Sunteți pe pagina 1din 26

CUPRINS Argument..................................................................................

Capitolul I. Noiuni generale despre impozite i taxe............................ 1.1.Noiunea de impozit i taxa..................................................... 1.2. Elementele componente ale impozitului.............................. 1.3. Trsturile impozitelor indirecte......................................... Capitolul II. Formele impozitelor indirecte........................................... 2.1. Taxa pe valoarea adugat...................................................... 2.2. Accizele................................................................................ 2.3. Taxele vamale......................................................................... 2.4. Taxele de timbru.....................................................................

1
2 2 3 3 5 5 10 13 15

Capitolul III. Contabilitatea operaiilor privind decontarea impozitelor indirecte la bugetul statului.......................................................... 3.1. Prezentarea conturilor............................................................ 3.2. Scurt istoric al S.C. Aurora S.A.............................................. 3.3. Operaiuni contabile la societate............................................. 16 16 23 24

Bibliografie................................................................................ Anexe.........................................................................................

28 29

ARGUMENT

Un segment deosebit de important al activitii curente desfurate de agenii economici l reprezint evidenierea crerii i stingerii obligaiilor acestora fa de bugetul statului sau fa de alte organisme de stat. Pentru realizarea acestui obiectiv se impune o foarte bun cunoatere a legislaiei n vigoare i aplicarea ei n activitatea desfurat, astfel nct s se asigure determinarea corect a volumului valoric al obligaiilor, precum i vrsarea la termenele prevzute a acestor obligaii. Lucrarea de fa abordeaz o serie de probleme legate de impozitele

indirecte cuvenite bugetului de stat, innd cont de permanentele modificri ale


legislaiei fiscale din ara noastr. Problematica abordat n cadrul lucrrii este complex, surprinzind toate aspectele legate de impozitele indirecte - ca surs principal n formarea veniturilor bugetare. Lucrarea de fa ne va fi de un real folos deoarece, acord o atenie sporit problemelor aplicative de natur fiscal i contabil, asigurnd o influen benefic asupra calitii informaiilor privitoare la impozitele indirecte. Cunoaterea categoriilor de impozite indirecte, a modalitilor de urmrire i percepere a acestora, permite o bun funcionare a activitii agenilor economici pe de o parte, ct i a sistemului fiscal pe de alt parte.

CAPITOLUL I
NOIUNI GENERALE DESPRE IMPOZITE I TAXE

1.1 NOIUNEA DE IMPOZIT I TAX


prelevare a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice sau juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor acestuia, care se face n mod obligatoriu cu titlu nerambursabil i fr o contraprestaie din partea statului. Dreptul de a introduce impozit i taxe l are STATUL, care i exercit acest drept prin intermediul Parlamentului sau al Consiliilor Locale pentru impozitele i taxele locale. Impozitul este definit ca fiind plata bneasc, obligatorie, general i definitiv efectuat de persoane fizice i juridice n favoarea Bugetului de Stat, n cuantumul i la termenele precis stabilite de lege, far obligaia statului de a presta pltitorului un echivalent direct i imediat. Impozitele sunt obligaii de plat ale contribuabililor persoane fizice i juridice, stabilite prin lege de ctre stat, pentru susinerea cheltuielilor publice necesare furnizrii de ctre acesta a unor bunuri i servicii de care se bucur n mod difereniat i nedeterminat toi cetenii unui stat, precum i pentru influenarea conjuncturii economice. Taxele sunt plile fcute de persoane fizice sau juridice, de regul pentru servicii prestate sau lucrri efectuate n favoarea acestora de ctre instituii publice. ntre impozite i taxe exist unele deosebiri, dintre care: 1. n cazul impozitului lipsete obligaia prestrii unui serviciu direct i imediat din partea statului, n timp ce pentru taxe exist obligaia statului de a presta unele servicii. 2. Cuantumul impozitului se determin direct, n funcie de baza impozabil, n timp ce mrimea taxei este n funcie de natura serviciului prestat. 3. Termenele de plat la impozite sunt stabilite la date fixe, taxele fiind pltite anticipat (la data solicitrii sau dup efectuarea prestaiei). Prin lege, se precizeaz persoanele n sarcina crora se stabilete impozitul, materia supus impunerii, mrimea relativ a impozitului, termenele de plat, sanciunile ce se aplic persoanelor care ncalc dispoziiile respective.

Impozitele i taxele - denumite i venituri bugetare - reprezint o

1.2 ELEMENTELE COMPONENTE ALE IMPOZITULUI


1.

prin lege la plata impozitului, numit i contribuabil. 2. Suportatorul (destinatarul) este persoana care suport efectiv impozitul. n mod normal, subiectul impozitului ar trebui s fie i suportatorul acestuia, dar n realitate sunt frecvente cazurile n care suportatorul este o alt persoan dect subiectul impozitului. 3. Obiectul impunerii reprezint materia supus impunerii (cum ar fi: salariul, profitul realizat, etc). 4. Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul (din venit sau din avere). Sursa impozitului poate coincide cu obiectul acestuia ca n cazul venitului. 5. Unitatea de impunere exprim unitatea de msur a obiectului impozabil 6. Cotele de impunere reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere putnd fi stabilit n cote procentuale sau sum fix. 7. Asieta -modul de aezare a impozitului cuprinde totalitatea msurilor care se iau de ctre organele fiscale n legtur cu fiecare subiect impozabil pentru identificarea obiectului impozabil i determinarea impozitului datorat statului. 8. Termenele de plat indic data pn la care trebuie pltit impozitul datorat bugetului statului. 9. nlesnirile la plata impozitului cuprind: scutiri, reduceri, bonificaii, compensri sau restituiri de sume pltite n plus, amnri, ealonri, reealonri de la plata impozitului. 10.Responsabilitatea i drepturile pltitorului Pltitorii sunt rspunztori de respectarea strict a prevederilor cuprinse n legislaia privitoare la veniturile bugetare.

Subiectul impozabil (pltitorul) este persoana fizic sau juridic obligat

1.3. TRSTURILE IMPOZITELOR INDIRECTE


Impozitele indirecte se ncaseaz prin adugarea la preul mrfurilor i tarifele serviciilor, odat cu vnzarea acestora, a unor cote de impozit, fiind numite i impozite pe cheltuieli. Impozitele indirecte au urmtoarele trasturi: a. Se aeaz asupra unor acte, fapte sau operaiuni precum producerea unei marfi, consumul acestora, prestarea unui serviciu, executarea unei lucrri. b. Impozitele indirecte nu se stabilesc nominativ n sarcina unor persoane i nu in seama de veniturile, averea sau situaia personal a acestora. c. Sunt vrsate la Bugetul de stat de ctre productori, prestatori, comerciani, dar sunt suportate de consumatori. d. Impozitele indirecte nu afecteaz veniturile nominale, ci numai veniturile reale ale contribuabililor. Ele se adaug la preul mrfurilor, scumpindu-le i se diminueaz astfel cantitatea de bunuri care poate fi obinut cu un anumit venit. e. Datorit discrepanei dintre mrimea veniturilor diferitelor categorii sociale i fcnd raportul ntre veniturile i cheltuielile diferitelor grupe de populaie, se constat c impozitele indirecte au un pronunat caracter regresiv, adic ponderea lor n venituri( salarii) este cu att mai mare, cu ct veniturile sunt mai mici. Aadar persoanele cu venituri mici i mijlocii suport greu aceste impozite. f. Caracterul inechitabil al impozitelor indirecte rezult din faptul c ele nu prevd un minim de venit neimpozabil, nu cuprind nlesniri pentru cei care au copii sau alte persoane n ntreinere

CAPITOLUL II
FORMELE IMPOZITELOR INDIRECTE Impozitele indirecte se prezint sub mai multe forme, cum sunt: 1. Taxa pe valoare adugat 2. Accizele 3. Taxele vamale 4. Taxele de timbru

2.1. TAXA PE VALOAREA ADUGAT


Taxa pe valoarea adugat reprezint un venit al bugetului de stat, din categoria impozitelor indirecte, care se aplic asupra operaiunilor privind livrrile de bunuri mobile, transferul proprietii bunurilor imobile, importul de bunuri, prestrile de servicii, precum i operaiunile similare acestora. Taxa pe valoarea adugat este reglementat de Ordonana de urgen nr. 17/2000. n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprind operaiunile cu plat, precum i cele asimilate acestora efectuate de o manier independent de persoane fizice sau juridice, cum sunt: a) livrri de bunuri mobile i/sau prestri de servicii efectuate n cadrul exercitrii activitii profesionale, indiferent de forma juridic prin care se realizeaz: vnzare, schimb, aport n bunuri la capitalul social; b) transferul proprietii bunurilor imobile ntre contribuabili, precum i ntre acetia i persoanele fizice; c) importul de bunuri i servicii; d) serviciile efectuate de prestatori cu sediul sau cu domiciliul n strintate, pentru care locul prestrii este Romnia conform criteriilor de teritorialitate stabilite de Ordonana de Urgen nr. 17/2000. Contribuabilii acestei taxe, conform ordonanei care o reglementeaz, sunt: persoane juridice; persoane fizice, asociaii familiale, precum i asociaiile civile fr personalitate juridic, autorizate, care realizeaz venituri n Romnia din activiti desfurate pe baza liberei iniiative;
5

Definiie

Sfera de aplicare

Contribuabilii

alte persoane dect cele prevzute mai sus, asociaii sau organizaii de orice fel care desfoar n Romnia activiti cu caracter economic, social, cultural, politic, sindical, filantropic, religios sau de natur politic; instituiile publice; reprezentanele societilor comerciale sau ale organizaiilor economice strine, precum i alte organizaii i organisme internaionale care funcioneaz n Romnia. Operaiuni asimilate livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii sunt prevzute urmtoarele: 1. vnzarea cu plata n rate, nchirierea unor bunuri pe baz de contract, precum i nchirierea unor bunuri cu clauza trecerii proprietii asupra bunurilor respective cu plata ultimei rate sau la o anumit dat stabilit prin contract; 2. preluarea de ctre contribuabili a unor bunuri care fac parte din activele societii comerciale spre a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat de acetia sau pentru a fi puse la dispoziie altor persoane fizice sau juridice n mod gratuit, n limitele i potrivit destinaiilor prevzute de lege; 3. trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul contribuabililor, conform legislaiei ce se refer la proprietatea public i regimul juridic al acesteia, n schimbul unei despgubiri; 4. transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma executrii silite. Nu se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat: asociaiile fr scop lucrativ, pentru activiti cu caracter socialfilantropic; organizaiile ce desfoar activiti religioase, civice sau politice; organizaiile sindicale pentru activiti legate n mod direct de aprarea colectiv a intereselor materiale i morale ale membrilor lor; instituiile publice pentru activiti administrative, sociale, educative, de aprare, ordine public, sigurana statului, culturale i sportive; Regia Autonom Administraia Naional a Drumurilor din Romnia". -cuprind urmtoarele operaiuni n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat: 1. Operaiuni impozabile obligatoriu la care se aplic cota stabilit prin lege (24%): Taxa asupra sumelor obinute din vnzri de bunuri sau de prestri de servicii se calculeaz la fiecare stadiu al circuitului economic pn la consumatorul final, inclusiv, din care se scade taxa aferent bunurilor i serviciilor achiziionate, destinate realizrii operaiunilor impozabile;

Regulile de impozitare

-reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, exclusiv taxa pe valoarea adugat i este determinat de: a) preurile negociate ntre vnztor i cumprtor plus alte cheltuieli ce nu au fost cuprinse n pre (aici se cuprind i accizele stabilite potrivit normelor legale); b) tarifele negociate pentru prestrile de servicii; c) suma rezultat din aplicarea cotei de comision sau suma convenit ntre parteneri pentru operaiunile de intermediere; d) preurile de pia sau costurile de producie ale bunurilor puse la dispoziie unor persoane fizice sau juridice n mod gratuit; e) valoarea n vam, determinat potrivit legii, la care se adaug taxa vamal, alte taxe i accize datorate pentru bunuri importate; f) preurile de pia sau costurile aferente serviciilor prestate n mod gratuit; g) preurile vnzrilor efectuate din depozitele vmii sau preurile stabilite prin licitaie. Nu se cuprind n baza de impozitare urmtoarele: remizele sau alte reduceri de pre acordate de ctre furnizor clientului; penalizrile pentru nendeplinirea obligaiilor contractuale; dobnzile percepute pentru plti cu ntrziere, vnzri cu plata n rate sau la termene mai mari de 90 zile, operaiuni de leasing; sumele achitate de furnizor sau prestator n contul clientului i care se deconteaz apoi; ambalajele-far facturare; sumele ncasate de la bugetul de stat sau de la bugetele locale de ctre contribuabilii nregistrai la organele fiscale ca pltitori de taxe pe valoarea adugat destinate finanrii investiiilor, acoperirii diferenelor de pre i de tarif, finanrii stocurilor de produse cu destinaie special.

Baza de impozitare

2. Operaiuni la care se aplic cota zero : Pentru aceste operaiuni furnizorii sau prestatorii de servicii au dreptul la o deducere a taxei asupra operaiunilor impozabile; 3. Operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat reglementate prin lege. Contribuabilii care efectueaz operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat pot opta pentru plata acestei taxe, pentru ntreaga activitate sau numai pentru o parte a acesteia.

Cotele de impozitare

Cotele de impozitare stabilite de Ordonana de Urgen nr. 17/2000 ce se aplic bazei de impozitare, n Romnia, sunt:

1. Cota de 24% pentru operaiunile privind livrrile de bunuri mobile i transferurile proprietii bunurilor imobile efectuate n ar, prestrile de servicii, importul de bunuri (cu excepiile precizate). 2. Cota zero pentru: a. exportul de bunuri, transportul i prestrile de servicii legate direct de acestea; b. transportul internaional de persoane n/i din strintate; c. transportul de marfa i de persoane n/i din porturile i aeroporturile din Romnia, cu nave i aeronave sub pavilion romnesc, comandate de beneficiari din strintate; d. trecerea mijloacelor de transport de mrfuri i de cltori cu mijloace de transport specializate, ntre Romnia i statele vecine; e. transportul i prestrile de servicii accesorii transportului aferente mrfurilor din import, efectuate pe parcurs extern i intern pn la punctul de vmuire i ntocmire a declaraiei vamale; f. livrrile de carburani i/sau de alte bunuri destinate utilizrii sau ncorporrii n nave i aeronave care presteaz transporturi internaionale de persoane i de mrfuri; g. reparaiile de mijloace de transport contractate cu beneficiari din strintate; h. prestrii de servicii efectuate de contribuabili, n Romnia, cu beneficiari din strintate, a cror contravaloare se ncaseaz n valut n conturi bancare deschise Ia banei autorizate de B.N.R.; i. bunurile i serviciile n favoarea direct a misiunilor diplomatice, a oficiilor consulare i a reprezentanelor internaionale interguvernamentale acreditate n Romnia, precum i a personalului acestora, pe baz de reciprocitate; j. bunuri cumprate din expoziiile organizate n Romnia, precum i din reeaua comercial, expediate sau transportate n strintate de cumprtorul fr domiciliul sau sediul n Romnia; k. bunurile i serviciile finanate din ajutoare sau mprumuturi nerambursabile acordate de guverne strine, de organisme internaionale, de organizaii nonproft i de organizaii de caritate din strintate i din ar, inclusiv din donaii ale persoanelor fizice; 3. Cota de 24% recalculat Cota recalculat de taxa pe valoare adugat este de 19,355% (24/124) x l00 se aplic pentru: a. Sumele obinute din vnzarea bunurilor comercializate prin comerul cu amnuntul- magazine comerciale, consignaii, uniti de alimentaie public sau alte uniti care au legtur direct cu populaia- ale cror preuri cuprind i taxa pe valoare adugat.

b. Sumele obinute din unele prestri de servicii-transport, pot, telefon, telegraf i altele de aceeai natur- ale cror tarife practicate cuprind i taxa pe valoare adugat. c. Sumele obinute din vnzarea de bunuri pe baz de licitaie, de evaluare sau de expertiz, precum i alte situaii similare. d. Sumele obinute din prestri de servicii ctre populaie, realizate de liber-profesionalitii autorizai, indiferent de modul de exercitare al profesiei, precum i de persoanele fizice i asociaiile familiale autorizate s desfoare activiti pe baz liberei iniiative. Obligaia de plat a taxei pe valoarea adugat, ia natere la: data efecturii livrrii de bunuri mobile, transferul proprietii bunurilor imobile i/sau prestrii serviciilor (cnd plata se efectueaz n rate - data este cea prevzut pentru plata ratelor); data emiterii documentelor n care se consemneaz preluarea unor bunuri din activele societilor comerciale pentru a fi utilizate n scopuri ce nu au legtur; cu activitatea economic desfurat de acetia sau pentru a fi puse la dispoziie altor persoane fizice sau juridice n mod gratuit; data documentelor care confirm prestarea unor servicii n scopuri ce nu au legtur cu activitatea economic desfurat de acetia sau pentru alte persoane fizice sau juridice n mod gratuit; data vnzrii bunurilor ctre beneficiari - pentru operaiuni efectuate prin intermediari sau prin consignaie; data nregistrrii declaraiei vamale pentru importul de bunuri; data colectrii monedelor din main pentru mrfurile vndute prin maini automate. Documentele obligatorii, pe care fiecare unitate patrimonial ce realizeaz operaii supuse taxei pe valoarea adugat trebuie s le ntocmeasc sunt: Jurnalul pentru vnzri care stabilete n fiecare lun taxa pe valoarea adugat colectat, este un registru-jurnal auxiliar pentru nregistrarea vnzrilor de valori materiale sau a prestrilor de servicii, fiind un document de control al unor operaii nregistrate zilnic n contabilitate ntr-un singur exemplar; Jurnalul pentru cumprri necesar determinrii taxei pe valoarea adugat deductibil este un registru-jurnal auxiliar pentru nregistrarea cumprrilor de valori materiale sau a prestrilor de servicii, fiind un document de control ce se realizeaz ntr-un singur exemplar n care se nregistreaz zilnic documentele necesare stabilirii corecte a acestui tip de tax;

Factura fiscal este un formular cu regim special, distribuit de unitatea fiscal teritorial care se ntocmete n trei exemplare, fiind un document justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i a cumprtorului; Dispoziia de livrare este un document care circul numai la furnizor, fiind un document n baza cruia se ntocmete avizul de nsoire a mrfii i factura (care nu s-a putut ntocmi n momentul livrrii mrfurilor); Borderoul de vnzare (ncasare) care servete ca document de centralizare zilnic a vnzrilor (ncasrilor) realizate de unitate. Contribiabilii nregistrai ca pltitori de taxa pe valoare adugata au obligaia ca pn la data de 25 a lunii urmtoare s depun la organul fiscal Decontul de taxa pe valoare adugata" ntocmit pe baza datelor din jurnalul pentru vnzri i respectiv, jurnalul pentru cumprri i Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat", care se ntocmete n dou exemplare -originalul rmne la organul fiscal, iar copia se pstreaz de pltitor - i conine: A. Taxa pe valoarea adugat; B. Impozit pe venitul din salarii i pe venituri similare salariilor; C. Impozit pe profit; D. Accize; E. Impozit pe ieiul i gazele naturale din producia intern; F. Taxa pentru jocuri de noroc; G. Impozit pe dividende; H. Impozite pe venitul persoanelor fizice i juridice nerezidente reinute de pltitorii de venit; I. Impozit pe veniturile din valorificarea sub orice form de proprietate intelectual; J. Impozit pe venituri sub form de dobnzi; K. Impozit pe veniturile obinute din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare i prilor sociale; L. Vrsminte din profitul net al regiilor autonome; M. Alte impozite/taxe datorate bugetului de stat.

2.2. ACCIZELE
Accizele reprezint taxe speciale de consumaie care se datoreaz bugetului de stat, pentru produse din ar i din import, ai cror regim este reglementat prin Ordonana nr.27/2000. Acest tip de tax a aprut n epoca aa numitei acumulri primitive a capitalului, actualmente cuprinznd o sfer mai mare sau mai mic de bunuri -de la ar la ar i aplicndu-se att pentru produsele indigene, ct i pentru cele din import. Produsele pentru care se datoreaz accize sunt:
10

Definiie

1. Alcoolul brut, alcoolul etilic rafinat, buturile alcoolice i orice alte produse destinate industriei alimentare sau consumului, care conin alcool etilic alimentar; 2. Produse din tutun; 3. Produse petroliere; 4. Alte produse i grupe de produse din import i din ar (cafea verde, cafea prjit, cafea solubil, confecii din blnuri naturale, articole din cristal, bijuterii din aur i/sau din platin, cu excepia verighetelor, autoturisme i autoturisme de teren, parfumuri, aparate video de nregistrat sau de reprodus, dublu radiocasetofoane, camer video, cuptoare cu microunde, arme de vntoare, etc). n grupa alcoolului brut, alcoolului etilic rafinat intr i buturile alcoolice obinute pe baz de distilate de cereale, buturi alcoolice naturale, vinuri i produsele din vin, i berea. n grupa produselor din tutun sunt cuprinse: igrile i igrile din foi, igaretele, tutunul destinat fumatului, tutunul de prizat, tutunul de mestecat, etc. n grupa produselor petroliere sunt cuprinse: benzin, vaselin, motorin, parafin, combustibilul tip M i P, uleiuri pentru motoare auto, aditivi pentru benzine. Momentul datorrii accizelor l constituie: a. Data efecturii livrrii - pentru produsele din producia intern; b. Data efecturii livrrii buturilor alcoolice, pentru alcoolul etilic rafinat utilizat ca materie prim la obinerea acestora - n cazul unitilor care dein att secii de producere a alcoolului etilic rafinat, ct i secii de producere a buturilor alcoolice; c. Data nregistrrii declaraiei vamale de import pentru importatori; d. Data cumprrii pentru agenii economici importatori; e. Data vnzrii bunurilor pentru bunurile provenite de la persoane fizice nenregistrate ca ageni economici, dar comercializate prin ageni economici - contravaloarea ce se cuvine deponentului, precum i pentru bunurile amanetate de ctre persoanele fizice i devenite proprietatea caselor de amanet - contavaloarea ncasat n casele de amanet la vnzarea bunurilor respective, mai puin accizele.

Subiecii impunerii

Ca regul general, accizele se datoreaz de ctre productori, importatori sau achizitori ai produselor supuse accizelor. n mod practic, subieci ai impunerii sunt agenii economici, persoane juridice, asociaii familiale i persoane fizice autorizate care produc, import sau comercializeaz produse supuse accizelor. n unele cazuri, cnd pltitorii sau importatorii nu sunt subieci ai impunerii cei care devin subieci sunt agenii economici cumprtori i nu productorii individuali. Pentru bunurile din import introduse n ar de persoane fizice i vndute prin ageni economici cumprtori i nu importatorii direci ai acestor produse. Agenii economici - productori interni, importatori, comerciani n sistem en
11

gros i en detail, care realizeaz venituri din vnzrile de alcool brut, alcool etilic rafinat, buturi alcoolice i alte produse destinate industriei alimentare sau consumului, care conin alcool etilic rafinat, produse din tutun, cafea, cafea cu nlocuitori, cafea solubil, inclusiv amestecuri cu cafea solubil, i pot desfura activitatea numai n baza autorizaiei de comercializare emise de: a) Ministerul Finanelor - pentru alcool brut i alcool etilic rafinat; b) Direciile generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene i al municipiului Bucureti - pentru buturi alcoolice, produse din tutun i cafea. Autorizaia se emite cu percepere de taxe i este valabil pe ntreaga perioad de desfurare a activitilor de mai sus, dac Ordonana nr.27/2000 nu prevede altfel. Accizele se pltesc n lei, iar cele stabilite n echivalent euro pe unitatea de msur se determin prin transformarea sumelor exprimate n echivalent euro la cursul de schimb valutar comunicat de B.N.R. pentru ultima zi a fiecrei luni. Pltitorii au obligaia s in evidena accizelor i sunt obligai s se nregistreze ca pltitori de astfel de impozite i s depun anual la organul fiscal teritorial decontul privind accizele. Accizele se calculeaz o singur dat, dac legea nu prevede altfel, prin aplicarea cotelor procentuale asupra bazei de impozitare. Baza impozabil reprezint: a) Contravaloarea bunurilor livrate, exclusiv accizele, pentru produsele din producia intern; b) Valoarea n vam (stabilit conform legii) fiind calculat ca pre de achiziie plus taxe vamale plus alte taxe sau comisioane pentru produsele din import; c) Valoarea ce se cuvine deponentului pentru mrfurile vndute, pentru bunurile introduse n ar de persoane fizice neautorizate ca ageni economici, dar comercializate prin uniti specializate.

Termene de plat

Plata accizelor pentru produsele din producia intern se efectueaz lunar pn la 25 a lunii urmtoare, pe baza Declaraiei privind obligaiile de plat la bugetul de stat", prin virament sau n numerar n contul bugetului de stat, deschis la unitile teritoriale ale trezoreriei statului, iar pentru produsele din import - la organele vamale, concomitent cu plata taxelor vamale. Neplata accizelor la termenele stabilite, atrage majorri de ntrziere, se sancioneaz conform Legii nr.87/1996 privind combaterea evaziunii fiscale.

12

2.3. TAXE VAMALE


Taxele vamale se percep de ctre stat asupra exportului, tranzitului i importului de mrfuri. Taxele vamale se clasifica dup mai multe criterii, astfel: a. n funcie de obiectul impunerii: 1. taxele vamale de export au frecven mai redus pentru c statele sunt interesate n ncurajarea exportului de mrfuri care constituie cea mai important cale de realizare a resurselor valutare. 2. taxele vamale de tranzit se percep pentru mrfurile care tranziteaz teritoriul unei ri. 3. taxele vamale de import se percep asupra valorii mrfurilor importate n momentul n care acestea trec frontiera rii importatoare. b. Dup forma lor de exprimare, taxele vamale sunt de trei feluri: 1. taxele vamale ad valorem - se exprim ca procent din valoarea mrfurilor importate; 2. taxele vamale specifice - se stabilesc n sume fixe pe unitatea fizic de marf; 3. taxele vamale comune sau ca o combinaie a celor dou. c. n funcie de modul de stabilire: 1. taxe vamale autovorne - se stabilesc n aa fel nct sunt opozabile general fa de orice stat, fixate prin hotarre autonom a statului respectiv 2. taxe vamale convenionale d. Dup scopul lor: 1. taxe vamale fiscale- au un nivel mediu i se percep cu scopul de-a aduce venituri la bugetul statului. 2. taxe vamale protectioniste- cu rol n crearea de bariere vamale la unele mrfuri, ce ar concura produsele indigene. 3. taxe vamale prefereniale- sunt acelea prin care se acord un regim de favoare(scutiri, reduceri) unor sau tuturor mrfurilor provenite din anumite tari. 4. taxe vamale de retorsiune- se ncaseaz suplimentar, fiind folosite de ctre un stat ca un mijloc de represalii i constitue un rspuns fa de masurile discriminatorii aplicate de alte state fa de exporturile de mrfuri.

Clasificarea taxele vamale

Subieci ai taxelor vamale sunt persoane fizice care au n obiectul de


activitate i efectueaz operaiuni de import, precum i persoane fizice neautorizate n cazul introducerii sau scoaterii din ar a unor bunuri ce depesc o anumit valoare sau plafon valoric de scutire, n vigoare, la data trecerii
13

frontierei.

Taxele vamale sunt prevzute n tariful vamal de import al Romniei i sunt exprimate n procente difereniate pe mrfuri sau grupe de mrfuri ce sunt grupate pe seciuni i capitole. Cele mai frecvente cote sunt cuprinse ntre 10% i 30% (de exemplu: pentru produse farmaceutice se aplic ntre 5% i 10%; pentru materiale plastice se aplic 20%; pentru articole din cauciuc ntre 10% i 25%). Baza de calcul a taxei vamale este valoarea n vam a bunurilor, care e determinat n lei potrivit cursurilor comunicate de B.N.R., aflate n vigoare n momentul efecturii operaiei de taxare, n fiecare zi de joi, valabile pentru toat sptmna viitoare. Valoarea n vam = Costul n valut la care au fost cumprate mrfurile dintr-o alt ar + costurile de transport ale mrfurilor importate pe parcurs extern, pn la grani, n vam + costurile de ncrcare, descrcare, manipulare, etc, aferente transportului mrfurilor importate, achitate pe parcurs extern + orice alte costuri efectuate n afara granielor Romniei, strict necesare aducerii din import a mrfurilor respective. Taxe vamale = Valoarea n vam x cota procentual pe categorii de mrfuri. Plata taxelor vamale se face n momentul vmuirii, respectiv, nainte de eliberarea bunurilor din vam. Importatorii, persoane fizice sau juridice, au obligaia sa depun la organele vamale Declaraia vamal de import". Aceasta este un document ce se ntocmete de ctre importator sau reprezentant legal al acestuia, n care se nscrie valoarea n vam a mrfurilor, ncadrarea tarifar, cuantumul taxelor vamale i trebuie nsoit de facturi sau alte documente de plat a mrfurilor i a cheltuielilor de transport pe parcurs extern. Plata taxelor vamale se face la unitatea vamal la data depunerii declaraiei vamale, n numerar sau cu ajutorul instrumentelor de decontare bancar. Taxele vamale se calculeaz i se ncaseaz pe baza tarifului vamal Tariful vamal este actul normativ care stabilete cuantumul taxelor vamale; este lista sau tabelul n care sunt enumerate taxele vamale ce se percep asupra mrfurilor importate, exportate sau tranzitate. Dup efectuarea plaii i prezentarea documentelor legale care atest efectuarea plii taxelor vamale, mrfurile se consider legal introduse n ar pe baza liberului de vam eliberat n scris. Liberul de vam este documentul ntocmit de organele vamale n urma ndeplinirii condiiilor, efecturii formalitilor de vmuire, exercitrii controlului vamal asupra mrfurilor existente n mijlocul de transport, pentru care s-au depus documentele solicitate de vam, inclusiv ncasarea taxelor vamale de import.

Pltitori ai taxelor vamale sunt importatorii sau comisionarii n vam. Cotele de impunere

Mod de calcul

14

2.4. TAXELE DE TIMBRU


Taxele de timbru reprezint plile efectuate de diferite persoane fizice i juridice pentru serviciile prestate n favoarea lor de diferite instituii de drept public sau alte persoane. Taxele de timbru ntrunesc majoritatea trsturilor impozitelor, astfel: sunt obligatorii, au caracter nerambursabil i se urmresc n mod silit n caz de neplat. Taxele de timbru se pltesc de ctre persoanele fizice sau juridice care solicit instanelor judectoreti, notarilor publici, precum i organelor puterii legislative i administrative de stat s li se presteze anumite servicii. Obiectul taxelor de timbru l constituie actele i faptele efectuate sau prestate de ctre instanele judectoreti, notarii publici, precum i alte organe de stat.

Categorii de taxe de timbru

Exist urmtoarele categorii de taxe de timbru: - taxe judectoreti- se percep de ctre instanele judectoreti pentru aciunile introduse n instan de ctre persoanele fizice sau juridice; - taxe notariale- se percep pentru legalizarea , autentificarea anumitor acte, certificate, copii, etc; - taxe de administraie-se percep de ctre organele administraiei de stat pentru eliberarea de autorizaii, permise, legitimaii, etc; - taxe consulare- se ncaseaz de consulate pentru eliberarea- la cerere- a certificatelor de origine, acordarea vizelor de tranzit, etc; - taxe de nregistrare- se ncaseaz la vnzarea de imobile, terenuri, la constituire, fuzionarea sau dizolvarea societilor de capital, etc;

15

CAPITOLUL III
CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND DECONTAREA IMPOZITELOR INDIRECTE LA BUGETUL STATULUI

3.1 PREZENTAREA CONTURILOR


Contabilitatea operaiilor privind decontarea impozitelor indirecte la bugetul statului se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 4 Conturi de teri", grupa 44 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate" i anume: 442 Taxa pe valoare adugat" 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiilor i a decontrilor cu bugetul statului privind T.V.A. Este un cont bifuncional. Pentru evidenierea distinct a T.V.A. se utilizeaz urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 4423 T.V.A. de plat" 4424 T.V.A. de recuperat" 4426 T.V.A. deductibil" 4427 T.V.A. colectat" 4428 T.V.A. neexigibil"

Contul 442 Taxa pe valoare adugat"

Contul 4423 T.V.A. de plat"


Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoare adugat de pltit la bugetul de stat. Este un cont cu funcie contabil de pasiv. Se crediteaz cu: - diferenele rezultate la finele perioadei ntre taxa pe valoare adugat colectat mai mare) i taxa pe valoare adugat deductibil (4427; Se debiteaz cu: - plile efectuate ctre bugetul statului , reprezentnd obligaiile privind T.V.A.(512,531); - taxa pe valoare adugat de recuperat i care a fost compensat(4424); - datorii anulate(758); Soldul contului reprezint taxa pe valoare adugat de plat.

16

Contul 4424 T.V.A. de recuperat"


Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoare adugat de recuperat de la bugetul de stat. Este un cont cu funcie contabil de activ. Se debiteaz cu: - diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre taxa pe valoare adugat deductibil mai mare i taxa pe valoare adugat colectat (4426); Se crediteaz cu: - taxa pe valoare adugat ncasat de la bugetul statului, sau taxa pe valoare adugat de recuperat, compensat n perioadele urmtoare cu taxa pe valoare adugat de plat (512,4423); Soldul contului reprezint taxa pe valoare adugat de recuperat de la bugetul statului.

Contul 4426 T.V.A. deductibil"


Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoare adugat deductibil, potrivit legii. Este un cont de activ. Se debiteaz cu: - sumele reprezentnd taxa pe valoare adugat deductibil potrivit legii(401,404,512,542); - sumele reprezentnd taxa pe valoare adugat evideniat anterior ca aminata la plata(4428) Se crediteaz cu: - sumele compensate din taxa pe valoare adugat colectat(4427); - diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre taxa pe valoare adugat deductibil i taxa pe valoare adugat colectat (4424); - prorata din taxa pe valoare adugat deductibil devenit nedeductibil (635); La sfritul perioadei contul nu prezint sold.

Contul 4427 T.V.A. colectat"


Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoare adugat colectat. Este un cont de pasiv. Se crediteaz cu: - taxa pe valoare adugat colectat aferent vnzrilor de bunuri, lucrrilor executate i serviciilor prestate (411, 428, 461, 531); - taxa pe valoare adugat colectat aferent lipsurilor imputate(428, 461);

17

- taxa pe valoare adugat neexigibil devenit exigibil (4428); - taxa pe valoare adugat aferent bunurilor i serviciilor utilizate pentru consumul propriu sau predate cu titlu gratuit, cea aferent lipsurilor neimputabile, precum i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate personalului sub forma avantajelor n natur (635); - taxa pe valoare adugat aferent avansurilor ncasate (411,512); - taxa pe valoare adugat de plat datorat bugetului statului(4423); - sumele reprezentnd taxa pe valoare adugat deductibil potrivit legii(4426); - taxa pe valoare adugat aferent garaniilor pentru buna execuie a lucrrilor, reinute de ctre beneficiari(4428); - decontarea taxei pe valoare adugat aferent avansurilor ncasate (411); La sfritul perioadei contul nu prezint sold.

Contul 4428 T.V.A. neexigibil"


Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoare adugat neexigibil. Este un cont bifuncional. Se crediteaz cu: - taxa pe valoare adugat , aferent livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii i executrilor de lucrri cu plata n rate, conform prevederilor legale (411); - taxa pe valoare adugat , aferent mrfurilor din unitile comerciale cu amnuntul (371); - taxa pe valoare adugat , aferent livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii i executrilor de lucrri pentru care nu s-au ntocmit facturi (418); - taxa pe valoare adugat , aferent garaniilor pentru buna execuie, reinut de beneficiarii lucrrilor (4427); - taxa pe valoare adugat , aferent cumprrilor cu plata n rate, precum i cea aferent facturilor sosite devenit deductibil(4426); Se debiteaz cu: - taxa pe valoare adugat , aferent cumprrilor cu plata n rate, conform prevederilor legale (401,404); - taxa pe valoare adugat, aferent vnzrilor de mrfuri din unitile comerciale cu amnuntul (371); - taxa pe valoare adugat, aferent vnzrilor de bunuri i servicii, sau prestrilor de lucrri cu plata n rate, devenit exigibil n cursul exerciiului (4427); - taxa pe valoare adugat amnat la plat (446); Soldu contului reprezint taxa pe valoare adugat neexigibil.

18

Contul 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate"


Cu ajutorul acestui cont se ine evidena deconturilor cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind impozitele, taxele i vrsmintele asimilate cum sunt : accizele, impozitul pe ieiul din producia intern i pe gaze naturale, impozitul pe dividente, impozitul pe cldiri i impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, vrsminte din profitul net al regiilor autonome, alte impozite i taxe. Este un cont de pasiv. Se crediteaz cu: - valoarea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor local (635); - repartizri din profitul net al regiilor autonome (117); - impozitul pe dividente datorat (457); - valoarea taxelor vamale aferente aprovizionrilor din import ( 2 1 2 , 213, 214, 301, 302, 303, 361, 371, 381 ); - taxa pe valoarea adugat amnat la plat (4428). Se debiteaz cu: - plile efectuate la bugetul de stat sau bugetele locale privind alte impozite, taxe si varsaminte asimilate (512); - datorii anulate (758).Soldul contului reprezint sumele datorate bugetului statului sau bugetelor locale.

3.2. SCUT ISTORIC AL S.C. AURORA S.A.


Firma AURORA S.A. a fost nfiinat n luna februarie a anului 1991, societatea i are sediul n strada Horia nr. 2, Dr. Tr. Severin, judeul Mehedini. Firma are un capital de aproximativ 40 miliarde, divizat n aproximativ 110.000 de aciuni nominative, societatea plecnd de la un capital de 8 miliarde, divizat n 15.000 de aciuni. Societatea are un numr foarte mare de angajai att n Dr. Tr. Severin ct i n alte localiti din judeul Mehedini cum ar fi: Vnju Mare, Strehaia etc. Actualmente principalii asociai sunt: l. PROORA IMPEX.SA 2. PAS ASOCIAILOR SEVERIN 3. SIF OLTENIA Societate are ca principal obiect de activitate producerea i comercializarea produselor de panificaie, ea find cunoscut i ca fabrica de pine". De-a lungul anilor frma i-a mrit obiectul de activitate i are foarte obiective secundare de activitate, cele mai importante fiind: -producerea, prelucrarea i conservare crnii
23

- producerea de ape minerale mbuteliate la surs - fabricarea buturilor alcoolice i nealcoolice - structuri i tmplrii metalice - producerea de mobilier - lucrri de tmplrie, dulgherie etc. - comerul cu amnuntul, n magazine de specialitate - hoteluri i motele cu restaurant etc. n present societatea are un numr de 15 magazine i 6 brutrii aflate n judeul nostru, cea mai mare find cea din strada Horia. Actualul maneger al socitii fiind domnul Udriste Iuliu Alin.

3.3. OPERAIUNI CONTABILE PRIVIND IMPOZITELE INDIRECTE


Operaiuni privind taxa pe valoare adugat
1. Din facturile furnizorilor de mrfuri, rezult T.V.A. deductibil de 27.600 lei. a) Conform facturii din 16.03.2013 i N.I.R. nr. 33, se achiziioneaz mrfuri: - achiziie: % 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil - recepie: 371 Mrfuri = 401 24.800 lei 20.000 lei 4.800 lei

% 12.240 lei 378 6.000 lei Diferene de pre la mrfuri 4428 6.240 lei TVA neexigibil b) Conform facturii din 17.03.2013 i N.I.R. nr. 34, se achiziioneaz mrfuri -achiziie: % = 401 62.000 lei 371 50.000 lei Mrfuri 4426 12.000 lei
24

TVA deductibil -recepie: 371 Mrfuri = % 378 Diferene de pre la mrfuri 4428 TVA neexigibil 24.400 lei 10.000 lei 14.400 lei

c) Conform facturii din 18.03.2013 i N.I.R. nr. 35, se achiziioneaz mrfuri -achiziie: % = 401 37.200 lei 371 30.000 lei Mrfuri 4426 7.200 lei TVA deductibil % 18.360 lei 378 9.000 lei Diferene de pre la mrfuri 4428 9.360 lei TVA neexigibil d) Conform facturii din 19.03.2013 i N.I.R. nr. 36, se achiziioneaz mrfuri -achiziie: % = 401 18.600 lei 371 15.000 lei Mrfuri 4426 3.600 lei TVA deductibil -recepie: 371 Mrfuri = % 378 Diferene de pre la mrfuri 4428 TVA neexigibil 6.420 lei 3.000 lei 3.420 lei -recepie: 371 Mrfuri =

2. Evidenierea TVA colectat nscris n facturi, de 35.613 lei.


25

a) Se nregistreaz ncasarea n numerar a contravalorii mrfurilor vndute de 1000000 lei, inclusiv TVA, conform facturii nr. 74/04.04.2013 5311 = % 60.000 lei Casa n lei 707 48.387 lei Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 11.613 lei TVA colectat b) Se nregistreaz ncasarea n numerar a contravalorii mrfurilor vndute de 18850000 lei, inclusiv TVA, conform facturii nr. 77/07.04.2013 5311 = % 124.000 lei Casa n lei 707 100.000 lei Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 24.000 lei TVA colectat 3. Se nregistreaz deducerea lunar a TVA deductibil ( 27.600 lei) din TVA colectat (35.613 lei), conform Decontului de TVA. 4427 TVA colectat = % 4426 TVA deductibil 4423 TVA de plat 35.613 lei 27.600 lei 8.013 lei

4. Se nregistreaz virarea lunar a TVA de plat de 6.730 lei, conform ordinului de plat: 4423 = 5121 8.013 lei TVA de plat Conturi la bnci n lei Dac unitatea ar avea de recuperat de la stat TVA, nregistrarea contabil ar fi urmtoarea: % = 4426 4427 TVA deductibil TVA colectat 4424 TVA de recuperat TVA de recuperat poate fi compensat cu TVA de plat din lunile anterioare/urmtoare, caz n care se poate face urmtoarea nregistrare contabil:

26

4423 TVA de plat

% 4424 TVA de recuperat 5121 Conturi la bnci n lei

Operaiuni privind taxa vamal


1. Conform Declaraiei vamale, se nregistreaz taxe vamale, aferente mrfurilor importate, n suma de 50.000 lei, 371 = 446 50.000 lei Mrfuri Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 2. Se nregistreaz virarea obligaiei de plat la bugetul de stat, conform ordinului de plat: 446 Alte impozite, taxe vrsminte asimilate = 5121 Conturi la bnci n lei 50.000 lei

Operaiuni privind accizele


1. Se nregistreaz accizele calculate i datorate bugetului de stat, n suma de 2500000 lei: 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 25.000 lei

2. Se nregistreaz virarea obligaiei de plat la bugetul de stat, conform ordinului de plat: 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 5121 Conturi la bnci n lei 25.000 lei

27

BIBLIOGRAFIE
1) Epuran M. , Bbi V. , Grosu C. Contabilitatea financiar pe noul sistem contabil, Editura de Vest, 1996. 2) Isai V. Contabilitate - manual pentru clasa a-XI-a, Editura All Educational, Bucureti, 2003. 3) Moroan I. Contabilitatea practic - vol.1, Editura Evcont Consulting, Suceava, 2004. 4) Moroan I. Contabilitatea financiar i de gestiune a firmei, Editura Evcont Consulting, Suceava, 2003. 5) Ristea M. i colectivul Contabilitatea societailor comerciale, vol 2, Editura C.E.C.C.A.R. , Bucureti, 1995. 6) Staicu C. Contabilitatea agenilor economici, Editura Universitar, Craiova, 1999. 7) Legea contabiliti nr. 82/ 1991. 8) Hotrrea Guvernului nr. 704/ 1993 pentru aprobarea Regulamentului de aplicare a Legii contabilitii. 9) Ministrul Finanelor, Sistemului contabil al agenilor economici, Bucureti, 1994. 10) Tribuna economic, anul 2000-2005.

28

ANEXE

29