Sunteți pe pagina 1din 16

Normalizarea contabilitii ntreprinderii

Aspecte privind Contabilitatea Stocurilor n Viziunea IAS 2 Stocuri i a Reglementrilor naionale

Cuprins

Introducere3 Elemente generale..4 Structura stocurilor....6 Arie de aplicabilitate..7 Costul stocurilor.8 Formule de determinare a costului.8 Metode de evaluare ...9 Exemple practice.......12 Inventarul intermitent i inventarul permanent.13 Recunoaterea drept cheltuial..14 Prezentarea informaiilor...15 Concluzii....15 Bibliografie....16

Introducere n aceast lucrare vom prezenta un studiu comparativ ntre prevederile Standardului International de Contabilitate IAS 2 Stocuri i reglementrile naionale prevzute n OMFP 3055 din 2009, referitoare la aceast categorie de active, avnd drept obiectiv determinarea asemnrilor i deosebirilor cu privire la contabilitatea stocurilor. Ordinul ministrului finanelor publice numrul 3055 din 2009 cuprinde numeroase reglementri menite s mbunteasc sistemul contabil romnesc, astfel nct s fie conform Directivelor Comunitii Economice Europene. Pentru a putea ndeplini scopul lucrrii noastre ( de a ne face o imagine despre cum este organizat contabilitatea stocurilor n reglementrile nationale comparativ cu cele internaionale ), ne vom opri asupra prii dedicate stocurilor din OMFP 3055/2009 i anume capitolul 8.3.2 . Aici sunt definite conceptele necesare bunei nelegeri a modalitii de organizare a contabilitii stocurilor i regulile ce trebuie respectate. Standardul International de Contabilitate IAS 2 Stocuri, cuprinde o serie de norme si informaii edificatoare asupra modului de organizare a contabilitii stocurilor pentru a fi n conformitate cu directivele europene. Obiectivul acestui standard este acela de a descrie tratamentul contabil pentru stocuri n sistemul costului istoric. O problem fundamental a contabilitii stocurilor o constituie valoarea costului ce urmeaz a fi recunoscut drept activ i raportat pn cnd veniturile aferente sunt recunoscute. Acest standard furnizeaz informaii referitoare la determinarea costului i la recunoaterea ulterioar drept cheltuial, incluznd orice nregistrare la valoare realizabil net. De asemenea, standardul furnizeaz indicaii practice referitoare la procedeele de determinare a costului care sunt utilizate la calcularea costurilor stocurilor. Scopul standardului este recunoaterea, msurarea i evaluarea stocurilor, adic determinarea valorii la care acestea vor fi recunoscute n bilan i vor influena contul de profit i pierdere, oferind o alternativ acelor tratamente contabile care, prin creterea i descreterea valorii stocului, determinate de acestea, ajusteaz profiturile n concordan cu ceea ce este avantajos pentru conducere.1

Conf.dr.Leonora Caciuc, Lect.drd. Ovidiu Bunget ,ec.Boby Costi,conf.dr.Nicoleta Farcane,prof.dr.Dorel Mates,assist.drd.Ovidiu Megan. Ghid pentru intelegerea si aplicarea IAS 2STOCURI,Editura CECCAR,2004,Bucuresti,pag.16

Standardul trateaz evaluarea i contabilizarea stocurilor, respectiv determinarea valorii la care stocurile se nregistreaz la categoria activelor, ca active curente, recunoscute n situaiile financiare, valoare ce va fi raportat pn n momentul realizrii acestora ca venit din vnzri. Ca atare, standardul vizeaz evaluarea stocurilor n bilan, preciznd care sunt cheltuielile ce vor fi luate n considerare pentru calculul costului acestora, fixnd astfel reguli de evaluare la nchiderea exerciiului.

Elemente generale OMFP 3055/2009 definete stocurile ca fiind active circulante: a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; b) n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii; c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. n categoria stocurilor se cuprind i activele cu ciclu lung de fabricaie, destinate vnzrii (de exemplu, ansambluri sau complexuri de locuine etc. realizate de entitile ce au ca activitate principal obinerea i vnzarea de locuine). Dac construciile sunt realizate n scopul exploatrii pe termen lung, de ctre entitatea care le-a realizat, ele reprezint imobilizri. De asemenea, atunci cnd un teren este cumprat n scopul construirii pe acesta de construcii destinate vnzrii, acesta este nregistrat la stocuri. Tot n OMFP 3055/2009 sunt prevzute situaiile n care un activ poate fi trecut de la imobilizare corporal la stocuri i invers, n funcie de utilizarea sa. Atunci cnd exist o modificare a utilizrii unei imobilizri corporale, n sensul c aceasta urmeaz a fi mbuntit n perspectiva vnzrii, la momentul lurii deciziei privind modificarea destinaiei, n contabilitate se nregistreaz transferul activului din categoria imobilizri corporale n cea de stocuri. Transferul se nregistreaz la valoarea neamortizat a imobilizrii. Dac imobilizarea corporal a fost reevaluat, concomitent cu reclasificarea activului se procedeaz la nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia. Transferul poate fi efectuat dac i numai dac exist o modificare a utilizrii imobilizrii, evideniat de nceperea modernizrii, n vederea vnzrii. Ca urmare, dac o entitate decide s cedeze o imobilizare corporal fr a fi modernizat, ea continu s o trateze ca imobilizare corporal pn la scoaterea sa din eviden, i nu ca element de stoc. Modernizarea are semnificaia cheltuielilor ulterioare recunoscute ca o component a activului. n cazul n care un activ care a fost iniial recunoscut la terenuri este folosit ulterior pentru construirea de ansambluri de locuine destinate vnzrii, n funcie de modul de negociere a
4

contractelor de vnzare a bunurilor ce fac obiectul construciei i vnzrii, valoarea terenului se include n valoarea activului construit sau se evideniaz distinct la stocuri de natura mrfurilor, la valoarea de nregistrare n contabilitate. Dac terenul a fost reevaluat, concomitent cu schimbarea naturii activului se procedeaz la nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia. n cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de locuine care iniial erau destinate vnzrii i care ulterior i schimb destinaia, urmnd a fi folosite de entitate pe o perioad ndelungat sau s fie nchiriate unor teri, n contabilitate se nregistreaz un transfer de la stocuri la imobilizri corporale. Transferul se efectueaz la data schimbrii destinaiei, la valoarea la care activele erau nregistrate n contabilitate (reprezentat de cost). n viziunea IAS 2 stocurile sunt recunoscute ca i active, deoarece acestea au ncorporate beneficii economice viitoare.Considerm necesar explicarea anumitor termeni pentru o nelegere mai bun a celor ce urmeaz. Astfel: Beneficiile economice viitoare reprezint potenialul stocurilor de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar i echivalentele n numerar ctre nteprindere. Acest potenial poate fi unul productiv, fiind parte a activitii de exploatare a ntreprinderii. Stocurile reprezint active, respectiv active de natura activelor curente. Un activ este un activ curent cnd se ateapt ca, n perioada urmtoare, acesta s fie realizat, adic urmeaz s fie vndut sau consumat n cursul normal al ciclului de exploatare (conform paragrafului 57 din IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare). Sintetiznd, recunoaterea unui activ , respectiv a unui activ curent de natura stocurilor este procesul includerii n bilan a elementelor de stoc, n condiiile n care se respect simultan prevederile a dou criterii: - de utilitate, ceea ce red capacitatea acestora de a genera sau a diminua beneficii viitoare i - de cuantificare monetar, adic li se pot ataa valori ce pot fi estimate n mod credibil. Costul istoric reprezint suma pltit n numerar, echivalent de numerar,sau valoarea just a contraprestaiei efectuate pentru stocuri din momentul cumprrii lor (conform paragrafului 100 din Cadrul General).2 Echivalentele de numerar reprezint elemente de investiii financiare lichide, pe termen scurt ( aciuni, obligaiuni sau alte titluri cotate) care sunt rapid convertibile n valori cunoscute de numerar i care sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii. Valoarea just, a contrapresaiei efectuate pentru stocurile primite, reprezint suma la care poate fi tranzacionat stocul, de bunvoie, ntre pri ce particip la aceasta i care cunosc condiiile

Conf.dr.Leonora Caciuc, Lect.drd. Ovidiu Bunget ,ec.Boby Costi,conf.dr.Nicoleta Farcane,prof.dr.Dorel Mates,assist.drd.Ovidiu Megan. Ghid pentru intelegerea si aplicarea IAS 2STOCURI, pag.18,Editura CECCAR,2004,Bucuresti

n care se realizeaz pe pia astfel de tranzacii, deci prile sunt n cunotin de cauz, iar preul este determinat obiectiv. Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat pe parcursul desfurrii normale a activitii, minus costurile estimate pentru finalizarea i costurile estimate necesare efecturii vnzrii.

Structura stocurilor Avnd aceste noiuni clarificate, putem nelege de ce anumite active au fost ncadrate ca fcnd parte din stocuri. Astfel, conform OMFP 3055/2009, stocurile au urmtoarea structur: a) mrfurile, i anume bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii; b) materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat; c) materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile), care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit; d) materialele de natura obiectelor de inventar; e) produsele, i anume: - semifabricatele, prin care se nelege produsele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii (faze de fabricaie) sau se livreaz terilor; - produsele finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul entitii, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor; - rebuturile, materialele recuperabile i deeurile; f) animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel (viei, miei, purcei, mnji i altele) crescute i folosite pentru reproducie, animalele i psrile la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum i animalele pentru producie- ln, lapte i blan; g) ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte; h) producia n curs de execuie, reprezentnd producia care nu a trecut prin toa te fazele (stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i
6

recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea, serviciile i studiile n curs de execuie sau neterminate. n cadrul stocurilor se includ i bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la teri, mainile folosite numai ca material de demonstraie pentru negociere n domeniul automobilelor, cu durat de utilizare de sub un an. Acestea se nregistreaz distinct n contabilitate, pe categorii de stocuri. Dac materialele de demonstraie au durat de utilizare mai mare de un an, ele reprezint imobilizri. Sunt reflectate, de asemenea, distinct n contabilitate, acele stocuri cumprate, pentru care sau transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare (grupa 32 "Stocuri n curs de aprovizionare" din Planul de conturi general). n OMFP 3055/2009 este stabilit c nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor se efectueaz la data transferului riscurilor i beneficiilor. n general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietii i de livrare coincid. Totui, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru: - bunuri vndute n consignaie sau stocurile la dispoziia clientului; - stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care rmn n evidena debitorului pn la vnzarea lor; - bunuri recepionate pentru care nu s-a primit nc factura, care trebuie nregistrate n activele cumprtorului; - bunuri livrate i nefacturate, care trebuie scoase din eviden, transferul de proprietate avnd loc; - bunuri vndute i nelivrate nc, pentru care a avut loc transferul proprietii.

Arie de aplicabilitate Acest standard trebuie aplicat pentru contabilitatea stocurilor n situaiile financiare ntocmite, n sistemul costului istoric, cu excepia stocurilor menionate mai jos: a) producie n curs de execuie obinut n cadrul contractelor de construcie, incluznd i contractele de prestri de servicii direct legate de acestea; b) instrumente financiare; c) activelor biologice legate de activitatea agricol i de producia agricol n momentul recoltrii. Prezentul standard nu se aplic la evaluarea stocurilor deinute de: a) productori de produse agricole i forestiere, de produse agricole dup recoltare i de minereuri i alte produse minerale, n msura n care acestea sunt evaluate la valoarea realizabil net n conformitate cu practicile bine stabilite din acele sectoare de activitate.Atunci cnd astfel de

stocuri sunt evaluate la valoarea realizabil net, modificrile acelei valori sunt recunoscute n profitul sau pierderea perioadei n care are loc modificarea. b) brokeri-traderi de la burs de mrfuri care i evalueaz stocurile la valoarea just minus costurile de vnzare. Atunci cnd astfel de stocuri sunt evaluate la valoarea just minus costurile de vnzare, modificrile valorii juste minus costurile de vnzare sunt recunoscute n profitul sau pierderea perioadei n care are loc modificarea.3

Costul stocurilor Att IAS 2 Stocuri ct i OMFP 3055/2009 prevd c, costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile de achiziie, costurile de conversie precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n starea i n locul n care se gsesc n prezent. Urmtoarele definiii sunt prezentate conform IAS 2: Costul de achiziie al stocurilor cuprinde preul de cumprare, taxele vamale de import i alte taxe ( cu excepia acelora pe care entitatea le poate recupera ulterior de la autoritile fiscale), costul de transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct achiziiei de produse finite, materiale i servicii. Costul de conversie al stocurilor include costurile direct legate de unitile produse, cum ar fi costurile cu manopera direct. Alte costuri: sunt incluse n costul stocurilor numai n msura n care reprezint costuri suportate pentru a aduce stocurile n starea i n locul n care se gasesc n prezent. Din punctul de vedere al reglementrilor romneti costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera i alte cheltuieli legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea, precum i regiile corespunztoare. Materiile prime i materialele consumabile care sunt n mod constant nlocuite i a cror valoare total este de o importan secundar pentru entitate pot fi prezentate la "Active" la o valoare i cantitate fixe, dac valoarea, cantitatea i structura acestora nu variaz n mod semnificativ.

Formule de determinare a costului Potrivit OMFP 3055/2009 ct i IAS 2, costul acelor stocuri care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri sau servicii produse i destinate unor anumite proiecte trebuie s fie determinate prin identificarea specific a costurilor lor individuale.

Maria Madalina Girbina,Stefan Bunea, Sinteze,studii de caz si teste grila privind aplicarea IAS(revizuita)IFRS,pag.A421 ,editura CECCAR 2009,Bucuresti

Costul stocurilor trebuie determinat cu ajutorul metodei primul intrat, primul ieit ( fifo) sau al formulei costului mediu ponderat. O entitate trebuie s foloseasc aceeai formul de determinare a costului pentru toate stocurile avnd natur i utilizare similare pentru entitate. Pentru stocurile de natur sau utilizare diferit pot fi justificate metode diferite de determinare a costurilor. De exemplu: stocurile utilizate ntr-un segment de activitate pot avea pentru o entitate o utilizare diferit fa de acelai tip de stocuri utilizate ntr-un alt segment de activitate, cu toate acestea, o diferen n ceea ce privete localizarea geografic a stocurilor ( sau reglement rile fiscale respective), prin ea nsi, nu este suficient pentru a justifica utilizarea de formule diferite de determinare a costurilor.4

Metode de evaluare si inregistrare in contabilitate a stocurilor si a altor active fungibilie Procedeul FIFO consider c elementele ies din stoc n ordinea intrrii. Stocul final cuprinde elemente evaluate la preul ultimelor intrri. Avantaje: - evaluarea stocului final se face la cele mai recente preuri ( mai realiste ) i poate fi mai uor conectat la valorile actuale; - este uor de calculat; - este metoda recomandat de IAS 2. Dezavantaje: - n perioada de schimbri rapide de preuri, profiturile pot fi supraevaluate fa de costurile curente, datorit faptului c ieirile sunt evaluate la cost istoric, iar veniturile din vnzri sunt evaluate la costuri curente. - tendina ntreprinderilor de a majora preurile de vnzare odat cu creterea costurilor de achiziie, indiferent de faptul c unele stocuri s-ar putea s fie achiziionate nainte de creterea preurilor. Procedeul CMP, conform IAS 2 Stocuri, presupune determinarea periodic ( lunar sau cu ocazia fiecrei noi aprovizionri) a unui cost mediu ponderat care ine cont de toate intrrile i toate ieirile exerciiului. Potrivit OMFP 3055/2009, Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic sau dup fiecare recepie. Perioada de calcul nu trebuie s depeasc durata medie de stocare. Avantaje
4

IFRSS cadrul norme oficiale emise la 1 ianuarie 2011,Partea A- cadrul general conceptual si dispozitii,editura CECCAR 20011,Bucuresti ,pag.A425

- niveleaz profiturile, utiliznd o medie a valorii stocurilor iniial i final; - tinde s anuleze efectele creterii sau descreterii preurilor, deoarece costul stocului final calculat conform acestei metode este influenat de toate preurile pltite pe parcursul anului i de costul stocului iniial; - relativ uor de calculat; - metod recomandat de IAS2. Dezavantaje: - fiind o medie ponderat, exist riscul ca valoarea stocurilor s fie deformat prin ponderare, putnd afecta profitabilitatea i valorile privind situaiile financiare; - costul unitar al stocurilor nu va fi identic cu cel menionat n facturile furnizorilor; - calculele sunt uoare, dar necesit timp i trebuie fcute, avndu-se n vedere acurateea rezultatului ( utiliznd mai multe zecimale); - pentru determinarea venitului i luarea unor decizii sunt mai relevante preurile reale.

Metoda LIFO Combinaia dintre versiunea anterioara a IAS 2 i SIC 1 Consecventa diferite metode de determinare a costului stocurilor a permis unele alegeri ntre primul intrat, primul iesit ( FIFO ) sau formulele costului mediu ponderat ( tratament de baza ) si metoda ultimului intrat, primul iesit (LIFO), (Tratament alternativ permis). Consiliul a decis sa elimine alternativa permisa de utilizare a metodei LIFO. In viziunea OMFP 3055/2009, potrivit metodei LIFO bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau costul de producie al lotului anterior, n ordine cronologic. La fel, in IAS 2, LIFO trateaza cele mai noi elemente de natura stocurilor ca fiind primele vandute si in consecinta elementele care raman in stoc sunt recunoscute ca si cum ar fi cele mai vechi. Acest lucru nu este in general o reprezentare fiabila a fluxurilor de stocuri reale.

Utilizarea LIFO are ca rezultat stocuri recunoscute in bilant la valori care au prea putin legatura cu nivelurile recente de costuri ale stocurilor. Totusi, LIFO poate distorsiona profitul sau pierderea, in special atunci cand se presupune ca vechile straturi pastrate de stocuri au fost utilizate atunci cand stocurile s-au redus substantial. In aceste circumstante este mai probabil ca stocurile relativ noi sa fi fost utilizate pentru a raspunde cererilor crescande asupra stocurilor. Avantaje:
5

IFRSS norme oficiale emise la 1 ianuarie 2011,Partea B-documente care insotesc standardele ,editura CECCAR 20011,Bucuresti ,pag.B822,B823

10

- sunt folosite costurile actuale, la data la care elementele de stocuri sunt eliberate in productie sau vandute; - este usor de calculat; - sunt folosite preturile actuale mentionate pe facturile de achizitie; - in perioadele inflationiste, metoda LIFO, tinde sa stabileasca o valoare mai mica a venitului in comparatie cu celelalte metode de evaluare, reducandu-se riscul impozitarii cresterii venitului ca urmare a inflatiei. Dezavantaje: - valoarea stocurilor declarata in stituatiile financiare poate fi subevaluata, deoarece refleca valoarea unor stocuri evaluate la preturi vechi, valoare care este ireala comparativ cu valoarea stocului la preturi curente; - este permisa de catre IAS 2 ca un tratament alternativ, dar nu ca tratament de baza; - nu urmrete distribuia normal a elementelor fizice de stoc; - n perioadele cu deflaie, metod LIFO tinde s stabileasc o valoare mai mare a venitului, n comparaie cu celelalte metode de evaluare; - reflectarea stocurilor n situaiile financiare la valori subevaluate denatureaz informaiile redate de anumii indicatori bilantieri ( lichiditate, solvabilitatea, fondul de rulment, etc.). Costul standard. n funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului poate fi folosit, de asemenea, metoda costului standard, n activitatea de producie sau metoda preului cu amnuntul, n comerul cu amnuntul. Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor i consumabilelor, manoperei, eficienei i capacitii de producie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic i ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile existente la un moment dat. Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau de producie trebuie evideniate distinct n contabilitate, fiind recunoscute n costul activului. Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor se efectueaz cu ajutorul unui coeficientcare se calculeaz astfel: Soldul iniial al diferenelor de pre + Diferene de pre aferente intrrilor n cursul perioadei, cumulat de la nceputul exerciiului financiar pn la fineleperioadei de referin Coeficient de= --------------------------------------------------------------------------------------------- x 100 repartizare Soldul iniial al stocurilor + Valoarea intrrilor stocurilor n cursul perioadei la pre de nregistrare, cumulat de la nceputul exerciiului financiar pn la finele perioadei de referin

11

Exemple practice Stoc iniial: intrri: ieiri: 50tone*9lei/ton 150tone*10lei/ton 200tone*8lei/ton 200tone 180tone

1.XII.N 2.XII.N 10.XII.N 5.XII.N 14.XII.N

Metoda CMP lunar: CMP= (50*9)+(150*10)+(200*8) / 50+150+200 = 8.875lei/ton Costul ieirilor: 200tone*8.875lei/ton=1.775lei 180tone*8.875lei/ton=1.597,5lei Stoc final = 20 tone * 8.875lei/ton = 177,5 lei.

Metoda FIFO: ieire: 5.XII.N : 50tone*9 lei/ton = 450lei 150tone*10lei/ton = 1500lei total : Total ieiri: Stoc final 200 tone 1950lei ieire 14.XII.N: 180tone*8lei/ton = 1440lei 1950+1440 = 3390lei 20tone*8lei/ton = 160lei

Metoda LIFO: ieire: 5.XII.N: 200 tone* 8lei/tona = 1600lei

iesire: 14.XII.N : 150 tone*10lei/tona = 1500lei 30 tone*9lei/tona = Cost total ieiri: Stoc final: 20tone*9 lei/ton 270lei 3370lei 180lei

12

Cost standard: Stoc iniial: 100 buc., cost standard: 10lei/buc, cost efectiv 12 lei/buc. Recepie stocuri de la furnizor: Furnizor A 300 buc., cost efectiv 13 lei/buc. Furnizor B 700 buc., cost efectiv 7 lei/buc. Consum de materii prime: 900 buc. Recepie stocuri: Furnizor A: 4641 3000 900 741 % 301 308 4426 = 401 4641

Furnizor B:

7931 7000 931

% 301 4426

% 401 308

7931 5831 2100

Consum de materii prime 9000 lei ( 900*10) 601 = 301 9000

Calculul coeficientului:

k= 200+900-2100 / 1000+3000+7000= 0,0909

0,0909*9000lei=818.1 lei ( diferenele de pre sunt favorabile, cheltuielile cu materiile prime se reduc)

818,1

308

601

818,1

Inventarul intermitent i inventarul permanent Evaluarea stocurilor se realizeaz n condiiile utilizrii inventarului intermitent sau inventarului permanent. Din punct de vedere contabil, diferena dintre sistemul inventarului permanent i al inventarului intermitent const n faptul c stocul este actualizat permanent cu valoarea cumprrilor i ieirilor, pe msura efecturii acestora iar, conform sistemului inventarului intermitent, soldul contului de stocuri rmne neschimbat, la nivel iniial, pn la inventarierea fizic de la sfritul exerciiului.

13

n OMFP 3055/2009 se precizeaz c n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ, ct i valoric. n IAS 2 Stocuri, metoda inventarului permanent presupune ca, pe parcursul exerciiului, s existe o eviden detaliat a stocurilor, permanent, prin nregistrarea continu a intrrilor i ieirilor de stocuri. Inventarul permanent permite nteprinderii ca, pe toata durata exerciiului financiar, s dein informaii cu privire la stocurile existente n patrimoniul su. 6 n IAS 2 Stocuri, metoda inventarului intermitent presupune evidentierea stocurilor, atat la intrare cat si la iesire, la cost istoric, pret standard sau pret de facturare, dupa caz iar,in viziunea OMFP 3055./2009 Metoda inventarului intermitent const n faptul c intrrile de stocuri nu se nregistreaz prin conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli. De asemenea, entitile care utilizeaz metoda inventarului intermitent efectueaz inventarierea faptic a stocurilor conform politicilor contabile, dar nu mai trziu de finele perioadei de raportare pentru care au de determinat obligaii fiscale. Aplicarea metodei inventarului intermitent presupune respectarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii. Stabilirea ieirilor de stocuri n cursul perioadei are la baz inventarierea faptic a stocurilor la sfritul perioadei. Ieirile de stocuri se determin ca diferen ntre valoarea stocurilor iniiale, la care se adaug valoarea intrrilor, i valoarea stocurilor la sfritul perioadei stabilite pe baza inventarului. Inventarul intermitent nu se utilizeaz n comerul cu amnuntul n situaia n care se aplic metoda global-valoric. Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect valoarea care se poate obine prinutilizarea sau vnzarea lor. n acest scop, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin reflectarea unei ajustri pentru depreciere.

Recunoaterea drept cheltuial Atunci cnd stocurile sunt vndute, valoarea contabil a acestor stocuri trebuie s fie recunoscut drept cheltuiala n perioad n care este recunoscut venitul corespunztor. Valoarea oricrei reduceri a valorii contabile a stocurilor pn la valoarea realizabil net i toate pierderile de stocuri trebuie s fie recunoscute drept cheltuiala n perioad n care are loc reducerea valorii
6

Conf.dr.Leonora Caciuc, Lect.drd. Ovidiu Bunget ,ec.Boby Costi,conf.dr.Nicoleta Farcane,prof.dr.Dorel Mates,assist.drd.Ovidiu Megan. Ghid pentru intelegerea si aplicarea IAS 2STOCURI,Editura CECCAR,2004,Bucuresti,pag.162

14

contabile sau pierderea. Valoarea oricrei reluri a oricrei reduceri a valorii contabile a stocurilor c urmare a unei creteri a valorii realizabile nete tebuie recunoscute drept o reducere a valorii stocurilor recunoscute drept cheltuiala n perioad n care are loc reluarea.

Prezentarea informaiilor Situaiile financiare trebuie s prezinte urmtoarele informaii: a)politicile contabile adoptate la evaluarea stocurilor, inclusiv formulele folosite pentru determinarea costului; b)valoarea contabil total a stocurilor i valoarea contabil pe categorii corespunztoare entitii; c) valoarea contabil a stocurilor inregsitrata la valoarea just minus costurile de vnzare; d) valoarea stocurilor recunoscut drept cheltuiala pe parcursul perioadei; e) valoarea oricrei reduceri a valorii contabile a stocurilor recunoscut drept cheltuiala n cursul perioadei; f) valoarea oricrei reluri a oricrei reduceri a valorii contabile care este recunoscut drept reducere a valorii stocurilor, recunoscut drept cheltuiala pe parcursul perioadei; g) circumstanele sau evenimentele care au condus la reluarea unei reduceri a valorii contabile a stocurilor; h) valoarea contabil a stocurilor gajate n contul datoriilor.7

Concluzii Att IAS 2 Stocuri ct i reglementarile naionale referitoare la aceast categorie de active, au scopul de a veni n sprijinul celor care in contabilitatea stocurilor, cu norme care amelioreaz activitatea de nregistrare n contabilitate a operaiunilor i faciliteaz obinerea unei imagini fidele. IAS 2 Stocuri, fiind mai detaliat, vine n sprijinul OMFP 3055/2009 pentru ca acesta s poat corespunde directivelor comunitii economice europene. Considerm c pentru a deveni cu adevrat un specialist n domeniu, este important cunoaterea prevederilor ambelor standarde, pentru a le putea aplica n practic.

IFRSS cadrul norme oficiale emise la 1 ianuarie 2011,Partea A- cadrul general conceptual si dispozitii,editura CECCAR 20011,Bucuresti ,pag.A427

15

Bibliografie

Conf.dr.Leonora

Caciuc,

Lect.drd.

Ovidiu

Bunget

,ec.Boby

Costi,conf.dr.Nicoleta

Farcane,prof.dr.Dorel Mates,assist.drd.Ovidiu Megan. Ghid pentru intelegerea si aplicarea IAS 2STOCURI,Editura CECCAR,2004,Bucuresti Maria Madalina Girbina,Stefan Bunea, Sinteze,studii de caz si teste grila privind aplicarea IAS(revizuita)-IFRS,editura CECCAR 2009,Bucuresti IFRSS cadrul norme oficiale emise la 1 ianuarie 2011,Partea A- cadrul general conceptual si dispozitii,editura CECCAR 20011,Bucuresti IFRSS norme oficiale emise la 1 ianuarie 2011,Partea B-documente care insotesc standardele ,editura CECCAR 20011,Bucuresti Ordin Nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene

16