1.2.

Obiectul, rolul si funciile controlului financiar Controlul financiar cuprinde n sfera sa, sub aspect legislativ, teoretic si practic, problematica foarte complex, specific domeniului economic si financiar, n interaciunea si condiionarea sa reciproc cu domeniul tehnic, tehnologic si juridic. Controlul financiar cerceteaz viaa economic la nivel micro si macroeconomic, privit prin prisma corectitudinii operaiunilor dar si a eficienei cu care sunt gestionate si utilizate resursele materiale, financiare si umane. Gradul de dezvoltare economico-social, diversitatea activitilor si conexiunile care se stabilesc ntre acestea, definesc coninutul controlului financiar, care cuprinde n obiectul su de activitate: - modul de aplicare si de ndeplinire a directivelor stabilite; prevenirea si nlturarea aspectelor negative si mediatizarea celor pozitive astfel nct s se asigure cresterea profitabilitii activitii entitilor economice. Controlul financiar, ca atribut al conducerii, ndeplineste dou categorii de funcii: funcii cu caracter general; funcii cu caracter particular. A. Funciile cu caracter general sunt: funcia de evaluare: prin aceast funcie controlul financiar permite aprecierea, n condiii de legalitate si realitate, a dificultilor si abaterilor, genereaz sugestii, propuneri si asigur fixarea si implementarea msurilor pentru mbuntirea rezultatelor activitii controlate, eliminnd cauzele care au generat abaterile; funcia preventiv presupune o serie de msuri luate de organele de control n vederea evitrii si eliminrii abaterilor nainte de a se produce efectele, prin identificarea si nlturarea cauzelor care le genereaz; funcia de documentare asigur cunoasterea cantitativ si calitativ a problemelor si fenomenelor care fac obiectul dezvoltrii economico-sociale; funcia de recuperare demonstreaz importana major a controlului financiar pentru c se refer la aciuni de descoperire si de recuperare a pagubelor si adoptarea msurilor fa de cei vinovai; funcia educativ: controlul financiar asigur cresterea nivelului de pregtire profesional a personalului din domeniile controlate si

generalizarea experienei pozitive; funcia corectiv: n situaia n care n urma aciunilor de control se constat nereguli, deficiene si abateri, se valorific, n manier coercitiv, constatrile prin corectarea si aducerea la normalitate a situaiilor constatate; funcia sancionatorie a controlului financiar vizeaz descurajarea abaterilor prin sancionarea celor care se abat de la normele stabilite. B. Funciile cu caracter particular sunt: funcia de msurare ulterioar a ecarturilor; funcia de diagnosticare a erorilor financiare; funcia de revizuire a obiectivelor sau a previziunilor viitoare; funcia de a interveni n cadrul competenelor date, care are ca obiectiv soluionarea problemelor entitii economice; funcia de pregtire a entitilor economice, care se realizeaz pe baza rezultatelor controlului financiar; funcia de nvare, care se materializeaz prin aciunea coercitiv a controlului. Procedeul de control reprezint un ansamblu de reguli specifice, tehnici si instrumente care, mbinate cu profesionalism, se aplic n vederea soluionrii problemelor care decurg din funciile controlului. Procedeele specifice controlului financiar sunt: - studiul general prealabil asupra activitii ce urmeaz a fi controlat; - controlul documentar-contabil; - controlul faptic; - controlul total si controlul prin sondaj; - analiza economico-financiar.

Studiul general prealabil Studiul general prealabil face posibil cunoasterea elementelor eseniale si specifice ale activitii ce urmeaz a fi controlat si pe baza lor se orienteaz aciunea de organizare si de exercitare a activitii de control asupra obiectivelor care necesit o atenie sporit. Studiul general prealabil ofer organului de control posibilitatea

cunoasterii modului n care s-au desfsurat sau se desfsoar activitile ce urmeaz s fie controlate. Ca procedeu specific controlului financiar, studiul general prealabil are urmtoarele obiective: - cunoasterea cerinelor stabilite de reglementrile care acioneaz n domeniul de activitate controlat, a cror cunoastere asigur orientarea organelor de control ctre acele aspecte care trebuie avute n vedere; - cunoasterea instruciunilor, competenelor si a rspunderilor stabilite la nivelul entitii economice la care se efectueaz controlul; - studiul privind modul de organizare al evidenei contabile si tehnico-operative, ca surs de informaii pentru control; - cunoasterea situaiei de fapt cu privire la activitatea care urmeaz s fie controlat. Studiul general prealabil are ca surse de informare: - normele legale; - procesele-verbale de control anterioare; - situaiile financiare; - procesele-verbale ale sedinelor conducerii; - consultrile cu conducerea compartimentelor supuse controlului etc. 2. Controlul documentar-contabil Controlul documentar-contabil este procedeul specific controlului financiar cel mai frecvent folosit n practica economic si financiar. Controlul documentar-contabil poate fi preventiv sau ulterior si este procedeul care stabileste realitatea, legalitatea si eficiena operaiunilor si activitilor economice si financiare prin examinarea documentelor primare si centralizatoare, a nregistrrilor din evidena tehnico-operativ si contabil, a situaiilor financiare. Principalele tehnici de control documentar-contabil sunt: a) controlul cronologic se exercit n ordinea ntocmirii, nregistrrii si ndosarierii documentelor. b) controlul invers cronologic se exercit de la sfrsitul spre nceputul perioadei de control si se foloseste atunci cnd este nevoie s se stabileasc momentul la care s-a produs abaterea c) controlul sistematic sau pe probleme are la baz gruparea documentelor pe tipuri de operaiuni (cas, banc, aprovizionri, vnzri etc.) si apoi controlul lor n ordine cronologic;

d) controlul reciproc presupune cercetarea si confruntarea, n cadrul aceleiasi entiti economice, a unor documente sau evidene cu coninut identic, ns diferite ca form, pentru aceeasi operaiune sau pentru operaiuni diferite, dar legate reciproc; e) controlul ncrucisat const n refacerea si confruntarea tuturor exemplarelor unui document existente att la unitatea controlat, ct si la alte entiti economice de la care s-au primit sau crora li s-au livrat bunuri, s-au prestat servicii ori s-au executat lucrri; f) controlul combinat sau mixt presupune gruparea documentelor pe feluri, probleme sau operaiuni si examinarea fiecrui set de documente n ordinea cronologic sau invers cronologic a ntocmirii sau ndosarierii lor; g) investigaia de control presupune studierea unor probleme care nu rezult clar din documentele si evidenele puse la dispoziie iar informaiile se obin de la persoanele a cror activitate se controleaz; h) analiza si studiul general se utilizeaz pentru a obine probe justificative pentru control si sunt utile pentru controlul contabilitii, care poate cuprinde nregistrri eronate i) comparaia de control const n examinarea comparativ a informaiilor, n timp dar si n spaiu; j) calculul de control presupune refacerea nregistrrilor contabile, fiind un procedeu prin care se obin probe asupra exactitii informaiilor din contabilitate; k) examenul critic se realizeaz prin examinarea actelor, documentelor si evidenelor, urmrindu-se acordarea unei atenii deosebite aspectelor mai importante; l) analiza contabil permite identificarea conturilor corespondente care asigur nregistrarea operaiunii economico-financiare n evidenele contabile, plecnd de la documentele justificative;
m) balanele de conturi, sintetice si analitice.

3. Controlul faptic Controlul faptic are ca obiectiv determinarea exact a cantitilor si valorilor existente, a strii n care se gsesc, a stadiului si modului de prelucrare, a respectrii legalitii n procesul utilizrii lor. Principalele tehnici de control faptic sunt: a) Inventarierea are ca obiectiv constatarea, la un moment dat, a existenei cantitative si calitative a elementelor de activ, datorii i capitaluri proprii, care se regsesc la nivelul entitilor economice. Inventarierea este o tehnic specific de control si, din acest punct de vedere, nu este identic cu inventarierea periodic a ntregului patrimoniu. Pentru a-i optimiza rezultatele, inventarierea trebuie declansat inopinat si trebuie s se desfsoare simultan, la aceleasi repere pe ntreaga entitate economic; b) Expertizele tehnice si analizele de laborator se utilizeaz atunci cnd problemele identificate n urma aciunilor de control depsesc nivelul de pregtire, aparatura tehnic sau competena legal a organelor de control; c) Observarea direct este o tehnic utilizat n controlul concomitent si presupune urmrirea la faa locului a modului de desfsurare a anumitor activiti; d) Inspecia fizic const n examinarea activelor si a altor resurse si asigur constatarea existenei unui anumit activ. 4. Controlul total i controlul prin sondaj Controlul total vizeaz toate operaiunile din cadrul obiectivelor stabilite si pe ntreaga perioad supus controlului, ns nu se poate aplica n toate cazurile. Controlul prin sondaj cerceteaz cele mai reprezentative documente si operaiuni si permite formularea unor concluzii cu caracter general asupra obiectivului urmrit. De cele mai multe ori, se efectueaz controlul prin sondaj si, dac se constat nereguli majore, se extinde si se realizeaz controlul total. Controlul total i controlul prin sondaj se realizeaz prin mai multe tehnici: i. Controlul simultan se realizeaz concomitent la mai multe obiective similare sau nrudite care se pot substitui cu usurin; ii. Controlul complet presupune un ansamblu de msuri care au ca scop obinerea certitudinii c justificrile operaiunilor sunt exacte si complete;

iii. Controlul continuu si permanent se realizeaz fr ntrerupere si cuprinde toate bunurile care fac obiectul controlului; iv. Controlul periodic este organizat la intervale regulate de timp si se realizeaz inopinat; v. Controlul direct este un control simultan si se aplic obiectivelor care se controleaz n timpul desfsurrii activitii respective.

5. Analiza economico-financiar Analiza economico-financiar este un procedeu de cercetare care se bazeaz pe descompunerea unui obiect sau a unui fenomen n prile sale componente. Analiza completeaz controlul cu anumite aspecte care nu pot fi reprezentate cu ajutorul celorlalte procedee specifice controlului. Analiza asigur orientarea controlului spre aspectele eseniale sau deficitare. Controlul nu se limiteaz la constatarea deficienelor. Este important s se stabileasc nivelul si dinamica fenomenelor cercetate, factorii care au influenat evoluia fenomenelor controlate, dar si corelaia dintre acesti factori si fenomene. Analiza economico-financiar se realizeaz prin tehnici specifice: a) Stabilirea relaiilor cauzale ntre fenomene; b) Diviziunea si descompunerea; c) Gruparea; d) Balana elementelor; e) Corelaia operaional.