Sunteți pe pagina 1din 27

Capitolul I NOIUNE I FUNCIILE BILANULUI CONTABIL Pentru realizarea funciilor contabilitii: de informare, decizie i control, este necesar ca n urma

lucrrilor curente de contabilitate s se sintetizeze periodic informaiile generate de conturi i calculele contabile, n documente de sintez expresiv i relevante, accesibile nu numai specialitilor, ci i celor interesai de gestiunea unitii patrimoniale n calitate de: investitor, administrator, banc, creditor, fiscalitate i alte organisme economice i sociale. Aceste documente de sintez constituie obiectul de baz al contabilitaii financiare, deoarece redau o imagine fidel asupra situaiei patrimoniale, rezultatelor i situaiei financiare a ntreprinderii. Potrivit Legii 31/1990 privind societile comerciale i a Legii Contabilitii 82/1991, toi agenii economici ( toate persoanele juridice ) sunt obligai s ntocmeasc bilan contabil. Bilanul este documentul oficial de sintez al tuturor unitilor patrimoniale. Bilanul contabil contribuie s dea o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei financiare i asupra rezultatelor obinute de unitatea patrimonial, care presupune: - respectarea cu bun credin a regulilor privind evaluarea patrimoniului; - respectarea principiilor: prudenei, permanenei metodelor, continuitatea activitii bilanului de deschidere cu cel de nchidere, a noncompensrii; - posturile nscrise n bilan trebuie s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de acord cu inventarul. Procedeu principal al metodei contabilitii i baz informaional fundamental, bilanul propriu-zis este un tablou care cuprinde n form sintetic i n expresie valoric mijloacele economice patrimoniale, sursele de constituire a acestora, precum i rezultatul unui agent economic la un moment dat. Bilanul este documentul contabil de sintez, prin care se prezint activul i pasivul unitii patrimoniale la nchiderea exerciiului, precum i n celelalte situaii prevzute de Legea Contabilitii. 1.1. Importana bilanului contabil deriv din funciile pe care acesta le ndeplinete: 1) funcia de generalizare a datelor contabilitii; 2) funcia de cunoatere a mersului activitii economico-financiare; 3) funcia previzional. 1) Funcia de generalizare a datelor n ciclul contabil de prelucrare a informaiilor izvorte din necesitatea de a grupa datele dispersate ale contabilitii curente, dup criterii bine stabilite, ntr-un numr restrns de indicatori, care s poat

oferi o imagine de ansamblu asupra situaiei economico-financiare a unitii patrimoniale. 2) Funcia de analiz a mersului activitii economico-financiare se manifest prin aceea c, pe baza bilanului contabil se analizeaz periodic, gradul realizrii indicatorilor proiectai i a rezultatelor, se identific rezerve i se stabilesc msuri de perfecionare a activitii economice i financiare. Adunrile Generale ale Acionarilor, Consiliile de Administraie, managerii unitilor patrimoniale analizeaz periodic situaia economico-financiar, pe baza bilanului contabil, a anexelor sale i a raportului de gestiune, componente de baz ale drii de seama contabile. 4) Funcia previzional const n posibilitatea oferit de bilan de a orienta activitatea viitoare. n acest scop, ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pentru perioadele urmtoare se fundamenteaz pe situaia patrimonial i a rezultatelor din perioada considerat baza de raportare 1.2. STRUCTURA BILANULUI CONTABIL

Bilanul contabil are n componena sa documente i situaii de sintez economic sau de control fiscal, cuprinznd urmtoarele elemente: A) Bilanul propriu-zis; B) Contul de Profit si pierdere ( respectiv contul de exerciiu n cazul instituiilor publice ); C) Anexa la bilan; A) Raportul de gestiune. Avnd acelai scop, de informare asupra situaiei patrimoniului, a situaiei financiare a unitii patrimoniale i a rezultatelor obinute, aceste pri constitutive formeaz un tot unitar. Pentru ntocmirea i prezentarea completului bilanier, Ministerul Finanelor, prin Colegiul Consultativ al Contabilitii, elaboreaz modele de situaii privind bilanul i celelalte componente pentru regii autonome, societi comerciale i instituii publice. Pentru societile bancare, modelele i normele metodologice se elaboreaz de Banca Naional cu avizul Ministerului Finanelor. La ntocmirea bilanului contabil, se au n vedere urmtoarele reguli: - posturile de bilan s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real a elementelor patrimoniale stabilite pe baza inventarului; - nu sunt admise compensri ntre conturile ce se nscriu n bilan i respectiv ntre conturile de venituri i cheltuieli din contul de Profit si pierdere. n practic se cunosc dou scheme de bilan, una sub form de tablou cu dou prti: partea stng, ACTIVUL, i partea dreapt, PASIVUL, numit i schema

orizontal de bilan, i modelul sub forma listei verticale sau schema bilanului vertical. Bilanul sub form de tablou cu dou pri pune n eviden egalitatea ntre resurse i utilizri, iar modelul de bilan sub forma listei verticale ordoneaz structurile patrimoniale n active, datorii, capitaluri, rezerve i alte componente ale situaiei nete, finalitatea fiind prezentarea situaiei nete a patrimoniului. A) Bilanul propriu-zis poate fi alctuit n dou variante sau sisteme, n funcie de gruparea ntreprinderilor n ntreprinderi mici , mijlocii i ntreprinderi mari, grupare ce se face n funcie de praguri fiscale ( care au n vedere valoarea activului bilanului, cifra de afaceri i numrul mediu de salariai ). a. Bilan contabil n sistem simplificat, n cazul ntreprinderilor mici si mijlocii, care presupune o schem de bilan mai redus. b. Bilan contabil n sistem de baz prevzut s fie utilizat de ntreprinderi mari, acesta cuprinznd posturi i indicatori complei privind activitatea i rezultatele ntreprinderii. Bilanul unitilor patrimoniale care desfoar activiti economice cuprinde toate elementele de activ i pasiv grupate dup destinaie i respectiv proveniena lor. ACTIVUL BILANULUI cuprinde urmtoarele grupe principale de elemente: a) Activele imobilizate ( imobilizri necorporale; imobilizri corporale; imobilizri financiare ); b) Activele circulante ( stocuri, creane, titluri de plasament, disponibiliti i alte valori ); c) Conturile de regularizare i asimilare-activ ( cheltuielile nregistrate n avans, diferene de conversie-activ i alte elemente tranzitorii i de regularizat, de activ ); d) Primele de rambursare a obligaiunilor. Capitalul social subscris nevrsat se nscrie distinct n grupa activelor circulante ale bilanului. PASIVUL BILANULUI cuprinde urmtoarele grupe principale de elemente: a) Capitalurile proprii ( capitalul social sau individual, primele legate de capital, diferenele din reevaluare, rezervele, rezultatul reportat nerepartizat, rezultatul exerciiului, fondurile proprii, subveniile pentru investiii si provizioanele reglementate ); b) Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli; c) Datoriile ( mprumuturi i datorii asimilate, furnizori i conturi asimilate, datorii n legatur cu personalul, datorii fa de bugetul statului, datorii privind asigurrile sociale, creditori i alte datorii ); d) Conturile de regularizare i asimilare-pasiv ( veniturile nregistrate n avans, diferenele de conversie-pasiv, alte elemente tranzitorii i de regularizat de pasiv ).

Elementele patrimoniale n bilan sunt sistematizate pornind de la conturi, pe grupe, capitole, posturi, dup criteriul lichiditii activului i a exigibilitii pasivului, astfel: posturile de activ sunt aezate n ordinea cresctoare a lichiditii ( de la cele mai puin lichide - cum este cazul activelor imobilizate la disponibilitile bneti ca form de lichiditate absolut ), iar n pasiv posturile sunt dispuse de la cele mai puin exigibile ( de la capital - ultimul cont care se nchide in cazul lichidrii patrimoniului ) la datoriile curente. Att activul ct i pasivul bilanier suport un dublu criteriu de ordonare: - criteriul major: pentru active, natura lor economic, iar pentru elementele de pasiv, natura lor juridic; - criteriul minor: pentru active, lichiditatea ( cresctoare ) a acestora, iar pentru elementele de pasiv, exigibilitatea lor ( cresctoare ). Structura bilanului o stabilete Ministerul Finanelor la sfritul fiecrui an financiar. B) Contul de Profit i pierdere reprezint o recapitulaie a veniturilor i a cheltuielilor, dup cum urmeaz: a. b. c. d. e. f. g. h. i. j. k. l. m. n. Venituri din exploatare; Cheltuielile activitii de exploatare; Rezultatul activitii de exploatare; Venituri financiare; Cheltuieli financiare; Rezultatul activitii financiare; Venituri excepionale; Cheltuieli excepionale; Rezultatul operaiunilor excepionale; Venituri totale; Cheltuieli totale; Rezultatul brut al exerciiului; Impozitul pe profit; Rezultatul net al exerciiului.

Datele se preiau din rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli, respectiv din rulajele creditoare ale conturilor de venituri, cumulate de la nceputul anului. n situaia n care au fost efectuate nregistrari prin creditul conturilor de cheltuieli sau prin debitul conturilor de venituri, datele sunt reprezentate de soldurile conturilor de venituri i cheltuieli nainte de a fi transferate asupra contului de rezultate finale, cumulate de la nceputul anului.

Veniturile sunt preluate din balana de verificare, suma veniturilor din contul de Profit i pierdere este egal cu rulajul creditor cumulat al conturilor de venituri sau rulajul creditor cumulat corectat. Cheltuielile sunt preluate din rulajul debitor cumulat al conturilor de cheltuieli, corectat dac este cazul cu unele sume nregistrate n credit. Contul de Profit i pierdere are un coninut ndeosebi economic, deoarece ofer informaii asupra activitii de producie, comerciale sau financiare a unitii patrimoniale prin dimensiunea veniturilor, cheltuielilor, rezultatelor pe care le genereaz. n prezentarea contului de Profit i pierdere sunt conturate dou modele de expunere a cheltuielilor i veniturilor: unul ce ia n considereare natura economic a acestora, altul ce pleac de la funciunile sau activitile unei ntreprinderi ( de la destinaia veniturilor i cheltuielilor ). Ca form, contul de Profit i pierdere se poate prezenta: - tablou bilateral sau form de cont ( schema orizontal ); - list ( schema vertical ). n ambele cazuri, cheltuielile i veniturile sunt grupate n trei categorii: - din exploatare; - financiare; - excepionale. C) Anexa la bilan are ca obiective principale completarea i explicarea datelor nscrise n bilan i n contul de Profit i pierdere i conine informaii cu privire la situaia patrimonial i financiar, la rezultatele aferente exerciiului ncheiat cum sunt: - repartizarea profitului ( anexa 1 ); - situaia stocurilor i a produciei n curs de execuie ( anexa 2 ); - situaia creanelor i datoriilor ( anexa 3 ); - situaia altor provizioane ( anexa 4 ); - date informative ( anexa 5a ); - pli restante ( anexa 5b ); - impozitele, taxele i alte obligaii datorate i vrsate ( anexa 5c ); - situaia activelor imobilizate ( anexa 6 ): A. Valori brute B. Amortizri C. Provizioane pentru depreciere - alte informaii privind regulile i metodele contabile utilizate i date complementare ( anexa 7 ). a) Repartizarea profitului cuprinde alocri din profitul exerciiului n curs, la rezerve, fondul de participare a salariailor la profit, fondul de dezvoltare, surse proprii de finanare, dividende de pltit etc., precum i profitul rmas nerepartizat.

b) Situaia stocurilor i a produciei n curs conine date referitoare la dinamica stocurilor de materii i materiale, a obiectelor de inventar, produciei neterminate, stocurilor la teri, animalelor, mrfurilor, ambalajelor i a totalului stocurilor. c) Situaia creantelor i datoriilor se refer la informaii cum sunt: - creane din active imobilizate; - creane din active circulante; - cheltuieli nregistrate n avans; - total creane; - datorii bancare; - datorii fiscale i sociale; - datorii comerciale; - datorii n legatur cu personalul; - alte datorii; - venituri nregistrate n avans; - total datorii. d) Situaia altor provizioane pune la dispoziie date referitoare la micarea balaniera a provizioanelor ( sold la nceputul anului; cheltuieli privind provizioanele constituite; veniturile din provizioanele diminuate sau anulate; sold la sfritul anului ) pe categorii de provizioane, respectiv: provizioane reglementate; provizioane pentru riscuri i cheltuieli; provizioane pentru depreciere; total provizioane. e) Date informative ofer date cu privire la: - rezultatele obinute; - evoluia indicatorilor ( nr. salariailor, salarii brute, veniturile, exporturi, imobilizrile corporale comparativ cu anul precedent ); - evoluia creditelor, alocaiilor bugetare; - investiiile strine. f) Plile restante prezint volumul angajamentelor neonorate la termen, att pe structur ( furnizori,creditori etc. ) ct i pe vechime i activitate ( curent i investiii ). g) Situaia impozitelor i taxelor datorate i vrsate ofera informaii referitoare la corelaiile unitii patrimoniale cu bugetul statului i bugetele locale. Pentru fiecare categorie de impozite i taxe se fac raportri privind sumele datorate, sumele vrsate efectiv, sumele rmase de vrsat i eventual sumele vrsate n plus. h) Situaia activelor imobolizate red micarea activelor imobilizate (necorporale, corporale, financiare si pe total ) tot sub forma balaniera i n valoare brut, a amortizrilor aferente, precum i a provizioanelor pentru depreciere. i) Alte informaii privind regulile i metodele contabile se refer la:

metodele de evaluare aplicate pentru diferitele posturi din bilan; metodele utilizate pentru calculul amortismentelor i provizioanelor; motivele pentru care unele posturi din bilan i din contul de Profit i pierdere nu sunt comparabile de la un exerciiu la altul; - alte informaii pe care unitatea le consider semnificative. D) Odat cu bilanul, cu contul de Profit si pierdere i cu anexa la bilan, unitile patrimoniale depun raportul de gestiune. Acesta conine n principal: - prezentarea situaiei unitii patrimoniale i evoluia sa previzibil; - elemente deosebite intervenite n activitatea unitii patrimoniale dup ncheierea exerciiului; - participaiile de capital la alte uniti; - activitatea i rezultatele de ansamblu a sucursalelor, filialelor i altor subuniti proprii; - activitatea de cercetare-dezvoltare; - alte referiri cu privire la activitatea desfurat care sunt considerate necesare a fi nscrise n raportul de gestiune.

1.3. NORME DE NTOCMIRE, CERTIFICARE, VERIFICARE SI ANALIZ A BILANULUI CONTABIL Ministerul Finanelor emite norme de ntocmire i centralizare a bilanului contabil n fiecare an , dar legea de baz care reglementeaz ntocmirea, verificarea i certificarea bilanului este Legea Contabilitii 82/1991. Aceasta lege este completat cu prevederile Legii 31/1990 privind societtile comerciale, republicat. Legea Contabilitii 82/1991 reglementeaz regimul legal al bilanului contabil n cadrul capitolului IV, care prevede la art.27 ca Bilanul contabil se ntocmete obligatoriu anual, precum i n situaia fuziunii sau ncetrii activitii. Bilanul mai poate fi ntocmit la cererea Adunrii Generale a Acionarilor sau a Consiliului de Administraie. ntreprinderile cu capital de stat l ntocmesc i trimestrial. Agenii economici prevzui la art.1 din Legea Contabilitii nr.82/1991, au obligaia s ntocmeasc i s depun bilanul contabil la direciile generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene, respectiv, a municipiului Bucureti sau la administraiile financiare ale sectoarelor, potrivit prevederilor hotrrilor guvernului. La ntocmirea bilanului contabil se au n vedere regulile cu caracter general prevzute n capitolul IV din Legea Contabilitii nr.82/1991, precum i Precizrile privind msurile referitoare la nchiderea exerciiului financiar aprobate expres prin Ordinul Ministerului Finanelor.

Regiile autonome i societile comerciale care au n subordine subuniti sau filiale n ar, vor verifica i centraliza balanele de verificare a conturilor sintetice, ntocmind bilanul contabil centralizat al regiei sau societii. Societile comerciale, care au n subordine sucursale i filiale care desfoar activitate i au sediul n strintate vor evalua, n lei, rulajele i soldurile exprimate n valut, din balanele de verificare a conturilor sintetice transmise de acestea, la cursul valutar din ultima zi a lunii decembrie a anului pentru care se nchide bilanul i se vor centraliza cu balana de verificare ntocmit pentru operaiunile economico-financiare desfurate n ar. n vederea alinierii la nomenclatorul activitilor Uniunii Europene, n formularul de bilan, agenii economici vor nscrie, pe lng codul de ramur din nomenclatorul prevzut de Ministerul Finanelor i codul privind clasificarea activitilor din economia naional. Bilanul contabil anual precum i raportul de gestiune, se semneaz de administratorul unitii i de conductorul compartimentului financiar-contabil, iar n lipsa acestora de ctre nlocuitorii lor de drept. Administratorul unitii i conductorul compartimentului financiar contabil poart rspunderea ( potrivit legii ), asupra realitii i exactitii datelor cu privire la situaia patrimoniului i realizrii indicatorilor economico-financiari raportai prin bilanul contabil. Conductorul compartimentului financiar contabil are obligaia s verifice respectarea prevederilor din Normele Metodologice privind ntocmirea, verificarea i centralizarea bilanurilor contabile, asigurarea respectrii corelaiilor dintre indicatorii din formulare, urmrind realitatea datelor ce se raporteaz prin bilanul contabil. Potrivit art. 29 din Legea Contabilitii, bilanurile contabile sunt supuse verificrii i certificrii de ctre cenzori, contabili autorizai sau experi contabili, dup caz. Sunt supuse verificrii i certificrii, bilanurile contabile ale societilor comerciale i ale altor uniti patrimoniale care, potrivit legii, statutelor sau contractelor de asociere au obligaia s aib cenzori. n cazul intreprinderilor mici sau mijlocii, bilanurile contabile nu sunt supuse verificrii si certificrii de ctre experi contabili sau contabili autorizai, conducerea unitii avnd ntreaga rspundere pentru corecta alctuire a bilanului. Prin verificarea i certificarea bilanurilor se confirm dac acestea dau o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, situaiei financiare i a rezultatului exerciiului. n acest scop, pe baza verificrilor din cursul anului, precum i a altor elemente apreciate ca fiind necesare se ntocmete un raport din care s rezulte, n principal, urmtoarele: - dac bilanul contabil concord sau nu cu registrele contabile;

dac registrele de contabilitate sunt inute n conformitate cu reglementrile n vigoare; respectarea cu buna credin a regulilor privind evaluarea patrimoniului i a celorlalte norme i principii contabile.

Schema general de verificare i certificare a bilanului contabil se poate prezenta astfel:

VERIFICAREA BILANTULUI CONTABIL

VERIFICARE ADMINISTRATIV -Trimestrial si -Anual DGFP judetene i DGFP a municipiului Bucureti

VERIFICARE
LEGAL -Permanent

VERIFICARE CONTRACTUAL -Permanent sau -Ocazional

-Directorul financiar-contabil -Patronul

Cenzori alei i si aprobai

Au rspunderea legal asupra realitii i exactitii datelor raportate prin bilanul contabil

Respectarea regulilor i
principiilor contabile stabilite, a metodelor contabile utilizate, astfel nct s nu fie denaturat imaginea fidel a patrimoniului, situaiei financiare si rezultatul

-Experi contabili -Contabili autorizai care-i exercita profesiunea organizat n cabinete sau societi de contabilitate i expertiz contabil

Verifica i raportul de gestiune sub aspectul sinceritii i concordanei informaiilor cu cele din bilanul contabil

-supravegherea gestiunii -inerea la zi a registrelor contabile -evaluarea elementelor patrimoniale conform regulilor stabilite

CERTIFICAREA BILANULUI CONTABIL

Bilanul contabil poate fi certificat fr rezerve, cu rezerve sau se refuz certificarea acestuia. Motivele certificrii cu rezerve sau refuzul de certificare se menioneaz n raport. Dup aprobarea bilanului de Adunarea General ( n cazul bilanului anual ), acesta mpreun cu raportul cenzorilor este transmis pn la data de 15 aprilie a anului urmtor la Direciile Generale ale Finanelor Publice judeene i a municipiului Bucureti, n vederea verificrii i centralizrii. Dup verificare un exemplar se depune la Registrul Comerului i o sintez a bilanului propriu-zis i a contului de Profit i pierdere este transmis spre publicare n Monitorul Oficial n cazul ntreprinderilor mari sau ntr-o publicaie de larg circulaie pentru ntreprinderile mijlocii. Publicarea bilanului se poate face ntr-o form simplificat. Unitile patrimoniale mici sau mijlocii pot ntocmi bilanul contabil, n form simplificat, n timp ce unitile patrimoniale mari au obligaia s ntocmeasc bilanul contabil sub form dezvoltat, considerat baza . Termenele pentru depunerea bilanului contabil sunt urmatoarele: - pn la 10 martie, declaraiile agenilor economici care nu au desfurat activitate de la data nfiinrii pn la 31 decembrie a anului pentru care se ncheie bilanul; - pn la 31 martie, agenii economici care, potrivit prevederilor Ordinului Guvernului sunt grupai n categoria contribuabililor mici; - pn la 15 aprilie, agenii economici care, potrivit prevederilor O.G. sunt grupai n categoria contribuabililor mari. Termenele enumerate mai sus vor fi respectate i de unitile cu personalitate juridic din sectorul cooperatist i obtesc, care desfoar activiti economice. Eventualele erori constatate n contabilitate, dup aprobarea i depunerea bilanului contabil vor fi corectate n anul n care acestea se constat, bilanurile contabile ale exerciiilor anterioare nemaiputnd fi modificate. Nedepunerea bilanurilor contabile sau dup caz a declaraiilor, la termenele prevzute n normele metodologice, precum i prezentarea unor bilanuri necorelate, cu coninut eronat, costituie contravenie i se sancioneaz conform prevederilor O.G. emis n acest scop. Bilanul contabil anual se pstreaz n arhiva intreprinderii timp de 50 de ani, date fiind implicaiile patrimoniale i reglementrile care se soluioneaz pe baza informaiilor cuprinse n bilan. 1.4. NTOCMIREA BILANULUI Pentru ntocmirea bilanului contabil se utilizeaz datele existente n balana de verificare final a conturilor sintetice, puse de acord cu cele din balana conturilor analitice. Operaiunea de completare a bilanului const n prelucrarea i transcrierea datelor din balana de verificare final i din bilanul exerciiului anterior.

10

n formularul de bilan propriu-zis se nscriu soldurile debitoare ale conturilor care reflect elementele patrimoniale de activ, precum i soldurile creditoare ale conturilor destinate urmririi elementelor patrimoniale de pasiv, fcndu-se dup caz anumite grupri, nsumri, rectificri ale lor. Elementele patrimoniale de activ se nscriu n bilan la valoarea de intrare n patrimoniu ( contabil ) pus de acord cu rezultatul inventarierii n sensul diminurii ei cu amortizrile i provizioanele pentru depreciere, care poate fi denumit valoare net. Elementele patrimoniale de pasiv se consemneaz n bilan la valoarea de intrare, iar provizioanele reglementate, provizioanele pentru riscuri i cheltuieli constituie posturi bilaniere distincte. Un numr relativ redus de conturi sintetice au posturi corespondente n bilan. Acestea se completeaz prin nscrierea soldurilor finale pe care le au conturile corespondente. De exemplu: Furnizori-debitori (409), Decontri cu asociaii privind capitalul (456), Rezultatul exerciiului (121), Repartizarea profitului (129) etc. O alt grup de conturi de activ conine conturi ce au posturi corespondente n bilan, ns elementele patrimoniale care le reflect sunt supuse uzurii i/sau deprecierii, fapt pentru care posturile bilaniere se completeaz prin scderea din soldurile debitoare ale conturilor respective a soldurilor finale creditoare ale conturilor corespunztoare de amortizri i/ sau provizioane. De exemplu perechile de conturi: Imobilizri necorporale n curs (230) i Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs (293) sau Terenuri (2111) i Amortizarea terenurilor (2810) etc. O alt grup distinct de conturi de pasiv o constituie cele care se nscriu n bilan prin gruparea i nsumarea soldurilor creditoare de la mai multe conturi. De exemplu: Rezerve legale (1061), Rezerve statutare (1063) i Alte rezerve care formeaz postul Rezerve; Prime de emisiune sau de aport (1041), Prime de fuziune (1042) constituie postul Prime legate de capital etc. O categorie distinct de conturi o constituie cele de activ care n vederea nscrierii lor n posturi bilaniere se grupeaz cte doua sau trei conturi ce reflect elemente patrimoniale distincte, iar din totalul soldurilor debitoare se scade totalul soldurilor creditoare ale conturilor de amortizri i/sau provizioane aferente. De exemplu: Cheltuieli de constituire i de cercetaredezvoltare, post n componena cruia sunt incluse soldurile conturilor: Cheltuieli de constituire (201), Cheltuieli de cercetare si dezvoltare (203), Amortizarea cheltuielilor de constiture (2801), Amortizarea cheltuielilor de cercetere si dezvoltare (2803) si Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale (290). Se poate considera o categorie distinct i specific de conturi cele ncadrate n grupele 42-45 din planul de conturi, pentru care att n activ ct i n pasiv se gsete cte un post bilanier cu denumirea Alte creante i respectiv Alte datorii. La

11

aceste posturi se nscriu n general aceleai conturi, dup cum prezint solduri finale debitoare i respectiv creditoare, dintre care se amintesc conturile privind personalul, asigurrile sociale, protecia social, bugetul statului, alte organisme publice, decontri n cadrul grupului i conturi asimilate celor de mai sus, fr vreo compensare ntre ele. Pentru contul de Profit si pierdere datele necesare sunt preluate din ultima balana de verificare, numai c n acest caz sunt preluate rulajele cumulate ale conturilor de venituri i cheltuieli, adic se prezint o micare, o realizare cumulat a veniturilor i cheltuielilor i a rezultatelor financiare pe anul respectiv. Celelalte anexe la bilan se ntocmesc n baza datelor din bilan i a soldurilor analitice din ultima balan de verificare. Datorit caracterului complex al lucrrilor impuse de ntocmirea bilanului perioada de elaborare a acestuia este lung, termenul limit de publicare oficial n Monitorul Oficial fiind 15 aprilie pentru exerciiul anterior.

1.5. ANALIZA ACTIVITII ECONOMICO-FINANCIARE PE BAZA BILANULUI CONTABIL Intocmirea bilanului contabil pe lng funcia de generalizare a datelor are ca scop elaborarea unui document n baza cruia s se faca analiza urmtoarelor aspecte: - realizrii indicatorilor n comparaie cu bugetul de venituri i cheltuieli pe anul respectiv i cu anul de baz ( anul precedent ). Acesta se numete analiz dinamic. - identificarea unor resurse financiare posibile pentru dezvoltarea activitii . Analiza activitii firmei n baza bilanului este obligatorie. Compartimentele de contabilitate ale unitilor patrimoniale nu pot depune bilanul contabil la Direcia General a Finanelor Publice dect n condiiile n care Adunrile Generale ale Acionarilor, Consiliile de Administraie, conducerea executiv a unitii au analizat situaia patrimonial a firmei i au ntocmit n acest scop, un proces-verbal de concluzii i msuri. Un exemplar din procesul-verbal de analiz a bilanului contabil se depune odat cu celelalte formulare din darea de seam contabil. n cadrul firmei analiza activitii economico-financiare pe baza bilanului contabil este realizat pe urmtoarele nivele: - conducerea executiv; - Consiliul de Administraie; - Adunarea General a Acionarilor. Analiza pe baz de bilan are n vedere urmtoarele aspecte: 1. analiza indicatorilor de performan; 2. analiza indicatorilor de eficien; 3. analiza indicatorilor de lichiditate;

12

4. analiza indicatorilor de ndatorare ( solvabilitate ); 5. analiza indicatorilor aciunilor i dividendelor. 1.5.1 Analiza indicatorilor de performan. Indicatorii de performan ocupa un loc central n cadrul analizei financiare i constau n calcularea i interpretarea ratei rentabilitii capitalurilor totale utilizate sau a activelor nete ( R ). RATA = RENTABILITII ACTIVE NETE PROFITUL PROFITUL TOTAL

= CAPITALURI TOTALE UTILIZATE

Analiza performanelor ntreprinderii se extinde cu ajutorul unei piramide de forma indicatorilor primari, secundari i teriari. Profitul din exploatare R1= X 100 Capitaluri totale utilizate Profitul din exploatare Indicatori secundari: R 2 = Cifra de afaceri sau Cifra de afaceri R2 = Capitaluri totale utilizate Costul vnzrii Indicatori teriari: R3 = Cifra de afaceri sau Cifra de afaceri R3 = Active fixe sau Cifra de afaceri R3 = Active circulante
13

Indicatori primari:

X 100

X 100

X 100

X 100

X 100

1.5.2 Analiza indicatorilor de eficien. Eficiena activitii agenilor economici este apreciat prin indicatorii de eficien care au la baz procesul de transformare a capitalurilor circulante pe un circuit de forma: Bani-Marf-Bani. Aceti indicatori exprim numrul mediu de zile aferent fiecrei faze a ciclului economic sau durata medie n zile a unei rotaii , pe elemente ale capitalului circulant. Cu ct procesul de transformare al capitalurilor circulante este mai eficient, cu att riscul de a investi n activitatea respectiva este mai mic. Creterea duratei totale a procesului de transformare a capitalurilor circulante determin urmtoarele riscuri: - afectarea moral a calitii materiilor i materialelor; - realizarea unor produse care nu pot fi vndute; - cretera costurilor indirecte, n primul rnd a celor cu stocarea; - creterea costurilor finale ale produselor finite; - diminuarea profitului; - creterea cererii acionarilor pentru dividende ct mai mari, Indicatorii de eficien sunt: a) Durata medie de plat Credite pentru plata furnizorilor = X 360 a creditelor C/val./achiziiilor de materii prime

b) Durata medie de stocare = a materiilor i materialelor

Stocuri de materii i materiale X 360 C/val./achiziiilor de materii i materiale

c) Durata de stocare a pro-

Stocuri de productie neterminat

= X 360 duselor n curs de execuie Costul produselor finite vndute ntr-un an

d) Durata medie de stocare = a produselor finite e) Durata medie de ncasare = a clienilor

Stoc de produse finite X 360 Costul produselor finite vndute ntr-un an Clieni X 360 Valoarea produselor finite vndute ntr-un an

14

1.5.3 Analiza indicatorilor de lichiditate Pentru un agent economic s poata funciona are nevoie de lichiditi, iar dimensiunea relativ a acestora este apreciat prin nivelul umor indicatori care se calculeaz pe baza bilanului contabil. n practic se folosesc urmtoarele indicatori de lichiditate: ACTIVE CIRCULANTE a) RATA LICHIDITII CURENTE = PASIVE CIRCULANTE Valoarea optim a acestui indicator este de la 2 la 1. ACTIVE CIRCULANTE - STOCURI b) TESTUL ACID = PASIVE CIRCULANTE Valoarea optima a acestui indicatir este de la 1 la 1. c) RATA RECUPERRII RAPIDE = A LICHIDITILOR CASH PASIVE CIRCULANTE

1.5.4 Analiza nivelului de ndatorare sau de solvabilitate. n contabilitate pentru caracterizarea gradului de solvabilitate se utilizeaz indicatori cum sunt: a) Proporia activelor nete n capitalul acionarilor TOTALUL ACTIVELOR NETE P. A. N. = X 100 CAPITALURILE ACTIONARILOR

b) Raportul Gearing n urmtoarele variante: CREDITE TOTALE RATA DATORIEI = X 100 CAPITALUL ACTIONARILOR

15

CREDITE PE TERMEN LUNG RAPORTUL GEARING 2 = CAPITALURI TOTALE Valoarea optim 40% (maxim). CAPITALUL ACTIONARILOR RAPORTUL GEARING 3 = X 100 CAPITALURI TOTALE Valoarea optim 60% (minim). X 100

1.5.5 Analiza indicatorilor unitari: a aciunilor i a dividendelor Aceast latur a analizei prezint interes pentru acionari i are la baz informaiile din contul de Profit i pierdere. Pentru analiza aciunilor i dividendelor sunt folosii urmtorii indicatori: Profit net a) Profitul net care revine la o aciune = Nr. de aciuni emise Dividendele de pltit b) Dividendul per aciune = Nr. de aciuni emise Profitul net c) Capacitatea de acoperire a dividendelor = Dividende de pltit

16

CAPITOLUL II CONCEPTUL DE RENTABILITATE. RATA DE EXPRIMARE A RENTABILITII

Rentabilitatea este un indicator sintetic calitativ important, care exprim capacitatea unei firme de a obine venit net. Altfel spus rentabilitatea poate fi definit ca capacitatea ntreprinderii de a produce un surplus peste nivelul cheltuielilor. Rentabilitatea reprezint capacitatea firmelor de a produce profit. Masa profitului reprezint expresia absolut a rentabilitii. Rentabilitatea reflecta marja de venituri care depeste cheltuielile, iar n expresii relative ea trebuie sa apar ntotdeauna supraunitar. Rentabilitatea poate fi evideniat n diferite moduri prin combinarea a trei factori: - rezultatele obinute; - mijloacele utilizate; - activitatea. Din combinarea celor trei factori pot apare doua tipuri de relaii: a) raportul dintre rezultate i mijloacele folosite; b) raportul dintre rezultate i activitate. Rentabilitatea capitalurilor exprim eficiena utilizrii capitalurilor plasate n afacerea economic respectiv raportul dintre masa profitului i capitalul utilizat. RENTABILITATEA = CAPITALURILOR PROFITUL X 100 CAPITALUL UTILIZAT

Rentabilitatea economic este rentabilitatea prin intermediul creia se exprim eficiena existenei i folosirii activelor economice, rat care este dat de raportul dintre profit i activele economice. RENTABILITATEA = PROFITUL X 100

ECONOMIC ACTIVELE ECONOMICE Rentabilitatea financiar este generic exprimat de raportul dintre rezultatele nete i fondurile proprii. RENTABILITATEA PROFITUL NET = X 100 FINANCIAR FONDURILE PROPRII

17

2.1.CAPACITATEA DE PLAT. SOLVABILITATEA. LICHIDITATEA. BONITATEA. Capacitatea de plat a agentului economic este posibilitatea de a-i stinge integral i la termen obligaiile de plat devenite exigibile fa de furnizori, salariai, bugetul de stat, bnci sau ali creditori cu mijloace bneti de care dispune ( proprii, atrase, mprumutate ). Capacitatea de plat este corespunztoare atunci cnd totalitatea mijloacelor bneti sunt egale sau mai mari dect cuantumul plilor exigibile. Ea se poate obine prin corelarea termenelor de plat cu termenele de ncasare a mrfurilor, deincasare a debitelor i a altor creane. Din punct de vedere static capacitatea de plat reprezint o stare de echilibru ntre mijloacele de plat disponibile i obligaiile de plat exigibile. Din punct de vedere dinamic capacitatea de plat reprezint starea de echilibru ntre fluxurile monetare de intrare i iesire, adic ntre ncasrile agentului economic. Solvabilitatea este capacitatea firmei de a plti la scaden datoriile fa de creditorii si. Un agent economic este solvabil cnd suma activelor sale investite n mijloace fixe, active circulante, creane certe, resurse bneti este mai mare sau cel puin egal cu totalul pasivului reprezentnd obligaii fa de parteneri, salariai, bugetul statului, banc. Un agent economic poate fi solvabil chiar dac la un moment dat nu are capacitate de plat. Lipsa capacitii de plat i a lichiditilor financiare pot fi temporare dac se bazeaza pe o solvabilitate cert a agentului economic. Pentru agentul economic solvabilitatea se asigur numai prin desfurarea unei activii eficiente din care se obine profit. Daca activitatea nu este profitabil pierderile din patrimoniu duc la starea de insolvabilitate. Solvabilitatea patrimonial este un indicator care se determin prin raportarea capitalului social la totatul elementelor patrimoniale, inclusiv capitalul social. Capitalul social Sp = X 100 Elemente patrimoniale constituite din credite + Capitalul social

Se aprecieaz c acest indicator este pozitiv cnd se apropie de 100%, dar nu mai puin de 50 %. Lichiditatea. Lichiditatea financiar este capacitatea pe care o are unitatea economic de a-i ndeplini la termen cu resursele sale bneti de care dispune, obligaiile de plat. Ea reflect raportul supraunitar dintre mijloacele de plat i datoriile exigibile. Lichiditatea financiar se msoara cu ajutorul coeficientului de lichiditate imediat, care se calculeaza astfel:

18

Ci

Disponibiliti bneti proprii i mprumutate X 100 Plile exigibile

Se aprecieaz c activitatea este bun cnd coeficientul de lichiditate imediat este peste 100%, deoarece atunci arat cu ct ncasrile depesc plile, iar dac este sub 100% evidenieaz o activitate nesatisfctoare deoarece ncasrile sunt sub nivelul plilor. La agenii economici lipsa de lichiditate se manifest prin pli restante fa de furnizori, bugetul statului, bnci. Lichiditatea patrimonial este un alt indicator ce se determin ca raport ntre componentele patrimoniale active care se pot transforma n timp scurt n mijloace bneti ( disponibiliti in conturi la bnci i n cas, titluri de credit, aciuni, obligaiuni, cambii, cantiti de materiale, materii prime etc. ) i elemente patrimoniale de pasiv de asemenea pe termen scurt ( credite bancare cu scaden pe termen scurt, furnizori, salarii, impozite ). Elemente patrimoniale de activ Lp = Componente patrimoniale de pasiv cu scaden pe T.S. X 100

Bonitatea financiara este o forma a ncrederii pe care o prezint o persoan juridic sau fizic n momentul solicitrii unui credit, de asemenea este o situaie economico-financiar a celui ce solicit credite, garania pe care o reprezint un agent economic sau un cetean c va rambursa la scaden creditul solicitat. Bonitatea financiar se apreciaz pe baza bilanului contabil i a indicatorilor cu care se exprim calitatea activitii economico-financiare, a indicatorilor datoriei interne sau/i externe. Bonitatea presupune rentabilitate i promptitudine n stingerea obligaiilor i are importan att n relaiile economico-financiare interne, dar mai ales n cele externe.

19

Capitolul III Bilantul contabil Structura activului si pasivului bilantier

Structurile calitative folosite pentru modelarea situatiei patrimoniului sunt cele de activ si pasiv Ele se explica si definesc simultan prin prisma ecomnomicului, juriticului si financiarului. Din punct de vedere juridic activul, prin compozitia lui grupeaza elementele in bunuri reale si creante(drepturi asupra persoanelor)iar pasivul in capital propriu si datorii. Prin prisma economica in subdiviziunile activului si pasivului trebuie sa se faca distinctie intre structurile privind activitatea de imvestitie si activitatea de exploatare,astfel activul se imparte in activ de imvestitie si in activ de exploatare (stocuri creante ,lichiditati), iar pasivul in capitaluri si datorii, din care, datorii financiare si datorii de exploatare. Perspectiva financiara grupeaza activele in fuctie de lichiditatea acestora ,iar pasivul, in functie de exigibilitatea lor (termen de plata). Astfel putem deprinde in structura activului active durabile stocuri active realizabile si disponibile(lichiditatii)iar cea a pasivului in capitaluri permanente (pe termen lung )si pe termen scurt.In situatia in care obiectul modelarii bilantiere este fundamentat pe categoria resurse economice ,activul desemneaza utilizarea resurselor in activitatea economica sau sociala iar pasivul ,originea resurselor(provenienta acestora). In cadrul activului sunt delmitate utilizari permanente sau durabile de resurse sub forma de bunuri de imvestitie ,utilizari temporare sau curente sub forma de stocuri ,creante si valori mobiliare de plasament. Pasivul prin structura sa delimiteraza cele trei modalitati de formare a resurselor si anume: Resurse permanente sau pe termen lung ,furnizate de proprietar (individual sau asociatii), resurse temporare curente,asigurate de terti (furnizori, banci, obligatari), si resurse rezultat,sub forma profiturilor realizate in cadrul fiecarui exercitiu financiar. Astfel, privind in genere, putem spune ca activul,prin componenta sa evidentieaza destinatia si lichiditatea bunurilor economice, iar pasivul clasificarea surselor de finantare in functie de modul de constituire (surse proprii-straine)si exigibilitatea lor. Analizat prin prisma teoriei modelarii,bilantul contabil este simultan un model structural si global, prin intermediul caruia se asigura o reprezentare a patrimoniului pornind de la partile sale componente catre caracteristicile de ansamblu. Astfel in cadrul bilantului contabil.patrimoniul este reprezentat prin prisma activului si pasivului, in cadrul activului, elementele multimii de activ fiind grupate in raportul destinatiei bunurilor economice utilizate si gradul de lichiditate in active imobilizate,circulante, si active de regularizare si asimilate .La randul lor activele imobilizate sunt diferentiate in imobilizari necorporale corporale si financiare ,cele circulantre sunt impartite in raport de forma pe care o imbraca in stocuri de productie in curs de executie ,creante ,plasamente si disponibilitati banesti. Cat priveste pasivul, elementele multimii de pasiv sunt grupate in raport de caile de formare a surselor de finantare in capitaluri proprii,provizioane pentru riscuri si cheltuieli si pasive de regularizare precum si in functie de gradul lor de exigibilitate, permanente si curente. Dispunerea activului in cadrul bilantului contabil este de regula cea imversa lichiditatii activelor, de la cele mai putin lichide, cum sunt imobilizarile necorporale,pana la cele mai 20

lichide,adica catre disponibilitatile banesti,care,imbraca deja forma de bani.Analizand elementele pasivului putem observa dispunerea acestora imvers exigbilitatii surselor de finantare incepand cu elementele capitalului propriu, continuand cu datoriile pe termen lung si cu cele curente sau pe termen scurt. Astfel, structura bilantiera poate prezenta mai multe forme(abordari) folosind elementele patrimoniale in mai multe abordari: I. Prima dintre acestea se bazeaza pe conceptul de patrimoniu ,definit ca ansamblul bunurilor corporale si necorporale , al drepturilor si obligatiilor ce caracterizeaza situatia unei entitati patrimoniale la un moment dat.Astfel, pornind de la acest concept bilantul poate fi privit in mai multe moduri: A)ECONOMIC B) JURIDIC PARTEA ECONOMICA pune in fata utilizarile cu resursele,generand urmatoarea ecuatie: UTILIZARI= RESURSE SAU ACTIV = PASIV Acest tip de bilant permite sa raspunda unor intrebari,cum ar fi: -de unde provin fondurile necesare finanterii necesitaitlor inteprinderii ? -care sunt necesitatile si care a fost utilizarea data resurselor de care intreprinderea a dispus? astfel de intrebari ofera posibilitatea unei previzionari si dezvoltarii viitoare a societatii. A doua si ultima abordare bilantiera patrimoniala ABORDAREA JURITICA prezinta bilantul ca o lista de drepturi de proprietate si creante inscrise in activ,si de obligatii catre terti care sunt inscrise in pasiv Aceasta abordare are la baza o relatie care este urmatoarea: SN = A-D SN-situatia neta(capitalurii propri) A-active D-datorii fata de terti STRUCTURI PRIVND SITUATIA PATRIMONIULUI ACTIV PASIV 1)ACTIVE IMOBILIZATE 1)CAPITALURI PROPRII -imobilizari - necorporale -capital -corporale -rezerve -financiare -rezultat (profitul cu +;pierderea cu -) 2)ACTIVE CIRCULANTE -alte capitaluri proprii -stocuri de productie in curs de 2)PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI executie CHELTUIELI -creante 3)DATORII -disponibilitatii -imprumuturi si datorii financiare 3)ACTIVE DE REGULARIZARE SI -alte datorii ASIMILATE 4)PASIVE DE REGULARIZARE Concluziv, indiferent de modul ales pentru ierarhizarea elementelor patrimoniale in activul si pasivul bilantului,necesar este ca in aceasta ordine sa se asigure o corelatie intre lichiditatea activelor si exigibilitatea pasivelor. BILANTUL CONTABIL Incheiat la data -in leiPASIV

21

ACTIV -mijloace fixe500 000 -materii prime...100 000 -productie in curs de executie..50 000 -produse finite....30 000 -clienti.40 000 -efecte comerciale de primit..20 000 -capital social.500.000 -rezerve50.000 -rezultatul exercitiului..42.000 -credite bancare pe termen lung...200.000 -credite bancare pe termen scurt.50.000 -furnizori..30.000

Schema prezentata mai sus este cunoscuta sub forma de tablou bilantier, sau bilant cu sectiuni separate.Ea se intemeiaza pe ecuatia fundamentala: Activ=Capital Propriu+Datorii Un alt gen de abordare se bazeaza pe finalitatea bilantului de a raspunde nevoilor analizei economico-financiare. Astfel, modelul de bilant lansat de noul sistem contabil romanesc prevede o structurare a activelor dupa destinatia lor ,iar a pasivelor dupa originea lor.Plecand de la acest model,printro regruparea posturilor bilantiere,se poate ajunge la o abordare de tip FUNCTIONAL. Prezentarea functionala a bilantului este urmatoarea: FUNCTIA DE IMVESTITII ACTIV IMOBILIZAT CAPITALURI PROPRII STOCURI+CREANTECLIENTI-DATORII DATORII FURNIZORI FINANCIARE TITLURI DE PLASAMENT

FUNCTIA DE EXPLOATARE FUNCTIA DE FINANTARE In aceasta perspective criteriile de lichiditate-exigibilitate suntcriterii secundare de clasificare,activele fiind clasificate in ordinea crescatoare a lichiditatilor,iar pasivele ,in ordinea descrescatoare a exigibilitatii lor. Printr-o prelucrare adecvata a bilantului funjctional se poate face trecerea la bilantul financiar.Pentru aceasta,elementele de active si pasiv trebuie reclasificate dupa criteriul duratei:elemente cu o durata de peste un an si elemente cu o durata de sub un an. Astfel,sub aspectul financiar,orice bilant se descompune in trei mari grupe: 1)FONDUL DE RULMENT(FR), care reprezinta totalul capitalurilor permanente (adica capitaluri proprii+imprumuturi pe termen lung)diminuate cu activele imobilizate. 2)NECESARUL IN FOND DE RULMENT(NFR),care reprezinta stocuri si creante din exploatare si in afara explatarii datorii din exploatare si din afara exploatarii 3)TREZOERIA(T)care este egala cu disponibilitatii-imprumuturi pe termen scurt si conturi bancare creditoare Acesti trei indicatori informeaza asupra echilbrului financiar al inteprinderii prin relatia: FR-NFR=T

22

Aceasta relatie de echilibru, rod al abordarii de tip financiar, evidentieaza faptul ca echilibrul financiar al inteprinderii este consecinta deciziilor luate de inteprindere pe termen scurt(privind gestiunea stocurilor,politica de credit comercial fata de clienti, relatiile de deconectare cu furnizorii e.t.c) cat sip e termen lung(privind imvestitiile si acoperirea lor cu resurse de finantare permanente) CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE Bilantul contabileste considerat documentul ce descrie pozitia a unei inteprinderi la un moment dat,indicand si marimea rezultatului .Apare insa necesara prezenta unui alt instrument de modelare coontabila care sa explice modul de constituire a rezultatului si a permita desprinderea unor concluzii legate de performantele activitatii inteprinderii.Acest instrument este cea de-a doua componena a situatiilor financiare si anume contul de profit si pierdere. In aceasta optica,inteprinderea devine un centru de calcul economic,calculul avand la baza: - valorile produse si vandute pe piata clientilor,denumite genericVENITURI; - valorile utilizate pentru obtinerea unor venituri, care sunt constituite in costuri angajate pe alte piete, denumite cheltuieli.Aceasta reprezinta, in fapt, renumerarea factorilor de productie Din comparara celor doua marimi valorice se obtine un rezultat. Acesta poate fi o marime valorica pozitiva,denumita profit, atunci cand veniturile sunt mai mari decat cheltuielile,sau o marime valorica negativa, denumita pierdere, atunci cand veniturile sunt mai mici decat cheltuielile. In contextul economiei de piata, inteprinderea are ca obiectiv obtinerea profitului.Astfel, profitul poate fi considerat o imbogatire, deci o resursa, pe cand pierderea este o saracie, fiind asimilata unor utilizari fara asigurarea unui contraechivalent valoric. In prezentarea contului de profit si pierdere sunt conturate doua modele de expunere a cheltuielilor si veniturilor: unul ia in considerare natura economica a acestora,celalalt pleaca de la functiile sau activitatile unei interprinderi (deci de la destinatia veniturilor si cheltuielilor). Ca forma, contul de profit si pierdere se poate prezenta astfel: -sub forma de tabel bilateral sau forma de cont(schema orizontala) -sub forma de lista(schema verticala) Contul de profit si pierdere sintetizeaza fluxurile economice, respectiv veniturile si cheltuielile perioadei de gestiune. Veniturile cuprind valoarea tuturor actelor de imbogatire a intreprinderii legate sau nu de activitatea sa normala si curenta. Partea preponderenta a veniturilor o reprezinta cifra de afaceri realizata de inteprindere in cursul exercitiului. Cheltuielile constituie ansamblul elementelor de costuri suportate de inteprindere in cursul exercitiului. Daca bilantul contabil permite o cunoastere a pozitiei financiare a intreprinderii,contul de profit si pierdere ofera informatii asupra activitatii inteprinderii,a modului cum aceasta isi gestioneaza afacerile prin dimensiunea veniturilor,cheltuielilor si rezultatelor pe care le genereaza. Directiva a IV a europeana privind documentele contabile de sinteza ale societatilor de capitaluri instituie scheme obligatorii pentru prezentarea contului de profit si pierdere. Totusi, datorita diferentelor de cultura si traditie contabila din tarile comunitare, obligativitatea prezentarii standadizate a contului de rezultate se manifesta prin posibilitatea de optiune intre mai multe scheme de cont de profit si pierdere.

STUDIU DE CAZ - APLICAII

23

8.1. Prezentarea S.C. VEGA S.A. Societatea comercial VEGA S.A. cu sediul n Arad, str. Alba Iulia, nr.209, tel.057282982, este nregistrat la Oficiul Registrului Comerului Arad sub nr.J.02/401/1991. Capitalul social al societii este de 23.129.750 mii lei reprezentnd 23.129.750 aciuni nominative a 1.000 lei valoare nominativ. Capitalul social este integral vrsat. Aciunile societii nu sunt tranzacionate pe pia. Obiectul de activitate al societii este producerea produselor de vopsele, vnzarea acestora ctre en-gros-iti i n mic parte direct ctre consumatorii finali. Societate i desfoar activitatea ntr-o secie de producie condus de un ef de secie. Conducerea societii este asigurat de ctre directorul general, directorul de producie i directorul economic. 8.2. Analiz pe baz de bilan la S.C. VEGA S.A. La S.C. VEGA S.A. indicatorul de performan a fost calculat pe baza datelor din bilanul contabil dup cum urmeaz: INDICATORI Capitaluri totale proprii Profit net Rata rentabilitii capitalurilor utilizate 8.710.436 R 2000 = 36.632.004 5.063.609 R 1999 = 28.916.499 Rezult c n anul 2000 rata rentabilitii capitalurilor utilizate a crescut cu 35,8%, respectiv: 23,78 X 100 = 135,8% 17,51 ceea ce confirm c a existat preocupare pentru creterea performanei economice. X 100 = 17,51% X 100 = 23,78% 2000 36.632.004 8.710.436 23,78% 1999 28.916.499 5.063.609 17,51%

24

La S.C.VEGA S.A. piramida performanei a nregistrat valori dup cum urmeaz: INDICATORI 2000 1999 Capitaluri totale utilizate 36.632.004 28.916.499 Profitul din exploatare 11.289.585 7.043.302 Cifra de afaceri 47.525.280 30.462.423 Active fixe 21.319.263 21.828.342 Active circulante 19.713.384 9.371.666 INDICATORI 2000 1999 - rata performanei n 30,8% 24.35% Credite 1.089.450 1.200.000 funcie depentru profitul plata din furnizorilor exploatare i capitalurile C/val. materiilor i 25.248.317 20.300.000 totale utilizate materialelor achiziionate - rata profitului din 23,75% 23,12% Stocuri de materii i 4.637.465 2.459.730 exploatare comparativ cu materiale cifra de afaceri Stocuri de deproducie 486.394 277.375 - rata cifrei afaceri 129,73% 150,34% neterminat comparativ cu cap[italurile Costul produselor finite 36.817.857 30.400.000 totale utilizate vndute - rata cifrei de afaceri 222,2% 139,58% Stocuri de produse finite 1.886.400 1.881.000 comparativ cu activele fixe Clieni 2.722.419 2.078.080 - rata cifrei de afaceri 24,08% 325,04% a) durata medie de plat a 15,52 zile 21,28 zile comparativ cu activele creditelor circulante b) durata de stocare a 66,12 zile 43,60 zile materiilor i materialelor c) durata de stocare a 4,75 zile 3,28 zile produselor n curs de execuie d) durata medie de stocare 18,44 zile 22,27 zile a produselor finite e) durata medie de ncasare 22,8 zile 27,05 zile a clienilor Singurul indicator n regres l constituie rata cifrei de faceri comparativ cu activele circulante utilizate. Se impun msuri de lichidare a stocurilor i a creanelor existente astfel nct lichiditle s creasc i odat cu ele s creasc i cifra de afaceri. La S.C. VEGAS.A. indicatorii de eficien au evoluat dup cum urmeaz: Rezult c exist rezerve de valorificat n direcia stocrii materiilor i materialelor i a stocrii produciei n curs de execuie. Ceilali indicatori caracterizeaz creterea eficienei economice care i-a gsit concretizarea n creterea simitoare a profitului i a ratei rentabilitii.

25

La S.C. VEGA S.A. pe baza bilanului au fost calculate urmtorii indicatori de lichiditate: Rezult o rat relativ mic a lichiditilor curente i un test acid relativ corespunztor. n consecin se vor impune msuri de cretere a lichiditilor prin valorificarea mai rapid a stocurilor i prin micorarea duratei de ncasare a creanelor. Indicatorii de solvabilitate mbrac valori, astfel: INDICATORI 2000 1999 Active nete 36.632.437 28.916.609 Capital social vrsat 23.129.750 23.129.750 Credite totale 1.095.075 1.200.000 Credite pe termen lung Capitaluri totale 36.632.004 28.916.499 a) proporia activelor nete 158,3% 125,0% n capitalul acionarilor b) rata datoriilor 4,73% 5,19% c) raportul Gearing 2 0% 0% d) raportul Gearing 3 63,14% 79,98% Primii trei indicatori fac dovad creterii solvabilitii firmei. Ultimul indicator a nregistrat o uoar descretere n sensul c, la finele anului 2000, ponderea capitalului vrsat de acionari n totalul capitalurilor a sczut la 63,14% fa de 79,98%, ct reprezenta la nceputul anului. La valorile: S.C.VEGAS.A. indicatorii aciunilor i dividendelor au nregistrat

Valoarea nominal per aciune este de 10.000.000 lei, iar valoarea contabil a ajuns la 31 decembrie 2000 la 12.335 lei. Toi indicatorii aciunilor i dividendelor au nregistrat creteri, ceea ce caracterizeaz o performan ridicat a activitii economico- financiare. INDICATORI Profit Activenet circulante Nr. de aciuni emise Pasive circulante Dividende de pltit Stocuri a) profit net per aciune CASH a) rata lichiditii curente -mii leitestul acid per aciune b) dividende c) rata recuperrii rapide a - mii leilichiditilor c) capacitatea de acoperire a dividendelor 2000 8.710.436 19.713.384 2.000.000 15.312.741 3.276.247 4.637.465 4,35 7.030.520 1,28 ori 0,98 ori 1,64 0,46 26ori 2,65 ori 1999 5.063.609 9.371.666 2.000.000 7.092.15 1.750.000 2.459.730 2,53 2.045.345 1,32 ori 0,97 ori 0.875 0,20 ori 2,89 ori

Bibliografie Antoniu Nicolae, Finanele ntreprinderilor, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1993

V.Cocri, V.Ian, Economia afacerilor, Editura Graphix, Iai, 1995

Colasse, Bernard, Contabilitate general, Editura Moldova, Iai, 1995 www.contacafe.ro/bilantul-contabil.html

www.cabinetexpert.ro/.../model-nota-explicativa-9-pentrubilant-contabil-ong-la-decembrie-2010.html

ekonomistul.blogspot.com/2011/.../curs-bilantulcontabil.html

27