Sunteți pe pagina 1din 22

Politici contabile privind stocurile

Politici contabile n aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, entitile trebuie s dezvolte politici contabile proprii care se aprob de administratori, potrivit legii. n cazul entitilor care nu au administratori, politicile contabile se aprob de persoanele care au obligaia gestionrii entitii respective. Politicile contabile nu pot fi unitare sau standardizate deoarece ele trebuie s fie adaptate specificului activitii societii comerciale. Totui, regulile i tratamentele contabile trebuie s fie cele prevzute de Reglementrile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitilor Economice Europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009. n funcie de modul de prezentare al politicilor contabile, acestea pot s apar sub form de: - un document (manual) care cuprinde att reguli i tratamente contabile prevzute de reglementrile contabile, ct i documente justificative ce stau la baza nregistrrii operaiunilor economico-financiare; - dou sau mai multe documente care formeaz un tot unitar, cum este cazul societilor comerciale care utilizeaz programe informatice complexe care au proceduri i nregistrri standardizate. n astfel de cazuri, se poate ca regulile contabile aprobate de administratori s fie completate cu tratamentele contabile i procedurile de sistem. n toate cazurile, se va avea n vedere aprobarea politicilor contabile de ctre administratori. Prezentm n continuare cteva din elementele care trebuie cuprinse n politicile contabile: 1. Elaborarea politicilor contabile ncepe cu identificarea societii comerciale creia i sunt aplicabile politicile contabile, respectiv denumirea societii, adresa, numrul din re gistrul comerului, codul unic de nregistrare. Avnd n vedere c politicile contabile sunt adaptate specificului activitii (industrie, construcii, comer, agricultur etc.), fapt care va determina dezvoltarea anumitor reguli privind evaluarea i contabilizarea operaiunilor, este necesar prezentarea pe scurt a activitii entitii, plecnd de la actul constitutiv al acesteia. Necesitatea prezentrii este dat de faptul c, dei politicile contabile reprezint un document intern, acestea sunt analizate/consultate de ctre auditorii financiari/statutari, auditorii interni, organele cu atribuii de control n domeniul financiar-contabil, personalul din departamentele financiar-contabile. n acelai timp, n situaiile financiare anuale este prezentat un extras din politicile contabile, astfel ca utilizatorii de informaii s neleag semnificaia indicatorilor din bilan i contul de profit i pierdere i, dup caz, situaia modificrilor capitalului propriu i situaia fluxurilor de numerar. 2. Trebuie precizat cadrul de reglementare n baza cruia au fost elaborate politicile contabile. De exemplu: Prezentele politici contabile sunt elaborate n baza Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitilor Economice Europene, aprobate prin

Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009 sau n baza IAS/IFRS dac societatea comercial ntocmete i situaii IFRS. Pentru ca politicile contabile s fie credibile i fundamentate n baza reglementrilor contabile aplicabile, considerm necesar precizarea punctului din reglementarea contabil care se refer la problema respectiv. 3. Chiar dac este prevzut n legislaia naional obligativitatea conducerii contabilitii n limba romn, politicile contabile trebuie s cuprind o precizare n acest sens. Pot fi nregistrate n contabilitate facturi i alte documente ntr-o alt limb i alt moned, dac acest fapt este prezentat expres printr-un act normativ (de exemplu Codul fiscal, referitor la factur). 4. Este necesar menionarea monedei n care este inut contabilitatea, respectiv leu sau leu i valut, n cazul tranzaciilor n valut. 5. Prezentarea obiectivului politicilor contabile. De exemplu: Prezentele politici contabile cuprind reguli de recunoatere, evaluare i prezentare n situaiile financiare a elementelor de bilan i cont de profit i pierdere, precum i reguli pentru conducerea contabilitii n societatea X. 6. Precizarea modului n care se procedeaz atunci cnd entitatea deruleaz operaiuni pentru care nu are prevzute tratamente contabile n politicile contabile aprobate. De exemplu: Prezentele politici contabile sunt elaborate n baza Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a patra a CEE, parte component a Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009. n cazul efecturii unor operaiuni pentru care nu exist prevedere expres n prezentele politici contabile, conducerea compartimentului financiar-contabil va efectua nregistrrile contabile n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile, cu completarea i aprobarea ulterioar a politicilor contabile aplicate n aceste cazuri, dar nu mai trziu de ntocmirea situaiilor financiare anuale. 7. Precizarea faptului c regulile i tratamentele contabile cuprinse n politicile contabile trebuie s respecte legislaia naional n ansamblul su. n acest sens, aa cum se menioneaz i n reglementrile contabile, este necesar cunoaterea evoluiei legislaiei contabile. De exemplu: Prezentele politici contabile trebuie aplicate cu respectarea legislaiei, n general, i a celei care reglementeaz aspecte financiar-contabile (ordine ale ministrului finanelor publice etc.), n mod special. Considerm c este necesar o astfel de prevedere deoarece nu este suficient respectarea numai a reglementrii contabile. Pot fi prevederi n legislaie care reglementeaz unele domenii de activitate i care pot conduce la nregistrri n contabilitate. De asemenea, legislaia care reglementeaz aspectele fiscale, poate determina anumite nregistrri sau restricionarea efecturii unor nregistrri. Se poate meniona, cu titlu de exemplificare, prevederea din Codul fiscal care restricioneaz utilizarea rezervelor aferente facilitilor fiscale. 8. Stabilirea modului de corectare a erorilor contabile. Corectarea erorilor contabile se efectueaz astfel: - erorile aferente exerciiului curent se corecteaz pe seama contului de profit i pierdere, prin stornarea operaiunilor eronate i nregistrarea corect a operaiunilor. n funcie de posibilitile oferite de programul informatic utilizat, se poate preciza dac stornarea se efectueaz prin nregistrarea operaiunilor iniiale n rou sau prin nregistrarea invers;

- erorile aferente exerciiului precedent se corecteaz pe seama rezultatului reportat sau a contului de profit i pierdere, n funcie de semnificaia erorii contabile. n acest caz se va stabili ce nseamn eroare semnificativ. Se poate preciza c pentru erorile aferente exerciiilor anterioare, conducerea compartimentului financiar-contabil informeaz consiliul de administraie cu privire la natura erorii, valoare, cauze etc. 9. Precizarea faptului c politicile contabile aprobate respect conceptele i principiile cuprinse n reglementrile contabile aplicabile. Fr a fi necesar enumerarea tuturor conceptelor i principiilor prevzute de reglementrile contabile aplicabile, precizarea c politicile contabile se bazeaz pe acestea este suficient pentru cei care le analizeaz. n msura n care se dorete prezentarea tuturor conceptelor i a principiilor contabile, entitatea poate proceda n acest sens. 10. Trebuie s existe o procedur de aplicare a manualului de politici contabile, ca i un control asupra modului de respectare a acestuia. Aspectele cu caracter general menionate mai sus sunt cteva din cele care ar trebui cuprinse n politicile contabile. n funcie de cerinele administratorilor, pot fi incluse i alte prevederi care s reglementeze activitatea financiar-contabil n entitate. Stocuri Stocurile sunt active circulante care: a) sunt deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; b) sunt n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii; sau c) sunt sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. n categoria stocurilor se cuprind i activele cu ciclu lung de fabricaie, destinate vnzrii (de exemplu, ansambluri sau complexuri de locuine etc. realizate de entitile ce au ca activitate principal obinerea i vnzarea de locuine). Dac construciile sunt realizate n scopul exploatrii pe termen lung, de ctre entitatea care le-a realizat, ele reprezint imobilizri corporale. De asemenea, atunci cnd un teren este cumprat n scopul construirii pe acesta de construcii destinate vnzrii, acesta este nregistrat la stocuri. Atunci cnd exist o modificare a utilizrii unei imobilizri corporale, n sensul c aceasta urmeaz a fi mbuntit n perspectiva vnzrii, la momentul lurii deciziei privind modificarea destinaiei, n contabilitate se nregistreaz transferul activului din categoria imobilizri corporale n cea de stocuri. Transferul se nregistreaz la valoarea neamortizat a imobilizrii. Dac imobilizarea corporal a fost reevaluat, concomitent cu reclasificarea activului se procedeaz la nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia. n cazul n care un activ care a fost initial recunoscut la terenuri este folosit ulterior pentru construirea de ansambluri de locuine destinate vnzrii, n funcie de modul de negociere a contractelor de vnzare a bunurilor ce fac obiectul construciei i vnzrii, valoarea terenului se include n valoarea activului construit sau se evideniaz distinct la stocuri de natura mrfurilor, la valoarea de nregistrare n contabilitate. Dac terenul a fost reevaluat, concomitent cu schimbarea naturii activului se procedeaz la nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia. n cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de locuine care iniial erau destinate vnzrii i care ulterior i schimb destinaia, urmnd a fi folosite de entitate pe o perioad ndelungat sau s fie nchiriate unor teri, n contabilitate se nregistreaz un transfer de

la stocuri la imobilizri corporale. Transferul se efectueaz la data schimbrii destinaiei, la valoarea la care activele erau nregistrate n contabilitate (reprezentat de cost). 3.1 Reguli generale privind stocurile n cadrul stocurilor se cuprind: a fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat; piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile), care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit; - semifabricatele, prin care se nelege produsele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii (faze de fabricaie) sau se livreaz terilor; - produsele finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul entitii, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor; - rebuturile, materialele recuperabile i deeurile; mrfurile, i anume bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii; purcei, mnji i altele) crescute i folosite pentru reproducie, animalele i psrile la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum i animalele pentru producie ln, lapte i blan; icate, destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte; (stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea, serviciile i studiile n curs de execuie sau neterminate. n cadrul stocurilor se includ i bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la teri, mainile folosite numai ca material de demonstraie pentru negociere n domeniul automobilelor, cu durat de utilizare de sub un an. Acestea se nregistreaz distinct n contabilitate, pe categorii de stocuri. Dac materialele de demonstraie au durat de utilizare mai mare de un an, ele reprezint imobilizri. Evaluarea stocurilor Reglementrile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitilor Economice Europene prevd c la evaluarea iniial, costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc. Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor cuprinde cheltuielile directe aferente produciei, i anume: - materiale directe, - energie consumat n scopuri tehnologice,

- manopera direct i alte cheltuieli directe de producie, - costul proiectrii produselor, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora. Exemple de cheltuieli care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit, sunt urmtoarele: - pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal admise, inclusiv pierderile datorate risipei; - cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie. Cheltuielile de depozitare se includ n costul de producie atunci cnd sunt necesare pentru a aduce stocurile n locul i n starea n care se gsesc; - regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i locul final; - costurile de desfacere; - regia fix nealocat costului, care se recunoate drept cheltuial n perioada n care a aprut. Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacitii normale de producie (activitate). Activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil, mai puin ajustrile pentru depreciere constatate. Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv pentru stocurile fr micare. n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin constituirea unei ajustri pentru depreciere. Fac obiectul evalurii i stocurile n curs de execuie. Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest scop, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin reflectarea unei ajustri pentru depreciere. Prin valoare realizabil net a stocurilor se nelege preul de vnzare estimat care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, i costurile estimate necesare vnzrii. 3.2. Schimbarea destinaiei activelor Conform pct. 153 din Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, atunci cnd exist o modificare a utilizrii unei imobilizri corporale, n sensul c aceasta urmeaz a fi mbuntit n perspectiva vnzrii, la momentul lurii deciziei privind modificarea destinaiei, n contabilitate se nregistreaz transferul activului din categoria imobilizri corporale n cea de stocuri. Transferul se nregistreaz la valoarea neamortizat a imobilizrii. Dac imobilizarea corporal a fost reevaluat, concomitant cu reclasificarea activului se procedeaz la nchiderea contului de reserve din reevaluare aferente acestuia. n cazul n care un activ care a fost iniial recunoscut la terenuri este folosit ulterior pentru construirea de ansambluri de locuine destinate vnzrii, n funcie de modul de negociere a contractelor de vnzare a bunurilor ce fac obiectul construciei i vnzrii, valoarea terenului se include n valoarea activului construit sau se evideniaz distinct la stocuri de natura mrfurilor, la valoarea de nregistrare n contabilitate. Dac terenul a fost reevaluat, concomitent cu schimbarea naturii activului se procedeaz la nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.

n cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de locuine care iniial erau destinate vnzrii i care ulterior i schimb destinaia, urmnd a fi folosite de entitate pe o perioad ndelungat sau s fie nchiriate unor teri, n contabilitate se nregistreaz un transfer de la stocuri la imobilizri corporale. Transferul se efectueaz la data schimbrii destinaiei, la valoarea la care activele erau nregistrate n contabilitate (reprezentat de cost). Exemplu Societatea IMOBILIARA S.A. i desfoar activitatea n domeniul imobiliar (construcii, nchirieri, intermedieri, vnzri etc.). Societatea are n portofoliu cldiri ncadrate att la imobilizri corporale (deinute pentru utilizare pe termen lung), ct i la stocuri (deinute n vederea vnzrii). n data de 31 ianuarie 2007, pentru necesiti proprii, S.C. IMOBILIARA S.A. achiziioneaz de la societatea CONSTRUCII IMOBILARE S.A. un imobil central (denumit n exemplu cldirea A), n valoare de 3.000.000 lei. Plata furnizorului se face integral, prin virament bancar. Societatea stabilete destinaia respectivului activ n funcie de scopul utilizrii acestuia. Imobilul va fi nchiriat n proporie de 75%, iar 25% va fi utilizat pentru desfurarea de activiti proprii. Avnd n vedere destinaia utilizrii activului, acesta se va recunoate n contabilitate la active pe termen lung de natura imobilizrilor corporale. Potrivit politicilor contabile aprobate, S.C. IMOBILIARA S.A. a optat pentru reevaluarea imobilizrilor corporale de natura cldirilor. Ulterior achiziiei, conform politicii contabile, entitatea amortizeaz cldirea A pe o durat de utilizare economic de 50 de ani (600 luni), amortizarea lunar fiind de 5.000 lei (3.000.000 lei/600 luni). La data de 31.12.2008, societatea efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale a cror prezentare n situaiile financiare se face la valoarea just (inclusiv cldirea A). Pentru aceast cldire se stabilete o valoare just de 3.135.000 lei. Surplusul din reevaluare se consider realizat la scoaterea din eviden a imobilizrilor corporale. n primul semestru al anului 2010, S.C. IMOBILIARA S.A. i restrnge activitatea ca urmare a dificultilor financiare nregistrate n anul 2009. Avnd n vedere aceste dificulti, la nceputul lunii iulie 2010, conducerea societii hotrte modificarea utilizrii cldirii A, n sensul c aceasta urmeaz a fi mbuntit n perspectiva vnzrii, motiv pentru care activitatea de nchiriere nceteaz la aceast dat, iar personalul societii este transferat ntr-un alt imobil (denumit n exemplu cldirea B), cu o suprafa locuibil mai mic, situat la periferia localitii. La data achiziiei cldirea B a fost ncadrat n categoria stocurilor la o valoare de 1.500.000 lei (cost de achiziie), fiind iniial un spaiu destinat vnzrii. Conducerea a luat aceast decizie de modificare a utilizrii cldirii A ca urmare a faptului c veniturile din chirii obinute din utilizarea cldirii A au sczut foarte mult, iar activitatea de nchiriere este n deficit. n vederea vnzrii, n perioada iulie 2010 martie 2011, la cldirea A se execut lucrri de mbuntire n valoare de 1.200.000 lei, astfel: - 150.000 lei n iulie 2010; - 150.000 lei n august 2010; - 150.000 lei n septembrie 2010; - 150.000 lei n octombrie 2010; - 150.000 lei n noiembrie 2010; - 150.000 lei n decembrie 2010; - 100.000 lei n ianuarie 2011; - 100.000 lei n februarie 2011; - 100.000 lei n martie 2011.

La 01 aprilie 2011 are loc finalizarea i recepia lucrrilor de mbuntire efectuate la cldirea A. Astfel, urmare politicilor i deciziilor financiare ale conducerii, la nceputul lunii iulie 2010, societatea rencadreaz cele dou active n funcie de scopul deinerii acestora, dup cum urmeaz: - cldirea A se transfer de la active imobilizate la stocuri la nivelul valorii neamortizate de la data transferului, iar diferenele din reevaluare aferente cldirii A se transfer la rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare; - cldirea B se transfer de la stocuri la active imobilizate, la costul de achiziie de la data transferului. n luna aprilie 2011, societatea vinde cldirea A pentru suma de 4.300.000 lei. Reflectarea n contabilitate: 1) Achiziia cldirii A la data de 31.01.2007 la cost de achiziie de 3.000.000 lei: 212 = 404 3.000.000 lei 2) Plata prin banc a furnizorului: 404 = 5121 3.000.000 lei 3) nregistrarea amortizrii lunare n sum de 5.000 lei: 6811 = 2812 5.000 lei 4) nregistrarea diferenei din reevaluare, la data de 31 decembrie 2008, n valoare 250.000 lei. Tehnica utilizat la nregistrarea reevalurii este cea de eliminare a amortizrii din valoarea contabil brut. Amortizarea cumulat la aceeai dat este de 115.000 lei (5.000 lei x 23 luni). Valoarea contabil net a cldirii la data de 31 decembrie 2008 este de 2.885.000 lei (3.000.000 lei - 115.000 lei). Valoarea just rezultat ca urmare a reevalurii este de 3.135.000 lei. Diferena din reevaluare este un plus de valoare n sum de 250.000 lei (3.135.000 lei 2.885.000 lei) i se nregistreaz pe seama capitalurilor proprii: - anularea amortizrii cumulate n perioada februarie 2007- decembrie 2008 2812 = 212 115.000 lei - nregistrarea creterii de valoare rezultate din reevaluare 212 = 105 250.000 lei 5) nregistrarea n contabilitate a amortizrii lunare, recalculate dup reevaluare, ncepnd cu luna ianuarie 2009: Durata de utilizare economic rmas este de 577 luni (50 ani x 12 luni 23 luni). Amortizarea lunar nregistrat dup 1 ianuarie 2009 este de 5.433 lei (3.135.000 lei/577 luni). 6811 = 2812 5.433 lei 6) Reflectarea n contabilitate a schimbrii destinaiei cldirii A: Transferul cldirii de la imobilizri corporale la stocuri se face la valoarea neamortizat existent n contabilitate la 30 iunie 2010. n perioada ianuarie 2009 - iunie 2010 (18 luni) s-a nregistrat o amortizare cumulat n valoare de 97.794 lei. Valoarea rmas neamortizat la data de 30 iunie 2010 este de 3.037.206 lei (3.135.000 lei 97.794 lei). % = 212 3.135.000 lei 331 3.037.206 lei

2812 97.794 lei Concomitent, se transfer diferenele din reevaluare aferente cldirii A (existente n contul 105 Rezerve din reevaluare), n valoare de 250.000 lei, la rezerve (contul 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare). 105 = 1065 250.000 lei Not: Pn la vnzare, cldirea A va fi evideniat n categoria stocurilor n funcie de natura acestora. Astfel, pentru nceput cldirea se va evidenia n producie n curs de execuie pe durata ct se execut lucrrile de mbuntire, apoi n produse finite la recepia final a cldirii. 7) Lunar, entitatea S.C. IMOBILIARA S.A. procedeaz la nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor efectuate n vederea mbuntirii cldirii A. Astfel, n perioada iulie 2010 decembrie 2010, cheltuielile lunare n valoare de 150.000 lei se vor nregistra pe naturi de cheltuieli (de exemplu: consumuri materiale, cheltuieli salariale, servicii executate de teri i alte cheltuieli legate strict de mbuntirea activului n vederea vnzrii), potrivit documentelor justificative: 6XX = % 150.000 lei 3XX 4XX 8) Lunar, n perioada iulie 2010 decembrie 2010, entitatea S.C. IMOBILIARA S.A. efectueaz inventarierea produciei n curs de execuie, corespunztoare cheltuielilor efective i va nregistra n contabilitate valoarea produselor n curs de execuie. La sfritul lunii decembrie 2010 va nregistra n contabilitate producia n curs de execuie, n sum total de 900.000 lei (150.000 lei x 6 luni), astfel: 331 = 711 900.000 lei 9) Reluarea produciei n curs de execuie la nceputul fiecrei luni din perioada august 2010 ianuarie 2011. La nceputul lunii ianuarie 2011, entitatea S.C. IMOBILIARA S.A. va efectua nregistrarea contabil: 711 = 331 900.000 lei 10) nregistrarea lunar a lucrrilor de mbuntire efectuate n perioada ianuarie 2011 martie 2011, pe naturi de cheltuieli, valoarea lunar a acestora fiind de 100.000 lei:

6XX = % 100.000 lei 3XX 4XX 11) Lunar, n perioada ianuarie 2011 martie 2011, entitatea S.C. IMOBILIARA S.A. efectueaz inventarierea produciei n curs de execuie, corespunztoare cheltuielilor efective. La sfritul lunii martie 2011 va nregistra n contabilitate valoarea produselor n curs de execuie: 331 = 711 1.200.000 lei 12) Reluarea produciei n curs de execuie la nceputul fiecrei luni din perioada februarie 2011 aprilie 2011. Astfel, la nceputul lunii aprilie 2011 va efectua nregistrarea contabil: 711 = 331 1.200.000 lei

13) Recepia, la 1 aprilie 2011, a lucrrilor de mbuntire i nregistrarea cldirii A la noua valoare de 4.237.206 lei (1.200.000 lei + 3.037.206 lei, conform nregistrrii contabile nr. 6): 345 = % 4.237.206 lei 711 1.200.000 lei 331 3.037.206 lei Not: De regul, vnzarea imobilizrilor corporale se efectueaz prin nregistrarea veniturilor realizate (contul 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital), iar scoaterea din eviden se nregistreaz pe seama amortizrii aferente, respectiv a cheltuielilor, pentru valoarea neamortizat (contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital). n cazuri rare, se poate proceda la reclasificarea activelor ntre active imobilizate i active circulante. Decizia de scoatere a activului din categoria imobilizrilor corporale i trecerea lui n categoria stocurilor, caz n care este necesar efectuarea de lucrri de mbuntire n vederea vnzrii, are n vedere prezentarea corespunztoare a activelor n situaiile financiare anuale. Astfel de reclasificri de active se pot efectua atunci cnd imobilizrile corporale nu se pot valorifica (vinde) n starea n care se gsesc sau cu mbuntiri minore efectuate n termen scurt. De exemplu, o astfel de reclasificare se poate face dac cumprtorul condiioneaz cumprarea imobilizrii corporale de efectuarea unor lucrri de mbuntire, care pot dura o perioad substanial de timp. n cazul unor reclasificri, societile comerciale vor urmri respectarea legislaiei existente pentru anumite domenii de activitate, precum i ncadrarea operaiunilor efectuate n obiectul de activitate. 14) Vnzarea cldirii A, n luna aprilie 2011, la preul de 4.300.000 lei: 4111 = 701 4.300.000 lei 15) Descrcarea din gestiune a cldirii vndute, la valoarea de 4.237.206 lei (a se vedea nregistrarea contabil nr. 13): 711 = 345 4.237.206 lei 16) Schimbarea destinaiei cldirii B la nceputul lunii iulie 2010 i ncadrarea acesteia la imobilizri corporale - grupa cldiri. Transferul se face la valoarea la care este nregistrat n contabilitate respectiva cldire la data transferului. Cldirea se afl nregistrat n conturile de stocuri (contul 371 Mrfuri) la costul de achiziie de 1.500.000 lei. 212 = 371 1.500.000 lei Durata de utilizare economic a acestei cldiri este de 50 de ani (600 luni). nregistrarea amortizrii pentru cldirea B ncepe din luna august 2010. Amortizarea lunar pentru cldirea B este de 2.500 lei (1.500.000 lei/600 luni). 3.3 Stocuri n curs de aprovizionare Potrivit pct. 154 alin. (3) din Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, sunt reflectate distinct n contabilitate, acele stocuri cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare (grupa 32 "Stocuri n curs de aprovizionare" din Planul de conturi general). La achiziia bunurilor se vor avea n vedere prevederile contabile referitoare la formarea costului de achiziie. n acest sens, costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la

autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective. n costul de achiziie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuieli le cu obinerea de autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective. Cheltuielile de transport sunt incluse n costul de achiziie i atunci cnd funcia de aprovizionare este externalizat. Conform acelorai reglementri, nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor se efectueaz la data transferului riscurilor i beneficiilor. n general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietii i de livrare coincid. Totui, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru: - bunuri vndute n consignaie sau stocurile la dispoziia clientului; - stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care rmn n evidena debitorului pn la vnzarea lor; - bunuri recepionate pentru care nu s-a primit nc factura, care trebuie nregistrate n activele cumprtorului; - bunuri livrate i nefacturate, care trebuie scoase din eviden, transferul de proprietate avnd loc; - bunuri vndute i nelivrate nc, pentru care a avut loc transferul proprietii. De exemplu, la vnzrile cu condiia de livrare "ex-work", bunurile vndute ies din stocul vnztorului din momentul punerii lor la dispoziia cumprtorului etc. De asemenea, n cazul bunurilor achiziionate nsoite de factur sau de aviz de nsoire a mrfii, urmnd ca factura s soseasc ulterior, cursul valutar utilizat la nregistrarea n contabilitate este cursul de la data recepiei bunurilor. Exemplu La nceputul lunii martie a anului 2010, societatea ALFA cumpr de la un furnizor cu sediul n Statele Unite ale Americii, materii prime n valoare de 45.000 dolari. Bunurile sunt transportate pe cale naval, iar cumprtorul intr n posesia materiilor prime din momentul n care bunurile sunt ncrcate pe nav, n portul vnztorului. n data de 10 martie 2010, transportatorul efectueaz n numele cumprtorului, att ncrcarea, ct i recepia bunurilor. Cursul valutar utilizat la data recepiei este cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi bancar anterioar operaiunii privind recepionarea bunurilor. Astfel, cursul valutar utilizat pentru evaluarea bunurilor recepionate este de 3,0200 lei/dolar (acesta fiind de fapt, cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei n data de 9 martie 2010, ultima zi bancar anterioar operaiunii de recepie din data de 10 martie 2010). Cu aceast ocazie, vnztorul transfer cumprtorului, att proprietatea, ct i riscurile i beneficiile. Recepia bunurilor se face de ctre transportator n numele cumprtorului. La recepie nu se constat diferene fa de cantitatea livrat de vnztor, moment n care transportatorul confirm cumprtorului existena bunurilor solicitate i transmite o copie a facturii primite de la furnizor i o copie a procesului-verbal de recepie. Pe toat perioada transportului pn la predarea bunurilor ctre cumprtor, acestea se afl n proprietatea cumprtorului i n rspunderea transportatorului. Plata furnizorului se face n 7 zile calendaristice de la ncrcarea bunurilor pe nava transportatorului, respectiv 17 martie 2010. Cursul valutar utilizat la plata facturii este de 2,9000 lei/dolar. Bunurile ajung n ar n data de 12 mai 2010. Odat ajunse n ar, transportatorul pred cumprtorului materiile prime i factureaz ctre acesta cheltuielile de transport n valoare de

5.000 dolari. Data la care cumprtorul a acceptat factura de transport este 12 mai 2010, iar cursul valutar utilizat la reflectarea n contabilitate a acestor cheltuieli este de 3,2000 lei/dolar (cursul de schimb valutar comunicat de BNR n data de 11 mai 2010). n perioada imediat urmtoare, cumprtorul vmuiete bunurile importate i pltete taxele vamale n sum de 12.800 lei i TVA n sum de 27.360 lei. Plata cheltuielilor de transport se face n 2 zile calendaristice de la data facturrii, respectiv n data de 14 mai 2010, la cursul valutar de 3,2200 lei/dolar. Cursul valutar utilizat la data decontrii este cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de BNR din 13 mai 2010, ultima zi bancar anterioar operaiunii de decontare din data de 14 mai 2010. Odat ajunse la cumprtor, materiile prime importate sunt date n consum n vederea prelucrrii acestora. n contabilitatea cumprtorului, materiile prime n curs de aprovizionare pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente se reflect astfel: 1. Recunoaterea stocurilor la momentul transferului riscurilor i beneficiilor (10 martie 2010). Evaluarea stocurilor se face pe baza documentaiei transmise/confirmate de transportator, utilizndu-se cursul valutar comunicat de BNR din ultima zi bancar anterioar operaiunii de recepie, respectiv cel din data de 9 martie 2010. Valoarea stocului este de 135.900 lei (45.000 dolari x 3,0200 lei/dolar). ntruct stocul deinut este n curs de aprovizionare, recunoaterea se face, dup natura acestuia, n conturile din grupa 32 "Stocuri n curs de aprovizionare". 321 = 401 135.900 lei 2. n data de 17 martie 2010 se pltete furnizorului suma de 45.000 dolari, la cursul valutar de 2,9000 lei/dolar (curs comunicat de BNR n data de 16 martie 2010). Contravaloarea n lei a sumei pltite n valut reprezint 130.500 lei (45.000 dolari x 2,9000 lei/dolar). Diferenele de curs valutar favorabile, nregistrate la data plii, sunt de 5.400 lei [45.000 dolari x (3,0200 lei/dolar - 2,9000 lei/dolar)]. 401 = % 135.900 lei 5124 130.500 lei 765 5.400 lei 3. Preluarea efectiv de la transportator, a materiilor prime importate, vmuirea acestora i recunoaterea bunurilor primite la nivelul costului de achiziie prin nregistrarea tuturor cheltuielilor atribuibile costului de achiziie. Astfel, costul de achiziie al materiilor prime, n valoare de 164.700 lei, cuprinde: - pre de achiziie, stabilit la data recepiei, n valoare de 135.900 lei; - cheltuieli de transport-aprovizionare, n valoare de 16.000 lei (5.000 dolari x 3,2000 lei/dolar); - taxele vamale, n valoare de 12.800 lei. TVA pltit n vam n sum de 27.360 lei nu este inclus n costul de achiziie ntruct aceast tax este recuperabil. 301 = % 164.700 lei 321 135.900 lei 401 16.000 lei 446 12.800 lei 4. Plata cheltuielilor de transport n valoare de 16.100 lei (5.000 dolari x 3,2200 lei/dolar) i nregistrarea diferenelor de curs valutar nefavorabile, aferente plii acestora, n valoare de 100 lei [5.000 dolari x (3,2000 lei/dolar - 3,2200 lei/dolar)]: % = 5124 16.100 lei

401 16.000 lei 665 100 lei 5. Plata taxelor vamale i a TVA, calculate n vam: % = 5121 40.160 lei 446 12.800 lei 4426 27.360 lei 6. nregistrarea consumului de materii prime: 601 = 301 164.700 lei 3.4 Evidena stocurilor n condiiile folosirii inventarului permanent i a inventarului intermitent Potrivit reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene, contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric, prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent. n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ, ct i valoric. Inventarul permanent const n evidenierea n debitul conturilor de stocuri a valorii stocurilor intrate, la pre de nregistrare, iar n creditul acestora reflectndu-se stocurile ieite din gestiune. Soldul conturilor de stocuri reflect valoarea bunurilor existente n gestiune, la pre de nregistrare. Metoda inventarului intermitent const n faptul c intrrile de stocuri nu se nregistreaz prin conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli. Stabilirea ieirilor de stocuri n cursul perioadei are la baz inventarierea faptic a stocurilor la sfritul perioadei. Ieirile de stocuri se determin ca diferen ntre: - valoarea stocurilor iniiale, la care se adaug valoarea intrrilor, i - valoarea stocurilor la sfritul perioadei, stabilit pe baza inventarului. Not: Entitile care utilizeaz metoda inventarului intermitent efectueaz inventarierea faptic a stocurilor conform politicilor contabile, dar nu mai trziu de finele perioadei de raportare pentru care au de determinat obligaii fiscale. Aplicarea metodei inventarului intermittent presupune respectarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii. Inventarul intermitent nu se utilizeaz n comerul cu amnuntul n situaia n care se aplic metoda global-valoric. Exemplu Pentru a exemplifica modul de reflectare n contabilitate a operaiunilor privind stocurile, n cazul utilizrii inventarului permanent i a inventarului intermitent, sunt avute n vedere informaiile aferente lunii decembrie 2010, cu privire la materiile prime utilizate de ctre S.C. ALFA S.A. n procesul de producie, astfel: La data de 01.12.2010 societatea deine n stoc materii prime, n valoare total de 94.624 lei. n cursul lunii decembrie 2010 s-au efectuat att operaiuni de aprovizionare, ct i de consum de materii prime, operaiuni sintetizate n tabelele nr. 1 i nr. 2, prezentate n continuare. Informaiile privind materia prim A se vor utiliza ulterior pentru exemplificarea metodelor de evaluare a stocurilor fungibile, la ieirea lor din gestiune. Tabelul nr. 1 Situaie privind materiile prime achiziionate n perioada supus analizei

Data 01.12. 10.12. 14.12. 15.12. 21.12. 27.12. Total intrri

Valoarea total a materiilor prime achiziionate (lei) Sold iniial: 94.624 1.045.286 1.797.965 1.486.247 3.486.925 482.100 8.298.523

Din care, materia prim A Cantitate Pre unitar Valoare (Kg) (lei/Kg) (lei) 40 30 1.200 60 31 1.860 10 32 320 25 32 800 30 34 1.020 125

Valoarea total a materiilor prime date n consum n cursul perioadei este prezentat n situaia urmtoare: Tabelul nr. 2 Situaie privind ieiri/consum de materii prime n perioada supus analizei Valoarea total a materiilor prime date n consum (lei) 562.700 1.565.700 462.800 933.947 139.400 (minus la inventar) 3.664.547*) Din care, materia prim A Cantitate Pre unitar Valoare (Kg) (lei/Kg) (lei) 50 30 10 35

Data 12.12. 20.12. 25.12. 28.12. 31.12.

Total 125 ieiri *) n total ieiri sunt cuprinse i lipsurile la inventar constatate la finele perioadei Societatea trebuie s prezinte n notele explicative informaii privind metoda de contabilizare a stocurilor, respectiv metoda inventarului permanent sau cea a inventarului intermitent. n continuare, se prezint nregistrrile contabile ce se efectueaz n condiiile folosirii inventarului permanent i, n paralel, cele efectuate n situaia aplicrii inventarului intermitent, astfel:

Data: 01.12.2010 Transferarea soldului iniial al contului 301 Materii prime asupra contului de cheltuieli 601 Cheltuieli cu materiile prime: Inventar permanent Inventar intermitent 601 = 301 94.624 lei Data: 10.12.2010 Se achiziioneaz materii prime de la furnizori n valoare de 1.045.286 lei:

Inventar permanent 301 = 401 1.045.286 lei

Inventar intermitent 601 = 401 1.045.286 lei

Data: 12.12.2010 Se nregistreaz consumul de materii prime n valoare de 562.700 lei: Inventar permanent Inventar intermitent 601 = 301 562.700 lei Data: 14.12.2010 Se nregistreaz achiziionarea de materii prime de la furnizori n valoare de 1.797.965 lei. Inventar permanent Inventar intermitent 301 = 401 1.797.965 lei 601 = 401 1.797.965 lei Data: 15.12.2010 Se nregistreaz achiziionarea de materii prime de la furnizori n valoare de 1.486.247 lei: Inventar permanent Inventar intermitent 301 = 401 1.486.247 lei 601 = 401 1.486.247 lei Data: 20.12.2010 Se dau n consum materii prime n valoare de 1.565.700 lei: Inventar permanent Inventar intermitent 601 = 301 1.565.700 lei Data: 21.12.2010 nregistrarea cumprrii de materii prime, n sum de 3.486.925 lei: Inventar permanent Inventar intermitent 301 = 401 3.486.925 lei 601 = 401 3.486.925 lei Data: 25.12.2010 Se dau n consum materii prime n valoare de 462.800 lei: Inventar permanent Inventar intermitent 601 = 301 462.800 lei Data: 27.12.2010 nregistrarea cumprrii de materii prime de la furnizori n valoare de 482.100 lei: Inventar permanent Inventar intermitent 301 = 401 482.100 lei 601 = 401 482.100 lei Data: 28.12.2010 Se dau n consum materii prime n valoare de 933.947 lei: Inventar permanent Inventar intermitent 601 = 301 933.947 lei Data: 31.12.2010 (la finele exerciiului financiar)

Inventar permanent Se compar soldurile conturilor de stocuri cu valorile care rezult n urma inventarierii. Dac se constat diferene ntre cele dou valori (scriptice i faptice), acestea se nregistreaz n contabilitate, n vederea reflectrii n bilan a valorii reale a stocurilor. n cazul analizat s-a nregistrat urmtoarea situaie: Soldul contului nainte de inventariere = 4.868.000 lei, obinut astfel: Sold iniial (94.624) + Intrri (8.298.523) Consumuri (3.664.547139.400) Situaia faptic constatat la inventariere = 4.728.600 lei Lipsuri n gestiune: 139.400 lei nregistrarea diferenelor constatate la inventariere: 601 = 301 139.400 lei

Inventar intermitent La sfritul perioadei (lunar) se efectueaz inventarierea i se stabilete valoarea stocului final, aceasta fiind n sum de 4.728.600 lei, care se nregistreaz n contabilitate astfel: 301 = 601 4.728.600 lei

Situaia conturilor 301 Materii prime i 601 Cheltuieli cu materiile prime, n perioada supus analizei, este urmtoarea:

n cazul inventarului permanent:

n cazul inventarului intermitent:

Rezult c, n ambele cazuri, la sfritul perioadei de gestiune, soldul contului 301 Materii prime nregistreaz aceeai valoare (4.728.600 lei). De asemenea, suma reprezentnd consumul de materii prime (3.664.547 lei), reflectat n debitul contului 601 Cheltuieli cu materiile prime, este aceeai. n cazul inventarului intermitent, consumul de materii prime s-a determinat la sfritul perioadei, prin luarea n considerare a stocului iniial de materie prim, a intrrilor nregistrate n cursul lunii i a stocului final determinat prin inventariere, astfel:

Stoc iniial + Valoarea intrrilor Stoc final = Valoare consum materie prim A 94.624 lei + 8.298.523 lei 4.728.600 lei = 3.664.547 lei Aceast sum s-a transferat n debitul contului 121 Profit sau pierdere prin urmtoarea nregistrare contabil: 121 = 601 3.664.547 lei Dup cum se poate constata, n cazul inventarului intermitent eventualele lipsuri n gestiune nu se pot identifica, deoarece aceast metod nu permite cunoaterea n orice moment a valorii stocurilor existente n gestiune. 3.5 Evaluarea bunurilor fungibile la ieirea din gestiune n cazul stocurilor i al altor active fungibile (bunuri care nu se pot distinge n mod substantial unele de altele), acestea se evalueaz i nregistreaz n contabilitate prin aplicarea uneia din urmtoarele metode: a) metoda primul intrat primul ieit FIFO Potrivit metodei primul intrat primul ieit, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului urmtor, n ordine cronologic. b) metoda costului mediu ponderat CMP Metoda costului mediu ponderat presupune calcularea costului fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic sau dup fiecare recepie. Perioada de calcul nu trebuie s depeasc durata medie de stocare. c) metoda ultimul intrat primul ieit LIFO Potrivit metodei ultimul intrat primul ieit, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului anterior, n ordine cronologic. Entitile trebuie s prezinte n notele explicative informaii privind metoda utilizat pentru evaluarea stocurilor la ieirea din gestiune. Exemplu Entitatea supus analizei, S.C. ALFA S.A. aplic metoda costului mediu ponderat calculate dup fiecare intrare n gestiune. Aceast informaie trebuie prezentat n Nota 6 Principii, politici i metode contabile. Pentru exemplificarea comparativ a aplicrii metodelor de evaluare a stocurilor fungibile, la ieirea din gestiune se folosesc informaiile referitoare la aprovizionarea (Tabelul nr. 3) i darea n consum (Tabelul nr. 4) pentru materia prim A, n perioada supus analizei, astfel:

Tabelul nr. 3

Situaie privind aprovizionrile cu materie prim A n perioada supus analizei Data Aprovizionare cu materia prim A Cantitate Pre unitar (lei/Kg) Valoare (Kg) (lei) 60 31 1.860 10 32 320 25 32 800 30 34 1.020 125 4.000

10.12. 15.12. 21.12. 27.12. Total intrri

Tabelul nr. 4 Situaie privind consumul de materie prim A n perioada supus analizei Data 12.12. 20.12. 25.12. 28.12. Total Cantitate (Kg) 50 30 10 35 125 Pre unitar (lei/Kg) Valoare (lei)

Cunoscnd att aprovizionrile, ct i consumurile de materie prim A, n Tabelul nr. 5 este prezentat prin comparaie evaluarea stocului potrivit celor 3 metode. Tabelul nr. 5 Evaluarea stocului de materie prim A la ieirea din gestiune

Dup cum rezult din datele cuprinse n tabelul de mai sus, att rezultatul contabil, ct i valoarea stocurilor variaz n funcie de metoda folosit pentru evaluarea stocurilor la ieirea din gestiune. n continuare, se prezint situaia comparativ a indicatorilor (cheltuieli cu materiile prime, rezultatul exploatrii i valoarea stocurilor) realizai n condiiile utilizrii acestor metode, presupunnd c veniturile din exploatare au fost n sum de 4500 lei. Tabelul nr. 6 Situaia comparativ a indicatorilor realizai n condiiile utilizrii metodelor FIFO, costul mediu ponderat i LIFO Indicatori Venituri din exploatare (lei) Cheltuieli cu materii prime (lei) Rezultat exploatare (lei) reflectat n contul de profit i pierdere Valoarea stocurilor din bilan (lei) FIFO 4.500 CMP - lunar 4.500 CMP - dup fiecare intrare 4.500 LIFO 4.500

3.860

3.939

3.903,3

3.980

640

561

596,7

520

1.340

1.260,4

1.296,8

1.220

Metoda primul intrat primul ieit (FIFO) Utilizarea acestei metode presupune evaluarea bunurilor ieite din stoc n ordinea intrrii acestora n gestiune, iar soldul final al contului de stocuri se determin n funcie de costurile celor mai recente elemente achiziionate. Prin urmare, n situaia n care preurile sunt n cretere, prin utilizarea metodei FIFO stocurile ieite din gestiune sunt evaluate la valori minime, cheltuielile fiind diminuate; totodat, rezultatul i valoarea stocului final sunt majorate. n perioadele de reducere a preurilor, folosirea acestei metode determin majorarea valorii cheltuielilor i, implicit, micorarea rezultatului. n acest caz, soldul final al contului de stocuri este reflectat la valori minime. n exemplul prezentat pentru evaluarea consumului de materie prim din data de 12.12.2010, n cantitate de 50 Kg, s-a procedat astfel: 40 Kg de materie prim s-au evaluat la costul de 30 lei/Kg aferent cantitilor existente n stoc la nceputul perioadei, iar pentru diferena de 10 Kg s-a utilizat costul de achiziie (31 lei/Kg) al lotului urmtor (din data de 10.12.2010). Valoarea stocului final (1.340 lei) din data de 28.12.2010 s-a determinat astfel: a. 30 Kg sunt evaluate la costul de achiziie de 34 lei/Kg aferent intrrii n gestiune din data de 27.12.2010; b. 10 Kg sunt evaluate la costul de achiziie de 32 lei/Kg aferent lotului din data de 21.12.2010.

Metoda ultimul intrat primul ieit (LIFO) potrivit creia bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). De exemplu, costul cantitii de 50 Kg dat n consum n data de 12.12.2010 s-a stabilit n funcie de costul de achiziie (31 lei/Kg) al ultimului lot intrat n gestiune (din data de 10.12.2010). Soldul final al contului de stocuri este determinat n funcie de costurile de achiziie sau de producie ale primelor elemente intrate n gestiune. Astfel, valoarea stocului final din data de 28.12.2010 (1.220 lei) s-a determinat dup cum urmeaz: 30 Kg s-au evaluat la costul materiilor prime existente n stoc la nceputul perioadei (01.12.2010), iar diferena de 10 Kg la costul de 32 lei/Kg aferent lotului achiziionat n data de 21.12.2010. Prin utilizarea metodei LIFO n perioadele de cretere a preurilor se nregistreaz majorarea cheltuielilor, precum i diminuarea rezultatului contabil i a soldului final al contului de stocuri. n situaia reducerii preurilor, prin utilizarea acestei metode are loc diminuarea valorii cheltuielilor cu consumurile de stocuri i majorarea valorii soldului contului de stocuri i a rezultatului contabil. Metoda costului mediu ponderat - cazul cnd acesta se calculeaz lunar n cazul utilizrii acestei metode evaluarea consumurilor de stocuri se realizeaz la sfritul perioadei n urma determinrii costului mediu ponderat. n exemplul prezentat, cantitatea de 125 kg materie prim dat n consum n cursul perioadei s-a evaluat la costul mediu de 31,51 lei/kg, calculat astfel:

Pe baza acestui cost s-a determinat i valoarea cantitii de 40 kg materii prime existente n stoc la sfritul perioadei (40 kg x 31,51 lei/kg = 1.260,4 lei). Metoda costului mediu ponderat - cazul cnd acesta se calculeaz dup fiecare intrare Aceast metod permite evaluarea tuturor ieirilor din gestiune n cursul perioadei (lunii), folosindu-se costurile medii ponderate calculate n urma fiecrei intrri. De exemplu, pentru evaluarea consumului de materii prime din data de 12.12.2010 s-a utilizat costul mediu de 30,6 lei/kg determinat n urma intrrii n gestiune din data de 10.12.2010. Costurile medii ponderate utilizate pentru evaluarea consumurilor de stocuri din cursul lunii s-au stabilit astfel: