CAPITOLUL 1 INTRODUCERE

1.1. Rolul contabilitii ca tiin i scurt istoric al acesteia

Din punct de vedere etimologic, cuvntul contabilitate provine din limba latin, de la computare (a numra), adoptat n limba romn pe filiera francez, de la verbul compter, cu acelai neles. Marele dramaturg i poet german J. W. Goethe aprecia contabilitatea ca fiind una dintre cele mai sublime creaiuni ale geniului uman () fiind o oglind a trecutului i o cluz a viitorului. Pe parcursul timpului, contabilii au folosit degetele, abacele sau calculatoarele iar tiina contabilitii a evoluat de la stadiul simplei msurri fizice a stocurilor de provizii pn la acela de a da rspunsuri la ntrebri eseniale despre afacere, cum ar fi: ce posed o ntreprindere? ct datoreaz o companie altora? ct de performant este firma? cum poate obine o societate surse de finanare? Contabilitatea este, practic, limbajul codificat al afacerilor, la baza cruia st etalonul monetar, care cuantific orice activitate, de aa manier nct ea s poat fi nregistrat i standardizat ntr-o form concentrat. Dup cum spunea filosoful i cancelarul englez Francis Bacon, cunoaterea nseamn putere (knowledge is power), iar n acest context cei care au noiuni de contabilitate sunt pregtii s neleag complexa lume a afacerilor. Ei sunt capabili s cear informaiile contabile necesare, s le analizeze i s le utilizeze corect n luarea deciziilor, inclusiv n cazul negocierii de contracte. De asemenea, n cazul unui proces judiciar, cei care stpnesc noiunile contabile de baz vor putea interpreta rapoartele financiare anuale, s extrag din ele informaii utile i s le foloseasc n sprijinul lor.

11

Ca activitate practic empiric, exist mrturii scrise ale existenei contabilitii nc din antichitate. n Egiptul antic, funcionarii statului aveau n grij ntreaga administraie, descoperindu-se tblie de lut ars cu nsemnri contabile. Documente asemntoare foloseau i asiro-caldeenii, care ajunseser s calculeze i dobnzi, dup cum reiese din Codul regelui Hammurabi. n India, deopotriv, n Cartea Legilor lui Manu, apar termeni de natur contabil avant la lettre. n timpurile biblice, cum ar fi tiut Regele Solomon, fr ajutorul contabililor, c mai avea provizii pentru doar treizeci de zile, pe timpul secetei? Dei oamenii au ncercat nc din antichitate s in o eviden clar a valorilor pe care le deineau sau le gestionau, contabilitatea a nceput s se dezvolte ca tiin de abia n secolul al XV-lea. Astfel, cel mai vechi registru de contabilitate dubl atestat n Europa este cel al bancherilor cetii Genova (1340). n anul 1494, clugrul franciscan veneian Luca Paciolo a publicat un tratat de matematic Summa de Arithmetica, Geometria, Proportione et Proportionalita, care reprezint practic prima descriere a contabilitii n partida dubl. Prima definiie tiinific a contabilitii i aparine lui Paciolo, care o caracteriza ca fiind fiecare micare sau tranziie intervenit n masa averii i, implicit, a capitalului este reprezentat ca un raport ntre primire i dare, respectiv ntre debitor, cel care primete i creditor, cel care avanseaz1. Contabilitatea era tot ceea ce dup prerea negustorului i aparine pe lume, precum i toate afacerile mari i mrunte, n ordinea n care au avut loc. Dup Luca Paciolo, printele contabilitii ca tiin, numeroase alte lucrri au nceput s apar, dezvoltnd-o conceptual i practic. Ali autori de referin n domeniu au fost, n mod cronologic: Girolamo Cardano, care public n 1539 lucrarea Practicae mathematicae; Edmond de Granges, care n 1795 explica principiile dublei nregistrri n La tenue de livres rendue facile , o carte de referin n Frana timp de peste un secol; P. Buchet, care aprofundeaz ideile lui de Granges n 1832 prin Fundamentarea dublei partide cu ajutorul ecuaiilor ;

Slceanu Alexandru, Bazele contabilitii, Bucureti, Editura Economic, 2004,

pag. 12.

12

Dac iniial, obiectul contabilitii se limita la simpla eviden a averii negustorului, n timp, aceast tiin a evoluat spre un sistem informaional complex care afecteaz distribuia resurselor la nivel naional i chiar global. Primul corp al contabililor a aprut n Scoia (Institutul Scoian al Contabililor Autorizai 1854), i reprezint prima organizaie care a dezvoltat profesiunea contabil liberal. n Romnia, prima lucrare de contabilitate ( Pravila comercial) a fost tiprit la Braov, n 1837, avndu-l ca autor pe Emanoil I. Nichifor. Contabilitatea a fost introdus prin lege n anul 1861, n timpul domnitorului Alexandru Ioan Cuza; au fost fondate mai multe coli de contabilitate i comer, la Galai, Bucureti, Craiova, Brila, Iai, Constana, Ploieti. nvmntul superior economic a cunoscut un avnt deosebit ncepnd cu anul 1913, cnd s-a nfiinat la Bucureti Academia de nalte Studii Comerciale i Industriale. n perioada interbelic, acest for de cultur economic, mpreun cu alte centre universitare din ar, au ajutat, prin activitatea desfurat, i cu un flux de capital uman i tiinific, la dezvoltarea economiei naionale. Dup anul 1948, tiinele sociale, inclusiv contabilitatea, s-au subordonat paradigmei socialismului, ceea ce a condus la organizarea unui sistem contabil centralizat, organizat n mod unitar la nivelul ntregii economii naionale. Revoluia din decembrie 1989 a reprezentat punctul de cotitur spre economia de pia, Romnia ncepnd s i reformeze sistemul contabil, beneficiind n acest demers de asistena i expertiza unor ri membre ale UE (Frana, Belgia, Marea Britanie). Obiectivul programului de reform a fost implementarea standardelor internaionale de contabilitate ( International Accounting Standards).

1.2. Definiia i procedeele contabilitii. Relaia cu alte tiine

Obiectul contabilitii l reprezint evidena, calculaia i controlul, n expresie valoric, a strii i micrii patrimoniului, cu indicarea desti naiei i sursei lor de provenien, a mijloacelor economice, a proceselor economice, precum i a rezultatelor financiare. Contabilitatea presupune nregistrarea, evaluarea, gestiunea i controlul activelor, capitalurilor proprii i al datoriilor, precum i al rezultatelor obinute.

13

Ea se clasific n: contabilitatea curent, care cuprinde lucrrile ce se efectueaz zi de zi, pe parcursul perioadei de gestiune i contabilitatea periodic, care se realizeaz la sfritul perioadelor de gestiune. Printre procedeele metodei contabilitii se numr: 1) Procedee specifice metodei contabilitii contul; bilanul; balana de verificare. 2) Procedee comune cu alte discipline, cum ar fi: documentele; evaluarea; calculaia; inventarierea. Trsturile principale ale metodei contabilitii sunt urmtoarele: dubla reprezentare, care stabilete un echilibru ntre cele dou fee ale aceluiai patrimoniu; dubla nregistrare, care presupune ca, n cadrul circuitului economic, fiecare operaiune se nregistreaz simultan i cu aceeai valoare n dou conturi distincte; nregistrarea n etalon bnesc; nregistrarea proceselor economice care pot fi dovedite prin acte scrise. n activitatea practic, contabilitatea ndeplinete o seam de funcii importante, cum sunt: funcia de nregistrare a proceselor i fenomenelor economice care se pot exprima valoric; funcia de informare a utilizatorilor datelor contabile, cum ar fi managerii, organele de control sau acionarii; funcia de control gestionar, prin verificarea modului de pstrare i utilizare a valorilor materiale i bneti, de ncasare a creanelor, achitare a datoriilor, de realizare a indicatorilor, de respectare a disciplinei financiare. Datele nscrise n documentele contabile constituie prob n justiie; funcia previzional, prin faptul c ofer baza de date necesar ntocmirii Bugetului de Venituri i Cheltuieli i prognozelor pentru perioadele viitoare. Contabilitatea studiaz legitile interne proprii de existen i micare a patrimoniului ntreprinderii, parte a patrimoniului naional, ca atare ea se

14

nrudete cu alte ramuri ale tiinei , ca de exemplu: economia general, managementul, finanele, analiza economico-financiar, statistica economic, informatica, matematica, dreptul. Astfel, contabilitatea se bazeaz pe categoriile economice definite de tiina economiei generale, cum sunt banii, marfa, valoarea de ntrebuinare. Ea are legtur cu managementul prin faptul c acesta determin modul de organizare a produciei i tehnicile cele mai potrivite de calculare a costurilor de producie, administrative sau de desfacere. tiina finanelor i analiza economico-financiar se bazeaz pe datele preluate din contabilitate, referitoare la fluxuri de trezorerie, transformri i micri n masa patrimoniului, permind calculul de indicatori care s caracterizeze rentabilitatea, eficiena, lichiditatea, solvabilitatea, riscul de faliment, ctigul pe aciune. Statistica i matematica sunt strns legate de contabilitate prin calculele algebrice pe care ea le face i prin faptul c furnizeaz date pentru calcularea unor indicatori statistici micro i macroeconomici. Informatica servete contabilitatea prin programele dedicate nregistrrilor contabile, care au uurat fantastic munca economitilor. Dreptul definete patrimoniul, care este obiectul de studiu al tiinei contabile i reglementeaz din punct de vedere legal disciplina contractual, financiar, a muncii; documentele contabile sunt prob n justiie. Un rol primordial pe care trebuie s l ndeplineasc contabilitatea este acela de a-i informa proprii manageri i investitori n legtur cu performanele firmei (profit, volum de vnzri, productivitate, nivel al costurilor, fluxuri monetare etc.). Totui, uneori, acest deziderat de informare corect a utilizatorilor interni este alterat de interese fiscale. De multe ori, chiar respectnd legile, firma are interes s i diminueze profitul impozabil, sau s amne plata impozitului aferent. Ca atare, informaiile furnizate de acest gen de ntreprindere nu sunt relevante, deoarece nu reflect o imagine fidel a patrimoniului, contabilitatea fiind viciat n scopuri fiscale. Uneori, contabilitatea este confundat n mod eronat cu fiscalitatea . Dei cele dou se ntreptrund, trebuie fcut demarcaia ntre cele dou. O contabilitate modern ar trebui s fie independent i deconectat de fiscalitate, s in cont de nite principii contabile general acceptate (aa cum americanii folosesc aa-numitele U.S.-GAAP, general accepted accounting principles). n rile anglo-saxone, se face distincia ntre: contabilitatea care servete n primul rnd investitorilor (financial accounting) bazat pe respectarea principiilor contabile general acceptate, care acord importan n principal reflectrii realitii economice, i

15

 contabilitatea bazat pe reguli i obiective fiscale (tax accounting). Aceasta tendin, de separare ale celor dou tipuri de contabiliti, ctig din ce n ce mai mult teren i n Europa continental.

16

1.3. Sisteme de contabilitate i utilizatorii informaiei contabile

De-a lungul timpului, tiina contabilitii a evoluat, dezvoltndu-i n permanen metodele i tehnicile, n scopul servirii ct mai bune a necesitilor utilizatorilor ei. Principalele sisteme adoptate n practic sunt cele n partida simpl i n partida dubl. Contabilitatea n partid simpl presupune nregistrarea unei operaii economice ntr-un singur cont. De exemplu, intrarea unei sume de bani n contul bancar se nregistreaz la partida Banca. Pentru aceasta se folosete un simplu jurnal de ncasri i pli, dar nu se reflect angajamentele (creane, datorii), ci numai transferurile de numerar. Contabilitatea n partid dubl presupune reflectarea unei operaii economice prin nregistrarea n dou partide, concomitent, una indicnd originea i cealalt destinaia. n exemplul iniial, dac suma de bani a fost vrsat n contul bancar din casieria agentului economic, se vor folosi dou partide: Banca (indicnd destinaia sumei) i Casa (indicnd originea sumei). Contabilitatea n partid dubl folosete o multitudine de conturi deschise pentru toate elementele patrimoniale care nregistreaz micri. Dup modul de organizare a conturilor, exist sisteme de contabilitate cu un singur circuit i cu dou circuite. Sistemul de contabilitate cu un singur circuit (monist) organizeaz conturile ntr-un flux unic al operaiilor economice, fr s fac distincie ntre operaiile care fac obiectul contabilitii financiare i cele care privesc gestiunea intern. Sistemul de contabilitate cu dublu circuit (dualist) organizeaz conturile ntr-un flux dublu, delimitnd operaiile cu terii, precum i rezultatele financiare (financial accounting), de circuitul gestiunii interne (managerial accounting) privind costurile, producia i rentabilitatea. n Romania, la ora actual, contabilitatea este organizat n sistem dualist, informaia fiind clasificat astfel: Informaie contabil financiar (public sau general) , destinat utilizatorilor externi (acionari, investitori, salariai, creditori, administraia financiar, publicul larg). Contabilitatea financiar sau general are caracter obligatoriu pentru toate unitile patrimoniale. Informaie contabil de gestiune destinat utilizatorilor interni (conducerea ntreprinderii). Contabilitatea intern de gestiune se organizeaz de

17

fiecare unitate patrimonial n funcie de specificul activitii ei i de necesitile proprii. Informaia contabil financiar este cuprins n situaiile financiare de sintez: bilan, cont de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie, politici contabile i note explicative. Ea are ca obiect de studiu descrierea circuitului patrimonial al ntreprinderii luat n totalitatea sa, prezentnd informaii considerate publice, necesare utilizatorilor externi atunci cnd iau decizii legate de activitatea ntreprinderii. Legea 31/1990 a societilor comerciale precizeaz: Consiliul de administraie, respectiv directoratul, este obligat ca, n termen de 15 zile de la data adunrii generale, s depun la registrul comerului copii pe suport hrtie i n form electronic sau numai n form electronic, avnd ataat o semntur electronic extins, ale situaiilor financiare anuale, nsoite de raportul lor, raportul cenzorilor sau raportul auditorilor financiari, precum i de procesulverbal al adunrii generale, n condiiile prevzute de Legea contabilitii nr. 82/1991, a contabilitii Informaia contabil de gestiune este nestandardizat, uneori i nemonetar (n etalon natural-metri cubi, kilograme, metri lineari), i cuprinde informaii despre costul unitar al produselor, profitul pe produs sau tendinele pe care le au costurile n funcie de volumul activitii, avnd ca scop calcularea unor indicatori de eficien, de productivitate, de rotaie a stocurilor, foarte utili managerilor atunci cnd iau decizii . Aceste informaii sunt cuprinse n nite rapoarte ntocmite periodic de ctre anumite subdiviziuni ale ntreprinderii denumite centre de responsabilitate sau de profit (secii, ateliere etc.). Ele servesc i la ntocmirea bugetelor de venituri i cheltuieli pe feluri de activiti. Modul n care se organizeaz contabilitatea de gestiune este la latitudinea fiecrei ntreprinderi, constituind faa intern a ntreprinderii, informaiile fiind confideniale. Principalii utilizatori ai informaiei contabile sunt: Conducerea ntreprinderii care utilizeaz datele contabile n mod operativ pentru luarea unor decizii juste i pentru ntocmirea de planuri, prognoze i bugete; Investitorii, care sunt interesai de nivelul dividendelor care pot fi obinute sau de pierderile probabile; Salariaii sau candidaii poteniali, care sunt interesai de dinamica locurilor de munc sau de oportuniti de promovare n viitor; Clienii, care urmresc continuarea relaiilor comerciale cu respectiva companie;

18

 Creditorii comerciali, respectiv furnizorii de bunuri i servicii, care sunt preocupai de lichiditatea pe termen scurt a ntreprinderii, deoarece doresc s i recupereze creanele ct mai rapid; Creditorii financiari (bncile), care sunt interesai de capacitatea ntreprinderii de a rambursa creditele i dobnzile; Auditorii, care sunt chemai s i exprime o opinie independent i obiectiv asupra fidelitii datelor cuprinse n situaiile financiare. Tipurile de opinie favorabil aferente auditului financiar se exprim printr-una din formulele: situaiile financiare dau o imagine fidel sau situaiile financiare prezint n mod sincer n toate aspectele lor semnificative. Ministerul de Finane, care ntocmete prognoze referitoare la veniturile statului, pe baza informaiilor din contabilitatea financiar furnizate de unitile patrimoniale; Comisia Naional de Statistic, care centralizeaz raportrile statistice ale ntreprinderilor avnd ca scop calcularea indicatorilor macroeconomici i elaborarea conturilor naionale; Publicul, care este interesat s obin informaii privitoare la impactul activitii ntreprinderilor asupra mediului de afaceri, asupra mediului nconjurtor ori asupra comunitilor locale.

1.4. Reglementarea contabilitii n Romnia

Autoritatea de reglementare a contabilitii n ara noastr este Ministerul Finanelor Publice prin intermediul Direciei Generale de Legislaie Contabil. Sistemul contabil existent n Romnia a fost reformat prin Legea contabilitii nr. 82/1991 care l-a fcut compatibil cu Directiva a IV-a a CEE privind situaiile financiare anuale ale societilor comerciale. Au mai fost elaborate: Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii; Planul de Conturi General; Normele metodologice pentru utilizarea conturilor; Modelele registrelor contabile i ale situaiilor de sintez; Formularele comune privind activitatea financiar-contabil i normele de ntocmire i utilizare a acestora. Pe plan naional, cadrul juridic al contabilitii se bazeaz pe reguli ierarhizate i definite astfel: a) Textele legislative (legi i ordonane) . Legile sunt adoptate de Parlament i se refer la probleme fundamentale, n limitele acordate de Constituie.

19

Ordonanele se adopt de ctre executiv, de regul, n situaii de urgen, urmnd s treac prin Parlament pentru validare. b) Texte de reglementare (decrete i hotrri) sunt emise de guvern pentru situaii specifice; c) Elemente de jurispruden (deciziile tribunalelor) au menirea de a stabili dac dispoziiile legale au fost corect aplicate n diverse spee. d) Izvoare de doctrin (rspunsuri ministeriale, circulare administrative, alte surse) se constituie din ansamblul interpretrilor i avizelor referitoare la situaii asupra crora textele legislative i de reglementare nu au fcut precizri. Dup 1989, procesul de tranziie spre economia de pia a impus trecerea la un sistem nou, modern, adaptat la necesitile de eviden i raportare actuale. Acest proces s-a dovedit a fi greoi, anevoios i greu de implementat, necesitnd n permanen adaptri i revizuiri. Pe de o parte lipsa de experien n domeniu a agenilor economici, iar pe de alta sincopele legislative i interesele politice de moment au dus uneori la deformarea informaiei contabile i la lipsa de credibilitate a acesteia. Iniial, datorit afinitilor de ordin juridic, financiar, social i cultural, Romnia a nceput s i reformeze sistemul contabil dup modelul continental, n special dup cel francez, datorit schimburilor de specialiti i cadre didactice cu Frana. Datorit fenomenului de globalizare, a devenit evident c pe plan mondial este necesar aducerea la un numitor comun a politicilor i metodelor contabile, astfel nct ele s devin comparabile i s serveasc interesele investitorilor, indiferent din ce zon ar fi acetia. Din ce n ce mai multe ri i armonizeaz sistemul contabil cu Standardele Internaionale de Contabilitate. n acest context, Romnia are ca obiectiv fundamental al reformei, adoptarea acestor standarde, a cror sorginte este de origine anglo-saxon. n 1997 a debutat Programul de Dezvoltare a Contabilitii din Romnia, al crui scop declarat este armonizarea cu Directivele Europene i realizarea compatibilitii cu Standardele Internaionale de Contabilitate emise de I.A.S.C. (International Accounting Standard Committee). Legea contabilitii nr. 82/1991 a fost modificat i completat, n vederea adoptrii unor situaii financiare fidele, transparente, acceptate pe pieele de capital naionale i internaionale. La ora actual, prin aprobarea Directivelor Europene a IV-a i a VII-a de ctre O.M.F.P. 1752/2005, se folosesc dou sisteme de contabilitate financiar, dup cum urmeaz:

20

a) Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre urmtoarele 3 criterii, denumite n continuare criterii de mrime: total active: 3.650.000 euro; cifra de afaceri net: 7.300.000 euro; numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50 aplic Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind: bilan; cont de profit i pierdere; situaia modificrilor capitalului propriu; situaia fluxurilor de trezorerie; note explicative la situaiile financiare anuale. b) Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile de mrime prevzute mai sus aplic Reglementrile contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunitilor Economice Europene i ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprind: bilan prescurtat; cont de profit i pierdere; note explicative la situaiile financiare anuale simplificate. Opional, ele pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de trezorerie. De asemenea, societile comerciale ale cror valori mobiliare, la data bilanului, sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat i care ntocmesc situaii financiare anuale consolidate aplic Standardele Internaionale de Raportare Financiar la ntocmirea acestora, potrivit prevederilor Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1121/2006 privind aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar. Se respect, astfel, cerinele Regulamentului nr. 1606/2002 al Parlamentului European i al Consiliului referitoare la aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar. Dei marea majoritate a unitilor patrimoniale din Romnia organizeaz contabilitatea n partid dubl, sunt situaii n care legea permite inerea ei n partid simpl. Astfel, consiliile locale comunale, unitile de cult, asociaiile de proprietari, asociaiile i persoanele fizice autorizate s desfoare activiti independente pot ine contabilitatea n partid simpl (cu ajutorul unui jurnal de ncasri i pli). Contabilii i pot exercita profesia n calitate de salariai ai unei ntreprinderi (n baza unor contracte de munc) sau ca experi independeni (n baza unor contracte de prestri de servicii cu clienii lor). Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii revine administratorului. Totodat, directorul financiar-contabil, respectiv contabilul-ef,

21

mpreun cu personalul din subordine, rspund deopotriv de inerea contabilitii conform legii. Directorul financiar-contabil trebuie s aib studii economice superioare. n cazul n care contabilitatea nu se ine de persoane autorizate, rspunderea revine administratorului sau altei persoane care are obligaia gestionrii patrimoniului. Societile comerciale pe aciuni i anumite societi cu rspundere limitat trebuie s aib cenzori. Acetia ntocmesc periodic rapoarte care cuprind informaii referitoare la concordana dintre bilanul contabil i registrele de contabilitate, modul de inere a registrelor de contabilitate, respectarea regulilor privind evaluarea patrimoniului, precum i a celorlalte norme i principii contabile. Anumite companii recurg la audit contractual (extern) cu auditori financiari. Serviciile efectuate de aceste firme este apreciat deopotriv de investitori, manageri i creditori, deoarece confer un grad de ncredere sporit n situaiile financiare. Cele mai cunoscute firme de audit internaional sunt aa-numiii Big Four, gigani n consultan: PriceWaterhouseCoopers, KMPG, Deloitte&Touche i Ernst&Young. Raportul auditorilor financiari cuprinde: a) menionarea situaiilor financiare anuale care fac obiectul auditului financiar, mpreun cu cadrul de raportare financiar care a fost aplicat la ntocmirea acestora; b) o descriere a ariei auditului financiar, respectiv a standardelor de audit conform crora a fost efectuat auditul financiar; c) o opinie de audit care exprim n mod clar opinia auditorilor financiari potrivit creia situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel conform cadrului relevant de raportare financiar i, dup caz, dac situaiile financiare anuale respect cerinele legale; opinia de audit este fr rezerve, cu rezerve, o opinie contrar sau, dac auditorii financiari nu au fost n msur s exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimrii unei opinii; d) o referire la aspectele asupra crora auditorii financiari atrag atenia, printr-un paragraf distinct, fr ca opinia de audit s fie cu rezerve; e) o opinie privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaiile financiare anuale pentru acelai exerciiu financiar. Raportul se semneaz de ctre auditori financiari, persoane fizice, n numele acestora sau al auditorilor persoane juridice autorizate, dup caz, i se dateaz. Raportul auditorilor este deosebit de important, el coninnd certificarea sau, n cazuri extreme, certificarea cu rezerve, ori chiar refuzul certificrii situaiilor financiare ale ntreprinderii.

22

Auditul financiar este reglementat n Romnia de Camera Auditorilor Financiari din Romnia. Multe firme i instituii publice au angajat i auditori interni, specialiti care monitorizeaz n permanen sistemele de control intern i care sunt mna dreapt a managerilor prin sfaturile competente pe care le dau acestora. Experii contabili i contabilii autorizai (persoane fizice sau juridice) pot ine contabilitatea unei ntreprinderi, pe baza unui contract de prestri de servicii, fiind responsabili pentru inerea contabilitii n conformitate cu prevederile legii. Ei nu se pot implica direct n activitatea ei sau n deciziile operative care se iau zilnic, ci numai post-factum. Calitatea de expert independent-expert contabil sau contabil autorizat-se dobndete n urma susinerii unui examen organizat de C.E.C.C.A.R. (Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia), urmat de o perioad de stagiu pe lng un expert contabil sau ntr-o societate comercial care presteaz servicii de contabilitate nscris n Tabloul C.E.C.C.A.R. Expertul contabil se angajeaz s respecte codul privind conduita etic i profesional a membrilor C.E.C.C.A.R. din Romnia, al crui obiectiv este protecia fiecrui profesionist i protecia terilor. Exercitarea calitii de expert contabil sau contabil autorizat este incompatibil cu aceea de salariat cu contract de munc n sectorul public sau privat. n situaia n care managerii au nevoie de consultan n ceea ce privete calculul impozitelor i taxelor, ei pot apela la consiliere de specialitate, din partea consultanilor fiscali, membri ai Camerei Consultanilor Fiscali. Uneori, managerii pot apela la servicii de evaluare (a ntreprinderilor, a proprietilor imobiliare, a bunurilor mobile, a activelor financiare), pentru care apeleaz la experi autorizai, membrii ai C.E.C.C.A.R. sau A.N.E.V.A.R. (Asociaia Naional a Evaluatorilor din Romnia).

1.5. Cadrul juridic european i internaional al contabilitii

Datorit progresului tehnologic i informaional, economia mondial se afl astzi ntr-o faz fr precedent n istorie, n care barierele comerciale, lingvistice, de timp sau spaiu ntre diversele entiti economice cad una dup alta. n acest context, necesitatea de informare a diverilor investitori de pe pieele internaionale a devenit stringent, impunndu-se adoptarea unor principii contabile general recunoscute.

23

Putem spune ca tiina contabilitii se afl n pragul unei revoluii , al unei provocri pe scara global. Primul pas spre o normalizare unitar a contabilitii a fost fcut n anul 1973, odat cu nfiinarea Comitetului Internaional de Standarde Contabile (I.A.S.C. International Accounting Standards Committee) . Fondatorii si au fost organizaiile contabile din Australia, Canada, Frana, Germania, Japonia, Mexic, Tarile de Jos, Marea Britanie, Irlanda i SUA. Activitile profesionale ale organizaiilor contabile sunt organizate sub egida Federaiei Internaionale a Contabililor (I.F.A.C.), creat n 1977, care recunoate autonomia I.A.S.C. n stabilirea de norme contabile internaionale i publicarea tuturor documentelor cu privire la probleme contabile internaionale. Obiectivele I.A.S.C. sunt: a) formularea i publicarea, n interesul public, a normelor contabile care se cer a fi respectate pentru prezentarea situaiilor financiare (bilanul, contul de profit i pierdere, anexa la bilan etc.) i de a promova accepiunea i aplicarea acestora la nivel internaional; b) armonizarea reglementarilor i procedurilor adoptate de ri diferite pentru a le face compatibile i inteligibile. Un loc aparte l are cooperarea cu organismul american de standardizare contabil Comitetul de standarde de contabilitate financiar (Financial Accounting Standards Board-F.A.S.B.). Pe plan internaional, exist, astfel, la ora actual, doi poli de reglementare a contabilitii F.A.S.B (referenialul american) i I.A.S.B (International Accounting Standards Board). n pofida ncercrilor de armonizare i standardizare (normalizare) contabil, ntreprinse de UE i de IASB, mai exist o multitudine de reglementri i practici contabile n diferitele ri ale lumii, care au generat o varietate de clasificri contabile. Actualmente, rile pot fi mprite n dou mari grupuri, n funcie de obiectivele contabilitii i ale raportrilor financiare aferente ntreprinderilor: un grup ce cuprinde rile anglo-saxone i Olanda i un grup ce include majoritatea rilor continental-europene, alturi de Japonia i Coreea. La nivelul continentului nostru au fost adoptate n ultimele trei decenii mai multe Directive ale C.E.E. (astzi Uniunea European). Acestea au fost formulate n urma unor ndelungate perioade de redactare i negocieri ntre diverse grupuri de lucru. Evident, diversele coli de contabilitate i sisteme de drept i-au pus amprenta asupra modului de redactare final, dar n final a trebuit s se ajung la un compromis agreat de toate prile. Pe de o parte, francezii puneau accent mai mult pe primatul juridicului asupra economicului, iar germanii doreau ca evaluarea s se fac conform metodei costurilor istorice, iar structura situaiilor financiare s fie foarte detaliat. Pe de alt parte, olandezii acordau o mai mare libertate bazelor de

24

evaluare, admind costul de nlocuire pe lng cel istoric i admind o descriere mai sumar i mai liber a situaiilor financiare. Odat cu admiterea Marii Britanii, Irlandei i Danemarcei n Uniunea European, un suflu nou a influenat contabilitatea, dominat pn atunci de paradigma continental. Anglo-saxonii aveau ca obiectiv principal al situaiilor financiare o imagine fidel a patrimoniului (true and fair view). Trebuie menionat c Directivele UE nu sunt legi propriu-zise, ci doar prescripii care reglementeaz materia contabil ntr-un anumit domeniu. Ele las statelor membre ale UE un numr mare de opiuni, de modaliti de rezolvare ale unei probleme. Directivele sunt astzi adoptate de un numr crescnd de ri, n contextul aderrii statelor central i est-europene la Uniunea European. i Romnia se raliaz acestei tendine de europenizare a sistemului su contabil, adoptnd Directivele Uniunii Europene, pe care vom ncerca s le prezentm pe scurt. Directiva a II-a a fost adoptat n 1976, pentru a delimita societile pe aciuni de cele cu rspundere limitat i pentru precizarea cuantumului minim al capitalului i a problemei distribuirilor . Directiva a IV-a a fost adoptat n 1978, referindu-se la regulile de evaluare, formatele situaiilor financiare publicate, cerinele privind comunicarea financiar i diverse aspecte care se refer la societile necuprinse n grupuri, sau cuprinse n grupuri, dar analizate individual. Armonizarea realizat prin aceast directiv a reglementat principiile contabile i prezentarea i publicarea conturilor anuale (bilan, cont de profit i pierdere i anexa). Principiul de baz adoptat este acela al imaginii fidele a patrimoniului. Directiva a VII-a a fost adoptat n 1983, viznd conturile consolidate, adic documentele de sintez despre poziia financiar, performanele i evoluia poziiei financiare a grupurilor de societi. Acestea sunt un ansamblu de societi, cu personalitate juridic proprie i cu un centru unic de decizie (societate-mam sau parent company). Cadrul juridic al contabilitii are ca prim autoritate tratatele sau acordurile internaionale (reglementari, directive). Ele se afl pe un nivel ierarhic superior legilor diverselor ri, cu condiia ca fiecare tratat sau acord s fie aplicat i de celelalte pri. Reglementrile sunt obligatorii prin toate elementele componente i direct aplicabile n oricare dintre statele membre, n timp ce directivele las la latitudinea autoritilor naionale competena n materie de form i de mijloacele de aplicare specifice.
Sursa: Feleag, Malciu, Bunea, Bazele contabilitii, o abordare european i internaional, Editura Economic, Bucureti, 2002, pag. 28.

25

TESTE DE VERIFICARE
1) Care din urmtoarele afirmaii este adevrat i care este fals? a) Legile n domeniul contabilitii sunt adoptate de Guvern i se refer la probleme fundamentale, n limitele acordate de Constituie. b) Contabilitatea de gestiune este standardizat, unitar i are caracter obligatoriu pentru toate unitile patrimoniale. c) Auditorii financiari sunt salariai ai ntreprinderii care se implic direct n activitatea ei sau n deciziile operative. d) Contabilitatea periodic se realizeaz la sfritul perioadelor de gestiune. e) Directivele U.E sunt obligatorii prin toate elementele componente i direct aplicabile n oricare dintre statele membre. g) Anglo-saxonii au ca obiectiv principal al situaiilor financiare o imagine fidel a patrimoniului (true and fair view). 2) Care sunt diferenele ntre contabilitatea financiar i cea de gestiune? 3) Procedeele specifice metodei contabilitii sunt: a) bilanul, contul i balana de verificare; b) documentaia, evaluarea i bilanul; c) contul, inventarierea i balana de verificare; d) bilanul, contul i documentaia. 4) Care din urmtoarele tipuri de opinie aferente auditului financiar se exprim printr-una din formulele: situaiile financiare dau o imagine fidel sau situaiile financiare prezint n mod sincer n toate aspectele lor semnificative: a) opinia fr rezerve; b) opinia cu rezerve; c) opinia defavorabil; d) imposibilitatea de a exprima o opinie. 5) Profesiunea contabil se poate desfura n mod liberal: a) doar dac respectivul contabil a absolvit o facultate cu profil economic, cu diplom recunoscut de Ministerul Educaiei i Cercetrii;

26

b) doar dac respectivul contabil este asociat cu un membru al Baroului de avocai; c) doar dac respectivul contabil este membru al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai; d) doar dac respectivul contabil este simultan membru al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai, al Camerei Consultanilor Fiscali, precum i al Camerei Auditorilor Financiari. 16) Primul tratat de contabilitate n partida dubl a fost scris n anul 1494 de: a) Giorlano Cardano; b) Luca Paciolo; c) John Maynard Keynes d) Karl Marx. 17) Care sunt principalii utilizatori ai informaiei contabile? 18) Care este autoritatea de reglementare a contabilitii n ara noastr? 19) Explicai n ce const sistemul de contabilitate cu dublu circuit (dualist). 10) Care sunt trsturile principale ale metodei contabilitii?

27