Cartilla Tania Final

CURSO DE CONTABILIDAD GENERAL BASICO TANIA MARGARITA TENORIO ALVAREZ
En memoria de nuestra siempre amada y recordada hija TANIA MARGARITA TENORIO ALVAREZ. En honor a mis hijos RAYMUNDO - JOSHUA - mi esposa JULIA.
PRESENTACION Este breve curso de Contabilidad General, nace en la voluntad de aquellos, mis alumnos que han decidido mejorar sus competencias en el rea contable y demostrar que su papel como estudiantes de Contadura Publica y Tecnologa en Contabilidad Sistematizada, no solo es el de promediar simples estadsticas acadmicas, si no, como miembros de la comunidad estudiantil de la Fundacin Universitaria Tecnolgico Comfenalco, luchar porque nuestra, su institucin y ellos, sus egresados, permanezcan en el registro de nuestra sociedad, como una Institucin de Educacin Superior reconocida por su excelencia y por sus aportes al desarrollo socio econmico y cultural, en la que sus egresados y estudiantes participan de manera activa y permanente. Gracias. RAYMUNDO R. TENORIO T.
POR RAYMUNDO RAFAEL TENORIO TORRENTE - II PERIODO 2010
Pgina 1

LA CUENTA-DEFINICION. La cuenta contable, la podemos ver como aquel instrumento que nos permite identificar, registrar y clasificar, todo tipo de actividad social, mercantil o financiera que realiza el ente jurdico por intermedio de sus administradores. A. CLASES DE CUENTA. Podemos encontrar tres clases de cuentas as: 1. Las de Balance. 2. Las de Resultados y Temporales. 3. Las de Orden. B. NATURALEZA DE LAS CUENTAS. Existen solo dos naturalezas en las cuentas contables que en esencia definen la PARTIDA DOBLE. C. L A NATURALEZA DEBITO. Si estamos ablando del primer elemento del Balance General, el saldo debito significa la cuanta dineraria de un derecho o propiedad. Si estamos hablando del segundo y tercer elemento del Estado de Resultados, el saldo debito ya no representa derecho o propiedad, representa costos o gastos en los que hemos incurrido para la obtencin de determinados resultados.
Al final de cuentas, la naturaleza debito va a representar algo que es propio o algo que hemos disfrutado o que hemos vendido y luego de esto, se ha convertido en costo o gasto, en fin, siempre pensemos, que la palabra debito en contabilidad es algo tcnicamente favorable.
D. LA NATURALEZA CREDITO. Por su parte esta naturaleza, representa en el segundo y tercer elemento del Balance General las obligaciones que tiene el ente con terceros y con sus asociados. Pero si hablamos del primer elemento del estado de resultados, nos representa los ingresos que hemos causado o recibido, en correspondencia del desarrollo social de las actividades del ente. Lo anterior no significa, que cuentas de NATURALEZA DEBITO, no pudieran tener imputaciones crdito y viceversa, esas situaciones se presentaran con frecuencia y en ocasin a operaciones de ajustes que impliquen resarcir bien sea total o parcialmente una operacin ya registrada o simplemente por la conducta contable de algunas de estas partidas cuando se registren cierto tipo de operaciones comerciales o financieras. Finalmente agregare que cada operacin realizada en cabeza del ente comercial, debe ser analizada desde la ptica contable, de tal manera que la imputacin o registro de la misma, sea de acuerdo a lo establecido en el D.R. No.2649 y No.2650 de 1993, y en aquellas normas posteriores emanadas de los entes de inspeccin, vigilancia y control.
Pgina 2

El Registro Contable, estructura, contenido y su relacin con los elementos de los Estados Financieros. El fundamento del registro contable es la PARTIDA DOBLE, que persigue el equilibrio contable de la representacin de lo ocurrido o por ocurrir, lo importante, es que al efectuar esta representacin, cumplamos con los PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS como son: 1. 2. 3. 4. Causacin contable. Asociacin. Realizacin. Esencia sobre la forma.
E. ESTRUCTURA DEL REGISTRO CONTABLE. Va a variar conforme a lo que representa, es as, como podramos ver registros que implican solo la afectacin de dos cuentas, al igual que podemos ver otros que involucran un numero de cuentas muy superior. Igualmente puede esta estructura, incluir cuentas de ambas naturalezas o solo de una naturaleza con imputacin contraria, como les dije en las anotaciones anteriores, hay que estar muy atento a la imputacin que pretendamos realizar e interpretar cuando aparentemente se este violando la naturaleza de una cuenta. Lo que si debemos tener muy claro es una cuenta cuya naturaleza es debito, solo registra un crdito, cuando se trata de un ajuste que tiene como fundamento disminuir su valor, igual anotacin debemos aplicar a las cuentas de naturaleza crdito, cuando estas presenten una anotacin debito. Entonces, cada una de estas apreciaciones realizadas va a terminar enraizadas con los ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS que estn definidos en las cuentas contables as: Clase 1: Clase 2 : Clase 3: Clase 4 : Clase 5 : Clase 6 : Clase 7 : Clase 8 : Clase 9 : Activo. Nat. Debito. Pasivo. Nat Crdito. Patrimonio. Nat. Crdito... Ingresos. Nat. Crdito. Gastos. Nat. Debito... Costos de Ventas. Nat. Debito. Costos de Produccin. Nat. Debito. Cuentas de Orden Deudoras - DB Cuentas de Orden Acreedoras - HB
Si observamos las cuentas contables, podemos notar, que las mismas estn constituidas de manera secuencial y relacionada con su naturaleza y representacin veamos por ejemplo: La cuenta se compone de los siguientes elementos:
POR RAYMUNDO RAFAEL TENORIO TORRENTE - II PERIODO 2010 Pgina 3

Cdigo, Concepto, Debito, Crdito Clase 1, grupo 1 genera el cdigo 11 Clase 1, grupo 1, cuenta 05 genera el cdigo 1105 Clase 1, grupo 1, cuenta 05 y subcuenta 05 genera el cdigo 110505 Si analizamos entonces la cuenta 1105050001 veremos la siguiente composicin:
1 11 1105 110505 1105050001 CLASE DEL ACTIVO GRUPO DEL DISPONIBLE CUENTA DE CAJA CUENTA DE CAJA EN MONEDA NACIONAL AUXILIAR EN MONEDA NACIONAL
Entonces fcilmente podramos asegurar, que cada elemento de los estados financieros tendr su propio PUC, que estar gobernado por la naturaleza del elemento y sus normas contables especficas. Hay que anotar lo importante que resulta entender lo que representa la palabra DEBE y la palabra HABER en la contabilidad y la intima relacin de estas con los elementos de los Estados Financieros, sera entonces verlos, como el lado positivo o a favor y el lado negativo o en contra. Ha pero muy probablemente UD se pregunte, Por qu entonces los ingresos serian negativos o crditos, si de esto es que vive la empresa? muy bien, a esta inquietud, le tendramos la siguiente respuesta. Los ingresos en principio son de naturaleza crdito ya que representan la cuanta dineraria de los productos que entregaron y por los cuales la empresa es responsable ante los terceros que los compraron y que por ellos pagaron (CAJA-ACTIVO) o van a pagar (CUENTAS POR COBRAR-ACTIVO), de tal manera que se pudiera configurar la partida doble o el equilibrio contable del registro. Si tomamos el ACTIVO y analizamos su definicin, concluimos que es un sinnimo de BIENES Y DERECHOS que posee la empresa o que pudiera tener en el futuro incluyendo las cuentas positivas de ORDEN. As las cosas, el ACTIVO es positivo por lo que representa, pues ya anotamos anteriormente, es lo que tiene la empresa, lo que ha recibido, lo que est por recibir, igualmente UD se preguntar. entonces porque los costos y gastos son de naturaleza DEBITO?. A esta pregunta tendramos la siguiente respuesta. Son de esta naturaleza en obediencia a su procedencia, veamos, un GASTO DIFERIDO que es un ACTIVO, en que se convierte al amortizarse, se convierte en otra cuenta de su misma naturaleza DEBITO, esto es un GASTO; si UD efecta un desembolso para pagar un servicio o adquirir un bien de consumo directo, estara cambiando un ACTIVO que es el disponible que entrega, por otro concepto que se cargara a una cuenta de la misma naturaleza de la cuenta del desembolso.
Pgina 4

Observemos entonces como asociamos la entrada y la salida o mejor la causa y la consecuencia de la operacin, esto es, en que convertimos lo que entregamos o lo que recibimos que est originando, porque bien podra UD adquirir bienes o servicios a crdito, entonces esta situacin lo invita a registrar un ACTIVO(DEBITO) un GASTO (DEBITO) y una CUENTA POR PAGAR (HABER) para poder completar la partida doble y porque finalmente UD est registrando u bien o derecho y por otra parte una obligacin. Concluyamos estas apreciaciones resaltando la importancia de hacernos las siguientes preguntas cada vez que tratamos de registrar contablemente una operacin comercial, financiera o un simple ajuste contable que debe efectuar el ente econmico: 1. Que estamos tratando de contabilizar. 2. Cul es la naturaleza del objeto del registro contable, o sea, la causa. 3. Cul es la consecuencia contable que produce el registro del objeto principal de la causa, en otras palabras, que incrementa o que disminuye la propuesta contable. 4. Que cuentas contables debo utilizar para el registro contable. Vean lo importante es que yo defina todos estos aspectos, porque estoy determinando cual es el efecto que produce en los elementos de los estados financieros lo que estoy por contabilizar y a su vez, puedo definir las cuentas contables segn la naturaleza del efecto que este registro ha de producir. F. FUENTES O IDENTIFICADOR DE OPERACIONES. Los registros contables han de ser precisos y acertados de acuerdo a la tcnica contable dispuesta el D.R. 2649 de 1993 y las normas concordantes. La estructura o contenido de un registro contable nos invita a establecer parmetros que acumularan todos los registros atendiendo el origen de la operacin, es as, como podemos definir las siguientes fuentes u orgenes de operacin o lo que anteriormente llamamos causa, con los siguientes nombres o cdigos opcionales: 1. RECIBOS DE CAJA O INGRESOS POR TODO CONCEPTO. 2. EGRESOS POR COMPRAS DE CONTADO U OTROS PAGOS EN GENERAL CON DISPONIBLE Y TARJETAS DE CREDITO. 3. CONSIGNACIONES. 4. CAUSACION FACTURAS Y DEMAS COSTOS Y GASTOS EN GENERAL. 5. CAUSACION FACTURAS POR VENTAS DE CONTADO. 6. CAUSACION FACTURAS POR VENTAS A CREDITO. 7. NOTAS DEBITOS A CLIENTES 8. NOTAS CREDITOS A CLIENTES Y as sucesivamente UD podr enumerar desde su punto de vista, cuales son las fuentes u orgenes de documentos para la organizacin de su informacin.
Pgina 5

FUENTE 01 INGRESOS Y RECIBOS DE CAJA. Lo comn es pensar que un RECIBO DE CAJA tiene su origen en una operacin que implica que el ente comercial, esta recibiendo cierta cantidad de dinero, siendo lo correcto, emitir un sendo recibo de caja, con las imputaciones contables del caso, de tal suerte que permitan comprender y comprobar que la cantidad de dinero recibida, esta acorde con la operacin que se relaciona. Ejemplo No.001 TANIA MARGARITA TENORIO A. nos esta cancelando una factura que figura en las cuentas por cobrar con el No.1254 y por un valor neto de $1.160.000.00. Esto nos quiere decir, que la factura de venta ya fue causada en su momento y lo nico que debemos registrar ahora, es el recaudo de la cartera. No debemos olvidar que la naturaleza de las cuentas por cobrar es DB y por lo tanto si nos van a cancelar la misma, la imputacin por dicho recaudo es HB. Lo que debemos verificar, es el saldo por cobrar el cual debe coincidir con la suma que nos esta entregando, de tal suerte que si coincide, procedemos a realizar el siguiente registro:
FUENTE 01 01 FECHA 30/12/2008 30/12/2008 COMPBTE 01-100 01-100 CUENTA 11050501 13050502 DETALLE TANIA TENORIO FC No.1254 TANIA TENORIO FC No.1254 DEBE HABER
$ 1.160.000,00 $ 1.160.000,00
Cuando el usuario de la informacin contable analiza este registro, puede comprender al ver la fuente, que se trata de un INGRESO DE DINERO, por la fuente primaria 01 que es RECAUDOS DE CUENTAS POR COBRAR que para nuestro caso, es por una venta al contado, esto significara, que estamos utilizando una cuenta temporal por cobrar, que es la 13050502, la que llamamos temporal y que cuyo saldo se crea al momento de causar la venta al contado, y que su comportamiento difiere de la VENTA A CREDITO ordinaria por el tiempo en que el cliente la cancela, esto es, al despacho, a la hora, al da siguiente, a los 15 das mximo y la otra que regularmente es mayor a 30 y antes de 60 das. Lo importante es recordar que en la fuente 05, se registro la operacin de venta de contado completa, esto es, causando los impuestos generados y las retenciones que hubiere a lugar y que posteriormente veremos con unos ejemplos. Ejemplo No.002 Para este caso, registremos el recaudo de ventas a crdito, las que con anterioridad fueron causadas en la fuente No.06 con todas sus cuentas. Lo nico que va variar es la CUENTA POR COBRAR, que para este caso sera la 13050501 CUENTAS POR COBRAR VENTAS A CREDITO y su registro contable quedara:
Pgina 6

FUENTE FECHA 30/12/2008 30/12/2008 COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE HABER
01 01
01-100 01-100
11050501 TANIA TENORIO FC No.1254 13050501 TANIA TENORIO FC No.1254
$ 1.160.000,00 $ 1.160.000,00
Ejemplo No.003 Es evidente que los emolumentos por cobrar no solamente van a obedecer a partidas correspondientes a operaciones por ventas de mercancas o prestacin de servicios, bien pudiera tratarse del recaudo por prestamos efectuados a empleados, a terceros, a socios, a las entidades recaudadoras de impuestos, a compaas de seguros, en fin van a existir una serie de circunstancias que pueden motivar un registro de una de esas naturalezas, lo que es importante, es que previo el registro contable a efectuar, debemos verificar que exista el saldo en la respectiva cuenta contable. En nuestro ejemplo siguiente, registremos la devolucin en efectivo que realiza la DIAN por una reclamacin de un saldo a favor de impuestos, para ello debemos verificar que el saldo por acreditar exista previamente en la cuenta 13552001.
01 01
01-120 01-120
11050501 DEVOLUCION DIAN BIM-01-2010 13552001 DEVOLUCION DIAN BIM-01-2010
1.160.000,00 $ 1.160.000,00
Otro aspecto que debemos tener muy en cuenta, es la cuanta solicitada en devolucin, ya que si esta excede del tope establecido, no entregaran efectivo, le entregaran TIDIS que UD puede utilizar para el pago de impuestos o negociarlos pero con toda seguridad por debajo de su valor nominal. En nuestro prximo ejemplo el No.004 veremos como contabilizamos el recaudo de un abono efectuado por un trabajador, que previamente efectu un prstamo y lo va a cancelar en varias cuotas. Como estamos hablando de recaudos de dinero, debemos considerar que nuestro trabajador esta efectuando el abono en efectivo as:
01 01
01-121 01-121
11050501 TANIA TENORIO ABONO PTAMO 13652501 TANIA TENORIO ABONO PTAMO
100.000,00 $ 100.000,00
En nuestro ejemplo No.005, registraremos el recaudo de un pago de una compaa aseguradora, pero, debemos tener en cuenta, que con anterioridad ya habamos causado el derecho del cobro, esto es, el ingreso, el ajuste al activo o la imputacin pertinente de acuerdo al siniestro cubierto.
FUENTE FECHA COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE HABER
01 01
30/12/2008 01-122 30/12/2008 01-122
11050501 PAGO LIBERTY DAO VEHICULO 13600501 PAGO LIBERTY DAO VEHICULO
25.000.000,00 $ 25.000.000,00
Pgina 7

En nuestro ejemplo No.006, registraremos el recaudo de unos dividendos que ya fueron decretados, aprobados en el respectivo proyecto de distribucin de utilidades y por supuesto causados contablemente en su momento, cuando se recibi la comunicacin respectiva. El registro contable seria:
01 01
01-123 01-123
11050501 DIVIDENDOS 2009 TMTA S.A. 13451001 DIVIDENDOS 2009 TMTA S.A.
50.000.000,00 $ 50.000.000,00
En conclusin y considerando aspectos importantes de un buen SIC, recomiendo, que el Departamento de Contabilidad, previamente debe liquidar fiscalmente las facturas, documentos equivalentes, notas de reclamacin y cualquier otro documento que implique derechos al cobro, sometiendo los mismos a las respectivas verificaciones y vistos buenos, para su posterior causacin contable. De esta manera quedara registrada en contabilidad la respectiva cuenta por cobrar, la que posteriormente se recaudara como lo hicimos en los seis ejemplos anteriores y ser muy difcil que se reciban dineros de manera errada, de mala procedencia o se cometan errores en las contabilizaciones. El beneficio de esta causacin previa, es que al momento de recibir el dinero, se sabe con exactitud cual es el monto neto a recibir, obviando la necesidad de que el cajero deba ser un tributarista.
EJERCICIO DE PRCTICA. - DESARROLLELO. SE REQUIERE CAUSAR LA FACTURA DE VENTA DE UN VEHICULO CON LAS SIGUIENTES CONDICIONES COMERCIALES:
VALOR HISTORICO VEHICULO DEPRECIACION ACUMULADA. UTILIDAD EN LA OPERACIN. RETENCION A EFECTUAR POR EL COMPRADOR
$ $ $
25,000,000.00 7,500,000.00 250,000.00 1.00%
Recuerde que este pequeo ejercicio tiene como fundamento el que UD recuerde que previo recibo de caja o comprobante de ingresos, debe haberse causado una factura por cobrar.
G. FUENTE 02 EGRESOS.
Si nuestra contabilidad obedece al principio de la CAUSACION CONTABLE, que esta muy ligada a la expresin PAGO O ABONO EN CUENTA, sabremos que nuestro SIC tiene como directriz, Causar todo documento que implique responsabilidades u obligaciones a cargo del este comercial, de esta manera, igual que en el tema anterior, toda factura que vayamos a pagar, debe estar previamente analizada, aprobada, liquidada y contabilizada, de tal suerte que al momento del pago, solo se afecte la cuenta de obligaciones financieras, proveedores, cuentas por pagar, impuestos por pagar, obligaciones laborales, etc.
Pgina 8

As las cosas, muy probablemente el nico momento en que se efectuara la liquidacin del pago con el egreso, ser en las compras que se hacen al contado o por mostrador. El ejemplo No.007 nos muestra un pago a un proveedor previamente causado:
02 02
02-100 02-100
22050101 CH.1010 TANIA T. S.A. fc No.101 11100501 CH.1010 TANIA T. S.A. fc No.101
12.120.000,00 $ 12.120.000,00
Observemos que nuestro ejemplo nos muestra la fuente 02 y solo contabiliza la afectacin contable del saldo por pagar de una factura a nuestro proveedor TANIA TENORIO S.A. indicando el nmero del cheque y de la factura. Nuestro ejemplo No.008 nos muestra el pago de las retenciones en la fuente, las cuales fueron previamente liquidadas y abonadas en sus respectivas cuentas contables:
FUENTE FECHA 10/04/2010 10/04/2010 10/04/2010 10/04/2010 10/04/2010 10/04/2010 COMPBTE 02-101 02-101 02-101 02-101 02-101 02-101 CUENTA DETALLE $ $ $ $ $ DEBE 2.500.000,00 1.200.000,00 3.500.000,00 450.000,00 352.000,00 $ 8.002.000,00 HABER
02 02 02 02 02 02
23650501 CH.1011 DIAN PAGO RET 03-2010 23651501 CH.1011 DIAN PAGO RET 03-2010 23652001 CH.1011 DIAN PAGO RET 03-2010 23652501 CH.1011 DIAN PAGO RET 03-2010 23653001 CH.1011 DIAN PAGO RET 03-2010 11100501 CH.1011 DIAN PAGO RET 03-2010
Podemos observar, que estamos debitando las respectivas cuentas de retenciones, para que las mismas queden en ceros, si resultaran diferencias por la aproximacin de la declaracin al mltiplo ms cercano, se cargara a una cuenta llamada diferencia en pagos tributarios, bien sea como aprovechamientos cuenta 42. o a una cuenta 53 como gastos no deducibles. Debemos estar muy atentos a los saldos de estas cuentas, pues este registro es viable, cuando la costumbre contable en el ente comercial, no sea la de trasladar el da 30 de cada mes, los saldos de estos auxiliares contables a una cuenta transitoria que regularmente llaman RETENCIONES POR PAGAR DEL MES TAL, pues si as fuera, el registro contable por el pago seria:
FUENTE 02 02 FECHA COMPBTE CUENTA DETALLE $ DEBE 8.002.000,00 $ 8.002.000,00 HABER
10/04/2010 02-102 10/04/2010 02-102
23658001 CH.1011 DIAN PAGO RET 03-2010 11100501 CH.1011 DIAN PAGO RET 03-2010
Observemos que aqu, no se detallan los auxiliares de retencin, solo se debita la cuenta transitoria que resume todas las retenciones por pagar de ese mes y que anteriormente fueron trasladadas mediante un registro contable.
Pgina 9

Dgame UD como fue el registro de traslado de las cuentas auxiliares individuales a la cuenta 23658001. Nuestro ejemplo No.009 nos muestra un pago de la nomina, la que fue anteriormente causada:
FUENTE 02 02 FECHA 30/12/2008 30/12/2008 COMPBTE 02-103 02-103 CUENTA DETALLE $ DEBE 5.000.000,00 $ 5.000.000,00 HABER
25050101 CH.1012 II QUINC. 01-2010 11100501 CH.1012 II QUINC. 01-2010
Nuestro ejemplo No.010 nos muestra el pago de los servicios pblicos, que previamente fueron facturados y causados contablemente:
FUENTE 02 02 FECHA COMPBTE CUENTA DETALLE $ DEBE 1.200.000,00 $ 1.200.000,00 HABER
10/04/2010 02-104 10/04/2010 02-104
23355001 CH.1013 AGUACAR 11100501 CH.1013 AGUACAR
Nuestro ejemplo No.011 nos muestra el pago de las contribuciones parafiscales previamente causadas con la nomina:
FUENTE 02 02 02 02 02 02 FECHA COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE $ $ $ $ $ 1.500.000,00 250.000,00 850.000,00 200.000,00 300.000,00 $ 3.100.000,00 HABER
05/04/2010 02-104 05/04/2010 02-104 05/04/2010 02-104 05/04/2010 02-104 05/04/2010 02-104 05/04/2010 02-104
23700501 CH.1012 COOMEVA MARZO 23700601 CH.1012 COLMENA MARZO 23701001 CH.1012 SENA MARZO 23701002 CH.1012 COMFENAL MARZO 23701003 CH.1012 COMFAMILIAR MARZO 11100501 CH.1012 CONTRIB MARZO
En conclusin y considerando aspectos importantes de un buen SIC, recomiendo, que el Departamento de Contabilidad, previamente debe liquidar fiscalmente las facturas, documentos equivalentes, notas de reclamacin y cualquier otro documento que implique obligaciones presentes o futuras, sometiendo los mismos a las respectivas verificaciones y vistos buenos, para su posterior causacin contable. De esta manera quedara registrada en contabilidad la respectiva cuenta por pagar, la que posteriormente se cancelara como lo hicimos en los ejemplos anteriores y ser muy difcil que se paguen dineros de manera errada o se cometan errores en las contabilizaciones.
El beneficio de esta causacin previa, es que al momento de efectuar el pago, se sabe con exactitud cual es el monto neto a girar, obviando la necesidad de que el que elabora el cheque deba ser un tributarista.
Pero como dijimos al inicio de este punto, pueden darse casos en los que los pagos se efecten de manera inmediata, situacin en la cual, quien efecte el pago, debe tener conocimiento sobre las retenciones en la fuente a efectuar, para no cometer errores al momento de entregar el neto de la compra, registrando en el egreso, las bases afectas,

El I.V.A. segn el caso, las retenciones en la fuente por RENTA e ICA, as, como el valor neto del pago. Nuestro ejemplo No.012 nos muestra el caso tpico de una compra de contado de mercancas a un comerciante normal Rgimen Comn.
FUENTE 02 02 02 02 02 FECHA 05/04/2010 05/04/2010 05/04/2010 05/04/2010 05/04/2010 COMPBTE CUENTA 02-105 02-105 02-105 02-105 02-105 DETALLE DEBE HABER
14350101 CH.1015 TANIA T. S.A. FC No.1014 24080502 CH.1015 TANIA T. S.A. FC No.1014 23654001 CH.1015 TANIA T. S.A. FC No.1014 23680101 CH.1015 TANIA T. S.A. FC No.1014 11100501 CH.1015 TANIA T. S.A. FC No.1014
$ $
10.000.000,00 1.600.000,00 $ $ $ 350.000,00 11.200,00 11.238.800,00
Observemos que en este caso, no hubo causacin previa de la factura de nuestro proveedor y por esta razn se registra un cargo a Inventarios e IVA pagado y abonos a las cuentas de retenciones y del banco respectivo. Concluiramos algo sobre los pagos directos de contado, diciendo, en estos casos los cargos van a la cuenta principal que se asocia con la operacin, esto es, Inventarios, Costos o gastos. Ya vimos un ejemplo asociado a Inventarios, Veamos nuestro ejemplo No. 013 asociado a un gasto, caso tpico el pago de los servicios pblicos:
FUENTE 02 02 02 02 02 FECHA
05/04/2010 05/04/2010 05/04/2010 05/04/2010 05/04/2010
COMPBTE 02-106 02-106 02-106 02-106 02-106
CUENTA
DETALLE $ $ $ $
DEBE 450.000,00 200.000,00 125.000,00 95.000,00 $
HABER
51352501 CH.1016 CONSUMO 03-2010 51353001 CH.1016 CONSUMO 03-2010 51353501 CH.1016 CONSUMO 03-2010 51355501 CH.1016 CONSUMO 03-2010 11100501 CH.1016 SERVICIOS PUB. 03-2010
870.000,00
Observemos que no afectamos las cuentas por pagar de servicios pblicos como lo hicimos en nuestro ejemplo No.011, se lleva el valor directamente al gasto, en este caso no se causaron retenciones en el egreso, por ser estas empresas auto retenedoras. Nuestro ejemplo No.014 asociado a un costo, por concepto de honorarios pagados a una persona natural del Rgimen Simplificado, por valor bruto de $1.000.000.00.
FUENTE 02 02 02 02 02 FECHA COMPBTE CUENTA DETALLE $ $ $ $ DEBE 1.000.000,00 80.000,00 $ $ $ 80.000,00 100.000,00 900.000,00 HABER
05/04/2010 02-107 05/04/2010 02-107 05/04/2010 02-107 05/04/2010 02-107 05/04/2010 02-107
74010110 CH.1016 TANIA T. HON. 03-2010 24080502 CH.1016 TANIA T. HON. 03-2010 23670101 CH.1016 TANIA T. HON. 03-2010 23651501 CH.1016 TANIA T. HON. 03-2010 11100501 CH.1016 TANIA T. HON. 03-2010

Observemos que el origen del desembolso es un contrato de servicios calificados, llevados a la cuenta de costos y sus respectivas retenciones de Ley. Muy probablemente UD me esta preguntando en este momento, Qu paso con la retencin por ICA, para esta pregunta, tendramos la siguiente respuesta: Comentado lo anterior lo anterior, es conveniente tener presente que la norma contenida en la ley 14/83 , en sus art.32 a 48, es la nica ley vigente hasta el momento en la cual se sealan expresamente cuales son las actividades industriales, comerciales y de servicios, que sin importar el municipio donde se ejerzan , en ningn momento estaran gravadas con el impuesto de industria y comercio. (Nota: en el caso del municipio de Bogot , por mandato del art.322 de la Constitucin Poltica de Colombia , y el decreto 1421 de 1.993 ,en especial los art.153 y 154 del mismo, dicho municipio est constituido como Distrito Especial. En consecuencia, tal distrito especial est facultado para tener un Rgimen Fiscal propio y por ello en ese municipio se podran gravar con industria y comercio las actividades que no se gravan en los dems municipios, como es por ejemplo el caso de las actividades de los profesionales independientes pues en Bogot estn gravadas pero en otros municipios, por ser una actividad que no es mercantil segn el art.23 del Cdigo de Comercio, por eso no las gravan. Miremos otro ejemplo el No.015, en el que registramos el pago de la cuota de una obligacin financiera por la suma de $1.500.000.00, en la que una parte es capital y la otra son intereses de financiacin y que la cual no ha sido previamente causada como suele suceder, veamos:
FUENTE FECHA 5/4/2010 5/4/2010 5/4/2010 COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE HABER
02 02 02
02-108 02-108 02-108
21051001 CH.1017 CUOTA No.5 BANCOL 53052001 CH.1017 CUOTA No.5 BANCOL 11100501 CH.1017 CUOTA No.5 BANCOL
$ $ $
1.000.000,00 500.000,00 -
$ 1.500.000,00
Si observamos, de manera directa registramos la causacin correspondiente a los intereses de financiacin, la disminucin del pasivo y pos supuesto el registro del cheque en la respectiva cuenta bancaria que se disminuye con el giro.
H. PAGOS CON TARJETAS DE CREDITO. Informacin tomada de ACTUALICESE.COM
El banco emisor de la Tarjeta de crdito es quien practica las retenciones en la fuente y por tanto se mejora el flujo de efectivo de la empresa que usa la Tarjeta de crdito

En primer lugar, y segn las normas vigentes, cuando una compaa cubre sus costos y gastos usando una Tarjeta de crdito empresarial en lugar de hacerlo con cheques o efectivo, esa compaa compradora ya no es la encargada de efectuar las respectivas retenciones en la fuente a ttulo de renta, o de IVA o de industria y comercio que se exigen en el Estatuto Tributario Nacional o en los Estatutos Municipales. En efecto, y como ya lo habamos reseado en un anterior editorial , las normas contenidas en los art.16 y 17 del decreto 406 de marzo 16 2001 , el art.1 del decreto 556 de abril 5 de 2001 y el art.1 del decreto 1626 del 3 de agosto de 2001 establecen que cuando se utilizan tarjetas de crdito como medio de pago quien actuar como agente de retencin no ser la persona o empresa compradora sino el banco o entidad financiera que emiti la respectiva tarjeta de crdito. Por consiguiente, si la empresa compradora se ve liberada de la obligacin de tener que hacer las retenciones respectivas a la empresa vendedora, eso significa que en el momento en que vaya a causar las respectivas facturas de compra, y sabiend o que las cancelar con tarjetas de crdito, la empresa compradora no contabilizar ningn pasivo de retenciones en la fuente por pagar (ni a la DIAN ni a los municipios), pues el banco emisor de la tarjeta ser quien practique tales retenciones y lo har en el momento del pago (ese sera un caso excepcional de tener costos y gastos que s seran deducibles en la renta, pero sin que se tenga que demostrar la prctica de la respectiva retencin en la fuente como lo ordena el inciso segundo del art.177 y el numeral 3 del art.632 del ET). Si ese es el caso, es claro entonces que para la empresa compradora se da una ostensible mejora en sus flujos de efectivo, ya que cuando se usan el cheque o el efectivo, en ese caso, as suceda que el proveedor le de crdito para cancelarle la compra, a la DIAN y a los municipios las retenciones en la fuente que la compradora haya contabilizado las tendra que presentar al mes siguiente y con pago ( ver art. 606 del ET , modificado con art. 11 de la ley 1066 y luego con el art. 59 de la ley 1111 de 2006 ). Es decir, para quien actan como agente de retencin ni la DIAN ni los municipios le dan plazos amplios para consignarles las retenciones respectivas. En cambio, si se va a usar las tarjetas de crdito empresariales para hacer el pago al proveedor, en ese caso el primer pasivo que se registra al momento de hacer la causacin de la factura de compra es un pasivo con el proveedor. Y luego, cuando se le paga usando la tarjeta de crdito, se cambia a otro pasivo, pero esta vez con el banco emisor de la tarjeta.
Se pueden mejorar los plazos de pago para cubrir los costos y gastos
Incluso, si sucede que los proveedores solo le daran 30 60 das de plazo a la empresa compradora para cancelar la deuda, ese plazo puede mejorarse para la empresa compradora hasta en 24 meses, pues cuando use la tarjeta de crdito en ese caso al banco emisor de la respectiva tarjeta se le puede pagar con un plazo tan amplio como

El antes reseado (solo que le tendr que reconocer intereses de financiacin a la entidad bancaria; unas por otras). Adems, y como lo reseamos en un anterior editorial , las tarifas de retencin a titulo de renta y de IVA con que el banco practicara las retenciones a la empresa o persona vendedora seran tarifas ms reducidas que las que utilizara la propia empresa compradora, pues el banco usa una tarifa del 1,5% para la retencin a ttulo de renta y una nica tarifa del 10% para la retencin a ttulo de IVA. Por el contrario, si la empresa compradora va a pagar con efectivo o cheque, tendra que causar las retenciones de renta a la tarifa que corresponda (3,5% 10%, 11%, etc.), y la de IVA a la tarifa del 50%. Con ese escenario, es claro que hasta se mejora el flujo de efectivo para la empresa vendedora pues el banco emisor de la tarjeta le har menos retenciones en la fuente de las que le hara la empresa compradora misma. Pero como manejamos contablemente la aprobacin del cupo de una tarjeta de crdito en nuestra empresa, pues bien, veamos como seria la contabilizacin de todas estas estaciones.
APROBACION DE LA TARJETA DE CREDITO. En primer lugar, cuando la entidad crediticia nos aprueba una tarjeta, no quiere decir que desde ese momento tengamos una obligacin financiera determinada, lo que en realidad tenemos, es un cupo de crdito a la mano del cual podemos disponer de acuerdo a nuestras necesidades, por lo tanto, no registraremos esa aprobacin en una cuenta de pasivo, en cambio, utilizaremos una CUENTA DE ORDEN que nos permita controlar el saldo disponible de este crdito pre aprobado. Ejemplo No.016. Veamos el asiento si el cupo aprobado es por $50.000.000.00
18 18
18-001 18-001
83200501 APROBACION TC DYNERS 86200501 APROBACION TC DYNERS
$ $
50,000,000.00 $ 50,000,000.00
Nuestro registro nos permite registrar en la fuente No.18 Notas de Contabilidad en cuentas de orden, el valor aprobado aun sin utilizar, en las respectivas cuentas 83 y 86.
USO DE LA TARJETA DE CREDITO. Cuando hacemos uso de la tarjeta de crdito, igualmente debemos registrar este hecho en las cuentas de orden, para actualizar el saldo por usar. Registremos la compra de un vehculo por la suma de $30.000.000.00, entonces que debemos hacer.

Ejemplo No.017. Primero ajustemos el saldo en las cuentas de orden:
18 18
18-002 18-002
86200501 COMPRA VEHICULO NISSAN 83200501 COMPRA VEHICULO NISSAN
$ $
30,000,000.00 $ 30,000,000.00
Ejemplo No.018. Luego registramos la compra del vehculo.

02 02
02-109 02-109
15400501 DYNERS VEHICULO NISSAN 20101001 COMPRA VEHICULO NISSAN
$ $
30,000,000.00 $ 30,000,000.00
Podemos observar, que tal como lo dispone la norma, no efectuamos retencin alguna pues de ello se encargara la entidad financiera que es emisora de la tarjeta de crdito. Al final de cuentas, ya tenemos registrado un pasivo financiero que es igual al monto utilizado de la tarjeta de crdito igual al valor del vehculo comprado.
Consideraremos como aspectos importantes de un buen SIC, que el Departamento de Contabilidad, previamente debe liquidar fiscalmente las facturas, documentos equivalentes, notas dbitos o crditos y cualquier otro documento que implique obligaciones, sometiendo los mismos a las respectivas verificaciones y vistos buenos, para su posterior causacin contable. De esta manera quedara registrada en contabilidad la respectiva cuenta por pagar, la que posteriormente se cancelara como lo hicimos en los ejemplos anteriores y ser muy difcil que se paguen dineros de manera errada o se cometan errores en las contabilizaciones. El beneficio de esta causacin previa, es que al momento de efectuar el pago, se sabe con exactitud cul es el monto neto a pagar, obviando la necesidad de que quien elabora el egreso y el cheque deba ser un tributarista.
I. FUENTE No. 03. SOBRE LAS CONSIGNACIONES. Todos conocemos la filosofa de una consignacin y por supuesto las consecuencias de la misma, pues en otras palabras, no es ms que el depsito que efectuamos de una suma de dinero, en nuestras cuentas bancarias corrientes o de ahorros. Este es un registro muy simple, el mismo no implica la generacin previa de ninguna causacin, pues es lgico, que la misma ha de contabilizarse cuando a nuestras manos llegue el recibo autentico con el timbre del respectivo cajero de la entidad bancaria, la nota por la transferencia electrnica enviada por el cliente o por aquellos registros de

Consignaciones no contabilizadas por cualquier causa, que se desprendan luego de efectuada la reconciliacin bancaria. En todo caso veamos los registros contables que se podran generar mediante nuestro ejemplo No.019:
03 03
03-012 03-012
11100501 CONSIGNACION No.010 11050501 CONSIGNACION No.010
$ $
1.000.000,00 -
$ 1.000.000,00
Si analizamos lo anterior, notaremos que es un simple traslado de una cuenta de activo corriente a otra de activo corriente. Podemos ver el caso de una consignacin por traslado interbancario, ejemplo No.020:
03 03
03-013 03-013
11100502 TRASLADO CTA No.01 a la 02 11100501 TRASLADO CTA No.01 a la 02
$ $
2.500.000,00 -
$ 2.500.000,00
Podra darse el caso de una consignacin a la cuenta de ahorros, ejemplo No.021:

03 03
03-014 03-014
11200501 CONSIGNACION No.012 11050101 CONSIGNACION No.012
$ $
1.750.000,00 -
$ 1.750.000,00
Igualmente podramos tener un traslado de una cuenta de ahorros a una cuenta corriente, pues bien, como lo contabilizara UD. Si se trata de $2.000.000.00, haga el registro y lo justifica en clases. Lo que realmente debemos tener en cuenta, es que se trata de una operacin simple que no implica la variacin de situacin patrimonial alguna e incluso de capital de trabajo.
No obstante la aplicacin de un buen SIC, todos los ingresos deben estar reflejados inicialmente en un recibo de caja o comprobante de ingreso y posteriormente se debe realizar el respectivo cargo a la cuenta de bancos con abono a la cuenta de caja.
J. FUENTE 04. CAUSACION DE FACTURAS Y DEMAS COSTOS Y GASTOS. Ya habamos anotado al estudiar la fuente 02 EGRESOS, que en un ente comercial en el cual la administracin tiene implantado un buen SIC, todas las facturas deben ser previamente analizadas, aprobadas y liquidadas, para posteriormente ser causadas registrando todas las afectaciones contables y tributarias del caso.

En el anlisis de esta fuente, haremos un recorrido por cada una de las posibles causaciones ms importantes, en las que incurrimos mensualmente. CAUSACION DE UNA COMPRA DE MERCANCIAS A UN REGIMEN COMUN SIMPLE. Lo primero es definir cules son las cuentas que intervienen en la operacin al igual que su naturaleza, pues veamos el ejemplo No.022:
VALOR DE LA MERCANCIA. FLETES Y ACARREOS DESCUENTO COMERCIAL VALOR IVA PAGADO . RETENCION EN LA FUENTE 3.5%.. RETENCION TRANSPORTES 1%.... RETENCION INDUSTRIA Y C. 7.. CUENTA DE PROVEEDORES
FUENTE FECHA 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 COMPBTE CUENTA
$ $ $ $ $ $ $ $
100,000,000.00 1,000,000.00 1,000,000.00 16,000,000.00 3,465,000.00 10,000.00 693,000.00 111,832,000.00

DETALLE
NATURALEZA DEBITO. NATURALEZA DEBITO. NATURALEZA CREDITO. NATURALEZA DEBITO. NATURALEZA CREDITO. NATURALEZA CREDITO. NATURALEZA CREDITO. NATURALEZA CREDITO.
DEBE HABER
04 04 04 04 04 04 04
04-001 04-001 04-001 04-001 04-001 04-001 04-001
14350101 TANIA M. TENORIO FC No.010 14350102 TANIA M. TENORIO FC No.010 24080502 TANIA M. TENORIO FC No.010 23654001 TANIA M. TENORIO FC No.010 23652501 TANIA M. TENORIO FC No.010 23680101 TANIA M. TENORIO FC No.010 22050101 TANIA M. TENORIO FC No.010
$ $ $
99,000,000.00 1,000,000.00 16,000,000.00
$ 3,465,000.00 $ 10,000.00 $ 693,000.00

$ 111,832,000.00
El registro nos indica que los descuentos comerciales no se contabilizan, solo se registra el valor neto de la compra y los resultados de sus operaciones; por otra parte podemos notas, que se efectan retenciones por compras y por servicios, dado que las bases estn plenamente identificadas, de lo contrario, tendramos la obligacin de practicar una retencin sobre el mayor valor de la operacin, o sea, por concepto de compras sobre los $100.000.000.00 incluidos los fletes. Igualmente en este caso, los fletes hacen parte de la base gravable del IVA. VEAMOS LA SIGUIENTE ANOTACION: Cuando en una factura de compra, se incluyen varios conceptos con tarifas de retencin en la fuente diferentes, en lo posible se debe aplicar la tarifa correspondiente a cada concepto. Es parte el trabajo diario encontrarnos con facturas que relacionan ms de un concepto de retencin en la fuente y no sabemos cul de todos aplicar. En los casos en que cada concepto de retencin se puede identificar sin problema, pues se aplica la tarifa de retencin que por norma le corresponda a cada uno de los conceptos relacionados en la factura. El problema surge cuando no estn identificados los conceptos en la factura, caso en el cual es necesario identificar el concepto que prima en la factura, y aplicar la tarifa correspondiente.

EJEMPLO No.023 COMPRA A UN PROVEEDOR QUE ES AUTORRETENEDOR: Lo que va a variar en nuestro nuevo registro, es que no figuraran registros de retencin en la fuente, pues la consideracin es que es un auto retenedor autorizado por la DIAN y por la Secretaria de Hacienda Distrital, luego entonces el registro es simple y por lo tanto solo se le da entrada a los inventarios, al impuesto a las ventas pagado y un abono por el total a las cuentas de proveedores.
FUENTE FECHA 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE HABER
04 04 04 04
04-002 04-002 04-002 04-002
14350101 TANIA M. TENORIO FC No.010 14350102 TANIA M. TENORIO FC No.010 24080502 TANIA M. TENORIO FC No.010 22050101 TANIA M. TENORIO FC No.010
$ $ $
99,000,000.00 1,000,000.00 16,000,000.00 $ 116,000,000.00
EJEMPLO No.024 COMPRA A UN REGIMEN SIMPLIFICADO. En nuestro nuevo ejemplo referente a una operacin con un Rgimen Simplificado, son varios aspectos que debemos tener en cuenta as: 1. No deben facturarnos IVA. 2. Hay que causar una retencin sobre un IVA terico. 3. Hay que practicar retenciones en la fuente. 4. Si no est registrado en la Secretaria de Hacienda Distrital la retencin por ICA que debemos hacer es del 10 por mil. Siendo as las cosas, nuestro registro en esta misma operacin quedara as:
FUENTE FECHA 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE HABER
04 04 04 04 04 04 04 04
04-003 04-003 04-003 04-003 04-003 04-003 04-003 04-003
14350101 TANIA M. TENORIO FC No.010 14350102 TANIA M. TENORIO FC No.010 24080502 TANIA M. TENORIO FC No.010 23670101 TANIA M. TENORIO FC No.010 23654001 TANIA M. TENORIO FC No.010 23652501 TANIA M. TENORIO FC No.010 23680101 TANIA M. TENORIO FC No.010 22050101 TANIA M. TENORIO FC No.010
$ $ $
99,000,000.00 1,000,000.00 8,000,000.00
$ 8,000,000.00 $ 3,465,000.00 $ 10,000.00 $ 990,000.00

$ 95,535,000.00
Los valores registrados en el DEBITO en la cuenta 24080502 corresponden a la retencin terica del IVA y los dems valores corresponden al valor de la mercanca y al valor del flete y los abonos en la parte CREDITO, corresponden a las retenciones y el saldo por pagar al proveedor. EJEMPLO No.025 CAUSACION FACTURA HONORARIOS PERSONA NATURAL. R.S. Debemos tener presente, que las personas naturales del rgimen simplificado, no facturan IVA, igualmente que la retencin por honorarios es del 10%, que la retencin por IVA terico es del 50% sobre el IVA aplicable al concepto generador de la factura.

VALOR HONORARIOS IVA TEORICO 50%....................... RETENCION HONORARIOS RETENCION ICA ..
FUENTE FECHA 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 COMPBTE CUENTA
$ $ $
10,000,000.00 800,000.00 1,000,000.00 CERO

DETALLE DEBE HABER
04 04 04 04 04
04-004 04-004 04-004 04-004 04-004
51102501 TANIA M. TENORIO FC No.010 24080502 TANIA M. TENORIO FC No.010 23670101 TANIA M. TENORIO FC No.010 23651501 TANIA M. TENORIO FC No.010 23352501 TANIA M. TENORIO FC No.010
$ $
10,000,000.00 800,000.00
$ 800,000.00 $ 1,000,000.00
$ 9,000,000.00
No olvidemos lo que anotamos en el ejemplo No.014, sobre la retencin por ICA al ejercicio de las profesiones liberales por personas naturales como tal, que solo es aplicable al Distrito Especial de Bogot. Nuestro ejemplo es muy sencillo y solo involucra el gasto, la causacin del IVA terico, la retencin en la fuente y el abono a la cuenta de proveedores. Es importante tener presente la naturaleza de las partidas que se estn afectando y por supuesto equilibrar la partida doble. Hagamos un anlisis de las partidas afectas: 1. 51102501 de naturaleza debito por ser un gasto. 2. 24080502 muy a pesar de ser una cuenta (2), es de naturaleza debito, por tratarse de un IVA descontable en ocasin al IVA terico Ley 223/95. 3. Las dems cuentas 23, que corresponden a cuentas del PASIVO y cuya naturaleza real es CREDITO. De esta manera, podemos completar nuestro anlisis del registro. EJEMPLO No.026 CAUSACION FACTURA TRANSPORTE DE CARGA P.N. R.S. Como se trata de una persona natural del rgimen simplificado, en ejercicio de una actividad excluida, no se va a generar retencin por IVA terico. Pero debemos tener en cuenta las siguientes precisiones: Servicios excluidos del impuesto a las ventas 2. El servicio de transporte pblico, terrestre, fluvial y martimo de personas en el territorio nacional, y el de transporte pblico o privado nacional e internacional de carga martimo, fluvial, terrestre y areo. Igualmente, se exceptan el transporte de gas e hidrocarburos. El artculo 437 del Estatuto Tributario establece la retencin en la fuente por IVA, en un porcentaje del 50%. La retencin se aplica en el momento en que se realiza el hecho econmico gravado en el impuesto a las ventas. ($24.555.00 UVT 2010). La retencin en la fuente por IVA aplica siempre y cuando el hecho u operacin econmica supere la base mnima, que es para servicios de 4 UVT y para compras es de 27 UVT.

La retencin en la fuente es practicada por quien hace el pago, aclarando que la retencin se causa aun no se pague efectivamente el bien o el servicio. Los agentes de retencin son las entidades estatales, los grandes contribuyentes y el Rgimen comn. El rgimen comn solo es agente retenedor en el caso en que adquiera productos o servicios gravados a personas no domiciliadas en el pas y cuando los adquiera a personas pertenecientes al rgimen simplificado. La retencin en la fuente por IVA no opera cuando la operacin sucede entre personas o empresas pertenecientes al Rgimen comn, entre Grandes contribuyentes o entre entidades estatales; en otras palabras, solo existe retencin cuando las entidades estatales o los grandes contribuyentes adquieren productos gravados al rgimen comn o al Rgimen simplificado, o, cuando el rgimen comn adquiere productos o servicios al Rgimen simplificado o a no domiciliados. Cuando la operacin se da entre Grandes contribuyentes, o entre estos y entidades estatales o viceversa, no hay lugar a la retencin en la fuente por IVA, tampoco cuando el Rgimen comn le compra a un gran contribuyente o a una entidad estatal. As las cosas nuestro registro contable por la causacin de factura de transporte de carga quedara de la siguiente manera:
VALOR BRUTO FACTURA RETENCION SERVICIOS 1%........... RETENCION ICA 10 . PAGO NETO.
FUENTE FECHA
2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31
$ $ $ $
5,000,000.00 50,000.00 50,000.00 4,900,000.00

DETALLE DEBE HABER
COMPBTE
CUENTA
04 04 04 04
04-005 04-005 04-005 04-005
$ $
5,000,000.00 $ $ $
50,000.00 50,000.00 4,900,000.00
EJEMPLO No.027. CAUSACION DE FACTURA POR VIATICOS Y HONORARIOS A NUESTRO DIRECTOR EJECUTIVO. Al causar una factura que contenga conceptos de viticos y honorarios, hay que tener presente la disposicin fiscal sobre la materia, por cuanto es muy comn que las personas hagan este tipo de distribucin conceptual en la cuenta de cobro, para obviar un tanto la retencin generalizada que debe practicarse, en este caso por concepto de honorarios. Citemos el concepto que existe sobre el particular: Es en este contexto que el artculo 392 del Estatuto Tributario prev la retencin en la fuente que debe aplicarse por servicios. Y en el mismo artculo se indica, que la base sobre la cual debe aplicarse la tarifa de retencin en la fuente por -servicios calificados Honorarios, en el caso de beneficiarios no obligados a declarar es del 10% sobre del

Valor total del respectivo pago o abono en cuenta, es decir, la base gravable no puede fraccionarse toda vez que est constituida por todos los ingresos percibidos en razn de la prestacin del servicio. Igual ocurre, respecto de la base, en relacin con los pagos o abonos en cuenta a contribuyentes obligados a presentar declaracin, caso en el cual debe observarse lo previsto en los artculos Io y 2o del Decreto 260 de 2001 en relacin con las tarifas. Atendiendo tal postulado, esta Oficina en anteriores oportunidades seal sobre el particular: si quienes reciben pagos por viticos o gastos de representacin no estn vinculados laboralmente a la empresa, deben ser sometidos a retencin en la fuente no como viticos ni como gastos de representacin, sino como pagos ordinarios correspondientes a la labor desarrollada (honorarios, comisiones, etc.) la cual compendia el conjunto de los ingresos derivados de las funciones desempeadas. Conceptos 36000/92, 044237/99. Siendo as las cosas, nuestro registro contable quedara de la siguiente manera:
VALOR BRUTO FACTURA VALOR VIATICOS.. RETENCION HONORARIOS 10%.... RETENCION ICA 10 . PAGO NETO.
FUENTE FECHA
31/05/2010 31/05/2010 31/05/2010
$ $ $ $
5.000.000,00 2.500.000,00 750.000,00 CERO 6.750.000,00

DETALLE DEBE HABER
COMPBTE
CUENTA
04 04 04
04-006 04-006 04-006
51251001 TANIA M. TENORIO FC No.010 23651501 TANIA M. TENORIO FC No.010 23352501 TANIA M. TENORIO FC No.010
$ $
7.500.000,00 $ $
750.000,00 6.750.000,00
Esto implica que hemos considerado como honorarios todo el valor de la factura y sobre eses valor total, aplicamos la retencin del 10%, igualmente, ya dijimos que sobre los pagos o abonos en cuenta por concepto de consultora o anlogos, no se efecta retencin por ICA.
EJEMPLO No.28 CAUSACION DE UN ANTICIPO. Para poder contabilizar un anticipo entregado a un proveedor, debemos tener presentes las siguientes anotaciones: Segn la administracin de impuestos [Conceptos 39090 de noviembre 18 de 1999 y 63104 del 30 de junio de 2000], los anticipos no estn sujetos a retencin en la fuente por no corresponder a un pago efectivo, no obstante, si el anticipo se abona directamente a la obligacin, entonces s se debe practicar la retencin del caso. Esta interpretacin resulta un poco complicada de entender y ms aun de llevar a la vida real, as que trataremos de sugerir un ejemplo para cada caso.

Dice la Dian que si el anticipo no corresponde a un pago efectivo, esto es, no se est disminuyendo o extinguiendo una obligacin con un proveedor, no se debe practicar retencin. Dice tambin la Dian, que si el anticipo se est imputando directamente a una obligacin, es decir, si se est disminuyendo o extinguiendo una obligacin con un tercero, entonces s se debe practicar la retencin. Para que se d el primer caso, no debe existir ninguna obligacin efectiva, puesto que de existir, cualquier dinero que se pague, deber afectar dicha obligacin y en ese caso se debe practicar retencin en la fuente. Por consiguiente, si se trata de una compra de mercancas, por ejemplo, si al hacer la compra el proveedor nos expide una factura, estamos ante una obligacin efectiva puesto que la factura, siempre que cumpla con los requisitos que exige el cdigo de comercio, constituye un ttulo valor , y en esas circunstancias estamos frente a una obligacin efectiva. As las cosas, si el anticipo se hace junto con la expedicin de la factura, se debe practicar la retencin pertinente, pues corresponde a una obligacin efectiva. Para que no se practique retencin en la fuente, el anticipo deber corresponder por ejemplo a una orden de compra, para lo cual se le gira un anticipo al proveedor y este posteriormente proceder a entregar y facturar lo comprado. Un anticipo es diferente de un pago parcial, puesto que un anticipo tiene como objetivo entregar recursos a un proveedor para que inicie la construccin o fabricacin de algo para luego entregar, y mientras ese algo no est terminado y entregado no se puede facturar. Es un anticipo si por ejemplo se le entrega un dinero a una persona para que nos fabrique un computador a la medida. El computador no est fabricado, sino que el proveedor iniciar su fabricacin precisamente con el dinero del anticipo que se le entrega. En este caso, al momento de entregar el anticipo, el computador aun no existe y por tanto no se podr facturar hasta tano no sea terminado y entregado.
Queda claro entonces que cuando se trata de un anticipo, no se debe facturar y en ese caso no se practica retencin en la fuente. Otra forma de identificar si el pago corresponde o no a un anticipo, y por consiguiente determinar si se debe o no practicar retencin en la fuente, es mediante la contabilidad. La forma de contabilizar un anticipo es mediante un crdito a bancos y un dbito a una cuenta por cobrar. En el caso del anticipo para fabricar el computador, no se pude contabilizar ese computador en la respectiva cuenta de propiedad planta y equipo puesto no existe tal computador, tan solo existe un compromiso para fabricarlo, y

mientras tanto, lo nico que existe es una cuenta por cobrar a quien se le entreg ese dinero como anticipo. Nuestro registro contable por el anticipo, entonces quedara de la siguiente manera:
VALOR DEL ANTICIPO.
FUENTE FECHA 31/05/2010 31/05/2010 COMPBTE CUENTA
10.000.000,00
DETALLE DEBE HABER
04 04
04-007 04-007
13300501 TANIA M. TENORIO ANTICIPO 11100501 TANIA M. TENORIO ANTICIPO
$ $
10.000.000,00 $ 10.000.000,00
EJEMPLO No.029. CAUSACION DE LA FACTURA POR COMPRA DE LOS DERECHOS PARTRIMONIALES Y DEL LICENCIAMIENTO DE UN SOFTWARE. Un software como bien intangible o incorporal, bajo la definicin que trae el Cdigo Civil, puede adquirirse a travs de la compra de los derechos patrimoniales, o a travs del licenciamiento del intangible (sin adquirir la propiedad del bien). En el primer evento (compra de derechos patrimoniales), el comprador adquiere todos los derechos inherentes al software (intangible), pues el vendedor transfiere la propiedad de los derechos que tiene sobre tal bien. En el segundo caso (licenciamiento), no se transfiere la propiedad del bien, sino que se permite su uso y explotacin, lo que incluye la posibilidad de reproduccin, distribucin y comercializacin del intangible. En relacin con el impuesto sobre las ventas, el artculo 420 del Estatuto Tributario consagra como hecho generador, las ventas de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidas expresamente; pero no incluye como hecho generador del impuesto, la venta de bienes intangibles o incorporales, como es el caso de un software. De lo anterior se concluye que la adquisicin de un software, mediante la compra de los derechos patrimoniales, no est gravada con el impuesto sobre las ventas en Colombia, es decir no es aplicable el IVA en tal operacin.
Lo anterior aplica independientemente de la calidad del vendedor, es decir sea nacional o extranjero. En el caso del licenciamiento del software, debe tenerse en cuenta que nuestro Estatuto Tributario establece como hecho generador del IVA, la prestacin de servicios en el territorio nacional y a su vez considera, como servicios prestados en Colombia, las licencias y autorizaciones para el uso y explotacin de bienes incorporales o intangibles ejecutadas desde el exterior a favor de usuarios o destinatarios ubicados en el territorio nacional.

Quiere decir lo anterior, que si el software es licenciado por un proveedor nacional o extranjero, entonces se generar el impuesto sobre las ventas a la tarifa general del 16 por ciento. En caso de que la licencia sea otorgada por un proveedor extranjero sin domicilio en Colombia, el comprador colombiano deber efectuar la retencin por el IVA en un 100 por ciento sobre la tarifa del impuesto, es decir la retencin ser del 16 por ciento (tarifa general IVA), segn lo ordenado por el artculo 437-1 del Estatuto Tributario. En relacin con la retencin por concepto del impuesto sobre la renta, aplicable en la adquisicin de software a un proveedor extranjero (sin domicilio en Colombia), ser necesario establecer si el ingreso percibido por el extranjero es de fuente nacional o extranjera. Si la adquisicin del intangible al proveedor extranjero implica la compra de derechos patrimoniales, estaremos entonces en presencia de un ingreso de fuente extranjera (artculo 24 del Estatuto Tributario) no sometido al impuesto sobre la renta y, por consiguiente, no sujeto a retencin por dicho gravamen, siempre y cuando, el intangible no se encuentre en el pas en el momento de su enajenacin. Por el contrario, si se adquiri el licenciamiento, dicho ingreso se considerar de fuente nacional por expresa disposicin del numeral 7 del artculo 24 del Estatuto Tributario, y por tanto sometido al impuesto sobre la renta, caso en el cual, el adquirente Colombiano deber efectuar una retencin sobre el 80 por ciento del respectivo pago o abono en cuenta, a una tarifa del 33 por ciento, segn lo dispuesto por el artculo 411 del Estatuto Tributario. En relacin con la retencin en la fuente del impuesto sobre la renta, en la adquisicin de software a proveedores nacionales, tenemos que la tarifa aplicable ser del 3,5 por ciento (por concepto de otros ingresos) cuando la adquisicin corresponda a la compra de los derechos patrimoniales. Y la tarifa ser del 10 del 11 por ciento (por concepto de servicios especializados), cuando se trate de licenciamiento (TOMADO DE LA REVISTA PORTAFOLIO).

Como quedan nuestros registros contables:
COMPRA DE DERECHOS PATRIMONIALES. ( EN COLOMBIA). VALOR BRUTO SOFTWARE. $ 20.000.000,00 VALOR I.V.A. .. CERO RETENCION COMPRAS 3,5% ....... $ 700.000,00 RETENCION ICA 7 . $ 140.000,00 PAGO NETO. $ 19.160.000,00
04 04 04 04
04-007 04-007 04-007 04-007
$ $
20.000.000,00 -
$ $
$
700.000,00 140.000,00
19.160.000,00
LICENCIAMIENTO DE UN SOFTWARE. (EN COLOMBIA)

COMPRA DE LICENCIAMIENTO. ( EN COLOMBIA). VALOR BRUTO LICENCIAMIENTO. $ 20.000.000,00 VALOR I.V.A. .. $ 3.200.000,00 RETENCION COMPRAS 3,5% ....... $ 700.000,00 RETENCION ICA 7 . $ 140.000,00 PAGO NETO. $ 19.160.000,00
FUENTE FECHA 31/05/2010 31/05/2010 31/05/2010 31/05/2010 31/05/2010 COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE HABER
04 4 04 04 04
04-008 04-008 04-008 04-008 04-008
$ $ $
20.000.000,00 3.200.000,00 -
$ 2.000.000,00 $ 160.000,00
$ 21.040.000,00
EJEMPLO No.30 CAUSACION DE LA COMPRA DE ACTIVOS FIJOS. En ocasiones existe confusin en la tarifa de retencin que se debe aplicar al proveedor en la compra de un activo fijo, puesto que se pueden presentar dos situaciones. Cuando se adquiere un activo fijo, dependiendo de la naturaleza que este tena para el vendedor, se debe aplicar retencin por compras o por venta de activos fijos. Recordemos que un bien puede ser tanto activo fijo como inventario, dependiendo del uso o finalidad que le haya otorgado su poseedor. As, un vehculo puede ser activo o inventario, de modo que si el activo vendido haca parte del inventario del vendedor, se aplicar retencin por compras, pero si el vehculo formaba parte de los activos fijos del vendedor, se aplicar retencin por venta de activos fijos.

Recordemos tambin que si el activo formaba parte del inventario, se debe cobrar IVA, de tratarse de un bien gravado, pero si el activo formaba parte de los activos fijos de la empresa, no se cobra IVA, aunque si se est en la obligacin de expedir factura. Por ltimo, resulta pertinente aclarar que un bien se considera activo fijo cuando se ha destinado a para el uso de la empresa, para generar renta, y cuando el activo est destinado para ser vendido, se considera inventario. Igualmente debemos recordar que la negociacin de propiedad planta y equipo, no esta sujeta al impuesto de Industria y Comercio, por lo tanto, no practicaremos retencin por ese concepto. EJEMPLO No.030. Se causa la compra de un vehculo a HOYRONETH LTDA quien lo tena en sus inventarios de activos fijos. El precio pactado por el vehculo es de $35.000.000.00.
COMPRA DE ACTIVOS FIJOS. VALOR BRUTO DEL VEHICULO VALOR I.V.A. 0% .. RETENCION COMPRAS 1% ....... RETENCION ICA 8 ... PAGO NETO.
FUENTE FECHA 31/5/2010 31/5/2010 31/5/2010 COMPBTE CUENTA
$ $ $ $ $
35.000.000,00 350.000,00 34.650.000,00

DETALLE DEBE HABER
04 04 04
04-008 04-008 04-008
15400501 TANIA M. TENORIO FC No.010 23654001 TANIA M. TENORIO FC No.010 22050101 TANIA M. TENORIO FC No.010
35.000.000,00
$
$
350.000,00
34.650.000,00
EJEMPLO No.031 Se causa la compra de un vehculo a HOYRONETH LTDA quien lo tena en sus inventarios de mercancas para la venta. El precio pactado por el vehculo es de $35.000.000.00 ms I.V.A.
COMPRA DE ACTIVOS FIJOS. VALOR BRUTO DEL VEHICULO VALOR I.V.A. 25% .... RETENCION COMPRAS 1% ....... RETENCION ICA 8 ... PAGO NETO.
$ $ $ $ $
50.000.000,00 12.500.000,00 500.000,00 49.500.000,00

DETALLE DEBE HABER
04 04 04 04 04
04-009 04-009 04-009 04-009 04-009
$ $
50.000.000,00 12.500.000,00
$ 350.000,00 $ 1.750.000,00
$ 60.400.000,00

EJEMPLO No.032 CAUSACION FACTURA POR SERVICIOS TECNICOS R.S. Consideraremos en este ejemplo el registro de una factura emitida por TANIA M. TENORIO por concepto de mantenimientos a nuestros computadores, teniendo en cuenta que es un rgimen simplificado.
VALOR DEL SERVICIO. VALOR DEL IVA 16% . RETENCION DEL 6%..................... RETEIVA TEORICO RETENCION POR ICA NO INCRITA
FUENTE FECHA COMPBTE CUENTA
$ $ $ $ $
1,100,000.00 66,000.00 88,000.00 11,000.00

DETALLE DEBE HABER
04 04 04 04 04 04
2010/05/31 04-010 2010/05/31 04-010 2010/05/31 04-010 2010/05/31 04-010 2010/05/31 04-010 2010/05/31 04-010
51452501 TANIA M. TENORIO FC No.010 24080502 TANIA M. TENORIO FC No.010 23670101 TANIA M. TENORIO FC No.010 23652501 TANIA M. TENORIO FC No.010 23680101 TANIA M. TENORIO FC No.010 23353001 TANIA M. TENORIO FC No.010
$ $
1,100,000.00 88,000.00 $ $ $ $ 88,000.00 66,000.00 11,000.00 1,023,000.00
EJEMPLO No.033 CAUSACION FACTURA POR SERVICIOS TECNICOS R.C. Consideraremos en este ejemplo el registro de una factura emitida por RAY AND JOSHUA TENORIO COMPANY por concepto de mantenimientos a nuestros computadores, teniendo en cuenta que es un rgimen comn.
VALOR DEL SERVICIO. VALOR DEL IVA 16% . RETENCION DEL 4%..................... RETEIVA TEORICO RETENCION POR ICA INCRITO.
$ $ $ $ $
DETALLE
1,100,000.00 176,000.00 44,000.00 8,800.00

DEBE HABER
04 04 04 04 04
04-011 04-011 04-011 04-011 04-011
51452501 RAY AND JOSHUA C. FC No.100 24080502 RAY AND JOSHUA C. FC No.100 23652501 RAY AND JOSHUA C. FC No.100 23680101 RAY AND JOSHUA C. FC No.100 23353001 RAY AND JOSHUA C. FC No.100
$ $
1,100,000.00 176,000.00
$ 44,000.00 $ 8,800.00 $ 1,223,200.00
Como podemos observar, existen diferencias significativas entre estos dos registros contables, que se fundamentan en su categora fiscal y las resumimos en lo siguiente:
1 2 3 4 5 RETENCION SERVICIOS NO DECLARANTES RETENCION SERVICIOS DECLARANTES RETENCION ICA SERVICIOS NO INSCRITOS RETENCION ICA SERVICIOS INCRITO RETENCION 50% IVA TEORICO R. SIMPLIFICADO..
6%. 4%. 10. 8. 50% IVA REAL.

EJEMPLO No.034 CAUSACION FACTURA POR SERVICIOS ASEO R.S. Consideraremos en este ejemplo el registro de una factura emitida por TANIA M. TENORIO por concepto de aseo, teniendo en cuenta que es un rgimen simplificado.
VALOR DEL SERVICIO. VALOR DEL IVA 16% . RETENCION DEL 2%..................... RETEIVA TEORICO RETENCION POR ICA NO INCRITA
FUENTE FECHA 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 COMPBTE CUENTA
$ $ $ $ $
1,100,000.00 22,000.00 88,000.00 11,000.00

DETALLE DEBE HABER
04 04 04 04 04 04
04-012 04-012 04-012 04-012 04-012 04-012
51350501 24080502 23670101 23652501 23680101 23353001
TANIA M. TENORIO FC No.010 TANIA M. TENORIO FC No.010 TANIA M. TENORIO FC No.010 TANIA M. TENORIO FC No.010 TANIA M. TENORIO FC No.010 TANIA M. TENORIO FC No.010
$ $
1,100,000.00 88,000.00
$ 88,000.00 $ 22,000.00 $ 11,000.00 $ 1,067,000.00
EJEMPLO No.035 CAUSACION FACTURA POR SERVICIOS DE VIGILANCIA R.C. Consideraremos en este ejemplo el registro de una factura emitida por RAY AND JOSHUA TENORIO COMPANY por concepto de vigilancia a nuestras instalaciones, teniendo en cuenta que es un rgimen comn.
VALOR DEL SERVICIO. VALOR DEL IVA 16% . RETENCION DEL 2%..................... RETEIVA TEORICO RETENCION POR ICA INCRITO.
$ $ $ $ $
1,100,000.00 176,000.00 44,000.00 8,800.00

DETALLE DEBE HABER
04 04 04 04 04
04-013 04-013 04-013 04-013 04-013
51350501 RAY AND JOSHUA C. FC No.100 24080502 RAY AND JOSHUA C. FC No.100 23652501 RAY AND JOSHUA C. FC No.100 23680101 RAY AND JOSHUA C. FC No.100 23359501 RAY AND JOSHUA C. FC No.100
$ $
1,100,000.00 176,000.00
$ 44,000.00 $ 8,800.00 $ 1,223,200.00
EJEMPLO No.036 CAUSACION FACTURA POR COMPRAS DE MERCANCIAS A UN R.C. CON DESCUENTO COMERCIAL Y FINANCIERO. Este ejemplo nos muestra una operacin de compra efectuada a un rgimen comn, con descuento comercial y descuento financiero que aprovechamos por el pago oportuno. El cuidado que debemos tener, es sobre la parte fiscal al momento de la causacin de dichos beneficios dinerarios, por cuanto los mismos estn sujetos a retencin y no afectan la base gravable para efectos del IVA.

Veamos esta anotacin tomada de KPMG INTERNATIONAL. Los denominados descuentos comerciales, que son aquellos que se conceden con ocasin de la celebracin de la operacin, sin depender de ninguna circunstancia o hecho especfico. Estos descuentos, llamados tambin pie de factura, se conceden por ejemplo por volumen, por pago de contado, o por motivos similares. Este tipo de descuentos disminuyen el monto del ingreso generado en la venta y as se le reconoce al mismo tiempo para la contraparte (comprador o beneficiario del servicio) el descuento se le convierte en un menor valor de su costo o gasto. Contablemente se tiene establecido que los descuentos comerciales no son objeto de reconocimiento en la contabilidad, es decir que el monto del ingreso que se calcula y realiza corresponde al valor neto de la operacin. En segundo lugar, como otro tipo de descuentos tenemos los denominados descuentos financieros o condicionados, que son los que se conceden supeditados a una condicin o hecho futuro que puede suceder o no. Bsicamente opera por el pago antes del plazo concedido (pronto pago), de manera que si cancela antes del mismo se otorga el descuento; en caso contrario el pago debe hacerse por su valor total. Se trata, en este caso, de conceder un descuento sobre el valor pactado, sujeto a que se pague antes del plazo; pero su obtencin no depende de la voluntad del vendedor sino del comprador que es el que decide si paga antes del plazo a al vencerse el mismo. Si el comprador decide pagar antes del plazo, obtiene el descuento; si decide no pagar antes del plazo no habr obtenido ninguna ventaja. Ahora bien, en lo que hace referencia a la normatividad fiscal, el Estatuto Tributario ha sealado lo siguiente frente a los descuentos que no conforman la base gravable del impuesto sobre las ventas: Artculo. 454. No forman parte de la base gravable los descuentos efectivos que consten en la factura o documento equivalente, siempre y cuando no estn sujetos a ninguna condicin y resulten normales segn la costumbre comercial; tampoco la integran el valor de los empaques y envases cuando en virtud de convenios y costumbre comerciales sean materia de devolucin Por lo anterior y para efectos de dar respuesta a su inquietud relacionada con el tratamiento del IVA en los descuentos otorgados a los clientes en el momento de la venta o posterior a la misma le informamos, que slo los descuentos comerciales o pie de factura pueden afectar la base gravable del impuesto sobre las ventas, al corresponder en realidad a un menor valor de la venta. Con relacin a los descuentos otorgados con posterioridad a la venta y por algn hecho condicionado (por ejemplo el pronto pago), le manifestamos que al sujetarse este tipo de descuentos al cumplimiento de ciertas condiciones posteriores por parte del comprador, su resultado se convierte para ste en un ingreso no operacional y no en un menor valor de su costo inicial, lo que implica que la base gravable del impuesto

Sobre las ventas no se ve disminuida por el cumplimiento de este acuerdo comercial, por lo tanto al concederse dicho descuento no se deber disminuir el valor del impuesto sobre las ventas inicialmente facturado. Tomado de Gerencie.com. Por otra parte, debemos recordar que los descuentos financieros estn sujetos a retencin en la fuente as: Segn opinin de la Dian, los intereses que se causen por la mora en el cumplimiento de una sentencia judicial, estn sometidos a retencin en la fuente a ttulo de renta por concepto de rendimientos financieros. As lo ha expresado la administracin de impuestos en concepto nmero 046276 de junio 8 de 2009. Las razones expuestas por la administracin de impuestos en dicho concepto, son las siguientes:
Ahora bien, el artculo 395 del Estatuto Tributario, establece retencin en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta que efecten las personas jurdicas y sociedades de hecho, por concepto de rendimientos financieros, tales como intereses, descuentos, bene-ficios, ganancias, utilidades y, en general, lo correspondiente a rendimientos de capital o a diferencias entre valor presente y valor futuro de este, cualesquiera sean las condiciones o nominaciones que se determinen para el efecto.
Como se observa, la norma tributaria no seala expresamente los intereses moratorios pagados por el retardo en el cumplimiento de una sentencia judicial, pero s establece la retencin en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta que efecten los agentes retenedores por concepto de intereses, sin hacer distincin alguna al tipo, origen ni naturaleza del inters. A contrario sensu, es un ingreso propio, realizado durante el respectivo perodo fiscal en que se percibe, susceptible de capitalizarse, y no figura taxativamente como no gravado.
En reiterados pronunciamientos Las Altas Cortes y este despacho, han confirmado que Las exenciones o beneficios tributarios son taxativos y restrictivos, no siendo viable su extensin por va de interpretacin ni por analoga. Aspectos, por los cuales, para el caso en estudio, no le es aplicable el aforismo de que lo accesorio sigue la suerte de lo principal, tal y como lo refera el concepto en revisin para un caso especfico, en que ambos conceptos eran exentos del impuesto sobre la renta. Cabe anotar que, de acuerdo al artculo 27 del Cdigo Civil, cuando el sentido de la ley es claro, no se desatender su tenor literal so pretexto de consultar su espritu.

En consecuencia, al no estar expresamente sealados como ingresos exentos o no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, los intereses de mora generados por el retardo en el pago de sentencias judiciales, cuyos pagos son efectuados por las personas jurdicas o naturales que actan Como agentes de retencin en la fuente, estn sujetos a retencin en la fuente a ttulo de impuesto a la renta y complementario, por concepto de rendimientos financieros, sindoles aplicables la tarifa del 7%. Veamos a continuacin un ejemplo que nos permita entender o ms bien analizar lo correspondiente a los descuentos comerciales y condicionados, logrando determinar de manera correcta cuando debe ocurrir su contabilizacin. Presentaremos a continuacin nuestro ejemplo sobre una operacin que presenta descuento comercial y descuento financiero, antes de analizarlo recuerde que debemos tener en cuenta: 1. Los descuentos comerciales no se contabilizan. 2. Los descuentos financieros no se contabilizan al momento de causar la factura. 3. Los descuentos comerciales afectan la base gravable. 4. Los descuentos financieros no afectan la base gravable. 5. Los descuentos financieros solo se contabilizan cuando se han ganado. Tratemos de justificar cada una de estas apreciaciones, pero recuerde, su punto de vista debe estar fundamentado con bases cientficas muy puntuales. R//. Comnteme sus apreciaciones.

VALOR DE LA MERCANCIA DESCUENTO COMERCIAL DESCUENTO FINANCIERO. IVA FACTURADO 16% . RETENCION EN LA FUENTE 3.5%. RETENCION POR ICA 7
$ $ $ $ $ $
110,000,000.00 10,000,000.00 5,000,000.00 16,000,000.00 3,500,000.00 700,000.00

DETALLE DEBE HABER
04 04 04 04 04
04-015 04-015 04-015 04-015 04-015
14350101 TANIA T. S.A. FC No.1014 24080502 TANIA T. S.A. FC No.1014 23654001 TANIA T. S.A. FC No.1014 23680101 TANIA T. S.A. FC No.1014 22050101 TANIA T. S.A. FC No.1014
$ $
100,000,000.00 16,000,000.00
$ 3,500,000.00 $ 700,000.00
$ 111,800,000.00
Podemos observar que el descuento comercial no se contabiliza, registramos la compra neta. Igualmente el descuento financiero no se contabiliza de inmediato y tampoco afecta la base gravable del IVA. Ahora contabilizaremos el pago y la ganancia del descuento financiero.
02 02 02 02 02
02-109 02-109 02-109 02-109 02-109
22050101 CH.1010 TANIA T. S.A. fc No.1014 42104001 CH.1010 TANIA T. S.A. fc No.1014 13551801 CH.1010 TANIA T. S.A. fc No.1014 13551501 CH.1010 TANIA T. S.A. fc No.1014 11100501 CH.1010 TANIA T. S.A. fc No.1014
$ $ $
111,800,000.00 $ 25,000.00 350,000.00 $ 107,125,000.00 5,000,000.00
Como pudimos leer en las notas anteriores de Gerencie.com, los descuentos financieros estan sometidos a una retencion del 7% y por ser nosotros los beneficiarios del descuento financiero debemos recibir la suma pactada como descuento, menos las retenciones a que haya lugar, en este caso, por rentas y complementarios el 7% y por ICA el 5 , eso quiere decir, que giramos el pago por la diferencia.
Como presentara UD el anterior registro contable, si se tratara de una operacin en iguales condiciones, pero realizada con un Gran Contribuyente auto retenedor.
EJEMPLO No.37 CAUSACION INTERESES DE MORA DE UN PROVEEDOR (NOTA DEBITO).
Los intereses de mora corresponden a una especie de sancin por el no pago oportuno de las responsabilidades comerciales o financieras, de tal suerte, que la mora se puede presentar en cualquier espacio de la vida de la sociedad y que dependiendo de la operacin que genera esta sancin, ya sabemos que la mora tendr o no, I.V.A. agregado.

FACTURA BASE DE INTERESES.. VALOR MERCANCIA FACTUARDO. IVA FACTURADO.. TASA DE INTERES.. TIEMPO DE MORA. TOTAL INT. SOBRE LA MCIA TOTAL INT. SOBRE EL IVA. IVA SOBRE INT. MERCANCIAS. IVA SOBRE INT. SOBRE EL IVA. RETENCION DEL 7%..................... RETENCION ICA 5 SALDO NETO A PAGAR.
No.1014
$ $
60 DIAS
100,000,000.00 16,000,000.00
1.7% MENSUAL.
$ $ $ $ $ $
3,400,000.00 544,000.00 544,000.00

NO APLICA IPM. S IMP.
276,080.00 19,720.00 4,192,200.00

DETALLE DEBE HABER
09 09 09 09 09
09-001 09-001 09-001 09-001 09-001
53052001 TANIA T. S.A. FC No.1014 24080502 TANIA T. S.A. FC No.1014 23654001 TANIA T. S.A. FC No.1014 23680101 TANIA T. S.A. FC No.1014 22050101 TANIA T. S.A. FC No.1014
$ $
3,944,000.00 544,000.00
$ $
$
276,080.00 19,720.00
4,192,200.00
EJEMPLO No.38 CAUSACION FACTURA SERVICIO TELEFONICO. Hay que tener en cuenta al momento de la causacin de esta factura lo siguiente: El servicio telefnico antes del 1 de enero de 2007 era un tributo monofsico, por cuanto el responsable era la empresa que facturaba directamente al usuario el valor del mismo. Los dems agentes econmicos que intermediaban este servicio no lo eran. La norma que determinaba esta responsabilidad era el artculo 443 del E.T. y fue expresamente derogada por la reforma tributaria de la Ley 1111 de 2006. En razn de esta derogatoria, es responsable el prestador del servicio, independientemente que un tercero le preste los servicios de interconexin, facturacin y recaudo y por ello cada responsable que preste el servicio deber declarar el impuesto recaudado y en consecuencia tendr derecho a solicitar los impuestos descontables que le correspondan. (DIAN, Circular 044 de marzo 29 de 2007). Algunas reglas de IVA existentes del servicios telefnico pueden generar controversias, entre otras, tener tarifa especial del 20% el de telefona celular o mvil, algunas exclusiones cuando se refiere al servicio telefnico local, causacin del tributo al
Momento del pago, anlisis especiales al rgimen simplificado cuando el servicio se

deriva de de una concesin, los telfonos de monedas de las tiendas, entre otros asuntos de relevancia. Lo recomendable en estos casos es entonces que se registre esta factura al momento del pago, de lo contrario si se causa, debe tratarse como un IVA TRANSITORIO y

trasladarse cuando ocurra el pago, pues de lo contrario, habr problemas con las autoridades de impuestos, si notas el descuento sin haber ocurrido el pago. Por lo anterior, nuestros posibles registros quedaran as:
VALOR DEL SERVICIO. IVA DEL 20% TOTAL FACTURA.. IVA DESCONTABLE TRANSITORIO POR CAUSACION.
$ $ $
1,250,000.00 250,000.00 1,500,000.00 24080505
04 04 04
04-016 04-015 04-015
51353501 TELEF. FC 1010 ENERO 24080505 TELEF. FC 1010 ENERO 23355001 TELEF. FC 1010 ENERO
$ $
1,250,000.00 250,000.00
$ 1,500,000.00
POR PAGO.
04 04 04
04-016 04-015 04-015
51353501 TELEF. FC 1010 ENERO 24080502 TELEF. FC 1010 ENERO 11100501 TELEF. FC 1010 ENERO
$ $
1,250,000.00 250,000.00
$ 1,500,000.00
Podemos observar, que en la causacin utilizamos la cuenta de IVA DESCONTABLE TRANSITORIO, mientras que en el registro del pago se utiliza la cuenta 24080502 que corresponde a IVA DESCONTABLE DEL PERIODO, evidentemente no se efectan retenciones, por cuanto esta empresa es auto retenedora. EJEMPLO No.39 CAUSACION DE UNA FACTURA DEL IMPUESTO DEL ORDEN MUNICIPAL Y NACIONAL EN LOS CONTRATOS DE CONCESION. Por definicin un contrato de Concesin es un acuerdo para ejercer derechos de exclusividad en la venta, explotacin, uso, usufructo, etc, entre particulares o entre el estado y los particulares. El caso que nos interesa ahora, son los suscritos entre el estado y los particulares, muy comunes en nuestra ciudad, por los asuntos lgicos de la distribucin de la riqueza del pueblo entre los polticos de turno, de todas maneras asuntos honrosos o des honrosos, generan al estado un tributo, que estar regulado por el sector en el cual se desarrolle y el tiempo de duracin de la misma.
Lo ms comn es que se entregue en concesin carreteras, zonas de bajamar para construccin de muelles, puertos, playas para explotacin turstica, en fin, zonas que son del estado pero explotadas econmicamente por particulares y por ello deben pagar un tributo directo, que regularmente se conoce como contraprestacin.

Veamos este ejemplo.
CONTRATO DE CONCESION .. PARA EXPLOTACION DE PLAYA ZONA DE BAJAMAR. DURACION DE LA CONCESION. 20 AOS. CONTRAPRESTACION - IMPUESTO US $7.000.00 ANUALES. FECHA DE PAGO. ANTICIPADA - 30-06 DE CADA AO. DISTRIBUCION DEL PAGO 20% MUNICIPIO. 80% LA NACION. FORMA DE PAGO CHEQUE DE GERENCIA.
Si analizamos nuestro ejemplo, se trata de una relacin contractual que gobernara por espacio de 20 aos, con determinacin explicita de los valores impositivos primarios, esta situacin nos obliga a efectuar un registro contable que permita un control permanente sobre la obligacin a futuro que acabamos de contraer. Por lo anterior, debemos registrar la obligacin total contrada por los 20 aos en cuentas de orden, y trasladar al pasivo corriente el valor insoluto que corresponde a cada vigencia con cargo a un gasto diferido, que se amortizara en los prximos doce meses, una vez que el pago se efecta en forma anticipada.
TRM A LA FIRMA DEL CONTRATO.. TOTAL VALOR CONTRATO. VALOR ANUAL PARA EL 1ER AO
$ $ $
2,100.00 294,000,000.00 24,500,000.00

DETALLE DEBE HABER
18 18
18-001 18-001
96010101 C.C. No.1025 INCO 06-2010 93959501 C.C. No.1025 INCO 06-2010
294,000,000.00 $ 294,000,000.00
REGISTRO CONTABLE DEL TRASLADO AL PASIVO CORRIENTE.

18 18
FUENTE
18-002 18-002
COMPBTE
93959501 C.C. No.1025 1ERA ANUALID 96010101 C.C. No.1025 1ERA ANUALID
CUENTA DETALLE
24,500,000.00 $
DEBE
24,500,000.00
HABER
FECHA 2010/06/30 2010/06/30
21 21
21-001 21-001
16200501 C.C. No.1025 1ERA ANUALID 23450101 C.C. No.1025 1ERA ANUALID
24,500,000.00 $ 24,500,000.00
Lo que hemos hecho es disminuir el saldo en las cuentas de orden y registrar a nivel de intangibles el valor a pagar anticipadamente y abonar al pasivo corriente la obligacin, la cual ser cancelada con un pago de contado. La idea de este ajuste peridico, es la de mantener la esencia del contrato celebrado y reflejar la esencia del mismo en la contabilidad. Luego que hemos trasladado al intangible el pago anticipado, debemos proceder a las amortizaciones mensuales.
FUENTE
FECHA 2010/06/30 2010/06/30
COMPBTE
CUENTA
DETALLE
DEBE
HABER
16 16
16-001 16-001
51159501 C.C. No.1025 MORTIZAC JUNIO 16982001 C.C. No.1025 MORTIZAC JUNIO
2,041,666.67
$ 2,041,666.67
EJEMPLO No.40 CAUSACION DE UNA FACTURA POR ARRENDAMIENTOS DE BIENES MUEBLES PARA USO COMERCIAL.
CONCEPTO
DE
Hay que tener en cuenta que para los contratos de arrendamientos de esta naturaleza, se aplicara una retencin del 3.5% en aquellos casos en el que el canon mensual sea superior a 27 UVT, correspondiente a la vigencia de liquidacin del canon (2010=$54.555.00). El arrendamiento de bienes inmuebles, dependiendo de su destinacin y uso, pueden estar excluidos del impuesto a las ventas o gravados en l. El artculo 476, numeral 5 del estatuto tributario, contempla que los bienes inmuebles dedicados para vivienda, como casas y apartamentos, se encuentran excluidos del impuesto a las ventas. Igualmente se encuentran excluidos los bienes inmuebles utilizado para exposiciones y muestras artesanales nacionales, incluidos los eventos artsticos y culturales. El arrendamiento de los bienes inmuebles diferentes a los enumerados por el artculo 476, numeral 5 del estatuto tributario, se encuentran gravados con el impuesto a las ventas a una tarifa del 10%. REGISTRO DE UN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO PARA USO COMERCIAL
DURACION DEL CONTRATO.. OBLIGACION POTENCIAL VALOR MENSUAL.. IMPUESTO A LAS VENTAS.. RETENCION EN LA FUENTE 3.5%.. RETENCION POR ICA 8 SALDO A PAGAR MENSUALMENTE
CINCO AOS $ 300,000,000.00 $ 5,000,000.00 $ 800,000.00 $ 175,000.00 $ 40,000.00 $ 5,585,000.00

DETALLE DEBE HABER
18 18
18-003 18-003
96010101 C.A. No.1025 TMT S.A. 06-2010 93051001 C.A. No.1025 TMT S.A. 06-2010
300,000,000.00 $ 300,000,000.00
En este registro hemos considerado mantener un control total sobre el saldo a cinco aos contratado con los propietarios del inmueble, de tal manera que en todo momento se pueda conocer cul es el saldo contingente del mismo. Posteriormente procedemos a registrar el traslado mensual por el pago a efectuar con las respectivas afectaciones en la parte impositiva, dado que se trata de un contrato que no incluye pagos anticipados distintos al periodo mensual en curso.

REGISTRO CONTABLE CAUSACION DEL PRIMER MES.
18 18
FUENTE
18-004 18-004
COMPBTE
93051001 C.A. No.1025 AMORT JUNIO 96010101 C.A. No.1025 AMORT JUNIO
CUENTA DETALLE
5,000,000.00 $
DEBE
5,000,000.00
HABER
FECHA 2010/06/30 2010/06/30 2010/06/30 2010/06/30 2010/06/30
21 21 21 21 21
21-001 21-001 21-001 21-001 21-001
51201001 C.A. No.1025 MES DE JUNIO 24080502 C.A. No.1025 MES DE JUNIO 23653001 C.A. No.1025 MES DE JUNIO 23680101 C.A. No.1025 MES DE JUNIO 23354001 C.A. No.1025 MES DE JUNIO
$ $
5,000,000.00 800,000.00
$ 175,000.00 $ 40,000.00 $ 5,585,000.00
REGISTRO CONTABLE DEL DESEMBOLSO.

02 02
02-001 02-001
23354001 CH.1025 TMT S.A. ARRIENDO 11100501 CH.1025 TMT S.A. ARRIENDO
$ 5,585,000.00 $ 5,585,000.00
A manera de prctica prepare UD un registro contable de un contrato de arrendamiento pero efectuado para vivienda. K. DE LAS VENTAS DE CONTADO. Las operaciones por ventas de contado se fundamental esencialmente en aquellas operaciones en las que el comprador tiene la disponibilidad presupuestal que le permite efectuar el desembolso de manera inmediata, no obstante se hayan descontado las retenciones a que hubiere lugar. Esta operacin, como pudimos ver en el captulo de recaudos, tiene su columna vertebral como toda la contabilidad, en el momento de su causacin, y es que, debemos tener siempre presente, que este momento es muy importante, porque en el se determinan los valores de los impuestos afectos y el valor neto que se recibe, el cual va a variar dependiendo quien es nuestro cliente, situacin que analizaremos tomando el mismo ejemplo aplicado a los tres tipos de contribuyente que hay as: - REGIMEN GRAN CONTRIBUYENTE. - REGIMEN COMUN. - REGIMEN SIMPLIFICADO. Nuestro ejemplo est enmarcado por la siguiente operacin: VALOR BRUTO DE LA VENTA $ 110,000,000.00 VALOR DESCUENTO COMERCIAL.. $ 10,000,000.00 VALOR IVA FACTURADO 16%....... $ 16,000,000.00 RETENCION DEL 3.5% $ 3,500,000.00 RETENCION POR ICA 7 $ 700,000.00 RETENCION 50% IVA.. $ 8,000,000.00

EJEMPLO No.41 CAUSACION VENTA DE CONTADO A UN GRAN CONTRIBUYENTE.
FUENTE
FECHA 2010/06/30 2010/06/30 2010/06/30 2010/06/30 2010/06/30 2010/06/30
COMPBTE
CUENTA
DETALLE
DEBE
HABER
05 05 05 05 05 05
05-001 05-001 05-001 05-001 05-001 05-001
13050502 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A. 13551501 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A. 13551701 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A. 13551801 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A. 41352001 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A. 24080501 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A.
$ $ $ $
103,800,000.00 3,500,000.00 8,000,000.00 700,000.00 $ $ 100,000,000.00 16,000,000.00
Hemos causado la factura y contabilizado en una cuenta temporal de cuentas por cobrar ventas de contado, una vez que su recaudo es casi que inmediato, distinto de los registros en las cuentas por cobrar clientes comerciales. EJEMPLO No.42 CAUSACION VENTA DE CONTADO A UN REGIMEN COMUN.
FUENTE
FECHA 2010/06/30 2010/06/30 2010/06/30 2010/06/30 2010/06/30 2010/06/30
COMPBTE CUENTA
DETALLE
DEBE
HABER
05 05 05 05 05 05
05-002 05-002 05-002 05-002 05-002 05-002
$ $ $ $
111,800,000.00 3,500,000.00 700,000.00 $ $ 100,000,000.00 16,000,000.00
La diferencia con el registro inicial, estribara fundamentalmente en la retencin por IVA. EJEMPLO No.42 CAUSACION VENTA DE CONTADO A UN REGIMEN SIMPLIFICADO.
FUENTE FECHA 2010/06/30 2010/06/30 2010/06/30 2010/06/30 2010/06/30 2010/06/30 COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE HABER
05 05 05 05 05 05
05-003 05-003 05-003 05-003 05-003 05-003
$ $ $ $
116,000,000.00 $ $ 100,000,000.00 16,000,000.00
L. DE LAS VENTAS A CREDITO. La diferencia con el literal anterior, en estas operaciones son cubiertas en periodos de tiempo no inferior a 30 das, por lo que se utiliza para su registro la cuenta 13050501 cuentas por cobrar clientes comerciales. Las operaciones a realizar estn representadas en las tres categoras de contribuyente como vimos en el literal anterior.

EJEMPLO No.43 VENTA A CREDITO A UN G.C.
06 06 06 06 06 06
06-001 06-001 06-001 06-001 06-001 06-001
$ $ $ $
103,800,000.00 3,500,000.00 8,000,000.00 700,000.00 $ $ 100,000,000.00 16,000,000.00
EJEMPLO No.44 VENTA A CREDITO A UN R.C.

06 06 06 06 06 06
06-002 06-002 06-002 06-002 06-002 06-002
$ $ $ $
111,800,000.00 3,500,000.00 700,000.00 $ $ 100,000,000.00 16,000,000.00
EJEMPLO No.45 VENTA A CREDITO A UN R.S.

06 06 06 06 06 06
06-003 06-003 06-003 06-003 06-003 06-003
$ $ $ $
116,000,000.00 $ $ 100,000,000.00 16,000,000.00
Si UD analiza los ltimos tres ejemplos, lo nico que vara con relacin a los del literal anterior, es la utilizacin de la cuenta por cobrar y los niveles de retencin. Muy importante que recordemos el manejo que le debemos dar a los descuentos comerciales y los descuentos financieros. Por ejemplo que tal si nuestro cliente del ejemplo No.43 nos paga y se gana un descuento financiero por valor de $1.500.000.00.
FUENTE
FECHA 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31
COMPBTE
CUENTA
DETALLE
DEBE
HABER
01 01 01
01-002 01-002 01-002
11050501 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A. 53053501 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A. 13050501 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A.
$ $
114,500,000.00 1,500,000.00
$ 116,000,000.00
M. NOTAS DEBITOS A CLIENTES. Las notas debito y crdito son documentos o comprobantes que las empresas hacen para realizar un ajuste a una cuenta de terceros, ya sea por errores o por el cambio de condiciones que generan un mayor o menor valor de la respectivo cuenta. Nota debito: Es un comprobante que una empresa enva a su cliente, en la que se le notifica haber cargado o debitado en su cuenta una determinada suma o valor, por el concepto que se indica en la misma nota. Este documento incrementa el valor de la deuda o saldo de la cuenta, ya sea por un error en la facturacin, inters por mora en el pago, o cualquier otra circunstancia que signifique el incremento del saldo de una cuenta.
EJEMPLO No.46 NOTA DEBITO POR MENOR VALOR EN MERCANCIA. MENOR VALOR FACTURADO $ 5,000,000.00 IVA MENOR VALOR FACTURADO. $ 800,000.00 RETENCION EN LA FUENTE 3.5%.. $ 175,000.00 RETENCION POR ICA 7 $ 35,000.00 RETENCION POR IVA 50%............ $ 400,000.00
07 07 07 07 07 07
07-003 07-003 07-003 07-003 07-003 07-003
13050501 N.D. No. 3012 T.M.T.A. S.A. 13551501 N.D. No. 3012 T.M.T.A. S.A. 13551701 N.D. No. 3012 T.M.T.A. S.A. 13680101 N.D. No. 3012 T.M.T.A. S.A. 41352001 N.D. No. 3012 T.M.T.A. S.A. 24080501 N.D. No. 3012 T.M.T.A. S.A.
$ $ $ $
5,190,000.00 175,000.00 400,000.00 35,000.00 $ $ 5,000,000.00 800,000.00
Se puede observar que el efecto de esta nota DB es el incremento de las cuentas por cobrar y con ello se notas incrementos en las cuentas de impuestos de ambas naturalezas. En el ejemplo planteado, hemos tomado un cliente Gran Contribuyente.
EJEMPLO No.47 NOTA DEBITO POR INTERESES DE MORA.
Nuestro ejemplo nos mostrar la causacin por cobrar de unos intereses de mora con su respectivo I.V.A.
NOTA DEBITO VALOR MERCANCIA FACTUARDO. IVA FACTURADO.. TASA DE INTERES.. TIEMPO DE MORA. TOTAL INT. SOBRE LA MCIA TOTAL INT. SOBRE EL IVA. IVA SOBRE INT. MERCANCIAS.
No.0615 $ $ 1.7% MENSUAL. 60 DIAS $ $ $ 3,400,000.00 544,000.00 544,000.00 100,000,000.00 16,000,000.00

IVA SOBRE INT. SOBRE EL IVA. RETENCION DEL 7%..................... RETENCION ICA 5 SALDO NETO A PAGAR.
NO APLICA IPM. S IMP. $ $ $

DETALLE
276,080.00 19,720.00 4,192,200.00

DEBE HABER
07 07 07 07 07
07-003 07-003 07-003 07-003 07-003
13050501 ND No. 3012 TANIA T. S.A. 13551501 ND No. 3012 TANIA T. S.A. 13551801 ND No. 3012 TANIA T. S.A. 42100501 ND No. 3012 TANIA T. S.A. 24080501 ND No. 3012 TANIA T. S.A. $ $ 276,080.00 19,720.00
$ 3,944,000.00 $ 544,000.00
N.NOTAS CREDITOS A CLIENTES.

Nota crdito: Es el comprobante que una empresa enva a su cliente a su cliente, con el objeto de informar la acreditacin en su cuenta un valor determinado, por el concepto que se indica en la misma nota. Algunos casos en que se emplea la nota crdito pueden ser por: avera de productos vendidos, rebajas o disminucin de precios, devoluciones o descuentos especiales, o corregir errores por exceso en la facturacin. La nota crdito disminuye la deuda o el saldo de la respectiva cuenta. Como es el caso, si por error, al cliente se le cobr por las mercancas que se le vendieron, un valor mayor al real, la empresa emite una nota crdito mediante la cual disminuye la deuda del cliente por el valor cobrado en exceso. Esta nota crdito es una erogacin para la empresa puesto que se debe disminuir el valor que inicialmente se registr como venta. Desde el punto de vista del cliente, como su obligacin se disminuye con la nota crdito, sta se convierte en un ingreso en la medida en que disminuye el valor de las mercancas que adquiri inicialmente a un mayor valor.
EJEMPLO No.48 NOTA CREDITO POR DEVOLUCION.
MAYOR VALOR FACTURADO IVA MAYOR VALOR FACTURADO. RETENCION EN LA FUENTE 3.5%.. RETENCION POR ICA 7 RETENCION POR IVA 50%............
FUENTE FECHA 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 COMPBTE CUENTA
$ $ $ $ $
DETALLE
5,000,000.00 800,000.00 175,000.00 35,000.00 400,000.00

DEBE HABER
08 08 08 08 08 08
08-001 08-001 08-001 08-001 08-001 08-001
41750101 24080501 13551501 13680101 13551701 13050501
N.C. No. 3012 T.M.T.A. S.A. N.C. No. 3012 T.M.T.A. S.A. N.C. No. 3012 T.M.T.A. S.A. N.C. No. 3012 T.M.T.A. S.A. N.C. No. 3012 T.M.T.A. S.A. N.C. No. 3012 T.M.T.A. S.A.
$ $
5,000,000.00 800,000.00
$ 175,000.00 $ 35,000.00 $ 400,000.00 $ 5,190,000.00

En nuestro registro anterior, podemos notar que al registrar la devolucin igualmente estamos disminuyendo el IVA facturado y por otra parte, se disminuirn las cuantas de afectamos inicialmente con las retenciones que nos haba hecho en cliente e igualmente disminuimos las cuentas por cobrar. .NOTA DEBITO PROVEEDORES. Esta es una situacin reciproca respecto del caso visto en el literal anterior, recordemos que cuando enviamos una nota debito al CLIENTE, el lo registraba como un incremento de su deuda con nosotros que ramos su proveedor. Ahora nosotros recibimos una NOTA DEBITO de nuestro proveedor y para l, nosotros somos su cliente, lo que quiere decir, que el efecto en nosotros es incrementar la deuda con l. Veamos una nota recibida de nuestro proveedor, por concepto de intereses. EJEMPLO No.49 NOTA DEDITO RECIBIDA POR INTERESES.
NOTA DEBITO VALOR MERCANCIA FACTUARDO. IVA FACTURADO.. TASA DE INTERES.. TIEMPO DE MORA. TOTAL INT. SOBRE LA MCIA TOTAL INT. SOBRE EL IVA. IVA SOBRE INT. MERCANCIAS. IVA SOBRE INT. SOBRE EL IVA. RETENCION DEL 7%..................... RETENCION ICA 5 SALDO NETO A PAGAR.
No.0615 $ $ 1.7% MENSUAL. 60 DIAS $ $ $ NO APLICA IPM. S IMP. $ $ $

DETALLE
100,000,000.00 16,000,000.00
3,400,000.00 544,000.00 544,000.00 276,080.00 19,720.00 4,192,200.00

DEBE HABER
09 09 09 09 09
09-001 09-001 09-001 09-001 09-001
53052001 ND No. 3012 TANIA T. S.A. 24080502 ND No. 3012 TANIA T. S.A. 13551801 ND No. 3012 TANIA T. S.A. 13551501 ND No. 3012 TANIA T. S.A. 22050101 ND No. 3012 TANIA T. S.A.
$ $
3,944,000.00 544,000.00
$ 19,720.00 $ 276,080.00 $ 4,192,200.00
Podemos observar que registramos los intereses facturados por el proveedor, como gastos financieros y por otra parte, registramos el incremento de nuestra deuda. Lo importante en este registro, es tener muy claro, que no es precedente la aplicacin del IVA sobre los intereses calculados sobre el IVA, una vez que estaramos aplicando impuestos sobre impuestos.

O.NOTA CREDITO PROVEEDORES. Cuando un proveedor nos enva una nota crdito, nos est indicando, que reconoce un mayor valor cobrado, un ajuste por devolucin de mercancas por parte nuestra, la aplicacin de una bonificacin a nuestro favor o simplemente la imputacin de un descuento financiero no aplicado sobre alguna factura en su oportunidad. Veamos el registro contable de uno de estos casos y para ello planteemos una nota crdito por un descuento financiero que se aplico a nuestro favor:
EJEMPLO No. 050 VALOR NO APLICADO COMO DESCUENTO FINANCIERO $ 5.000.000.00
10 10
10-001 10-001
22050101 NC No. 3012 TANIA T. S.A. 42100501 NC No. 3012 TANIA T. S.A.
5,000,000.00
$ 5,000,000.00
En este caso podemos ver, que la deuda con el proveedor se disminuye e igualmente, el menor valor de la deuda se constituye como un ingreso no operacional para nosotros. EJEMPLO No. 051 NOTA CREDITO POR DEVOLUCION EN COMPRAS.
UNA DEVOLUCION EN COMPRAS.. IVA AFECTADO EN LA DEVOL.. RETENCION EN LA FUENTE 3.5%.. RETENCION POR ICA 7 RETENCION POR IVA 50%............
$ $ $ $ $
DETALLE
5,000,000.00 800,000.00 175,000.00 35,000.00 DEBE HABER
10 10 10 10 10
10-002 10-002 10-002 10-002 10-002
22050101 N.C. No. 3012 T.M.T.A. S.A. 23654001 N.C. No. 3012 T.M.T.A. S.A. 23680101 N.C. No. 3012 T.M.T.A. S.A. 24080502 N.C. No. 3012 T.M.T.A. S.A. 14350102 N.C. No. 3012 T.M.T.A. S.A.
12,790,000.00
$ $
175,000.00 35,000.00 $ 8,000,000.00 $ 5,000,000.00
Observemos que el patrn de comportamiento contable por la devolucin es el mismo, se reducen las cuentas por pagar al proveedor, los impuestos que descontamos en la causacin e igualmente disminuyen los inventarios y el IVA descontable. En principio, lo que debemos tener muy claro, es la causa, el motivo que ha generado la nota crdito que el proveedor nos est emitiendo, pues de esta manera podremos determinar cules son las cuantas afectas y las imputaciones contables correctas. Que registro contable planteara UD si se trata del registro de una bonificacin neta remitida por su proveedor, lo que algunos llaman REVATE.
P.NOTAS DEBITOS BANCARIAS. Hablar de notas dbitos bancarias, de inmediato supone pensar en el efecto que producen las mismas en nuestros saldos bancarios, pues debemos tener claro de inmediato, que el efecto es negativo, esto es, disminuye nuestros saldos dinerarios en las mismas. Ahora bien, los generadores de esta situacin son los ISB, los GMF, los SB, el IVA por SB, las COM, el descuento por crditos bancarios, los descuentos autorizados por nominas y/o pagos interbancarios, en fin, todo retiro que hayamos autorizado nos efecte el banco u ordenado por las autoridades o entidades del estado que tienen potestad para hacerlo. EJEMPLO No.052 NOTA DEBITO BANCARIA POR ISB.
11 11
11-001 11-001
530520,01 DB. BANCOLOMBIA ISB 111005,01 DB. BANCOLOMBIA ISB
5.000.000,00
$ 5.000.000,00
EJEMPLO No.053 NOTA DEBITO BANCARIA POR GMF.

11 11
11-002 11-002
512505,01 DB. BANCOLOMBIA GMF 111005,01 DB. BANCOLOMBIA GMF
5.000.000,00
$ 5.000.000,00
EJEMPLO No.054 DEBITO BANCARIO POR SB.

11 11
11-003 11-003
530505,01 DB. BANCOLOMBIA SB 111005,01 DB. BANCOLOMBIA SB
5.000.000,00
$ 5.000.000,00
EJEMPLO No.055 DEBITO BANCARIO POR IVA en SB.

11 11
11-004 11-004
240805,02 DB. BANCOLOMBIA IVA EN SB 111005,01 DB. BANCOLOMBIA IVA EN SB
5.000.000,00
$ 5.000.000,00
EJEMPLO No.056 DEBITO BANCARIO POR ABONO A UNA CUOTA DE UN CREDITO.

11 11
11-005 11-005
210510,01 DB. BANCOLOMBIA OB-010 111005,01 DB. BANCOLOMBIA OB-010
5.000.000,00
$ 5.000.000,00
EJEMPLO No.057 DEBITO BANCARIO POR ABONO INTERBANCARIO A UN PROVEEDOR.

11 11
11-005 11-005
220501,01 DB. BANCOLOMBIA OB-010 111005,01 DB. BANCOLOMBIA OB-010
5.000.000,00
$ 5.000.000,00
En definitivas, se carga al concepto generador de la nota y se abona a la respectiva cuenta bancaria para registrar el retiro o valor cargado al saldo de la misma.

Q.NOTAS CREDITOS BANCARIAS Entonces hablar de notas crditos bancarias supone un tpico contario al numeral anterior, pues este concepto implica el incremento de nuestros saldos bancarios o mejor, un efecto positivo en las mismas. Que operaciones financieras pueden ser consideradas como NOTA CREDITO a partir del comentario anterior, pues serian: RF, CIB, AD, y T. Veamos los ejemplos y sus registros:
EJEMPLO No.58 RENDIMIENTOS FINANCIEROS.
12 12 12 12
12-001 12-001 12-001 12-001
11100501 CR BANCOLOMB REND FIN 13551501 CR BANCOLOMB REND FIN 13551801 CR BANCOLOMB REND FIN 42100501 CR BANCOLOMB REND FIN
$ $ $
4.610.000,00 350.000,00 40.000,00
$ 5.000.000,00
EJEMPLO No.59 CONSIGNACION INTERBANCARIA

12 12
12-002 12-002
11100501 CR BANCOLOMB PAGO PROV 13050501 CR BANCOLOMB PAGO PROV
5.000.000,00
$ 5.000.000,00
EJEMPLO No.60 ANULACION DEBITOS

12 12
12-003 12-003
11100501 NC ANULACION ISB 53050501 DB. BANCOLOMBIA SB
120.000,00
120.000,00
EJEMPLO No.61 TRANSFERENCIAS

12 12
12-004 12-004
11100501 NC TRANSFERENCIA CTA CTA 11100501 NC TRANSFERENCIA CTA CTA
5.000.000,00
$ 5.000.000,00
Observemos que el efecto en la cuenta corriente es positivo, porque se trata de darle entrada a un factor positivo por las distintas razones que se pueden suceder y que incrementaran el saldo de la misma. R. CAUSACION DE LA NOMINA. Uno de los fundamentos de la contabilidad son los principios de causacin y realizacin, lo cuales debemos comprender y diferenciar para poder entender con claridad el proceso contable. Para algunas personas, en especial estudiantes, el diferenciar y comprender estos dos principios les representan cierta dificultad. Los principios de contabilidad nos dicen que un hecho econmico se causa una vez haya sido realizado. De aqu se desprende que un hecho econmico slo se puede causar si antes se ha realizado, es decir, que no se pueden causar hechos econmicos no realizados. Se concluye entonces, que primero debe existir la realizacin, y luego la causacin.
Veamos que causar. Causar es contabilizar. Es reconocer y registrar en la contabilidad la ocurrencia de un hecho econmico. Cuando se hace una compra o una venta, se procede a llevar a la contabilidad. Se debe tener en cuenta que lo que se causa es la ocurrencia de un hecho econmico, ms no necesariamente el pago o recibo de dinero. Por lo que una venta, as no se haya recibido el dinero, se contabiliza como una venta. Es un ingreso. Veamos que es realizar. Un hecho econmico se realiza cuando nace un derecho o una obligacin. Cuando se consolida la obligacin o el derecho. Por ejemplo, una promesa de compra no es una compra realizada, es slo una promesa. La compra se entiende realizada una vez se ha facturado, es all cuando nace el derecho de cobrar la factura por parte del vendedor, y la obligacin del comprador de pagarla. Recordemos que el cdigo de comercio asimila la factura a una letra de cambio, es decir, a un ttulo valor el cual puede ser recuperado mediante accin judicial. El principio de causacin, tiene como base la realizacin de un hecho econmico, y un hecho econmico se realiza cuando nace una obligacin o un derecho. Para que un hecho econmico se considere realizado, basta con que el derecho o la obligacin surja, ms no que se hagan efectivos. Esto quiere decir, que por ejemplo, en el caso de hacer una compra, para considerarla como tal, no es necesario recibir el pago. En este hecho, al momento de facturar nace el derecho y la obligacin de las partes, y por tal razn ya se considera realizado el hecho econmico. Siendo as, no importa que la compra se haga a crdito. As el dinero no se reciba, el hecho ya est realizado y se debe reconocer como tal, es decir, que se debe causar, contabilizar el respectivo ingreso. Ahora para analizar este tema, debemos tener presente cuales son los conceptos invocados para tal fin, cuales son las tasas aplicables y las imputaciones contables en cada concepto determinado. Pagos Parafiscales: Sena 2% ICBF 3% Cajas de Compensacin Familiar 4% Cargas Prestacionales Cesanta 8.33% Prima de servicios 8.33% Vacaciones 4.17% Intereses sobre las Cesantas 1% mensual Seguridad social Salud Empresa 8.5% Empleado 4% Pensin Empresa 12% Empleado 4% Total 16%

Veamos un ejemplo muy sencillo en el que involucramos todos los conceptos para una nomina cotidiana. EMEPLO No.62 CAUSACION NOMINA.
VALOR SUELDOS . AUXILIO DE TRANSPORTE.. CESANTIAS 8,33% INTERESES SOBRE CESANTIAS 12% PRIMAS DE SERVICIOS 8,33% . VACACIONES 4,16% .. APORTES ICBF 3% .. APORTES SENA 2% . APORTES COMFENALCO 4%........ APORTES SALUD PATRON 8,5%...... APORTES PENSION PATRON 12% APORTES ARP APORTES SALUD EMPLEADO 4%. APORTES PENSION EMP. 4%......
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
25.000.000,00 678.000,00 2.138.977,40 256.677,29 2.138.977,40 1.040.000,00 750.000,00 500.000,00 1.000.000,00 2.125.000,00 3.000.000,00 118.750,00 1.000.000,00 1.000.000,00
DETALLE DEBE HABER
13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13
13-001 51050601 CAUS. NOMINA 01-2010 13-001 51050627 CAUS. NOMINA 01-2010 31/5/2010 13-001 51050630 CAUS. NOMINA 01-2010 31/5/2010 13-001 51050633 CAUS. NOMINA 01-2010 31/5/2010 13-001 51050636 CAUS. NOMINA 01-2010 31/5/2010 13-001 51050639 CAUS. NOMINA 01-2010 31/5/2010 13-001 51050668 CAUS. NOMINA 01-2010 31/5/2010 13-001 51050669 CAUS. NOMINA 01-2010 31/5/2010 13-001 51050670 CAUS. NOMINA 01-2010 31/5/2010 13-001 51050672 CAUS. NOMINA 01-2010 31/5/2010 13-001 51050675 CAUS. NOMINA 01-2010 31/5/2010 13-001 51050678 CAUS. NOMINA 01-2010 31/5/2010 13-001 25050101 CAUS. NOMINA 01-2010 31/5/2010 13-001 25100101 CAUS. NOMINA 01-2010 31/5/2010 13-001 25150101 CAUS. NOMINA 01-2010 31/5/2010 13-001 25052001 CAUS. NOMINA 01-2010 31/5/2010 13-001 25052501 CAUS. NOMINA 01-2010 31/5/2010 13-001 23700601 CAUS. NOMINA 01-2010 31/5/2010 13-001 23700501 CAUS. NOMINA 01-2010 31/5/2010 13-001 23704501 CAUS. NOMINA 01-2010 31/5/2010 13-001 237010,01 CAUS. NOMINA 01-2010 SUMAS IGUALES
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
25.000.000,00 678.000,00 2.138.977,40 256.677,29 2.138.977,40 1.040.000,00 118.750,00 2.125.000,00 3.000.000,00 1.000.000,00 750.000,00 500.000,00 $ $ $ $ $ $ $ $ $ 23.678.000,00 2.138.977,40 256.677,29 2.138.977,40 1.040.000,00 118.750,00 3.125.000,00 4.000.000,00 2.250.000,00
38.746.382,09
38.746.382,09 $

S. PROVISION PARA DEUDAS DE DUDOSO RECAUDO. Se entiende por provisin de cartera el valor que la empresa, segn anlisis del comportamiento de su cartera, considera que no es posible recuperar, y por tanto debe provisionar, mediante un registro contable que permite un CARGO a las cuentas de resultados afectando con esto la renta liquida gravable, a diferencia del concepto de reservas que la misma nace de una APROPIACION directa sobre las utilidades del ejercicio despus de impuestos. Al momento de determinar el valor patrimonial (valor fiscal) por el cual se deben denunciar las "deudas o cuentas por cobrar en la declaracin anual del impuesto sobre la renta, la norma contenida en el art.270 del Estatuto Tributario dispone que es posible disminuir el saldo de las mismas con el monto de la provisin por deudas de difcil cobro que sobre las tales se haya entrado a liquidar . Art.145. Deduccin de deudas de dudoso o difcil cobro. Son deducibles, para los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causacin , las cantidades razonables que con criterio comercial fije el reglamento como provisin para deudas de dudoso o difcil cobro, siempre que tales deudas se hayan originado en operaciones productoras de renta , correspondan a cartera vencida y se cumplan los dems requisitos legales. No se reconoce el carcter de difcil cobro a deudas contradas entre s por empresas o personas econmicamente vinculadas, o por los socios para con la sociedad, o viceversa. (Los resaltados son nuestros) De la lectura de esta norma, nos es fcil establecer que son 5 los requisitos que se han de cumplir en su totalidad para que el gasto provisin, al igual que la cuenta provisin que disminuye el saldo del activo, sean aceptadas fiscalmente. Tales requisitos son: nicamente los contribuyentes obligados a llevados a libros de contabilidad sern quienes puedan provisionar sus cuentas por cobrar. En consecuencia, las personas naturales que no son comerciantes y por ende no estn obligados a llevar libros de contabilidad (vase art.23 del Cdigo de Comercio) no podrn establecer provisiones sobre sus cuentas por cobrar al momento de elaborar sus declaraciones de renta. Las cuentas por cobrar que se pueden provisionar son aquellas que se hallen vencidas al corte de dic 31, fecha en que se determina el valor patrimonial de las mismas. Es decir, que el plazo otorgado para su recaudo ya se halla cumplido y aun as el deudor no haya hecho el pago del valor adeudado. Adicional al hecho de hallarse vencida, la cuenta por cobrar a provisionar debe haberse originado en actividades productoras de renta, es decir, que su contrapartida haya significado registrar un Ingreso entre las rentas del contribuyente (Ej.: Cuentas por cobrar clientes, cuentas por cobrar dividendos, cuentas por cobrar intereses, etc). En consecuencia, los dems tipos de cuentas por cobrar que no significaron registrar algn tipo de ingreso en el Estado de Resultados no podrn provisionarse (Ej: anticipos, prstamos, etc.).

Dentro de las cuentas por cobrar que s es posible provisionar por cuanto se hayan vencidas y a la vez significaron registrar un ingreso en el Estado de Resultados, se deben en todo caso excluir las que correspondan a cuentas por cobrar a vinculados econmicos o a socios pues sobre esas en particular la norma ha establecido que no se puede aceptar ningn tipo de provisin. Una vez definidas las cuentas por cobrar que s es posible provisionar, sobre las mismas solo se permiten aplicar los porcentajes fijados por el reglamento. Hasta la fecha, el nico reglamento que se ha expedido para fijar tales porcentajes con fines fiscales es del decreto 187 de 1975, norma que en sus artculos 74 y 75 establece la posibilidad de aplicar ya sea una provisin individual (calculando cada ao hasta un 33%, de cada cuenta por cobrar individualmente considerada, como provisin anual, hasta que en algn ao fiscal se llegue al 100% de la misma) o una provisin general (en la cual, sin detallar individualmente las cuentas por cobrar sino simplemente agrupndolas por periodos de vencimientos a dic. 31, se calcule un 0% para aquellas que tengan entre 1 y 90 das de vencidas; un 5% para aquellas que tengan entre 90 y 180 das; un 10% para aquellas que tengan entre 180 y 360 das y un 15% para aquellas con mas de 360 das) Si contablemente se han utilizado porcentajes distintos, se hace necesario hacer los ajustes pertinentes entre los saldos contables y los saldos fiscales, tanto a nivel de la cuenta provisin cartera en el activo como en la cuenta gasto provisiones en el Estado de Resultados. Muy bien, pudimos ver la teora fundamental sobre este concepto, ahora veamos unos casos prcticos sobre el particular: EJEMPLO No.63 CAUSACION PROVISION DEUDAS DE DUDOSO RECAUDO.
AL 31 DE DICIEMBRE SE PRESENTAN LOS SIGUIENTES SALDOS EN LAS CUENTAS POR COBRAR: CON 50 DIAS DE VENCIDA CON 120 DIAS DE VENCIDA CON 240 DIAS DE VENCIDA CON 300 DIAS DE VENCIDA CON 380 DIAS DE VENCIDA $ $ $ $ $ 15.000.000,00 25.000.000,00 15.000.000,00 65.000.000,00 250.000.000,00
POR CONVENIENCIA FISCAL APLICAMOS EL METODO INDIVIDUAL QUE PREGONA UN 33% DE CADA UNA DE LAS DEUDAS QUE PRESENTAN MAS DE UN AO DE VENCIDAS, PARA UN TOTAL DE. EL REGISTRO CONTABLE SERIA:
82.500.000,00
14 14
14-001 14-001
51991001 CAUSAC PROV IND CXC 13990501 CAUSAC PROV IND CXC
82.500.000,00 $ 82.500.000,00
Podemos observar que lo hecho consiste en cargar al gasto lo que la norma nos permite considerar luego de los postulados anteriores, como, una cuenta irreciperable.

Ahora veamos el ejemplo en el que damos uso a la `provisin, esto es, ajustando unas facturas al cobro que evidentemente no van a ser recuperadas. EJEMPLO No.64 AJUSTE A CUENTAS POR COBRAR CONTRA LA PROVISION.
Consideramos del gruezo de las cuentas por cobrar, que varias facturas que tienen una cuantia de $12.500.000.00, son de dudoso recau, por lo que se trasladas a una cuenta que tiene esa especificacion, as:
14 14
14-002 14-002
13900101 TRASL. A DEUDAS DE D.R. 13050501 TRASL. A DEUDAS DE D.R.
12.500.000,00 $ 12.500.000,00
De las deudas trasladas a cuentas de dudoso recaudo, ajustamos facturas por $2.500.000.00 que se consideran completamente irrecuperables.
14 14
14-003 14-003
13990501 AJUSTE FC No.1010 TANIA T. 13900101 AJUSTE FC No.1010 TANIA T.
2.500.000,00 $ 2.500.000,00
Observemos que hemos efectuado dos ajustes que implican la obediencia a un buen SIC, por cuanto se ha cumplido el protocolo contable para este tipo de ajustes, que igualmente requieren unos actos administrativos previos. EJEMPLO No.65 RECUPERACION DE CUENTAS DADAS DE BAJA. La recuperacin de cuentas por cobrar que han sido ajustadas podemos manejarla contablemente con respeto al procedimiento que gener el ajuste inicial, por esa razn es que procedemos as:
De las facturas anuladas se recupera la suma de $1.000.000.00
14 14
14-003 14-003
13050501 REC. CxC TANIA T. 13900101 REC. CxC TANIA T.
1.000.000,00 $ 1.000.000,00
Inicialmente hemos cargado nuevamente a las cuentas por cobrara la 13050501, de tal manera que en el futuro al estudiar el comportamiento del cliente TANIA TENORIO, el auxiliar contable nos indique que ella si cancelo su deuda pendiente, situacin que quedara reflejada en el registro del recaudo que describimos a continuacin:
01 01
01-003 01-003
11050501 RECAUDO FC. 1010 TANIA T 13050501 RECAUDO FC. 1010 TANIA T
1.000.000,00 $ 1.000.000,00
Este ajuste implic desde luego el aumento de la cuenta de provisin y por consiguiente es muy probable que al efectuar nuevamente el anlisis de vencimiento de cartera en el mes de diciembre, nos va a sobrar PROVISION, por lo que debemos proceder a ajustarla, veamos el ajuste:

EJEMPLO No.66 AJUSTE AL SALDO DE LA CUENTA DE PROVISION: Para este ejemplo, partamos del hecho de haber efectuado un nuevo anlisis de vencimiento de cartera y posteriormente haber re calculado la provisin para deudas de dudoso recaudo por el mtodo individual y el valor que nos arrojo la operacin, estaba por debajo en un $1.000.000.00 respecto del saldo contable, esta situacin nos obliga a efectuar un ajuste a la cuenta de provisin para disminuirla as:
14 14
14-004 14-004
13990501 AJUSTE SALDO PROVISION 42950501 AJUSTE SALDO PROVISION
1.000.000,00 $ 1.000.000,00
Observemos que el mayor valor que se debita de la cuenta de provisin para disminuir su saldo, es llevado a la cuenta de APROVECHAMIENTOS cuyo auxiliar deber llamarse RECUPERACION DE DEDUCCIONES, dado que en el ao anterior, UD la dedujo de su renta liquida gravable, al momento de reflejarla en su estado de resultados como un gasto. T. DE LOS ACTIVOS FIJOS Y DE LA DEPRECIACION.
La depreciacin es el mecanismo mediante el cual se reconoce el desgaste que sufre un bien por el uso que se haga de el. Cuando un activo es utilizado para generar ingresos, este sufre un desgaste normal durante su vida til que el final lo lleva a ser inutilizable. El ingreso generado por el activo usado, se le debe incorporar el gasto correspondiente desgaste que ese activo a sufrido para poder generar el ingreso, puesto que como segn seala un elemental principio econmico, no puede haber ingreso sin haber incurrido en un gasto, y el desgaste de un activo por su uso, es uno de los gastos que al final permiten generar un determinado ingreso. Otra connotacin que tiene la depreciacin, vista desde el punto de vista financiero y econmico, consiste en que, al reconocer el desgaste del activo por su uso, se va creando una especie de provisin o de reserva que al final permite ser reemplazado sin afectar la liquidez y el capital de trabajo de la empresa
La vida til es diferente en cada activo, depende de la naturaleza del mismo. Pero por simplicidad y estandarizacin, la legislacin colombiana, ha establecido la vida til a los diferentes activos clasificndolos de la siguiente manera: Inmuebles (incluidos los oleoductos) 20 aos Barcos, trenes, aviones, maquinaria, equipo y bienes muebles 10 aos Vehculos automotores y computadores 5 aos Decreto 3019 de 1989. Aunque la vida til de los activos ha sido fijada por norma, esta no es inflexible, puesto que en la realidad econmica, algunos activos ya sea por su naturaleza o por el uso que se les de, puede tener una vida til diferente a la establecida por decreto, razn por la cual, el legislador consecuente con esta realidad, en el artculo 138 del Estatuto

Tributario, establece la posibilidad de fijar una vida til diferente, previa autorizacin del director general de impuestos nacionales. Respecto a la depreciacin, se suele hablar de una depreciacin contable y una fiscal, puesto que contablemente, aunque la vida til, por lo general es la misma que en la fiscal, se pueden utilizar diferentes Mtodos de depreciacin, de los cuales algunos no son aceptados fiscalmente, aunque la norma tributaria es muy general al permitir su calculo por cualquier sistema de reconocido valor tcnico autorizado por el subdirector de fiscalizacin de la administracin de impuestos o su delegado. (Art. 134, E.T). La vida til de los activos esta regulada por una norma tributaria (Decreto 3019 de 1989), por lo que respecto a la vida til de los activos, mal se puede hablar de una depreciacin contable o fiscal. Esta diferencie se presenta, principalmente en los mtodos de depreciacin y en el tratamiento que se le de cmo deduccin. Ya que fiscalmente, la depreciacin de algunos activos tiene tratamientos especiales, como puede ser el caso de los bienes recibidos en arrendamiento leasing (Art. 127-1, E.T). Igualmente hay que pensar en los conceptos de adicin y mejoras por lo que debemos analizar en que consisten estos conceptos: Las adiciones y mejoras que se realizan a los activos fijos por ser diferentes a un simple mantenimiento, deber capitalizarse y por ello entran a formar parte de la base sobre la cual se calcula la depreciacin, UD se preguntara por qu, por una sencilla razn, estos dos conceptos mejoran las condiciones de produccin y alargan la vida til de los activos a los cuales e les efecta, no obstante la formula para efectuar el calculo de la depreciacin, va a variar y quedara as: CD = CH + AxI + AyM VS / Vu. Traduzcamos la formula = Costo Histrico + Ajustes por Inflacin + Adiciones y Mejoras Valor de Salvamento / Vida til. Si bien es cierto que los ajustes por inflacin estuvieron vigentes hasta el ao 2007, sus efectos aun estn vigentes, veamos lo que dice la norma: DECRETO NMERO 1536 07 MAY. 2007 Por el cual se modifican los Decretos 2649 y 2650 de 1993 PARGRAFO.- Los ajustes por inflacin contables acumulados en los activos no monetarios, pasivos no monetarios y en cuentas de orden no monetarias, harn parte del saldo de sus respectivas cuentas para todos los efectos contables. PARGRAFO TRANSITORIO.- Los ajustes integrales por inflacin aplicados por los entes econmicos en lo corrido del ao 2007, debern revertirse. Lo anterior nos esta diciendo, que los saldos de las cuentas de ajustes por inflacin en los activos fijos, hacen parte de la base para determinar el valor de la depreciacin.
Que decir del valor de salvamento.
Respecto del inciso sexto del artculo 64 del decreto 2649 de 1993 que a la letra dice: la contribucin de estos activos a la generacin del ingreso debe reconocerse en los resultados del ejercicio mediante la depreciacin de su valor histrico ajustado. Cuando sea significativo, de este monto se debe restar el valor residual tcnicamente determinado. Las depreciaciones de los inmuebles deben calcularse excluyendo el costo del terreno respectivo.; Se puede decir que el valor residual de un bien se puede equiparar al antiguo concepto del valor de salvamento antes mencionado, de forma que el valor residual se entiende como aquel que se estima tendr un activo al final de su vida til determinada, pues an cuando ya se finalizo el proceso de depreciacin inicial, en la realidad todava tiene un valor porque se pueda enajenar al final de la vida til probable, en la cual inciden las adiciones, mejoras y reparaciones que incrementen el valor del activo. Es de observar que la estimacin del valor residual, se debe establecer mediante un clculo tcnico, que determine el costo del activo tomando en cuenta las condiciones del bien en determinado momento, de acuerdo con la clase, las condiciones reales en que se encuentra y el tiempo de vida til que le resta en la empresa,. Dicha valoracin debe ser efectuada por una persona o ente especializado en este tipo de clculos, de forma que mediante un procedimiento tcnico debidamente soportado se determine el valor residual del bien al trmino de su vida til inicialmente determinada. VALOR NETO EN LIBROS. El valor neto en libros es de gran utilidad determinarlo al momento de iniciar una negociacin de activos fijos, pues de su correcto calculo depender nuestra negociacin y con ello la generacin de utilidad, perdida o punto de equilibrio al momento de efectuarla. La formula para determinar este valor es: VNL= CH + AxI + AyM DA AxIDA Traduzcamos la frmula: Valor Neto en Libros = Costo Histrico + Ajustes por Inflacin + Adiciones y Mejoras Depreciacin Acumulada Ajustes por Inflacin a la Depreciacin Acumulada. Hemos consignado suficiente ilustracin sobre el tema de la depreciacin y su relacin directa con los activos fijos, a partir de este momento, efectuaremos una serie de ejercicios, que nos permitan ilustrar de manera contable todo lo que hemos platicado como diran nuestros colegas mejicanos.

EJEMPLO No.67 CLCULO Y CAUSACION DE LA DEPRECIACION.
Calculemos la depreciacion de un vehiculo cuyos valores en contabilidad muestran los siguientes saldos: COSTO HISTORICO.. $ 55.000.000,00 AJUSTES POR INF. AL 31-12-2006 $ 5.000.000,00 ADICIONES Y MEJORAS.. $ 6.000.000,00 MANTENIMIENTOS $ 1.200.000,00 VALOR RESIDUAL. $ 5.000.000,00 Recordemos que la vida til del vehculo es de 5 aos y que los mantenimientos no se incluyen en la base para calcular la depreciacion. APLIQUENOS LA FORMULA PARA CALCULAR UN MES: CD= CH + AXI+AYM-VR/VU. = $ 61.000.000.00 /60= $ 1.016.666,67 EL REGISTRO CONTABLE SERIA:
15 15
15-001 15-001
51603501 DEP ENERO 2010 15923501 DEP ENERO 2010
1.016.666,67 $ 1.016.666,67
EJEMPLO No.68 VENTA DE UN ACTIVO FIJO CON UTILIDAD.

Ahora vendamos este vehculo con una utilidad de $3.000.000.00 si sus datos contables son los siguientes: COSTO HISTORICO.. $ 55.000.000,00 AJUSTES POR INF. AL 31-12-2006 $ 5.000.000,00 DEPRECIACION ACUMULADA. $ 4.500.000,00 AJUSTES POR INF. A LA DEP ACUM $ 800.000,00 ADICIONES Y MEJORAS.. $ 6.000.000,00 VALOR RESIDUAL. $ 5.000.000,00 Ya sabemos cual es la utilidad que debemos obtener, entonces calculemos el valor neto en libros y le sumamos el mayor valor a obtener: VNL= CH + AXI + AYM - DEP AC - AXI DEP AC. VNL= $ 60.700.000.00 SUMAMOS LA UTILIDAD DE $3.000.000.00, EL PRECIO DE VENTA ES DE . ? Por lo tanto nuestro registro contable sera:
FUENTE FECHA 31/05/2010 31/05/2010 31/05/2010 31/05/2010 31/05/2010 31/05/2010 31/05/2010 COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE HABER
15 15 15 15 15 15 15
15-002 15-002 15-002 15-002 15-002 15-002 15-002
15923501 VENTA VEHICULO DODG 15929901 VENTA VEHICULO DODG 11050501 VENTA VEHICULO DODG 15400501 VENTA VEHICULO DODG 15409901 VENTA VEHICULO DODG 42454001 VENTA VEHICULO DODG 15400501 VENTA VEHICULO DODG
$ $ $
4.500.000,00 800.000,00 63.700.000,00 $ $ $ $ 55.000.000,00 5.000.000,00 3.000.000,00 6.000.000,00

EJEMPLO No.69 VENTA DE UN ACTIVO FIJO CON PERDIDA
Ahora vendamos este vehculo con una prdida de $5.000.000.00 si sus datos contables son los siguientes: COSTO HISTORICO.. $ 55.000.000,00 AJUSTES POR INF. AL 31-12-2006 $ 5.000.000,00 DEPRECIACION ACUMULADA. $ 4.500.000,00 AJUSTES POR INF. A LA DEP ACUM $ 800.000,00 ADICIONES Y MEJORAS.. $ 6.000.000,00 VALOR RESIDUAL. $ 5.000.000,00 Ya sabemos cual es la prdida que debemos obtener, entonces calculemos el valor neto en libros y le sumamos el mayor valor a obtener: VNL= CH + AXI + AYM - DEP AC - AXI DEP AC. VNL= $ 60.700.000.00 RESTAMOS LA PERDIDA DE $5.000.000.00, EL PRECIO DE VENTA ES DE . ? Por lo tanto nuestro registro contable sera:
FUENTE FECHA 31/05/2010 31/05/2010 31/05/2010 31/05/2010 31/05/2010 31/05/2010 31/05/2010 COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE HABER
15 15 15 15 15 15 15
15-003 15-003 15-003 15-003 15-003 15-003 15-003
15923501 VENTA VEHICULO DODG 15929901 VENTA VEHICULO DODG 11050501 VENTA VEHICULO DODG 15400501 VENTA VEHICULO DODG 15409901 VENTA VEHICULO DODG 53101501 VENTA VEHICULO DODG 15400501 VENTA VEHICULO DODG
$ $ $
4.500.000,00 800.000,00 55.700.000,00 $ $ 55.000.000,00 5.000.000,00 6.000.000,00
5.000.000,00 $ $
EJEMPLO No.70 VENTA DE UN ACTIVO FIJO CON PUNTO DE EQUILIBRIO.

Ahora vendamos en punto de equilibrio sin UT o PERDIDA si sus datos contables son los siguientes: COSTO HISTORICO.. $ 55.000.000,00 AJUSTES POR INF. AL 31-12-2006 $ 5.000.000,00 DEPRECIACION ACUMULADA. $ 4.500.000,00 AJUSTES POR INF. A LA DEP ACUM $ 800.000,00 ADICIONES Y MEJORAS.. $ 6.000.000,00 VALOR RESIDUAL. $ 5.000.000,00 Ya sabemos cual es la prdida o utilidad son cero, entonces calculemos el valor neto en libros y le sumamos el mayor valor a obtener: VNL= CH + AXI + AYM - DEP AC - AXI DEP AC. VNL= $ 60.700.000.00 Por lo tanto nuestro registro contable sera:
15 15 15 15 15 15
15-003 15-003 15-003 15-003 15-003 15-003
15923501 VENTA VEHICULO DODG 15929901 VENTA VEHICULO DODG 11050501 VENTA VEHICULO DODG 15400501 VENTA VEHICULO DODG 15409901 VENTA VEHICULO DODG 15400501 VENTA VEHICULO DODG
$ $ $
4.500.000,00 800.000,00 60.700.000,00 $ $ $ 55.000.000,00 5.000.000,00 6.000.000,00

EJEMPLO No.71 AJUSTE POR PRDIDA DE UN ACTIVO FIJO POR ROBO O SINIESTRO.
Ahora registremos el retiro de un activo por perdida si sus datos contables son los siguientes: COSTO HISTORICO.. $ 55.000.000,00 AJUSTES POR INF. AL 31-12-2006 $ 5.000.000,00 DEPRECIACION ACUMULADA. $ 4.500.000,00 AJUSTES POR INF. A LA DEP ACUM $ 800.000,00 ADICIONES Y MEJORAS.. $ 6.000.000,00 VALOR RESIDUAL. $ 5.000.000,00 Ya sabemos que el vehculo se perdi, entonces calculemos el valor neto en libros y procedamos a registrar: VNL= CH + AXI + AYM - DEP AC - AXI DEP AC. VNL= $ 60.700.000.00 Por lo tanto nuestro registro contable sera:
15 15 15 15 15 15
15-003 15-003 15-003 15-003 15-003 15-003
15923501 VENTA VEHICULO DODG 15929901 VENTA VEHICULO DODG 53103001 VENTA VEHICULO DODG 15400501 VENTA VEHICULO DODG 15409901 VENTA VEHICULO DODG 15400501 VENTA VEHICULO DODG
$ $ $
4.500.000,00 800.000,00 60.700.000,00 $ $ $ 55.000.000,00 5.000.000,00 6.000.000,00
Observemos que todo el valor neto en libros, se carga a la cuenta de perdida por retiro de propiedad planta y equipo, igualmente, las condiciones variaran si existiera algn seguro de amparo o si existiera la posibilidad de una reclamacin ante un tercero, pues esta suma no se cargara al gasto, en su lugar, se cargara a una cuenta de deudores por reclamacin. EJEMPLO No.72 AJUSTE POR REPOSICION DE UN ACTIVO FIJO.
Ahora registremos la reposicin de un activo por compra si sus datos contables son los siguientes: COSTO HISTORICO.. $ 55.000.000,00 AJUSTES POR INF. AL 31-12-2006 $ 5.000.000,00 DEPRECIACION ACUMULADA. $ 4.500.000,00 AJUSTES POR INF. A LA DEP ACUM $ 800.000,00 ADICIONES Y MEJORAS.. $ 6.000.000,00 VALOR RESIDUAL. $ 5.000.000,00 Ya sabemos que el vehculo se va a reponer, entonces calculemos el valor neto en libros y procedamos a registrar la misma, si sabemos que el activo que se recibe, es parte de pago por su valor en libros y por la diferencia se gira un cheque. VNL= CH + AXI + AYM - DEP AC - AXI DEP AC.
VNL= $ 60.700.000.00 VALOR VEHICULO NUEVO $ 100.000.000.00 Por lo tanto nuestro registro contable sera:
FUENTE FECHA 31/05/2010 31/05/2010 31/05/2010 31/05/2010 31/05/2010 31/05/2010 31/05/2010 COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE
(NO HAY RETENCIONES)
HABER
15 15 15 15 15 15 15
15-004 15-004 15-004 15-004 15-004 15-004 15-004
15923501 FACT No.1010 VEHICOS 15929901 FACT No.1010 VEHICOS 15400501 FACT No.1010 VEHICOS 15400501 FACT No.1010 VEHICOS 15409901 FACT No.1010 VEHICOS 11100501 CH.2536 VEHICOSTA 15400501 FACT No.1010 VEHICOS
$ $ $
4.500.000,00 800.000,00 100.000.000,00 $ $ $ $ 55.000.000,00 5.000.000,00 39.300.000,00 6.000.000,00
EJEMPLO No.73 COMPRA DE UN ACTIVO FIJO CON COSTO INFERIOR A 50 UVT.
Artculo 6 Depreciacin en un solo ao para activos menores a partir de 1990. A partir del ao gravable de 1990, los activos fijos depreciables adquiridos a partir de dicho ao, cuyo valor de adquisicin sea igual o inferior a (50 UVT), podrn depreciarse en el mismo ao en que se adquieran, sin consideracin a la vida til de los mismos. El valor sealado anteriormente corresponde al valor total del bien, incluyendo la totalidad de las partes o elementos que lo conforman y no se refiere al valor individual fraccionado de sus partes o elementos.
Si esta es la consideracin como contabilizara UD la compra de un activo cuyo valor es por la suma de $850.000.00 incluido el IVA.
U. LAS VALORIZACIONES - EFECTOS CONTABLES Y FISCALES. Valorizacin es el mayor valor del activo en el mercado, en comparacin con su valor contable, los mismos son determinados mediante la realizacin de avalos tcnicos. Los avalos tcnicos no forman parte del costo fiscal de los activos, es decir no tiene ningn efecto tributario. Los avalos tcnicos tiene efectos meramente contables y financieros, ms no desde el punto de vista tributario, por tanto no se depreciarn ni amortizarn y no se tendrn en cuenta para determinar la utilidad o prdida en caso de enajenar el activo. Sobre el respecto, ha dicho el artculo 4 del decreto 2591 de 1993 que modifica el artculo 8 del decreto 2075 de 1992: Cuando las valorizaciones tcnicas efectuadas a los activos, o cuando el avalo catastral de los inmuebles, o el valor intrnseco o el valor en bolsa de las acciones o aportes en sociedades, superen el costo fiscal ajustado por el PAAG, el exceso no constituir ingreso para efectos tributarios, ni har parte del costo para determinar la utilidad en la enajenacin del bien, ni tampoco formar parte de la base para el clculo de la depreciacin. Las valorizaciones tcnicas no forman parte del valor patrimonial para efectos fiscales.

EJEMPLO 74. CONTABILIZACION DE LAS VALORIZACIONES.
15 15
15-003 15-003
19100401 AJUSTE AVALUO TERRENO 38100401 AJUSTE AVALUO TERRENO
2.500.000,00 $ 2.500.000,00
Como podemos observar, las valorizaciones se contabilizan en cuentas reciprocas y su presentacin en los estados financieros esta claramente determinada por la cuenta que la identifica plenamente, una vez que como se anoto anteriormente, no inciden en ningn aspecto fiscal, su funcin es la de mostrar cual es la diferencia positiva entre el valor el libros y el valor de mercado de un activo especifico. Entonces, al no tener incidencia alguna en el proceso de depreciacin y determinacin fiscal de impuestos, al momento de ajustar el activo por retiro a causa de venta o de perdida, solamente se invierte el registro inicial as:
15 15
15-003 15-003
38100401 AJUSTE AVALUO TERRENO 19100401 AJUSTE AVALUO TERRENO
2.500.000,00 $ 2.500.000,00
OTRAS ANOTACIONES SOBRE LAS VALORIZACIONES (Gerencie.com). Se entiende por valorizacin de un activo el mayor valor resultante entre su valor en libros y su valor comercial. El costo histrico de un activo [valor en libros], est conformado por su costo de adquisicin o construccin, adiciones, mejoras y cualquier otra erogacin necesaria para colocar el activo en condiciones de ser utilizado y por consiguiente de generar renta. El valor comercial es el valor de mercado del activo si decidiese venderse. Es el valor por el que se vendera el activo. El artculo 64 del decreto 2649 de 1993, establece que los activos fijos [propiedad, planta y equipo], se les debe realizar un avalo tcnico como mnimo caca 3 aos, avalo que deber ser realizado por personas de reconocida idoneidad. El avalo tcnico busca determinar precisamente el valor comercial del activo. Al igual que la propiedad, planta y equipo, cualquier otro activo es susceptible de ser avaluado tcnicamente con el fin de determinar su valor comercial. Una vez determinado el valor comercial del activo, y si este resulta mayor que el valor registrado en libros, se presenta entonces lo que conocemos como valorizacin. La valorizacin, es pues ese mayor valor de los activos frente al valor por los que estn registrados en la contabilidad.
Una vez determinada la valorizacin, se procede a su contabilizacin. La contabilizacin consta de un dbito a la cuenta 19 (Valorizaciones) y un crdito a la cuenta 38 (Supervit por valorizacin) Son muchas las razones por las que se puede valorizar un activo. Una de las formas ms comunes se da cuando la infraestructura alrededor del activo es mejorada, ya sea por la construccin de mejores vas de acceso, de grandes locales comerciales o cualquier construccin que atraiga multitudes. Estos hechos hacen que el activo incremente su valor comercial, incremento que se debe avaluar y contabilizar. V. LA DIFERENCIA EN CAMBIO. La diferencia en cambio es el resultado de ajustar los activos o pasivos que estando en moneda extranjera, deben ser objeto de ajuste en cumplimiento del principio de la unidad de medida o moneda funcional. Esto nos indica que la variacin llamada diferencia en cambio, puede ser positiva(un ingreso) o negativa un (gasto), efectundose cada vez que se requieran reexpresar estos valores en la unidad de medida. Los efectos que producen este ajuste, ha sido controversial sobre todo en lo referente al impuesto de Industria y Comercio, como nos lo comente el Dr. Aleksan en el siguiente articulo.
(Aleksan Oundjian. Ernst & Young Colombia)
Fue revivida la vieja discusin sobre la sujecin de los ingresos recibidos por concepto de diferencia en cambio esto es, por la reexpresin en pesos de los activos y pasivos en moneda extranjera al Impuesto de Industria y Comercio. A diferencia de la Ley 14 de 1983, en Bogot, la regulacin en materia del impuesto de Industria y Comercio (ICA) precisa que la base gravable del mismo en dicha jurisdiccin Distrital est conformada por los ingresos netos del contribuyente obtenidos durante el perodo gravable , esto es, el resultado de restar de los ingresos ordinarios y extraordinarios, los ingresos correspondientes a las actividades no sujetas y exentas, as como los ingresos objeto de las devoluciones, descuentos y rebajas, las exportaciones y la venta de activos fijos. Por su parte, el Decreto 1421 de 1993, en concordancia con el Decreto Distrital 352 de 2002, expresamente sealan que en la jurisdiccin de Bogot forman parte de la base gravable los ingresos obtenidos por rendimientos financieros, comisiones y en general todos los ingresos que no estn excluidos expresamente. Aquellos contribuyentes que optaron por no gravar con ICA la diferencia en cambio fueron objeto de sendos procesos de fiscalizacin que terminaron en
Discusin ante la jurisdiccin contencioso administrativa, con la buena fortuna de obtener el respaldo de sus tesis jurdicas por parte del Consejo de Estado, Corporacin que hoy reconoce que la diferencia en cambio no est sujeta al ICA. Antes de adentrarnos en las razones que fundamentan las decisiones de la Alta Corporacin, debemos sealar que el no gravar con ICA la diferencia en cambio constituye doctrina legal probable en los trminos del Artculo 10 de la Ley 153 de 1887 y debe ser aplicada por los jueces al momento de decidir un caso anlogo. Respecto del ICA sobre la diferencia en cambio encontramos ya las sentencias del 26 de marzo de 2009, expedientes 16584 y 16782, y la sentencia del 29 de octubre del 2009, expediente 16449, todas del honorable Consejo de Estado. Pasemos a revisar el anlisis jurdico de estas decisiones. No obstante tener claro en lo pertinente al impuesto de Industria y Comercio, hay que tener muy claro, que con respecto al impuesto de Rentas y Complementarios, su incidencia si est vigente y la misma puede aumentar o disminuir la renta gravable del contribuyente.
EJEMPLO No.75 AJUSTE A FONDOS EN MONEDA EXTRANJERA POSITIVO.
Partamos del hecho de tener en nuestra empresa fondos en dinero efectivo de otros paises. El 31-01-2010 tenemos US$10.000.00 a una TRM de $2.000.00 lo que nos da un valor al cambio por $ 20.000.000,00 Pero sucede que al 28-02-2010, la TRM cerr a $2.500.00, esta situacin esta generando unos ingresos por diferencia en cambio por $ 5.000.000.00, que se deben contabilizar as:
17 17
17-001 17-001
11051501 AJUSTE TRM FIN DE MES $ 42102001 AJUSTE TRM FIN DE MES
5.000.000,00 $ 5.000.000,00
Ahora presentemos el mismo caso si se trata de una cuenta bancaria:

17 17
17-002 17-002
5.000.000,00 $ 5.000.000,00
Lo importante es que el ajuste debe estar fundamentado en los saldos dinerarios de los fondos y la TRM certificada por el Banco de la Repblica.

EJEMPLO No.76 AJUSTE A FONDOS EN MONEDA EXTRANJERA NEGATIVO.
Partamos del hecho de tener en nuestra empresa fondos en dinero efectivo de otros paises. El 31-01-2010 tenemos US$10.000.00 a una TRM de $2.000.00 lo que nos da un valor al cambio por $ 20.000.000,00 Pero sucede que al 28-02-2010, la TRM cerr a $1.500.00, esta situacin esta generando una prdida por diferencia en cambio por $ 5.000.000.00, que se deben contabilizar as:
17 17
17-001 17-001
5.000.000,00 $ 5.000.000,00
Ahora presentemos el mismo caso si se trata de una cuenta bancaria:

17 17
17-002 17-002
5.000.000,00 $ 5.000.000,00
EJEMPLO No.77 AJUSTE A PASIVOS EN MONEDA EXTRANJERA POSITIVO.
Partamos del hecho de tener en nuestra empresa deudas en dolares El 31-01-2010 tenemos US$10.000.00 a una TRM de $2.000.00 lo que nos da un valor al cambio por $ 20.000.000,00 Pero sucede que al 28-02-2010, la TRM cerr a $1.500.00, esta situacin esta generando una utilidad por diferencia en cambio por $ 5.000.000.00, que se deben contabilizar as:
17 17
17-001 17-001
5.000.000,00 $ 5.000.000,00
EJEMPLO No.78 AJUSTE A PASIVOS EN MONEDA EXTRANJERA NEGATIVO.
Partamos del hecho de tener en nuestra empresa deudas en dolares El 31-01-2010 tenemos US$10.000.00 a una TRM de $2.000.00 lo que nos da un valor al cambio por $ 20.000.000,00 Pero sucede que al 28-02-2010, la TRM cerr a $2.500.00, esta situacin esta generando una prdida por diferencia en cambio por $ 5.000.000.00, que se deben contabilizar as:
17 17
17-002 17-002
5.000.000,00 $ 5.000.000,00

Si efectuamos una comparacin sobre los efectos de la diferencia en cambio en los activos y en los pasivos en monedas extranjeras, podremos notar que su efecto es inversamente proporcional, una vez que para los activos es favorable el incremento que presente el valor de cambio de la divisa, mientras que para el pasivo, resulta favorable, la disminucin del valor de cambio de la divisa. W. OPERACIONES CON INVERSIONES. Las inversiones son toda clase de colocaciones de dinero, representadas en ttulos valores y dems documentos, con el fin de obtener rentas fijas o variables, de mantener una reserva secundaria de liquidez, de controlar otros entes o de asegurar el mantenimiento de relaciones con stos y para cumplir con disposiciones legales o reglamentarias. CLASIFICACIN: En el D.R. 2649 de 1993 y en la Circular Externa 05 de 1998 de la Super Sociedades se desprenden tres tipos de clasificacin, que son las siguientes: De acuerdo con la intencin de realizacin se clasifican en: Inv. Temporales: son los Ttulos valores y dems documentos de fcil enajenacin respecto de los cuales se tiene el propsito de convertirlas en efectivo antes de un ao. Inv. Permanentes: son los ttulos valores y dems documentos respecto de los cuales el inversionista tiene el serio propsito de mantenerlas por un tiempo superior a 1 ao. EJEMPLO No.79 INVERSIONES EN CDT. Inversiones en este tipo de ttulos valores, supone un depsito a termino que permite a su inversor, obtener un grado de rentabilidad que puede resultar muy favorable, si tenemos en cuenta que por lo menos existe la seguridad de recuperar el capital invertido, sin incertidumbre alguna.
VALOR INVERTIDO.. $ 50.000.000,00 FECHA INICIAL ENERO 01/2010 TASA DE RENDIMIENTO.. 12% ANUAL. Si esta es la situacin, implicara que tendremos una causacion mensual de rendimientos por valor de.. $ 500.000,00
FUENTE FECHA 25/1/2010 25/1/2010 COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE $ 50.000.000,00 $ 50.000.000,00 HABER
18 18
18-001 18-001
12250501 CH. 1010 CDT BCOL 11100501 CH. 1010 CDT BCOL
CAUSACION DE LOS RENDIMIENTOS:

18 18
18-002 18-002
13451001 INTERESES CDT ENE 42100501 INTERESES CDT ENE
500.000,00 $ 500.000,00
LIQUIDACION DE LA INVERSION A LOS DOCE MESES:

18 18 18 18 18
18-003 18-003 18-003 18-003 18-003
11050501 LIQ CDT BANCOL 134510,01 LIQ CDT BANCOL 13551501 LIQ CDT BANCOL 13551801 LIQ CDT BANCOL 12250501 LIQ CDT BANCOL
$ $ $
55.550.000,00
$ 6.000.000,00
420.000,00 30.000,00 $ 50.000.000,00
Observemos que registramos la inversin inicialmente por la suma de $50.000.000.00, posteriormente se registro la causacin de los intereses de los doce meses y finalmente lo que hicimos fue registrar la liquidacin de la inversin registrando las retenciones del caso. EJEMPLO No.80 COMPRAS DE ACCIONES.
Nuestro nuevo ejemplo nos presentamos varios movimientos de la cuenta INVERSIONES EN ACCIONES incluyendo ventas con saldos de ajustes por inflacin saldos de ajustes por inflacin:
SE COMPRAN ACCIONES POR COMISION EN BOLSA.. HONORARIOS ABOGADOS 18 18 18 18 18 18 18 18
25/01/2010 25/01/2010 25/01/2010 25/01/2010 25/01/2010 25/01/2010 25/01/2010 25/01/2010
$ $ $
25.000.000,00 3.000.000,00 2.000.000,00

$ $ 30.000.000,00 400.000,00 $ $ $ $ $ $ 200.000,00 300.000,00 400.000,00 2.700.000,00 1.800.000,00 25.000.000,00
18-003 18-003 18-003 18-003 18-003 18-003 18-003 18-003
12052501 TANIA T. ACCIONES ISA 24080502 TANIA T. ACCIONES ISA 23651501 TANIA T. ACCIONES ISA 23652001 TANIA T. ACCIONES ISA 23670101 TANIA T. ACCIONES ISA 23652001 TANIA T. ACCIONES ISA 23652501 TANIA T. ACCIONES ISA 23359501 TANIA T. ACCIONES ISA
Podemos observar, que el costo de las inversiones esta compuesto por su precio, mas todos los costos y gastos incurridos para su legalizacin en este caso. Igualmente registramos cada efecto fiscal en su cuenta, as, como el concepto por pagar respectivo. EJEMPLO No.81 VENTA DE ACCIONES CON UTILIDAD.
VALOR ACCIONES SALDO AJUSTES POR INFLACION PRECIO DE VENTA.. UTILIDAD EN VENTA DE INV $ $ $ $ 30.000.000,00 5.400.000,00 37.000.000,00 1.600.000,00

FUENTE FECHA 25/01/2010 25/01/2010 25/01/2010 25/01/2010 COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE $ 37.000.000,00 $ $ $ 5.400.000,00 30.000.000,00 1.600.000,00 HABER
18 18 18 18
18-003 18-003 18-003 18-003
11050501 VENTA ACCIONES ISA 12059901 VENTA ACCIONES ISA 12052501 VENTA ACCIONES ISA 42400501 VENTA ACCIONES ISA
Observemos que este registro contable nos invita a analizar de qu manera se retira del activo una inversin por venta, precisamente estamos acreditando la cuenta del activo para que quede en ceros y como se trata de una operacin con utilidad, abonamos la cuenta de ingresos no operacionales, subcuenta utilidad en venta de inversiones.
EJEMPLO No.82 VENTA DE ACCIONES CON PERDIDA.

VALOR ACCIONES SALDO AJUSTES POR INFLACION PRECIO DE VENTA.. PERDIDA EN VENTA DE INV
FUENTE FECHA 25/01/2010 25/01/2010 25/01/2010 25/01/2010 COMPBTE CUENTA
$ $ $ $
30.000.000,00 5.400.000,00 35.000.000,00 400.000,00

DEBE $ 35.000.000,00 $ $ $ 400.000,00 $ 5.400.000,00 30.000.000,00 HABER
DETALLE
18 18 18 18
18-003 18-003 18-003 18-003
11050501 VENTA ACCIONES ISA 12059901 VENTA ACCIONES ISA 12052501 VENTA ACCIONES ISA 53100501 VENTA ACCIONES ISA
Este ejemplo es consecuente con el anterior, la diferencia es que en este caso, la operacin esta generando prdida y por ello se carga a la cuenta 53.
VALORACION INVERSIONES METODO DE PARTICIPACION PATRIMONIAL.
Artculo 61.Inversiones. Las inversiones estn representadas en ttulos Valores y dems documentos a cargo de otros entes econmicos Conservados con el fin de obtener rentas fijas o variables, de controlar otros Entes o de asegurar el mantenimiento de relacin con stos. El valor histrico de las inversiones, el cual incluye los costos Ocasionados por su adquisicin tales como comisiones, Honorarios e impuestos, No obstante, las inversiones en subordinadas, respecto de las Cuales el ente econmico tenga el poder de disponer que en el Perodo siguiente le transfieran sus utilidades o excedentes, Deben contabilizarse bajo el mtodo de participacin, excepto Cuando se adquieran y mantengan exclusivamente con la intencin De enajenarlas en un futuro inmediato, en cuyo caso deben Contabilizarse bajo el mtodo de costo
CTCP No.148/2007

EJEMPLO No.83 LA COMPRA DE LA INVERSION: La sociedad TANIA MARGARITA TENORIO S.A. aport en enero de 2009 un monto $60.000.000.00 en la constitucin de la sociedad RAY AND JOSHUA LTDA, y con ello se convirti en la poseedora del 60% del total del capital social de esta ltima. Los $60.000.000 fueron registrados en la cuenta 12103501 por el valor entregado en dinero.
FUENTE
FECHA 25/1/2010 25/1/2010
COMPBTE CUENTA
DETALLE
DEBE $ 60.000.000,00
HABER
18 18
18-001 18-001
12103501 CH. 1010 RAY AND 11100501 CH. 1010 RAY AND
60.000.000,00
En diciembre 31 de 2009 cuando RAY AND JOSHUA COMPANY hizo su cierre contable, dicha sociedad refleja la siguiente situacin en sus cuentas del patrimonio:
CUENTAS CAPITAL S. SUPERAVIT DE C. RESERVAS RESULTADOS EL EJ. AL 01-01-2009
100.000.000 -
AL 31-12-2009
100.000.000 10.000.000 2.000.000 20.000.000
VARIACION TOTAL
10.000.000 2.000.000 20.000.000
VALOR DE TANIA
6.000.000 1.200.000 12.000.000
OTROS SOCIOS
4.000.000 800.000 8.000.000
TOTALES GENERALES..
132.000.000
32.000.000
19.200.000
12.800.000
Como podemos observar, al momento de constituirse la sociedad RAY AND JOSHUA LTDA el patrimonio total de la misma ascenda a la suma de $100.000.000.00, al corte de fin de ao el patrimonio tiene un incremento total por la suma de $32.000.000.00, de tal manera que si UD es poseedor del 60% le corresponde una participacin por la suma de $19.200.000.00 de ese incremento.
EJEMPLO No.84 REGISTRO DEL INCREMENTO DEL VALOR POR UTILIDAD DEL EJERCICIO. Muy bien, ya determinamos en cuanto se incremento nuestro valor invertido, ahora lo que debemos aclarar o ms bien definir, es, cual deben ser las cuentas contables que se afectan con este incremento veamos:
18 18
18-001 18-001
12103501 UT. METODO PARTIC 42180501 UT. METODO PARTIC
Observemos que el registro est afectando la cuenta de Ingresos no Operacionales, Mtodo de Participacin, que inicialmente lo cargamos contra la cuenta de Inversiones. Si posteriormente la empresa RAY AND JOSHUA COMPANY nos decreta esos dividendos, efectuamos un ajuste contable as:
EJEMPLO No.85 REGISTRO DE LOS DIVIDENDOS DECRETADOS

18 18
18-001 18-001
13450501 DIVID RAY AND JOSH 12103501 DIVID RAY AND JOSH
Observemos, que el registro contable propone la generacin de las cuentas por cobrar por concepto de dividendos y como el importe ganado nos lo van a entregar en dinero, disminuimos ese valor de las inversiones, pues, inicialmente la habamos cargado a su valor. EJEMPLO No.86 RECAUDO DE LOS DIVIDENDOS. Posteriormente lo que deberamos registrar, es el recaudo de los dividendos, por lo que hacemos este registro:
18 18
18-001 18-001
11050501 DIVID RAY AND JOSH 13450501 DIVID RAY AND JOSH
Que fundamentalmente consiste en darle entrada al dinero a la cuenta de caja y descontarlo de las cuentas por cobrar por ese concepto. EJEMPLO No.87 CONTABILIZACION DEL INCREMENTO POR EFECTO DEL SUPERAVIT DE CAPITAL. El valor que ahora registraremos es el incremento del valor de las inversiones, por efecto del incremento del valor del supervit de capital en el patrimonio de RAY AND JOSHUA COMPANY.
18 18
18-001 18-001
12103501 SUPERAVIT DE CAP 32251001 SUPERAVIT DE CAP
EJEMPLO No.88 CONTABILIZACION DEL INCREMENTO POR EFECTO DE LA RESERVA LEGAL.

18 18
18-001 18-001
12103501 SUPERAVIT DE CAP 32251001 SUPERAVIT DE CAP
En resumen, el nico concepto que no se carga como mayor valor de la inversin, correspondera a los utilidades del ejercicio, que posteriormente son decretadas como dividendos y posteriormente pagas en dinero.

X. CEDULAS DE CAPITALIZACION. Las cedulas de capitalizacin, son otro tipo de inversin muy utilizado en nuestro medio, una vez que permite un ahorro programado para el cubrimiento de obligaciones ciertas futuras. EJEMPLO No.88 CREACION.
18 18
18-001 18-001
12200501 CED CAP COLPATRIA 11100501 CED CAP COLPATRIA
EJEMPLO No.89 PAGO MENSUAL. Registremos el pago mensual de la cedula por valor de $1.000.000.00.
18 18
18-001 18-001
12200501 CED CAP COLPATRIA 11100501 CED CAP COLPATRIA
EJEMPLO No.90 LIQUIDACION DE LA CEDULA. Ahora registraremos la liquidacin del ttulo partiendo de la siguiente informacin:
INTERESES GENERADOS.. CAPITAL ACUMULADO.. RETENCION DEL 7%..................... RETENCION DEL 5.. COMISION. 18 18 18 18 18 18
25/1/2010 25/1/2010 25/1/2010 25/1/2010 25/1/2010 25/1/2010
$ $ $ $ $
5.760.000,00 24.000.000,00 403.200,00 28.800,00 288.000,00

$ $ $ $ 29.040.000,00 403.200,00 28.800,00 288.000,00 $ $ $ $ $ 24.000.000,00 5.760.000,00
18-003 18-003 18-003 18-003 18-003 18-003
11050501 LIQUID CEDULA COLPAT 13551501 LIQUID CEDULA COLPAT 13551801 LIQUID CEDULA COLPAT 53051501 LIQUID CEDULA COLPAT 12200501 LIQUID CEDULA COLPAT 42100501 LIQUID CEDULA COLPAT
En este registro podemos observar que el acumulado pagado en la cuenta de la inversin son 24 meses de $1.000.000.00 c/u, lo que implica que la cuenta 12200501 presente un acumulado por $24.000.000.00, que al momento de liquidar, estamos acreditando; por otra parte tambin acreditamos los intereses que nos esta cancelando el banco y que para nosotros es rentabilidad, por ello lo contabilizamos como ingresos no operacionales. Al total que deberamos recibir, le descontamos las retenciones que nos efecta el banco, as como lo correspondiente a la comisin.

Y. PROVISION PARA INVERSIONES. La Real Academia define la provisin como Prevencin de mantenimientos, caudales u otras cosas que se ponen en alguna parte para cuando hagan falta. De aqu se desprende que la provisin busca prever una cosa para cuando haga falta, que llevado al tema contable, esa cosa no es otra que los recursos, de modo que la provisin tiene por objetivo prever unos recursos para cuando hagan falta, para cuando se necesiten para cumplir una obligacin o compromiso, o igualmente para presentar de manera razonable el valor de un activo que est siendo afectado en su costo contable, por variaciones de mercado. Lo ms frecuente, es que las inversiones que cotizan en bolsa, presenten variaciones en sus valores de referencia, es as, como nace el concepto de valorizacin, al igual que el de provisin. EJEMPLO No.91 MANEJO CONTABLE DE LA PROVISION. Presentemos el caso de unas inversiones en acciones, que inicialmente fueron ajustadas con valorizacin, por presentar una demanda muy representativa en el mercado lo que provoc un incremento en su precio. Posteriormente estas inversiones presentaron un valor de mercado a la baja, lo que motivo una serie de ajustes contables, entre ellos el registro de una provisin as:
COSTO HISTORICO. AJUSTES POR INFLACION. VALORIZACIONES.. VALOR INICIAL DE MERCADO VALOR PRESENTE DE MERCADO. 18 18 18 18
25/01/2010 25/01/2010 25/01/2010 25/01/2010
$ $ $ $ $
25.000.000,00 5.000.000,00 10.000.000,00 40.000.000,00 20.000.000,00

$ 10.000.000,00 $ $ 10.000.000,00 $ $ 10.000.000,00 10.000.000,00
18-003 18-003 18-003 18-003
38050501 LIQUID CEDULA COLPAT 19050501 AJUSTE COSTO INVERS 51990501 LIQUID CEDULA COLPAT 12990501 LIQUID CEDULA COLPAT
Observemos que hemos eliminado el efecto de las valorizaciones inicialmente registradas y ahora estamos reflejando un efecto contrario, esto es, el menor valor en libros que est provocando la provisin y que debe coincidir con el valor de mercado.
COMO MANEJARIA UD LAS PROVISION PARA PROTECCION DE ACTIVOS FIJOS, COMENTENE EN CLASES.

Z. TITULOS DE DEVOLUCION DE IMPUESTOS NACIONALES (TIDIS). Uno de los mecanismos que tiene la DIAN para efectuar devoluciones de saldos a favor de impuestos bajo de potestad administrativa, es por intermedio de estos ttulos, que le sirven al contribuyente para pagar impuestos o si es de su inters, negociarlos por alguien que tuviera la misma necesidad de pago, pero con la ventaja de negociarlas a un precio ms bajo que el nominal. EJEMPLO No.92 DEVOLUCION DE SALDOS A FAVOR CON TIDIS. Para nuestro nuevo ejemplo, hemos creado una situacin que genera un saldo a favor en nuestra declaracin bimestral, con la ventaja, de que el saldo a favor es generado por retenciones de IVA que nos practicaron, lo que obliga a la DIAN a entregarnos o dinero o TIDIS, pues como UD sabe, cuando el saldo a favor es generado por IVA pagado en compras, lo que la DIAN le concede si presenta un proyecto de solicitud de devolucin, es el derecho a compensar en su prxima declaracin bimestral. Veamos el registro:
I.V.A. GENERADO BIMESTRE I.V.A. DESCONTABLE DEL BIM RETENCIONES POR I.V.A. A FAV. SALDO A FAVOR DEL BIMESTRE.. LIQUIDACION DEL BIMESTRE: 19 25/01/2010 19-001 19 25/01/2010 19-001 19 25/01/2010 19-001 19 25/01/2010 19-001 $ $ $ $ 300.000.000,00 220.000.000,00 120.000.000,00 40.000.000,00
24080501 LIQUID BIM 01 IVA 24080502 LIQUID BIM 01 IVA 13551701 LIQUID BIM 01 IVA 13552001 LIQUID BIM 01 IVA
300.000.000,00 $ $ 220.000.000,00 120.000.000,00 -
40.000.000,00
CUANDO LA DIAN ACEPTA NUESTRO PROYECTO Y EMITE LA RESOLUCION

19 19
19-002 19-002
12356501 RESOLUCION DIAN IVA 13552001 RESOLUCION DIAN IVA
CUANDO NEGOCIAMOS EL TIDIS AL 95% DE SU VALOR NOMINAL.

FUENTE FECHA 25/01/2010 25/01/2010 25/01/2010 COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE $ $ 38.000.000,00 2.000.000,00 $ 40.000.000,00 HABER
19 19 19
19-003 19-003 19-003
11050501 NEGOCIACION TIDIS 53100501 NEGOCIACION TIDIS 12356501 RESOLUCION DIAN IVA
Que registro contable preparara UD si el TIDIS se utiliza para pagar impuestos, comnteme en la clase. AA. INTANGIBLES. CREDITO MERCANCTIL. (Tomado de Gerencie.com). El tratamiento contable que se le debe dar al Good Will adquirido es diferente al tratamiento que se le debe dar al Good Will formado. En primer lugar, es importante aclarar que el Good Will hace referencia al buen nombre de la empresa, al prestigio, al reconocimiento que esta pueda tener

frente a terceros como clientes, proveedores o inversionistas, lo cual indudablemente constituye un valioso activo. Nuestro plan nico de cuentas para comerciantes, al Good Will lo ha llamado crdito mercantil, por lo que en adelante ese buen nombre, prestigio y reconocimiento de la empresa lo llamaremos crdito mercantil. Ese buen nombre a que hace referencia el crdito mercantil, puede ser comprado o puede ser formado por la empresa. EJEMPLO No.93 CREDITO MERCANTIL COMPRADO Y FORMADO.
CREDITO MERCANTIL COMPRADO.
20 20
20-001 20-001
16051001 CH.1010 C.M. COMPRADO 11100501 CH.1010 C.M. COMPRADO
CREDITO MERCANTIL FORMADO.

20 20
20-001 20-001
Nuestro ejemplo nos permite reconocer el valor del crdito mercantil en la contabilidad. EJEMPLO No.94 AMORTIZACION DEL CREDITO MERCANTIL.
AMORTIZACION CREDITO MERCANTIL COMPRADO.
FUENTE FECHA 25/01/2010 25/01/2010 COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE $ 666.666,67 $ 666.666,67 HABER
20 20
20-001 20-001
AMORTIZACION CREDITO MERCANTIL FORMADO.

FUENTE FECHA COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE HABER
20 25/01/2010 20-001 51651001 CH.1010 C.M. COMPRADO $ 666.666,67 20 25/01/2010 20-001 16980501 CH.1010 C.M. COMPRADO $ 666.666,67 Nuestro ejemplo nos muestra que hemos cargado al gasto el valor correspondiente una de las 60 cuotas en las cuales se amortizara el intangible, igualmente hemos descontado del activo la cuota llevada al gasto.
AB. FRANQUICIA Y KNOW HOW(Tomado de Gestiopolis.com) El Know How, - literalmente "saber hacer" - es uno de los elementos fundamentales del sistema de franchising. Es un trmino oriundo de Estados Unidos de Amrica, que a pesar de haber sido adoptado por todo el mundo, no tiene un significado unvoco. Los franceses tambin lo llaman "savoirfaire". Se refiere a todo el conjunto de experiencias y procedimientos que han sido adquiridas por un empresario en la explotacin de su negocio y que le han permitido alcanzar un cierto xito en el sector.

A un automovilista se le par el motor en el medio del campo y pidi ayuda a un herrero, ste le peg al rodado dos buenos martillazos. El auto arranc y el herrero pidi un precio exagerado, a lo que el furioso automovilista coment: tanto por dos martillazos ? El herrero replic: no, por haberlos dado, sino por haber sabido dnde darlos. Esto es el Know How. En la franquicia es parte fundamental del acuerdo entre franquiciante y franquiciado, y coloca al franquiciado en disposicin de explotar su negocio con las ventajas y experiencias adquiridas por el franquiciante a lo largo de los aos. Es importante destacar que este conocimiento est conformado por experiencias positivas y negativas (saber no hacer). El conocimiento de los xitos y de los fracasos implica un aprendizaje de conductas o actividades que no se deben hacer para el buen desarrollo de un negocio. Empricamente el Know how se describe en los contratos y en los manuales de las franquicias. Y su forma de transmitirlo es esencial, ya que le facilita al franquiciado la posibilidad de entrar en un negocio sin experiencia previa y con conocimientos limitados. El Know How debe estar en constante evolucin, adecundose a los avances comerciales y tecnolgicos y asimismo, adaptable a las caractersticas geogrficas, demogrficas o culturales donde se desarrolle la franquicia. De ah que debe ser constantemente actualizado y perfeccionado, introduciendo las innovaciones que vayan apareciendo, incluso las aportadas por los propios franquiciados. En las franquicias de formato o negocios, el Know-How incide en su valor comercial. Si el negocio a franquiciar tiene un saber hacer bien desarrollado, su atractivo ser mayor y, en consecuencia, tambin lo ser su costo y posible rentabilidad. El contrato de franquicia es un sistema de expansin comercial y el Know How es la forma de llevar adelante ese crecimiento, por lo tanto, si en el contrato o en los manuales o en los entrenamientos iniciales no existe ese Know How o no lo difunden correctamente, el contrato estar incompleto y la cadena se debilitar o desaparecer rpidamente. Elementos que caracterizan al Know How Prctico, o sea til, funcional, beneficioso, aprovechable, real. Probado: que los procedimientos hayan sido ensayados, demostrados y comprobados, a la vez seguros y acreditados. Original: que sea nuevo, peculiar, interesante. Es esta caracterstica lo que lo hace confidencial durante la vida del contrato y luego de su terminacin.

Especfico: que sea un conjunto de tcnicas, procedimientos y mtodos definidos e individualizados e identificados en forma concreta. Generalmente no patentados y secreto (en el sentido que no es comnmente conocido) Reproducible: o fcilmente transmisible oralmente - en sesiones de entrenamiento - o por escrito en los contratos y/o manuales. Sustancial: por el hecho de que el mismo incluya una informacin importante para la venta de los productos o la prestacin de los servicios, para la presentacin de los productos, las relaciones con la clientela y en general la gestin operativa y administrativa. EJEMPLO No.95 FRANQUICIA Y KNOW HOW. Nuestro ejemplo parte de un negocio celebrado entre dos partes con las siguientes condiciones:
TIEMPO DE LA FARANQUICIA. PERIODO FIJO DEFINIDO VALOR FRANQUICIA. FORMA DE PAGO. KNOW HOW ADICIONAL VALOR KNOW HOW.. IVA 16% CAUSADO POR. FORMA DE PAGO. TRM A LA FECHA DE CONTRATO..
20 AOS ANUALMENTE. US $ 100.000.00 MES ANTICIPADO. 20 AOS US $120.000.00 PERIODICIDAD MES ANTICIPADO. $ 2.100,00
CAUSACION DEL CONTRATO. En primer lugar registramos el contrato global en cuentas de orden, de tal manera que de manera permanente se tenga conocimiento de la existencia del mismo y se contabilizara al cambio por la TRM a la fecha de negociacin: Observemos que el periodo fijo inmodificable es nicamente de un ao, por lo tanto el tiempo que no ha sido aun explotado del contrato, esta sujeto a una serie de condiciones que de incumplirse se convierten en clausulas resolutorias.
21 21 21 21 25/01/2010 25/01/2010 25/01/2010 25/01/2010
21-001 21-001 21-001 21-001
96010101 96010102 91950101 91950102
CAUSAC FRANQUICIA CAUSAC FRANQUICIA CAUSAC FRANQUICIA CAUSAC FRANQUICIA
$ $
210.000.000,00 252.000.000,00
$ $ $
210.000.000,00 252.000.000,00
EJEMPLO No.96 TRASLADO DE LA PORCION CORRIENTE DE LA F. Y K. Ahora efectuaremos el traslado de la franquicia y as la porcin corriente con abono al pasivo respectivo. Pero al hacer el traslado de la pocin corriente de la franquicia, recordemos que debemos efectuar la retencin en la fuente, por lo tanto tengamos en cuenta lo siguiente: Cul es la tarifa de retencin en la fuente por el impuesto de renta en los contratos de franquicia? Este tipo de contratos debe registrarse ante las autoridades?

La franquicia es un contrato de los llamados atpicos, en donde una parte llamada franquiciante acuerda con otra denominada franquiciado permitirle a ste incursionar en el mercado de un producto o servicio con el uso de su nombre, marca, Know how, asistencia tcnica y en ocasiones con suministros, todo a cambio del pago una regala. En este sentido, el franquiciado se convierte en una especie de operador y parte esencial de la organizacin empresarial del franquiciante, por lo cual est obligado a mantener los estndares y procedimiento determinados para mantener la calidad del negocio. La doctrina de la Dian ha considerado que cuando la franquicia se otorga por un no residente en el pas, debe aplicarse la retencin en la fuente sobre la totalidad de los pagos a la tarifa del 33 por ciento, por concepto del impuesto de renta y complementarios, en aplicacin de lo sealado en el inciso primero del artculo 408 del Estatuto Tributario. Para el caso que la franquicia se contrate con un residente en el pas, la tarifa de retencin a ser del 3,5 por ciento. Sin embargo, en algunos contratos de franquicia se consagran y perfilan en su texto con nitidez varias prestaciones, tal el caso de la licencia sobre la marca; la prestacin de asistencia tcnica, suministros, etc., nada se opone en estos casos a instrumentar el procedimiento de individualizar las tarifas de retencin en la fuente atendiendo la naturaleza propia de cada una de las prestaciones que se establecen en el contrato. En cuanto al registro, consideramos que el contrato solo deber surtir tal formalidad ante el Ministerio de Comercio cuando su objeto comporte elementos relacionados con conocimientos tecnolgicos. Para nuestro ejemplo, la franquicia es otorgada de carcter general por un residente en el pas, por lo que la retencin ser del 3.5%.
21 21 21 21 25/01/2010 25/01/2010 25/01/2010 25/01/2010 21-002 21-002 21-002 21-002 91950101 91950102 96010101 96010102 CAUSAC FRANQUICIA CAUSAC FRANQUICIA CAUSAC FRANQUICIA CAUSAC FRANQUICIA $ $ 10.500.000,00 12.600.000,00 $ $ $ 10.500.000,00 12.600.000,00
Este registro permite actualizar los saldos en las cuentas de orden y lo haremos anualmente.
21 21 21 21 21 21 25/01/2010 25/01/2010 25/01/2010 25/01/2010 25/01/2010 25/01/2010 21-002 21-002 21-002 21-002 21-002 21-002
16201001 16300101 24080502 23653001 23680101 23354001
CAUSAC FRANQUICIA CAUSAC FRANQUICIA CAUSAC FRANQUICIA CAUSAC FRANQUICIA CAUSAC FRANQUICIA CAUSAC FRANQUICIA
$ $ $
10.500.000,00 12.600.000,00 3.696.000,00
$ $ $ $
808.500,00 184.800,00 25.802.700,00
EJEMPLO No.97 AMORTIZACION FRANQUICIA Y KNOW HOW. A continuacin efectuaremos la amortizacin mensual de nuestro intangible, con cargo a los respectivos costos del ejercicio:

21 21 21 25/01/2010 25/01/2010 25/01/2010 21-002 21-002 21-002 61203701 CAUSAC FRANQUICIA 16980501 CAUSAC FRANQUICIA 16983501 CAUSAC FRANQUICIA $ 1.925.000,00 $ $ 875.000,00 1.050.000,00
Podemos observar que con el abono a la cuenta de amortizacin de intangibles, actualizaremos el saldo del activo en el balance general de manera permanente. AC. LOS DIFERIDOS. ACTIVOS. Los activos diferidos, a pesar de estar clasificados como un activo, no son otra cosa que unos gastos ya pagados pero an no utilizados, cuyo objetivo es no afectar la informacin financiera de la empresa en los periodos en los que aun no se han utilizado esos gastos. Por diferentes circunstancias, la empresa decide comprar o pagar algunos gastos que no utilizar de forma inmediata, sino que los ir utilizando, consumiendo con el transcurso del tiempo, y mientras esto sucede, permanecen en calidad de activos. Algunos de los gastos que suelen ser pagados de forma anticipada son los arrendamientos, seguros, papelera, etc. [Nuestro plan nico de cuentas, dentro de los activos diferidos, hace una distincin entre gastos pagados por anticipado y cargos diferidos, pero en el fondo significan lo mismo]. En la media en que estos activos se vayan utilizando se van llevando al gasto [amortizando], para que la contabilidad refleje la realidad de los hechos. Y precisamente este es el objetivo de los activos diferidos. Los gastos aun no utilizados por la empresa deben permanecer en el activo, y una vez ese activo diferido empiece a contribuir en la generacin del ingreso, deber irse reconociendo como gasto, en aplicacin de uno de nuestros principios de contabilidad [Principio de asociacin], segn el cual, el gasto debe asociarse al ingreso al que ha contribuido a generar, o lo que es lo mismo, a cada ingreso se debe asociar su respectivo gastos, en el entendido que no puede haber un ingreso sin haber incurrido en un gasto.
Si los gastos pagados de forma anticipada se llevaran al gasto y no al activo, estaramos imputando unos gastos que no tienen ninguna relacin con el ingreso, puesto que un gasto no utilizado no podr contribuir de forma alguna a la generacin de ingresos. Supongamos que en enero se ha pagado el arrendamiento por 12 meses. Si en enero se lleva al gasto el arrendamiento de todo el ao, los ingresos de febrero a diciembre no estarn relacionados con gasto alguno, y en cambio, los ingresos de enero sern afectados por gastos que corresponden a otros meses, lo cual en nada corresponde a la realidad de la empresa.

No activar los gastos que se han pagado con anticipacin, afectara el resultado del ejercicio en el cual no se ha hecho uso de esos gastos, a la vez que los resultados posteriores carecern de un gasto en el que efectivamente se ha incurrido, por tanto, la utilidad reflejada resulta sencillamente irreal en los dos casos. EJEMPLO No.98 REGISTRO DE ALGUNOS DIFERIDOS:
CAUSEMOS UNA FACTURA POR HONORARIOS PARA UN AO. 22 25/01/2010 22-001 17051001 FC 2510 TANIA TENORIO 22 25/01/2010 22-001 24080502 FC 2510 TANIA TENORIO 22 25/01/2010 22-001 23651501 FC 2510 TANIA TENORIO 22 25/01/2010 22-001 23352501 FC 2510 TANIA TENORIO 22 25/01/2010 22-001 23670101 FC 2510 TANIA TENORIO
$ $
25.000.000,00 2.000.000,00
$ $ $ $
2.500.000,00 22.500.000,00 2.000.000,00
CAUSEMOS UNA FACTURA POR ARRENDAMIENTOS PARA UN AO. 22 25/01/2010 22-001 17052501 FC 2510 TANIA TENORIO $ 22 25/01/2010 22-001 24080502 FC 2510 TANIA TENORIO $ 22 25/01/2010 22-001 23651501 FC 2510 TANIA TENORIO 22 25/01/2010 22-001 23680101 FC 2510 TANIA TENORIO 22 25/01/2010 22-001 23352501 FC 2510 TANIA TENORIO 22 25/01/2010 22-001 23670101 FC 2510 TANIA TENORIO
12.000.000,00 600.000,00
$ $ $ $ $
420.000,00 120.000,00 22.500.000,00 600.000,00
Observemos que en ambos casos causamos facturas para consumos en un ao, Lo que nos motiva a efectuar sendos registros contables con cargo a la cuenta de gastos pagados por anticipado o diferidos, importante que tengamos en cuenta que en ambos casos por tratarse de una persona natural del rgimen simplificado TANIA TENORIO, hemos efectuado las retenciones que corresponden a su tipo de contribuyente. EJEMPLO No.99 AMORTIZACION DE DIFERIDOS:
22 22 22 22 25/01/2010 25/01/2010 25/01/2010 25/01/2010 22-001 22-001 22-001 22-001 51101001 51201001 17051001 17052501 AMORTIZ MES DE ENERO AMORTIZ MES DE ENERO AMORTIZ MES DE ENERO AMORTIZ MES DE ENERO $ $ 2.083.333,33 1.000.000,00 $ $ $ 2.083.333,33 1.000.000,00
De esta manera hemos causado un mes de gastos para cada concepto, actualizando de manera automtica los saldos para cada diferido.
AD. MANEJO DE PASIVOS FINANCIEROS (SOBRE GIROS Y PAGARES). Lo ms comn es que las empresas tengan periodos de iliquidez en algn momento del periodo contable, y tambin es comn, que algunos colegas dejemos en nuestras contabilidades las cuentas de bancos 1110 que de naturaleza activa, con saldos crditos al final del mes o peor aun de periodo contable. La cuenta sobregiros de naturaleza pasiva, nos invita a registrar en ellas, esos momentos financieros, veamos el ejemplo:

EJEMPLO No.100 TRASLADO DE AJUSTES POR LOS SOBREGIROS:
AL CERRASE EL MES LA CUENTA DE BANCOS QUEDA CON UN SALDO CREDITO DE $1.200.000.00 23 23 25/01/2010 25/01/2010 23-001 23-001 11100501 21050501
TRASLADO SALDO CR BANCOS TRASLADO SALDO CR BANCOS
12.500.000,00
$ $
12.500.000,00
AL INICIARSE CONTABLE EL NUEVO MES DEBE TRASLADARSE NUEVAMENTE EL SALDO A LA CUENTA DE ACTIVO. 23 23 25/01/2010 25/01/2010 23-001 23-001 21050501 11100501
TRASLADO SALDO CR BANCOS TRASLADO SALDO CR BANCOS
12.500.000,00
$ $
12.500.000,00
Podemos observar, que hemos trasladado el saldo crdito temporal de la cuenta de bancos, a la cuenta de sobregiro bancario, de tal manera que cumplamos con lo establecido en el D.R. 2649/93.
EJEMPLO No.101 REGISTRO CONTABLE DE UN CREDITO BANCARIO:

CREDITO APROBADO $ GASTOS BANCARIOS $ INTERESES ANTICIPADOS.. $ IVA SOBRE SERVICIOS $ NETO ENTREGADO $ FUEN 23 23 23 23 23 FECHA COMPBTE 31/05/2010 23-001 31/05/2010 23-001 31/05/2010 23-001 31/05/2010 23-001 31/05/2010 23-001 CUENTA 11050501 53050501 53052001 24080502 21051001 100.000.000,00 2.000.000,00 5.000.000,00 320.000,00 92.680.000,00 DEBE HABER
DETALLE PRESTAMO 1010 BANCO TANIA PRESTAMO 1010 BANCO TANIA PRESTAMO 1010 BANCO TANIA PRESTAMO 1010 BANCO TANIA PRESTAMO 1010 BANCO TANIA
$ $ $ $
92.680.000,00 2.000.000,00 5.000.000,00 320.000,00 $ 100.000.000,00
Observemos que este registro contable es muy claro en el sentido de registrar de manera inmediata cada uno de los conceptos generados en la negociacin con el banco, de tal manera que muestra el valor neto de la operacin. Las amortizaciones por los pagos efectuados sobre este prstamo, se trataramos como lo vimos en el captulo de egresos. AD. LIQUIDACION Y PAGO DE LAS RETENCIONES EN LA FUENTE. La contabilidad en Colombia esta fundamentada por el principio de la causacin contable y aun cuando existe un paradigma de caja para efectos tributarios cuando se trata de los certificados de retencin en la fuente, lo que importa en estos momentos, es hablar de la causacin pasiva de la retencin en la fuente, como quiera que es la responsabilidad primordial de todos los agentes retenedores o de retencin en la fuente. La obligacin de retener no est sujeta a ninguna condicin distinta de la de retener al momento de causacin, a menos que el beneficiario del pago o abono en cuenta fuere un auto retenedor.

En este caso, analizaremos el registro contable por el pago mensual de las retenciones en la fuente causadas: EJEMPLO No.102 REGISTRO CONTABLE DE LA LIQUIDACION Y PAGO:
LOS SALDOS DE LAS CUENTAS DE RETENCION SON LAS SIGUIENTES: 23650501. $ 1.255.210,00 23651501.. $ 954.780,00 23652001.. 23654501. 23654001.. 23670101. $ $ $ $ 354.120,00 241.520,00 1.400.250,00 790.540,00 APROXIMACION AL MULTIPLO MAS CERCANO
$ $ $ $ $ $ DEBE
1.255.000,00 955.000,00 354.000,00 242.000,00 1.400.000,00 791.000,00 HABER
FUEN 24 24 24 24 24 24 24 24
FECHA COMPBTE 11/05/2010 24-001 11/05/2010 24-001 11/05/2010 24-001 11/05/2010 24-001 11/05/2010 24-001 11/05/2010 24-001 11/05/2010 24-001 11/05/2010 24-001
CUENTA 23650501 23651501 23652001 23652501 23654001 23670101 53959501 11100501
DETALLE CH.1010 RETENCION DICIEMB CH.1010 RETENCION DICIEMB CH.1010 RETENCION DICIEMB CH.1010 RETENCION DICIEMB CH.1010 RETENCION DICIEMB CH.1010 RETENCION DICIEMB CH.1010 RETENCION DICIEMB CH.1010 RETENCION DICIEMB
$ $ $ $ $ $ $
1.255.210,00 954.780,00 354.120,00 241.520,00 1.400.250,00 790.540,00 580,00 $ 4.997.000,00
Podemos observar, que para efectos de la declaracin como tal se redondean las cifras al mltiplo de mil ms cercano, para efectos contables, debemos debitar el valor que figura en la cuenta contable, lo que causara una diferencia al girar el cheque, que bien puede ser debito o crdito, para este caso, resulta que la diferencia es en contra o debito y por ello lo llevamos al gasto. Que hara UD en estas situaciones que le planteo?
23650501 23651501 23652001.. 23654501.. 23654001.. 23670101.. 23650501 23651501 23652001.. 23654501.. 23654001.. 23670101..
Espero sus comentarios en clases.
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
3.765.630,00 2.864.340,00 1.062.360,00 724.160,00 4.200.150,00 2.371.620,00 4.895.319,00 3.723.642,00 1.381.068,00 941.408,00 5.460.195,00 3.083.106,00

AE. PROYECTO DE DISTRIBUCION DE UTILIDADES - DIVIDENDOS POR PAGAR. Para efectos de poder distribuir un centavo como dividendos, es necesaria la aprobacin de un proyecto de distribucin de utilidades, que deber tener el visto bueno del mximo rgano social. Veamos en qu consiste esto del proyecto de distribucin de utilidades:
UTILIDAD BRUTA DEL EJERCICIO APROPIACION EFECTUADA PARA EL PAGO DE IMPUESTOS UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO RESERVA OCASIONAL PROVENIENTE DE LA REALIZACION DEL INGRESO DE ACUERDO CON EL PARRAFO 2do DEL ARTICULO 1ro DEL D.R. 2336/95 RESERVA CONSTITUIDA A JUNIO DE 2009 22.272.737.916.00 RESERVA REQUERIDA A DICIEMBRE DE 2009 (13.073.221.574.00) VALOR RESERVA A LIBERAR 9.199.516.341.00 UTILIDAD NETA A DISPOSICION DE LOS ACCIONISTAS 63.760.067.799.01 $73.209.510.849.51 -18,648,959,391.50 54.560.551.458.01
PARA CONSTITUCION DE LA RESERVA LEGAL 10% SOBRE LA UTILIDAD DEL EJERCICIO (PAGADAS EN EFECTIVO). $5.323.115.970.20 SE DECLARA UN DIVIDENDO EN ACCIONES DE $9.40 POR ACCION ORDINARIA PARA LOS ACCIONISTAS ( PAGADAS EN EFECTIVO)
5.456.055.146.00
32.579.164.811.80
Para nuestro EJEMPLO No. 103 tenemos dos cuantas bastante representativas y con ellas debemos preparar el registro contable as:
FUEN 25 25 FECHA COMPBTE 11/05/2010 25-001 11/05/2010 25-001 CUENTA DETALLE 36050101 DIVIDENDOS DECLARADOS 23600501 DIVIDENDOS DECLARADOS $ DEBE 38.035.219.957,80 $ HABER 38.035.219.957,80
Hemos abonado a dividendos por pagar, las sumas aprobadas por el rgano mximo de la sociedad y a la vez, tal como lo ordena el proyecto, se han cargado a las utilidades del ejercicio.

OTRO MODELO DE PROYECTO DE DISTROBUCION DE UTILIDADES. PROYECTO DISTRIBUCIN DE UTILIDADES AO 2008 Utilidad antes de impuesto de renta $16.004.910.859.740 Menos: Provisin para impuesto de renta -$4,374.194.560.628 Utilidad neta $11.630.716.299.112 Menos: Apropiacin para Reserva Legal (10%) -$1.163.071.629.911 Reserva ocasional nuevas exploraciones (viene de 2007) $4.415.489.375 Utilidad des a disposicin de la Asamblea General de $10.472.060.158.576 Accionistas SE PROPONE DISTRIBUIR AS: Para pago de dividendos con cargo a utilidades del perodo Reserva ocasional nuevas exploraciones Reserva por Utilidades no realizadas filiales Ecopetrol S.A. Total dividendo a pagar por accin Dividendo a pagar por accin a ttulo de dividendo ordinario Dividendo a pagar por accin a ttulo de dividendo extraordinario $8.903.952.769.403 $1.492.167.920.628 $75.939.468.545 $220.00 $115,00 $105,00
LAS FIRMAS DEL PRESIDENTE Y SECRETRIO DE LA ASAMBLEA O JUNTA. Observemos que el proyecto de distribucin de utilidades es el mandato del mximo rgano social, que dispone que hacer con las utilidades del ejercicio, por ello siempre debemos tener muy de presente, que las cuentas patrimoniales, por ser de propiedad de los asociados, son ellos los que deben disponer de la misma, mediante un mandato escrito.
AF. LA PROVISION PARA IMPUESTOS Y SUS REGISTROS CONTABLE.

Al finalizar el periodo fiscal, ya hemos preparado los cinco estados financieros y es casualmente el estado de resultados el que nos indica que obtuvo la empresa al final de todo, aun cuando resultara perdida, existe una forma de calcular el impuesto, esto es mediante el clculo de la RENTA PRESUNTIVA, que no es casualmente materia de este curso, pero pregnteme en clases y hablamos. Pero de resultar utilidad, lo ms lgico es que hagamos el siguiente proceso para el clculo y registro de la provisin, la que posteriormente cruzaremos con las retenciones a favor y determinaremos si aun tenemos impuestos por pagar veamos:

EJEMPLO No.104 PROVISION PARA IMPUESTOS.
UTILIDAD DEL EJERCICIO. PROVISION DEL 33% PARA IMP.. FUEN 26 26 FECHA COMPBTE 31/12/2008 26-001 21/12/2008 26-001 $ $ 125.000.000,00 41.250.000,00 DEBE 41.250.000,00 $ HABER 41.250.000,00
CUENTA DETALLE 54050501 PROVISION IMPUESTOS 26150501 PROVISION IMPUESTOS
Ahora efectuaremos el cruce de la provisin con los otros valores que tenemos en las cuentas de impuestos, para ver cual es el saldo neto por pagar, veamos: EJEMPLO No.105 LIQUIDACION IMPUESTOS.
SALDO DE RETENCIONES A FAVOR. ANTICIPO PAGADO PARA LA VIGCIA ANTICIPO PARA PROXIMA VIGENCIA IMPUESTO NETO A PAGAR 2009 REGISTRO CONTABLE. FUEN FECHA COMPBTE 26 31/12/2009 26-002 26 31/12/2009 26-002 26 31/12/2009 26-002 26 31/12/2009 26-002 26 31/12/2009 26-002 $ $ $ $ 25.410.000,00 4.250.000,00 5.528.000,00 17.118.000,00
CUENTA 26150501 13550501 13551501 13550501 24040501
DETALLE LIQUIDACION IMPORRENTE 09 LIQUIDACION IMPORRENTE 09 LIQUIDACION IMPORRENTE 09 ANTICIPO VIGCIA 2010. LIQUIDACION IMPORRENTE 09
DEBE
HABER
41.250.000,00 $ $ 5.528.000,00 $ $ 4.250.000,00 25.410.000,00 17.118.000,00
Podemos observar, que hemos cruzado los saldos de las cuentas que intervienen en la liquidacin definitivo del impuesto de rentas y complementarios a partir de la provisin ya causada, lo que implica que la cuenta 26 y 13 de provisin y anticipos vigencias a liquidar, quedan en ceros y nicamente con saldos, el anticipo de la vigencia siguiente y por supuesto el pasivo real del impuesto, que a la postre es el que debe figurar en el balance general definitivo. AG. REVALORIZACION DEL PATRIMONIO. Artculo 90. Revalorizacin del patrimonio. El saldo de la cuenta Revalorizacin del Patrimonio no podr distribuirse como utilidad a los socios o accionistas hasta tanto se liquide la empresa o hasta que se capitalice de acuerdo con las normas legales vigentes. En todo caso, dicho saldo una vez capitalizado podr servir para absorber prdidas, nicamente cuando el ente econmico se encuentre en causal de disolucin por este concepto y no podr utilizarse para disminuir el capital con efectivo reembolso de aportes a los socios u accionistas. El artculo 90 del Decreto 2649 de 1.993 expresa: La revalorizacin del patrimonio refleja el efecto sobre el patrimonio originado por la prdida del poder adquisitivo de la moneda. Su saldo solo puede distribuirse como utilidad cuando el ente se liquide o se capitalice su valor de conformidad con las normas legales. Es claro que no es posible una destinacin diferente como sera su distribucin a los socios como una utilidad en plena vigencia de la compaa.

Con la revalorizacin del patrimonio lo que se persigue es actualizar su valor por la prdida que han sufrido todas y cada una de las cuentas del patrimonio susceptibles del ajuste a la unidad de medida; en otras palabras, acumula a partir de la vigencia de la norma, el valor originado en la prdida del poder adquisitivo de la moneda, lo cual significa ni ms ni menos que ello no implica por s mismo un incremento real de los recursos de la compaa, o un aporte adicional de los mismos, y mucho menos una ganancia, puesto que lo que se quiere es, como ya se dijo, recuperar el valor perdido producto del efecto de la inflacin. Opciones para el uso de la Revalorizacin patrimonial Se observa que la ley, con respecto a esta partida slo permite dos opciones: una, distribuirla como utilidad al momento de la liquidacin del ente econmico, y, otra, capitalizar su valor, esto es, distribuirla en acciones o cuotas de inters social; cualquiera otra destinacin que se pretenda, viola el mandamiento legal consagrado en la norma en comento. Esto es que, o se capitaliza, para lo cual se hace un traslado de cuentas disminuyendo o cancelando la partida relativa a la revalorizacin del patrimonio e incrementando la del capital, , sencillamente se deja intacta dicha partida (revalorizacin del patrimonio) y se reserva para distribuirla entre los asociados al momento de la liquidacin de la empresa; pero definitivamente lo que no se puede hacer es repartir ese valor inflacionario, por cuanto debilita el patrimonio de la empresa atentando contra el derecho de los acreedores. Igual tratamiento de la Revalorizacin del Patrimonio al que se le da a la Prima den Colocacin de acciones u aportes. Las normas contables y tributarias le dan el mismo tratamiento a las cuentas de prima en colocacin y a la de revalorizacin del patrimonio, en atencin a que dichas cuentas efectivamente aumentan el patrimonio de la sociedad y por lo tanto, pueden ser capitalizadas. Si se capitaliza la Revalorizacin puede repartirse dividendos con base en su proporcin en el capital Las normas no establecen una limitacin para que una vez capitalizada la cuenta de revalorizacin los accionistas no puedan recibir dividendos sobre esa porcin de capital. Qu expresan las normas Fiscales sobre la Revalorizacin del Patrimonio? Conforme con el Estatuto tributario, para efectos comerciales, el patrimonio inicial de cada ao debe ser objeto de ajuste con base en el PAAG, registrando el mismo como un valor del patrimonio en la cuenta de revalorizacin del patrimonio. Esta partida no podr distribuirse como utilidad a los socios o accionistas hasta tanto se liquide la empresa o se capitalice tal valor de conformidad con lo previsto en el artculo 36-3 del Estatuto Tributario, en cuyo caso se distribuir como ingreso no gravado con el impuesto de renta y complementarios.

Capitalizar la Revalorizacin no implica el ingreso a la sociedad de un nuevo aporte aunque s representa el reconocimiento de una nueva realidad econmica. En el artculo 83 del Decreto 2649 de 1.993, dice que el capital representa los aportes efectuados al ente econmico, en dinero, en industria o en especie, con el nimo de proveer recursos para la actividad empresarial, que adems sirvan de garanta para los acreedores. La capitalizacin de la cuenta de revalorizacin de patrimonio, si bien parte del supuesto del reconocimiento de una nueva realidad econmica, no implica como sucede tradicionalmente con las otras opciones de capitalizacin posibles, el ingreso al ente social de un nuevo aporte realizado con recursos provenientes del socio o la eliminacin de un pasivo a cargo de la sociedad y en favor de los socios o de terceros (en tratndose de sociedades por acciones: suscripcin de acciones, capitalizacin de utilidades y capitalizacin de acreencias), pues con la capitalizacin de la cuenta de revalorizacin del patrimonio a diferencia de las aludidas alternativas, el mayor valor se da como consecuencia del simple efecto de la inflacin sobre el patrimonio del ente. Lo anterior supone la inclusin de una nueva forma de incremento del capital, distinta en su esencia y naturaleza a las ya citadas, pero que en todo caso implica tambin el reconocimiento de un mayor valor econmico, as no corresponda de manera directa a una erogacin por parte de los socios. Sin embargo no debe perderse de vista, que de todas maneras existe relacin entre ese mayor valor y los aportes efectuados por los socios, toda vez que el origen de la cuenta referida es el reconocimiento del efecto de la inflacin entre otros, en los recursos que los asociados han invertido en la sociedad para contribuir a la integracin del haber social que conforma el patrimonio, el cual es la causa y efecto de ese mayor valor representado en dicha cuenta. La cuenta de capital no solamente la componen los aportes realizados efectivamente por los asociados sino tambin la mayora de las cuentas del patrimonio y entre las cuales se encuentra la revalorizacin del patrimonio; la cual, una vez capitalizada ya no existe posibilidad de distinguir cul es la parte que corresponde a aporte en efectivo, en especie o a capitalizacin proveniente de revalorizacin del patrimonio, y desde luego el socio tampoco hace ninguna discriminacin, pues a favor de el se expiden nuevos ttulos que son en todo ajenos a cualquier diferenciacin toda vez que en ellos no se trasluce su origen ni se evidencia el costo econmico que gener a los asociados Es conveniente tener en cuenta que el capital se encuentra conformado no slo por los aportes de los asociados realizados al momento de la constitucin del ente social o en posteriores aumentos del mismo, sino por aquellos otros recursos generados por el ente econmico como las utilidades y reservas, as como por la prima en colocacin de acciones y la revalorizacin del patrimonio;

Partidas que son capitalizables de conformidad con las normas legales y la tcnica contable. Una vez capitalizada la Revalorizacin del Patrimonio no podr disminuirse dicho capital. Se considera que el legislador en forma inequvoca le dio un carcter de permanencia, en aras de velar por la solidez financiera del ente econmico manteniendo en la informacin financiera su saldo, bien en la cuenta propiamente dicha, o representado como parte del capital social mientras la sociedad no est abocada a una liquidacin. Teniendo claro que la revalorizacin del patrimonio no comporta un aumento real de los recursos con que cuenta la sociedad, el ejercicio de capitalizar su valor representa una simple reclasificacin del ajuste realizado, lo que constituye tan slo un aumento nominal del capital social mas no real, y, por lo tanto, pretender disminuir tal capital significara entregar a los asociados recursos que la compaa no ha recibido real y efectivamente, lo que en pocas palabras equivale a la descapitalizacin del ente econmico. Si bien la capitalizacin de la revalorizacin del patrimonio debe hacerse mediante la entrega de las acciones, cuotas o partes de inters social a cada uno de los asociados, representativas del aumento del capital social, al propio tiempo comporta una disminucin en el valor patrimonial de las acciones, cuotas o partes de inters, lo cual se explica si se tiene en cuenta que tal incremento no conlleva un aumento real del valor del patrimonio social, sino una reclasificacin permitida por la normatividad, como consecuencia de la actualizacin del valor del mismo dada la disminucin sufrida por la prdida del poder adquisitivo del dinero. El reconocimiento que se efecta en la contabilidad del asociado como consecuencia de la capitalizacin de la revalorizacin del patrimonio a partir del cual l recibir el nmero de acciones, cuotas o partes de inters que le corresponde a prorrata de sus aportes, se traduce en un cargo al costo de la inversin con abono a los ajustes por inflacin de la misma, lo cual no genera un incremento real en su valor, puesto que lo que efectivamente sucede es una distribucin del costo histrico de la inversin entre un nmero mayor de acciones, cuotas o partes de inters. EJEMPLO No.106 CAPITALIZACION DE LA REVALORIZACION DEL PATRIMONIO. No debemos olvidar, que para poder capitalizar la cuenta de revalorizacin del patrimonio, se deben emitir nuevas acciones y ello implica que el nmero de acciones en circulacin aumentan, que el capital aumenta y por ello debe elevarse a escritura todo este proceso, para su posterior registro en la Cmara de Comercio respectiva. Veamos el ejemplo completo:

PRIMER REGISTRO.
REVALORIZACION DEL PATRIMONIO N DE ACCIONES A COLOCAR INCREMENTO DEL CAPITAL NUEVO CAPITAL A AUTORIZAR.. REGISTRO CONTABLE: FUEN FECHA COMPBTE 27 31/12/2009 27-001 27 31/12/2009 27-001 $ $ $ $ 55.000.000,00 55.000,00 55.000.000,00 55.000.000,00
CUENTA DETALLE 31051001 CAPITALIZA REV DEL PATRIM 31050501 CAPITALIZA REV DEL PATRIM
DEBE
HABER
55.000.000,00 $ 55.000.000,00
SEGUNDO REGISTRO.
FUEN 27 27 27 27 27 FECHA COMPBTE 31/12/2009 27-002 31/12/2009 27-002 31/12/2009 27-002 31/12/2009 27-002 31/12/2009 27-002 CUENTA 34050501 34051001 34051501 34052001 31051001 DETALLE CAPITALIZA REV DEL PATRIM CAPITALIZA REV DEL PATRIM CAPITALIZA REV DEL PATRIM CAPITALIZA REV DEL PATRIM CAPITALIZA REV DEL PATRIM DEBE HABER
$ $ $ $
15.000.000,00 15.000.000,00 10.000.000,00 15.000.000,00 $ $
55.000.000,00
Lo que henos hecho, es registrar la autorizacin del mximo rgano de la sociedad, con ello hemos debitado de cada una de las cuentas con saldos de revalorizacin del patrimonio y la hemos cruzado contra la cuenta de capital por suscribir. AH. EJEMPLO No.106 CAPITALIZACION EN EFECTIVO. Esta situacin es muy diferente respecto a la anterior, pues este proceso supone que se deben colocar unas acciones al cobro para su posterior recaudo, conservando las disposiciones establecidas en el cdigo de comercio, veamos el ejercicio:
CAPITAL AUTORIZADO. CAPITAL SUSCRITO CAPITAL PAGADO.. $ $ $ 100.000.000,00 80.000.000,00 75.000.000,00
PRIMER REGISTRO DE LA AUTORIZACION. FUEN FECHA COMPBTE CUENTA DETALLE 27 31/12/2009 27-001 31051001 AUT DEL CAPITAL 27 31/12/2009 27-001 31050501 AUT DEL CAPITAL SEGUNDO REGISTRO DE LA SUSCRIPCION. FUEN FECHA COMPBTE CUENTA DETALLE 27 31/12/2009 27-001 31051501 SUSCRIPC DEL CAPITAL 27 31/12/2009 27-001 35051001 SUSCRIPC DEL CAPITAL TERCER REGISTRO RECAUDO DEL CAPITAL. FUEN FECHA COMPBTE CUENTA DETALLE 27 31/12/2009 27-001 11050501 RECAUDO DEL CAPITAL 27 31/12/2009 27-001 31051501 RECAUDO DEL CAPITAL
DEBE
HABER
$ 1.000.000.000,00 $ 1.000.000.000,00
DEBE
HABER
80.000.000,00 $
DEBE
80.000.000,00
HABER
75.000.000,00 $ 75.000.000,00
De conformidad con la norma contenida en el art.372 del Cdigo de Comercio, al momento de constituirse una sociedad annima es necesario que en el documento en que se efecta dicha constitucin se exprese cual es el monto del capital autorizado que tendr tal sociedad, y que al mismo tiempo se cumpla con suscribir por lo menos la mitad de dicho capital autorizado.

As mismo, se debe cumplir con pagar efectivamente por lo menos la tercera parte del valor del capital suscrito. Al final de cuentas, cuando hemos mayorizado todas cuentas, lo que aparecer en el balance general, ser, el capital suscrito y pagado. Como hara UD esa conciliacin, preprela y hablamos en clases. AI. LAS PRDIDAS ACUMULADAS. (Tomado de ACTUALICESE.COM) En Colombia, las sociedades comerciales constituidas conforme a las normas contenidas en el Cdigo de Comercio estn en la obligacin de seguir las instrucciones que en dicha norma se imparten en cuanto a la destinacin que se debe dar a los resultados contables o comerciales de un determinado ejercicio. Entre dichas normas se establece por ejemplo la obligatoriedad de que si el resultado contable despus de impuesto de un ejercicio fue positivo, en ese caso se debe hacer sobre dicha utilidad una apropiacin de por lo menos el 10% con destino hacia la reserva legal, apropiacin que se debe seguir haciendo cada ao hasta que dicha reserva legal llegue a ser depor lo menos el 50% del capital social (ver art.350, 371 y 452 del Cdigo de comercio). Ahora bien, la razn principal para que se exija constituir dicha reserva legal se encuentra en la norma contenida en el art. 456del Cdigo de Comercio (que aplica por igual tanto a las sociedades por acciones como a las sociedades de responsabilidad limitada; ver art.372 del mismo Cdigo). En ella leemos: ART. 456.Las prdidas se enjugarn con las reservas que hayan sido destinadas especialmente para ese propsito y, en su defecto, con la reserva legal. Las reservas cuya finalidad fuere la de absorber determinadas prdidas no se podrn emplear para cubrir otras distintas, salvo que as lo decida la asamblea. Si la reserva legal fuere insuficiente para enjugar el dficit de capital, se aplicarn a este fin los beneficios sociales de los ejercicios siguientes. Queda claro entones que si al cerrar un ejercicio se llegan a obtener prdidas netas, en ese caso se deber revisar si se trae algn saldo en la cuenta reserva legal para proceder a aplicrselo a dichas prdidas. Y si es insuficiente el saldo de dicha reserva legal, se deber esperar hasta los subsiguientes ejercicios para ver si en ellos se obtienen utilidades netas y con las mismas terminar de enjugar los saldos de las prdidas anteriores. Ahora bien, surge la pregunta: siempre que se obtengan prdidas se estar obligado primero a enjugarlas con las reservas legales y con las utilidades de ejercicios siguientes so pena de no poder distribuir esas utilidades de ejercicios siguientes mientras no se absorban en su totalidad las prdidas de ejercicios anteriores?

La absorcin de prdidas de ejercicios anteriores no siempre es obligatoria En la norma contenida en el art.151 del Cdigo de Comercio leemos lo siguiente: ART. 151.No podr distribuirse suma alguna por concepto de utilidades si stas no se hallan justificadas por balances reales y fidedignos. Las sumas distribuidas en contravencin a este artculo no podrn repetirse contra los asociados de buena fe; pero no sern repartibles las utilidades de los ejercicios siguientes, mientras no se absorba o reponga lo distribuido en dicha forma. Tampoco podrn distribuirse utilidades mientras no se hayan enjugado las prdidas de ejercicios anteriores que afecten el capital. PAR.Para todos los efectos legales se entender que las prdidas afectan el capital cuando a consecuencia de las mismas se reduzca el patrimonio neto por debajo del monto de dicho capital Como vemos, solo en el caso de que las prdidas que se acumulen en un patrimonio contable lleguen a afectar el capital social, ser en ese caso obligatorio la enjugacin de dichas prdidas ya sea con la reserva legal o con las utilidades de ejercicios subsiguientes. Pero mientras las prdidas acumuladas no estn afectando el capital social, tal enjugacin sera opcional y los socios o accionistas pueden decidir repartir esas utilidades de ejercicios subsiguientes sin tener que entrar primero a absorber las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores. De otro lado, y como lo especifica la norma antes citada, las prdidas que se acumulan en el patrimonio contable solo afectan al capital social si a consecuencia de las mismas el patrimonio neto termina quedando por debajo del capital social. Para que ilustremos lo que eso significa, planteemos el siguiente ejemplo Supngase que al cerrar el primer ao de operaciones, ao 2005, la sociedad EJEMPLO SA tiene los siguientes datos en su patrimonio:
Ahora supngase que al cerrar el ejercicio del siguiente ao (2006) s se obtiene una utilidad neta despus de impuesto, pero el patrimonio neto vuelve a reflejar una situacin del siguiente tenor:

En ese caso, en marzo de 2007, cuando los accionistas se renan a discutir lo que piensan hacer con la utilidad obtenida en el ao 2006, ser obligatorio que dicha utilidad s sea destinada a enjugar la prdida que se trae acumulada desde el ejercicio 2005 pues por causa de la presencia de dicha prdida en el patrimonio a dic.31 de 2006, est sucediendo que el patrimonio neto (8.540.000) est quedando por debajo del capital social (10.000.000). Es decir, la prdida acumula del ao 2005 s est afectando al capital social En caso contrario, es decir, si el patrimonio neto a dic de 2006 no hubiese quedado por debajo del capital social a dicha fecha (y ello debido a que la perdida que se trae desde el 2005 hubiese sido ms pequea), en ese caso los accionistas solo tendran que apropiar la reserva legal del 10% sobre los 500.000 de la utilidad del ejercicio 2006 (50.000) y distribuirse el valor restante (450.000), pues no habra obligacin de enjugar la prdida del ao 2005 ya que la misma no estara afectando el capital social. De acuerdo al concepto anterior propuesto por la norma, que asiento contable debe UD preparar para enjugar esas prdidas acumuladas. Comnteme en clases.
AJ. APROPIACION PARA RESERVAS. (Tomado de actualcese.com) Qu pasa con las Reservas Estatutarias? Sin embargo, en los estatutos de algunas sociedades comerciales se dispone que en los casos de haber resultados contables netos positivos, y despus de haber absorbido prdidas de ejercicios anteriores y apropiar reservas legales, se har necesario apropiar otras reservas conocidas como Reservas Estatutarias o Reservas Ocasionales. Ese sera el caso por ejemplo de una reserva para un futuro ensanche de la planta de produccin, o para una futura reposicin de activos). Cmo se manejan estas Reservas? La dinmica que leemos en el Plan Unico de Cuentas (decreto 2650 de 1993) para las cuentas 3310-Reservas estatutarias y 3315-Reservas ocasionales es muy simple al respecto. Un caso prctico. Pero para ilustrar lo que sucedera cuando una sociedad comercial decida manejar unas de estas Reservas Estatutarias o Reservas Ocasionales, planteemos el siguiente ejemplo el cual se desarrolla en dos etapas: a) La primera, en donde se mostraran los registros de la apropiacin de la reserva, y b) La segunda, donde mostraramos la liberacin de la reserva una vez se cumpla el propsito para el cual fue creada.

a) La apropiacin de la Reserva ocasional Supngase que la empresa EJEMPLO S.A, al reunirse en marzo de 2009, y para aprobar los resultados de su ejercicio 2008, aprob que se debera constituir una Reserva Ocasional para reposicin de propiedades, planta y equipo. El valor de esta reserva fue de $10.000.000 y fue contabilizada en fecha marzo de 2009 de la siguiente forma: Cuenta 37 370501 37050101 33 3315 331520 Nombre cuenta Db. Cr. Resultados de ejercicios anteriores Resultado del ejercicios anteriores No gravables en cabeza del socio Del ao 2008 10.000.000 Reservas Reservas ocasionales Para reposicin de propiedad, planta y equipo 10.000.000
Obsrvese entonces que las Reservas Ocasionales (e igual sera con las Estatutarias si las hubiramos llegado a utilizar) son reservas que nacen de las utilidades acumuladas disponibles que tena la empresa y que, en lugar de que los socios se las llevaran, lo que hicieron fue ponerlas en la cue nta 3315Reservas ocasionales de forma tal que cuando se cumpla el fin para el que fue establecida, en ese caso entonces el valor de la reserva tiene que volver a figurar en el sitio de donde fue tomada, es decir, tiene que volver a figurar como Resultado acumulado de ejercicios anteriores. Por tanto, miremos cmo sera esa segunda parte de nuestro ejemplo b) La liberacin de la Reserva ocasional En nuestro ejemplo, se dijo que la empresa necesitaba hacer una reposicin de propiedad planta y equipo. Por tanto, en el momento en que eso suceda, digamos en agosto de 2009, la contabilizacin sera: cuenta 15 1524 152405 11 1105 110505 Nombre cuenta Propiedad, Planta y Equipo Equipo de Oficina Muebles y Enseres Disponible Caja Caja General Db Cr
10.000.000
10.000.000
Ntese que hasta este momento no hemos afectado la cuenta 331520 Reservas ocasionales sino nicamente las cuentas del activo fijo y de la Caja General que son las que se afectan con la compra del activo.

Es decir, que comprado ya el activo, se entiende que la empresa cumpli su meta de reponer su propiedad planta y equipo. Y si esa meta se cumpli, hay base entonces para que la reserva ocasional deje de seguir figurando como tal y los socios puedan volver a tener tal valor como disponible para llevrselo (distribuirlo en dividendos). Eso sera, en el mismo Agosto de 2009, as: Cuenta 33 3315 Nombre cuenta Db Cr Reservas Reservas ocasionales Para reposicin de propiedad, planta y 331520 equipo 10.000.000 37 Resultados de ejercicios anteriores 370501 Resultado del ejercicios anteriores 37050101 No gravables en cabeza del socio Del ao 2008 10.000.000 En consecuencia, una vez el valor de los $10.000.000 vuelva a figurar en la cuenta 37050101-Resultados del ao 2008, los socios ya podrn distribursela entre ellos (en dinero o en cuotas o acciones sociales). Como podr UD ver, la palabra apropiacin para reservas significa entonces una limitacin que se establece sobre los remanentes del patrimonio susceptibles de poder ser distribuido entre los socios y que luego de haber cubierto econmicamente, quedan liberadas para otras pretensiones de los asociados.
Como sera entonces los registros contables de las apropiaciones para reserva legal.
AK. DE LOS CONTRATOS DE ARRIENDO DE BIENES MUEBLES USADOS. Base gravable del IVA en los contratos de arriendo de bienes corporales mueles. Para determinar la base grabable hagamos los siguientes pasos: 1. Tomamos el costo histrico del bien y lo dividimos entre el No. De das de vida til. 2. Tomamos el canon mensual y lo dividimos por 30 y obtenemos el canon diario. 3. La diferencia entre el canon diario y el valor diario del C.H. ser la base gravable del IVA, la cual se multiplica por 30. 4. A este resultado se le aplica la tarifa del 16%. (Art.19 D.R. 570 DE 1984).

EJEMPLO No.107
VEAMOS EL SIGUIENTE EJEMPLO PARA EL REGISTRO DE BIENES MUEBLES USADOS. COSTO HISTORICO VEHICULO $ 25.000.000,00 VIDA UTIL DE VEHICULO. 1800 COSTO DIARIO VIDA UTIL. 13888,88889 VALOR ARRIENDO MENSUAL ACORDADO. $ 1.250.000,00 CANON DIARIO SEGN ACUERDO $ 41.666,67 DIFERENCIA BASE CALCULO DEL IVA. $ 27.777,78 DIFERENCIA POR 30 DIAS $ 833.333,33 VALOR DEL IVA 16% $ 133.333,33 DEBEMOS TENER EN CUENTA QUE NO SE TRATA DE APLICAR EL 16% SOBRE EL VALOR ACORDADO. REGISTRO CONTABLE DEL PRIMER MES DE ARRIENDO COMO GASTO:
FUEN 30 30 30 30
FECHA COMPBTE CUENTA DETALLE 31/12/2009 30-001 51204001 ARRIENDO VEHICULO 31/12/2009 30-001 24080502 ARRIENDO VEHICULO 31/12/2009 30-001 23653001 ARRIENDO VEHICULO 31/12/2009 30-001 23354001 ARRIENDO VEHICULO
DEBE 1.250.000 133.333
HABER
43.750 1.339.583
AL. LOS ASIENTOS DE CIERRE.
Los asientos de cierre, son un mecanismo contable propio de las cuentas de resultados y de algunas cuentas temporales, que permiten de manera peridica trasladar sus saldos a una cuenta mayor de resumen como por ejemplo las cuentas de inventarios o a la cuenta resumen de perdidas y ganancias al final de cada sub periodo o al final del ejercicio. Los asientos de cierre son importantes porque permiten al usuario de la contabilidad, mantener los saldos en sus cuentas de cierre y temporales, acordes con la necesidad y los requerimientos contables del momento, una vez que al llevar a ceros los saldos de un periodo que termina, le van a evitar involucrarlos con los que se generen en el periodo que se inicia, evitando confusiones y distorsiones en la informacin que presente en sus informes. El saldo de este proceso de cierre va a estar gobernado por la naturaleza de las cuentas de cierre que posean los mayores valores, esto es, el saldo final bien puede ser DEBITO, si esta es la naturaleza de los saldos dominantes o CREDITO si es lo contrario. Como dijimos anteriormente, lo bsico en este proceso, va a ser el anlisis que efectuemos antes de realizar la imputacin contable, de tal manera que podamos determinar de manera correcta, cual es la fuente, causa u objeto principal de la operacin y cual es su consecuencia o efecto en los estados financieros. Las cuentas que conocemos con estas caractersticas contables serian: 1. Gastos operacionales y no operacionales. Grupo 5. 2. Ingresos operacionales y no operacionales. Grupo 4. 3. Costos. Grupo 6 y 7. 4. Inventarios. Grupo 1.

Como ejemplo cerremos cada grupo de cuentas. 1. EJEMPLO No.108 CIERRE DE GASTOS
FUENTE 22 22 22 FECHA 31/12/2009 31/12/2009 31/12/2009 COMPBTE 2201 2201 2201 CUENTA 59050501 53050501 51050501 DETALLE CUENTAS 5105-5305 CUENTA 59050501 CUENTA 59050501 DEBE 37.300.000,00 25.100.000,00 12.200.000,00 HABER
Observemos que en este asiento la fuente nos indica cual es el origen de la operacin, cual es el objetivo, que en nuestro caso es el ASIENTO DE CIERRE de las cuentas de gastos, por ello en el detalle nicamente es relevante colocar de donde provienen los valores que llegan a la receptora (59050501) y por la otra parte colocar cual es el destino de las cuentas que se cierran.
Es muy lgico cuestionarnos lo siguiente: - Cual es el objetivo de este asiento?.. R//. Cerrar las cuentas de gastos. - Sus saldos a que cuenta deben ir? .. R//. A la cuenta 59050501. - Cul es la naturaleza de las cuentas .. R//. Las naturales de las cuentas de gastos y costos, son DEBITO, pero como se trata de cerrarlas y llevarlas a ceros, por esa razn el registro contable presenta una imputacin contraria o sea CREDITO. - Cual es la contrapartida en este cierre?..... R//. La contrapartida es la cuenta Prdidas y Ganancias 59050501, que ha de ser DEBITO su afectacin contable, para completar en principio la PARTIDA DOBLE y porque es receptora del cierre de una cuenta de naturaleza DEBITO. 2. EJEMPLO No.109 CIERRE DE INGRESOS.
FUENTE FECHA COMPBTE 22 31/12/2009 2202 22 31/12/2009 2202 22 31/12/2009 2202 CUENTA 41350601 42351001 59050501 DETALLE CUENTA 59050501 CUENTA 59050501 CUENTAS 4135 - 4235 DEBE 55.000.000,00 65.000.000,00 $ HABER
120.000.000,00
Observemos que en el asiento la fuente nos indica cual es el origen de la operacin, cual es el objetivo, que en nuestro caso es el ASIENTO DE CIERRE de las cuentas de ingresos, por ello en el detalle nicamente es relevante colocar de donde provienen los valores que llegan a la receptora (59050501) y por la otra parte colocar cual es el destino de las cuentas que se cierran. Igualmente nos preguntaremos: - Cual es el objetivo de este asiento?.. R//. Cerrar las cuentas de ingresos. - Sus saldos a que cuenta deben ir? .. R//. A la cuenta 59050501.

Cul es la naturaleza de las cuentas .. R//. Las naturales de las cuentas de ingresos, son CREDITO, pero como se trata de cerrarlas y llevarlas a ceros, por esa razn el registro contable presenta una imputacin contraria o sea DEBITO. Cual es la contrapartida en este cierre?..... R//. La contrapartida es la cuenta Prdidas y Ganancias 59050501, que ha de ser CREDITO su afectacin contable, para completar en principio la PARTIDA DOBLE y desde luego porque es receptora del cierre de una cuenta de naturaleza CREDITO.
3. EJEMPLO No.110 CIERRE DE COSTOS

FUENTE FECHA COMPBTE 2203 2203 2203 CUENTA DETALLE DEBE 37.300.000,00 25.100.000,00 12.200.000,00 HABER
22 31/12/2009 22 31/12/2009 22 31/12/2009
59050501 CUENTAS 6135-7201 61350601 CUENTA 59050501 72010501 CUENTA 59050501
Observemos que en el asiento la fuente nos indica cual es el origen de la operacin, cual es el objetivo, que en nuestro caso es el ASIENTO DE CIERRE de las cuentas de costos, por ello en el detalle nicamente es relevante colocar de donde provienen los valores que llegan a la receptora (59050501) y por la otra parte colocar cual es el destino de las cuentas que se cierran. Igualmente nos preguntaremos: - Cual es el objetivo de este asiento?.. R//. Cerrar las cuentas de costos. - Sus saldos a que cuenta deben ir? .. R//. A la cuenta 59050501. - Cul es la naturaleza de las cuentas .. R//. Las naturales de las cuentas de costos, son DEBITO, pero como se trata de cerrarlas y llevarlas a ceros, por esa razn el registro contable presenta una imputacin contraria o sea CREDITO. - Cual es la contrapartida en este cierre?..... R//. La contrapartida es la cuenta Prdidas y Ganancias 59050501, que ha de ser DEBITO su afectacin contable, para completar en principio la PARTIDA DOBLE y desde luego porque es receptora del cierre de una cuenta de naturaleza DEBITO.
4. EJEMPLO No.111 CIERRE DE INVENTARIOS. Este caso es muy particular, pues no se trata de un cierre como el que hemos visto en los casos anteriores con las cuentas de RESULTADOS, estas cuentas muy a pesar de ser de BALANCE, presentan un carcter temporal, una vez que contienen los saldos de registros de todo lo relacionado con los inventarios, que por su objetivo y contenido, sus saldos no deben pasar al periodo contable siguiente, como es el caso de los registros de las compras, devoluciones en

compras, costos de ventas, fletes y acarreos, y cualquier otro gasto que por su origen deba ser cargado al costo de los inventarios. Las cuentas auxiliares de inventarios que deben cerrarse al final del periodo son: - COMPRAS. De naturaleza DEBITO. - DEVOLUCIONES EN COMPRAS. De naturaleza CREDITO. - COSTOS DE VENTA. De naturaleza CREDITO. - INVENTARIO INICIAL. De naturaleza DEBITO. - INVENTARIO FINAL. De naturaleza DEBITO. - FLETES Y ACARREOS. De naturaleza DEBITO. El asunto es Y CONTRA QUE CERRAMOS CADA AUXILIAR . Todo lo cerraremos contra el INVENTARIO FINAL, quien a su vez al inicio del periodo siguiente, se cerrara contra el INVENTARIO INICIAL. Veamos el registro contable.
FUENTE FECHA COMPBTE CUENTA 2204 2204 2204 2204 2204 2204 DETALLE DEBE 32.500.000,00 25.000.000,00 105.000.000,00 5.000.000,00 100.000.000,00 7.500.000,00 HABER
22 31/12/2009 22 31/12/2009 22 31/12/2009 22 31/12/2009 22 31/12/2009 22 31/12/2009
14350110 CIERRE DE SALDOS AL I.F. 14350101 CIERRE DEL INV. INICIAL 14350102 CIERRE DE LAS COMPRAS 14350103 CIERRE DE LAS DEV. EN C. 14350104 CIERRE DEL COSTO DE VTA. 14350105 CIERRE DE FLETES Y ACARR.
Esta situacin es completamente diferente, pues lo que se trata, es de de obtener el saldo real final de los inventarios de mercancas, que deber ser reflejado en la cuenta de INVENTARIO del balance general, en este ejemplo el saldo del inventario final es de $32.500.000.00. Ahora, debemos cerrarlo contra el Inventario Inicial, para que el nuevo periodo que inicia, contenga el valor de los Inventarios con los cuales inicia el ente comercial para realizar sus operaciones de compra venta, veamos:
FUENTE FECHA COMPBTE 2205 2205 CUENTA DETALLE $ DEBE 32.500.000,00 $ 32.500.000,00 HABER
22 01/01/2010 22 01/01/2010
14350101 CIERRE INVENTARIO FINAL 14350110 CIERRE INVENTARIO FINAL

AP. BASES Y TASAS PARA RETENCIONES 2010 Concepto sujeto a retencin Arrendamiento bienes inmuebles Arrendamiento bienes muebles, vehculos, maquinaria Contratos de construccin y urbanizacin Comisiones sin vnculo laboral Sujeto pasivo Propietario, contribuyentes Beneficiario Porcentajes y bases 3.5% sobre 27 Uvt ms [$663.000] 4% sobre 100% del pago o abono en cuenta 1% sobre 27 Uvt ms [$663.000] 10% u 11% sobre 100% del pago o abono en cuenta 3.5% sobre 27 Uvt ms [$663.000] Retener 1% sobre 27 [$663.000] Uvt a falta de retencin del Notario o Trnsito 1% sobre el total 0.1% sobre el total 10% u 11% sobre el pago o abono en cuenta. 2% pago o abono en cuenta
Contratista Beneficiario (*)
Compras Compra inmuebles y vehculos
Beneficiario Beneficiario
Venta activos fijos personas naturales Vendedor Compra combustible Beneficiario Honorarios, administracin delegada Beneficiario (*) Honorarios por consultora de obras Contratante pblicas remunerados con base en el mtodo del factor multiplicador Dems contratos de consultora, incluidos los de interventora Contratante
6% del valor del pago o abono en cuenta para declarantes 10% u 11% del valor del pago o abono en cuenta para no declarantes. 7% de todos los intereses 6% para no declarantes. 4% para declarantes. Sobre 4 Uvt o ms [$98.000]. 1% sobre 4 Uvt ms [$98.000] 2% sobre 4 Uvt ms [$98.000]
Intereses Servicios en general
Servicios temporales Servicios de aseo y vigilancia

Servicios de hoteles y restaurantes Beneficiario 3.5% sobre 4 Uvt ms [$98.000], si paga directamente el agente retenedor 1% sobre 4 Uvt ms [$98.000] 1% sobre 4 Uvt ms [$98.000] 3.5% sobre 27 Uvt ms [$663.000] 1.5% valores superiores a 98 UVT [$2.406.000] 0.5% valores superiores a 160 UVT [$3.929.000] 20% cuando el pago sea superior a 48 UVT [$1.179.000] 3.5% sobre 27 Uvt ms [$663.000] 3.5% sobre el pago a no declarantes. 4% a declarantes, o cuando los pagos del ao gravable a no declarantes superen 1.400 UVT Sobre 27 Uvt o ms [$663.000]. 20% para trabajadores que devenguen ms de 10 salarios mnimos 20% residentes 34% extranjeros sin residencia 2% Sobre 4 Uvt o ms [$98.000]
Transporte terrestre de carga Transporte areo, martimo carga Transporte terrestre nacional de pasajeros Compra de bienes y productos agropecuarios sin proceso industrial Compra de caf pergamino o cereza Loteras, rifas, apuestas y similares
Transportador Transportador Transportador Beneficiario Beneficiario Beneficiario
Otros ingresos tributarios Emolumentos eclesisticos
Indemnizaciones derivadas de la relacin laboral Otras indemnizaciones
Beneficiario
Beneficiario
Servicios integrales de salud que comprendan hospitalizacin, radiologa, medicamentos, exmenes y anlisis de laboratorios clnicos
IPS

AN. DE LAS CUENTAS DE ORDEN. MARCO TERICO El DR 2649/93 como marco general de la contabilidad en Colombia, hace obligatorio el manejo de las cuentas de orden cuando en su artculo 34 enumera los elementos de los estados financieros as: "Son elementos de los estados financieros, los activos, los pasivos, el patrimonio, los ingresos, los costos, los gastos, la correccin monetaria y las cuentas de orden". Tal enunciado trae como consecuencia que las cuentas de orden tienen la misma importancia que los activos, los pasivos y el patrimonio y que por lo tanto, el no registrarlas supone que la contabilidad no se lleve en debida forma. Clasificacin Dentro del mismo marco terico general el DR. 2649/93, clasifica las cuentas de orden en sus artculos 42,43,44 y 45 como cuentas de orden contingentes, cuentas de orden fiduciarias, cuentas de orden fiscales y cuentas de orden de control. Hablar de cada una de ellas es una tarea extensa, importante, pero sobre todo que gratifica, en la medida que la cuenta de orden permite narrar sucesos, explicar situaciones y " descongelar" las cifras de los estados financieros. Cuenta de Orden Contingente Lo primero ser definir lo que para el artculo 42 del DR. 2649/93 es una cuenta de orden contingente: " reflejan hechos o circunstancias que pueden llegar a afectar la estructura financiera de un ente econmico". El artculo 110 del DR. 2649/93 a su vez define como deben registrarse las contingencias: " Se deben registrar bajo " Cuentas de orden por derechos contingentes" los compromisos o contratos de los cuales se pueden derivar derechos. Se deben registrar bajo " Cuentas de orden por responsabilidades contingentes" los compromisos o contratos que se realicen con posibles obligaciones. " El DR. 2650/93 como plan nico de cuentas para comerciantes ha dividido las contingencias as: DBITO 81Derechos contingentes contingentes Bienes y valores entregados en custodia. Bienes y valores entregados en garanta. 91 CRDITO Responsabilidades
9105 Bienes y valores recibidos en custodia. 9110 Bienes y valores recibidos en garanta.

Bienes y valores en poder de terceros. 8120 Litigios y/o Demandas 8125 Promesas Compraventa 9135 Cuentas en Participacin 8195 Diversas contingentes. 9115 Bienes y valores recibidos de terceros. 9120 Litigios y/o Demandas 9125 Promesas de Compraventa 9195 Otras responsabilidades
Como bien puede observarse los derechos contingentes y las responsabilidades contingentes obedecen a partidas que son recprocas, quiere esto decir, que cuando una empresa registra un derecho contingente otra debiera registrar una obligacin contingente, excepto en las cuentas en participacin, que por la naturaleza del contrato, solo la registra quien est manejando el negocio. 2.2.1.1. La Contrapartida Siempre habr de manejarse una contrapartida que es la cuenta de orden por contra, que para los derechos contingentes (81) ser la cuenta 84 y para las responsabilidades contingentes (91) ser la cuenta 94; su composicin a partir del tercer dgito ser similar a la cuenta de orden; es decir:
81 8105
Derechos contingentes
84
Bienes y valores entregados en custodia 810505 Valores Mobiliarios
Derechos contingentes por contra (cr) 8405 Bienes y valores entregados en custodia 840505 Valores Mobiliarios
VEAMOS EL EJEMPLO No.112 ENTREGA DE BIENES EN CUSTODIA.

TANIA MARGARITA TENORIO S.A. ENTREGA A RAY AND JOSHUA COMPANY ACCIONES POR VALOR DE $300.000.000.00 PARA SU CUSTODIA. REGISTRO CONTABLE QUE HACE TANIA MARGARITA TENORIO S.A.
FUEN 28 28
FECHA COMPBTE 31/12/2009 28-001 31/12/2009 28-001
CUENTA DETALLE 81050501 ACCIONES EN PODER DE RAY 84050501 ACCIONES EN PODER DE RAY
DEBE
HABER
300.000.000,00 $ 300.000.000,00
REGISTRO CONTABLE QUE HACE RAY AND JOSHUA COMPANY
FUEN 28 28
FECHA COMPBTE 31/12/2009 28-001 31/12/2009 28-001
CUENTA DETALLE 94050501 ACCIONES EN PODER DE RAY 91050501 ACCIONES EN PODER DE RAY
DEBE
HABER
300.000.000,00 $ 300.000.000,00
Este registro permite tener un control sobre aquellas acciones que muy a pesar de ser nuestras, se encuentran en poder de terceros.

VEAMOS EL EJEMPLO No.113 CUENTAS DE ORDEN FIDUCIARIAS. El artculo 43 del DR. 2649/93 las define como aquellas que " . Reflejan los activos, los pasivos, el patrimonio y las operaciones de otros entes que, por virtud de las normas legales o de un contrato, se encuentran bajo la administracin del ente econmico. " El artculo 110 del DR. 2649/93 en el numeral 5 dice: " tratndose de cuentas de orden fiduciarias deben observarse los principios de contabilidad generalmente aceptados y lo dispuesto en normas especiales." En el plan de cuentas no aparecen unas cuentas definidas y separadas para la fiducia; pero s nos atenemos a lo estipulado en las cuentas 1245 - Derechos fiduciarios - y 1625 - Derechos -, podemos tener claridad sobre el modo de registrarlas; veamos: 1245 - Derechos fiduciarios 124505 Fideicomisos de Inversin Moneda Nacional 124510 Fideicomisos de Inversin Moneda Extranjera y adicionalmente en derechos: 1625 15 En fideicomisos inmobiliarios 1625 20 En fideicomisos de Garanta 1625 30 En fideicomisos de Administracin Con lo anterior concluimos que la fiducia debe registrarse, dependiendo de su calidad, en la cuenta de orden contingente, si la fiducia es de garanta. Derechos contingentes Bienes y valores entregados en garanta Pero si la fiducia es inmobiliaria o de administracin debe registrarse tal y conforme lo dice la dinmica de la cuenta 1625 - Derechos -aunque esta tambin contiene el fideicomiso en garanta; quien utilice una u otra cuenta tendr su propio marco conceptual para hacerlo. La dinmica dice: " .. El valor asignado al bien (es) en fideicomiso se revelar en cuentas de orden bajo el cdigo 839520 - Bienes en Fideicomiso. " El plan de cuentas para comerciantes no contiene ninguna cuenta en el pasivo para bienes recibidos en Fideicomiso en consideracin a que esta operacin obedece al sector bancario y en tal sentido no tiene, como podra esperarse, este registro en la cuenta 93 - Acreedores de control 2.2.2.1. La Contrapartida Siempre habr de manejarse una contrapartida que es la cuenta de orden por contra, y que para la fiducia obedece a la contrapartida de la 81, que es la 84 POR RAYMUNDO RAFAEL TENORIO TORRENTE - II PERIODO 2010 Pgina 98

; si es que quiero registrar la fiducia de garanta en esta cuenta; para el efecto quedara as: 81 Derechos contingentes Bienes y valores entrega dos en garanta 811005 Valores mobiliarios 811010 Bienes Muebles 811015 Bienes Inmuebles 811099 Ajustes por Inflacin 84. Derechos contingentes por C. 8410 Bienes y valores entrega dos en garanta 841005 Valores mobiliarios 841010 Bienes Muebles 841015 Bienes Inmuebles 841099 Ajustes por Inflacin
Para la fiducia inmobiliaria o administrativa debern manejar la cuenta 839520 Bienes en Fideicomiso-cuya contrapartida ser: 83 8395 Deudoras de control Otras cuentas deudoras de control 86 8695 Deudoras de control por contra (cr) Otras cuentas deudoras de control
839520 Bienes y valores en Fideicomiso
869520 Bienes y valores en Fideicomiso
EJEMPLO No.114 ENTREGA DE TERRENOS EN GARANTIA.

TANIA MARGARITA TENORIO S.A. ENTREGA A UN BANCO UN TERRENO CUYO VALOR ES DE$500.000.000.00 COMO GARANTIA DE UN PRESTAMO Y EFECTUA REGISTRO CONTABLE POR DERECHOS CONTINGENTES.
FUEN 28 28
FECHA COMPBTE 31/12/2009 28-001 31/12/2009 28-001
CUENTA DETALLE 81101501 REGISTRO FIDUCIA BANCOL 84101501 REGISTRO FIDUCIA BANCOL
DEBE
HABER
500.000.000,00 $ 500.000.000,00
SI LO REGISTRA COMO FIDUCIA EN GARANTIA SERIA:
FUEN 28 28
FECHA COMPBTE 31/12/2009 28-001 31/12/2009 28-001
CUENTA DETALLE 83952001 REGISTRO FIDUCIA BANCOL 86952001 REGISTRO FIDUCIA BANCOL
DEBE
HABER
500.000.000,00 $ 500.000.000,00
VEAMOS EL EJEMPLO No.115 CUENTAS DE ORDEN FISCAL. El artculo 44 del DR. 2649/93 las define como aquellas que " deben reflejar las diferencias existentes entre las cifras incluidas en el balance y en el estado de resultados y las utilizadas para la elaboracin de las declaraciones tributarias, en forma tal que unas y otras puedan conciliarse." El artculo 110 del DR. 2649/93 que define las normas para el registro de las cuentas de orden no menciona las fiscales; as mismo el decreto 2650/93 que es el plan nico de cuentas slo define las cuentas mayores, que son las siguientes: 82 92 Deudores Fiscales Acreedores Fiscales 85 95 Deudores Fiscales por contra (cr) Acreedores Fiscales por contra (Db).

La dinmica para la cuenta 82 - Deudoras Fiscales; est Definida as: " Registra las diferencias existentes entre el valor de las cuentas de naturaleza activa segn la contabilidad y las de igual naturaleza utilizadas para propsitos de declaraciones tributarias. Comprende conceptos tales como diferencias entre costo contable y fiscal, entre correccin monetaria contable y fiscal, prdidas fiscales por amortizar y exceso entre renta presuntiva y renta lquida por amortizar". As mismo la dinmica de la cuenta 92 - Acreedores Fiscales, - expresa su descripcin as: "Comprende el valor de las diferencias existentes entre las cuentas de naturaleza crdito, segn la contabilidad, y las de igual naturaleza utilizados para propsitos de declaraciones tributarias, entre las cuales se pueden mencionar los originados en depreciaciones, diferidos y diferencias entre correccin monetaria". Ninguna de las dos definiciones agota los conceptos que pueden abarcar las diferencias entre lo contable y lo fiscal, tal y conforme se esperaba de un marco general; pero hay que entender que los conceptos no solamente tienen que ver con el estado de resultados, tambin tiene que tener presente las cuentas de balance por las diferencias existentes entre lo contable y lo fiscal en lo relacionado a activos, pasivos y patrimonio. 2.2.3.1. La Contrapartida Como todas las dems cuentas de orden, las de orden fiscal tiene su contrapartida en las cuentas: 85 95 Deudoras Fiscales por Contra (Cr) Acreedoras Fiscales por Contra (Db).
Quiere esto decir, que siempre que vamos a registrar una diferencia entre lo contable y lo fiscal, lo primero es definir cul es la cuenta que da origen a la diferencia, para definir su naturaleza y de acuerdo a esto registrarlo en la cuenta 82 o en la cuenta 92. En este ejemplo, registraremos aquellas diferencias entre lo contable y lo contable y fiscal, a favor y en contra veamos:
TANIA MARGARITA TENORIO S.A. DEBE HACER UN AJUSTE EN SUS CUENTAS DE ORDEN FISCALES, GASTOS CONTABLES $55.000.000.00, GASTOS FISCALES $50.000.000.00
FUEN 29 29 FECHA 31/12/2009 31/12/2009 COMPBTE 29-001 29-001 CUENTA DETALLE DEBE HABER 82010101 MENOR VALOR DEDUCCION 85010101 MENOR VALOR DEDUCCION
5.000.000 5.000.000

VAMOR A REGISTRAR EL RECONOCIMIENTO DE UN INGRESO FISCAL POR $4.000.000.00
FUEN 29 29
FECHA COMPBTE CUENTA DETALLE 31/12/2009 29-002 95010101 REGISTRO ING FISCAL 31/12/2009 29-002 92010101 REGISTRO ING FISCAL
DEBE 4.000.000
HABER 4.000.000
VEAMOS EL EJEMPLO No.116 CUENTAS DE ORDEN DE CONTROL. El artculo 45 del DR. 2649/93 define las cuentas de orden de control como las " utilizadas por el ente econmico para registrar operaciones realizadas con terceros que por su naturaleza no afectan la situacin financiera de aquel. Se usa tambin para ejercer control interno. " El articulo 110 del DR. 2649/93 no menciona las cuentas de orden de control por lo tanto, es necesario atenernos a lo que sobre el particular dice el DR. 2650/93 en la dinmica respectiva. 83 Deudoras de control " Descripcin : Comprende el registro de operaciones realizadas con terceros a favor del ente econmico que por su naturaleza no afectan su situacin financiera. Se usan tambin para ejercer control interno."
93 Acreedoras de control " Descripcin: Comprende el registro de operaciones a cargo del ente econmico que por su naturaleza no afectan su situacin financiera. Se usan tambin para ejercer control interno. " Si observamos estas dos dinmicas nos podemos dar cuenta que cubren dos grandes circunstancias, una la operacin con terceros, y otra la operacin a nivel de control interno. Esta ltima no debe afectar el registro de terceros como lo podremos observar en el plan nico de cuentas, establecido para este tipo de cuentas en particular, as: DBITO 83 Deudores de Control Bienes recibidos en arrendamiento financiero Ttulos de inversin no colocados Prop, planta y eq. Totalmente Depreciados, Agot, Amortiz. Crditos a favor no utilizados 8325 Activos Castigados DBITO Ttulos de inversin amortizados CRDITO 93 Acreedores de Control 9305 Contratos de Arrendamiento financiero
CRDITO

Capitalizacin por revalorizacin del Patrimonio otras cuentas deudoras de control 8399 Ajustes por Inflacin Activos
9395 Otras cuentas de orden acreedoras de control 9399 Ajustes por inflacin del patrimonio
Como bien puede observarse no hay una correspondencia entre el Plan de Cuentas de las Deudoras de Control y el de Acreedoras de Control; esto se d porque el control interno no necesariamente tiene contrapartida; aqu lo hemos mostrado as con el fin de que se tenga alguna conciencia, sobre la importancia de saber distinguir las diferentes cuentas del plan en lo relacionado a cuentas de orden. 2.2.4.1. La Contrapartida Como en las dems cuentas de orden habr de manejarse una contrapartida que es la cuenta de orden por contra que para la cuenta 83 - Deudoras de Control- es la cuenta 86 - Deudoras de Control por contra- (Cr) y para la cuenta 93 - Acreedores de Control - es la cuenta 96 - Acreedores de Control por contra (Db). - Su composicin a partir del tercer dgito, es similar a la cuenta de orden, por ejemplo:
83
Deudores de Control
86 8605 860505
Bienes recibidos en Arrendamiento Financiero 830505 Bienes Muebles
Deudores de Control por contra (Cr). Bienes recibidos en Arrendamiento Financiero Bienes Muebles
Semejante al ejemplo propuesto se procede con las dems cuentas de orden tanto en la cuenta 83- como en la cuenta 93 TANIA MARGARITA TENORIO S.A. REGISTRA UN CONTRATO DE LEASING DE UN VEHHICULO CUYA OPCION DE COMPRA ES POR $5.000.000.00 Y LAS CUOTAS PENDIENTES TOTALIZAN $15.000.000.00 FUEN FECHA COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE HABER 30 31/12/2009 30-001 83050501 LEASING VEHICULO NISSAN 20.000.000 30 31/12/2009 30-001 86050501 LEASING VEHICULO NISSAN
20.000.000
PERO SI DEBEMOS REGISTRAR UN CONTRATO DE ADQUISICION A FUTURO, ENTONCES EN UNA CUENTA DE ORDEN POR. FUEN FECHA COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE HABER 30 30 31/12/2009 31/12/2009 30-001 30-001 96050501 CONTRATO VEHICULO NISSAN 93050501 CONTRATO VEHICULO NISSAN
4.000.000 4.000.000
En conclusin, es imposible pensar que existan empresa que no requieren del uso de las cuentas de orden, por ello es importante, definir claramente su manejo.

A SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS ARTICULO 21. ESTADOS FINANCIEROS DE PROPSITO GENERAL. Son estados financieros de propsito general aquellos que se preparan al cierre de un perodo para ser conocidos por usuarios indeterminados, con el nimo principal de satisfacer el inters comn del pblico en evaluar la capacidad de un ente econmico para generar flujos favorables de fondos. Se deben caracterizar por su concisin, claridad, neutralidad y fcil consulta. Son estados financieros de propsito general, los estados financieros bsicos y los estados financieros consolidados. En otras palabras, de la interpretacin sistemtica de estas disposiciones se desprende que se consagra la obligacin de preparar y difundir estados financieros al fin de cada ejercicio social y por lo menos una vez al ao, cuando deban ser conocidos por usuarios indeterminados, con el nimo principal de satisfacer el inters comn del pblico en evaluar la capacidad de un ente econmico para generar flujos favorables de fondos, aserto que se ratifica con lo dispuesto en el Artculo 46 de la Ley 222 de 1995 en el cual se lee: ARTICULO 22. ESTADOS FINANCIEROS BSICOS. Son estados financieros bsicos: 1. El balance general. 2. El estado de resultados. 3. El estado de cambios en el patrimonio. 4. El estado de cambios en la situacin financiera, y 5. El estado de flujos de efectivo. ARTICULO 26. ESTADOS FINANCIEROS DE PERIODOS INTERMEDIOS. Son estados financieros de perodos intermedios los estados financieros bsicos que se preparan durante el transcurso de un perodo, para satisfacer, entre otras, necesidades de los administradores del ente econmico o de las Autoridades que ejercen inspeccin, vigilancia o control. Deben ser confiables y oportunos. Al preparar estados financieros de perodos intermedios, aunque en aras de la oportunidad se apliquen mtodos alternos, se deben observar los mismos principios que se utilizan para elaborar estados financieros al cierre del ejercicio. (Los resaltados no hacen parte del texto original) Se colige de esta disposicin que los estados financieros de perodos especiales se elaboran precisamente con un propsito particular tendiente a satisfacer requerimientos de los administradores o de las autoridades, lo que, de suyo, implica que se elaboran precisamente en el momento en el cual surgen tales requerimientos. Esta afirmacin coincide con la determinacin de la obligacin consagrada en el Artculo 34 de la Ley 222 de 1995, norma que meridianamente seala:

ARTICULO 34. OBLIGACIN DE PREPARAR Y DIFUNDIR ESTADOS FINANCIEROS. A fin de cada ejercicio social y por lo menos una vez al ao, el 31 de diciembre, las sociedades debern cortar sus cuentas y preparar y difundir estados financieros de propsito general, debidamente certificados . Tales estados se difundirn junto con la opinin profesional correspondiente, si sta existiera. El Gobierno Nacional podr establecer casos, en los cuales, en atencin al volumen de los activos o de ingresos sea admisible la preparacin y difusin de estados financieros de propsito general abreviados. Las entidades gubernamentales que ejerzan inspeccin, vigilancia o control, podrn exigir la preparacin y difusin de estados financieros de perodos intermedios. Estos estados sern idneos para todos los efectos, salvo para la distribucin de utilidades. (Resaltado fuera del texto original) Sobre la precedente disposicin debe puntualizarse, de un lado, que, como all se observa, la obligacin de preparar y difundir estados financieros hace referencia slo a al fin de cada ejercicio social y por lo menos una vez al ao, anotando que, en todo caso, el 31 de diciembre las sociedades debern cortar sus cuentas. De otro lado, merece especial atencin que el inciso primero de este Artculo se refiere a la obligacin de preparar y difundir, concretamente, estados financieros de propsito general, razn por la cual es pertinente citar la definicin que sobre estos establece el Artculo 21 del Decreto 2649 de 1993: ARTICULO 37. ESTADOS FINANCIEROS CERTIFICADOS. El representante legal y el contador pblico bajo cuya responsabilidad se hubiesen preparado los estados financieros debern certificar aquellos que se pongan a disposicin de los asociados o de terceros. La certificacin consiste en declarar que se han verificado previamente las afirmaciones contenidas en ellos, conforme al reglamento, y que las mismas se han tomado fielmente de los libros. (Resaltado fuera del texto original) ARTICULO 38. ESTADOS FINANCIEROS DICTAMINADOS. Son dictaminados aquellos estados financieros certificados que se acompaen de la opinin profesional del revisor fiscal o, a falta de ste, del contador pblico independiente que los hubiere examinado de conformidad con las normas de auditora generalmente aceptadas. Con fundamento en el artculo 37 de la Ley 222 de 1995, reiteramos, el representante legal y el contador pblico bajo cuya responsabilidad se prepar la informacin financiera, son las personas encargadas de certificarlos con su firma, en los casos en que sean sometidos a consideracin o conocimiento de los copropietarios o puestos a disposicin de terceros en general, lo cual es garanta del adecuado registro en libros y preparacin de dichos estados financieros, de conformidad con los principios o normas de contabilidad de general aceptacin.

101.ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
Segn el artculo 34 del decreto 2649 de 1993, los elementos de los estados financieros son los activos, los pasivos, el patrimonio, los ingresos, los costos, los gastos y las cuentas de orden. El mismo decreto contemplaba como elemento de los estados financieros a la correccin monetaria, pero con la eliminacin de los ajustes integrales por inflacin, hoy en da carece de fundamento. Contempla el mismo artculo que los activos, pasivos y el patrimonio, deben ser reconocidos en forma tal que al relacionar unos con otros se pueda determinar razonablemente la situacin financiera del ente econmico a una fecha dada. Igualmente aclara que la sumatoria de los ingresos, los costos, los gastos y la correccin monetaria, debidamente asociados, arroja el resultado del perodo. En otras palabras, el resultado del periodo ser el resultado de restar a los ingresos los gastos y los costos, pues cuando la norma se refiere a debidamente asociados est queriendo decir que a cada ingreso debe imputrsele su respectivo gasto o costo, esto es restrselo. El decreto 2649 de 1993, se encarga de definir cada uno de los elementos de los estados financieros de la siguiente forma: Art. 35. Activo. Un activo es la representacin financiera de un recurso obtenido por el ente econmico como resultado de eventos pasados, de cuya utilizacin se espera que fluyan a la empresa beneficios econmicos futuros. Art. 36. Pasivo. Un pasivo es la representacin financiera de una obligacin presente del ente econmico, derivada de eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce que en el futuro se deber transferir recursos o proveer servicios a otros entes. Art. 37. Patrimonio. El patrimonio es el valor residual de los activos del ente econmico, despus de deducir todos sus pasivos. Art. 38. Ingresos. Los ingresos representan flujos de entrada de recursos, en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinacin de ambos, que generan incrementos en el patrimonio, devengados por la venta de bienes, por la prestacin de servicios o por la ejecucin de otras actividades realizadas durante un perodo, que no provienen de los aportes de capital. Art. 39. Costos. Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la adquisicin o la produccin de los bienes o la prestacin de los servicios, de los cuales un ente econmico obtuvo sus ingresos.

Art. 40. Gastos. Los gastos representan flujos de salida de recursos, en forma de disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una combinacin de ambos, que generan disminuciones del patrimonio, incurridos en las actividades de administracin, comercializacin, investigacin y financiacin, realizadas durante un perodo, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades o excedentes. Art. 41. Correccin monetaria. La correccin monetaria representa la ganancia o prdida obtenida por un ente econmico como consecuencia de la exposicin a la inflacin de sus activos y pasivos monetarios, reconocida conforme a las disposiciones de este decreto. Art. 42. Cuentas de orden contingentes. Las cuentas de orden contingentes reflejan hechos o circunstancias que pueden llegar a afectar la estructura financiera de un ente econmico. Art. 43. Cuentas de orden fiduciarias. Las cuentas de orden fiduciarias reflejan los activos, los pasivos, el patrimonio y las operaciones de otros entes que, por virtud de las normas legales o de un contrato, se encuentran bajo la administracin del ente econmico. Art. 44. Cuentas de orden fiscales. Las cuentas de orden fiscales deben reflejar las diferencias de valor existentes entre las cifras incluidas en el balance y en el estado de resultados, y las utilizadas para la elaboracin de las declaraciones tributarias, en forma tal que unas y otras puedan conciliarse. Art. 45. Cuentas de orden de control. Las cuentas de orden de control son utilizadas por el ente econmico para registrar operaciones realizadas con terceros que por su naturaleza no afectan la situacin financiera de aqul. Se usan tambin para ejercer control interno. Los elementos del balance general son los activos, pasivos y patrimonio. Adicionalmente, hacen parte del balance general las cuentas de orden, que aunque no forman parte integral del mismo, si cumplen un importante papel aclarativo. Los elementos del estado de resultados son los ingresos, los gastos y los costos. Recordemos que hay costos de venta y costos de produccin. ART. 41. PUBLICIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. Dentro del mes siguiente a la fecha en la cual sean aprobados, se depositar copia de los estados financieros de propsito general, junto con sus notas y el dictamen correspondiente, si lo hubiere, en la Cmara de Comercio del domicilio social. Esta expedir copia de tales documentos a quienes lo soliciten y paguen los costos correspondientes.

Sin embargo, las entidades gubernamentales que ejerzan la inspeccin, vigilancia o control podrn establecer casos en los cuales no se exija depsito o se requiera un medio de publicidad adicional. Tambin podrn ordenar la publicidad de los estados financieros intermedios. La Cmara de Comercio deber conservar, por cualquier medio, los documentos mencionados en este artculo por el trmino de cinco aos. Del texto del citado Artculo 41 se desprende la obligacin de todas las sociedades de dar publicidad a los estados financieros de propsito general, junto con sus notas y el dictamen correspondiente, mediante el depsito de una copia de los mismos en la Cmara de Comercio del domicilio social de la compaa. La disposicin se refiere solamente a los estados financieros de propsito general, como son los estados financieros bsicos (Art. 22 del Decreto 2649/93) y los estados financieros consolidados (Art. 23 ibdem). Dentro de los estados financieros bsicos se encuentran el balance general; el estado de resultados, el estado de cambio en el patrimonio y en la situacin financiera y el estado de flujos de efectivo. En ese orden de ideas, si la norma dispone la publicacin de los estados financieros de propsito general, sern los antes sealados en su totalidad aquellos que deben ser objeto del depsito en la respectiva Cmara de Comercio, salvo que la empresa se encuentre en la etapa preoperativa, caso en el cual, en algunos casos, no habra lugar a presentar el estado de resultados. Otra situacin claramente establecida en la norma citada, es que los estados financieros deben presentarse junto con sus notas y el dictamen, si lo hubiere. La primera obligacin no podra ser de otra manera, puesto que las notas conforman un todo indivisible con los estados financieros, segn lo seala el artculo 36 de la citada Ley 222, norma que acoge el principio del ordenamiento contable (Decreto 2649/93), que en el artculo 114 expresa que las notas son parte integral de todos y cada uno de los estados financieros. La segunda formalidad, ser obligatoria en la medida en que se trate de sociedades que por ley o por estatutos deban tener revisor fiscal, puesto que entonces su opinin deber difundirse junto con los estados financieros, tal como lo prev el artculo 34 de la Ley 222 de 1995 en concordancia con el 41 arriba mencionado. No obstante lo anterior, no esta por dems aclarar que aunque en principio la obligacin de difundir los estados financieros cobija en general a todas las sociedades, el legislador facult a las distintas entidades que ejercen inspeccin, vigilancia y control para establecer casos en los cuales no se exija tal deposito o se requiera un medio de publicidad adicional, atribuciones de las que no ha hecho uso la Superintendencia de Sociedades.

Conviene analizar en este punto el contenido del Artculo 42 de la misma Ley 222 de 1995, en el cual se ordena: ART. 42. AUSENCIA DE ESTADOS FINANCIEROS. Sin perjuicio de las sanciones a que haya lugar, cuando sin justa causa una sociedad se abstuviera de preparar o difundir estados financieros estando obligada a ello, los terceros podrn aducir cualquier otro medio de prueba aceptado por la ley. Los administradores y el revisor fiscal, respondern por los perjuicios que causen a la sociedad, a los socios o a terceros por la no preparacin o difusin de los estados financieros. La frase Sin perjuicio de las sanciones a que haya lugar... contenida en el artculo 42, advierte que adems de que los terceros pueden hacer valer cualquier balance como medio de prueba y seala la responsabilidad patrimonial en la que incurren los administradores y el revisor fiscal por los perjuicios que su actuar omisivo cause a la sociedad, asociados o terceros en general (Art. 24 y 42 Ley 222 Ibdem). De las disposiciones mencionadas, se desprende que la Superintendencia de Sociedades tiene el deber de velar porque las sociedades comerciales cumplan la ley, los estatutos y las rdenes e instrucciones que la entidad le imparta, de acuerdo con las funciones previstas en los artculos 83, 84, 85 y 86, de la citada Ley 222 de 1995. Es as como dentro de las funciones asignadas a esta Entidad en el artculo 86 numeral 3 Ibdem, est la de imponer sanciones o multas, sucesivas o no hasta de doscientos salarios mnimos legales mensuales, cualquiera que sea el caso, a quienes incumplan sus rdenes, la ley o los estatutos. Igualmente, conforme al artculo 42 mencionado, la Superintendencia previa evaluacin de las razones que dieron lugar a dicho incumplimiento, podr imponer a los administradores o al revisor fiscal, la correspondiente sancin pecuniaria amn de la responsabilidad derivada de los perjuicios que se causen a la sociedad, a los socios, o a los terceros por la no preparacin o difusin de los estados financieros Por otra parte, considerando el caso en el cual aparezcan estados financieros de un ente econmico que contienen informacin modificada respecto de aquella contenida en los estados financieros depositados ante la Cmara de Comercio, los cuales corresponden a la informacin certificada, dictaminada y aprobada por el rgano social competente, se hace pertinente citar lo que este organismo ha expresado, entre otros, en Oficio N 431 del 17 de diciembre de 2004.

ARTICULO 106. RECONOCIMIENTO DE ERRORES DE EJERCICIOS ANTERIORES. Las partidas que correspondan a la correccin de errores contables de perodos anteriores, provenientes de equivocaciones en cmputos matemticos, de desviaciones en la aplicacin de normas contables o de haber pasado inadvertidos hechos cuantificables que existan a la fecha en que se difundi la informacin financiera, se deben incluir en los resultados del perodo en que se advirtieren. (Resaltado fuera del texto original). La interpretacin sistemtica de las normas precedentes permite concluir que, en consideracin a que cualquier error u omisin se debe salvar con un nuevo asiento en la fecha en que se advirtiere, para proceder al reconocimiento del error contenido en la informacin financiera divulgada, la correccin se deben incluir en los resultados del perodo en que ste se advierte. Con ello se da cumplimiento, adems, a la norma general sobre revelaciones que establece el Artculo 115 de Decreto 2649 en los siguiente s trminos: ARTICULO 115. NORMA GENERAL SOBRE REVELACIONES. En forma comparativa cuando sea el caso, los estados financieros deben revelar por separado como mnimo la naturaleza y cuanta de cada uno de los siguientes asuntos, preferiblemente en los respectivos cuadros para darles nfasis o subsidiariamente en notas: 13. Errores de ejercicios anteriores, con indicacin en nota de su incidencia sobre los resultados de los ejercicios respectivos. No puede perderse de vista que es necesario que la informacin contable de perodos cerrados sea confiable en el sentido de que sobre ella no exista incertidumbre respecto de los cambios que, luego de divulgada, se le puedan introducir, pues de lo contrario, carecera de sentido la obligacin de cumplir con los requisitos de publicidad que gravitan sobre los estados financieros, dado que ellos reflejan hechos y situaciones del pasado que aportan elementos de juicio a terceros, como las entidades que ejercen vigilancia y control sobre la empresa, respecto de la situacin de la misma, cuya correccin, en caso de errores, se debe reflejar en el perodo en el cual ellos se detectan y por ende, no requieren la misma dinmica de modificaciones que se aplica, por ejemplo, al registro mercantil cuya estirpe se funda en dar cuenta de condiciones de existencia y representacin que sirven da base para actuaciones presentes y futuras. Sobre estos temas resultan de inters los pronunciamientos de la Superintendencia de Sociedades que se transcriben al final de este documento.
104. ESTADOS FINANCIEROS INCOMPLETOS - EL MISMO INTERROGANTE. LOS ESTADOS FINANCIEROS SIN CERTIFICAR Y DICTAMINAR, Y SIN EL CUMPLIMIENTO DE UNO O VARIOS DE LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS EN LAS NORMAS PRECITADAS, SE CONSIDERAN VLIDOS??
RESPUESTA: Con base en el artculo 37 de la Ley 222 de 1995, tenemos: ART. 37 Estados financieros certificados. El representante legal y el contador pblico bajo cuya responsabilidad se hubiesen preparado los estados

financieros debern certificar aquellos que se pongan a disposicin de los asociados o de terceros. La certificacin consiste en declarar que se han verificado previamente las afirmaciones contenidas en ellos, conforme al reglamento, y que las mismas se han tomado fielmente de los libros. (Resaltado fuera del texto original) Con fundamento en el artculo 37 de la Ley 222 de 1995, el representante legal y el contador pblico bajo cuya responsabilidad se prepar la informacin financiera, la cual de suyo incluye las notas a los estados financieros, son las personas encargadas de certificarlos con su firma, en los casos en que sean sometidos a consideracin o conocimiento de los asociados o puestos a disposicin de terceros en general, lo cual es garanta del adecuado registro en libros y preparacin de dichos estados financieros, de conformidad con los principios o normas de contabilidad de general aceptacin. Esta disposicin fija la responsabilidad del representante legal con respecto a la certificacin y seala el alcance de la firma del contador pblico que hubiere preparado los estados financieros. Adems, determina el alcance del concepto de certificacin de estados financieros, al indicarnos que consiste en declarar que se han verificado previamente las afirmaciones contenidas en ellos, conforme al reglamento y que las mismas se han tomado fielmente de los libros de contabilidad. Como consecuencia, el representante legal y el contador pblico responsables de la preparacin de los estados financieros, debern dejar consignada una manifestacin expresa o certificar lo antedicho, declarando junto a su firma o en documento adjunto, que "han verificado previamente las afirmaciones contenidas en los estados financieros, conforme al reglamento, y que las mismas se han tomado fielmente de los libros", declaracin que pueden hacer con estas palabras o con expresiones semejantes, siempre y cuando se haga referencia completa a la verificacin de las afirmaciones de que trata el artculo 57 del Decreto 2649 de 1993, u otra norma que la complemente o modifique. De otro lado, y con base en el artculo 38 de la Ley 222 de 1995, tenemos: ART. 38. Estados financieros dictaminados. Son dictaminados aquellos estados financieros certificados que se acompaen de la opinin profesional del revisor fiscal o, a falta de ste, del contador pblico independiente que los hubiere examinado de conformidad con las normas de auditora generalmente aceptadas. Estos estados deben ser suscritos por dicho profesional, anteponiendo la expresin "ver la opinin adjunta" u otra similar. El sentido y alcance de su firma ser el que se indique en el dictamen correspondiente. Cuando los estados financieros se presenten conjuntamente con el informe de gestin de los administradores, el revisor fiscal o contador pblico independiente deber incluir en su informe su opinin sobre si entre aqullos y stos existe la debida concordancia.

Se colige de lo anterior que para dictaminar estados financieros, estos deben estar previamente certificados con el lleno de los requisitos arriba descritos y que dicho dictamen corresponde exclusivamente al revisor fiscal o al contador independiente. Adicionalmente, como expresamente lo seala el inciso segundo del trascrito artculo 38 de la Ley 222 de 1995, los estados financieros dictaminados debe suscribirlos el revisor fiscal o, a falta de ste, el contador pblico independiente que los hubiere examinado, anteponiendo la expresin "ver la opinin adjunta" u otra similar. El sentido y alcance de su firma ser el que se indique en el dictamen correspondiente. El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, mediante concepto 023 del 23 de julio de 2003, puntualiz: ...El numeral 7 del artculo 207 del citado cdigo (de Comercio) establece como funcin propia del revisor fiscal autorizar con su firma cualquier balance que se haga con su dictamen o informe correspondiente. Existen dos conceptos que delimitan en forma precisa, la responsabilidad que atae al contador pblico que desempea el cargo de revisor fiscal, que son el dictamen y la atestacin. Dictamen y atestacin: El dictamen es la emisin obligatoria del juicio profesional concluido del examen y comprobacin suficiente al contenido de lo examinado por el contador pblico. Se hace por escrito con la aplicacin, tanto en el examen como en la emisin, de las normas profesionales que le son propias. En la revisora fiscal tales normas estn sealadas por el Cdigo de Comercio, no existiendo lmite alguno respecto de lo que debe expresar, sino en cuanto a lo mnimo de su contenido. La atestacin es el testimonio, que mediante declaracin o manifestacin expresa, el contador pblico expone la responsabilidad que asume respecto al contenido de algn documento, preparado y certificado por la administracin (sic). Es decir, que se compromete como testigo fiel de los hechos u operaciones que se exponen. Hechas las anteriores consideraciones, se concluye que la atestacin, dictamen y firma de los estados financieros por parte del revisor fiscal o contador independiente que los examina, constituyen, desde el punto de vista de la normatividad contable, elemento fundamental para configurar estados efectivamente dictaminados, pues es esta la manera en que se concreta la opinin expresa que sobre ellos hace el profesional y la va de materializar la credibilidad que ellos merecen. Ahora bien; sera impreciso hablar de validez o invalidez de estados financieros por ausencia de uno o varios de los requisitos que deben llenar. En cambio, si los estados financieros no estn certificados ni dictaminados como en los

prrafos precedentes se describe, existiendo la obligacin legal de hacerlo, no sera dable, en estricto sentido, hablar de estados financieros y ms bien podra pensarse en unos informes financieros que no alcanzan el calificativo jurdico de estados financieros en los trmino s previstos por los artculos 37 y 38 de la ley 222 de 1995, por carecer de los requisitos all sealados, los que en concepto de este organismo, reiteramos, son esenciales para considerarlos certificados y dictaminados. En este punto resulta relevante citar lo previsto en el inciso primero del Artculo 10 de la Ley 43 de 1990, en el cual se lee: ART. 10. De la fe pblica. La atestacin o firma de un Contador Pblico en los actos propios de su profesin har presumir, salvo prueba en contrario, que el acto respectivo se ajusta a los requisitos legales, lo mismo que a los estatutarios en casos de personas jurdicas. Tratndose de balances, se presumir adems que los saldos se han tomado fielmente de los libros, que stos se ajustan a las normas legales y que las cifras registradas en ellos reflejan en forma fidedigna la correspondiente situacin financiera en la fecha del balance. Se colige de esta disposicin que si la atestacin o firma de un Contador Pblico aparece en los informes financieros (Balances no certificados o dictaminados), en su carcter de actos propios de su profesin, dicha firma har presumir, salvo prueba en contrario, que el acto respectivo se ajusta a los requisitos legales, lo mismo que a los estatutarios en casos de personas jurdicas. No obstante lo cual, en tratndose de de balances (Entendidos estos como aquellos certificados o dictaminados), se presumir adems que los saldos se han tomado fielmente de los libros, que stos se ajustan a las normas legales y que las cifras registradas en ellos reflejan en forma fidedigna la correspondiente situacin financiera en la fecha del balance
105. LAS MICROEMPRESAS Y LOS ESTADOS FINANCIEROS.
. El decreto 1878 de mayo 29 de 2008 modifico el D.R. 2649/93 en lo que tiene que ver con las responsabilidades contables de las microempresas Comerciales. En este, el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo introdujo una nueva y muy importante modificacin al decreto 2649 de 1993. Y es una modificacin que nos afecta mucho, tal como lo hizo el 05/07/07 (que elimin los Ajustes por Inflacin Contables), y 26/12/07 (que estableci medidas especiales para cuando inversiones en el exterior), este texto se convertir en material estudio para el Contador. dec.1536 de el 4918 del se posean obligado de
Efectivamente, las modificaciones introducidas con el decreto 1878 simplifican la cantidad de Libros Oficiales registrados y de Estados Financieros que debern elaborar las microempresas comerciales (que califican como tales en los trminos del numeral 3 del art.2 de la ley 590 de 2000).

Microempresas slo deben presentar 2 Estados Financieros bsicos y 1 especial Con el artculo 1 del dec.1878 de 2008 se adiciona un pargrafo al artculo 22 del dec.2649/93 en donde se indica lo siguiente: PARGRAFO. Las empresas comerciales que se encuentren en las condiciones previstas en el numeral 3 del artculo 2 de la Ley 590 de 2000, modificado por el artculo 2 de la Ley 905 de 2004, o la norma que lo sustituya, as como aquellas entidades de naturaleza no comercial que estn obligadas u opten por llevar contabilidad en los trminos del artculo 10 del presente decreto y que se ajusten a las condiciones previstas en este artculo, en materia de estados financieros bsicos slo estarn obligadas a llevar y aportar los indicados en los numerales 1 y 2 del presente artculo; tambin estarn obligadas a presentar el estado financiero de propsito especial, determinado en el artculo 28 de este decreto. Por consiguiente, las microempresas comerciales y no-comerciales (como las ONG, o las Fundaciones sin animo de lucro) solo debern hacer al cierre de cada periodo el Balance General y El Estado de Resultados (vase numerales 1 y 2 del artculo 22 del dec.2649/03). Y cuando sea necesario, tambin debern presentar el Estado de Inventarios (mencionado en el art.28 del dec.2649/93) el cual es un detalle ms pormenorizado de las partidas que se informan en el Balance General. Recordemos que ese Estado de Inventarios se solicita -por ejemplo- en la admisin a los procesos de insolvencia empresarial regulados en la ley 1116 de dic. de 2006. Cuales Estados Financieros NO se deber elaborar? En consecuencia, las entidades a las cuales se refiere esta norma no tendrn que elaborar: Estado de Cambios en el Patrimonio. Estado de Cambios en la Situacin Financiera Estado de Flujos de Efectivo Bueno pero para ser honestos, todos sabemos que en la prctica estas tareas eran muy descuidadas por las microempresas. Cuales microempresas se benefician con esta Ley? Segn el decreto, los beneficiaros seran Las empresas comerciales que se encuentren en las condiciones previstas en el numeral 3 del artculo 20 de la Ley 590 de 2000, modificado por el artculo 2 de la Ley 905 de 2004 o la norma que lo sustituya. Y aqu las cosas se pueden poner confusas, pues hace poco fue de nuevo cambiado totalmente con el artculo 75 de la ley 1151 de julio de 2007 (Plan Nacional de Desarrollo 2006-2010), en el cual se introdujo un pargrafo que dice:

PARGRAFO 2o. Las definiciones contenidas en el artculo 2 de la Ley 590 de 2000, modificado por el artculo 2 de la Ley 905 de 2004, continuarn vigentes hasta tanto entren a regir las normas reglamentarias que profiera el Gobierno Nacional en desarrollo de lo previsto en el presente artculo. El asunto es que (a la fecha en que escribimos esto) el Gobierno no ha expedido normas reglamentarias. Por ello, asumimos que la definicin de microempresa es la que enuncia la ley 905 de 2004: ARTCULO 2o. Para todos los efectos, se entiende por micro incluidas las Fami-empresas pequea y mediana empresa, toda unidad de explotacin econmica, realizada por persona natural o jurdica, en actividades empresariales, agropecuarias, industriales, comerciales o de servicios, rural o urbana, que responda a dos (2) de los siguientes parmetros: 1. Mediana empresa: a) Planta de personal entre cincuenta y uno (51) y doscientos (200) trabajadores, o b) Activos totales por valor entre 100.000 a 610.000 Unidades de Valor Tributario (UVT). 2. Pequea empresa: a) Planta de personal entre once (11) y cincuenta (50) trabajadores, o b) Activos totales por valor entre quinientos uno (501) y menos de cinco mil (5.000) salarios mnimos mensuales legales vigentes o, 3. Microempresa: a) Planta de personal no superior a los diez (10) trabajadores o, b) Activos totales excluida la vivienda por valor inferior a quinientos (500) salarios mnimos mensuales legales vigentes. PARGRAFO. Los estmulos beneficios, planes y programas consagrados en la presente ley, se aplicarn igualmente a los artesanos colombianos, y favorecern el cumplimiento de los preceptos del plan nacional de igualdad de oportunidades para la mujer. Segn este anlisis, las microempresas comerciales beneficiadas son las que cumplan los literales que hemos resaltado arriba (numeral 3, a y b). Adems, entendemos que los Activos Totales mencionados en el literal b) son los activos brutos al momento del inicio de sus operaciones, valuados con pautas contables (y no con las pautas fiscales). Tambin podemos suponer que que ese monto de activos los debe mantener sin superarlos a lo largo de toda su existencia. Y las microempresas industriales, agropecuarias y de servicios? Pero lo que queda en duda es si el beneficio del art.1878 de mayo de 2008 solo aplica estrictamente a las microempresas comerciales, o si tambin aplica a las microempresas que sean industriales, agropecuarias y de servicios.

Y hay razones para tener esta duda: el inciso primero del artculo 2 de la ley 590 del 2000 s hace esa distincin sobre las distintas actividades que pueden llegar a desarrollar las microempresas, mientras que en el nuevo pargrafo del art. 22 del decreto 2649/93 solo se habla de empresas comerciales. Por la literalidad de la normas se podra decir que los cambios del art.1878 de 2008 solo aplicaran a las microempresas comerciales (las que compran y venden bienes) pero no a las que desarrollan otras actividades econmicas. Sin embargo, habra que esperar quizs una aclaracin pertinente del Ministerio de Industria y Comercio. Pero se pueden seguir elaborando los Estados Financieros que ya no se deben presentar? Si. De hecho, nada impide que los encargados de la contabilidad de las microempresas comerciales que as lo deseen puedan continuar elaborndolos voluntariamente (pues son sencillos y solo se hacen normalmente una vez al ao). De esa forma incluso, para cuando se pasen a la siguiente subcategora (es decir, se conviertan en pequeas empresas) y por tanto ya queden obligadas a elaborarlos, entonces habrn adquirido al menos algo de prctica en su elaboracin. El Libro Diario ya se no registrar en Cmara de Comercio pero deber ser autenticado por un Contador En la segunda parte veremos que a estas mismas microempresas comerciales y a los entes no comerciales tambin se les exonera de estar registrando en Cmara de comercio el Libro Diario pues su reconocimiento correr por parte de un Contador o un Revisor Fiscal.

AO. MODELO DE CERTIFICACION DE ESTADOS FINANCIEROS Cartagena enero 25 de 2010 Seores Junta de Socios Comercializadora Elctrica de bolvar Ltda. La Ciudad. Nosotros el representante legal y contador general Certificamos que hemos preparado los Estados Financieros Bsicos: Balance General, Estado de Resultados, Estado de Cambios en el Patrimonio, Estado de Cambios en la Posicin financiera y Estado de Flujos de Efectivo a Diciembre 31 de 2009 y 2008, de acuerdo con la Ley 222 de 1995 y el Decreto 2649 de 1993 incluyendo sus correspondientes Notas que forman un todo indivisible con estos. Los procedimientos de valuacin, valoracin y presentacin han sido aplicados uniformemente con los del ao inmediatamente anterior y reflejan razonablemente la Situacin Financiera de la Empresa al 31 de Diciembre de 2009 y 2008; as como los Resultados de sus Operaciones, los Cambios en el Patrimonio, los Cambios en la Situacin Financiera, los correspondientes a sus Flujos de Efectivo y adems: a. Las cifras incluidas son fielmente tomadas de los libros oficiales y auxiliares respectivos b. No hemos tenido conocimiento de irregularidades que involucren a miembros de la Administracin o empleados, que puedan tener efecto de importancia relativa sobre los estados financieros enunciados. c. Garantizamos la existencia de los activos y pasivos cuantificables, as como sus derechos y obligaciones registrados de acuerdo con cortes de documentos y con las acumulaciones y compensaciones contables de sus transacciones en el ejercicio de 2009 y 2008. Valuados utilizando mtodos de reconocido valor tcnico. d. Confirmamos la integridad de la informacin proporcionada puesto que todos los hechos econmicos, han sido reconocidos en ellos. e. Los hechos econmicos se han registrado, clasificado, descrito y revelado dentro de los Estados Financieros Bsicos y sus respectivas notas, incluyendo sus gravmenes, restricciones a los activos; pasivos reales y contingentes, as como tambin las garantas que hemos dado a terceros; y, f. No se han presentado hechos posteriores en el curso del perodo que requieran ajuste o revelaciones en los estados financieros o en las notas subsecuentes. Dado en Cartagena a los 25 das del mes de febrero del ao 2.010. Cordialmente. HENRY RODRIGUEZ PINZON Representante Legal JUAN JOSE CASTELLON Contador General Tarjeta Profesional 93.522-T
A.P. MODELO DE DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL 25 de enero de 2.010 A los socios de La Sociedad Comercializadora Elctrica de Bolvar Ltda. En mi carcter de Revisor Fiscal he examinado los balances generales de la Sociedad Comercializadora Elctrica de Bolvar Ltda., cortados al 31 de diciembre de 2.009 y 2.008 y los correspondientes estados de resultados, cambios en el patrimonio, cambios en la situacin financiera y flujo de efectivo, por los aos que terminaron en esas fechas. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la sociedad. Una de mis funciones consiste en examinarlos y expresar una opinin sobre ellos. Obtuve las informaciones necesarias para cumplir con mis funciones y efectu los exmenes de acuerdo con procedimientos aconsejados por la tcnica de la interventora de cuentas y las normas de auditoria generalmente aceptadas en Colombia. Tales normas requieren que planifique y ejecute una adecuada revisin para verificar satisfactoriamente la fidedignidad de los estados financieros. En mi concepto, la contabilidad se lleva de acuerdo con las normas legales y la tcnica contable y las operaciones registradas se ajustan a los estatutos y a las decisiones de los socios. En mi opinin, los estados financieros mencionados, tomados fielmente de los libros y adjuntos a este dictamen, presentan fidedignamente la situacin financiera de la Sociedad Comercializadora Elctrica de Bolvar Ltda. al 31 de diciembre de 2.009 y 2.008, as como los resultados de sus operaciones, los cambios en el patrimonio, los cambios en la situacin financiera y los flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas, de conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Colombia, establecidas en el decreto 2649 de 1.993 y sus normas complementarias. En cumplimiento de lo exigido por el artculo 11 del decreto reglamentario 1406 de 1999, hago constar que esta sociedad efectu en forma correcta y oportuna sus aportes al sistema de seguridad social, durante los aos 2.009 y 2.008.
RAYMUNDO RAFAEL TENORIO TORRENTE T.P. 27.837-T Revisor Fiscal.

A.Q. MODELOS DE ESTADOS FINANCIEROS PARTE CORRESPONDIENTE A LOS ACTIVOS
COMERCIALIZADORA ELECTRICA DE BOLIVAR LTDA NIT. No. 800.135.737-1 BALANCE GENERAL COMPARATIVO por los aos terminados
CTA
POR LOS AOS
2009
2008
VARIACION
VAR %
ACTIVOS CORRIENTES. 11 DISPONIBLE.

CAJA BANCOS..
$ $ $
136.078.692,96 241.300,00 135.837.392,96 12.000.000,00 840.559.109,64 714.295.994,00 23.852.212,23 2.157.369,00 60.319.293,00 87.638.665,87 720.158.000,00 1.708.795.802,60
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
294.082.644,03 570.464,00 293.512.180,03 8.000.000,00 417.465.500,00 387.210.100,00 575.400,00 29.680.000,00 666.705.640,85 1.386.253.784,88
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
(158.003.951,07) (329.164,00) (157.674.787,07) 4.000.000,00 423.093.609,64 327.085.894,00 (23.852.212,23) 1.581.969,00 30.639.293,00 87.638.665,87 53.452.359,15 322.542.017,72
-116,11% -136,41% -116,08% 33,33% 50,33% 45,79% 100,00% 73,33% 50,80% 100,00% 7,42% 18,88%
12 INVERSIONES.. 13 CUENTAS POR COBRAR..

CLIENTES. PROVISION C.D.R. . EMPLEADOS ANTICIPOS.. OTROS DEUDORES..
8 3
$ $ $ -$ $ $ $
14 INVENTARIOS
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
$ $
15
PROPIEDAD P. Y EQUIPOS.... EDIFICIOS.. VEHICULOS. EQUIPOS DE OFICINA.. EQUIPO DE COMPUTACION Y C.. DEPRACIACION ACUMULADA.. NETO P. PLANTA Y EQUIPOS $ $ $ $ $ $ 140.247.625,00 91.000.000,00 6.363.726,00 5.807.500,00 78.380.277,25 165.038.573,75 $ $ $ $ $ $ 140.247.625,00 91.000.000,00 6.363.726,00 5.807.500,00 54.987.896,25 188.430.954,75 $ $ 23.392.381,00 (23.392.381,00) 29,84% -14,17%
TOTAL ACTIVOS 8 CUENTAS DE ORDEN D.
1.873.834.376,35
1.574.684.739,63
299.149.636,72
15,96%
5 $
5.410.210,00
HENRY RODRIGUEZ PINZON Representante Legal. Ver certificacion adjunta
JUAN JOSE CASTELLON Contador. T.P. No.93.522-T
RAYMUNDO R. TENORIO T. REVISOR FISCAL. T.P. No.27.837-T Ver dictamen adjunto.
OBSERVACIONES: COMENTE UD. QUE LE HARIA FALTA A ESTA PARTE DEL BALANCE GENERAL.

A.R.MODELOS DE ESTADOS FINANCIEROS PARTE CORRESPONDIENTE A LOS PASIVOS
COMERCIALIZADORA ELECTRICA DE BOLIVAR LTDA NIT. No. 800.135.737-1 BALANCE GENERAL COMPARATIVO por los aos terminados
POR LOS AOS N 2009 2008 VARIACION VAR %
21 22 23 23 24 25
PASIVOS CORRIENTES. OBLIGACIONES FINANCIERAS. PROVEEDORES CUENTAS POR PAGAR ACREEDORES VARIOS.. IMPUESTOS POR PAGAR. OBLIGACIONES LABORALES.. TOTAL PASIVO CORRIENTE.. PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL RESERVA LEGAL REV DEL PATRIMONIO.. UTILIDADES RETENIDAS.. UTILIDAD DEL EJERCICIO. TOTAL PATRIMONIO. TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO.
10 11 12 13 14 15
$ $ $ $ $ $ $
150.000.000,00 175.769.939,10 $ 107.508.685,00 $ 1.746.737,00 $ 11.612.048,00 $ 34.127.700,81 $ 480.765.109,91 $
0 $ 265.332.735,85 17.845.360,00 1.974.846,00 19.878.472,00 27.718.789,96 332.750.203,81 $ $ $ $ $ $
150.000.000,00 -89.562.796,75 89.663.325,00 -228.109,00 -8.266.424,00 6.408.910,85 148.014.906,10
100,00% -33,75% 502,45% -11,55% -41,58% 23,12% 44,48%
31 33 34 37 36
16
$ $ $ $ $ $ $
82.000.000,00 68.210.694,74 154.744.707,43 945.582.062,83 142.531.801,44
$ $ $ $ $
82.000.000,00 54.829.995,56 154.744.707,43 769.952.133,01 180.407.699,82 1.241.934.535,82 1.574.684.739,63
$ $ $ $ $ $ $
13.380.699,18 175.629.929,82 -37.875.898,38 151.134.730,62 299.149.636,72
0,00% 24,40% 0,00% 22,81% -20,99% 12,17% 19,00%
1.393.069.266,44 $ 1.873.834.376,35 5.410.210,00 $
8 CUENTAS DE O. D. POR EL C. HENRY RODRIGUEZ PINZON Representante Legal. Ver certificacion adjunta
17 $
OBSERVACIONES: COMENTE UD. QUE LE HARIA FALTA A ESTA PARTE DEL BALANCE GENERAL.

A.S.MODELOS DE ESTADOS FINANCIEROS ESTADO DE RESULTADOS
COMERCIALIZADORA ELECTRICA DE BOLIVAR LTDA NIT. No. 800.135.737-1 ESTADO DE RESULTADOS COMPARATIVO del 1 de enero a diciembre 31
CTA
POR LOS AOS TERMINADOS
2.009
2008
VARIACION $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ (124.291.808,93) (2.972.263,72) (121.319.545,21) (148.311.538,46) 26.991.993,25 28.766.798,94 1.026.985,96 5.793.056,71 (1.260.000,00) (2.648.928,00) 1.485.303,43 22.060.966,23 3.109.180,00 (393.743,29) (3.924.800,00) (6.393.444,00) 8.443.495,62 (877.504,00) 4.447.749,00 5.509.156,24 3.942.702,00 8.525.300,00 443.300,00 (420.000,00) (1.198.850,00) 81.200,00 1.478.912,00 409.648,00 (3.612.346,00) (4.000.000,00) (8.896.684,58) 38.738,00 (52.294.268,17) (14.418.369,79) (37.875.898,38)
VAR % -4,00% -8,14% -3,96% -6,55% 3,36% 9,27% 4,49% 10,40% -11,02% -8,90% 14,77% 92,49% 75,94% 0,00% -12,68% -365,03% -249,08% 31,69% -10,53% 100,00% 27,11% 41,10% 78,34% 100,00% -28,00% -52,10% 100,00% 21,19% 100,00% -290,73% -100,00% -83,62% 1,28% -24,10% -19,37% -26,57%
4 4 4 6
INGRESOS BRUTOS EN VENTAS DEVOLUCIONES EN VENTAS INGRESOS NETOS MENOS: COSTO DE MERCANCIA VENDIDA UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 5 GASTOS OP. Y DE ADMINISTRACION 5 NOMINA Y PRESTACIONES SOCIALES 5 APORTES PARAFISCALES 5 APORTES DE SEGURIDAD SOCIAL 5 HONORARIOS 5 IMPUESTOS DE ICA Y PREDIAL 5 ARRENDAMIENTOS 5 PROVISION CARTERA 5 REGISTROS CAMARA DE COMERCIO 5 DEPRECIACION 5 SEGUROS 5 AQUILES 5 VIGILANCIA SEGURTRONICS 5 SERVICIOS PUBLICOS 5 COMBUSTIBLES 5 MANTTO VEHICULO 5 NAYIB GONZALEZ MANTENIMIENTOS 5 UTILES, PAPELERIS Y FOT 5 CALIS PRAZCA CHOFER 5 FENALCO CARTAGENA 5 CONCESION VIAL CARTAGENA 5 SICE 5 AUDITORIA Y SISTEMAS 5 REFRIGERIOS Y CAFETERIA- DISMEL 5 AGENCIA DE VIAJES CAVIPETROL 5 AGE. DE VIAJE TURISMO MIRASOL 5 GASTOS DE VENTA 5 COMISIONES 4 INGRESOS NO OPERACIONALES 5 GASTOS FINANCIEROS UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 5 IMPUESTO DE RENTAS 33% 3 UTILIDAD NETA ANTES DE RESERVAS
10 11
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
3.103.665.390,77 36.495.736,28 3.067.169.654,49 2.262.692.307,69 804.477.346,79 310.487.342,72 22.892.083,00 55.683.690,00 11.430.000,00 29.754.072,00 10.056.732,00 23.852.212,23 4.094.180,00 23.392.381,25 3.106.256,71 1.075.200,00 2.566.872,00 26.642.111,62 8.333.555,00 4.447.749,00 20.318.956,24 9.592.702,00 10.883.000,00 443.300,00 1.500.000,00 2.301.150,00 81.200,00 6.978.912,00 409.648,00 1.242.528,00 4.000.000,00 10.639.380,42 3.023.238,00 216.970.955,44 74.439.154,00 142.531.801,44
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
3.227.957.199,70 39.468.000,00 3.188.489.199,70 2.411.003.846,15 777.485.353,54 281.720.543,79 21.865.097,04 49.890.633,29 12.690.000,00 32.403.000,00 8.571.428,57 1.791.246,00 985.000,00 23.392.381,25 3.500.000,00 5.000.000,00 8.960.316,00 18.198.616,00 9.211.059,00 14.809.800,00 5.650.000,00 2.357.700,00 1.920.000,00 3.500.000,00 5.500.000,00 4.854.874,00 8.000.000,00 19.536.065,00 2.984.500,00 269.265.223,61 88.857.523,79 180.407.699,82
12 13 14 15 16 19 18
17 15 15 15 15 15 15 15 15 15 15
16 16
HENRY RODRIGUEZ PINZON Representante Legal. Ver certificacion adjunta
OBSERVACIONES: COMENTE UD. QUE LE HARIA FALTA A ESTE ESTADO DE RESULTADOS.
AT. MODELO DE ESTADO DE CAMBIOS EN LA POSICION FINANCIERA

COMERCIALIZADORA ELECTRICA DE BOLIVAR LTDA NIT. No. 800.135.737-1 ESTADO DE CAMBIOS EN LA POSICION FINANCIERA Del 01-01-2009 al 31-12-2009
ACTIVIDADES DE OPERACIN. Utilidad operacional. Partidas que no afectan el disponible. Gasto por depreciacion $ 23.392.381,25 Provision para D.D.R.... .. $ 23.852.212,23 Reservas $ 13.380.699,18 Menos Ing. No Op. Y O. ventas.. -$ 28.629.982,48 Capital de trabajo generado por la operacin Total fuentes..,..
$ $
120.426.292,60 31.995.310,18
$ $
152.421.602,77 152.421.602,77
Aumento o disminucion del capital de trabajo
---------------------------------$ 152.421.602,77 199.837.474,87
Aumento (disminuciones) del activo corriente.. $ Disponible. $ -158.003.951,07 Cuentas por Cobrar. $ 379.388.733,64 Inventarios. $ -21.547.307,70
Disminuciones (aumento) del pasivo corriente.. $ -47.415.872,10 Obligaciones financieras $ -150.000.000,00 Proveedores $ 89.562.796,75 Cuentas por pagar. $ 10.935.709,00 Acreedores Varios. $ 228.109,00 Impuestos por pagar. $ 8.266.424,00 Obligaciones laborales $ -6.408.910,85 ---------------------------------------Aumento (disminucion) en el capital de trabajo. $ 152.421.602,77
HENRY RODRIGUEZ PINZON Representante Legal.
JUAN JOSE CASTELLON CONTADOR. T.P. No.
RAYMUNDO TENORIO T. Revisor Fiscal. T.P. No.27.837-T Ver opinin adjunta.

AU. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
COMERCIALIZADORA ELECTRICA DE BOLIVAR LTDA NIT. No. 800.135.737-1 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO a diciembre 31 de 2.009
CUENTAS
CAPITAL SOCIAL.. RESERVA LEGAL. REV DEL PAT. UTILIDAD RETENIDA. UTILIDAD DEL EJERCICIO. TOTALES
S. INICIAL
$ $ $ $ $ 82.000.000,00 54.829.995,56 154.744.707,43 769.952.133,01 180.407.699,82
MOV.DB
MOV. CR
SALDOS $ $ $ $ $ 82.000.000,00 68.210.694,74 154.744.707,43 945.582.062,84 120.426.292,60
$ $ $
4.777.769,99 180.407.699,82 185.185.469,81
$ 13.380.699,18 $ $ 180.407.699,82 $ 120.426.292,60 $ 314.214.691,59
$ 1.241.934.535,82
$ 1.370.963.757,60

AV.MODELO DE ESTADO DE FLUJO DE FONDOS
COMERCIALIZADORA ELECTRICA DE BOLIVAR LTDA NIT. No. 800.135.737-1 ESTADO DE FLUJO DE FONDOS Por el ao de 2.009 ACTIVIDADES DE OPERACIN. Utilidad del ejercicio. $ 120.426.292,60 Conciliacion para conversion a F. de E. operacional.. $ 13.380.699,18 Reservas causadas $ 13.380.699,18 ----------------------------------Utilidad operacional. $ 133.806.991,77 Partidas que no afectan el disponible. $ 18.614.611,00 Gasto por depreciacion $ 23.392.381,25 Gastos provision D.D.R. .. $ 23.852.212,23 Menos Ing no Op. Y Otras ventas. -$ 28.629.982,48 Fuentes de Op. provenientes del estado de resultados $ 152.421.602,77 Variaciones del activo corriente operacional.. -$ 357.841.425,94 Cuentas por cobrar e Inversiones -$ 379.388.733,64 Inventarios.. $ 21.547.307,70 Variaciones del pasivo corriente operacional.. $ 47.415.872,10 Obligaciones financieras. $ 150.000.000,00 Proveedores.. -$ 89.562.796,75 Cuentas por pagar.. -$ 10.935.709,00 Acreedores Varios.. -$ 228.109,00 Impuestos por pagar.. -$ 8.266.424,00 Obligaciones laborales. $ 6.408.910,85 ---------------------------------Aumento o (disminucion) del efectivo. -$ 158.003.951,07 Efectivo 31-12-08. $ 294.082.644,03 ----------------------------------Efectivo 31-12-09 .. $ 136.078.692,96 --------------------------------------
AX. MODELO DE NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

COMERCIALIZADORA ELECTRICA DE BOLIVAR LTDA Notas a los Estados Financieros
Al 31 de diciembre de 2009 y 2008 1. Principales polticas contables y fiscales. COMERCIALIZADORA ELECTRICA DE BOLIVAR LTDA. Es una Sociedad Limitada de carcter comercial, constituida de acuerdo con las leyes colombianas por escritura pblica No. 1800 del 25 de junio de 1.991, otorgada en la Notara Segunda de la ciudad de Cartagena. El trmino de duracin es de 20 aos contados a partir de la fecha de constitucin y se extiende hasta el ao 2010. La ltima reforma estatutaria se efectu con la escritura pblica No. 2273 del 30 de mayo de 2007, otorgada en la Notara Segunda de Cartagena, por medio de la cual se modifico el objeto social, incluyendo en el mismo actividades de ingeniera. La sociedad tiene por objeto el desarrollo de las actividades importacin, exportacin, compra y venta de materiales elctricos, electrnicos y de ferretera, servicios de ingeniera civil y elctrica. La Sociedad tiene su domicilio en el municipio de Cartagena, Departamento de Bolvar. 1.1. Inventarios Los inventarios de materiales y suministros, productos en proceso y productos terminados son comprados en un 99% en el territorio nacional, a proveedores nacionales y se contabilizan al costo en aplicacin al Sistema de Inventario Permanente y para efectos de la determinacin del Costo de Mercanca Vendida, son valuados bajo el mtodo de promedio ponderado. 1.2. Impuestos, Gravmenes y Tasas. La provisin para impuestos sobre la renta y complementarios se determina con base en la utilidad fiscal luego de efectuar la conciliacin respectiva, con el objeto de aplicar a los ingresos del perodo sus costos y gastos correspondientes. Como agente retenedor segn lo dispuesto en el Art.368 del E.T. y el Art.119 del Acuerdo 041 de diciembre de 2006 del Consejo de Cartagena, se efectan las retenciones sobre las bases afectas en cada una de las operaciones comerciales y financieras que se realizan, igualmente prepara y presenta sus declaraciones de Retencin en la Fuente por cada periodo fiscal en las entidades bancarias habilitadas para tal fin, por la Administracin de Impuestos y Aduanas nacionales de Cartagena. Como responsable del Rgimen Comn, se incluye la tarifa del 16% en sus operaciones de ventas realizadas con clientes no excluidos de este impuesto, se aplican como impuestos descontables aquellos valores por concepto de IVA que son cancelados en la adquisicin de bienes y servicios gravados de manera proporcional a las operaciones gravadas realizadas en el bimestre, presentando de manera oportuna la declaracin por este impuesto en las entidades bancarias habilitadas para tal fin por la Administracin de Impuestos y Aduanas nacionales de Cartagena. En relacin con el Impuesto Indirecto de Industria y Comercio, esta clasificado en la actividad 204 correspondiente a Todas las Actividades Comerciales con una tasa impositiva del 7 por mil que se aplica sobre los ingresos gravados netos del periodo,

presentando de manera oportuna la declaracin por este impuesto en las entidades bancarias habilitadas para tal fin por la Secretaria de Hacienda Distrital de Cartagena. 1.6 Reclasificacin, ajustes e imputacin contable. En aplicacin a lo normado en el D.R. 2649 de 1993 y en la Ley 222 de 1995, sobre la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia y las normas de contabilizacin y presentacin de estados financieros, la administracin aplica unos criterios concordantes con las mismas, aun cuando en algunos casos tiene prelacin las normas de carcter superior con el objeto de evitar la generacin de las diferencias temporales representativas en la conciliacin contable y fiscal. Algunas cifras de los estados financieros del ao 2009 han sido reclasificadas para fines comparativos y de presentacin, para poder preparar y presentar los tres estados financieros bsicos complementarios, como son, el estado de flujo de fondos, de cambios en la posicin financiera y de cambios en el patrimonio. En aplicacin a lo establecido en los Arts. 270, 145 y 146 del E.T., al fin del ejercicio contable, se efectan un anlisis de vencimiento de cartera con el objeto de determinar la aplicacin de la respectiva provisin bajo el mtodo individual, que ha de ser registrada contablemente y presentada en los estados financieros pertinentes. Con respecto al calculo del desgaste y deterioro generado por el uso y la obsolescencia de la propiedad planta y equipo, se tiene establecido el mtodo de lnea recta para determinar la cuota de depreciacin y amortizacin, aplicando una vida til a los activos segn lo establecido en el Decreto 3019 de 1989.
2. Disponible e inversiones temporales
Se tiene como poltica de liquidez el mantener como recurso disponible las cuantas dinerarias que tengan la capacidad de cubrir las obligaciones corrientes de carcter operativo, como son el pago de impuestos, proveedores, cuentas por pagar y las obligaciones laborales. Los recursos que excedan los parmetros establecidos se colocan en cuentas de ahorro a la vista, en depsitos bancarios de renta diaria o en papeles representativos de inversiones temporales de renta fija o variable de fcil disponibilidad, buscando mantener su poder adquisitivo en trminos reales y de rentabilidad.
BANCOLOMBIA BANCOLOMBIA BANCOLOMBIA COLPATRIA RED COLPATRIA RED AH. CC. CC. AH. CC. No.850065-9450 No.851357-3701 No.8532692-521 No.4242198781 No.4241003367 $ $ $ $ $ 79.468.300,14 36.655.500,04 13.236.464,09 $ 129.360.264,27 23.487,65 6.453.641,04 $ 6.477.128,69
3. Deudores
La cuenta de deudores representa aquellas cuantas por cobrar a corto plazo que tiene la empresa generadas por su objeto social o por concepto de prstamos y/o anticipos efectuados a proveedores, empleados, terceros, as como al nivel central, al departamento o al municipio por concepto de impuestos, tasas, contribuciones y saldos a favor en declaraciones tributarias. Al 31 de diciembre la cuenta de deudores se descompone como sigue:

CUENTAS POR COBRAR CLIENTES. CLIENTES COMERCIALES. SALDO POR COBRAR
ABOCOL S.A. ARMANDO VANEGAS AIEC LTDA BIOFILM S.A. COMFENALCO COTECMAR CENTRO DE CONVENCIONES COFRECOL LTDA CBI COLOMBIA S.A. EMGESA S.A. ESCUELA NAVAL A. PADILLA
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
23.017.405,27 5.282.499,84 18.969.657,00 18.067.882,79 11.486.169,96 29.435.030,15 9.391.263,30 5.181.385,41 32.489.322,45 6.237.986,87 16.348.303,86
EXTRUSA DE COLOMBIA GLORMED COLOMBIA GYPLAC S.A. HOTEL HILTON INTERGTUG I.M.P. S.A. PROVISION I.M.P. S.A. MEXICHEM COLOMBIA S.A. MUELLES EL BOSQUE O.P. NETCIMCO S.A. ROYALCO S.A. SUIN S.A. CONTECAR TECNOLOGICO COMFENALCO UNIVERSIDAD SAMBUENAVENT U.T. AFA AIEC. CUENTIAS MENORES TOTAL GENERAL CLIENTES. EMPLEADOS.. DIAN CARTAGENA HENRY RODRIGUEZ PINZON TOTAL DEUDORES
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
10.592.260,79 19.657.680,72 10.852.430,71 15.832.841,29 9.696.120,34 91.312.166,29 -23.852.212,23 9.420.997,92 6.763.343,86 22.181.617,38 5.534.118,67 8.146.334,06 15.333.199,26 5.884.680,21 5.445.594,78 38.550.849,60 215.479.975,21 642.738.905,77 2.157.369,00 60.319.293,00 87.638.665,87 792.854.233,64
4. Inventarios
La cuenta de inventarios esta representada por aquellos valores contenidos en los rubros de mercancas terminadas para la venta, materiales e insumos y productos en proceso. Al 31 de diciembre los inventarios se descomponen como sigue:

INVENTARIO INICIAL COMPRAS DEL 2.009 BIMESTRE 01. BIMESTRE 02. BIMESTRE 03. BIMESTRE 04. BIMESTRE 05. BIMESTRE 06. $ $ $ $ $ $ 224.409.000,00 500.292.000,00 376.925.000,00 257.425.000,00 584.472.000,00 427.177.000,00
$ $
666.705.640,85 2.370.700.000,00
DEVOLUCIONES EN COMPRAS MCIAS DISP PARA VENDER COSTO DE VENTAS INVENTARIO FINAL
$ $ $ $
54.555.000,00 2.982.850.640,85 2.337.692.307,69 645.158.333,15
No se estima necesario efectuar provisin para proteccin de inventarios como consecuencia de la buena rotacin de ellos y porque los costos unitarios de valoracin de las materias primas y producto terminado, se relacionan en condiciones ptimas frente a los precios del mercado.
5. Propiedades, planta y equipo
Representa este rubro todos aquellos inmuebles y muebles que son propiedad de la empresa y son utilizados en el desarrollo del objeto social. Al 31 de diciembre esta cuenta se descompone como sigue
6. Valorizaciones
Durante el ao 2009 no se presentaron registros de valorizaciones.

7. Diferidos
Al 31 de diciembre de 2009 no figuran registros en las cuentas de diferidos.

8. Inversiones Temporales.
Al 31 de diciembre las inversiones en sociedades se descomponen as: 2 CEDULAS DE CAPITALIZACION COLPATRIA POR $1.000.000.00
9. Obligaciones financieras
Al 31 de diciembre el saldo de esta cuenta se descompone como sigue: Banco Col patria prstamo rotativo por $150.000.000.00
10. Proveedores
Al 31 de diciembre la cuenta de proveedores se descompone como sigue:

PROVEEDORES COMERCIALES
PHILPS COLOMBIA S.A. HAVELLS SYLVANIA COLOMBIA S.A SCHNEIDER ELECTRIC DE COLOMBIA S.A 3M COLOMBIA S.A CUANTIAS MENORES TOTAL PROVEEDORES..
SALDO POR PAGAR $ 26.481.733,00 $ 8.956.024,00 $ 73.212.329,00 $ 23.337.458,00 $ 43.782.395,10 $ 175.769.939,10
11. Cuentas por pagar

ACREEDOR. COOMEVA EPS.. SALUD TOTAL. NUEVA EPS S.A. .. EPS SANITAS.. ARP COLMENA PENSIONES I.S.S PENSIONES PORVENIR FONDO DE SOLIDARIDAD PENSIONES COLFONDOS.. COMFENALCO-SENA-ICBF.. TOTAL GENERAL.. $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ DEUDA SIMPLE 498.729,00 212.653,00 63.376,00 1.075.216,00 230.800,00 2.397.550,00 178.920,00 67.700,00 164.250,00 1.989.350,00 6.878.544,00 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ INTERESES 2.800,00 1.200,00 400,00 6.000,00 900,00 11.200,00 900,00 257,00 800,00 6.650,00 31.107,00 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ TOTAL 501.529,00 213.853,00 63.776,00 1.081.216,00 231.700,00 2.408.750,00 179.820,00 67.957,00 165.050,00 1.996.000,00 6.909.651,00
12. Pasivos estimados y provisiones
Al 31 de diciembre se encontraban consolidadas y conciliados las provisiones y estimaciones.

13. Obligaciones Laborales
Al 31 de diciembre se descomponen as:

CESANTIAS 2.009. INTERESES SOBRE CESANTIAS. VACACIONES CONSOLIDADAS TOTAL PASIVO LABORAL. $ $ $ $ 21.359.454,98 2.522.990,86 10.245.254,98 34.127.700,81
15. Impuestos, gravamenes, tasas y conciliaciones
La provisin para impuestos sobre la renta y complementarios al 31 de diciembre se descompone as:

RETENCION EN LA FUENTE.. IMPUESTO DE IND. Y COMERCIO IMPUESTO PREDIAL TOTAL IMPUESTOS POR PAGAR $ $ $ $ 100.000,00 9.150.000,00 2.362.048,00 11.612.048,00
16. Otros Pasivos

E.T.B $ COMUNICACIN CELULAR S.A $ COLOMBIA TEL. S.A. ... $ TOTAL SERVICIOS. $ 1.046.240,00 83.527,00 616.970,00 1.746.737,00
17. Pasivos diferidos
A 31 de diciembre no se haban establecido pasivos diferidos.

19. Capital social. INES DEL SOCORRO HENRY RODRIGUEZ P. LUIS C. RODRIGUEZ LAURA A. RODRIGUEZ ANDRES E. RODRIGUEZ TOTAL GENERAL $12.300.000.00 45.100.000.00 8.200.000.00 8.200.000.00 8.200.000.00 $ 82.000

AY. EJERCICIOS PARA PRCTICAS
EJERCICIO No.001 TANIA TENORIO ha solicitado a su firma de contadores RAY AND JOSHUA INC, realice el registro contable de la siguiente operacin de venta de un activo fijo
COSTO HISTORICO. AJUSTES POR INFLACION ADICIONES MANTENIMIENTOS. DEPRECIACION ACUMULADA. AJUSTES POR I. A LA DEP ACUM VALORIZACIONES. UTILIDAD EN LA VENTA SALDO HIPOTECA SOBRE EL AC.
$ $ $ $ $ $ $ $ $
25.000.000,00 9.400.000,00 4.600.000,00 2.100.000,00 1.500.000,00 250.000,00 5.500.000,00 6.200.000,00 2.500.000,00
EJERCICIO No.002 TANIA TENORIO ha solicitado a su firma de contadores RAY AND JOSHUA INC, realice el registro contable de la siguiente operacin compra de mercancas:
VALOR BRUTO MERCANCIAS. DESCUENTOS COMERCIAL.. DESCUENTO FINANCIERO. I.V.A. FLETES DEL PROVEEDOR CATEGORIA PROVEEDOR.. TARIFA DE RETENCION TARIRA DE RETEICA..
$ 110.000.000,00 $ 10.000.000,00 5% DEL VALOR NETO. 16%. $ 2.500.000,00 REGIMEN COMUN SIMPLE 3,5%. 7,0.
FECHA DE PAGO.. POSTERIOR. CON DEVOLUCION DEL 10% DE LA MCIA NETA Y GANANCIA DEL DESCUENTO FINANCIERO.
EJERCICIO No.003 TANIA TENORIO ha solicitado a su firma de contadores RAY AND JOSHUA INC, realice el registro contable de la siguiente operacin CREDITO HIPOTECARIO.
VALOR DEL PRESTAMO GARANTIA REAL TERRENO PLAZO OBLIGACION.. INTERESES ANTICIPADOS.. GASTOS BANCARIOS DEBITADOS VALOR DEPOSITO EN CTA CTE
$ 200.000.000,00 $ 250.000.000,00 60 MESES. $ 6.000.000,00 $ 500.000,00 VALOR NETO RECIBIDO
EJERCICIO No.004 TANIA TENORIO ha solicitado a su firma de contadores RAY AND JOSHUA INC, realice el registro contable de la siguiente operacin VENTA A UN GRAN CONTRIBUYENTE.
VALOR BRUTO MERCANCIAS. $ 200.000.000,00 DESCUENTOS COMERCIAL.. $ 10.000.000,00 DESCUENTO FINANCIERO. 5% DEL VALOR NETO. I.V.A. 16%. FLETES EN LA VENTA $ 2.500.000,00 MARGEN DE UTILIDAD. 50% INCLUIDO VENTA BRUTA TARIFA DE RETENCION 3,5%. TARIRA DE RETEICA.. 7,0. RETEIVA. 50%. FECHA DE PAGO.. POSTERIOR. CON DEVOLUCION DEL 10% DE LA MCIA NETA Y GANANCIA DEL DESCUENTO FINANCIERO.
EJERCICIO No.005 TANIA TENORIO ha solicitado a su firma de contadores RAY AND JOSHUA INC, realice el registro contable de la siguiente operacin DE UNA CONCESION.
SE RECIBE EN CONCESION .. DURACION ANUALIDAD ANTICIPADA.. TRM VIGENTE. TRM PARA AJUSTE POSTERIOR TRM PARA PROXIMO AJUSTE
UNA PLAYA 20 AOS. US $ 10.000.00 $ 2.000,00 $ $ 2.100,00 1.800,00
EJERCICIO No.006 TANIA TENORIO ha solicitado a su firma de contadores RAY AND JOSHUA INC, realice el registro contable de la siguiente operacin DE UN AJUSTE A UN ACTIVO.
SALDO COSTO HISTORICO. AJUSTES POR INFLACION. VALORIZACION CASO A: VALOR DE MERCADO CASO B: VALOR DE MERCADO CASO C: VALOR DE MERCADO
$ $ $ $ $ $
125.000.000,00 35.000.000,00 5.000.000,00 170.000.000,00 160.000.000,00 150.000.000,00

EJERCICIO No.007 TANIA TENORIO ha solicitado a su firma de contadores RAY AND JOSHUA INC, realice el registro contable de la siguiente operacin DE UN AJUSTE POR DEPRECIACION A UN ACTIVO.
SALDO COSTO HISTORICO. AJUSTES POR INFLACION. VALORIZACION ADICIONES. MANTENIMIENTOS VALOR RESIDUAL TIPO DE ACTIVO. TERRENO..
$ 125.000.000,00 $ 35.000.000,00 $ 5.000.000,00 $ 25.000.000,00 $ 15.000.000,00 $ 5.000.000,00 EDIFICIO 10% DEL VALOR HISTORICO.
EJERCICIO No.008 TANIA TENORIO ha solicitado a su firma de contadores RAY AND JOSHUA INC, realice el registro contable de la siguiente operacin CAUSACION DE LOS SIGUIENTES GASTOS DE UN FUNCIONARIO.
HONORARIOS. VIATICOS ALIMENTACION.. VIATICOS TRANSPORTES..
$ $ $
15.000.000,00 2.500.000,00 1.200.000,00
EJERCICIO No.009 TANIA TENORIO ha solicitado a su firma de contadores RAY AND JOSHUA INC, realice el registro contable de la siguiente operacin LIQUIDACION RETENCION EN LA FUENTE PARA SU PAGO: SALARIOS $ 1.250.410,00 HONORARIOS. $ 2.500.600,00 COMISIONES $ 750.800,00 SERVICIOS. $ 250.100,00 COMPRAS.. $ 1.214.500,00 RETEIVA.. $ 326.541,00 $ 6.292.951,00 EJERCICIO No.010 TANIA TENORIO ha solicitado a su firma de contadores RAY AND JOSHUA INC, realice el registro contable de la siguiente operacin LIQUIDACION RETENCION EN LA FUENTE PARA SU PAGO: SALARIOS $ 1.250.710,00 HONORARIOS. $ 2.500.300,00 COMISIONES $ 850.300,00 SERVICIOS. $ 250.100,00 COMPRAS.. $ 1.214.700,00 RETEIVA.. $ 326.141,00 $ 6.392.251,00

EJERCICIO No.011 TANIA TENORIO ha solicitado a su firma de contadores RAY AND JOSHUA INC, realice el registro contable de la siguiente operacin: COMPRA DE UNA MAQUINARIA. VALOR BRUTO $ 35.000.000,00 I.V.A. $ 8.750.000,00 FLETES.. $ 2.800.000,00 COMISIONES $ 3.000.000,00 LEGALIZACION $ 2.500.000,00 REPUESTOS.. $ 6.200.000,00 I.V.A. REPUESTOS $ 992.000,00
IGUALMENTE SE SOLICITO CALCULAR EL PRIMES MES DE DEPRECIACION SI SE ESTABLECIO UN VALOR RESIDUAL DEL 5% DE SU VALOR HISTORICO.
EJERCICIO No.012 TANIA TENORIO ha solicitado a su firma de contadores RAY AND JOSHUA INC, realice el registro contable de la siguiente operacin: VENTA DE UNAS ACCIONES. VALOR HISTORICO DE LAS ACCIONES. $ 25.000.000,00 AJUSTES POR INFLACION. $ 7.500.000,00 PROVISION . $ 2.000.000,00 PROPUESTA DE VENTA CON UTILIDAD DE $ 1.200.000,00
El artculo 398 del Estatuto Tributario dispone: Los ingresos que obtengan las personas naturales por concepto de la enajenacin de activos fijos, estn sometidos a una retencin en la fuente equivalente al uno por ciento (1 %) del valor de la enajenacin. La retencin en la fuente aqu prevista deber cancelarse previamente a la enajenacin del bien, ante el notario en el caso de bienes races, ante las oficinas de trnsito cuando se trate de vehculos automotores, o ante las entidades autorizadas para recaudar impuestos en los dems casos El artculo 369 del Estatuto Tributario ordena que no estn sujetos a retencin en la fuente, los pagos o abonos en cuenta que por disposiciones especiales sean exentos en cabeza del beneficiario. El artculo 5 inciso 3 literal d) del artculo 5 del Decreto 1512 de 1985, establece que estn exceptuados de retencin en la fuente los pagos o abonos en cuenta que correspondan a la adquisicin de acciones, derechos sociales, ttulos valores y similares

EJERCICIO No.013 TANIA TENORIO ha solicitado a su firma de contadores RAY AND JOSHUA INC, realice el registro contable de la siguiente operacin: REEMBOLSO DE GASTOS AL TRABAJADOR ASI: TRANSPORTES.. $ 850.000,00 SERVICIOS DE REST. CON IVA DEL 16%..... $ 812.000,00 SERVICIOS DE FOTOCOPIAS $ 125.000,00 TODOS LOS GASTOS ESTAN FACTURADOS A NOMBRE DE LA EMPRESA.
El reembolso de gastos incurridos por el trabajador para el desarrollo de actividades propias de su relacin laboral, son pagos que no constituyen salario y que no estn sometidos a retencin en la fuente por no constituir ingreso para el contribuyente. En cumplimiento de sus funciones, los trabajadores pueden incurrir en gastos que posteriormente la empresa se los reembolsa. Estos pagos no constituyen ingreso para el trabajador, toda vez que no enriquecen su patrimonio, sino que simplemente estn devolviendo al trabajador algo que debi invertir para poder realizar una actividad relacionada y necesaria en el desempeo de las funciones para las que fue contratado por la empresa, por tanto es responsabilidad de la empresa correr con estas erogaciones, y si es el trabajador el que las ha cubierto, debe la empresa proceder a reembolsarlas. Entre este tipo de gastos pueden existir gastos de transportes, alimentacin, hospedaje, compra de tiles y herramientas de trabajo, etc. Estos pagos al no constituir salario, al igual que los gastos de representacin, no forman parte de la base para efectos de los aportes a seguridad social, prestaciones sociales y aportes parafiscales. Aspectos tributarios El reembolso de gastos no es un ingreso para el trabajador, por lo que no deber pagar impuesto de renta sobre ellos, ni estn sometidos a retencin en la fuente por ingresos laborales. Segn el artculo 26 del estatuto tributario, se considera ingreso todo pago que sea susceptible de incrementar el patrimonio neto del contribuyente. En el caso de los reembolso de gastos, estos no incrementan el patrimonio del contribuyente [trabajador] sino que lo recuperan de la disminucin causada por el pago que hubiere hecho de gastos propios de la empresa, razn por la cual no se consideran ingreso. Es como si el trabajador le hiciera un prstamo a la empresa y esta se lo paga, el pago del prstamo no aumenta el patrimonio y por tanto no es ingreso. Es ingreso el rendimiento financiero que la empresa le pague al empleado por su prstamo. En consecuencia, no siendo un ingreso para el trabajador, estos pagos se excluyen de la base sometida a retencin en la fuente.

Debe tenerse en claro, que cuando se le reembolsa un gasto al trabajador, ste debe presentar el respectivo soporte, el cual debe figurar a nombre de la empresa, toda vez que es un gasto de la empresa y no del trabajador. Siendo as, la empresa debe haber practicado retencin en la fuente por ese gasto si hubiere lugar a ello, de lo contrario, deber la empresa asumir esa retencin no practicada en su momento.
EJERCICIO No.014 TANIA TENORIO ha solicitado a su firma de contadores RAY AND JOSHUA INC, realice el registro contable de la siguiente operacin: TANIA TENORIO QUE ES UN GRAN CONTRIBUYENTE AUTORRETENEDOR VENDE A UNA PERSONA NATURAL As: MERCANCIAS.. $ 100.000.000,00 DESCUENTO COMERCIAL 7%. DESCUENTO FINANCIERO.. 5% I.V.A. 16% QUE REGISTRO DEBE EFECTUAR.

INDICE GENERAL.
LETRA O A B C D E F
TEMA LA CUENTA-DEFINICION. CLASES DE CUENTA. NATURALEZA DE LAS CUENTAS. L A NATURALEZA DEBITO. LA NATURALEZA CREDITO. ESTRUCTURA DEL REGISTRO CONTABLE. FUENTES DE OPERACIONES - RECAUDOS RECAUDO VENTAS DE CONTADO RECAUDO VENTAS A CREDITO RECAUDO DIAN SALDOS A FAVOR RECAUDO PRESTAMOS A EMPLEADOS RECAUDO CIA DE SEGUROS RECAUDO DE DIVIDENDOS EGRESOS PAGO DE PROVEEDORES PAGO DIAN RETEFUENTE PAGO NOMINA PAGO SERVICIOS PUBLICOS PAGO CONTRIBUCIONES PARAFISCALES PAGO COMPRAS DE CONTADO PAGO DIRECTO SERVICIOS PUBLICOS PAGO CONTADO HONORARIOS PAGO PRESTAMOS FINANCIEROS OPERACIONES CON TARJETAS DE CREDITO APROBACION USO TARJETA DE CREDITO CUENTA DE ORDEN USO TARJETA DE CREDITO PAGO CONSIGNACIONES CONSIGNACION SIMPLE TRASLADO INTERBANCARIO CONSIGNACION CUENTA AHORRO CAUSACION DE FACTURAS PROVEEDORES COMPRA REGIMEN COMUN SIMPLE COMPRA PROVEEDOR AUTORRETENEDOR COMPRA A UN REGIMEN SIMPLIFICADO HONORARIOS PERSONA NATURAL FACTURA TRANSPORTE CARGA P.N. FC VIATICOS Y HONORARIOS FUNCIONARIOS CAUSACION ANTICIPOS - CONCEPTOS COMPRAS DE SOFT WARE - DERECHOS PAT. CAUSACION COMPRA ACTIVOS FIJOS
PAGINA 2 2 2 2 2 3 5 6 6 7 7 7 8 9 9 9 10 10 10 11 11 11 12 12 14 15 15 16 16 16 16 16 17 18 18 18 19 20 22 23 26
EJEMPLOS
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30

COMPRA ACTIVOS FIJOS FACTURA SERVICIOS TECNICOS SERVICIOS TECNICOS REGIMEN COMUN SERVICIOS DE ASEO REGIMEN SIMPLIFICADO SERVICIOS DE VIGILANCIA COMPRA REGIMEN COMUN CON DESC FINAN FACTURA CON INTERES DE MORA PROVEEDOR SERVICIOS TELEFONICOS CONTRATOS DE CONCESION ARRIENDOS INMUEBLES USO COMERCIAL VENTAS DE CONTADO VENTAS DE CONTADO A UN G.C. VENTAS DE CONTADO A UN R.C. VENTAS CONTADO A UN R.S. VENTAS A CREDITO. VENTAS A CREDITO A UN GRAN CONTRIBUY VENTAS A CREDITO A UN REGIMEN COMUN VENTAS A CREDITO A UN REGIMEN SIMPLIF NOTAS DEBITOS A CLIENTES NOTA DEBITO POR MENOR VALOR MCIAS NOTA DEBITO POR INTERESES DE MORA NOTA CREDITO CLIENTES NOTA CREDITO POR DEVOLUCION NOTA DEBITO DE PROVEEDORES NOTA POR INTERESES DE MORA NOTA CREDITO PROVEEDORES VELOR NO APLICADO POR DESC FINANCIERO POR DEVOLUCION DE MERCANCIAS NOTAS DEBITOS BANCARIAS POR ISB POR GMF POR SB IVA EN SERVICIOS BANCARIOS ABONO A CUOTA DE CREDITO ABONO A UN PROVEEDOR NOTAS CREDITOS BANCARIAS RENDIMIENTOS FINANCIEROS CONSIGNACION INTERBANCARIA ANULACION DE DEBITOS TRANSFERENCIAS CAUSACION DE LA NOMINA CAUSACION DE LA NOMINA PROVISION DEUDAS DUDOSO RECAUDO PROVISION DEUDAS DUDOSO RECAUDO AJUSTE CUENTAS POR COBRAR RECUPERACION CUENTAS DADAS DE BAJA AJUSTE DEL SALDO DE LA PROVIVION
26 27 27 28 28 28 33 33 35 36 38 38 38 39 39 39 39 40 40 40 41 41 41 41 43 43 43 44 44 44 44 44 44 44 45 45 45 45 45 47 49 50 50 51
31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66
N O
R S

T
ACTIVOS FIJOS CUOTA DE DEPRECIACION VALOR NETO EN LIBROS CALCULO CUOTA DEPRECIACION VENTA ACTIVOS FIJOS CON UTILIDAD VENTA DE ACTIVO FIJO CON PERDIDA VENTA ALM VALOR PAR AJUSTE POR PERDIDA O SINIESTRO EN A. F. REPOSICION DE ACTIVOS COMPRA ACTIVO INGERIOR A 50 UVT LAS VALORIZACIONES. REGISTRO VALORIZACIONES AJUSTE A LAS VALORIZACIONES LA DIFERENCIA EN CAMBIO AJUSTE POR DIFERENCIA EN CAMBIO POSITIVO AJUSTE POR DIFERENCIA EN CAMBIO NEGATIVO AJUSTE PASIVO DIF EN CAMBIO POSITIVO AJUSTE POR DIF EN CAMBIO NEGATIVO INVERSIONES INVERSIONES EN CDT CAUSACION RENDIMIENTOS LIQUIDACION DE LA INVERSION COMPRA DE ACCIONES VENTA ACCIONES CON UTILIDAD VANTA DE ACCIONES CON PERDIDA INVERSION EN SOCIEDADES PARTICIPACION PT INCREMENTO VALOR INVERSION POR UTILIDAD DIVIDENDOS DECRETADOS RECAUDO DE DIVIDENDOS INCREMENTO DE LA INVERS. POR EL SUPERAVIT INCREMENTO DE LA INVERS. POR LA RESERVA CEDULAS DE CAPITALIZACION REGISTRO DE LA INVERSION PAGO MESUAL DE LA CUOTA LIQUIDACION DE LA CEDULA PROVISION PARA INVERSIONES MANEJO CONTABLE DE LA PROVISION LOS TIDIS. MANEJO CONTABLE DE LOS TIDIS INTANGIBLE CREDITO MERCANTIL CREDITO MERCANTIL COMPRADO Y FORMADO AMORTIZACION DEL CREDITO MERCANTIL FRANQUICIA - KNOW HOW REGISTRO CONTABLE TRASLADO DE LA PORCION CORRIENTE RETENCION EN LA FRANQUICIA AMORTIZACION DE LA FRANQUICIA
52 53 54 54 55 55 56 56 57 58 58 60 61 61 61 62 62 62 63 63 64 65 65 66 66 66 66 67 67 67 68 68 70 70 70 72 72 72 73
67 68 69 70 71 72 73 74 74 75 76 77 78 79 79 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 88 89 90 91 92 93 94 95 96 96 97
Y Z AA
AB

AC
LOS DIFERIDOS REGISTRO CONTABLE AMORTIZACION MANEJO DE PASIVOS FINANCIEROS TRASLADO SOBREGIROS BANCARIOS REGISTRO CREDITO BANCARIO LIQUIDACION Y PAGO DE RETENCION EN LA FUENTE LIQUIDACION DE LA RETENCION EN LA FUENTE PROYECTO DE DISTRIBUCION DE UTILIDADES EJEMPLO DE PROYECTO DE DISTRIBUCION DE UT. CAUSACION DE DIVIDENDOS DECRETADOS OTRO MODELO DE PROYECTO DE DISTRIBUCION LA PROVISION PARA IMPUESTOS LA PROVISION PARA IMPUESTOS LIQUIDACION DEL IMPUESTO REVALORIZACION DEL PATRIMONIO EJEMPLO DE CAPITALIZACION DE LA REV DEL PAT. CAPITALIZACION EN EFECTIVO PERDIDAS ACUMULADAS APROPIACION PARA RESERVAS CONTRATO DE ARRIENDOS BIENES MUEBLES USADOS ASIENTOS DE CIERRE CIERRE DE GASTOS CIERRE DE INGRESOS CIERRE DE COSTOS CIERRE DE INVENTARIOS TABLA DE RETENCIONES CUENTAS DE ORDEN BIENES ENTREGADOS EN CUSTODIA CUENTAS DE ORDEN FIDUCIARIAS ENTREGA DE TERRENOS EN GARANTIA CUENTAS DE ORDEN FISCAL CUENTAS DE ORDEN DE CONTROL SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS MODELO DE CERTIFICACION MODELO DE DICTAMEN MODELO DE ESTADOS FINANCIEROS - ACTIVOS MODELO DE ESTADOS FINANCIEROS - PASIVOS MODELO DE ESTADO DE RESULTADOS MODELO DE ESTADO DE CAMBIOS EN LA P.F. MODELO DE ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO MODELO DE ESTADO DE FLUJO DE FONDOS MODELO DE NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS EJERCICIOS PROPUESTOS INDICE GENERAL
75 75 75 76 76 78 78 79 79 79 80 83 84 85 90 91 91 92 92 94 97 98 99 99 101 103 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 132
98 99 100 101 102 103 103
AD AE
AF
104 105 106 106
AG AH AI AJ AK AL
107 108 109 110 111
AM AN
112 113 114 115 116
A AO AP AQ AR AS AT AU AV AX AY AZ
AGRADECIMIENTOS.
A DIOS por todo lo pasado, presente y futuro, a mi ngel TANIA MARGARITA TENORIO ALVAREZ por su vida entre nosotros, a mis hijos RAYMUNDO JOSE TENORIO ALVAREZ Y JOSHUA JOSE TENORIO ALVAREZ, a mi esposa JULIA DEL C. ALVAREZ PUELLO, a todos ellos por saber intentar, luchar por vivir nuestra inesperada vida, nuestro nuevo reto en la ausencia de nuestro amado ngel, a mi creencia en los paradigmas de la responsabilidad, la formacin, el amor y la familia, a la fortaleza recibida de nuestra fe en DIOS y finalmente a nuestras metas futuras. R. TENORIO T.

Cartilla Tania Final

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Cartilla Tania Final

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CURSO DE CONTABILIDAD GENERAL BASICO TANIA MARGARITA TENORIO ALVAREZ

POR RAYMUNDO RAFAEL TENORIO TORRENTE - II PERIODO 2010

CURSO DE CONTABILIDAD GENERAL BASICO TANIA MARGARITA TENORIO ALVAREZ

POR RAYMUNDO RAFAEL TENORIO TORRENTE - II PERIODO 2010

CURSO DE CONTABILIDAD GENERAL BASICO TANIA MARGARITA TENORIO ALVAREZ

CURSO DE CONTABILIDAD GENERAL BASICO TANIA MARGARITA TENORIO ALVAREZ

POR RAYMUNDO RAFAEL TENORIO TORRENTE - II PERIODO 2010

CURSO DE CONTABILIDAD GENERAL BASICO TANIA MARGARITA TENORIO ALVAREZ

POR RAYMUNDO RAFAEL TENORIO TORRENTE - II PERIODO 2010

CURSO DE CONTABILIDAD GENERAL BASICO TANIA MARGARITA TENORIO ALVAREZ

POR RAYMUNDO RAFAEL TENORIO TORRENTE - II PERIODO 2010

CURSO DE CONTABILIDAD GENERAL BASICO TANIA MARGARITA TENORIO ALVAREZ

11050501 TANIA TENORIO FC No.1254 13050501 TANIA TENORIO FC No.1254

11050501 DEVOLUCION DIAN BIM-01-2010 13552001 DEVOLUCION DIAN BIM-01-2010

30/12/2008 01-122 30/12/2008 01-122

POR RAYMUNDO RAFAEL TENORIO TORRENTE - II PERIODO 2010

CURSO DE CONTABILIDAD GENERAL BASICO TANIA MARGARITA TENORIO ALVAREZ

25,000,000.00 7,500,000.00 250,000.00 1.00%

POR RAYMUNDO RAFAEL TENORIO TORRENTE - II PERIODO 2010

CURSO DE CONTABILIDAD GENERAL BASICO TANIA MARGARITA TENORIO ALVAREZ

10/04/2010 02-102 10/04/2010 02-102

POR RAYMUNDO RAFAEL TENORIO TORRENTE - II PERIODO 2010

CURSO DE CONTABILIDAD GENERAL BASICO TANIA MARGARITA TENORIO ALVAREZ

25050101 CH.1012 II QUINC. 01-2010 11100501 CH.1012 II QUINC. 01-2010

10/04/2010 02-104 10/04/2010 02-104

23355001 CH.1013 AGUACAR 11100501 CH.1013 AGUACAR

POR RAYMUNDO RAFAEL TENORIO TORRENTE - II PERIODO 2010 Pgina 10

CURSO DE CONTABILIDAD GENERAL BASICO TANIA MARGARITA TENORIO ALVAREZ

10.000.000,00 1.600.000,00 $ $ $ 350.000,00 11.200,00 11.238.800,00

COMPBTE 02-106 02-106 02-106 02-106 02-106

DEBE 450.000,00 200.000,00 125.000,00 95.000,00 $

POR RAYMUNDO RAFAEL TENORIO TORRENTE - II PERIODO 2010 Pgina 11

CURSO DE CONTABILIDAD GENERAL BASICO TANIA MARGARITA TENORIO ALVAREZ

02-108 02-108 02-108

H. PAGOS CON TARJETAS DE CREDITO. Informacin tomada de ACTUALICESE.COM

POR RAYMUNDO RAFAEL TENORIO TORRENTE - II PERIODO 2010 Pgina 12

CURSO DE CONTABILIDAD GENERAL BASICO TANIA MARGARITA TENORIO ALVAREZ

POR RAYMUNDO RAFAEL TENORIO TORRENTE - II PERIODO 2010 Pgina 13

CURSO DE CONTABILIDAD GENERAL BASICO TANIA MARGARITA TENORIO ALVAREZ

83200501 APROBACION TC DYNERS 86200501 APROBACION TC DYNERS

POR RAYMUNDO RAFAEL TENORIO TORRENTE - II PERIODO 2010 Pgina 14

CURSO DE CONTABILIDAD GENERAL BASICO TANIA MARGARITA TENORIO ALVAREZ

86200501 COMPRA VEHICULO NISSAN 83200501 COMPRA VEHICULO NISSAN

Ejemplo No.018. Luego registramos la compra del vehculo.

15400501 DYNERS VEHICULO NISSAN 20101001 COMPRA VEHICULO NISSAN

CURSO DE CONTABILIDAD GENERAL BASICO TANIA MARGARITA TENORIO ALVAREZ

11100501 CONSIGNACION No.010 11050501 CONSIGNACION No.010

11100502 TRASLADO CTA No.01 a la 02 11100501 TRASLADO CTA No.01 a la 02

Podra darse el caso de una consignacin a la cuenta de ahorros, ejemplo No.021:

11200501 CONSIGNACION No.012 11050101 CONSIGNACION No.012

POR RAYMUNDO RAFAEL TENORIO TORRENTE - II PERIODO 2010 Pgina 16

CURSO DE CONTABILIDAD GENERAL BASICO TANIA MARGARITA TENORIO ALVAREZ

100,000,000.00 1,000,000.00 1,000,000.00 16,000,000.00 3,465,000.00 10,000.00 693,000.00 111,832,000.00

04-001 04-001 04-001 04-001 04-001 04-001 04-001

99,000,000.00 1,000,000.00 16,000,000.00

$ 3,465,000.00 $ 10,000.00 $ 693,000.00

POR RAYMUNDO RAFAEL TENORIO TORRENTE - II PERIODO 2010 Pgina 17

CURSO DE CONTABILIDAD GENERAL BASICO TANIA MARGARITA TENORIO ALVAREZ

04-002 04-002 04-002 04-002

99,000,000.00 1,000,000.00 16,000,000.00 $ 116,000,000.00

04-003 04-003 04-003 04-003 04-003 04-003 04-003 04-003

99,000,000.00 1,000,000.00 8,000,000.00

$ 8,000,000.00 $ 3,465,000.00 $ 10,000.00 $ 990,000.00

POR RAYMUNDO RAFAEL TENORIO TORRENTE - II PERIODO 2010 Pgina 18