NIF A-3 NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LA INFORMACIN FINANCIERA El propsito de los estados financieros surge de una necesidad

de informacin, la cual es requerida por interesados internos y externos en una entidad. El interesado primario, es la administracin de la entidad y, en seguida, los interesados externos, que en las economas ms evolucionadas o en desarrollo, es inherentemente el pblico en general. Como resultado, se presenta para la entidad, emisores de normas y reguladores la responsabilidad de precisar cul es el tipo de informacin esencial que debe proporcionarse al usuario general de la informacin. Esta informacin debe encontrarse en los estados financieros bsicos; sin embargo, el grado de detalle o amplitud a los mismos debe variar segn las circunstancias de cada entidad y las caractersticas del entorno en que se desarrollan, de manera tal que la informacin esencial est debidamente reflejada en la informacin proporcionada. Por tanto, la informacin financiera se encuentra en constante evolucin considerando el entorno econmico y las caractersticas de las entidades. En concordancia con la normatividad internacional, se reconsideraron los anteriores Boletines B-1, Objetivos de los estados financieros y B-2, Objetivos de los estados financieros de entidades con propsitos no lucrativos, para formar parte del marco conceptual en la serie A, conformando de esta forma la Norma de Informacin Financiera A- 2 y, por ende, dejando sin efecto los Boletines mencionados. Esta Norma tiene como objetivo identificar las necesidades de los usuarios y establecer con base a las mismas, los objetivos de los estados financieros de las entidades; as como, las caractersticas y limitaciones de los estados financieros. Las disposiciones de esta Norma de Informacin Financiera son aplicables para todo tipo de entidades. DEFINICIN DE TRMINOS Entidad lucrativa Es aqulla unidad identificable que realiza actividades econmicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, recursos materiales y de capital (conjunto integrado de actividades econmicas y recursos), conducidos y administrados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines de la entidad, siendo su principal atributo, la intencin de resarcir y retribuir a los inversionistas su inversin, a travs de un rendimiento o reembolso. Entidad con propsitos no lucrativos Es aqulla unidad identificable que realiza actividades econmicas constituida por combinaciones de recursos humanos, recursos materiales y de aportacin, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines para los que fue creada, principalmente sociales, y que no resarce la inversin a sus patrocinadores. Por ende, se tienen las siguientes caractersticas: a) sus actividades de produccin y venta de bienes o prestacin de servicios persiguen cubrir directa o indirectamente, fines de beneficio social; b) obtencin de recursos de patrocinadores que no reciben en contraprestacin pagos o beneficios econmicos por los recursos aportados, y c) ausencia de participacin definida de propietario que pueda ser vendida, transferida o redimida, o que pueda transmitir derechos a la distribucin residual de recursos en el caso de liquidacin de la entidad. Las caractersticas; mencionadas en los ltimos dos incisos dan como resultado transacciones no recprocas entre los patrocinadores y la entidad, comunes en esta clase de organizaciones y, por ende, la ausencia de transacciones con propietarios, tales como la emisin y redencin de acciones o partes sociales y pago de dividendos, utilidades o remanentes. Usuario general Es cualquier ente involucrado en la actividad econmica (sujeto econmico), presente o potencial, interesado en la informacin financiera de las entidades, para que en funcin a ella base su toma de decisiones econmicas. NECESIDADES DE LOS USUARIOS La actividad econmica es el punto de partida para la identificacin de las necesidades de los usuarios, dado que sta se materializa a travs del intercambio de objetos econmicos entre los distintos sujetos que participan en ella. Dichos objetos se identifican con los diferentes bienes, servicios y obligaciones susceptibles de intercambio. El usuario general destina sus recursos, comnmente en efectivo, a consumos, ahorros y decisiones de inversin donacin o de prstamo, para lo cual requieren de herramientas para su toma de decisiones. La informacin financiera es en s, una herramienta esencial para la toma de decisiones de los sujetos econmicos (Usuario general). Al respecto el usuario general de la informacin financiera puede clasificarse de manera significativa en los siguientes grupos: a) accionistas o dueos incluye a socios, asociados y miembros, que proporcionan recursos a la entidad que son directa y proporcionalmente compensados de acuerdo a sus aportaciones (entidades lucrativas); b) patrocinadores incluye a patronos, donantes, asociados y miembros, que proporcionan recursos que no son directamente compensados (entidades no lucrativas);

c) rganos de supervisin y vigilancia corporativos, internos o externos son los responsables de supervisar y evaluar la administracin de las entidades; d) administradores son los responsables de cumplir con el mandato de los cuerpos de gobierno (incluidos los patrocinadores o accionistas) y de dirigir las actividades operativas; e) proveedores son los que proporcionan bienes y servicios para la operacin de la entidad; f) acreedores - incluye a instituciones financieras y otro tipo de acreedores; g) empleados - son los que laboran para la entidad; h) clientes y beneficiarios son los que reciben beneficios de las entidades; i) unidades gubernamentales son los responsables de establecer polticas econmicas, monetarias y fiscales, as como, participar en la actividad econmica al conseguir financiamientos y asignar presupuesto gubernamental; j) contribuyentes de impuestos son aquellos que fundamentalmente aportan al fisco y estn interesados en la actuacin y rendicin de cuentas de las unidades gubernamentales; k) organismos reguladores son los encargados de regular, promover y vigilar los mercados financieros; y l) otros usuarios incluye a otros interesados no comprendidos en los apartados anteriores, tales como pblico inversionista, analistas financieros y consultores. Debido a que los accionistas o dueos, normalmente estn interesados en el pago de dividendos, en el valor de mercado de sus acciones y los patrocinadores en el destino de sus aportaciones, stos confan la administracin de la entidad, a administradores o gerentes profesionales, quienes comnmente controlan sus recursos y deciden cmo emplearlos en las operaciones de la misma. Por consiguiente, la administracin es responsable ante los accionistas o dueos (en forma directa o a travs de rganos de supervisin y vigilancia corporativos, internos o externos) de planear, ejecutar y controlar las operaciones de la entidad, incluyendo, mantener o aumentar una ventaja o paridad competitiva en el sector o mercado, donde la entidad adquiere y enajena objetos econmicos, as como, obtiene financiamiento. En este sentido el pblico inversionista basa su toma de decisiones de inversin en la informacin Financiera. OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS El objetivo esencial ser de utilidad al usuario general en la toma de sus decisiones econmicas. Los estados financieros no son un fin en si mismos, dado que no persiguen el tratar de convencer al lector de un cierto punto de vista o de la validez de una posicin; ms bien, son un medio til para la toma de decisiones econmicas en el anlisis de alternativas para optimizar el uso adecuado de los recursos de la entidad. Los estados financieros deben proporcionar elementos de juicio confiables que permitan al usuario general evaluar: a) el comportamiento econmicofinanciero de la entidad, su estabilidad, vulnerabilidad, efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos; y b) la capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, financiarlos adecuadamente, retribuir a sus fuentes de financiamiento y, en consecuencia, determinar la viabilidad de la entidad como negocio en marcha. Esta doble evaluacin se apoya especialmente en la posibilidad de obtener recursos y de generar liquidez y requiere el conocimiento de la situacin financiera de la entidad, de su actividad operativa y de sus cambios en la situacin financiera o flujos de efectivo o, en su caso, en los cambios en la situacin financiera. Los estados financieros deben serle tiles para: El grupo de inversionistas o patrocinadores est interesado en evaluar la capacidad de crecimiento y estabilidad de la entidad y su rentabilidad, con el fin de asegurar su inversin, obtener un rendimiento y recuperar la inversin. Su inters se ubica en la evaluacin de la solvencia y liquidez de la entidad, su grado de endeudamiento y la capacidad de generar flujos de efectivo suficientes para cubrir los intereses y recuperar sus inversiones o crdito; c) evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos por sus actividades operativas; d) conocer de qu recursos financieros dispone la entidad para llevar a cabo sus fines, cmo los obtuvo, cmo los aplic y, finalmente, qu rendimiento ha tenido y puede esperar de ellos e) formarse un juicio de cmo se ha manejado la entidad y evaluar la gestin de la administracin f) conocer de la entidad, entre otras cosas, su capacidad de crecimiento, el potencial para continuar operando en condiciones normales, Por consiguiente, en especial se aduce que los estados financieros de una entidad satisfacen al usuario general, si stos proveen elementos de juicio, entre otros aspectos, respecto a su nivel o grado de: a) solvencia (estabilidad financiera), b) liquidez, c) eficiencia operativa (actividad), d) riesgo financiero, y e) rentabilidad (productividad).

ESTADOS FINANCIEROS Los Estados financieros son la manifestacin fundamental de la informacin financiera; son la representacin estructurada de la situacin y desarrollo financiero de una entidad a una fecha determinada o por un perodo definido. Su propsito general es proveer informacin de una entidad acerca de la posicin financiera, la operacin financiera, del resultado de sus operaciones y los cambios en su capital contable o patrimonio contable y en sus recursos o fuentes, que son tiles al usuario general en el proceso de la toma de decisiones econmicas. Estados financieros bsicos Los estados financieros bsicos que responden a las necesidades comunes del usuario general y a los objetivos de los estados financieros, son: a) el balance general o estado de situacin o posicin financiera, que muestra informacin relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones financieros de la entidad, por consiguiente, los activos en orden de su disponibilidad, revelando sus restricciones; los pasivos atendiendo a su exigibilidad; revelando sus riesgos financieros; as como, del patrimonio o capital contable a dicha fecha. b) el estado de resultados, para entidades lucrativas o, en su caso, estado de actividades, para entidades con propsitos no lucrativos, que muestra la informacin relativa al resultado de sus operaciones en un periodo y, por ende, de los ingresos, costos y gastos y la utilidad/prdida neta o cambio neto en el patrimonio resultante en el periodo; c) el estado de variaciones en el capital contable en el caso de entidades lucrativas, que muestran los cambios en la inversin en los accionistas o dueos durante el perodo, y d) el estado de flujo de efectivo o, en su caso, el estado de cambios en la situacin financiera, que indica informacin acerca de los cambios en los recursos y las fuentes de financiamiento de la entidad en el perodo, clasificados por actividades de operacin, de inversin y de financiamiento. La entidad debe emitir uno de los dos estados, atendiendo a lo establecido en las normas particulares. Las notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos y su objeto es complementar los estados bsicos con informacin relevante. Los estados financieros tienden progresivamente a incrementar su mbito de accin, aspirando a satisfacer las necesidades del usuario general ms ampliamente. NIF A-7 Resumen Boletn A 7 Esta NIF trata de los conceptos de Presentacin y Revelacin de los Estados Financieros de entidades econmicas que se encuentren en negocio en marcha. Fundamentos de Presentacin y Revelacin Los Administradores son los responsables de que la informacin financiera sea confiable, relevante, comprensible y comparable; para cumplir estas caractersticas, deben aplicar las Normas de Informacin Financiera y mantener un sistema efectivo de contabilidad y control interno. El ocultamiento y distorsin deliberada de hechos en la informacin financiera constituyen actos punibles, en virtud de que tanto su falta de revelacin, como el que la misma est desvirtuada induce a los usuarios generales a errores en su interpretacin. Informacin Suficiente: Para satisfacer las necesidades del usuario, el sistema de informacin contable debe incluir todas las operaciones que efectuaron econmicamente a la entidad y expresarse en forma clara y comprensible.

Estados Financieros y Sus Notas Para cumplir con las Normas de Informacin Financiera una entidad debe presentar los cuatro estados financieros bsicos establecidos en la NIF A 3. Representan los cambios en su capital o patrimonio contable (entidad) Son representaciones alfanumricas que clasifican y describen mediante ttulos sobre la situacin financiera (entidad) Representan las declaraciones de los administradores de una entidad La informacin (notas) puede ir en el cuerpo o al pie de los mismos

Forman un todo o unidad inseparable, deben presentarse conjuntamente Estados Financieros y Sus Notas Las Notas a los Estados Financieros: Son explicaciones que amplan el origen y significado de los datos y cifras que se presentan en dichos estados; proporcionan informacin acerca de la entidad y sus transacciones, transformaciones internas y otros eventos. & Deben presentarse siguiendo un orden lgico y consistente. & Considerar la informacin en orden de importancia. & Declarar la utilizacin de las Normas de Informacin Financiera. & Describir la naturaleza de las operaciones y sus principales actividades. & Resumen de las polticas contables aplicadas. & Fecha de autorizacin de los estados financieros, nombres de los funcionarios u rganos de la administracin que lo autorizaron. Los Estados Financieros deben contener: El nombre, razn o denominacin social de la entidad econmica que emite los estados financieros. La conformacin de la entidad econmica, (persona fsica o moral). La fecha del balance general y del periodo cubierto por los otros estados financieros. Si se presenta la informacin en miles o millones de unidades monetarias. El tipo de moneda en curso. El nivel de redondeo aplicado. Los Estados Financieros y Sus Notas deben presentarse en forma comparativa por lo menos con el periodo anterior, excepto cuando se trate del primer periodo de operaciones de una entidad. Presentacin: Se refiere al modo de mostrar adecuadamente en los estados financieros y sus notas, los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan econmicamente a una entidad. La presentacin de las partidas en los estados financieros debe mantenerse durante el periodo que se informa, as como de un siguiente periodo, a menos que ocurra un cambio significativo en la naturaleza de las operaciones, sea evidente que otra presentacin es ms adecuada. Las entidades deben de cambiar la presentacin de sus estados financieros nicamente si la nueva presentacin es ms confiable, relevante, comprensible y comparable para el usuario. Cuando se modifica la presentacin de los Estados Financieros y Sus Notas, los correspondientes a aos anteriores que se presenten para fines comparativos, deben ajustarse o reclasificarse. Los Estados Financieros deben presentarse, por lo menos, anualmente o al trmino del ciclo normal de operaciones de la entidad. El ciclo normal de operaciones de una entidad es el tiempo comprendido entre la adquisicin para su procesamiento y la realizacin de los mismos derivada de su enajenacin. Una entidad debe clasificar sus activos y pasivos, en corto (circulante) y largo plazo (no circulante). Una partida debe incluirse dentro del corto plazo, cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios: 1. se espere vender o consumir en el transcurso del ciclo normal de operaciones. 2. se mantenga fundamentalmente con fines de negociacin. 3. se espere realizar dentro del periodo de los 12 meses posteriores a la fecha del balance. 4. se trate de efectivo o sus equivalentes.

Todas las dems partidas deben clasificarse como de largo plazo. Agrupacin de Partidas: Dentro de los Estados Financieros las partidas similares deben ser agrupadas bajo un mismo rubro de acuerdo a la naturaleza de la operacin que le dio origen; si el rubro es significativo, debe presentarse por separado en los Estados Financieros Las partidas significativas agrupadas bajo un mismo rubro deben detallarse por separado en notas a los estados financieros. En general los activos y pasivos deben compensarse y el monto neto presentarse en el balance general, cuando: Se tenga el derecho contractual de compensarlos, al mismo tiempo que se tiene la intencin de liquidarlos sobre una base neta. Son de la misma naturaleza, surgen de un mismo contrato, tienen el mismo plazo de vencimiento. Una compensacin inadecuada limita a los usuarios a su posibilidad de entender las operaciones ocurridas, as para evaluar los flujos de efectivo futuros de la entidad. Revelacin: Es la accin de divulgar en Estados Financieros y Sus Notas, toda aquella informacin que ample el origen y significacin de los elementos que se presentan en dichos estados. Si uno o ms Estados Financieros Bsicos se omiten, debe mencionarse en las notas explicativas cuales son los Estados Financieros omitidos. Cuando una entidad no presente Estados Financieros comparativos por ser su primer ao de operaciones, ese hecho debe revelarse. Si se ajustan retrospectivamente o se reclasifican algunos elementos de los estados Financieros de periodos anteriores, debe revelarse: La naturaleza del ajuste o de la reclasificacin. El importe de cada partida o clase de partidas que son reclasificadas. Las razones para hacer el ajuste. La razn o las razones para no hacer la reclasificacin.