IV

Contenido
Criterios para la asignacin de costos indirectos de fabricacin Informes especiales Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas Entidades (Parte IV) Sinergia de la Fusin (Parte final) aplicacin prctica GLOSARIO contable Casos prcticos con aplicacin del Nuevo Plan Contable General para Empresas

rea Contabilidad y Costos

IV

IV - 1 IV - 6 IV-11 IV-13 IV-14

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Ttulo : Criterios para la asignacin de costos indirectos de fabricacin Fuente : Actualidad Empresarial, N 195 - Segunda Quincena de Noviembre 2009

Resumen
En el presente artculo se hace un anlisis sobre los criterios que se sugiere tener en cuenta para la asignacin de los costos indirectos de fabricacin a cada uno de los productos o servicios relacionados con el giro de la empresa, para cuyo efecto se identifica cules son los costos indirectos de fabricacin y luego se tiene que analizar las tasas de distribucin en funcin de la actividad de los centros de costos o de actividades; as por ejemplo, las bases de distribucin pueden ser las horas de mano de obra directa, horas mquina, unidades producidas, costo primo, costo de la materia prima, costo de la mano de obra directa, etc. Palabras clave Costo indirecto, tasa, valor de la base, costo de distribucin, volumen de produccin, costo unitario. Costo indirecto de fabricacin Comprende todos aquellos desembolsos de tipo general, tales como mano de obra indirecta, materiales indirectos; y los otros costos indirectos, tales como depreciacin, castigos, seguros, servicios, alquileres, etc., que no forman parte del producto final, pero que benefician a la produccin en su conjunto, sin poder identificarse con un producto o lote determinado. Este elemento, debido a su naturaleza indirecta y de difcil identificacin al
N 195 Segunda Quincena - Noviembre 2009

producto, hace que para el clculo del costo indirecto de fabricacin cargado al producto se base fundamentalmente en criterios de distribucin, tomando una base de distribucin y calculando una tasa, cuota o factor de costo indirecto de fabricacin para poder cargarlo al producto. De acuerdo a las bases de distribucin, considerando siempre las ms razonables, se llegar a un clculo de costo ms exacto. Como bien sabemos, el costo de produccin se clasifica en dos grandes grupos: uno relacionado con los costos directos aplicables directamente al producto o servicio y los costos indirectos de fabricacin que se tienen que distribuir sobre la base de una base de distribucin como las indicadas en el resumen de este artculo. A continuacin se hace un esquema para ubicar los costos indirectos de fabricacin en la estructura general del costo de produccin.
Costo de produccin Costos directos Materia prima Mano de obra

El esquema del costo de produccin permite ubicar los costos indirectos de fabricacin que se clasifican a su vez en variables y fijos. Los primeros relacionados con la produccin y los segundos relacionados con la fbrica o infraestructura de la empresa. La organizacin empresarial a efectos de costos En la mayora de las empresas industriales peruanas, empresas comerciales y de servicios, cuando estructuran su organizacin destinan todos sus esfuerzos a las actividades de ventas y produccin, segn sea el caso, orientando su flujo de informacin slo para cumplir los fines propios de estas actividades. Sin embargo, las actividades administrativas y financieras son importantes, debido a que se tienen datos que sirven para la toma de decisiones. Unos de los problemas que enfrenta una persona que se dedica a calcular los costos de los productos en una empresa, sea industrial o no, es la recoleccin de informacin, necesaria para ello, en donde muchas de las veces se tienen que asumir valores que pueden no ser reales. Es por ello que toda empresa debe estructurar un sistema de flujo de informacin que permita obtener informacin til para todas las actividades de las empresas; a esto denominamos tener una organizacin empresarial a efectos de costo. Si bien es cierto, tenemos varios sistemas de costo, desde los tradicionales hasta los contemporneos; para poder utilizar alguno de ellos, es necesario tener informacin en tiempo real que permita realizar la labor de costeo. El problema fundamental de clculo de los costos en cualquier sistema de flujo de informacin para ello, es por eso que se hace necesario
Actualidad Empresarial

Costos de fabricacin variables Costos indirectos Costos de fabricacin fijos

Energa elctrica Combustibles Lubricantes Otros materiales indirectos, etc.

Alquileres Amortizaciones Depreciaciones Plizas de seguros Sueldos, etc.

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Informes Especiales

Criterios para la asignacin de costos indirectos de fabricacin

IV

Informes Especiales
Las tasas se calculan dividiendo el monto del presupuesto de S/. 108,000.00 entre el valor de cada una de las bases:
Cuadro N 2 Base de Datos Base Costo de materia prima directa Costo de mano de obra directa Horas mano de obra directa Horas mquina Valor base 72,000.00 108,000.00 32,000 horas 24,000 horas Tasa 150.00% 100.00% 3.40275 p. hora 4.50 p. hora

antes de poder iniciar una labor de clculo de costo, poder implementar un sistema de informacin integrado a fin de que los resultados que se obtengan del sistema de costeo sean en tiempo real, que permita tomar las decisiones con informacin ms exacta y veraz. Para el clculo y para el manejo de la informacin en el mbito de todas las empresas, en la actualidad ya no se puede dejar de lado el uso de sistemas de informativos que permitan el uso ptimo de stas. Es por ello actualmente se cuentan con software y hardware que permiten tener manejadores de informacin en lnea; es decir, tener un sistema integrado en el cual se tenga un dato nico, esto quiere decir que al haber algn cambio o variacin en alguna parte del sistema, ste se actualice automticamente en todos los sistemas en donde se use el dato.

Cuadro N 3 Orden de Trabajo N 202 Base Costo materia prima Costo mano de obra Horas mano de obra Horas mquina Materia Prima S/. 410.00 410.00 410.00 410.00 Mano Obra S/. 300.00 300.00 300.00 300.00 Costo Indirectos S/. 615.00 300.00 289.23 675.00 Costo Total S/. 1,325.00 1,010.00 999.23 1,385.00

Caso Prctico N 1
Estado comparativo de mtodos de aplicar los CIF La empresa Montes S.A. est haciendo un estudio del efecto sobre los costos de fabricacin de los diferentes mtodos comnmente usados por las empresas para aplicar los Costos Indirectos de Fabricacin (CIF) a la produccin. Los CIF presupuestados del ao es S/. 108,000. El presupuesto tambin establece provisiones para costo de materia prima directa por S/. 72,000, costos de mano de obra directa por S/. 108,000, horas de mano de obra directa 32,000 y horas mquina 24,000. No haba productos en proceso de fabricacin al comienzo del ao, las estadsticas reales de produccin para el primer mes del ao econmico que comienza el 1 de enero fue:
CUADRO N 1 Estudio Tcnico de la Fbrica Orden N F-200 F-201 F-202 F-203 F-204 F-205 F-206 Materia Prima S/. 900.00 600.00 410.00 500.00 8,200.00 700.00 1,100.00 Mano Obra Directa 600.00 420.00 300.00 350.00 5,300.00 480.00 750.00 Horas de Mano Obra 180 110 85 90 700 120 180 Horas Mquina 110 100 150 60 550 230 155 Terminacin de la Orden Enero 13 Enero 19 Enero 5 Enero 20 En proceso Enero 26 En proceso

El monto de los costos indirectos del Cuadro N 3 se ha calculado de manera siguiente:

150% x S/. 410.00 = 100% x S/. 300.00 = S/. 3.40275 x 85 hora mano de obra = S/. 4.50 x 150 horas mquina = Cuadro N 4 Orden de Trabajo N 205 Base Costo materia prima Costo mano de obra Horas mano de obra Horas mquina Material 700.00 700.00 700.00 700.00 Mano Obra 480.00 480.00 480.00 480.00 Indirectos 1,050.00 480.00 408.00 1,035.00 Total 2,230.00 1,660.00 1,588.00 2,215.00 S/. 615.00 S/. 300.00 S/. 289.23 S/. 675.00

El costeo de la Orden de Trabajo N 205 tiene el mismo procedimiento que el realizado para la Orden de Trabajo N 202.
150% x S/. 700 = 100% x S/. 480 = 85 horas mano de obra x S/. 3.40275 = 230 horas mquina x 4.50 = S/. 1,050.00 S/. 480.00 S/. 408.33 S/. 1,035.00

Caso Prctico N 2
La empresa Manufacturera Per S.A. utiliza un Sistema de Costos por rdenes de Trabajo para establecer el costo de su produccin. Durante el presente ao, los costos especificados a continuacin se originaron en los siguientes trabajos en curso.
Cuadro N 5 Costos Directos Materia Prima Directa Trabajo N 702 901 168 Costo S/.16,872 10,980 5,670 Mano de Obra Directa Trabajo N 1670 1901 702 901 168 Horas 200 3,000 500 600 90 Costo S/.800 9,600 1,575 1,200 180

Se requiere: a) Calcular tasas predeterminadas de los CIF basados en cuatro mtodos posibles. b) Calcular en forma tabular comparativa el costo de completar las rdenes 002 y 205, utilizando los cuatro mtodos computados en a). Solucin Las tasas predeterminadas de costos indirectos se han calculado tomando como referencia la relacin siguiente:
Tasa = Costos Indirectos de Fabricacin ----------------------------------------------------------Base S/. 108,000 / S/. 72,000 Materia prima directa = 150% S/. 108,000 / S/. 108,000 Mano de obra directa = 100% S/. 108,000 / 32,000 Horas de mano de obra = S/. 3.40275 S/. 108,000 / 24,000 Horas mquina = S/. 4.50000

Costos Indirectos Aplicados a razn de S/. 2.00 por hora de mano de obra directa.

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Instituto Pacfico

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rea Contabilidad y Costos

Trabajos en Proceso - Inventario Inicial Trab. N 1670 1901 Materia Prima S/. 1,500 5,000 Cuadro N 6 Ventas Trabajo N 1670 1901 702 901 Total Precio de Venta S/. 18,000 45,000 28,000 25,000 S/. 116,000 Mano Obra S/. 6,000 8,000 Costo Indirecto S/. 8,000 4,000 Total S/. 15,500 17,000 Materiales utilizados Mano de obra directa Mano de obra indirecta Materiales indirectos Costo de prestaciones sociales Sueldo del supervisor Depreciacin maquinaria Varios costos indirectos Calefaccin y luz Seguro de planta

IV
5,000 10,000 3,000 2,000 1,000 1,000 2,000 1,000 500 1,500

- Trabajos terminados durante el ao: 1670, 1901, 702, 901 - Gastos de venta y administrativos: S/. 25,510.00 Calcular (1) Costo de los trabajos terminados; (2) Trabajo en proceso al final del perodo; (3) Ingreso neto durante el ao. Solucin

La compaa proces dos trabajos durante el mes a los siguientes costos:

Detalle Trabajo 101 Trabajo 102

Cuadro N 7 Costo Productos Terminados Orden 1670 1901 702 901 PP-INI S/.15,500 17,000 S/. 32,500 MP MO S/.800 9,600 1,575 1,200 S/. 13,175 CIF S/.400 6,000 1,000 1,200 S/. 8,600 Total S/.16,700 32,600 19,447 13,380 S/. 82,127

Costo de materiales Costo de mano de obra directa Horas mano de obra directa Horas mquina

S/. 3,000 S/. 2,000 6,000 4,000 2,000 4,000 3,000 1,000

16,872 10,980 S/. 27,852

El cuadro N 7 muestra el costo de produccin del perodo, sumando el costo del inventario inicial en proceso, materia

prima, mano de obra y costos indirectos de fabricacin slo de las rdenes terminadas N 1670, 1901, 702 y 901.

Cuadro N 8 Productos en Proceso Final ORDEN 168 PROC. INI 0 MPD 5,670 MOD 180 CIF 180 TOTAL 6,030

La compaa no utiliza una tasa predeterminada para los costos indirectos. La tasa se calcula al fin de cada mes. En trminos tanto de horas de mano de obra directa como horas mquina, calcula (a) las tasas del mes para costos indirectos; (b) el costo indirecto para cada trabajo y (c) el costo total para cada trabajo. Solucin a) Las tasas del mes para los costos indirectos son los siguientes:
Costos indirectos ------------------------Total horas MOD S/. 12,000 ------------------------7,000 S/. 1.71

El cuadro N 8 detalla el costo de los productos en proceso de la Orden de Trabajo N 168.

Cuadro N 9 Ingreso Neto Cuenta Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos Utilidad Importe S/. 116,000.00 82,127.00 33,873.00 25,510.00 8,363.00

Los dems componentes de los trabajos en proceso si los materiales constituyen el 40% del costo total. Solucin a) Tasas Costo Indirecto de Fabricacin (CIF)
Costos indirectos S/. 250,000 Mano obra directa S/. 200,000 = 1.25

Costos indirectos S/. 12,000 ------------------------------------------ ------------------------- S/. 4.00 Total horas mquina 3,000

b) Componentes del Inventario

Caso Prctico N 3
La empresa J. M. Calzada arroja los siguientes costos para el presente ao:
Materiales utilizados Mano de obra directa Costo indirecto real Trabajo en proceso final S/. 250,000.00 200,000.00 250,000.00 90,000.00

Materiales (90% x 40%) Mano de obra Costo indirecto Productos en proceso

36,000 24,000 30,000 90,000

b) Costos indirectos cargados a los trabajos en la siguiente forma:

Para el trabajo 101: Tasa CIF x horas MOD= S/. 1, 71 x 4,000 = 6,840 Tasa CIF x horas MQ = S/. 4.00 x 2000 = 8,000 Para el trabajo 102: Tasa CIF x horas MOD = S/. 1.71 x 3,000 = s/. 5,130 Tasa CIF x horas MQ = S/. 4.00 x 1,000 = S/. 4,000

Caso Prctico N 4
La empresa Manufacturera Daz S.A. ha estado operando durante un mes. Al final del mes la compaa tena los siguientes saldos:

Calcular: La tasa predeterminada que debe utilizarse para el ao siguiente, basndose en la mano de obra directa.
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Actualidad Empresarial

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Informes Especiales
Costo de Produccin Trabajo 101 Trabajo 102 Hrs. MOD S/. 2,000 4,000 5,130 S/. 11,130 Hrs. MQ S/. 2,000 4,000 4,000 S/. 10,000 Actividad Preparacin de la maquinaria Ingeniera de soporte Recepcin Manejo de materiales Compras Mantenimiento Alquileres Pago a proveedores Costo Base de Distribucin S/.192,000 Horas de preparacin 240,000 Horas de mantenimiento 80,000 rdenes procesadas 240,000 Nmero de movimientos 120,000 rdenes procesadas 168,000 Horas de mantenimiento 40,000 Horas mquina 60,000 rdenes procesadas

Elementos Materia prima Mano de obra Costo indirecto Total costo producc.

Hrs. MOD S/. 3,000 6,000 6,840

Hrs. MQ S/. 3,000 6,000 8,000

S/. 15,840 S/. 17,000

Caso Prctico N 5
Los costo indirectos de fabricacin de la empresa San Blas SAC asciende a S/. 1,000,000.00, para la fabricacin de los productos A, B y C, para cuyo efecto se ha tomado como base las horas de trabajo:
Costo a distribuir : S/. 1,000,000 Base de distribucin : 6,000 horas de mano obra directa Tasa: : S/. 1,000,000 / 6,000 = 166.66666666

Se solicita: Asignar los costos indirectos de fabricacin por el sistema de costeo tradicional y costeo basado por actividades. a) Mtodo convencional
Elemento Costo primo Costo indirecto Total Producto A S/. 80.00 14.25 S/. 94.25 Producto B S/. 160.00 28.50 S/. 188.50

Distribucin del Costo Indirecto de Fabricacin (CIF)

Prod. A B C Total Valor Base 1,000 2,000 3,000 6,000 Tasa 166.6666 166.6666 166.6666 Costo Distribuir 166,667 333,333 500,000 1,000,000 % 16.67 33.33 50.00 100 Volumen Producc. 10,000 20,000 30,000 60,000 Costo Unitario 16.6667 16.6667 16.6667 Producto A B Total Valor Base 20,000 20,000 40,000 Tasa 285 285 Costo Distribucin S/. 570,000 570,000 S/. 1140,000 Produccin 40,000 20,000 Costo Unitario S/. 14.25 28.50 Valor Base de distribucin Total de la base Tasa S/.1140,000 Horas mano de obra 40,000 285

El cuadro anterior muestra la forma de distribuir los costos indirectos de fabricacin de S/. 1,000.00 entre los tres productos A, B y C, habiendo tomado como base de distribucin las 6,000 horas de mano de obra directa.

Caso Prctico N 6
La compaa Luna SAC fabrica dos productos A y B. La empresa contrat un despacho de consultora para implantar un sistema de costos. A continuacin se presenta la informacin del proceso productivo, analizada de la siguiente manera:
Concepto Produccin en unidades Precio de venta por unidad Costo primo Horas de mano de obra Horas mquina Preparac. de la maquinaria (horas de preparacin) Ingeniera de soporte (horas mquina) Recepcin (rdenes procesadas) Manejo de materiales (nmero de movimientos) Compras (nmero de requisiciones) Mantenimiento (horas) Pago a proveedores (facturas procesadas) Producto A 40,000 180 80 20,000 10,000 40 4,500 500 4,000 200 6,000 500 Producto B 20,000 360 160 20,000 10,000 120 1,500 1,000 8,000 400 2,000 1,000

b) Costeo por actividades A continuacin se procesan los Costos Indirectos de Fabricacin (CIF) sobre la base de las diferentes actividades productivas identificadas en la empresa. B.1. Preparacin de la maquinaria
Actividad Costo Base de distribucin Total de la base Tasa Preparacin de la maquinaria 192,000 Horas preparacin 160 1,200

Distribucin del CIF

Producto A B Total Valor Base 40 120 160 Tasa 1,200 1,200 Costo Distribucin 48,000 144,000 192,000 Produccin 40,000 20,000 160,000 Costo Unitario 1.20 7.20

B.2. Ingeniera de soporte

Actividad Costo Base de distribucin Total de la base Tasa Ingeniera de soporte 240,000 Horas mantenimiento 8,000 30

Despus de realizar el estudio del proceso productivo, se llev a cabo las siguientes actividades, costos indirectos y base de distribucin:

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rea Contabilidad y Costos

Distribucin del CIF
Producto A B Valor Base 6,000 2,000 8,000 Tasa S/. 30 30 Costo Distribucin S/. 180,000 60,000 240,000 Produccin 40,000 20,000 60,000 Costo Unitario 4.50 3.00

IV
Alquileres 40,000

B.7. Alquileres
Actividad Costo Base de distribucin Total de la base Tasa Recepcin 80,000 rdenes procesadas 1,500 53.333333

Horas mquina 6,000 6.666667

B.3. Recepcin
Actividad Costo Base de distribucin Total de la base Tasa

Distribucin del CIF

Producto A B Total Valor Base 4,500 1,500 6,000 Tasa 6.66667 6.66667 Costo Distribucin 30,000 10,000 40,000 Produccin 40,000 20,000 Costo Unitario 0.75 0.50

Distribucin del CIF

Producto A B Total Valor Base 500 1,000 1,500 Tasa 53.33333 53.33333 Costo Distribucin 26,667 53,333 80,000 Produccin 40,000 20,000 Costo Unitario 0.67 2.67

B.8. Proveedores
Actividad Costo Base de distribucin Total de la base Tasa Proveedores 60,000 rdenes procesadas 1,500 40

B.4. Manejo de materiales

Actividad Costo Base de distribucin Total de la base Tasa Manejo de materiales 240,000 Nmero de movimientos 12,000 20

Distribucin del CIF

Producto A B Total Valor Base 500 1,000 1,500 Tasa 40 40 Costo Distribucin 20,000 40,000 60,000 Produccin 40,000 20,000 60,000 Costo Unitario 0.50 2.00

Distribucin del CIF

Producto A B Total Valor Base 4,000 8,000 12,000 Tasa 20 20 Costo Distribucin 80,000 160,000 240,000 Produccin 40,000 20,000 60,000 Costo Unitario 2.00 8.00

Resumen del Costo Unitario

Concepto Compras 120,000 Costo primo Preparacin maquinaria Ingeniera soporte Recepcin Manejo materiales Compras Mantenimiento Alquileres Pago proveedores Total ABC Total convencional Producto A S/. 80.00 1.20 4.50 0.67 2.00 1.00 3.15 0.75 0.50 S/. 93.77 S/. 94.25 Producto B S/. 160.00 7.20 3.00 2.67 8.00 2.00 2.10 0.50 2.00 S/. 187.47 S/. 188.50

B.5. Compras
Actividad Costo Base de distribucin Total de la base Tasa

Nmero requisiciones 600 200

Distribucin del CIF

Producto A B Total Valor Base 200 400 600 Tasa 200 200 Costo Distribucin 40,000 80,000 120,000 Produccin 40,000 20,000 60,000 Costo Unitario 1.00 2.00

B.6. Mantenimiento
Actividad Costo Base de distribucin Total de la base Tasa Mantenimiento 168,000 Horas de mantenimiento 8,000 21

El resumen del costo unitario de produccin de los productos A y B muestran el costo primo al cual se le ha agregado los costos indirectos de fabricacin para cada una de las ocho actividades productivas seleccionadas para el presente caso modelo. En el cuadro resumen del costo unitario tambin se puede observar que el costo unitario de produccin es diferente como consecuencia de la asignacin de los costos indirectos de fabricacin.
Fuente de informacin: Shim Jae. Contabilidad administrativa Neuner, John. Contabilidad de costos Polimeni, Ralph. Contabilidad de costos

Distribucin del CIF

Producto A B Total Valor Base 6,000 2,000 8,000 Tasa 21 21 Costo Distribucin 126,000 42,000 168,000 Produccin 40,000 20,000 60,000 Costo Unitario 3.15 2.10

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