Sunteți pe pagina 1din 94

CUPRINS CAPITOLUL 1 :CONTABILITATEA VENITURILOR I CHELTUIELILOR...5 1.1 Contabilitatea cheltuielilor.....5 1.1.1 Delimitarea i structurarea cheltuielilor...5 1.1.2 Cheltuieli de exploatare....

6 1.1.3 Cheltuieli financiare...12 1.1.4 Cheltuieli extraordinare..14 1.1.5 Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare15 1.1.6 Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite...16 1.2 Contabilitatea veniturilor.....17 1.2.1 Delimitarea i structurarea veniturilor....17 1.2.2 Venituri din exploatare...18 1.2.3 Venituri financiare......25 1.2.4 Venituri extraordinare........28 1.2.5 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere...29 CAPITOLUL 2: NCHIDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR I REPARTIZAREA PROFITULUI.31 2.1 Obiectivul i structura situaiilor financiare anuale..31 2.2 Determinarea rezultatului exerciiului financiar i repartizarea acestuia.35

CAPITOLUL

3:

CONTABILITATEA PROFITULUI DE

VENITURILOR LA TEORIE

I LA

CHELTUIELILOR, NCHIDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR I REPARTIZAREA PRACTIC..41 3.1 Istoricul, activitatea i organigrama S.N.T.G.N. TRANSGAZ S.A. MEDIA..................................................................................41 3.2 Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor n cadrul S.N.T.G.N. TRANSGAZ S.A. MEDIA45 3.3 nchiderea exerciiului financiar i repartizarea profitului la S.N.T.G.N. TRANSGAZ S.A. MEDIA60 CAPITOLUL 4: ANALIZA CONTULUI DE PROFIT I

PIERDERE..65 4.1 Noiuni teoretice...65 4.2 Analiza contului de profit i pierdere n cadrul S.N.T.G.N. TRANSGAZ S.A. MEDIA69 CONCLUZII I PROPUNERI..77 ANEXE.81 BIBLIOGRAFIE.95

CAPITOLUL 1 CONTABILITATEA VENITURILOR I CHELTUIELILOR 1.1 Contabilitatea cheltuielilor 1.1.1 Delimitarea i structurarea cheltuielilor
Potrivit art. (218) din Reglementrile contabile din 17 noiembrie 2005 conforme cu Directiva a IV- a Comunitilor Economice Europene cheltuielile unui agent economic sunt acele valori pltite sau de pltit pentru: consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate de care beneficiaz entitatea; cheltuieli cu personalul; executarea unor obligaii legale sau contractuale. Pierderile sunt reduceri ale beneficiilor economice care pot rezulta sau nu n urma desfurrii activitii curente a entitii; ele difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli. De asemenea, n cadrul cheltuielilor exerciiului financiar sunt cuprinse provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare1. Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, astfel: cheltuieli de exploatare; cheltuieli financiare; cheltuieli extraordinare. Cheltuielile legate de amortizare, provizioane, ajustri pentru depreciere, precum i cele legate de impozitul pe profit i alte impozite, se evideniaz distinct, n funcie de natura lor. n contabilitate cheltuielile se nregistreaz cu ajutorul conturilor din clasa a 6- a Conturi de cheltuieli, conturi ce ndeplinesc funcia contabil de activ. Acestea se debiteaz pe parcursul perioadei cu cheltuieli de diferite naturi n coresponden cu conturi de stocuri, de teri. de trezorerie, precum i prin conturi de amortizri, provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare. Pe parcursul perioadei pot aprea i situaii de creditare a conturilor de cheltuieli n cazul regularizrilor, cnd cheltuielile nu aparin perioadei, la constatarea unor plusuri la inventar, cu diferene negative de pre aferente ieirilor de stocuri din gestiune. La sfritul perioadei, soldul conturilor se transfer asupra contului de profit i pierdere, prin creditarea lor i n felul acesta conturile de cheltuieli sunt soldate (se nchid)2.
1

Reglementri contabile armonizate cu Directivele Europene, Editura Sedcom Libris, Iasi, 2005, Subseciunea 7: Cheltuieli, art. 218 alin. (1), (2), (3) p. 74

1.1.2 Cheltuieli de exploatare


Cheltuielile de exploatare sunt cheltuielile efectuate de unitatea patrimonial pentru realizarea obiectului de activitate. n cadrul cheltuielilor de exploatare sunt incluse urmtoarele: cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile, costul de achiziie al obiectelor de inventar consumate, precum i a celor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor, contravaloarea energiei i apei consumate, costul mrfurilor vndute i al ambalajelor; cheltuieli cu lucrri i serviciile executate de teri, redevene i locaii de gestiune i chirii, prime de asigurare, studii i cercetri, cheltuieli cu alte servicii executate de teri, comisioane i onorarii, cheltuieli de deplasri i transferri, cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, servicii bancare; cheltuieli cu personalul (salariile, asigurrile i protecia social i alte cheltuieli cu personalul, suportate de entitate); cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate suportate de entitate (impozitul suplimentar pe salarii, impozitul pe cldiri, taxa pentru folosirea terenurilor, taxa asupra mijloacelor de transport i altele); alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane i debitori diveri, despgubiri, amenzi, penaliti, donaii i alte cheltuieli similare, cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital). Contabilizarea cheltuielilor de exploatare se efectueaz cu ajutorul urmtoarelor conturi sintetice de gradul I i II : Contul 601 Cheltuieli cu materiile prime Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu materiile prime. n debitul contului se nregistreaz : - valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventar, pierderile din deprecieri ireversibile, precum i cele aflate la teri i a diferenelor de pre nefavorabile aferente(n coresponden cu creditul conturilor 301Materii prime, 308Diferene de pre la materii prime i materiale sau 351Materii i materiale aflate la teri); - valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime aprovizionate, n cazul folosirii metodei inventarului intermitent3(n coresponden cu creditul contului 401Furnizori); - sume aflate n curs (cont corespondent-473Decontri din operaii n curs de clarificare). Contul 602 Cheltuieli cu materialele consumabile Contul ine evidena cheltuielilor cu materialele consumabile.
2

Marius Dumitru Paraschivescu, Willi Pvloaia, Florin Radu, Gabriela Daniela Olaru, Contabilitate Financiar. Aplicaii i studii de caz, Editura Tehnopress, Iai, 2007, p. 504 3 aceast metod de inventariere presupune nregistrarea aprovizionrilor de orice natur direct pe cheltuieli urmnd ca la sfritul perioadei s se stabileasc, prin inventariere, variaia stocurilor.

Acesta se debiteaz pe parcursul perioadei cu urmtoarele cheltuieli: - valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventar, pierderile din deprecieri ireversibile, precum i a celor aflate la teri i a diferenelor de pre nefavorabile aferente (n coresponden cu creditul conturilor 302Materiale consumabile, 308Diferene de pre la materii prime i materiale i 351Materii i materiale aflate la teri); - valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile aprovizionate, n cazul n care se folosete metoda inventarului intermitent(cont corespondent401Furnizori); - sume aflate n curs de clarificare (cont de coresponden- 473Decontri din operaii n curs de clarificare); - valoarea materialelor consumabile achitate din avansuri de trezorerie (prin creditarea contului 542Avansuri de trezorerie). Contul 602 Cheltuieli cu materialele consumabile se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: Contul 6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare; Contul 6022 Cheltuieli privind combustibilul; Contul 6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat; Contul 6024 Cheltuieli privind piesele de schimb; Contul 6025 Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat; Contul 6026 Cheltuieli privind furajele; Contul 6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile. Contul 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar Contul ine evidena cheltuielilor ce privesc obiectele de inventar, n momentul n care acestea sunt date n folosin. Se debiteaz cu valoarea acestor obiecte de inventar incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventar, cu pierderile din deprecieri ireversibile i a celor aflate la teri, cu diferenele de pre nefavorabile, aferente, precum i cu sumele aflate n curs de clarificare n coresponden cu creditul conturilor 303Materiale de natura obiectelor de inventar, 308Diferene de pre la materii prime i materiale, 351Materii i materiale aflate la teri i 473Decontri din operaii n curs de clarificare. n cazul folosirii metodei inventarului intermitent, contul 603Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar. Contul 604 Cheltuieli privind materialele nestocate Contul 604 ine evidena cheltuielilor privind materialele nestocate. Acesta nregistreaz n debit valoarea acestor materiale nestocate procurate de la furnizori (conturi de coresponden- 401Furnizori, 408Furnizori-facturi nesosite). Contul 605 Cheltuieli privind energia i apa ine evidena cheltuielilor ce privesc consumurile de energie i ap. n debitul contului 604 se nregistreaz valoarea acestor consumuri de energie i ap n coresponden cu creditul conturilor 401Furnizori, 408Furnizori - facturi nesosite, 471Cheltuieli nregistrate n avansi 542Avansuri de trezorerie. 7

Contul 606 Cheltuieli privind animalele i psrile Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu animalele i psrile ieite din unitate. Acesta se debiteaz valoarea la pre de nregistrare aferent animalelor i psrilor vndute, constatate lips la inventar, precum i a diferenelor de pre nefavorabile (conturi de coresponden - 361Animale i psri, 368Diferene de pre la animale i psri) i cu sumele aflate n curs de clarificare (C ct. 473Decontri din operaii n curs de clarificare ). Contul 607 Cheltuieli privind mrfurile - ine evidena cheltuielilor privind mrfurile. n debitul su acesta nregistreaz valoarea mrfurilor vndute, constatate lips la inventar sau depreciate ireversibil(n coresponden cu creditul contului 371Mrfuri); valoarea mrfurilor i a produselor aflate la teri pentru care au fost emise documentele de vnzare sau constatate lips la inventar (354Produse aflate la teri, 357Mrfuri aflate la teri); valoarea mrfurilor achiziionate, n cazul folosirii metodei inventarului intermitent (401Furnizori); sumele aflate n curs de clarificare (473Decontri din operaii n curs de clarificare). Contul 608 Cheltuieli privind ambalajele - ine evidena cheltuielilor privind ambalajele. n debitul contului se nregistreaz valoarea ambalajelor aflate n regim de consignaie la teri, pentru care au fost emise documente de vnzare (prin creditul contului 358Ambalaje aflate la teri); valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor vndute, constatate lips la inventar, precum i a diferenelor de pre nefavorabile aferente (C381Ambalaje, C388Diferene de pre la ambalaje); valoarea ambalajelor cumprate, n cazul folosirii inventarului intermitent (C401Furnizori) dar i sumele aflate n curs de clarificare (C473Decontri din operaii n curs de clarificare ). Contul 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor generate de ntreinerea i reparaiile executate de teri. Contul 611 se debiteaz n cursul perioadei cu valoarea acestor lucrri i reparaii n coresponden cu creditul conturilor 401Furnizori, 408Furnizori-facturi nesosite, 471Cheltuieli nregistrate n avans, 512Conturi curente la bnci, 542Avansuri de trezorerie, precum i cu sume aflate n curs de clarificare (C473Decontri din operaii n curs de clarificare ). Contul 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile n debitul su contul nregistreaz cheltuielile cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile datorate sau pltite (C401Furnizori, C408Furnizori-facturi nesosite, C471Cheltuieli nregistrate n avans, C512Conturi curente la bnci, C531Casa, C542Avansuri de trezorerie); tot n debit mai sunt nregistrate i sumele n curs de clarificare.

Contul 613 Cheltuieli cu primele de asigurare- ine evidena cheltuielilor legate de primele de asigurare. Acest cont se debiteaz cu valoarea primelor de asigurare datorate sau achitate conform contractelor de asigurare (C401Furnizori, C408Furnizori-facturi nesosite, C471Cheltuieli nregistrate n avans, C512Conturi curente la bnci, C531Casa, C542Avansuri de trezorerie) i cu sumele aflate n curs de clarificare (C473Decontri din operaii n curs de clarificare). Contul 614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile - ine evidena cheltuielilor legate de studii i cercetri. n debitul su acesta nregistreaz valoarea acestor studii i cercetri executate de teri (C401Furnizori, C408Furnizori-facturi nesosite, C471Cheltuieli nregistrate n avans, C512Conturi curente la bnci, C542Avansuri de trezorerie), precum i sumele n curs de clarificare. Contul 621 Cheltuieli cu colaboratorii- nregistreaz n debit sumele datorate colaboratorilor pentru prestaiile efectuate (C401Furnizori, C471Cheltuieli nregistrate n avans) dar i sumele n curs de clarificare (C473Decontri din operaii n curs de clarificare). Contul 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor legate de comisioanele datorate pentru cumprarea sau vnzarea titlurilor de valoare imobilizate sau a celor de plasament, comisioanele de intermediere, onorariile de consiliere, contencios, expertizare, precum i a altor cheltuieli similare. Pe parcursul perioadei acesta se debiteaz cu sumele ce reprezint aceste comisioane i onorarii n coresponden cu C401Furnizori, C408Furnizori-facturi nesosite, C471Cheltuieli nregistrate n avans, C512Conturi curente la bnci, C ct. 531Casa, C ct. 542Avansuri de trezorerie; el se mai debiteaz i cu sumele aflate n curs de clarificare. Contul 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal - ine evidena cheltuielilor privind transportul de bunuri i personal executate de teri. n debitul su sunt nregistrate sumele achitate sau datorate legate de transportul de bunuri, precum i pentru transportul colectiv de personal (n coresponden cu conturile 401Furnizori, 408Furnizori-facturi nesosite, 471Cheltuieli nregistrate n avans, 512Conturi curente la bnci, 531Casa, 532Alte valori, 542Avansuri de trezorerie) i sumele n cu sumele n curs e clarificare. Contul 625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferuri- nregistreaz n debit sumele datorate sau achitate reprezentnd cheltuieli cu deplasri, detari i transferri (inclusiv transportul) n coresponden cu creditul unora din urmtoarele conturi: 401Furnizori, 408Furnizori-facturi nesosite, 471Cheltuieli nregistrate n avans, 512Conturi curente la bnci, 531Casa, 532Alte valori, 542Avansuri de trezorerie. n debit mai poate nregistra i sumele aflate n curs de clarificare. Contul 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii - ine evidena

cheltuielilor potale i a taxelor de telecomunicaii nregistrnd n debit valoarea acestor cheltuieli achitate sau datorate i sumele aflate n curs de clarificare. Contul 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate - se debiteaz cu valoarea acestor servicii pltite (C ct.471Cheltuieli nregistrate n avans, C ct. 512 Conturi la bnci n lei) i cu sumele aflate n curs de clarificare. Contul 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri - nregistreaz n debitul su sumele datorate sau achitate pentru alte servicii executate de teri precum i sumele aflate n curs de clarificare. Contul 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, datorate bugetului de stat sau altor organisme publice. n debitul su acesta nregistreaz: - prorata din taxa pe valoarea adugat deductibil devenit nedeductibil (C ct. 4426TVA deductibil); - taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor folosite n scop personal, predate cu titlu gratuit care depesc limitele prevzute de lege, cea aferent lipsurilor peste normele legale, precum i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur (C ct. 4427TVA colectat); - decontrile cu bugetul de stat privind impozite, taxe i vrsminte asimilate (cum ar fi: diferenele de pre la gaze i iei obinute din producia intern, impozitul pe cldiri i cel pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, alte impozite i taxe (C ct.446Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate); - datoriile i vrsmintele de efectuat, ctre alte organisme publice, potrivit legii (C ct. 447Fonduri speciale-taxe i vrsminte asimilate); - sume n curs de clarificare. Contul 641 Cheltuieli cu salariile personalului n debit se nregistreaz valoarea salariilor i a altor drepturi cuvenite personalului (C421Personal- salarii datorate, C424Prime reprezentnd participarea personalului la profit), precum i drepturi de personal pentru care nu s-au ntocmit statele de plat, aferente exerciiului ncheiat (C428Alte datorii i creane n legtur cu personalul). Contul 642 Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor - ine evidena acestor cheltuieli i nregistreaz n debit, pe parcursul perioadei valoarea tichetelor de mas acordate salariailor (cont corespondent, 532Alte valori). Contul 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social n debitul su se nregistreaz sumele acordate personalului, potrivit legii, pentru protecia social (423); contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate (431Asigurri sociale) i la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj (437Ajutor de omaj). Acest cont se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 10

Contul 6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale; Contul 6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj; Contul 6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate; Contul 6458 Alte cheltuieli privind protecia social. Contul 654 Pierderi din creane i debitori diveri Cu ajutorul acestui cont se ine evidena pierderilor din creane. Contul se debiteaz cu valoarea acestor sume trecute pe cheltuieli cu ocazia scoaterii din eviden a clienilor inceri sau a debitorilor (conturi corespondente- 411Clieni, 451Decontri ntre entitile afiliate, 453Decontri privind interesele de participare, 461Debitori diveri). Contul 658 Alte cheltuieli de exploatare n debit sunt nregistrate urmtoarele cheltuieli: - cheltuielile efectuate n avans, aferente exerciiului n curs (471Cheltuieli nregistrate n avans); - valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor, datorate sau pltite terilor sau bugetului (401Furnizori, 404Furnizori de imobilizri, 462Creditori diveri, 448Alte datorii i creane cu bugetul statului, 512Conturi curente la bnci); - valoarea donaiilor acordate (301Materii prime, 302Materiale consumabile, 303Materiale de natura obiectelor de inventar, 345Produse finite, 371Mrfuri, 381Ambalaje, 512Conturi curente la bnci, 531Casa); - valoarea imobilizrilor corporale sau necorporale rmas neamortizat, scoase din patrimoniu; - valoarea imobilizrilor n curs, scoase din eviden; - sume aflate n curs de clarificare.4 Contul 658 se dezvolt pe urmtoarele sintetice de gradul II: Contul 6581 Despgubiri, amenzi i penaliti; Contul 6582 Donaii i subvenii acordate; Contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital; Contul 6588 Alte cheltuieli de exploatare.

1.1.3 Cheltuieli financiare


4

Georgeta Petre, Alexandra Lazr, Elena Iordache, GHID PRACTIC de aplicare a reglementrilor contabile conforme cu Direcivele Europene, aprobate prin Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1752/2005, Editura Irecson, Bucureti, 2006, p. 532- 540

11

Cheltuielile financiare reprezint acele cheltuieli efectuate de o entitate cu scopul de a obine venituri financiare. n categoria cheltuielilor financiare sunt cuprinse urmtoarele: pierderi din creane legate de participaii; cheltuieli privind investiiile financiare cedate; diferenele nefavorabile de curs valutar; dobnzile privind exerciiul financiar n curs; sconturile acordate clienilor; pierderile din creane de natur financiar i altele. Evidenierea cheltuielilor financiare n contabilitate se efectueaz cu ajutorul urmtoarelor conturi sintetice de gradul I i de gradul II: Contul 663 Pierderi din creane legate de participaii Cu ajutorul acestui cont se ine evidena pierderilor din creane imobilizate5. Pe parcursul perioadei contul 663 nregistreaz n debit valoarea acestor pierderi n coresponden cu creditul contului 267 Creane imobilizate. Contul 664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate Cu ajutorul acestui cont se ine evidena investiiilor financiare cedate. n debitul contului se nregistreaz urmtoarele: - valoarea imobilizrilor financiare i a aciunilor proprii pe termen lung, care au fost scoase din patrimoniu (n coresponden cu C ct. 261Aciuni deinute la entitile afiliate, 263Interese de participare, 265Alte titluri imobilizate, 109Aciuni proprii); - diferenele nefavorabile dintre valoarea contabil a investiiilor financiare pe termen scurt i a aciunilor proprii pe termen scurt i preul lor de concesiune (C ct. 501Aciuni deinute la entitile afiliate, 506Obligaiuni, 508Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate, 109Aciuni proprii). Contul 664 se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: Contul 6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate Contul 6642 Pierderi din investiiile pe termen scurt cedate Contul 665 Cheltuieli din diferene de schimb valutar - evideniaz cheltuielile legate de diferenele de schimb valutar. n debitul acestui cont se nregistreaz urmtoarele: - diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate ca urmare a ncasrii creanelor n valut(C ct. 267Creane imobilizate, 411Clieni, 413Efecte de primit de la clieni, 451Decontri ntre entitile afiliate, 453Decontri privind interesele de participare, 456Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul, 461Debitori diveri); - diferenele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor pltite, n momentul decontrii acestora;
5

Investiii financiare pe termen lung( mprumuturi, sume datorate de filiale, creane aferente contractelor de leasing, dobnzi aferente acestor creane)

12

diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate n urma evalurii creanelor la sfritul exerciiului financiar (C ct. 232Avansuri acordate pentru imobilizri corporale, 234Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale, 267Creane imobilizate, 409Furnizori-debitori, 411Clieni, 413Efecte de primit de la clieni, 418Clieni - facturi de ntocmit, 451Decontri ntre entitile afiliate, 453Decontri privind interesele de participare, 456Decontri cu asociaii/acionarii privind capitalul, 461Debitori diveri); diferenele nefavorabile de curs valutar aferente datorilor n valut achitate (C ct. 512Conturi curente la bnci, 531Casa, 541Acreditive); diferenele nefavorabile e curs valutar, aferente avansurilor ncasate, n momentul decontrii acestora (C ct. 419Clieni-creditori); diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor n valut, la sfritul exerciiului financiar (C ct. 161mprumuturi din emisiuni de obligaiuni, 162Credite bancare pe termen lung, 166Datorii care privesc imobilizrile financiare, 167Alte mprumuturi i datorii asimilate, 269Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare, 401Furnizori, 403Efecte de pltit, 404Furnizori de imobilizri, 405Efecte de pltit pentru imobilizri, 408Furnizori-facturi nesosite, 419Clieni-creditori, 451Decontri ntre entitile afiliate, 453Decontri privind interesele de participare, 455Sume datorate asociailor/acionarilor, 462Creditori diveri, 509Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt); diferenele nefavorabile de curs valutar aprute ca urmare a evalurii la ncheierea exerciiului financiar a disponibilitilor bancare n valut, a celor n valut deinute n casierie, precum i a altor valori de trezorerie n valut (C ct. 512Conturi curente la bnci, 531Casa, 508Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate, 541Acreditive, 542Avansuri de trezorerie); diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din lichidarea depozitelor pe termen scurt, a acreditivelor6 i avansurilor de trezorerie n valut (C ct. 508Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate, 541Acreditive, 542Avansuri de trezorerie); diferenele nefavorabile de curs valutar aferente participaiilor n societile nerezidente consolidate, la cedarea acestora (C ct. 107).

Contul 666 Cheltuieli privind dobnzile Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind dobnzile. n debitul contului sunt nregistrate, pe parcursul perioadei, urmtoarele: - valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate (C ct. 168Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate); - dobnda datorat pentru ratele de leasing financiar (C ct. 404Furnizori de imobilizri); - valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor ncasate de la entiti afiliate i entiti legate prin interese de participare (C ct. 451Decontri ntre entitile afiliate, 453Decontri privind interesele de participare);
6

mijloace bneti rezervate la banc ntr-un cont distinct, aflate la dispoziia unui furnizor prin care se fac pli pe msura efecturii unor lucrri, prestrii unui serviciu sau efecturii unor livrri cu respectarea unor condiii

13

valoarea dobnzilor cuvenite acionarilor sau asociailor pentru disponibilitile lsate temporar la dispoziia entitii (C ct. 455 Sume datorate acionarilor/asociailor); valoarea dobnzilor repartizate pe cheltuieli pentru operaiunile de cumprare cu plata n rate (C ct. 471Cheltuieli nregistrate n avans); valoarea dobnzilor pltite, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente ( C ct. 512Conturi curente la bnci); valoarea dobnzilor aferente creditelor bancare pe termen scurt (C ct. 518Dobnzi, 519Credite bancare pe termen scurt).

Contul 667 Cheltuieli privind sconturile acordate Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind sconturile 7 acordate clienilor, debitorilor sau bncilor. Pe parcursul perioadei acesta se debiteaz cu valoarea acestor sconturi acordate (n coresponden cu creditul conturilor 411Clieni, 461Debitori diveri, 511Valori de ncasat i 512Conturi curente la bnci). Contul 668 Alte cheltuieli financiare Contul ine evidena cheltuielilor financiare, altele dect cele nregistrate n celelalte conturi de cheltuieli din aceast grup iar pe parcursul perioadei, acesta se debiteaz cu valoarea cheltuielilor respective.

1.1.4 Cheltuieli extraordinare


Cheltuielile extraordinare sunt acele cheltuieli ntmpltoare, generate de anumite evenimente, care nu sunt asociate de activitatea curent, normal a entitii. n categoria cheltuielilor de exploatare sunt cuprinse urmtoarele: cheltuieli ocazionate de producerea unor calamiti; cheltuieli cu alte evenimente extraordinare. Contabilitatea cheltuielilor extraordinare se conduce cu ajutorul contului 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare , cont sintetic de gradul I ce se debiteaz pe parcursul perioadei cu valoarea pierderilor din calamiti, exproprieri de active (n coresponden cu creditul conturilor din grupa 21Imobilizri corporale , C ct. 231Imobilizri corporale n curs de execuie, conturilor din grupa 30Stocuri de materii prime i materiale, C ct. 341 Semifabricate, 345 Produse finite, 351Materii prime i materiale aflate la teri, 361Animale i psri, 371Mrfuri, 381Ambalaje).

1.1.5 Cheltuieli cu provizioanele, amortizrile i ajustrile depreciere sau pierdere de valoare


7

pentru

reducere de pre acordat unui client; n cazul de fa - ca urmare a achitrii obligaiei acestuia nainte de scaden

14

Cheltuielile cu provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru depreciere saupierdere de valoare reprezint acele cheltuieli de exploatare i financiare, determinate de deprecierea sau pierderea de valoare a activelor imobilizate sau circulante, precum i cele determinate de constituirea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli8. Contabilizarea acestor operaiuni impune respectarea principiului prudenei potrivit cruia nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii exerciiului curent sau anterior9. n categoria cheltuielilor cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare sunt incluse urmtoarele: cheltuielile de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere; cheltuielile financiare ce privesc amortizrile i ajustrile pentru pierderea de valoare. n momentul n care deprecierea activelor sau creterea pasivelor exigibile este reversibil, valoarea estimat a fi necesar pentru a se putea acoperi respectivul risc este inclus pe cheltuieli sub form de provizion; n caz contrar (n cazul unei deprecieri ireversibile), includerea valorii pe cheltuieli se face sub form de amortizare. n funcie de natura elementelor care le genereaz, n contabilitatea cheltuielilor sunt utilizate urmtoarele conturi sintetice de gradul I i de gradul II: Contul 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor de exploatare care privesc amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere. n debitul su sunt nregistrate urmtoarele valori: - valoarea provizioanelor constituite (C ct. 151Provizioane); - amortizarea aferent imobilizrilor corporale i necorporale (C ct. 280Amortizri privind imobilizrile necorporale , 281Amortizri privind imobilizrile corporale); - valoarea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor corporale sau necorporale, n momentul constituirii lor sau n cazul majorrii acestor ajustri (C ct. 290Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale,291Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale, 293Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie); - valoarea aj strilor pentru deprecierea stocurilor i a produciei aflate n curs de execuie, constituite sau majorate (C ct. din grupa 39Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie); - valoarea ajustrilor pentru deprecierea creanelor nencasabile i a clienilor inceri sau n litigiu, constituite sau majorate (C ct. din grupa 49Ajustri pentru deprecierea creanelor, mai puin contul 495Ajustri pentru deprecierea creanelor - decontri ntre entitile afiliate i cu acionarii/asociaii).
8

Marius Dumitru Paraschivescu, Willi Pvloaia, Florin Radu, Gabriela Daniela Olaru, Contabilitate Financiar. Aplicaii i studii de caz, Editura Tehnopress, Iai, 2007, p. 515
9

Ioan Belei, Lucian Ocneanu, Bazele Contabilitii. Note de curs, Bacu, 2003, p.6

15

Contul 681 se dezvolt pe urmtoarele sintetice de gradul II: Contul 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor Contul 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele Contul 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor Contul 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante Contul 686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i ajustrile pentru pierderea de valoare Acest cont ine evidena cheltuielilor financiare cu amortizrile i ajustrile pentru pierderea de valoare. n debit acesta nregistreaz, pe parcursul perioadei urmtoarele valori: - valoarea primelor de rambursare a obligaiunilor amortizate (C ct. 169Prime privind rambursarea obligaiunilor); - valoarea ajustrilor pentru deprecierea creanelor din decontri din cadrul grupului i cu acionarii sau asociaii, constituite sau majorate (C ct. 495Ajustri pentru deprecierea creanelor - decontri ntre entitile afiliate i cu acionarii/ asociaii). - valoarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare (C ct. 296Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare); - valoarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a investiiilor pe termen scurt, constituite sau majorate (C conturilor din grupa 59Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie). n componena sa sunt incluse i urmtoarele conturi sintetice de gradul II: Contul 6863 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare Contul 6864 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a activelor circulante Contul 6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare

1.1.6 Cheltuieli cu impozitul pe profit i cu alte impozite


Cheltuielile cu impozitul pe profit i cu alte impozite reflect cheltuielile cu impozitul pe profit, cu impozitul pe venit pltit de microntreprinderi dar i alte cheltuieli n conformitate cu prevederile legislative n vigoare. n categoria acestor cheltuieli sunt incluse: cheltuielile cu impozitul pe profit; cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite. Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe profit i cu alte impozite se conduce cu ajutorul urmtoarelor conturi sintetice de gradul I: Contul 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit

16

Acest cont ine evidena cheltuielilor afectate cu impozitul pe profit 10 nregistrnd n debit valoarea impozitului pe profit n coresponden cu creditul contului 4411 Impozitul pe profit. Potrivit art. 19 alin. (1) din Codul Fiscal profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice sursa i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau in calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare11. Contul 698 Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n elementele de mai sus- ine evidena cheltuielilor cu impozitul pe venit pltit de microntreprinderi i a altor impozite n conformitate cu prevederile n vigoare12. n debitul contului se nregistreaz valoarea impozitului pe venitul microntreprinderilor13 n coresponden cu creditul contului 4418 Impozitul pe venit.

1.2 Contabilitatea veniturilor 1.2.1 Delimitarea i structurarea veniturilor


Veniturile reprezint creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul unui exerciiu financiar sub form de intrri sau creteri ale valorii activelor, precum i datorit unor diminuri ale datoriilor care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor14. Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV- a a Comunitii Europene stabilesc prin Subseciunea 7 aria de cuprindere a veniturilor. Astfel, potrivit art. 219 alin. (1) n categoria veniturilor sunt incluse: sumele sau valorile de ncasat sau ncasate n nume propriu din activiti curente; ctigurile din orice surse( sub form de vnzri, comisioane, dobnzi, dividende); (2) n cadrul activitilor curente sunt incluse orice fel de activiti desfurate de o entitate, potrivit obiectului su de activitate, precum i activitile conexe acestora.

10 11

Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16% Codul Fiscal 2007, Titlul II- Impozitul pe profit, art. 19, alin. (1) 12 Codul Fiscal 2007, Titlul IV- Impozitul pe veniturile microntreprinderilor 13 Cota de impozitare pe venitul microntreprinderilor: 2% n anul 2007, 2.5% pentru anul 2008 i 3% pentru anul 2009 14 Marius Dumitru Paraschivescu, Willi Pvloaia, Florin Radu, Gabriela Daniela Olaru, Contabilitate Financiar. Aplicaii i studii de caz, Editura Tehnopress, Iai, 2007, p. 518

17

(3) Ctigurile sunt creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea curent, dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate. De asemenea, pentru determinarea rezultatului exerciiului, n categoria veniturilor mai sunt cuprinse: provizioanele; ajustrile pentru depreciere sau pierderi de valoare. Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor, astfel: venituri din exploatare; venituri financiare; venituri extraordinare. Veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare se evideniaz distinct, n funcie de natura lor. Contabilizarea veniturilor se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa a 7- a Conturi de venituri, conturi cu funcia contabil de pasiv. Ele se crediteaz pe parcursul perioadei de gestiune prin conturi ce reflect forma concret a acestor venituri, n funcie de natura lor (conturi de imobilizri, stocuri, creane, trezorerie, precum i prin conturi de provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare sau unele elemente asimilate capitalurilor proprii - investiiile ). Situaii de debitare a conturilor de venituri pot aprea n momentul descrcrii gestiunii cu valoarea bunurilor vndute cu ocazia regularizrilor, dac se constat c anumite venituri aparin perioadelor viitoare. La sfritul perioadei conturile de venituri sunt nchise (se soldeaz) prin transferul soldurilor creditoare ale acestora asupra contului 121 Profit sau pierdere n vederea stabilirii rezultatului exerciiului financiar.

1.2.2 Venituri din exploatare


Veniturile din exploatare reprezint acele venituri obinute de unitatea patrimonial n conformitate cu obiectul su de activitate. n categoria veniturilor din exploatare sunt incluse urmtoarele15: venituri obinute din vnzarea mrfurilor, a produselor din executri de lucrri sau prestri de servicii; venituri din variaia stocurilor, reprezentnd variaia (creterea sau reducerea) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i producie n curs de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i produciei n curs, fr a se lua n calcul ajustrile pentru depreciere reflectate; venituri obinute din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor i cheltuielilor efectuate de entitate pentru ea nsi, care se nregistreaz ca active imobilizate corporale i necorporale;

15

Reglementri contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene

18

venituri din subvenii pentru exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care beneficiaz entitatea; alte venituri din exploatarea curent, reprezentnd veniturile din creane recuperate i alte venituri din exploatare. Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe parcursul perioadei reprezint o corecie a cheltuielilor de producie pentru a reflecta faptul c fie p0roducia a majorat nivelul stocurilor, fie vnzrile suplimentare au redus nivelul stocurilor. Veniturile din producia stocat se nscriu, alturi de celelalte venituri, n contul de profit i pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor). Veniturile din vnzarea de bunuri se nregistreaz, n contabilitate, n momentul predrii bunurilor ctre cumprtori, al livrrii lor pe baz de facturi sau n alte condiii prevzute n contract, care atest transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, ctre clieni. Veniturile din vnzarea bunurilor se recunosc n momentul n care sunt ndeplinite urmtoarele condiii: - entitatea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative care decurg din proprietatea asupra bunurilor; - entitatea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcut-o n mod normal, n cazul deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai are control efectiv asupra lor; - veniturile, respectiv, cheltuielile ocazionate de tranzacie pot fi cuantificate. Veniturile din prestri de servicii se nregistreaz n contabilitate pe msur ce se efectueaz. Prestrile de servicii care nu sunt facturate pn la sfritul exerciiului financiar sunt evideniate pe seama veniturilor din producia stocat, n contul 332 Lucrri i servicii n curs de execuie. Contabilizarea veniturilor din exploatare se efectueaz cu ajutorul urmtoarelor conturi sintetice de gradul I i de gradul II16: Contul 701 Venituri din vnzarea produselor finite Cu ajutorul acestui cont se ine evidena vnzrilor de produse finite, animalelor i psrilor. Pe parcursul perioadei, acesta nregistreaz n creditul su urmtoarele: - preul de vnzare al produselor finite vndute clienilor (cont corespondent D411Clieni); - preul de vnzare al produselor finite pentru care nu s-au ntocmit facturi D ct. 418Clieni-facturi de ntocmit); - sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entitile afiliate i entiti legate prin interese de participare (D ct. 451Decontri ntre entitile afiliate, 453Decontri privind interesele de participare). La sfritul perioadei de gestiune soldul creditor al contului 701 se transfer asupra contului 121 Profitul sau pierderea n vederea stabilirii rezultatului exerciiului financiar i n acest fel contul se soldeaz (se nchide).
16

www.contabilitate.ro/planul de conturi i norme metodologice de utilizare a conturilor contabile

19

Contul 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor rezultate n urma vnzrii semifabricatelor. Contul se crediteaz pe parcursul perioadei cu: - preul de vnzare al semifabricatelor, care au fost vndute clienilor (D ct. 411Clieni); - preul de vnzare al semifabricatelor, pentru care nu s-au ntocmit facturi (D ct. 418Clieni - facturi de ntocmit); - sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entitile afiliate i entiti legate prin interese de participare (D ct. 451Decontri ntre entitile afiliate, 453Decontri privind interesele de participare). Contul 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din vnzarea produselor reziduale. n creditul su se nregistreaz, pe parcursul perioadei: - preul de vnzare al produselor reziduale, vndute clienilor (D ct. 411Clieni); - preul de vnzare al produselor reziduale pentru care nu s-au ntocmit facturi (D ct. 418Clieni-facturi de ntocmit); - sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entitile afiliate i entiti legate prin interese de participare (D ct. 451Decontri ntre entitile afiliate, 453Decontri privind interesele de participare). Contul 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate Acest cont ine evidena veniturile obinute din lucrrile executate i serviciile prestate ctre teri. Pe parcursul perioadei, acesta nregistreaz n creditul su urmtoarele: - tarifele lucrrilor executate i ale serviciilor prestate, facturate clienilor (D ct. 411Clieni); - tarifele lucrrilor executate i ale serviciilor prestate pentru care nu s-au ntocmit factur (D ct. 418Clieni-facturi de ntocmit); - venituri nregistrate n avans aferente perioadei curente sau exerciiului n curs (cont de coresponden 472 Venituri n avans ); - tarifele lucrrilor executate i serviciilor prestate, ncasate n numerar (D ct. 531 Casa); - sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entitile afiliate i - entiti legate prin interese de participare (D ct. 451Decontri ntre entitile afiliate, 453Decontri privind interesele de participare). Contul 705 Venituri din studii i cercetri Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor rezultate din studii i cercetri. n creditul su se nregistreaz, pe parcursul perioadei, urmtoarele: - valoarea studiilor i a contractelor de cercetare, facturate clienilor (D ct. 411Clieni); - valoarea studiilor i a contractelor de cercetare pentru care nu s-au ntocmit facturi ( D ct. 418Clieni - facturi de ntocmit);

20

valoarea studiilor i a contractelor de cercetare nregistrate n avans, aferente perioadei curente (D ct. 472Venituri nregistrate n avans); sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entitile afiliate i entiti legate prin interese de participare (D ct. 451Decontri ntre entitile afiliate, 453Decontri privind interesele de participare).

Contul 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor provenite din redevene, locaii de gestiune i chirii. n creditul contului 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii se nregistreaz: - valoarea redevenelor pentru concesiuni, a locaiilor de gestiune, chiriilor facturate ctre concesionari, locatari sau chiriai (D ct. 411Clieni); - valori primite de la teri privind locaii de gestiune, licene, brevete i alte drepturi similare (D ct. 461 Debitori diveri); - valoarea redevenelor pentru concesiuni, a locaiilor de gestiune i a chiriilor pentru care nu s-au ntocmit facturi (D ct. 418 Clieni-facturi de ntocmit); - venituri nregistrate n avans aferente exerciiului n curs de execuie (D ct. 472 Venituri nregistrate n avans); - sumele ncasate reprezentnd valoarea redevenelor cuvenite pentru concesiuni, a locaiilor de gestiune i a chiriilor, precum i pentru folosirea brevetelor, mrcilor i a altor drepturi similare (D ct. 512 Conturi curente la bnci i D ct.531 Casa ); - sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entitile afiliate i entiti legate prin interese de participare (D ct. 451 Decontri ntre entitile afiliate sau D ct. 453 Decontri privind interesele de participare). Contul 707 Venituri din vnzarea mrfurilor Acest cont ine evidena veniturilor provenite din vnzarea mrfurilor. n creditul su acesta nregistreaz preul de vnzare al mrfurilor,vndute clienilor (D ct. 411Clieni), precum i al celora pentru care nu s-au ntocmit facturi (D ct.418Clieni-facturi de ntocmit), sumele ncasate n numerar (D ct. 531Casa) i sumele cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entitile afiliate i entiti legate prin interese de participare (D ct. 451 Decontri ntre entitile afiliate sau D ct. 453 Decontri privind interesele de participare). Contul 708 Venituri din activiti diverse Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor provenite din diverse activiti,cum ar fi:comisioane, servicii prestate n interesul personalului, punerea la dispoziia terilor a personalului entitii, venituri rezultate din valorificarea ambalajelor, dar i alte venituri realizate prin asociaii cu terii. n creditul contului 708 se nregistreaz, pe parcursul perioadei, urmtoarele: - valoarea veniturilor provenite din activiti diverse, facturate clienilor (D ct. 411Clieni); - sumele datorate de clieni pentru care nu s-au ntocmit facturi (D ct. 418Clienifacturi de ntocmit);

21

sumele datorate de personal, reprezentnd consumuri efectuate pentru acesta i care devin venituri ale entitii (D ct. 428Alte datorii i creane n legtur cu personalul); sumele ncasate de la teri reprezentnd venituri din activiti diverse (D ct. 512Conturi curente la bnci sau D ct. 531Casa); veniturile nregistrate n avans ce aparin perioadei de gestiune la care se face raportarea (D ct. 472Venituri nregistrate n avans); valoarea ambalajelor care circul n regim de restituire, nerestituite de clieni (D ct. 419Clieni-creditori); sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entitile afiliate i entiti legate prin interese de participare (D ct. 451Decontri ntre entitile afiliate sau D ct. 453Decontri privind interesele de participare).

Contul 711 Variaia stocurilor Cu ajutorul acestui cont se ine evidena costului de producie al produciei stocate, precum i variaia acesteia. n creditul contului 711 se nregistreaz: - la sfritul exerciiului financiar costul produselor, serviciilor i lucrrilor n curs de execuie (D ct. 331Produse n curs de execuie i D ct. 332Lucrri i servicii n curs de execuie); - costul de producie sau preul de nregistrare al semifabricatelor, produselor finite i produselor reziduale obinute, la sfritul perioadei, precum i a diferenele ntre preul prestabilit i costul de producie aferent (D ct. 341Semifabricate, D ct. 345Produse finite, D ct. 346Produse reziduale i D ct. 348Diferene de pre la produse); - costul de producie sau preul de nregistrare al animalelor i psrilor obinute din producie proprie, precum i diferenele de pre aferente (D ct. 361Animale i psri, D ct. 368Diferene de pre la animale i psri). n debitul contului 711 Variaia stocurilor se nregistreaz: - reluarea produselor, lucrrilor i serviciilor aflate n curs de execuie, la nceputul perioadei, la cost efectiv (C ct. 331Produse n curs de execuie i C ct. 332Lucrri i servicii n curs de execuie); - costul de producie sau preul de nregistrare al semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, animalelor i psrilor vndute, constatate lips la inventar, precum i a diferenelor de pre aferente (C ct. Din grupa 34Produse, 361Animale i psri, 368Diferene de pre la animale i psri). Dac soldul final al contului 711 Variaia stocurilor este debitor, nseamn c, la sfritul exerciiului, stocurile de produse i de producie n curs de execuie sunt mai mici dect la nceputul exerciiului. Prin urmare, acest sold debitor va fi transferat asupra rezultatului,care va fi diminuat17. Contul 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale - ine evidena veniturilor din producia de imobilizri necorporale.
17

procednd astfel se respect principiul independenei exerciiului, care presupune delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor aferente entitii pe msura angajrii acestora i trecerea lor la rezultatul exerciiului la care se refer

22

n creditul contului se nregistreaz valoarea imobilizrilor necorporale realizate prin efort propriu (D ct. 203Cheltuieli de dezvoltare, D ct. 208Alte imobilizri necorporale, D ct. 233Imobilizri necorporale n curs de execuie). Contul 722 Venituri din producia de imobilizri corporale Acest cont ine evidena veniturilor rezultate din producia de imobilizri corporale. Contul 722 Venituri din producia de imobilizri corporale nregistreaz n credit, pe parcursul perioadei, urmtoarele: - costul de producie al amenajrilor de terenuri, realizate prin efort propriu (D ct. 211Terenuri i amenajri de terenuri i D ct. 231Imobilizri corporale n curs de execuie); - costul de producie al celorlalte imobilizri corporale, realizate prin efort propriu, precum i a investiiilor efectuate la cele existente (D ct. 212Construcii i D ct. 231 Imobilizri corporale n curs de execuie). Contul 741 Venituri din subvenii de exploatare Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor provenite din subvenii acordate entitii n schimbul respectrii anumitor condiii privitoare la activitatea de exploatare a unitii patrimoniale. n creditul contului sunt nregistrate, pe parcursul perioadei, subveniile de exploatare primita sau cele care urmeaz s fie primite (D ct. 512 Conturi curente la bnci sau D ct. 445Subvenii) i subveniile pentru venituri, recunoscute anterior ca venituri amnate (D ct. 472 Venituri nregistrate n avans). Contul 741 Venituri din subvenii de exploatare se dezvolta pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: Contul 7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri Contul 7412 Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale consumabile Contul 7413 Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli externe Contul 7414 Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului Contul 7415 Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecie social Contul 7416 Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare Contul 7417 Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri Contul 7418 Venituri din subvenii de exploatare pentru dobnda datorat. Contul 754 Venituri din creane reactivate i debitori diveri Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor reactivate privind clienii i debitorii diveri. 23

n creditul contului se nregistreaz, pe parcursul perioadei, veniturile din creanele reactivate (n coresponden cu D ct. 411Clieni, D ct. 461Debitori diveri, D ct. 451Decontri ntre entitile afiliate i D ct. 453Decontri privind interesele de participare). Contul 758 Alte venituri din exploatare Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor obinute din alte surse dect cele ntlnite n conturile distincte de venituri ale activitii de exploatare. n creditul su, acesta nregistreaz: - sume datorate de persona privind debite, remuneraii, sporuri sau adaosuri necuvenite i avansuri nejustificate (D ct. 428Alte datorii i creane n legtur cu personalul) - valoarea amenzilor, despgubirilor i penalitilor datorate de teri (D ct. 411Clieni, D ct. 451Decontri ntre entitile afiliate, D ct. 453Decontri privind interesele de participare sau D ct. 461Debitori diveri); - cota-parte a subveniilor pentru investiii recunoscut la venituri corespunztor amortizrii nregistrate (n coresponden cu debitul conturilor din grupa 13 Subvenii pentru investiii); - bunurile sau valorile primite cu titlu gratuit (conturi corespondente - D conturilor din grupa 30Stocuri de materii prime i materiale, 361Animale i psri, 371Mrfuri, 381Ambalaje, 512Conturi curente la bnci,531Casa); - bunuri rezultate prin dezmembrarea unor imobilizri (D ct. 301Materii prime, D ct. 302Materiale consumabile, D ct. 303Materiale de natura obiectelor de inventar); - drepturi de personal neridicare, prescrise (D ct. 426Drepturi de personal neridicate); - sumele cuvenite unitii, datorate de ctre bugetul statului, altele dect impozite i taxe ( D ct. 448Alte datorii i creane cu bugetul statului); - datorii care au fost anulate, aferente exerciiului n curs (D conturilor din grupa 43Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate, D ct. 441Impozitul pe venit/profit, 4423TVA de plat, 446Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, 447Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate i 462Creditori diveri); - preul de vnzare al imobilizrilor corporale i necorporale cedate (D ct. 451 Decontri ntre entitile afiliate, D ct. 453Decontri privind interesele de participare, 461Debitori diveri). Contul 758 Alte venituri din exploatare se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: Contul 7581 Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti Contul 7582 Venituri din donaii i subvenii primite Contul 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital Contul 7584 Venituri din subvenii pentru investiii Contul 7588 Alte venituri din exploatare. La sfritul perioadei, soldul contului se transfer asupra contului 121 Profit i pierdere n vederea stabilirii rezultatului exerciiului financiar. 24

1.2.3 Venituri financiare


Veniturile financiare reprezint acele venituri obinute de unitatea patrimonial ca urmare a activitii financiare desfurate de aceasta. n categoria veniturilor financiare sunt cuprinse urmtoarele18: venituri din imobilizri financiare; venituri din investiii pe termen scurt; venituri din creane imobilizate; venituri din investiii financiare cedate; venituri din diferene de curs valutar; venituri din dobnzi; venituri din sconturi primite n urma unor reduceri financiare; alte venituri financiare. Potrivit reglementrilor contabile, veniturile din dobnzi, redevene i dobnzile se recunosc astfel19: - dobnzile se recunosc periodic, n mod proporional, pe msura generrii venitului respectiv, pe baza contabilitii de angajamente; - redevenele se recunosc pe baza contabilitii de angajamente, potrivit contractului; - dividendele se recunosc n momentul n care se stabilete dreptul acionarului de a le ncasa. n contabilitate, veniturile financiare sunt evideniate cu ajutorul conturilor sintetice de gradul I i de gradul II din grupa 76 Venituri financiare, dup cum urmeaz20: Contul 761 Venituri din imobilizri financiare Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor provenite din imobilizri financiare21. Acesta nregistreaz n creditul su, pe parcursul perioadei, urmtoarele: - dividendele ncasate sau de ncasat, aferente titlurilor imobilizate (D ct. 451 Decontri ntre entitile afiliate, D ct. 453Decontri privind interesele de participare, D ct 461Debitori diveri, D ct. 512Conturi curente la bnci); - valoarea titlurilor imobilizate primite ca urmare a majorrii capitalului social al entitii la care se dein participaii, prin ncorporarea profitului (D ct. 261 Titluri de participare deinute la entitile din cadrul grupului, D ct. 263 Imobilizri financiare sub form de interese de participare, D ct. 265Alte titluri imobilizate);
18

Marius Dumitru Paraschivescu, Willi Pvloaia, Florin Radu, Gabriela Daniela Olaru, Contabilitate Financiar. Aplicaii i studii de caz, Editura Tehnopress, Iai, 2007, p. 531
19

Georgeta Petre, Alexandra Lazr, Elena Iordache, GHID PRACTIC de aplicare a reglementrilor contabile conforme cu Direcivele Europene, aprobate prin Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1752/2005, Editura Irecson, Bucureti, 2006, p. 369
20

www.contabilitate.ro/planul de conturi i norme metodologice de utilizare a conturilor contabile titluri de participare; interese de participare

21

25

partea ce se cuvine investitorului din profitul nregistrat n exerciiul curent de , ctre entitatea asociat, cu ocazia consolidrii prin punerea n echivalen a participaiei deinute de investitor la ntreprinderea asociat (D ct. 264Titluri puse n echivalen). La sfritul perioadei de gestiune soldul contului se transfer asupra contului 121 Profit i pierdere n vederea stabilirii rezultatului exerciiului financiar. Contul 761 Venituri din imobilizri financiare se dezvolt pe conturi sintetice de gradul II , dup cum urmeaz: Contul 7611 Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate Contul 7613 Venituri din interese de participare Contul 762 Venituri din investiii financiare pe termen scurt Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor ce se realizeaz prin investiii financiare pe termen scurt. n creditul contului se nregistreaz valoarea dividendelor ncasate sau de ncasat , aferente investiiilor financiare pe termen scurt (D ct. 451Decontri ntre entitile afiliate, D ct. 461Debitori diveri, D ct. 512Conturi la bnci). Contul 763 Venituri din creane imobilizate Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din creane imobilizate. Contul 763 se crediteaz, pe parcursul perioadei, cu valoarea dobnzii aferente creanelor imobilizate (D ct. 267Creane imobilizate, D ct. 512Conturi la bnci). Contul 764 Venituri din investiii financiare cedate Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor rezultate n urma vnzrii investiiilor financiare. n creditul contului sunt nregistrate, pe parcursul exerciiului financiar, urmtoarele: - preul de vnzare al investiiilor financiare cedate (D ct. 451Decontri ntre entitile afiliate, D ct. 453Decontri privind interesele de participare, D ct. 461Debitori diveri); - ctigul rezultat n urma vnzrii investiiilor pe termen scurt i a aciunilor proprii pe termen scurt, la un pre de cesiune mai mare dect valoarea contabil (D ct. 461Debitori diveri, D ct. 512Conturi la bnci; D ct. 531Casa, D ct. 109Aciuni proprii); - diferena dintre valoarea participaiilor primite ca urmare a participrii n natur la capitalul altei entiti i valoarea neamortizat a imobilizrilor corporale i necorporale care au fcut obiectul participaiei, cu ocazia cedrii participaiei respective (D ct. 1068Alte rezerve). Contul 764 Venituri din investiii financiare cedate se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: Contul 7641 Venituri din imobilizri financiare cedate Contul 7642 Ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate Contul 765 Venituri din diferene de curs valutar Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor rezultate n urma modificrii 26

(favorabile) a cursului valutar. n cursul perioadei de gestiune, n creditul su sunt nregistrate: - diferenele favorabile de curs valutar, rezultate din ncasarea creanelor n valut (D ct. 512Conturi la bnci sau D ct. 531Casa); - diferenele favorabile de curs valutar rezultate n urma evalurii creanelor n valut, la sfritul exerciiului financiar (D ct. 232Avansuri acordate pentru imobilizri corporale, D ct. 234Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale, D ct. 267Creane imobilizate, D ct. 409Furnizori-debitori, D ct. 411Clieni, D ct. 413Efecte de primit de la clieni, D ct. 418Clieni-facturi de ntocmit, D ct. 451Decontri ntre entitile afiliate, D ct. 453Decontri privind interesele de participare, D ct. 456Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul, D ct. 461Debitori diveri); - diferenele favorabile de curs valutar, rezultate la evaluarea datoriilor n valut la finele exerciiului financiar (D conturilor din grupa 16mprumuturi i datorii asimilate, D ct. 269Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare, D conturilor din grupa 40Furnizori i conturi asimilate, exclusiv contul 409 Furnizori - debitori, D ct. 419Clieni-creditori, D ct. 451 Decontri ntre entitile afiliate, D ct. 453Decontri privind interesele de participare, D ct. 455Sume datorate asociailor, D ct. 462Creditori diveri, D ct. 509 Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt); - diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii disponibilitilor n valut, existente n casierie sau n conturi la bnci, precum i a altor valori de trezorerie n valut la finele exerciiului (D ct. 512Conturi curente la bnci, 531Casa, 508Alte investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate, D ct. 541Acreditive, D ct. 542Avansuri de trezorerie); - diferenele favorabile de curs valutar aferente participaiilor n societi nerezidente consolidate, la cedarea acestora (D ct. 107Rezerve din conversie). Contul 766 Venituri din dobnzi Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor financiare din dobnzile cuvenite pentru disponibilitile aflate n conturi la bnci (inclusiv cele pentru investiii), pentru mprumuturile acordate sau pentru livrrile pe credit. n creditul contului 766 Venituri din dobnzi se nregistreaz - dobnzile aferente creanelor imobilizate (D ct. 267Creane imobilizate, D ct. 512Conturi la bnci); - dobnzile cuvenite, aferente mprumuturilor acordate entitilor afiliate i entitilor legate prin interese de participare (D ct. 451Decontri ntre entitile afiliate, D ct. 453Decontri privind interesele de participare); - dobnzile aferente sumelor datorate de ctre debitori diveri (D ct. 461Debitori diveri; - dobnzile primite sau cele de primit, aferente disponibilitilor din conturile curente (D ct. 512Conturi la bnci, D ct. 518Dobnzi); - dobnda cuvenit pentru ratele de leasing financiar la locator (D ct. 411Clieni); - valoarea dobnzilor ncasate n avans care se fac venituri ale perioadei curente ( D ct. 472Venituri nregistrate n avans).

27

Contul 767 Venituri din sconturi obinute Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturile obinute din sconturile22 acordate de ctre furnizori i ali creditori. n creditul su, acesta nregistreaz, pe par4cursul perioadei de gestiune, valoarea acestor sconturi (n coresponden cu D conturilor 401Furnizori, 404Furnizori de imobilizri; 462Creditori diveri sau 512Conturi la bnci). La finele exerciiului financiar, soldul contului se transfer asupra contului 121Profit i pierdere n vederea stabilirii rezultatului exerciiului financiar. Contul 768 Alte venituri financiare Acest cont ine evidena veniturilor financiare, altele dect cele nregistrate n celelalte conturi din aceast grup. Regula de funcionare a contului este similar cu cea a conturilor din aceast grup, urmnd ca la sfritul perioadei soldul acestuia s se transfere asupra contului de profit i pierdere pentru stabilirea rezultatului.

1.2.4 Venituri extraordinare


Veniturile extraordinare reprezint acele venituri obinute n mod ntmpltor i care nu se refer la activitatea curent, normal a unitii patrimoniale. Din categoria veniturilor extraordinare fac parte urmtoarele: veniturile rezultate din compensaiile primite pentru cheltuieli sau pierderi din calamiti; venituri provenite din alte evenimente extraordinare. Contabilitatea veniturilor extraordinare se conduce cu ajutorul contului 771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i asimilate. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor rezultate din compensaiile primite pentru cheltuieli sau pierderi din calamiti sau alte evenimente extraordinare. n creditul su acesta nregistreaz sumele primite sau de primit drept compensaie pentru pierderi nregistrate de o societate, ca urmare a efecturii unor cheltuieli generate de evenimente extraordinare (conturi corespondente: 512Conturi la bnci i 445Subvenii)23.

1.2.5 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere


22 23

reducere www.contabilitate.ro/planul de conturi i norme metodologice de utilizare a conturilor contabile

28

Veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare sunt veniturile din exploatare i financiare, determinate de diminuarea sau anularea provizioanelor constituite, respectiv a ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare, n cazul n care nu se mai justific meninerea acestora, are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibil24. n categoria veniturilor din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare sunt incluse: venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare; venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare. Contabilitatea veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare se evideniaz distinct, n funcie de natura acestora, cu ajutorul conturilor sintetice de gradul I i de gradul II din grupa 78 Venituri din provizioane. Funciunea acestor conturi este asemntoare cu cea a celorlalte conturi de venituri n sensul c acestea se crediteaz pe parcursul perioadei de gestiune cu valori reprezentnd diminuri de provizioane sau ajustri constituite iar la sfritul perioadei ele se soldeaz prin transferul soldurilor conturilor asupra contului 121 Profit i pierdere. Contul 781 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor obinute din diminuarea sau anularea provizioanelor, a ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor corporale i necorporale, precum i a ajustrilor pentru deprecierea activelor circulante. n creditul su, acesta nregistreaz, pe parcursul perioadei, urmtoarele: - sumele reprezentnd diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli care privesc exploatarea (D ct. 151Provizioane); - sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor (conturi corespondente-conturile din grupa 29Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor); - sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i produciei aflate n curs de execuie (conturi corespondente- cele din grupa 39Provizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie); - sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea creanelor- clieni ( D ct. 491Ajustri pentru deprecierea creanelor-clieni, D ct. 496Ajustri pentru deprecierea creanelor-debitori diveri); - cota- parte din fondul comercial negativ, transferat la venituri n situaiile financiare anuale (D ct. 2075Fond comercial negativ). La sfritul exerciiului financiar, soldul contului se transfer asupra contului de profit i pierdere n vederea stabilirii rezultatului financiar.

24

Marius Dumitru Paraschivescu, Willi Pvloaia, Florin Radu, Gabriela Daniela Olaru, Contabilitate Financiar. Aplicaii i studii de caz, Editura Tehnopress, Iai, 2007, p. 535

29

Contul 781 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: Contul 7812 Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli Contul 7813 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor Contul 7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante Contul 786 Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor provenite din ajustrile pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare. Contul 786 Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare se crediteaz, pe parcursul perioadei cu urmtoarele valori: - sume ce reprezint diminuarea sau anularea ajustrilor pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare (D ct. 296Ajustri pentru pierderea de valoarea imobilizrilor financiare); - sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea creanelor-decontri n cadrul grupului i cu acionarii sau asociaii ( D ct. 495Ajustri pentru deprecierea creanelor-decontri ntre entitile afiliate i cu acionarii/asociaii); - sume ce reprezint diminuarea sau anularea ajustrilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie (conturile din grupa 59Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie).

CAPITOLUL 2
30

NCHIDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR I REPARTIZAREA PROFITULUI 2.1 Obiectivul i structura situaiilor financiare anuale
Contabilitatea, ca parte integrant a sistemului informaional economic, are rolul de a culege, prelucra, stoca, analiza i transmite informaiile referitoare la situaia patrimoniului i la rezultatele obinute. Ea este conceput pentru a oferi informaii att conducerii entitii ct i terilor interesai (investitori, angajai, creditori, clieni, statul, publicul) prin intermediul situaiilor financiare anuale. Prin urmare, putem spune c situaiile financiare anuale au drept obiectiv furnizarea de informaii referitoare la poziia financiar, performanele ntreprinderii, modificarea poziiei financiare, modificarea capitalului propriu. Situaiile financiare anuale reprezint un tot unitar i se compun din: bilanul contabil; contul de profit i pierdere; situaia fluxurilor de trezorerie; situaia modificrii capitalului propriu; note explicative; ns structura i prezentarea acestora difer n funcie de criteriile de mrime stabilite prin reglementri contabile armonizate cu Directivele Comunitii Economice Europene. Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a25 a Comunitilor Economice Europene se aplic de ctre urmtoarele entiti: societi comerciale (societi n nume colectiv, n comandit simpl, pe aciuni, n comandit pe aciuni i cele cu rspundere limitat); societi sau companii naionale; regiile autonome; institutele naionale de cercetare - dezvoltare; subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate care aparin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul n Romnia, precum i sediile permanente din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul n strintate, n condiiile prevzute de aceste reglementri. Art. (3) din Ordinul nr. 1752/17.11.2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV- a a Comunitii Economice Europene precizeaz: alin. (1) Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou din urmtoarele trei criterii ( denumite criterii de mrime) a) total active - 3.650.000 euro; b) cifra de afaceri net 7.300.000 euro; c) numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar 50;
25

Aceasta prevede formatul i coninutul situaiilor financiare anuale, principiile contabile i regulile de evaluare, precum i regulile de ntocmire, aprobare, auditare i publicare a situaiilor financiare anuale

31

vor ntocmi situaii financiare care cuprind: bilan, contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie, situaia modificrii capitalului propriu i notele explicative urmnd a fi supuse i auditului financiar. alin. (2) Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile de mrime prezentate, vor ntocmi situaii financiare anuale simplificate ( bilan prescurtat, cont de profit i pierdere i note explicative la situaiile anuale prezentate). Opional, ele pot ntocmi situaia modificrii capitalului propriu i/sau a fluxurilor de trezorerie. Persoanele juridice care n decursul a dou exerciii financiare consecutive nu se ncadreaz n limitele existente privind cele trei criterii de mrime, vor trece n cealalt categorie de prezentare a situaiilor anuale26. Aceste situaii anuale simplificate sunt supuse unor verificri, n conformitate cu prevederile n vigoare. Potrivit legii contabilitii, situaiile financiare anuale trebuie nsoite de o declaraie scris de asumare a rspunderii conducerii persoanei juridice pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale n conformitate cu Directiva a IV a a Comunitii Economice Europene. Bilanul contabil Bilanul este documentul contabil de sintez, component de baz a situaiilor financiare prin care se prezint ansamblul elementelor de activ, datorii i capital propriu al entitii la sfritul exerciiului financiar, precum i n cazul fuziunii, divizrii sau la ncetarea activitii27. Referitor la bilan, acesta are un rol deosebit att n teoria ct i n practica contabil, n sensul c el traduce n practic unul dintre principiile de baz ale contabilitii principiul dublei reprezentri - prin care elementele patrimoniale sunt reflectate att sub aspectul componenei materiale ct i dup sursele de provenien. Se poate spune i c bilanul reprezint o surs de informaii pe baza crora se poate analiza activitatea economic a entitii i rezultatelor obinute, n vederea lurii unor decizii ce privesc unitatea patrimonial. n Romnia, conform Ordinului nr. 1752/17.11.2005, se ntocmete schema vertical de bilan, schem care ordoneaz structurile patrimoniale n active, datorii i capital propriu, pentru a se pune n eviden situaia net, dup relaia: SITUAIA NET=ACTIVE-DATORII (fa de teri) Potrivit reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV a Comunitii Europene: - un activ reprezint o resurs controlat de entitate, ca rezultat al unor evenimente trecute d la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare i al crui cost poate fi evaluat n mod credibil. - o datorie este o obligaie actual a entitii carte decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice.
26

prin dou exerciii financiare consecutive se nelege exerciiul precedent celui pentru care se ntocmesc situaiile anuale i exerciiul financiar curent, cel pentru care se ntocmesc situaiile financiare 27 Iacob Petru Pntea, Gheorghe Bodea, Contabilitate financiar romneasc conform cu Directivele Europene, Ed. Intelcredo, Deva, 2006, p. 451

32

capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.

Contul de profit i pierdere Cu toate c n bilan se reflect i rezultatul exerciiului financiar prin soldul contului 121 Profit i pierdere, este necesar utilizarea unui alt document n care s se detalieze modul de generare a rezultatului i care s ofere informaii suplimentare privind cauzele care au determinat o anumit performan economic. Contul de profit i pierdere, ca imagine a performanelor unei entiti, reflect capacitatea acesteia de a genera profit. Informaiile despre performane sunt utile pentru anticiparea capacitii entitii de a genera fluxuri de trezorerie ( venituri ) prin utilizarea resurselor existente ( cheltuieli), precum i prin gradul de eficien n utilizarea de noi resurse (profit sau pierdere)28. Situaia modificrii capitalului propriu este o component separat a situaiilor financiare. Ca imagine a valorii ntreprinderii29, permite analiza capacitii de meninere a capitalului fizic i financiar, precum i profitul sau pierderea general, astfel30: - conform conceptului de meninere a capitalului fizic, profitul se obine ca diferen ntre capacitatea de exploatare (capacitatea fizic productiv) de la sfritul exerciiului i de la sfritul exerciiului, dup ce distribuiile ctre sau din partea acionarilor au fost excluse; - dup conceptul de meninere a capitalului financiar, profitul se obine ca diferen dintre valoarea financiar a activelor nete la finele exerciiului i nceputul exerciiului, dup ce au fost excluse orice distribuii ctre sau din partea acionarilor. Situaia fluxurilor de trezorerie reflect creterea sau descreterea net a mijloacelor bneti pe parcursul unui exerciiu financiar. Obiectivul situaiei fluxurilor de trezorerie l constituie reflectarea , pe parcursul unui exerciiu financiar a influenei activitilor de exploatare, de investiii i de finanare asupra mijloacelor bneti ale unei entiti. Note explicative la situaiile financiare anuale conin informaii suplimentare, relevante pentru necesitile utilizatorilor n ceea ce privete elementele mai semnificative, dup cum urmeaz: Nota 1 Active imobilizate Nota 2 Provizioane Nota 3 Repartizarea profitului Nota 4 Analiza rezultatului din exploatare Nota 5 Situaia creanelor i a datoriilor
28

Marius Dumitru Paraschivescu, Willi Pvloaia, Florin Radu, Gabriela Daniela Olaru, Contabilitate Financiar. Aplicaii i studii de caz, Editura Tehnopress, Iai, 2007, p. 540 29 Aceste situaii prezint soldurile iniiale, finale, precum i modificrile suferite n cursul exerciiului financiar, aferente fiecrui element al capitalurilor proprii 30 Marius Dumitru Paraschivescu, Willi Pvloaia, Florin Radu, Gabriela Daniela Olaru, Contabilitate Financiar. Aplicaii i studii de caz, Editura Tehnopress, Iai, 2007, p. 540

33

Nota 6 Principii, politici i metode contabile aici se vor prezenta urmtoarele31: a) reglementrile contabile aplicate la ntocmirea i prezentarea situaiilor anuale; b) abaterile de la principiile i politicile contabile, metodele de evaluare i de la alte prevederi din reglementrile contabile (se menioneaz natura abaterii, motivele i evaluarea efectului asupra activelor i datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii); c) dac valorile prezentate n situaiile anuale nu sunt comparabile, aceasta trebuie menionat n notele explicative, nsoit de comentarii relevante; d) valoarea rezidual pentru imobilizri stabilit n situaia n care preul de achiziie sau costul de producie al acestora nu se cunoate; e) suma dobnzilor incluse n costul activelor imobilizate i circulante cu ciclu lung de producie; f) n cazul reevaluriivaloarea rezervei din reevaluare la nceputul exerciiului,diferenele din reevaluare transferate la rezerve din reevaluare n cursul exerciiului, precum i cele transferate ntr-un alt mod din rezerva din reevaluare n cursul exerciiului i valoarea rezervei din reevaluare la finele exerciiului; g) suma ajustrilor i motivele pentru care acestea trebuie efectuate, dac activele fac obiectul ajustrilor excepionale de valoare; h) dac valoarea prezentat n bilan, rezultat dup aplicarea metodelor FIFO, LIFO, CMP sau LIFO, difer semnificativ, la data bilanului, de valoarea determinat pe baza ultimei valori de pia cunoscute nainte de data bilanului, se va trece diferena rezultat. Nota 7 Participaii i surse de finanare se vor prezenta: a) existena oricror certificate de participare, valori imobilizate, obligaiuni convertibile b) capitalul social subscris al entitii; c) numrul i valoarea total a fiecrui tip de aciuni sau obligaiuni emise; d) aciuni rscumprabile; Nota 8 Informaii privind salariaii, administratorii i directorii se va face referire la: a) indemnizaiile acordate actualilor membrii ale organelor de administraie, conducere i supraveghere, precum i obligaiile contractuale cu privire la plata pensiilor ctre foti membrii; b) valoarea avansurilor i creditelor acordate membrilor organelor de conducere, administraie i control pe parcursul exerciiului; c) salariai (numrul acestora, salariile pltite sau de pltit, cheltuieli cu asigurrile sociale i contribuii pentru pensii). Nota 9 Exemple de calcul i analiz a principalilor indicatori economico - financiari Nota 10 Alte informaii - se vor prezenta aici alte informaii referitoare la entitatea n cauz (relaiile entitii cu filiale, entiti asociate sau cu alte entiti n care se dein participaii; bazele de conversie utilizate pentru exprimarea n moned naional a
31

Georgeta Petre, Alexandra Lazr, Elena Iordache, GHID PRACTIC de aplicare a reglementrilor contabile conforme cu Direcivele Europene, aprobate prin Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1752/2005, Editura Irecson, Bucureti, 2006, p. 163

34

elementelor evideniate iniial n moned strin; impozitul pe profit; cifra de afaceri, prezentat pe segmente de activiti i pe piee geografice), precum i orice detaliere a elementelor din situaiile financiare anuale, atunci cnd acestea sunt semnificative i relevante pentru utilizatorii informaiilor financiare.

2.2 Determinarea rezultatului exerciiului financiar i repartizarea acestuia


Potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991, rezultatul exerciiului (profitul sau pierderea) se determin lunar, ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului, indiferent de data ncasrii sau plii lor. n vederea stabilirii rezultatului exerciiului financiar i a repartizrii acestuia, se vor parcurge urmtoarele etape32: A. nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli n vederea stabilirii rezultatului lunii decembrie, n coresponden cu debitul sau creditul contului 121 Profit i pierdere, dup caz. B1. Stabilirea impozitului pe profit entitile mici i mijlocii calculeaz impozitul pe profit pornind de la rezultatul contabil brut al exerciiului.
REZULTAT CONTABIL BRUT=VENITURI TOTALE CHELTUIELI TOTALE

Dac volumul veniturilor l depete pe cel al cheltuielilor, se obine profitul contabil brut, din care se scad cheltuielile cu impozitul pe profit, rezultnd astfel profitul contabil net. Dac volumul cheltuielilor l depete pe cel al veniturilor, exerciiul nregistreaz pierdere (contabil brut) iar pentru determinarea pierderii contabile nete se vor scdea eventualele cheltuieli cu impozitul pe profit. Impozitul pe profit are ca baz de calcul rezultatul impozabil (fiscal), care se obine prin corectarea rezultatului contabil brut cu cheltuielile nedeductibile i cu deducerile fiscale (veniturile neimpozabile), potrivit relaiei:
REZULTAT IMPOZABIL=REZULTAT CONTABIL BRUT+CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE-DEDUCERI FISCALE

Potrivit art. 20 din Codul fiscal, urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil33: a) dividendele primite de la o persoan juridic romn; b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a
32

Iacob Petru Pntea, Gheorghe Bodea, Contabilitate financiar romneasc conform cu Directivele Europene, Ed. Intelcredo, Deva, 2006, p. 488
33

www.contabilitate.ro/Codul fiscal, Titlul II, Capitolul II, art. 20

35

ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum si diferenele de valoare a investiiilor financiare pe termen lung, reprezentnd aciuni deinute la societi afiliate, titluri de participare i investiii deinute ca imobilizri, nregistrate astfel potrivit reglementrilor contabile. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii, a retragerii, lichidrii investiiilor financiare, precum i la data retragerii capitalului social la persoana juridic la care se dein titlurile de participare; c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile; d) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative. Reglementrile referitoare la cheltuielile nedeductibile sunt regsite tot n Codul fiscal. Astfel, conform art. 21 alin.(4) din Codul fiscal, urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile34: a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia; b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale. Amenzile, dobnzile, penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente i/sau autoriti strine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepia majorrilor al cror regim este reglementat prin conveniile de evitare a dublei impuneri. c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit prevederilor titlului VI. Nu intra sub incidena acestor prevederi stocurile i mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major, n condiiile stabilite prin norme; d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs; e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii; f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baza un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit normelor;nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului, conform titlului III; g) cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru dreptul de folosina al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau
34

www.contabilitate.ro/Codul fiscal, Titlul II, Capitolul II, art. 21, alin. (4)

36

asociere; h) cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzarea-cesionarea acestora; i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile; j) cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative; k) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului l) alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat, cu excepia prevederilor titlului III; m) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul activitilor desfurate i pentru care nu sunt ncheiate contracte; n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale; o) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, precum i pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, n alte situaii dect cele prevzute la art. 21 alin. (2) lit. n). n aceast situaie, contribuabilii care scot din eviden clienii nencasai sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden a creanelor respective, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare, dup caz; p) cheltuielile de sponsorizare i cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaz sponsorizri, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile ulterioare, i ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cei care acord burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, daca totalul acestor cheltuieli ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: 1. Este n limita a 3 la mie din cifra de afaceri; 2. Nu depete mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat. r) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscala a fost suspendat n baza ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. s) cheltuielile cu taxele si cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile profesionale care au legtura cu activitatea desfurat de contribuabili i care depesc echivalentul n lei a 4.000 euro anual. Dac rezultatul impozabil este negativ, pierderea fiscal se va recupera din profiturile impozabile obinute exerciiile viitoare.

37

Profitul i pierderea fiscal nu se nregistreaz n contabilitate, ci numai n Declaraia anual privind impozitul pe profit. Pierderea fiscal din anii precedeni se acoper trimestrial, din profitul fiscal, odat cu calcularea i nregistrarea impozitului pe profit. Pierderea contabil din anii precedeni se acoper numai la sfritul exerciiului financiar, cnd are loc repartizarea anual a profitului contabil net. Plata impozitului pe profit se face trimestrial, pn la data de 25 ale lunii, inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor. B2. Calcularea impozitului pe veniturile microntreprinderilor Conform art. 103 din Codul fiscal, o microntreprindere este o persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent: 1) realizeaz venituri, altele dect cele din consultan i management, n proporie de peste 50 % din veniturile totale; 2) are de la 1 pn la 9 salariai inclusiv; 3) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 100.000 euro; 4) capitalul social al persoanei juridice este deinut de persoane, altele dect statul, autoritile statului i instituiile publice35. Asupra veniturilor totale trimestriale, cu excepia celor nregistrate n conturile 711 Variaia stocurilor, 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale, 722 Venituri din producia de imobilizri corporale, 781 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare i 786 Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare care nu sunt venituri efective, ci au rolul de a compensa anumite cheltuieli de producie sau cu provizioanele i ajustrile, se aplic o cot de impozitare de 2,5%.36 Plata impozitului se face trimestrial pn la data de 25 ale lunii, inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor, dup depunerea, pn la termenul de plat, a declaraiei de impozit pe venit . C. Determinarea i repartizarea rezultatului exerciiului financiar Dup nchiderea conturilor de venituri, cheltuieli i dup ce se stabilete i valoarea impozitului pe profit/venit, contul 121 Profit i pierdere va evidenia n mod concret rezultatul exerciiului. Astfel, dac volumul veniturilor este mai mare dect cel al cheltuielilor, contul va avea sold creditor, ceea ce reprezint profitul net n exerciiul pentru care se face raportarea; n cazul n care volumul veniturilor este depit de cel al cheltuielilor, entitatea va nregistra n exerciiul financiar care se ncheie o pierdere, pierdere ce se reflect prin soldul debitor al contului 121 Profit i pierdere.

35 36

www. contabilitate.ro/Codul fiscal, Titlul IV, art. 103 aceast cot este valabil doar pentru anul 2008, urmnd ca pentru anul 2009 cota de impozitare va fi de 3%

38

Repartizarea profitului net se face pe urmtoarele destinaii, respectndu - se n mod obligatoriu ordinea37: 1) Constituirea i majorarea rezervelor legale n limita a 5% din profitul impozabil anual, pn cnd rezerva atinge 20% din capitalul social; 2) Acoperirea pierderilor contabile din ultimii 5 ani; 3) Pentru constituirea surselor proprii de finanare, aferente profitului rezultat din vnzri de active (n cazul entitilor cu capital majoritar de stat), respectiv, aferente facilitilor fiscale la impozitul pe profit; 4) Pn la 10% din profitul contabil net, pentru participarea salariailor la profit (n cazul entitilor cu capital majoritar de stat); 5) Minimum 50% din vrsminte la bugetul de stat sau local, n cazul regiilor autonome sau dividende, n cazul societilor naionale, companiilor naionale sau a societilor comerciale cu capital majoritar de stat; 6) Constituirea i majorarea rezervelor statutare sau contractuale, potrivit prevederilor din actul constitutiv al entitii; 7) Pentru dividende i pentru alte destinaii (alte rezerve, capital social), conform hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor.

37

Iacob Petru Pntea, Gheorghe Bodea, Contabilitate financiar romneasc conform cu Directivele Europene, Ed. Intelcredo, Deva, 2006, p. 489

39

CAPITOLUL 3 CONTABILITATEA VENITURILOR I CHELTUIELILOR, NCHIDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR I REPARTIZAREA PROFITULUI- DE LA TEORIE LA PRACTIC
40

3.1 Istoricul, activitatea i organigrama S.N.T.G.N. TRANSGAZ S.A. MEDIA


Evoluia S.N.T.G.N. TRANSGAZ S.A este determinant pentru evoluia industriei gaziere din Romnia. n Romnia, gazul metan a fost descoperit n anul 1909, n zona Srmel, judeul Mure. Construirea conductelor magistrale a evoluat i a fost influenat de dorina comunitilor locale de a utiliza noul combustibil. Transportul gazelor naturale n Romnia, n perioada de nceput a activitii gaziere (1917-1942), s-a dezvoltat pe trasee cu caracter relativ, local sau individual (zcmntconsumator). nceperea celui de al doilea rzboi mondial a determinat creterea cererii de energie primar pentru susinerea acestuia. Se poate considera c acesta a fost momentul care a determinat trecerea de la o utilizare local a gazelor naturale la una regional (alimentarea cu gaze din zcminte amplasate n Bazinul Transilvaniei, a Bucuretiului i a localitilor situate pe Valea Prahovei). n anul 1943 a nceput alimentarea cu gaze a Bucuretiului din dou zcminte, Mneti i Vldeni situate pe Valea Prahovei. Prin punerea n funciune a conductei de transport Botorca - Bucureti, n lungime de 295 de km, cu diametre cuprinse ntre 250 i 400 mm, n anul 1947, Bucuretiul a fost alimentat cu gaze naturale i din zcminte situate n Bazinul Transilvaniei. n anul 1958 se construiete primul depozit de nmagazinare a gazelor naturale din Romnia, la Ilimbav, judeul Sibiu. Depozitul a permis preluarea vrfurilor de consum sezoniere i orare, acest moment semnificativ constituind o premier european. n anul 1958, Romnia devenea prima ar exportatoare de gaze naturale din Europa, prin ncheierea acordului interguvernamental ntre Romnia i Ungaria pentru livrare gazelor naturale. n anul 1965, Romnia devenea prima ar din Europa care a construit o staie de comprimare amplasat pe o conduct magistral, la Bani, care a fost dotat cu turbocompresoare. Creterea continu a cererii de gaze a condus la montarea, n perioada 1965-1985, a 6 staii de comprimare pe conductele de transport, care erau echipate cu 21 agregate de comprimare i o putere total, instalat de 77550 CP. Importul gazelor naturale din Federaia Rus a nceput n anul 1979, dup ce n anul 1976 s-a atins un vrf de consum al gazelor naturale provenite din zcmintele libere (neasociate petrolului) de 32,7 miliarde mc. Tranzitul internaional de gaze naturale n Balcani a demarat la 29 noiembrie 1970, la Giurgiu, odat cu semnarea Conveniei Interguvernamentale romno-bulgare pentru tranzitare de gaze din URSS n Bulgaria.n anul 1974 a fost finalizat prima conduct de tranzit cu DN1000, n lungime de 190 km pentru tranzitarea de gaze ctre Bulgaria. n anul 1986, la Moscova, se semneaz Convenia ntre Guvernul Romniei i al

41

URSS privind tranzitul pe teritoriul Romniei a gazelor naturale din URSS ctre Turcia, Grecia i alte ri,care prevedea construirea de ctre partea romn a unei conducte de Dn1200, n lungime de 190 km. Zece ani mai trziu se semneaz o nou Convenie interguvernamental romno-rus pentru extinderea capacitii conductelor de tranzit gaze pe teritoriul Romniei i creterea livrrilor de gaze naturale din Federaia Rus n Romnia. Anul 2000 a reprezentat un an de rscruce n evoluia industriei gaziere din Romnia. n conformitate cu Hotrrea nr. 334/ 28 aprilie 2000, a Guvernului Romniei, Societatea Naional de Gaze Naturale Romgaz S.A Media a fost restructurat i reorganizat, prin separarea complet a principalelor activiti din lanul de gaze n entiti separate: dou societi naionale: TRANSGAZ S.A Media (pentru transportul gazelor naturale) DEPOGAZ S.A Ploieti (pentru depozitarea gazelor naturale) dou societi comerciale de distribuie a gazelor naturale: DISTRIGAZ NORD S.A Tg. Mure DISTRIGAZ SUD S.A Bucureti societate comercial de exploatare - producie: EXPROGAZ S.A Media.

Structura acionariatului
TRANSGAZ S.A este organizat i funcioneaz ca o societate comercial pe aciuni, n temeiul prevederilor Legii nr. 31/1990, privind societile comerciale, republicat i a Statutului su de organizare i funcionare aprobat prin H.G. nr. 334/2000. n baza prevederilor Memorandumului nr. 20/6365/E.B/20.05.2004, s-a aprobat programul guvernamental O pia puternic-dezvoltarea pieei de capital n care s-au stabilit msurile, precum i termenele de realizare a acestora, pentru agenii economici din portofoliul MEC-OPSPI, nominalizai pentru oferta public iniial i listarea pe piaa de capital TRANSGAZ S.A. Media a fost propus pentru listarea pe piaa secundar de capital cu un pachet minoritar de aciuni, conform H. G. nr. 881/03.06.2004 pentru aprobarea Strategiei de privatizare a unor societi comerciale aflate n portofoliul MEC, pentru anul 2004 i H.G. nr. 1329/19.08.2004 privind mandatul instituiei publice implicate i aprobarea strategiei de privatizare prin ofert public a unor societi. n acest sens, TRANSGAZ S.A a elaborat un program propriu de msuri i termene privind Procesul de listare i ofert public, care a fost avizat n edina Consiliului de administraie din data de 01.07.2004(H.C.A. nr.8/01.07.2004) i aprobat n edina Adunrii Generale a Acionarilor din 01.07.2004 (Hotrrea A.G.A. nr. 5/01.07.2004). Ca urmare a nfiinrii S.C. Fondul Proprietatea S.A., i a listrii pe burs, structura acionariatului se prezint astfel: MINISTERUL ECONOMIEI I FINANELOR o cota de participare: 75,012%

42

o numr de aciuni: 8.831.840 FONDUL PROPRIETATEA S.A. o cota de participare: 14,988% o numr de aciuni: 1.764.620 ACIONARI PERSOANE FIZICE I JURIDICE o cota de participare: 10% o numr de aciuni: 1.177.384 Structura S.N.T.G.N. TRANSGAZ S.A. este prezentat la ANEXA nr.1 - p. 74. n anul 2007 societatea a realizat o cifr de afaceri net de 1.038.866.793 lei, nregistrnd un profit net de 224.344.723 lei38.

Obiectul de activitate
TRANSGAZ S.A are ca scop ndeplinirea strategiei naionale stabilite pentru: transportul gazelor naturale; tranzitul internaional al gazelor naturale; dispecerizarea gazelor naturale; cercetarea-proiectarea n domeniul transportului de gaze naturale, prin efectuarea, cu respectarea legislaiei romne, de acte de comer corespunztoare obiectului de activitate aprobat prin statut. TRANSGAZ S.A poate desfura complementar i alte activiti conexe pentru susinerea obiectului principal de activitate, n conformitate cu legislaia n vigoare i cu statutul propriu, dar nu poate achiziiona gaze din producia intern sau din import. TRANSGAZ S.A este operatorul tehnic al sistemului naional de transport i rspunde de funcionarea acestuia n condiii de calitate, siguran, eficien economic i protecie a mediului nconjurtor. Principalele componente ale sistemului naional de transport gaz sunt: peste 11.800 km conducte magistrale de transport gaze naturale i racorduri de alimentare 29 staii de comand vane i/sau noduri tehnologice; peste 850 de staii de reglare msurare; peste 950 contoare i aparate de msur a cantitilor de gaze naturale utilizate n tranzacii comerciale; 2 staii de msurare a gazelor din import; 6 staii de comprimare gaze; peste 800 staii de protecie catodic;
38

date preluate din CONTUL DE PROFIT I PIERDERE al S.N.T.G.N. TRANSGAZ S.A. la 31.12.2007 prezentat n ANEXA 3

43

peste 570 instalaii de odorizare gaze. Capacitatea de transport a gazelor naturale este de cca. 30 mld. mc./an i este asigurat prin 11.840 km de conduct i racorduri de alimentare gaz cu diametre cuprinse ntre 50 mm i 1200 mm, la presiuni cuprinse ntre 6 bar i 35 bar cu excepia tranzitului internaional (54 bar). Planurile de viitor ale companiei vizeaz, n special, dezvoltarea i reabilitarea sistemului naional de transport gaze naturale, precum i implementarea unui sistem de management performant, aliniat la standardele internaionale39. Principalele obiective ale S.N.T.G.N. Transgaz S.A Media sunt: 1.Realizarea unei structuri de organizare flexibil 2.Perfecionarea personalului 3.Protecia social a angajailor 1. Structura de organizare flexibil are ca obiectiv realizarea unei structuri capabil s rspund noilor cerine, avnd n vedere aderarea Romniei la U.E. Aciunile specifice ntreprinse n vederea ndeplinirii acestui obiectiv constau n: abordarea procesual a activitilor pe nivele de ierarhizare; implicarea managementului de vrf n elaborarea strategiei societii; implementarea politicilor adoptate prin intermediul compartimentelor de specialitate; evaluarea sistematic a nivelului de satisfacie al personalului; proiectarea i reproiectarea posturilor. 2.Perfecionarea personalului vizeaz n principal: creterea performanelor individuale; valorificarea capacitilor i stimularea potenialului uman; dinamica activitii societii; actualizarea cunotinelor i perfecionarea pregtirii profesionale n ocupaia de baz, precum i n ocupaiile nrudite; asimilarea unor cunotine avansate, metode i procedee moderne; schimbarea calificrii, determinat de restructurarea societii, de mobilitatea social sau de modificri ale capacitii de munc. Aceste obiective pot fi ndeplinite prin intermediul centrului de instruire i formare profesional, n baza planurilor anuale aprobate de Consiliul de Administraie, institute de nvmnt superior (masterat, cursuri postuniversitare), furnizori de formare profesional. 3. Protecia social a angajailor urmrete crearea unui cadru propice dezvoltrii activitii pentru angajaii companiei, prin aciuni precum:
39

www.transgaz.ro

44

mbuntirea condiiilor de munc; certificarea echipamentelor; nlturarea cauzelor care pot genera incidente tehnice periculoase; un sistem de salarizare stimulator.

3.2 Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor n cadrul S.N.T.G.N. TRANSGAZ S.A. MEDIA


Avnd n vedere activitatea societii, precum i tema lucrrii, n aceast parte aplicativ, sunt prezentate, pe baza documentelor justificative, o serie de nregistrri ce au loc n contabilitatea S.N.T.G.N. TRANSGAZ SA MEDIA, nregistrri referitoare la venituri i cheltuieli40. Nota 1. Se nregistreaz, pe baza foii de vrsmnt nr.32 din 2.12.2007 dobnda aferent depozitului pe termen lung deschis la banca Romextera n valoare de 5.400 lei: valoarea depozitului constituit = 30.000 lei dobnda aferent = 18% 30.000 lei x 18% = 5.400 lei 2.12.2007 5121 Conturi la bnci n lei = 766 Venituri din dobnzi Debit 5.400 Credit 5.400

ncasare dobnd aferent depozitului deschis la banca ROMEXTERA

Nota 2. n urma facturii nr. 23435 din 2.12.2007 (chitana nr.1456) emise ctre SC GAZ PROIECT SA Braov se nregistreaz contravaloarea serviciilor prestate n valoare de 23.000 lei, TVA 19% (23.000 x 19% = 4.370 lei):
40

Operaiunile sunt centralizate n ANEXA nr. 2 Registrul-Jurnal

45

411 Clieni

2.12.2007 =

% 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 4427 TVA colectat

Debit 27.370

Credit 23.000

4.370

Servicii prestate ctre clieni Nota 3. Se anuleaz provizionul constituit pentru garanii acordate ctre SC GAZPROIECT SA Braov n valoare de 5.000 lei conform contractului nr. 61 ncheiat la data de 1.12.2006 ntru-ct perioada de garanie a expirat fr incidente: 3.12.2007 1512 = 7812 Provizioane pentru Venituri din provizioane garanii acordate clienilor Stingere provizion Nota 4. Conform facturii nr. 3452 din 4.12.2007(chitana nr.678) emis de ctre SC TOPO SA, se nregistreaz comisioanele i onorariile datorate pentru serviciile executate (topografii extindere magistral gaze) n valoare de 2.500 lei, TVA 19% ( 2.500 x 19% =475 lei): 4.12.2007 % = 401 622 Furnizori Cheltuieli privind comisioanele i onorariile 4426 TVA deductibil Comisioane i onorarii dartorate pt. serviciile prestate. Nota 5. La data de 9.12.2007 se nregistreaz drepturile personalului conform statelor de plat aferente lunii n curs n sum de 30.000 lei: Debit 2.500 Credit 2.975 Debit 5.000 Credit 5.000

475

46

9.12.2007 641 = 421 Cheltuieli cu salariile Personal-salarii personalului datorate nregistrare stat de plat

Debit 30.000

Credit 30.000

Nota 6. Se nregistreaz contribuia societii la bugetul asigurrilor sociale pentru luna decembrie n sum de 5.850 lei ( 30.000 lei x 19,50 % = 5.850 lei): 9.12.2007 6451 = 4311 Contribuia unitii Contribuia unitii la asigurrile sociale la asigurrile sociale nregistrare contribuie unitate la bugetul asigurrilor sociale de stat Nota 7. Se nregistreaz contribuia societii la fondul de omaj aferent lunii decembrie n valoare de 600 lei ( 30.000 lei x 1% = 300 lei): 9.12.2007 = Debit 300 Credit 300 Debit 5.850 Credit 5.850

6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj

4371 Contribuia unitii la fondul de omaj

nregistrare contribuie unitate la fondul de omaj

Nota 8. Se nregistreaz contribuia societii la bugetul asigurrilor sociale de sntate aferente lunii decembrie n valoare de 1.650 lei ( 30.000 lei x 5,5 % = 1.650 lei): 9.12.2007 47 Debit Credit

6453 = Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate

4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate

1.650

1.650

nregistrare contribuie unitate la bugetul asigurrilor de sntate

Nota 9. Se nregistreaz contribuia unitii la fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale pentru luna decembrie n sum de 300 lei ( 30.000 lei x 1% = 300 lei): 9.12.2007 6454 = 4315 Cheltuieli cu asigurri Contribuia i protecia social angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate nregistrare contribuie unitate la asigurrile sociale de sntate Nota 10. Se nregistreaz contribuia unitii la Fondul Naional Unic de Asigurri Sociale de Sntate aferente lunii decembrie n sum de 255 lei ( 30.000 lei x 0,85% = 255 lei): 9.12.2007 6455 = 4316 Contribuia angajatorului Contribuia angajator la FNUASS la FNUASS nregistrare contribuie unitate la FNUASS Debit 255 Credit 255 Debit 300 Credit 300

Nota 11. Se nregistreaz, n baza contractului nr.34 din 1.01.2007 contribuia unitii la Inspectoratul Teritorial de Munc pentru inerea evidenei salariailor i completarea crilor de munc aferent lunii decembrie n valoare de 75 lei ( 30.000 lei x 0,25% = 75 lei:

48

628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri

9.12.2007 =

401 Furnizori

Debit 75

Credit 75

nregistrare comision datorat ITM Nota 12. n baza contractului colectiv de munc societatea acord salariailor, pe lng remuneraiile lunare n bani, i tichete de mas; n acest sens, aceasta comand tichete de mas n vederea distribuirii lor angajailor pe luna decembrie. Cheltuiala suportat de societate este de 6.000 lei. 10.12.2007 642 = 5328 Cheltuieli cu tichete Alte valori de mas acordate salariailor Tichete de mas acordate salariailor Debit 6.000 Credit 6.000

Nota 13. Conform facturii nr.8734 din 11.12.2007(chitana nr.357) se nregistreaz contravaloarea serviciilor prestate ctre CET Bacu n valoare de 18.000 lei, TVA 19% ( 18.000 lei x 19% = 3.420 lei) : 11.12.2007 = Debit 21.420 Credit 18.000 3.420

411 Clieni

% 704 Venituri din lucrri ex. i serv. prestate 4427 TVA colectat

Venituri din servicii

Nota 14. Pentru plata facturii nr.234 din 23.11.2007 scadent la 22.12.2007 emis de ctre SC AMICII SRL nainte de termen, societatea primete un scont de la acetia reprezentnd 10% din valoarea facturii ; valoarea facturii este de 3.500 lei : 11.12.2007 49 Debit Credit

401 Furnizori

% 5121 Conturi la bnci n lei 767 Venituri din sconturi obinute

3.500 3.150 350

Venituri din sconturi obinute Nota 15. Se nregistreaz comisionul datorat bncii pentru contul curent n lei RO12BCR 0040 1202 4313 97XX deschis la BCR n sum de 270 lei: 12.12.2007 627 = 5121 Cheltuieli cu serviciile Conturi la bnci n bancare i asimilate lei Cheltuieli cu serviciile bancare Nota 16. Se ncaseaz penaliti pentru nerespectarea clauzelor contractuale. Potrivit contractului nr.609 din 23.05.2006 ncheiat ntre SNTGN TRANSGAZ i SC CONIMPULS SA privind construcia unui complex de birouri pe raza localitii Bacu, lucrarea ar trebui finalizat la finele lunii decembrie.SC CONIMPULS SA se afl n incapacitate de a respecta termenele contractului (cu privire la darea n folosin a complexului), prin urmare sunt obligai la plata unor penaliti de ntrziere ctre SNTGN n valoare de 13.000 lei. Se nregistreaz ncasarea penalitii : 13.12.2007 5121 = 7581 Conturi la bnci n lei Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti Venituri din penaliti Nota 17. Se nregistreaz, pe baza foii de vrsmnt nr.18 din 14.12.2007 dobnda aferent depozitului constituit de unitate n contul curent RO46RZBR0008008151258927 deschis n cadrul Raiffeisen Bank n valoare de 720 lei. valoarea depozitului = 18.000 lei rata anual a dobnzii = 8% dobnda lunar = 120 lei Debit 13.000 Credit 13.000 Debit 270 Credit 270

50

dobnda aferent depozitului la termen ( 120 lei x 6 luni)= 720 lei Debit 720 Credit 720

13.12.2007 5121 = 766 Conturi la bnci n lei Venituri din dobnzi ncasare dobnd aferent depozitului la termen

Nota 18. Se nregistreaz, conform contractului nr. 93 din 19.11.2007, contravaloarea serviciilor prestate ctre ANTIBIOTICE Iai pentru care nu s-a ntocmit nc factur. Valoarea serviciilor este de 24.000 lei, TVA 19% : 13.12.2007 = Debit 78.160 Credit 64.000

418 Clieni-facturi de ntocmit

% 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 4427 TVA de plat

12.160

ncasare dobnd aferent depozitului la termen Nota 19. Se nregistreaz anularea sumei de 3.000 lei reprezentnd alte datorii cu bugetul statului, aferente perioadei n curs: 13.12.2007 4481 = Alte datorii fa de bugetul statului Debit 3.000 Credit 3.000

7812 Venituri din provizioane

Potrivit contractului nr. 1452 din 12.12.2005 ncheiat cu SC RODIPET SA, contravaloarea abonamentelor furnizate de acetia se achit n avans pentru anul urmtor Nota 20. Se nregistreaz pe baza facturii nr. 1968 din 13.12.2007 contravaloarea abonamentului aferent perioadei curente n valoare de 150 lei. 13.12.2007 51 Debit Credit

628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri

471 Cheltuieli nregistrate n avans

150

150

Nota 21. Datorit litigiului intervenit cu SC BICAZ i neputndu-se anticipa urmrile procesului aflat pe rol, SNTGN dispune de constituirea unui provizion n valoare de 2.500 lei : 14.12.2007 = Debit 2.500 Credit 2.500

6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele

1511 Provizioane pentru litigii

Constituire provizion pentru litigii Nota 22. Se nregistreaz, conform facturii nr. 10103477 din 14.12.2007 emise de ctre SC UPC Romnia SRL cheltuielile de telecomunicaii i cablu n valoare de 1.000 lei, TVA 19 % ( 1.000 lei x 19% = 190 lei) : 14.12.2007 = 401 Furnizori Debit 1.000 Credit 1.190

% 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii 4426 TVA deductibil

190

nregistrare factur furnizor Nota 23. Se nregistreaz, cheltuielile aferente facturii de gaz ( furnizor E.ON Gaz Romnia) n valoare de 5.000 lei, TVA 19% pentru care nu s-a primit factura : 14.12.2007 Debit Credit

52

% 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri 4428 TVA neexigibil

408 Furnizori-facturi nesosite

5.950 5.000

950

nregistrare cheltuieli Nota 24. Se nregistreaz, pe baza facturii nr. 821561 din 15.12.2007 emis de ctre RAGC contravaloarea cheltuielilor de ap aferent lunii decembrie n valoare de 2.000 lei, TVA 19% : 14.12.2007 = 401 Furnizori Debit 2.000 Credit 2.380

% 605 Cheltuieli privind energia i apa 4426 TVA deductibil

380

nregistrare factur furnizor Nota 25. Se nregistreaz, conform scadenarului, o parte din valoarea lucrrii de reparaie a unei cldiri executate de ctre SC CONIMPULS SA n exerciiul anterior dar care aparine perioadei curente n sum de 35.000 lei : 16.12.2007 = Debit 35.000 Credit 35.000

611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile

471 Cheltuieli nregistrate n avans

Cheltuieli ale perioadei nregistrate n avans Nota 26. Se nregistreaz, pe baza ordinului de plat nr. 78 din 17.12.2007 dobnda pltit n sum de 1.000 lei aferent creditului acordat de ctre Romextera Bank prin contul curent n lei RO56CRDZ007921152698321 deschis n cadrul bncii : 17.12.2007 53 Debit Credit

666 Cheltuieli privind dobnzile

5121 Conturi la bnci n lei

1.000

1.000

Plat comision bancar Nota 27. Se nregistreaz,conform fiei mijlacelor fixe amortizarea aferent lunii decembrie pentru cele zece maini de lucru achiziionate prin SC Transilvania Automobile. Potrivit fiei mijloacelor fixe ntocmite pe baza facturii de achiziie nr. 10105721 din 17.12.2007 : societatea amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd metoda de amortizare liniar. valoarea total a mainilor = 300.000 lei, adic, 10 maini x 30.000 lei perioada de amortizare = 60 luni, adic, 5 ani x 12 luni 300.000 lei / 60 luni = 5.000 lei 17.12.2007 = Debit 5.000 Credit 5.000

6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor

2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor

Amortizare mijloace fixe Nota 28. n exerciiul anterior s-a ncasat o parte din contravaloarea serviciilor prestate ctre SC BICAZ SA, venituri n valoare de 87.000 lei, ce aparin exerciiului n curs : 17.12.2007 = 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate Debit 87.000 Credit 87.000

472 Venituri nregistrate n avans

Venituri ce aparin perioadei, nregistrate n exerciiul anterior Nota 29. Se nregistreaz, conform contractului de prestri-servicii nr. 113 din 2.12.2007 cheltuielile ocazionate de reparaiile efectuate de ctre SMIR SA la magistrala de pe raza judeului Braov n valoare de 60.000 lei, TVA 19%, pentru care nu s-a primit nc factura :

54

% 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 4428 TVA neexigibil

18.12.2007 = 408 Furnizori-facturi nesosite

Debit 60.000

Credit 71.400

11.400

nregistrare cheltuieli de reparaii Nota 30. Se nregistreaz, pe baza facturii nr. 753365 din 18.12.2007 emis de ctre E .ON Moldova contravaloarea cheltuielilor cu energia electric aferent lunii noiembrie, n valoare de 4.000 lei, TVA 19% : 18.12.2007 = 401 Furnizori Debit 4.000 Credit 4.760

% 605 Cheltuieli privind Energia i apa 4426 TVA deductibil

760

nregistrare factur furnizor La nceputul exerciiului financiar SC Mitall Stil datora societii conform Contractului de prestri-servicii nr. 98 din 2.03.2007 pentru serviciile prestate de ctre SNTGN 300.000 lei. La data de 19.12.2007 se constat prin Comunicatul trimis de acetia c nu pot plti dect 70% din valoarea sumei(adic, 300.000 lei x 70% = 210.000 lei). Nota 31. Trecerea a 30% din crean la clieni inceri : 19.12.2007 4118 = Clieni inceri sau n litigiu 411 Clieni Debit 90.000 Credit 90.000

Clieni inceri Nota 32. Constituirea ajustrii pentru deprecierea creanei : 19.12.2007 Debit Credit

55

6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante

491 Ajustri pentru deprecierea creanelor-clieni

90.000

90.000

Clieni inceri Nota 33. Se nregistreaz, n baza contractului nr 39 din 2.12.2007 ncheiat cu Metrologia de Stat comisionul datorat pentru verificarea instrumentelor de msur i control n valoare de 1.000 lei, TVA 19% : 19.12.2007 = 401 Furnizori Debit 1.000 Credit 1.190

% 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile 4426 TVA deductibil

190

nregistrare comision ctre teri La data de 20.12.2007 se achiziioneaz un strung n valoare de 1.200 lei, TVA 19% : Nota 34. Evidenierea achiziiei n contabilitatea SNTGN, conform facurii de achiziie nr. 1365 din 20.12.2007: % 2131 Echipamente tehnologice(maini, utilaje i instrumente de lucru) 4426 TVA deductibil 20.12.2007 = Debit 404 Furnizori de imobilizri 1.200 Credit 1.428

228

Achiziie utilaj Nota 35. nregistrarea amortizrii lunare aferent imobilizrilor corporale pe baza Fiei mijlocului fix n sum de 50 lei(1.200 lei/24 luni-perioada de amortizare)inclus pe cheltuielile de exploatare :

56

6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor

20.12.2007 =

2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor

Debit 50

Credit 50

Amortizare mijloace fixe Se vinde un mijloc de transport parial amortizat. Din fia mijlocului fix reiese faptul c valoarea de achiziie(de intrare-factura de achiziie nr.113 din 16.12.2006) a autoturismului a fost de 10.000 lei, valoarea amortizrii este de 2.000 lei iar preul de vnzare al mijlocului de transport este de 7.000 lei. Nota 36. nregistrarea vnzrii mijlocului de transport,conform facturii nr. 7932 din 22.12.2007: 22.12.2007 = Debit 17.255 Credit 14.500

411 Clieni

% 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427 TVA colectat

2.755

Vnzare mijloc de transport

Nota 37. Scoaterea din gestiune a mijlocului de transport vndut pe baza datelor procesate n fia mijlocului fix: 22.12.2007 Debit Credit

57

% = 6583 Cheltuieli privind acivele cedate i alte operaii de capital 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport animalelor i plantaiilor

2133 Mijloace de transport

10.000 8.000

2.000

Descrcare gestiune de mijlocul de transport vndut Se trimite spre casare un aparat de sudur parial amortizat. Nota 38. Potrivit fiei mijlocului fix,valoarea de intrare a aparatului de sudur(conform facturii de achiziie nr. 003658 din 15.09.2003) este de 20.000 lei ; valoarea amortizrii este de 17.000 lei : 22.12.2007 % = 2131 6811 Echipamente tehnologice Cheltuieli de exploatare (maini, utilaje i privind amortizarea instalaii de lucru) imobilizrilor 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport animalelor i plantaiilor Descrcare gestiune de aparatul de sudur casat Debit 3.000 Credit 20.000

17.000

Cu ocazia inventarierii de la sfritul perioadei de gestiune, societatea constat un plus la materialele de natura obiectelor de inventar n valoare de 540 lei : Nota 39. nregistrarea plusului rezultat n urma inventarierii aa cum reiese din Lista de inventariere din data de 26.12.2007

58

26.12.2007 603 = 303 Cheltuieli privind Materiale de natura materialele de natura obiectelor de inventar obiectelor de inventar Plusuri rezultate n urma inventarierii

Debit -300

Credit -300

Societatea ofer spre inchiriere ctre GAZ PROIECT SA Braov un spaiu de birouri aflat in localitatea Braov i ncaseaz anticipat pentru un an n avans chiria aferent. Valoarea chiriei ncasate este de 115.200 lei, ns jumtate din sum aparine exerciiului urmtor41. Nota 40. ncasare, n baza Contractului de nchiriere nr. 156 din 28.12.2007 ncheiat cu SC Gaz Proiect SA Braov a contravalorii chiriei i evidenierea veniturilor perioadei viitoare : 28.12.2007 = Debit 115.200 Credit 57.600

5121 Conturi la bnci n lei

% 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii 472 Venituri nregistrate n avans

57.600

ncasare contravaloare chirie prin banc i evidenierea veniturilor n avans

41

n exerciiul urmtor, veniturile nregistrate n avans prin creditul contului 472, n valoare de 57.600 lei, se vor transfera asupra creditul contului 706 Venituri din chirii ( 472 = 706 57.600 lei), i n acest mod, contul 472 Venituri n avans se va nchide

59

3.3 nchiderea exerciiului financiar i repartizarea profitului la S.N.T.G.N. TRANSGAZ S.A. MEDIA
Aa cum se precizeaz i n subcapitolul destinat abordrii teoretice a nchiderii exerciiului financiar i repartizrii profitului, rezultatul exerciiului se determin lunar, pe baza veniturilor i cheltuielilor nregistrate n perioada de raportare42. Astfel, n contabilitatea S.N.T.G.N. Transgaz S.A.,pentru determinarea rezultatului curent, vor avea loc urmtoarele operaiuni 43 : Nota 41. nregistrarea nchiderii conturilor de venituri aferente lunii decembrie prin transferul soldurilor conturilor asupra creditului contului 121Profit i piedere: 31.12.2007 = 121 Profit i pierdere Debit 192.000 Credit 291.570

% 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii 7581 Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 766 Venituri din dobnzi 767 Venituri din sconturi obinute 7812 Venituri din provizioane

57.600

13.000 14.500

6.120 350 8.000

nchidere conturi venituri

42

43

Venituri i cheltuieli aferente lunii pentru care se face nchiderea Operaiuni centralizate n ANEXA nr. 2 Registrul-Jurnal,

60

Nota 42. Se nregistreaz nchiderea conturilor de cheltuieli aferente lunii decembrie prin transferul soldurilor conturilor asupra debitului contului 121Profit i piedere: 31.12.2007 = Debit 258.360 Credit -540

121 Profit i pierdere

% 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 605 Cheltuieli privind energia i apa 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaie 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri 641 Cheltuieli cu salariile personalului 642 Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor 6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale 6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj 6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate

6.000 95.000 3.500 1.000 270 5.225 30.000 6.000 5.850 300 1.650

61

31.12.2007 6454 Cheltuieli cu asigurrile i protecia social 6455 Contribuia angajatorului la FNUASS 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital 666 Cheltuieli privind dobnzile 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante nchidere conturi cheltuieli

Debit

Credit 300

255 11.000

1.000 5.050 2.500 90.000

n continuare, pe baza soldurilor conturilor de venituri i cheltuieli transferate asupra contului 121Profit i pierdere, se stabilete rezultatul curent(profitul sau pierderea), aferent lunii decembrie: venituri totale = 291.570 lei cheltuieli totale= 258.360 lei 291.570-258.360 = 33.210 lei(profit) Nota 43. Se transfer soldul creditor al contului 121Profit i pierdere asupra contului 129 Repartizarea profitului: 31.12.2007 = 129 Repartizarea profitului Debit 33.210 Credit 33.210

121 Profit sau pierdere

Repartizarea profitului

62

Se calculeaz i se nregistreaz rezervele legale constituite pe baza profitului brut realizat n sum de 98.460 lei : profit brut = 33.210 lei limita de constituire a rezervelor legale = 5% 33.210 lei x 5% = 1.660 lei Nota 44. nregistrarea rezervei legale constituite: 31.12.2007 129 = 1061 Repartizarea profitului Rezerve legale Constituire rezerve legale Debit 1.660 Credit 1.660

Se determin i se nregistreaz valoarea impozitului pe profit : profit brut = 33.210 lei rezerve legale = 1.660 lei profit impozabil = 33.210 1.660 = 31.550 lei cota impozitului pe profit = 16% 31.550 lei x 16% = 5.084 lei Nota 45. nregistrarea impozitului pe profit aferent rezultatului n valoare de 5.084 lei: 31.12.2007 691 = Cheluieli cu impozitul pe profit Debit 5.084 Credit 5.084

4411 Impozitul pe profit

Impozitul pe profit aferent rezultatului Nota 46. Se nregistreaz nchiderea contului de cheltuieli aferent impozitului pe profit : 31.12.2007 121 = 691 Profitul sau pierderea Cheltuieli cu impozitul pe profit nchidere cont de cheltuieli aferent imozitului pe profit Debit 5.084 Credit 5.084

63

Se stabilete valoarea profitului net n vederea repartizrii sale, n funcie de decizia Consiliului de administraie : profit impozabil = 31.550 lei valoarea impozitului pe profit = 5.084 lei 31.550 lei 5.084 = 26.502 lei Consiliul de administraie hotrte ca profitul net n valoare de 26.502 lei s se repartizeze dup cum urmeaz : a) pentru constituirea de rezerve contractuale 13.000 lei b) pentru participarea salariailor la profit 2.650 lei c) pentru alte rezerve 4.400 lei d) pentru acoperirea pierderilor din anii precedeni 4.500 lei ; e) reportarea profitului net rmas nerepartizat n valoare de 2.052 lei ; Nota 47. nregistrarea repartizrii profitului net : 31.12.2007 129 = Repartizarea profitului Debit 26.502 Credit 13.000 2.650

% 1063 Rezerve statutare i contractuale 424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit 1068 Alte rezerve 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit

4.400 6.552

Repartizarea profitului net

64

CAPITOLUL 4 ANALIZA CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE 4.1 Noiuni teoretice


Motivul principal care st la baza nfiinrii oricrei afaceri, n prim faz, este ca acea afacere s genereze profit, iar pe viitor, acel profit s se maximizeze. Profitul reprezint justificarea finalitii economice a oricrui agent economic i este o component principal a avuiei ntreprinderii reflectnd n acelai timp performana entitii economice i capacitatea acesteia de a reinvesti44. Profitul unei ntreprinderi este reprezentat de acea parte a veniturilor care rmne dup ce s-au efectuat toate cheltuielile legate de producie ( achiziii de materii prime, plata salariilor i a obligaiilor sociale) i dup ce s-au remunerat ceilali factori de producie. O parte din acest profit este prelevat de ctre stat sub form de impozit pe profit. Profitul net se distribuie proprietarilor sub form de dividende, iar o parte din acesta este pstrat pentru autofinanare. Dac iniial profitul entitii se datoreaz strategiei pe care o aplic managementul acesteia, pe parcursul desfurrii activitii, deciziile care sunt luate n vederea asigurrii unei bune funcionri rezult si dup o analiz a contului de profit i pierdere. Potrivit Standardelor Internaionale de Contabilitate, contul de profit i pierdere msoar performanele firmei prin elementele componente, respectiv, veniturile i cheltuielile. Analiza economic- financiar ofer mai multe modele de calcul i analiz a profitului45, dup cum urmeaz: a) Rezultatul exerciiului naintea impozitrii ( profitul brut) b) Rezultatul ( profitul) net c) Rezultatul exploatrii ( profit/pierdere) d) Rezultatul aferent cifrei de afaceri a) Rezultatul ( profitul) brut al exerciiului Rezultatul brut ( Rb) al exerciiului se determin ca diferen ntre veniturile totale (Vt) i cheltuielile totale (Ct).

Rb=Vt-Ct Vt=Ve+Vf+Vex , unde: Ve = venituri ale activitii de exploatare; Vf = venituri ale activitii financiare; Vex = venituri extraordinare. Ct=Ce+Cf+Cex, unde: Ce = cheltuieli ale activitii de exploatare; Cf = cheltuieli financiare;
44

Willi Pvloaia, Marius Dumitru Paraschivescu, Gabriela- Daniela Olaru, Florin Radu, Analiz financiar. Studii de caz, Ed. Tehnopress, Iai, 2006, p. 55 45 analiz efectuat pe baza contului de profit i pierdere

65

Cex = cheltuieli de exploatare. Ponderea profitului generat de fiecare tip de activitate se determin tot pe baza rezultatului brut, astfel:
Ponderea profitului exploatrii = Ponderea profitului financiar =
Re x 100, unde: Rb Rf x 100, unde: Rb

Re= Ve-Ce; Rf=Vf-Cf;

Re x x 100, unde: Rex= Vex-Cex Rb Cu ajutorul acestui model de analiz se evideniaz aportul celor trei tipuri de activiti ale unui agent economic, respectiv, de exploatare, financiar i extraordinar. Pentru analizarea acestui indicator se mai poate folosi i urmtorul indicator:
Ponderea profitului extraordinar =

Rb=Vt 1 Vt =Vt x
prb

Ct

gi prbi

prb

100

,unde:

gi= structura veniturilor totale pe categorii de activiti; prbi= profitul brut la 1 leu venituri pe categorii de activiti; prb = profitul mediu brut la 1 leu venituri totale.

b) Rezultatul ( profitul) net


Profitul net ( Pn) se calculeaz ca diferen ntre rezultatul brut al exerciiului ( Rb) i impozitul pe profit ( Ip), aferent acestuia: Pn=Rb-Ip sau Pn=Vt-(Ct+Ip) Un alt model de analiz a rezultatului net al exerciiului este cel prin descompunerea n rate explicative, model ce se bazeaz n calculul su ,pe urmtoarea formul:

Rn = Ca
Ca = cifra de afaceri;
Rn = rata de rentabilitate comercial. Ca

Rn , unde: Ca

c) Rezultatul exploatrii( profit/pierdere) Rezultatul exploatrii(Re) se regsete n activitatea de baz a ntreprinderii i caracterizeaz n mrime absolut rentabilitatea ciclului de exploatare. El se determin ca diferen ntre veniturile din exploatare(Ve) i cheltuielile aferente acestora( Ce), astfel:

Re=Ve -Ce
Analiz factorial a rezultatului exploatrii( Re) se poate efectua pe baza urmtoarelor modele: Modelul care evideniaz influena patrimoniului i a elementelor sale componente

66

Re = Ae

Ve Re , unde: Ae Ve

Ae = active de exploatare;
Ve = venitul mediu la 1 leu active de exploatare; Ae Re = profitul mediu la 1 leu venituri din exploatare. Ae

Modelul bazat pe legtura dintre profitul exploatrii i resursele de munc


Re = Ns
Pe Ca Re , unde: Ns Pe Ca

Ns = numrul de salariai;
Pe = productivitatea muncii; Ns Ca = gradul de valorificare a produciei exerciiului; Pe Re = profitabilitatea vnzrilor, respectiv veniturile din exploatare. Ca

Modelul bazat pe legtura dintre profitul exploatrii i resursele tehnice


Re = Mf
Mfa Pe Ca Re , unde: Mf Mfa Pe Ca

Mf = valoarea imobilizrilor corporale;


Mfa = rata de structur a imobilizrilor; Mf Pe = randamentul imobilizrilor corporale. Mfa

Modelul bazat pe fondul total de timp


Re = T
Ve Re , unde: T Ve

Ve =productivitatea muncii calculat pe baza veniturilor din exploatare; T Re =profitabilitatea veniturilor din exploatare. Ve

Modelul bazat pe cifra de afaceri


Re = Ca
Re = rata profitabilitii financiare. Ca
Re , unde: Ca

e) Rezultatul (profitul) aferent cifrei de afaceri

67

Acest profit este analizat pe baza unor modele specifice domeniului de activitate al entitii n cauz. Astfel, n cazul entitilor care desfoar activitate de producie, pentru analiza factorial a profitului aferent cifrei de afaceri ( Pr) sunt folosite urmtoarele modele: qvi pi - qvi ci ; Pr =
qvi pi (1 Pr =

qvi = volumul fizic al produciei vndute din produsul i; ci = costul complet unitar pentru unitatea de produs i; pi = preul mediu de vnzare unitar pentru produsul i, fr TVA; g = structura produciei vndute pe produse. Pentru ntreprinderile cu profil industrial dar care desfoar i activiti de tip comercial, profitul aferent activitii comerciale se analizeaz folosind relaia:

qvi ci ) = Ca pr , unde: qvi pi

Pr =

D ( a -n 100

) , unde:

D = volumul desfacerilor de mrfuri; a = cota medie a adaosului comercial; n = nivelul mediu al cheltuielilor de circulaie.

4.2 Analiza factorial a profitului pe baza contului de profit i pierdere la S.N.T.G.N. Transgaz S.A. Media46
a) Analiza factorial a rezultatului brut al exerciiului Tabelul 4.1.
46

Date preluate din contul de profit i pierdere al S.N.T.G.N. Transgaz S.A. Media, ANEXA nr.3;

68

Nr. Crt.

Elemente de calcul Simbol

Perioada

2006
982.295.99 9 941.199.96 6 41.096.033 0 696.005.83 2 675.881.50 8 20.124.324 0 286.290.16 7

2007
1.064.222.65 6 1.051.645.19 4 12.577.462 0 794.460.315 779.923.111 14.537.204 0 269.762.341

Modificare fa de perioada precedent


81.926.657 110.445.228 -28.518.571 0 98.454.483 104.041.603 -5.587.120 0 -16.527.826

Influena modificrii factorilor asupra indicatorului


81.926.657 110.445.228 -2.8518.571 0 -98.454.483 -104.041.603 5.587.120 0 -16.527.826

Gradul de realizare (%)

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

Venituri totale Venituri din exploatare Venituri financiare Venituri extraordinare Cheltuieli totale Cheltuieli din exploatare Cheltuieli financiare Cheltuieli extraordinare Rezultatul brut al exerciiului

Vt Ve Vf Vex Ct Ce Cf Cex Rb

108,34 111,73 30,61 114,15 115,39 72,24 94,23

Rb = Vt Ct

Pornind de la acest model de analiz a profitului brut, sistemul de factori care acioneaz asupra acestuia, se prezint astfel: Ve Vt
Rb

Vf Vex

69

Ct

Ce Cf Cex

I .Compararea:

= Rb1-Rb0=269.762.341-28.690.167= -16.527.826 lei II. Descompunerea: = Vt + Ct = 81926657 98454483 = 16527826 lei


III. Msurarea influenei factorilor: III. 1. Pe primul nivel de descompunere: 1.a) Influena modificrii veniturilor totale: Vt = (Vt1-Ct0)-(Vt0-Ct0)=Vt1-Vt0=1.064.222.656 982.295.999 = 81.926.657 lei 1.b) Influena modificrii cheltuielilor totale: Ct = ( Vt1 Ct1) ( Vt 1 Ct 0)=Ct0 Ct1 =696.005.832 794.460.315= -98.454.483 lei III.2. Pe al doilea nivel de descompunere: 2.a) Influena modificrii veniturilor din exploatare: Ve = [( Ve1+Vf0+Vex0 ) - Ct0 ] - [( Ve0+Vf0+Vex0 ) -Ct0 ] =Ve1-Ve0= = 105.1645.194 941.199.966=110.445.228 lei 2.b) Influena modificrii veniturilor financiare: Vf = [( Ve1+Vf1+Vex0 ) -Ct0 ] - [( Ve1+Vf0+Vex0 ) -Ct0 ] =Vf1-Vf0= =12.577.462 41.096.033 = -2.8518.571 lei 2.c) Influena modificrii veniturilor extraordinare: Vex = [( Ve1+Vf1+Vex1 ) - Ct0 ] - [( Ve1+Vf1+Vex0 ) -Ct0 ] =Vex1-Vex0 = 0 lei

Ce = [ Vt1 - ( Ce1+Cf0+Cex0 ) ] - [ Vt1- ( Ce0+Cf0+Cex0 ) ] = Ce0-Ce1= = 675.881.508 779.923.111= -104.041.603 lei


2.e) Influena modificrii cheltuielilor financiare: Cf = [ Vt1- ( Ce1+Cf1+Cex0 ) ] - [ Vt1- ( Ce1+Cf0+Cex0 ) ] =Cf0-Cf1= =20.124.324 - 14.537.204 =5.587.120 lei 2.f) Influena modificrii cheltuielilor extraordinare: Cex = [ Vt1- ( Ce1+Cf1+Cex1 ) ] - [ Vt1- ( Ce1+Cf1+Cex0 ) ] =Cex0- Cex1 = 0

2.d) Influena modificrii cheltuielilor din exploatare:

70

b) Analiza factorial a rezultatului net al exerciiului Tabelul 4.2.


Perioada Simbol Modificare fa de perioada precedent Influena modificrii factorilor asupra indicatorului
81.926.657 -98.454.483 -16.527.826 2.960.022 32.192.839,18 -45.760.643,18 -13.567.804 94,30

Nr. Crt.

Elemente de calcul

Gradul de realizare (%)


108,34 114,15 94,23 93,89 114,28

2006
1. 2. 3. 4. 5.

2007
1.064.222.65 6 794.460.315 269.762.341 45.417.618 1.038.866.79 3 0,22 224.344.723 81.926.657 98.454.483 -16.527.826 -2.960.022 129.849.306 -0,04 -13.567.804

Venituri totale Cheltuieli totale Rezultatul brut al exerciiului Impozit pe profit Cifra de afaceri Rata de profitabilitate comercial Rezultat net al exerciiului

Vt Ct Rb Ip Ca

982.295.999 696.005.832 286.290.167 48.377.640 909.017.487 0,26 237.912.527

6. 7.

Rn Ca
Rn

1) Rn = Rb-Ip

Vt Rn

Ve Vf Vex Ce Cf Cex

Ct

I .Compararea: = Rn1-Rn0= ( Rb1-Ip1)-(Rb0-Ip0)=237.912.527-224.344.723= -13.567.804 lei II. Descompunerea: Ip =81.926.657-98.454.483+2.960.022= -13.567.804 lei Ct + = Vt + III Msurarea influenei factorilor: 1. Influena modificrii impozitului pe profit. Ip = (Vt1-Ct1-Ip1) - (Vt1-Ct1-Ip0) = Ip0-Ip1 = 48.377.640-45.417.618 = 2.960.022 lei 2) Rn=Ca
Rn Ca

Ip

71

I. Compararea:
1 ( Ca 0 0 ) ( Ca )Ca 0 = -13.567.804 lei 1 =Rn1-Rn0= Ca1

Rn

Rn

II. Descompunerea:

= Ca + Rn /Ca== 32.192.839,18-45.760.643,18 = -13.567.804 III. Msurarea influenei factorilor: 1. Influena modificrii cifrei de afaceri:
Rn 0 Rn 0 Rn 0 ) ( ( Ca 1 Ca 0 ) Ca ( Ca 1 Ca ) 0 = = Ca 0 - Ca0 Ca 0 = 129.849.306

0,26 = 32.192.839,18lei 2. Influena modificrii ratei profitabilitii comerciale Rn 1 Rn 0 Rn Ca =Ca1 Ca 1 Ca 0 =1.038.866.793 (0,22-0,26) = -45.760.643,18lei c) Rezultatul exploatrii ( profit/pierdere) Modelul care evideniaz influena patrimoniului i a elementelor sale componente

Tabelul 4.3.

72

Nr. Crt.

Elemente de calcul Simbol

Perioada

Modificare fa de perioada precedent

Influena modificrii factorilor asupra indicatorului


66.245.196,03 -

Gradul de realizare (%)


124,97 111,73

2006
1. 2.

2007
2.102.510.94 7 1051645194 420.073.938

Active de exploatare Venituri din exploatare Venitul mediu la 1 leu active de exploatare Profitul mediu la 1 leu active de exploatare Rezultat exploatrii

Ae Ve

1.682.437.009

941199966

110.445.228

Ve/Ae

0,56

0,50

-0,06

-35.111.368,32

89,29

3.

Re/Ve

0,28

0,26

-0,02

-24.730.202,71

92,86

4. 5.

Re

265.318.458

271.722.083

6.403.625

6.403.625

102,41

Re = Ae
Ae Re

Ve Re Ae Ve

Ve / Ae

Re/ Ve

I. Compararea:

= Re1 Re0= ( Ae1


II. Descompunerea:

Ve1 Re1 Ae1 Ve1

) ( Ae 0 Ve 0 Re 0 ) = 271.722.083-265.318.458 =
Ae 0 Ve 0 6.403.625 lei

= Ae + Ve/Ae + Re/Ve = 66.245.196,03-35.111.368,32-24.730.202,71=6.403.625

lei III. Msurarea influenei factorilor: 1.Influena modificrii activelor de exploatare:

73

Ve 0 Re 0 Ve Re ) ( Ae 0 0 0 ) = 331.563.654 265.318.458 Ae 0 Ve 0 Ae 0 Ve 0 =66.245. 196,03 lei 2. Influena modificrii venitului mediu la un leu active de exploatare: Ve Re Ve Re Ve / Ae = ( Ae1 1 0 ) ( Ae1 0 0 ) = 296.452.285,7 -331.563.654= Ae1 Ve 0 Ae 0 Ve 0 -35.111.368,32 lei 3. Influena modificrii profitului mediu la un leu active de exploatare: Ve Re Ve Re Re/ Ve = ( Ae1 1 1 ) ( Ae1 1 0 ) =271.722.083 296.452.285,7 Ae1 Ve1 Ae1 Ve 0 = -24.730.202,71 lei Ae = ( Ae1

Modelul bazat pe cifra de afaceri Tabelul 4.4.


Perioada Simbol Modificare fa de perioada precedent Influena modificrii factorilor asupra indicatorului Gradul de realizare (%)

Nr. Crt.

Elemente de calcul

2006
Cifra de afaceri
1. Ca 909.017.487

2007
1.038.866.79 3 129.849.306 37.899.620,34 114,28

2. 3.

Rata profitabilitii comerciale Rezultat exploatrii

Re/Ca

0,29

0,23

-0,03

31.495.995,34

Re

265.318.458

271.722.083

6.403.625

6.403.625

102,41

Re = Ca

Re Ca

Ca
Re

Re/ Ca

I. Compararea:

= Re1 Re 0 = 271.722.083 - 265.318.458 =6.403.625 lei

74

II. Descompunerea: = Ca + Re/ Ca = 37.899.620,34 - 31.495.995,34 = 6.403.625 lei III. Msurarea influenei factorilor: 1. Influena modificrii cifrei de afaceri: Re 0 ) ( Ca 0 Re 0 ) Ca ( Ca 0 303.218.078,3-265.318.458 =37.899.620,34 lei = Ca Ca 0
1 =

2. Influena modificrii ratei profitabilitii comerciale: Re Re Re/ Ca = ( Ca 1 1 ) ( Ca 1 0 ) =271.722.083 303.218.078,3 = - 31.495.995,34 Ca 1 Ca 0 lei

75

CONCLUZII I PROPUNERI
Tema lucrrii trateaz problematica contabilitii veniturilor i cheltuielilor, a nchiderii exerciiului financiar i repartizrii profitului att sub aspect teoretic ct i sub aspect aplicativ ( practic). n alegerea temei, au fost luai n considerare mai muli factori: o n primul rnd m-am gndit la importana temei ce urma sa o aprofundez i s o dezbat, la rolul veniturilor i cheltuielilor n cadrul activitii oricrui agent economic; o n al doilea rnd s-a pus problema existenei sau nu a materialului didactic necesar elaborrii lucrrii ( cri i reviste de specialitate) de care puteam dispune att prin intermediul bibliotecii din cadrul Universitii ct i din alte surse

76

o n al treilea rnd, dar i cel mai important, gsirea unei societi care s mi poat oferi informaiile necesare dezvoltrii prii aplicative a acestei lucrri. Avnd n vedere complexitatea temei, lucrarea este structurat pe trei seciuni, i anume: o seciune teoretic ( unde sunt abordate, pe parcursul a dou capitole elementele pur teoretice care fac obiectul contabilitii veniturilor, a cheltuielilor, a nchiderii exerciiului i a repartizrii profitului; o seciune aplicativ, dezvoltat pe parcursul unui capitol, n care noiunile teoretice dezbtute sunt transpuse n activitatea unui agent economic; o seciune de analiz economico- financiar, unde sunt prezentai principalii indicatori economico- financiari att din punct de vedere teoretic ct i din punct de vedere practic, pe baza contului de profit i pierdere al societii analizate ( n cazul de fa S.N.T.G.N. Transgaz S.A. Media). Capitolul 1 Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor cuprinde dou subcapitole: 1.1 Contabilitatea cheltuielilor unde, n decursul a ase subpuncte, sunt definite i prezentate aspecte teoretice ale contabilitii cheltuielilor, delimitarea acestora ( n cheltuieli de exploatare, financiare i extraordinare, cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere, precum i cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite ), modul de funcionare al conturilor pe fiecare categorie de cheltuial n parte. 1.2 Contabilitatea veniturilor are o structur asemntoare cu cea ntlnit la primul subcapitol, n sensul c se dezvolt pe cinci subpuncte unde sunt definite, delimitate i prezentate, n conformitate cu prevederile legislative vigoare ( Legea contabilitii 82/1991 rectificat, Directivele Comunitii Europene, Standardele de contabilitate), veniturile ( din exploatare, financiare i extraordinare i veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere), precum i modul de funcionare a fiecrui cont de venituri. Capitolul 2 nchiderea exerciiului financiar i repartizarea profitului este dezvoltat tot pe dou subcapitole,i anume: 2.1 Obiectivul i structura situaiilor financiare anuale unde este prezentat formatul i coninutul situaiilor financiare anuale n conformitate cu prevederile Directivei a IV- a a Comunitii Europene, Ordinului nr. 1752/17.11.2005, Legii contabilitii nr. 82/1991 reactualizat, componena situaiilor financiare ( bilan contabil, cont de profit i pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie, situaia modificrii capitalurilor proprii, note explicative la bilan). 2.2 Determinarea rezultatului exerciiului financiar i repartizarea acestuia Aici sunt specificate situaiile preliminare nchiderii unui exerciiu financiar, modul de determinare al rezultatului contabil, al rezultatului impozabil, categoriile de venituri neimpozabile i al cheltuieli nedeductibile pe baza crora se determin rezultatul impozabil, n conformitate cu prevederile Codului fiscal, precum i modul de determinare i repartizarea al rezultatului exerciiului financiar. Capitolul 3 Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor, nchiderea exerciiului financiar i repartizarea profitului de la teorie la practic urmrete evidenierea 77

noiunilor teoretice prezentate n primele dou capitole sub aspect practic ( aplicativ), prin intermediul Societii Naionale de Transport Gaze Naturale Transgaz S.A. Media, companie naional nfiinat n baza Hotrrii Guvernului nr. 334/28 aprilie 2000, avnd forma juridic de societate comercial pe aciuni i care i desfoar activitatea n conformitate cu legile romne i cu statutul su. Structura acestui capitol se prezint astfel: Subcapitolul 3.1 Istoricul, activitatea i organigrama S.N.T.G.N. TRANSGAZ S.A. MEDIA cuprinde o scurt prezentare a societii, punctnd aspectele marcante ce au stat la baza evoluiei industriei gaziere din Romnia, modul de organizare i funcionare al companiei, structura acionariatului, obiectul su de activitate, precum i planurile de viitor ale companiei. Subcapitolul 3.2 Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor n cadrul S.N.T.G.N. TRANSGAZ S.A. MEDIA evideniaz operaiunile efectuate pe baza veniturilor i cheltuielilor n cadrul societii pe parcursul unei luni calendaristice reflectnd astfel principalele feluri de cheltuieli i surse de venituri ale S.N.T.G.N. Transgaz S.A. Media din perioada luat n calcul. Subcapitolul 3.3 nchiderea exerciiului financiar i repartizarea profitului la S.N.T.G.N. TRANSGAZ S.A. MEDIA marcheaz sfritul exerciiului financiar, avnd ca punct de plecare att operaiunile prezentate n subcapitolul anterior ct i rezultatul cumulat de la nceputul anului( nceputul exerciiului financiar), prezint modul n care este repartizat profitul pe baza rezultatului obinut i n conformitate cu prevederile legale. Capitolul 4 Analiza contului de profit i pierdere cuprinde urmtoarele subcapitole: 4.1 Noiuni generale aici sunt punctate aspectele teoretice ale analizei economicofinanciare, modul de calcul i de analiz a profitului, principalii indicatori economicofinanciari, analizai pe baza contului de profit i pierdere (rezultatul exerciiului naintea impozitrii ( profitul brut), rezultatul ( profitul) net, rezultatul exploatrii ( profit/pierdere), rezultatul aferent cifrei de afaceri). 4.2 Analiza contului de profit i pierdere n cadrul S.N.T.G.N. Transgaz S.A. Media n cadrul acestui subcapitol sunt preluate datele din contul de profit i pierdere al S.N.T.G.N. Transgaz S.A. din perioada 2006 2007 i, pe baza lor sunt analizate: profitul brut (rezultatul exerciiului n urma impozitrii); profitul net; profitul sau pierderea exploatrii; rezultatul aferent cifrei de afaceri. CONCLUZIILE pe care le putem desprinde n urma analizei indicatorilor sunt urmtoarele: Comparativ cu realizrile anului 2006, veniturile realizate n anul 2007 au crescut cu 8,34% iar cheltuielile cu 14,15% ceea ce a determinat un profit mai mic cu 5,77%. Obinerea unui profit mai mic a fost influenat de aprobarea i aplicarea cu o ntrziere de trei luni ( ncepnd cu 1 octombrie 2007 n loc de 1 iulie 2007) a noilor tarife reglementate de transport datorit nestabilirii n timp util a ratei de rentabilitate a capitalului pentru a doua perioad de reglementare ( 1 iulie 207 30 iunie 2012). Creterea cheltuielilor n anul 2007 fa de anul 2006 a fost determinat n principal de: - majorarea cotei procentuale a redevenei pentru

78

concesionarea sistemului naional de transport de la 5% la 10%, ncepnd cu 8 octombrie 2007; - volumului mai mare cu 34% a lucrrilor privind reabilitarea i creterea siguranei n exploatare a sistemului naional de transport, lucrri care sunt recunoscute integral n tariful de transport. PROPUNERI n urma studiului efectuat n cadrul S.N.T.G.N. Transgaz SA Media reiese faptul c acesta este un impotant operator de transport gaze att n plan intern, dar i cu tendine de extindere i pe piaa internaional de gaze naturale. Acest lucru este posibil(extinderea pe piaa internaional) prin aplicarea unui management participativ n toate domeniile de aciune al Transgaz, prin elaborarea unor proiecte privind reabilitarea, modernizarea i dezvoltarea societii pe principalele direcii de consum dar i prin armonizarea reglementrilor specifice cu legislaia european n domeniu gazelor naturale. spui ca activitatea firmei merge bine si sg propuneri vizeaza modul in care che ar putea fi limitate si veniturile marite,inlaturarea pierderilor,cresterea productivitatii

79

ANEXA 1: Structura S.N.T.G.N. TRANSGAZ S.A. Media

80

Sediul Sediul Central Central Media Media


Dispeceratul Dispeceratul Naional Naional

Bucureti Bucureti

Sucursala Sucursala Cercetare Cercetare Proiectare Proiectare

Sucursala Sucursala de de Transport Transport

Regionala Regionala

Arad Arad

Regionala Regionala

Bacu Bacu

Regionala Regionala

Brila Brila

Regionala Regionala

Braov Braov

Bucureti Bucureti

Regionala Regionala

Regionala Regionala

Cluj Cluj

Regionala Regionala

Craiova Craiova

Regionala Regionala

Media Media

Sector Sector Alba Alba

Comneti Comneti

Sector Sector

Sector Sector Buzu Buzu

Sector Sector Azuga Azuga

Sector Sector Ploieti Ploieti

Sector Sector Baia Baia Mare Mare

Drgani Drgani

Sector Sector

Sector Sector Agnita Agnita

Sector Sector Deva Deva

Sector Sector Oneti Oneti Sector Sector Flticeni Flticeni

Sector Sector Tecuci Tecuci

Sector Sector Fgra Fgra

Sector Sector Cmpina Cmpina

Sector Sector Dej Dej

Sector Sector Govora Govora

Sector Sector Sibiu Sibiu

Sector Sector Lugoj Lugoj

Sector Sector Slobozia Slobozia

Sector Sector Tg. Tg. Secuiesc Secuiesc Sector Sector Batanii Batanii Mari Mari

Sector Sector Cmpia Cmpia Turzii Turzii

Sector Sector Piteti Piteti

Sighioara Sighioara

Sector Sector

Timioara Timioara
S.T.C S.T.C

Sector Sector

Sector Sector Iai Iai

Sector Sector Silitea Silitea

Sector Sector Ludu Ludu

Sector Sector Tg. Tg. Jiu Jiu

Trnveni Trnveni

Sector Sector

Vinu Vinu de de Jos Jos

Sector Sector Piatra Piatra

Sector Sector Marghita Marghita

Sector Sector Turnu Turnu Mgurele Mgurele

S.G.G S.G.G Dealu Dealu Frumos Frumos

Sector Sector Medieul Medieul Aurit Aurit Sector Sector Tg. Tg. Mure Mure

81

Anexa 2 : Registrul - Jurnal

82

NOTE CONTABILE Nr. inreg. CONT D


nregistrare dob. aferent creditelor pe TL nregistrarea contravalorii serviciilor prestate ctre clieni 5121 411

EXPLICAIA

SUME D
5.400 27.370 23.000 4.370 5.000 2.975 2.500 475 5.000

C
766 % 704 4427

C
5.400

1. 2.

3. 4.

Anulare provizion nregistrare comision datorat furnizorilor de servicii

1512 % 622 4426

7812 401

nregistrarea statului de plat 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. Contribuia unitii la CAS (19,5%) Contribuia unitii la fondul de omaj (1%) Contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate (5,5%) Contrib. unitii pt. clasa de risc accid. de munc i boli profesionale Contribuia unitii la FNUASS (0,85%) nregistrare contribuie unitate la ITM (0,25%) Distribuirea tichetelor 641 6451 6452 6453 6454 6455 628 6458 421 4311 4371 4313 4315 4316 401 5328 30.000 5.850 300 1.650 300 255 75 6.000 30.000 5.850 300 1.650 300 255 75 6.000

Nr. inreg.

EXPLICAIA
83

CONT

SUME

D
13. Servicii prestate clienilor 411

C
% 704 4427

D
21.420

18.000 3.420 3.500 3.150 350 270 13.000 720 78.160 64.000 12.160 3.000 150 2.500 3.000 150 2.500 1.190 270 13.000 720

14.

Plat factur ctre furnizor i evidenierea scontului primit

401

% 5121 767

15. 16. 17. 18.

Cheltuieli cu serviciile bancare ncasare penaliti pt. nerespectare contracte nregistrare dobnd la depozitele la termen nreg. venituri din prestri de servicii

627 5121 5121 418

5121 7581 766 % 704 4427

19. 20. 21. 22.

Anulare provizion nregistrarea pe che. ex. a prii corespunztore din val. abonament Constituire provizion pentru litigii Cheltuieli cu factura de cablu i telecomunicaii

4481 628 6812 %

7812 471 1511 401

84

Nr. inreg.

EXPLICAIA D

CONT C

SUME D C

626 . 23. nregistrare cheltuieli pt. gaz pt. care nu s-a primit factura 4426 % 628 4426 nregistrare factur ap 24. % 605 4426 25. 26. 27. 28. 29. Cv. facturii de reparaie ce aparine ex. curent Dobnda la creditul contractat Amortizarea mij. de transport Venituri din prestri servicii ce aparin perioadei n curs Cheltuieli de reparaie 611 666 6811 472 % 611 4428 nregistrare factur energie 30. % 605 401 471 5121 2813 704 408 401 408

1.000 190 5.950 5.000 950 2.380 2.000 380 35.000 1.000 5.000 87.000 35.000 1.000 5.000 87.000 71.400 60.000 11.400 4.760 4.000

85

Nr. inreg.

EXPLICAIA D

CONT C

SUME D C

4426 31. 32. 33. Evidenierea creanei incerte Constituire ajustri pt. depreciere Comision datorat colaboratorilor 4118 6814 % 622 4426 34. Achiziie strung % 2131 4426 35. 36. Amortizare lunar utilaj Vnzare mij. de transport 6811 411 2813 % 7583 4427 37. Descrcare gestiune % 6583 2813 38. Casare echipament tehnologic parial amortizat % 2131 2133 404 411 491 401

760 90.000 90.000 90.000 90.000 1.190 1.000 100 1.428 1.200 228 50 17.255 14.500 2.755 10.000 8.000 2.000 20.000 50

86

Nr. inreg.

EXPLICAIA D

CONT C

SUME D
3.000 17.000

6811 2813 39. 40. nregistrare plus la inventar Venituri din chirii 603 5121 303 % 706 472 41. nchidere conturi cheltuieli 121 % 622 641 6451 6452 6453 635 6455 628 642 627

-540 115.200

-540

57.600 57.600 258.360 3.500 30.000 5.850 300 1.650 300 255 5.525 6.000 270

87

Nr. inreg.

EXPLICAIA D

CONT C

SUME D C

6812 626 605 611 666 6811 6814 6583 603 42. nchidere conturi venituri % 763 . 704 7812 767 7581 766 7583 121 5.400 192.000 8.000 350 13.000 720 14.500

2.500 1.000 6.000 95.000 1.000 8.050 90.000 8.000 -540 291.570

88

Nr. inreg.

EXPLICAIA D

CONT C

SUME D C

706 43. 44. 45. 46. 47. Repartizarea profitului Constituire rezerve legale nregistrare impozit pe profit nchidere cont cheltuieli Repartizare profit net 121 129 691 121 129 129 1061 441 691 % 1063 424 1068 1171

57.600 33.210 1.660 5.048 5.048 26.502 13.000 2.650 4.400 6.552 33.210 1.660 5.048 5.048

89

90

Anexa 4 : Cont de profit i pierdere- SNTGN TRANSGAZ S.A


CONTUL DE PROFIT I PIERDERE la data de 31.12.2007 Formularul 20 pg.1 Nr rd. B 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 - lei Realizri n perioada de raportare 31.12.2006 31.12.2007 1 2 909.017.487 1.038.866.793 837.394.207 928.570.373 71.623.280 110.296.420 0 0 0 163.660 0 8.398.588 23.620.231 941.199.966 183.251.504 2.408.826 3.408.750 71.486.689 141.326.802 109.699.172 31.627.630 71.278.807 71.278.807 0 13.202.598 42.517.164 29.314.566 200.521.627 79.865.369 50.365.396 0 551.513 0 7.687.365 4.539.523 1.051.645.194 159.716.503 2.650.638 3.757.830 109.552.639 175.292.350 137.272.305 38.020.045 73.448.102 73.448.102 0 8.997.469 17.557.117 8.559.648 242.663.028 107.395.230 72.365.950

DENUMIREA INDICATORULUI A 1.Cifra de afaceri net (rd. 02 la o5) Prod. vndut (ct.701+702+703+704+705+706+708) Venituri din vnzarea mrfurilor ( ct. 707) Venituri din dob. al cror obiect de act. este leasingul (ct. 766) Venit. din subvenii de expl. aferente CA(ct7411) 2.Variaia stocurilor de prod. finite(ct 711) Sd C i a prod. n curs de execuie Sd D 3.Prod. realiz. i capitalizat (ct 721+722) 4.Alte venit. din exploatare (ct 7417+758)
VENITURI DIN EXPLOATARE-total01+06+07+08+09 5.a)Chelt. cu mat.prime i mat.consumabile (ct 601+6027412) Alte chelt. materiale (ct 603+604+606+608) b)Alte chelt. externe(energie i ap) (ct 605-7413) c) Chelt. privind mf. (ct 607)

6.Chelt. cu personalul (rd 16+17), din care:


a) Salarii i indemnizaii (ct 641+642-7414) b) Chelt. cu asig. i protecia social (ct 645-7415) 7.a)Ajustri de val. privind imob. corp. i necorp.(19 -20)

a.1)Cheltuieli (ct 6811+6813) a.2)Venituri (ct 7813)


b)Ajustri de val. privind activele circulante (22-23)

b.1)Cheltuieli (ct 654+6814) b.2)Venituri (ct 754+7814) 8.Alte chelt. de exploatare (rd 25 la 28)
8.1 Chelt privind prest. externe (ct 611+612+613+614+ 621+622+623+624+625+626+627+628-7416) 8.2 Chelt cu alte impozite,taxe i vrs. asim. (ct 635)

91

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE la data de 31.12.2007 Formularul 20 pg.2


8.3 Chelt.cu desp.,donaii i active cedate (ct 658) Chelt.privind dob. de refinanare al cror obiect de activ. l constituie leasingul (ct 666)

- lei 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 -11.004.095 5.314.956 16.319.051 675.881.508 265.318.458 0 83.203 0 15.430 0 1.703.052 0 39.294.348 41.096.033 -832.931 0 832.931 14.717.567 0 6.239.688 20.124.324 20.971.709 0 286.290.167 0 0 0 70.290.862 0 62.901.848 0 3.844.552 8.706.742 4.862.190 779.923.111 271.722.083 0 0 0 0 0 4.878.829 0 7.698.633 12.577.462 -451.993 0 451.993 12.196.687 0 2.792.510 14.537.204 0 1.959.742 269.762.341 0 0 0

Ajustri privind provizioanele (rd 30-31) - Cheltuieli (ct 6812) - Venituri (ct 7812)
CHELT. DE EXPLOATARE-total rd 11 la 15+18+21+24+29 Profit sau pierdere din expl. PROFIT (rd 10-32) PIERDERE (rd 32-10) 9. Venit. din interese de particip. (ct 7611+7613) -din care venit. obinute de la entitile afiliate 10. Venit. din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate (ct 763) -din care venit. obinute de la entitile afiliate

11. Venituri din dobnzi (ct 766)


-din care venit. obinute de la entitile afiliate Alte venit. financiare (ct 762+764+765+767+768) VENIT. FIN.-total (rd 35+37+39+41) 12. Ajust. de valoare privind imob. fin. i a invest. fin. deinute ca active circulante (rd 44-45)

- Cheltuieli (ct 686) - Venituri (ct 786)


13. Chelt. privind dobnzile (ct 666-7418) -din care chelt. n relaia cu entitile afiliate Alte chelt. financiare (ct 663+664+665+667+668) CHELT. FIN.- total (rd 43+46+48) PROFIT SAU PIERDERE FIN. Profit(rd 42-49) Pierdere (rd 49-42) 14.PROFIT SAU PIERDEREA CURENT Profit (rd 10+42-32-49) Pierdere (rd 32+49-10-42)

15.Venituri extraordinare (ct 771) 16. Cheltuieli extraordinare (ct 671)

92

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE la data de 31.12.2007 Formularul 20 pg.3


17. Profitul sau pierderea din activ. extraordinar Profit (rd 54-55) Pierdere (rd 55-54)

- lei 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 0 0 982.295.999 696.005.832 286.290.167 0 48.377.640 0 237.912.527 0 0 0 1.064.222.656 794.460.315 269.762.341 0 45.417.618 0 224.344.723 0

Venituri totale (rd 10+42+54) Cheltuieli totale (rd 32+49+55) Profitul sau pierderea brut Profit (rd 58-59) Pierdere (rd 59-58) 18.Impozit pe profit (ct 691) 19. Alte impozite (ct 698)
20. Profitul sau pierderea net a exerciiului financiar Profit (rd 60-61-62-63) Pierdere (rd 61+62+63-60)

93

94

BIBLIOGRAFIE
1. Belei Ioan, Ocneanu Lucian, BAZELE CONTABILITII. Note de curs, Bacu, 2003 2. Bunget Ovidiu Constantin, CONTABILITATE ROMNEASC NTRE REFORM I CONVERGEN , Ed. Economic, Bucureti, 2005 3. Epuran Mihail, Bbi Valeria, Imbrescu Carmen, TEORIA CONTABILITII, Ed. Economic, Bucureti, 2004 4. Feleag Liliana, Feleag Niculae, CONTABILITATE FINANCIARO

ABORDARE EUROPEAN I INTERNAIONAL, vol. 1 Contabilitate financiar fundamental, Ed. Economic, Bucureti, 2007 5. Feleag Niculae, Feleag Liliana, Bunea tefan, BAZELE CONTABILITII- O ABORDARE EUROPEAN I INTERNAIONAL, Ed. Economic, Bucureti, 2002 6. Hormonea Emil, Budugan Dorina, Georgescu Iuliana, Tabr Neculai, Beianu Leontina, BAZELE CONTABILITII:CONCEPTE. MODELE. APLICAII, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2004 7. Mircea Muntean, ANALIZA ECHILIBRULUI ECONOMICO- FINANCIAR AL NTREPRINDERILOR COMERCIALE, Ed. EduSoft, Bacu, 2006 8. Paraschivescu Marius Dumitru, Pvloaia Willi, Radu Florin, Olaru GabrielaDaniela, CONTABILITATE FINANCIAR. APLICAII I STUDII DE CAZ , Ed. Tehnopress, Iai, 2007 9. Pvloaia Willi, Paraschivescu Marius Dumitru, Olaru Gabriela-Daniela, Radu Florin, ANALIZ FINANCIAR. STUDII DE CAZ, Ed. Tehnopress, Iai, 2006

95

10. Pntea

Iacob

Petru,

Bodea

Gheorghe,

CONTABILITATE

FINANCIAR

ROMNEASC CONFORME CU DIRECTIVELE EUROPENE, Ed. Intelcredo, Deva, 2006 11. Petre Georgeta, Lazr Alexandra, Iordache Elena, GHID PRACTIC DE APLICARE A REGLEMENTRILOR CONTABILE CONFORME CU DIRECTIVELE EUROPENE, aprobate prin Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1752/2005 , Ed. Irecson, Bucureti, 2006 12. REGLEMENTRI CONTABILE CONFORME CU DIRECTIVELE EUROPENE, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2005 13. Codul Fiscal 2007 14. Legea contabilitii nr. 82/1991- republicat n 30.07.2007 15. Reglementri contabile conforme cu Directiva a IV- a a Comunitii Economice Europene 16. Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.1752/17.11.2005

Adrese Internet: 1. http://www.contabilitate.ro 2. http://www.mfinane.ro 3. http://reglementricontabile.ro 4. http://www.transgaz.ro 5. http://e-Accounting.ro

96