Custos de usinagem em matrizaria de calçados

UNIVERSIDADE DO VALE DO RIO DOS SINOS UNISINOS UNIDADE ACADMICA DE EDUCAO CONTINUADA MBA EM GESTO EMPRESARIAL
DANIEL SACKNIES BARRETO
DETERMINAO DOS CUSTOS DE USINAGEM DE DEPARTAMENTO DE CAD/CAM/CNC EM MATRIZARIA DE CALADOS
So Leopoldo 2012
DANIEL SACKNIES BARRETO
DETERMINAO DOS CUSTOS DE USINAGEM DE DEPARTAMENTO DE CAD/CAM/CNC EM MATRIZARIA DE CALADOS
Trabalho de Concluso de Curso de Especializao apresentado como requisito parcial para obteno do ttulo de Especialista em Gesto Empresarial, pelo MBA em Gesto Empresarial da Universidade do Vale do Rio dos Sinos UNISINOS Orientador: Ms. Mrcio Roberto de Mello
So Leopoldo 2012
Dedico esse trabalho minha amada esposa, Giovanna Machado.
AGRADECIMENTOS
A Empresa Vulcabras|azaleia S.A., pela oportunidade de realizao deste trabalho. Ao Gerente e amigo Sandro Ricardo Adam, pelo suporte e apoio na realizao das pesquisas de campo e discusses prticas. A todos os colegas de setor na Vulcabras|azaleia, pois sem eles no chegaramos a resultado algum. Ao Professor Ms. Mrcio Roberto Mello, pela dedicada orientao e pelos ensinamentos compartilhados. Ao Professor Ms. Marco Antonio Viana Borges, na condio de coordenador do curso, pelos conhecimentos passados a mim. Aos demais professores do MBA Gesto Empresarial, pelas timas aulas. A Unisinos pelas excelentes condies de ensino. Aos colegas de curso, pelos momentos compartilhados. A meu pai, Roberto Schramm Barreto e minha me Marlia Sacknies Barreto (in memoriam), sempre presentes e dentro do meu corao. A todos que direta ou indiretamente contriburam para a realizao deste trabalho.
RESUMO Este trabalho analisa o custo de uma rea interna de prestao de servio de usinagem em uma grande indstria caladista e faz a determinao deste atravs de procedimentos e critrios adotados pela Anlise de Custos e Contabilidade de Custos. O trabalho analisa os dados gerenciais do departamento para montar um mapa de localizao de custos e posteriormente determinar o custo de cada processo de usinagem atravs do mtodo de Custeio por Absoro Parcial. Com isso cria-se um parmetro comparativo que pode ser empregado pela administrao da empresa para decidir pela verticalizao ou terceirizao deste processo ou de parte dele. Alm disso, cria-se um indicador de Balanced Scorecard que pode ser empregado no monitoramento da eficincia e resultado do departamento em questo. Palavras-Chave: Gesto de Custos. Ferramentaria. Indstria Caladista. Balanced Scorecard.
ABSTRACT This research analyzed the cost of an internal providing milling service department of a major shoe industry and makes the determination of this cost through procedures and processes adopted by Cost Analyses & Cost Accounting. This research analyzed the departments managing data to assemble a cost location map and latter determine the cost for each milling process through Partial Absorption Costing. Thus creating a comparative parameter that can be used by company administration to decide about verticalization or outsourcing of this process or part of it. Besides, creates a Balanced Scorecard indicator witch can be used at efficiency tracking of studied department.
Key-Words: Cost Management, Mold Shop, Shoe Industry, Balanced Scorecard.
LISTA DE QUADROS Quadro 1 - Grupos de trabalho identificados............................................................................. 27 Quadro 2 - Centros de custos auxiliares.................................................................................... 29 Quadro 3 - Centros de custos de produo ................................................................................ 30 Quadro 4 - Centros de custos administrativos ........................................................................... 30 Quadro 5 - Custos identificados no Departamento em estudo. .................................................. 30 Quadro 6 - Critrio de rateio dos gastos com materiais de consumo de uso geral ...................... 36 Quadro 7 - Custos de usinagem para os trs grupos de materiais trabalhados e o custo geral..... 39
LISTA DE TABELAS
Tabela 1 - Folha de pagamento................................................................................................. 32 Tabela 2 - Salrios alocados aos diversos centros de custos ...................................................... 32 Tabela 3 - Total de gastos com manuteno no trimestre janeiro-maro/2012........................... 32 Tabela 4 - Custos de manuteno alocados ............................................................................... 33 Tabela 5 - Valores de investimento e custos mensais equivalentes............................................ 33 Tabela 6 - Custos de depreciao alocados ............................................................................... 34 Tabela 7 - Total de gastos com ferramentas no trimestre janeiro-maro/2012 ........................... 34 Tabela 8 - Custo mensal mdio de ferramentas de corte............................................................ 34 Tabela 9 - Identificao do percentual de contribuio dos centros de custos de acordo com a quantidade de mquinas ........................................................................................................... 35 Tabela 10 - Custos alocados de energia eltrica ........................................................................ 35 Tabela 11 - Totalizao e classificao dos gastos com material de consumo ........................... 35 Tabela 12 - Alocao dos custos com materiais de consumo..................................................... 36 Tabela 13 - Totalizao e classificao dos gastos com consumveis ........................................ 36 Tabela 14 - Alocao dos custos com consumveis................................................................... 37 Tabela 15 - Lista de Prestadores de Servio de Usinagem Homologados .................................. 37 Tabela 16 - Mapa de Localizao de custos relacionados ao servio de usinagem..................... 38 Tabela 17 - Horas produtivas disponveis ................................................................................. 39 Tabela 18 - Distribuio dos centros de custos da rea.............................................................. 43 Tabela 19 - Mapa de Localizao e Distribuio de Custos....................................................... 43 Tabela 20 - Anotaes de solicitao de ferramentas de corte (Perodo janeiro-maro/2012) .... 44 Tabela 21 - Anotaes de solicitao de consumveis (Perodo janeiro-maro/2012) ................ 45 Tabela 22 - Anotaes de solicitao de manuteno (Perodo janeiro-maro/2012)................. 45 Tabela 23 - Anotaes de solicitao de materiais de consumo (Perodo janeiro-maro/2012) . 46
SUMRIO 1 INTRODUO ................................................................................................................... 10 1.1 DEFINIO DO PROBLEMA.......................................................................................... 11 1.2 OBJETIVOS ...................................................................................................................... 12 1.2.1 Objetivo Geral ............................................................................................................... 12 1.2.2 Objetivos Especficos ..................................................................................................... 13 1.3 JUSTIFICATIVA............................................................................................................... 13 2 FUNDAMENTAO TERICA ...................................................................................... 14 2.1 CONCEITOS DE CUSTOS ............................................................................................... 14 2.2 SISTEMAS DE CUSTOS .................................................................................................. 15 2.2.1 Sistema de Acumulao de Custos ................................................................................ 15 2.2.1.1 Departamentalizao e rateios....................................................................................... 16 2.2.1.2 Mapa de Localizao de Custos (MLC) ........................................................................ 16 2.3 MTODOS DE CUSTEIO ................................................................................................. 17 2.3.1 Sistema de apurao de custos por absoro................................................................ 18 2.3.1.1 Absoro Integral (Total).............................................................................................. 18 2.3.1.2 Absoro Parcial (Ideal) ............................................................................................... 18 2.3.2 Sistema de custeio varivel............................................................................................ 19 2.3.3 Sistema de custeio baseado em atividade (ABC) .......................................................... 19 2.3.4 Mtodo de Controle ....................................................................................................... 20 2.4 BALANCED SCORECARD ................................................................................................ 20 3 MTODOS E PROCEDIMENTOS ................................................................................... 22 3.1 DELINEAMENTO DA PESQUISA................................................................................... 22 3.2 PARTICIPANTES DA PESQUISA ................................................................................... 23 3.3 TCNICAS DE COLETA DE DADOS ............................................................................. 23 3.4 TCNICAS DE ANLISE DE DADOS ............................................................................ 24 4 APRESENTAO E ANLISE DA PESQUISA.............................................................. 26 4.1 CONTEXTO DO DEPARTAMENTO DE CAD/CAM/CNC ............................................. 26 4.1.1 Apresentao do Departamento.................................................................................... 26 4.2 DEPARTAMENTALIZAO E CRIAO DE CENTROS DE CUSTOS....................... 28 4.2.1 Centros de Custos Auxiliares ........................................................................................ 29 4.2.2 Centros de Custos de Produo .................................................................................... 29 4.2.3 Centros de Custos Administrativos............................................................................... 30
4.3 IDENTIFICAO E CLASSIFICAO DOS CUSTOS .................................................. 30 4.4 CRITRIOS DE ALOCAO........................................................................................... 31 4.4.1 Rateio dos salrios e encargos ....................................................................................... 31 4.4.2 Rateio da manuteno ................................................................................................... 32 4.4.3 Rateio das depreciaes................................................................................................. 33 4.4.4 Rateio dos gastos com ferramentas ............................................................................... 34 4.4.5 Rateio da energia eltrica.............................................................................................. 34 4.4.6 Rateio dos gastos com material de consumo................................................................. 35 4.4.7 Rateio dos gastos com consumveis ............................................................................... 36 4.4.8 Critrios para Clculo do Custo de Usinagem ............................................................. 37 4.5 PARMETRO DE COMPARAO................................................................................. 37 4.6 RESULTADOS OBTIDOS ................................................................................................ 38 4.6.1 Determinao do Custo/hora ........................................................................................ 38 4.6.2 Indicador de Balanced Scorecard .................................................................................. 39 4.7 ANLISE COMPARATIVA ............................................................................................. 40 5 CONSIDERAES FINAIS .............................................................................................. 41 REFERNCIAS ..................................................................................................................... 42 APNDICE A TABELAS E QUADROS COMPLEMENTARES.................................... 43 ANEXO A INFORMAES GERENCIAIS .................................................................... 44
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1 INTRODUO O ramo industrial da fabricao de calados uma atividade originalmente artesanal que ao longo dos anos incorporou tecnologias e processos modernos de fabricao, permitindo que hoje sejam desenvolvidos e produzidos produtos com alto grau de complexidade e sofisticao. Tradicionalmente, esse um ramo da indstria que se vale de uso intensivo de mo de obra na sua fabricao. A evoluo do calado, atravs do desenvolvimento de materiais sintticos, tecidos sofisticados, imitaes de materiais naturais, tendo como foco a busca pelo aumento da produtividade, reduo de custos, massificao, fez com que as indstrias se departamentalizassem, fracionando o seu produto em partes, processos e estilos. Dentre os estilos, pode-se classificar os calados em: sapato masculino, sapato feminino, tamanco, tnis, sandlia, chinelo, bota. J os processos de fabricao podem ser agrupados basicamente em: corte, costura, montagem e fabricao de componentes. Quanto s partes do calado, podem ser divididas em: cabedal, palmilha, sola, entressola, amortecedor, enfeite e atacador (VULCABRAS|AZALEIA, [2011a?]). Esta departamentalizao permitiu que expertises, de certa forma independentes, contribussem na evoluo da complexidade do calado, dando condio s empresas se posicionarem estrategicamente no mercado, com produtos altamente desenvolvidos, alta qualidade, altos volumes de produo e consequentemente custo diferenciado/alto valor agregado, conforme o nicho de mercado trabalhado. Um exemplo o da fabricao de componentes para calados, um dos processos estudados, que normalmente oferecido ao mercado caladista e s empresas do ramo, por empresas independentes cujo foco exclusivo o de fabricao de solas, entressolas, amortecedores, palmilhas e enfeites. Atualmente estes componentes so fabricados em materiais plsticos, atravs dos processos de injeo ou moldagem. Poucas empresas fabricantes de calados detm a tecnologia de fabricao destes componentes, e normalmente recorrem ao mercado para suprirem sua necessidade, terceirizando assim esta etapa do processo e concentrando-se propriamente no corte, costura e montagem do calado. Neste processo de desenvolvimento e fabricao destes componentes para calados, por se tratarem de peas injetadas e moldadas, requer que sejam produzidas ferramentas metlicas (moldes), processo este que se vale de uso intensivo de tecnologia de fabricao auxiliada por computador.
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Softwares de Computer Aided Design - desenho auxiliado por computador (CAD) so usados para o projeto tridimensional das peas desejadas e das ferramentas de injeo geradas. Softwares de Computer Aided Manufacturing - manufatura auxiliada por computador (CAM) so usados para o clculo e gerao das estratgias e tecnologias de usinagem que comandaro os centros de usinagem equipados com comando numrico computadorizado (CNC), que efetivamente transformaro os blanks metlicos em cavidades, moldes e ferramentas de injeo, atravs do processo de usinagem. O objeto de estudo deste trabalho ser a determinao dos custos de usinagem para os diferentes tipos de mquina e materiais trabalhados no setor de CAD/CAM/CNC da Matrizaria Vulcabras|azaleia. Esta empresa, diferentemente da maioria das empresas fabricantes de calados, tem este processo bastante verticalizado em sua estrutura, atravs de um centro de custo interno que atende todas as demais reas produtivas que necessitem de moldes e ferramentas para a produo de componentes de calados. 1.1 DEFINIO DO PROBLEMA Conforme informaes, Vulcabras|azaleia ([2011?]), de seu prprio stio o grupo Vulcabras|azaleia uma das dez maiores companhias de calados esportivos no mundo e a maior latino-americana, em termos de receita lquida de vendas de calados esportivos por atacado em 2009, considerando o ltimo ranking publicado pela Sporting Goods Intelligence em junho de 2010. De acordo com pesquisa da Kantar World Panel, em dezembro de 2010, possua participao no mercado de calados esportivos de 14,7% em termos de volume. uma empresa que atua na gesto de marcas fortes e reconhecidas no segmento de calados esportivos e femininos e confeces esportivas, sustentada por um modelo de negcios diferenciado que integra o desenvolvimento de produtos e tecnologias, a produo, o marketing e a comercializao. Suas marcas so representadas por produtos reconhecidos pela inovao tecnolgica, design e qualidade, incluindo as Olympikus e Rebook, no segmento de calados e vesturio esportivos, Azaleia e Dijean, no segmento de calados femininos, Olympikus e Opanka, no segmento de chinelos, que atendem a mltiplos segmentos de renda (VULCABRAS|AZALEIA, [2011b?]). Os produtos da Vulcabras|azaleia so manufaturados em plantas industriais posicionadas entre as mais modernas do Brasil e do mundo, contando com maquinrio e tecnologia de ponta. O grupo possui 25 fbricas estrategicamente localizadas nos Estados
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brasileiros do Cear, Sergipe, Bahia, Rio Grande do Sul, e uma fbrica na Argentina (VULCABRAS|AZALEIA, [2011b?]). Dentro desta filosofia, a empresa possui alto grau de verticalizao e domnio de todas as tecnologias estratgicas de seus processos internos. Este trabalho ir focar uma destas reas, a de CAD/CAM/CNC, pertencente diretoria de tecnologia, e responsvel pelo desenvolvimento de todas as ferramentas usinadas e modelos de fundio produzidos no sul do pas. Esta rea hoje conta com mais de 100 colaboradores e representa, devido aos altos investimentos imobilizados em maquinrio, sistemas de TI e softwares, alm do custo alto de mo de obra especializada, uma parcela importante nos custos de ferramental produtivo. Dominar e acompanhar estes custos de importncia estratgica. Devido aos movimentos do mercado, ao histrico de investimentos na rea e tambm importncia progressiva que a matrizaria com ferramentas automatizadas de CAD/CAM/CNC vem recebendo, apesar de esta rea ser fortemente verticalizada, graas ao apoio da cadeia de fornecedores externos, prestadores de servio de usinagem, que a rea em questo consegue atender s demandas internas de desenvolvimento de produto. Esta terceirizao de servios de usinagem que excedem a capacidade interna tambm administrada tecnicamente pelo mesmo departamento. Desta forma, tem-se um paradigma de custos bem definido com relao aos da rea que se pretende determinar. Assim, considerando o exposto at o momento, tem-se a pergunta de pesquisa: Como determinar os custos internos de usinagem para os diferentes tipos de mquinas e materiais trabalhados no setor de CAD/CAM/CNC da Matrizaria Vulcabras|azaleia e definir uma varivel para Balanced Scorecard dentro da rea? 1.2 OBJETIVOS Este trabalho possui um objetivo geral, que ser desenvolvido ao longo de seus cinco captulos e trs objetivos especficos, como pode ser visto abaixo. 1.2.1 Objetivo Geral Determinar os custos internos de usinagem dos diferentes tipos de mquina e materiais trabalhados no setor de CAD/CAM/CNC da Matrizaria Vulcabras|azaleia, propondo uma varivel para BSC dentro da rea.
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1.2.2 Objetivos Especficos a) Apresentar a Empresa, enfatizando o setor estudado. b) Definir os custos internos de usinagem para os diferentes tipos de mquinas e materiais trabalhados no setor de CAD/CAM/CNC da Matrizaria Vulcabras|azaleia. c) Propor uma varivel para BSC dentro da rea, considerando os custos determinados. 1.3 JUSTIFICATIVA Ter estas variveis determinadas de modo que se possa acompanh-las ao longo do tempo, sabendo-se exatamente suas componentes determinantes, um instrumento gerencial importantssimo capaz de garantir o melhor uso dos recursos corporativos, dirigir investimentos futuros em rea to importante e permitir que sejam feitos ajustes de percurso estratgicos de forma muito mais objetiva, efetiva e em tempo real. Considerando-se a volatilidade do mercado no ramo do calado e da moda em geral, isto pode ser um fator de diferenciao. Ainda to importante conhecer e dominar estas componentes de custo no que se refere a ter condies de sustentar decises relativas viabilidade econmica da verticalizao e/ou terceirizao dos servios e processos de usinagem. A falta deste controle pode levar tomada de deciso errnea, baseada em critrios polticos, ou em critrios pseudo-econmicos no verificveis.
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2 FUNDAMENTAO TERICA Iniciar-se- nesse captulo a discusso acerca da fundamentao terica necessria para a determinao do custo de usinagem do setor em questo. O sistema de custeio empregado o Custeio por Absoro Parcial, que na opinio do autor o que melhor se adqua s necessidades gerenciais e realidade da rea. Conforme Perez (2011), para se chegar ao custo de um servio deve-se ter um sistema de informaes que permita a apropriao dos custos produo ou aos servios prestados no perodo, por meio da utilizao da estrutura organizacional da empresa. Este sistema de informaes est relacionado aos prprios objetivos da contabilidade de custos, quais sejam a avaliao de estoques, o auxlio ao controle e o auxlio tomada de decises (BORNIA, 2002). Neste captulo discutir-se-o os conceitos de custos, sistemas de custeio e mtodos de controle. Ir-se- discutir tambm os conceitos e a importncia do balanced scorecard como ferramenta de gesto e ao qual se pretende, ao final deste trabalho, criar uma varivel (indicador) de acompanhamento e mensurao relativa ao custo da usinagem. 2.1 CONCEITOS DE CUSTOS Para dar-se continuidade ao estudo de caso, precisam-se firmar alguns conceitos bsicos da terminologia aplicada na contabilidade de custos. Gasto o valor dos insumos adquiridos pela empresa, quer tenham sido utilizados ou no. No sinnimo de desembolso, visto que esse pode ocorrer em momento diferente do gasto. (BORNIA, 2002) Segundo Perez (2011, p.12), custo fixo definido da seguinte forma:
So os custos que permanecem constantes dentro de determinada capacidade instalada, independem do volume de produo, ou seja, uma alterao no volume de produo para mais ou para menos, no altera o valor do custo.
A definio de custos variveis segundo Perez (2011, p.14):

So custos que mantm relao direta com o volume de produo ou servio. Dessa maneira, o valor absoluto dos custos variveis cresce medida que o volume de atividades da empresa aumenta. Na maioria das vezes, esse crescimento no total evolui na mesma proporo do acrscimo no volume produzido.
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Por sua vez, os custos diretos so aqueles que podem ser identificados no produto ou servio e valorizados ou quantificados com bastante facilidade, desta forma, dispensando critrios de rateio. J os custos indiretos so aqueles que de forma oposta no so facilmente identificveis no produto ou servio, no podendo serem apropriados de forma direta e requerendo assim critrios de rateio para que possam ser alocados e valorizados (PEREZ, 2011). 2.2 SISTEMAS DE CUSTOS De um modo geral, os sistemas de custos iro primeiramente decidir o que deve e o que no deve ser levado em considerao antes do mtodo de custeio propriamente dito ser posto em prtica. O clculo dos custos dos produtos e servios feito, de forma bem simplificada, dividindo-se os custos associados a cada produto e servio, pelas quantidades produzidas (BORNIA, 2002). Assim, devemos saber quais informaes so relevantes e se adquam s necessidades da empresa. 2.2.1 Sistema de Acumulao de Custos O sistema de custeio de uma empresa deve ser sempre coerente com o sistema de produo de bens ou servios, que, basicamente, se enquadram em um desses dois tipos: produo por processo (contnua) ou produo por lote (ordem de produo, por encomenda) (PEREZ, 2011). Segue Perez (2011): sistema de produo por processo o sistema de custos utilizado em empresas que tem como caracterstica bsica a produo em massa, ou seja, produzem produtos iguais de forma contnua. o processo mais comumente encontrado nas empresas. Elas dispem de mquinas, mo de obra e matrias-primas adaptadas para um fluxo ininterrupto de produo dos mesmos produtos, que no se alteram facilmente a curto ou mdio prazos. A caracterstica a padronizao. J o sistema por de produo por lote o sistema que acumula e registra dados de operaes das fbricas que trabalham sob regime de encomendas. Conforme Perez (2011), um sistema bem menos comum e se caracteriza pela fabricao ou realizao especfica de produtos e servios diferenciados. Pode valer-se do uso de fatores de produo que se alteram de acordo com as especificaes do produto ou servio encomendado. A caracterstica a diferenciao.
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2.2.1.1 Departamentalizao e rateios Departamentalizao a diviso da empresa em reas distintas, de acordo com as atividades desenvolvidas em cada uma dessas reas (PEREZ, 2011). Iremos daqui por diante chamar cada uma dessas reas de centros de custos Ainda conforme Perez (2011), centros de custos produtivos so os que atuam diretamente na confeco do produto, no caso das indstrias, ou na prestao de servio aos clientes, nas empresas prestadoras de servio. So os que promovem qualquer tipo de modificao sobre o produto. Perez (2011) segue dizendo que os centros de custos auxiliares so os no produtivos, que existem para prestar servio aos demais centros de custos. Neles no ocorre nenhuma ao direta sobre os produtos e cita a importncia da departamentalizao das empresas:
Pode-se afirmar que a departamentalizao indispensvel a uma empresa na qual se pretende efetuar uma correta apropriao dos custos indiretos aos produtos fabricados ou aos servios prestados. (PEREZ, 2011, p. 40).
Iudcibus (1993) cita o rateio de custos entre centros de custos como sendo um dos trabalhos mais importantes realizado pelos setores de Contabilidade de Custos, e salienta que os custos de setores puramente administrativos no devam ser rateados aos departamentos de servio. Os rateios de custos devem ser feitos entre departamentos de servio, ou a parcela de um departamento de servio comum a toda a empresa aproprivel, por um rateio prvio, ao setor fabril. No caso de centros de custos auxiliares que prestam servio aos centros de custos produtivos, sero utilizados outros critrios mais diretos, levando-se em conta a quantidade e a qualidade dos servios prestados. 2.2.1.2 Mapa de Localizao de Custos (MLC) O mapa de localizao de custos um instrumento metodolgico de alocao dos custos indiretos, partindo do rateio dos custos indiretos aos departamentos produtivos e auxiliares, dos auxiliares aos produtivos e dos produtivos aos produtos. Ou seja, a alocao dos custos indiretos de fabricao (CIF) pode ser feita utilizando-se o Mapa de Localizao de Custos (MLC). Bornia (2002) chama isso de Matriz de Custos.
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Primeiramente a segregao no MLC entre os departamentos auxiliares (no agregam valor ao produto administrao, manuteno etc.) e produtivos (agrega valor aos produtos corte, costura, montagem etc.); Em seguida, os CIF so alocados, com bases de rateio especficas a cada departamento; Na terceira etapa os CIF dos departamentos auxiliares so transferidos para os departamentos produtivos, seguindo critrios racionais de alocao; Por fim, ocorre a alocao do CIF dos departamentos produtivos aos produtos e servios (BORNIA, 2002). 2.3 MTODOS DE CUSTEIO Conforme Wernke (2005), a insero em ambientes de acirrada competio faz com que os administradores passem a buscar constantemente mecanismos, sistemas e procedimentos que contribuam para aperfeioar a gesto das empresas. Dentre estes mecanismos, encontram-se os sistemas de custeio, que se constituem em uma importante ferramenta para o controle dos custos nas organizaes. Sobre isto, Wernke (2005) explica:
Mtodo um vocbulo de origem grega e resulta das palavras meta (resultado que se deseja atingir) e hods (caminho). , portanto, o caminho para chegar aos resultados pretendidos. Custeio significa atribuir valor de custo a um produto, mercadoria ou servio.
A parte operacional do processamento de dados para obteno das informaes pode ser chamada de mtodo de custeio. como os dados so processados para obteno das informaes (BORNIA, 2002). Segundo Martins (2003), Custeio significa Apropriao de Custos. Assim, existem Custeio por Absoro, Custeio Varivel, Custeio Baseado em Atividades, etc. Desta forma, imprescindvel que a empresa disponha de um sistema de mensurao de custos que permita alocar de forma mais precisa possvel os custos aos produtos e servios, isto , calcular o custo unitrio total de cada produto e servio, assumindo o custo unitrio total como resultante da soma dos custos variveis aos custos fixos, ou a soma dos custos diretos aos custos indiretos, atribudos aos produtos (WERNKE 2005).
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2.3.1 Sistema de apurao de custos por absoro Custeio por absoro um conjunto de procedimentos realizado para alocar todos os custos fabris, fixos, variveis, diretos e indiretos, aos produtos e servios de um perodo. Com isso, os produtos e servios absorvem todos os gastos classificveis com custos (matrias primas, salrios, encargos sociais, depreciao das mquinas, consumveis, etc), independentemente de sua natureza (MARTINS 2003). Consiste na apropriao de todos os custos de produo aos bens elaborados, e s os de produo; todos os gastos relativos ao esforo de produo so distribudos para todos os produtos ou servios feitos, atravs de rateio. Custeio por Absoro o mtodo derivado da aplicao dos princpios de contabilidade geralmente aceitos (MARTINS 2003). Nasceu com a prpria contabilidade de custos, no sendo reconhecido como um princpio contbil propriamente dito, mas uma metodologia decorrente deles. Tambm o Imposto de Renda (Legislao Fiscal) o usa obrigatoriamente no Brasil (MARTINS 2003). 2.3.1.1 Absoro Integral (Total) Consiste na apropriao de todos os custos de produo aos produtos e servios considerando a quantidade real de produo da empresa no perodo. No custeio por absoro integral, tanto os custos fixos quanto os variveis so alocados aos produtos. Ele se relaciona com a avaliao de estoque, ou seja, se presta para gerar informaes para usurios externos empresa. Por isso sua adequao Legislao Fiscal (BORNIA, 2002). Um ponto negativo desse mtodo de custeio o da no separao dos gastos com os desperdcios, podendo assim, levar a concluses errneas. 2.3.1.2 Absoro Parcial (Ideal) Consiste na apropriao de todos os custos de produo aos produtos e servios considerando a quantidade ideal de produo da empresa. Pelo princpio de absoro ideal, todos os custos fixos e variveis so alocados aos produtos, exceto aqueles relacionados s perdas. Nesse princpio, parte-se do pressuposto que o custo do produto independente do volume produzido, no tendo, portanto, responsabilidade sobre as perdas ocorridas no perodo da avaliao. Os gastos incorridos que no so contemplados neste princpio so mensurados
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em forma de perdas, sejam elas decorrentes de ociosidade, ineficincia, retrabalho ou unidade refugada (BORNIA, 2002). 2.3.2 Sistema de custeio varivel No sistema de Custeio Varivel, os custos fixos so tratados separadamente, sendo alocados aos produtos somente os custos variveis. Os custos fixos so considerados como despesas do perodo, indo diretamente para o Resultado apurado (MARTINS, 2003). Este mtodo define que somente os gastos variveis de produo e de comercializao do produto ou servio (como matrias-primas utilizadas, servios de terceiros aplicados ao produto, tributos sobre vendas, comisses de vendas e outros) devem ser considerados no custeamento da produo. Todos os demais gastos, que no so facilmente associveis a determinado produto ou servio, devem ser transferidos demonstrao do resultado (DRE) como despesas do perodo, sem serem apropriados aos produtos fabricados (ou servios prestados) (WERNKE, 2005). Segundo Martins (2003), uma razo para o no uso do Custeio Varivel nos balanos por ferir o princpio contbil da confrontao, onde devemos apropriar as receitas e delas deduzir todos os sacrifcios envolvidos para sua obteno. 2.3.3 Sistema de custeio baseado em atividade (ABC) Conforme Nakagawa (1995), o sistema de custeio baseado em atividades um modelo de anlise de custos que visa apropriar diretamente s atividades os custos indiretos a elas identificveis ou, se necessrio, por meio de rateios. O objetivo final fornecer dados para o processo de tomada de deciso de medidas corretivas ou de medidas que visem obteno ou a manuteno da competitividade da empresa no mercado. Visa, segundo Martins (2003), reduzir as distores provocadas pelo rateio arbitrrio dos custos indiretos. Wernke (2005) evidencia a concepo terica do custeio ABC, de que os produtos consomem atividades para serem elaborados e so essas atividades que geram custos empresa, pelo consumo necessrio de recursos para serem executadas. Com isso, o valor total de cada atividade seria alocado aos produtos com base na quantidade de atividades que esses requerem para serem elaborados ou fornecidos aos clientes. Nakagawa (1995) refora que o ABC um novo mtodo para anlise de custos que troca o rateio pelo rastreio de gastos. Em uma situao ideal, todos os recursos deveriam ser diretamente apropriados s atividades e
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aos produtos, mas a medida que as tecnologias evoluem, cada vez mais indiretos os custos se tornam e o ABC nesse contexto um facilitador para a apropriao direta dos custos indiretos. No custeio ABC surgem os direcionadores de custos, que so os parmetros de atividades usados para identificar e avaliar os recursos gastos na execuo de uma atividade (PEREZ, 2011). qualquer fator que gere uma alterao nos custos de uma atividade. Ainda segundo Perez (2011), uma atividade pode possuir mltiplos direcionadores de custos associados. As dificuldades no uso do ABC aparecem em funo da sua complexidade e detalhamento, requerendo que a empresa j tenha uma cultura muito forte de controles e registros para que possa ser com sucesso implementado. 2.3.4 Mtodo de Controle Segundo Martins (2003), o custo padro muitas vezes entendido como sendo o custo ideal de produo de um determinado bem ou servio. O custo padro seria o obtido, ento, ao se conseguir todas as condies timas de produo, melhores materiais, melhor eficincia, 100% da capacidade da empresa, nenhuma parada por qualquer motivo seno os programados previamente em funo de uma perfeita manuteno preventiva, etc. Ainda segundo Martins (2003) seu grande objetivo, portanto, o de fixar uma base de comparao entre o que ocorreu de custo e o que deveria ter ocorrido. Custo-padro no uma outra forma, mtodo ou critrio de contabilizao de custos (como Absoro, Varivel ou ABC), mas sim uma tcnica auxiliar. A instalao do Custo-padro no significa a eliminao de Custos a Valores Reais Incorridos (Custo Real); pelo contrrio, s se torna eficaz na medida em que exista um Custo Real. O Padro uma base de comparao para o Real. O Custo Padro pode servir como meta e alvo desafiador quando bem empregado alm de ser a melhor maneira de se ter um controle de Custos. No representa nem traz simplificaes, visto que s tem utilidade quando usado em conjunto com o custo Real (MARTINS, 2003). 2.4 BALANCED SCORECARD um sistema de mensurao e gerenciamento que visualiza o desempenho de um departamento ou unidade de negcios a partir de quatro perspectivas: financeira,
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organizacional, empresarial e cliente1. Visa comunicar e implementar a estratgia organizacional. Para Kaplan e Norton (1997), o Balanced Scorecard um mecanismo para a implementao da estratgia coorporativa, cuja formulao deriva de outras competncias. O Balanced Scorecard oferecer um mecanismo valioso para a traduo dessa estratgia em objetivos, medidas e metas especficas. Sob uma perspectiva coorporativa sistmica, Atkinson et al. (2011) citam os principais ganhos da implementao do sistema, medida que, atravs dele, capacita-se a habilidade de explorar e monitorar ativos intangveis: a) Desenvolvimento de relacionamentos e reteno da lealdade de clientes; b) Introduo de produtos e servios inovadores desejados pelo segmento de clientes visados; c) Fabricao de produtos customizados a baixo custo; d) Capacitao dos funcionrios para melhorias contnuas nos processos; e) Utilizao estratgica de TI, bancos de dados e sistemas (ATKINSON et al., 2011). Sobre os indicadores no BSC, so utilizados para informar os funcionrios sobre os vetores do sucesso atual e futuro. Ao articularem os resultados desejados pela empresa com os vetores desses resultados, os executivos esperam canalizar as energias, as habilidades e os conhecimentos especficos das pessoas na empresa inteira, para alcanar as metas de longo prazo (KAPLAN; NORTON, 1997). No processo de traduo da estratgia da organizao em todos os seus nveis, o gestor precisa ser capaz de orientar e educar a equipe executiva na determinao de objetivos e medidas especficas, sendo responsvel ainda pelo processo de estruturao inicial do Balanced Scorecard e incorporao do scorecard ao sistema gerencial. Ele precisa traduzir opinies subjetivas e genricas sobre as estratgias e intenes em objetivos explcitos e mensurveis, conforme apontados por Kaplan e Norton (1997). E assim, criar os indicadores relevantes s diversas reas da organizao.
KAPLAN, Robert S., NORTON, David P. A estratgia em Ao Balanced Scorecard. 4. ed. Rio de Janeiro: Campus, 1997.
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3 MTODOS E PROCEDIMENTOS Este captulo tem o objetivo de descrever o mtodo de pesquisa utilizado no trabalho, situando os conceitos e abordagens cientficos adotados e suas perspectivas e definies associadas ao estudo de caso proposto. 3.1 DELINEAMENTO DA PESQUISA Foram usados mtodos qualitativos e quantitativos, abordados atravs de uma estratgia de estudo de caso explorada no departamento de CAD/CAM/CNC da Empresa Vulcabras|azaleia. Foram pesquisadas e analisadas, para efeito do estudo de caso, as informaes gerenciais do trimestre janeiro a maro de 2012. O mtodo quantitativo enfatiza a utilizao de dados padronizados que permitem ao pesquisador elaborar sumrios, comparaes e generalizaes, por isso mesmo, a anlise de dados baseada no uso de estatsticas (ROESCH, 1996). O mtodo qualitativo procura o que comum, mas permanece aberto para perceber a individualidade e os significados mltiplos, deixando de enfatizar uma necessidade de buscar uma mdia estatstica (ROESCH, 1996) Segundo Yin (1981 apud ROESCH, 1996), o estudo de caso uma estratgia de pesquisa que busca examinar um fenmeno contemporneo dentro de seu contexto. Pode ser usado de modo exploratrio (visando levantar questes e hipteses para futuros estudos, atravs de dados qualitativos), descritivo (buscando associaes entre variveis, normalmente com evidncia de carter quantitativo) e explanatrio. De acordo com a forma de classificao de Gil (1996), a pesquisa pode ser categorizada em quatro formas clssicas: quanto sua natureza, quanto forma de abordagem do problema, em relao a seus objetivos, e quanto aos seus procedimentos tcnicos. Em relao a sua natureza, esta pode ser uma pesquisa bsica que objetiva gerar novos conhecimentos teis, mas sem uma aplicao prtica prevista, ou ento, uma pesquisa aplicada que tem por objetivo a aplicao prtica dirigida soluo de problemas especficos envolvendo verdades e interesses locais (GIL, 1999). Diante disso, a presente pesquisa classifica-se como sendo aplicada, por esta gerar conhecimento a partir da soluo do problema, que neste caso ser a identificao do custo de usinagem interno do departamento estudado.
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3.2 PARTICIPANTES DA PESQUISA A pesquisa foi realizada na empresa Vulcabras|azaleia, diretoria de tecnologia, setor de CAD/CAM/CNC. Participaram da pesquisa o Gerente de Unidade, Coordenador CAD/CAM/CNC, Lder de Usinagem e Gerente de Manuteno, pois so pessoas que possuam informaes necessrias determinao dos custos do departamento, e que de algum modo puderam colaborar com dados importantes para a pesquisa. 3.3 TCNICAS DE COLETA DE DADOS Verificao junto aos dados contbeis da rea e da empresa, levantamento de dados tcnicos diretamente junto ao maquinrio e rea em estudo, coleta de informaes nas planilhas de custos gerenciais do setor, documentos, relatrios e ndices, alm de entrevistas e observaes de campo. Foi confeccionado um Mapa de Localizao de Custos, dividido por centros de custo, e grupos de espcies de custo, conforme identificados nos pressupostos tericos do trabalho, cuja finalidade foi identificar o custo operacional relativo aos centros produtivos. No Mapa de Localizao de custos so informadas todas as despesas da rea, tanto diretas como indiretas. Com relao ao problema, trata-se de uma pesquisa qualitativa e quantitativa. Observar os benefcios da apurao de custos caracteriza o estudo como uma pesquisa qualitativa, que consiste em vincular o objetivo subjetividade do que no pode ser traduzido em nmeros (RICHARDSON, 1999). Por outro lado, considerando que tambm ser realizada a apurao dos custos na empresa pesquisada, pode-se dizer que a pesquisa quantitativa j que, segundo Richardson (1999), a pesquisa quantitativa, considera que opinies e informaes podem ser traduzidas a nmeros. Para dar apoio ao estudo, este trabalho utiliza a pesquisa bibliogrfica e pesquisa documental. Vergara (2000) define a pesquisa bibliogrfica como sendo
O estudo sistematizado desenvolvido com base em material publicado em livros, revistas, jornais, redes eletrnicas, isto , material acessvel ao pblico em geral. Fornece instrumental analtico para qualquer outro tipo de pesquisa, mas tambm pode esgotar-se em si mesma.
J a pesquisa documental assemelha-se em muito pesquisa bibliogrfica, sendo a diferena na natureza das fontes. A pesquisa documental vale-se de materiais que ainda no
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receberam tratamento analtico e que ainda podem ser reelaborados de acordo com os objetivos da pesquisa (GIL, 1999). No departamento em questo, no existe nenhum sistema automatizado para registro de gastos, e o sistema contbil corporativo no capaz de separar os lanamentos, nem tampouco classific-los de forma que possam ser teis para a execuo do estudo de caso. Desta forma, usaram-se os apontamentos gerenciais manuais executados pelos auxiliar administrativo e lder de usinagem. realizao do estudo de caso, atravs da anlise da documentao fornecida pela empresa, ser aplicado um sistema de custeio. Para concretizar a realizao desta pesquisa so realizadas reunies na empresa em estudo com as pessoas responsveis da gesto, acompanhamento dos servios prestados e anlise de documentos e registros gerenciais do departamento.
3.4 TCNICAS DE ANLISE DE DADOS Reviso bibliogrfica e anlise dos dados segundo padres de custeio e normas contbeis.
a) Consiste em examinar, categorizar, classificar em tabelas/quadros, ou; b) Recombinar as evidncias tendo em vista proposies iniciais de um estudo de caso; c) Cada pesquisador deve comear seu trabalho com uma estratgia analtica geral estabelecendo prioridades do que deve ser analisado e por que; d) Reduo de dados - acentuar, separar, focalizar, descartar e organizar os dados a fim de extrair e verificar concluses; e) Apresentao dos dados Sugere-se que a anlise apresente dados
utilizando/criando matrizes, tabelas, quadros, figuras, grficos etc; f) Extrao de concluses e verificaes - originam-se de pensamentos que surgem no processo de relatar o texto, resultando na consulta das notas de pesquisa de campo; a partir de discusses de colegas; como resultado de esforos para replicar os resultados em outras bases de dados (ROESCH, 1996).
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O principal recurso e ferramenta para anlise dos dados foi o mapa de localizao de custos. Atravs das tabelas onde os custos foram sendo computados e totalizados, atravs dos critrios de alocao de custos determinados, chegou-se s concluses acerca da determinao dos custos de usinagem.
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4 APRESENTAO E ANLISE DA PESQUISA Aps a realizao da reviso bibliogrfica, bem como a busca de informaes dentro do departamento em estudo, tanto de processos j implementados quando em fase de implementao, e contextualizando com foco nos participantes da pesquisa, esta anlise ser apresentada com os objetivos anteriormente propostos. 4.1 CONTEXTO DO DEPARTAMENTO DE CAD/CAM/CNC Como ditam os princpios da contabilidade de custos, devemos saber quais informaes se adquam s necessidades do custeio para podermos decidir o que deve e o que no deve ser levado em conta. fundamental conhecermos o departamento alvo do Estudo de Caso. 4.1.1 Apresentao do Departamento O Departamento de CAD/CAM/CNC subordinado Diretoria de Tecnologia e um dos braos de desenvolvimento da Empresa Vulcabras|azaleia. um departamento de desenvolvimento de produto, responsvel pelo projeto e usinagem de todas as ferramentas e matrizes de injeo usinadas e modelos de fundio (maquetes) produzidos no sul do pas. Esta rea hoje conta com mais de 100 colaboradores distribudos oficialmente em dois centros de custos contbeis. Internamente, esta rea subdivide-se em grupos de trabalho, identificados por processo ou especialidade, cada um valendo-se de colaboradores altamente capacitados e especializados, alm de mquinas, ferramentas e softwares especficos para execuo de suas tarefas. Ver-se- mais adiante que cada uma dessas especialidades e processos, acaba se tornando um centro de custo individual, pois, por similaridade, neles so agrupados e alocados os custos conforme critrios tambm adiante definidos. Identificam-se grupos de trabalho conforme o Quadro 1.
27 Quadro 1 - Grupos de trabalho identificados
Grupo de Trabalho CAD Escala Artes Grficas (AG) Maqueteria CAM Usinagem Mikron (Ao) Usinagem Robodrill (Resina) Usinagem YCM (Alumnio) Eroso Administrao (Geral) Administrao (Comercial)
Centro de custo contbil original

CAD/CAM/CNC CAD/CAM/CNC CAD/CAM/CNC MAQUETERIA CAD/CAM/CNC CAD/CAM/CNC CAD/CAM/CNC CAD/CAM/CNC CAD/CAM/CNC CAD/CAM/CNC e MAQUETERIA MAQUETERIA
Fonte: Elaborado pelo autor.
Faz-se necessria uma breve descrio de cada grupo de trabalho. Conforme Vulcabras|azaleia (2012a): CAD: Grupo de trabalho responsvel pela gerao de informaes digitais tridimensionais. A partir de informaes, desenhos, esboos, reunies e arquivos de outros departamentos, estes tcnicos modelam tridimensionalmente em softwares de CAD, todas as peas que posteriormente sero usinadas. Aqui so criadas, virtualmente, as ferramentas de injeo, modelos de fundio, prottipos e demais componentes que se faam necessrios ao desenvolvimento e produo do ferramental (matrizes) a ser usado pela produo de componentes. Escala: este grupo de trabalho emprega softwares de CAD especficos da indstria de calados para gerar gabaritos, contornos e perfis que serviro para padronizar as principais dimenses dos projetos e para conferir componentes acabados quanto observncia dimensional. Artes Grficas: um grupo de apoio que gera desenhos artsticos, padres grficos, texturas, serigrafias, transfers e demais tcnicas, desde a concepo at a impresso. Maqueteria: grupo de trabalho responsvel pelo desenvolvimento de prottipos de solados e outros componentes atravs do emprego de ferramentas manuais e habilidades de artesanato. So tambm responsveis pelo acabamento e pintura de todas as maquetes, inclusive as provenientes do processo de Usinagem Robodrill (resina).
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CAM: grupo de trabalho responsvel pela gerao dos programas de comando numrico computadorizado atravs da operao de softwares de CAM. Eles recebem arquivos do CAD e os processam para gerar arquivos de estratgia de usinagem que, subsequentemente iro comandar qualquer um dos trs grupos de mquinas responsveis pela usinagem. Nesse processo, indispensvel o conhecimento das tecnologias de usinagem, materiais transformados no processo e ferramentas de usinagem. Usinagem Mikron (Ao): grupo de trabalho responsvel pela usinagem de blocos de ao, com o objetivo principal de transform-los em cavidades metlicas ou componentes de matrizes. Usinagem Robodrill (Resina): grupo de trabalho responsvel pela usinagem de blocos de resina, com o objetivo principal de transform-los em maquetes de solados ou prottipos. Usinagem YCM (Alumnio): grupo de trabalho responsvel pela usinagem de blocos de alumnio, com o objetivo principal de transform-los em cavidades metlicas ou componentes de matrizes. Eroso: grupo de trabalho que executa operaes auxiliares nos blocos metlicos usinados ou brutos. tambm um processo de usinagem, porm, ao invs de usar ferramentas de corte rotativas no processo, utiliza mquinas de descarga eltrica para desgastar o material. Administrao (Geral): gerncia e coordenao. Administrao almoxarifado. 4.2 DEPARTAMENTALIZAO E CRIAO DE CENTROS DE CUSTOS O departamento de CAD/CAM/CNC, objeto de estudo desse trabalho, composto efetivamente (na estrutura contbil da Empresa) por dois nicos centros de custos (Maqueteria e CAD/CAM/CNC). Conforme visto no referencial terico, faz-se necessrio a subdiviso da rea em tantos centros de custos quanto se faam necessrios at chegar-se na menor unidade acumuladora de custos indiretos e apurao de custos especficos (PEREZ, 2011). Conforme pode ser visto no Quadro 1, a empresa agrupa seus processos de forma generalista, para fins contbeis somente. Desta forma, conforme prpria diviso por similaridade de tarefas e processos, criam-se os novos centros de custos seguindo a lgica da metodologia de custeio empregada. Neste captulo deseja-se fragmentar o departamento at que se consiga determinar os centros de custo responsveis pelas operaes que se almeja mensurar, quais sejam os centros (Comercial): auxiliar administrativo de estoque, pessoal e
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de custo de usinagem de Ao, Alumnio e Resina. Os demais centros de custo sero isolados do processo. Ainda como recurso de organizao para posterior determinao do mapa de localizao de custos, separar-se-o os centros de custos em auxiliares, de produo e administrativos. A diretriz para essa separao considerar como sendo de produo, os centros de custos responsveis pela usinagem. Os demais, no sendo administrativos (facilmente identificveis), sero auxiliares. 4.2.1 Centros de Custos Auxiliares O Quadro 2 lista os centros de custos auxiliares.
Quadro 2 - Centros de custos auxiliares
Centros de Custos Auxiliares CAD Escala Artes Grficas (AG) Maqueteria CAM
4.2.2 Centros de Custos de Produo O Quadro 3 lista os centros de custos envolvidos diretamente no processo de usinagem. So os centros de custos produtivos.
30 Quadro 3 - Centros de custos de produo
Centros de Custos Produtivos Usinagem Mikron (Ao) Usinagem Robodrill (Resina) Usinagem YCM (Alumnio) Eroso
4.2.3 Centros de Custos Administrativos Os centros de custos administrativos so os indicados no Quadro 4.

Quadro 4 - Centros de custos administrativos
Centros de Custos Administrativos Administrao (Geral) Administrao (Comercial)

4.3 IDENTIFICAO E CLASSIFICAO DOS CUSTOS No departamento em estudo, puderam-se identificar os custos mostrados no Quadro 5, que posteriormente so alocados conforme critrios especficos.
Quadro 5 - Custos identificados no Departamento em estudo.
a) salrios e encargos b) manuteno c) depreciaes d) ferramentas e) energia eltrica f) material de consumo g) consumveis
Ir-se- explicar a natureza e a fonte de cada um destes custos identificados.
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a) salrios: identificado a partir da folha de pagamento da empresa, mais especificamente, do departamento, a partir dos dois centros de custos originais presentes na contabilidade da empresa; b) manuteno: so os custos identificados a partir das requisies e anotaes gerenciais do departamento. composto por todos os custos incorridos para manuteno dos onze centros de usinagem do departamento; c) depreciaes: so os custos identificados a partir dos investimentos em mquinas e equipamentos de informtica do departamento; d) ferramentas: so os custos com ferramentas de corte usadas pelos centros de usinagem durante o processo. So custos identificados a partir das requisies do departamento; e) energia eltrica: medida a partir da capacidade instalada em kWh; f) material de consumo: so os custos com aquisio de diversos itens necessrios limpeza e funcionamento do setor; material de expediente, materiais de escritrio e diversos, identificados a partir das requisies do departamento; g) consumveis: so os custos com aquisio de leos e filtros necessrios para a operao regular das mquinas de usinagem. 4.4 CRITRIOS DE ALOCAO A maneira e o critrio adotados para a alocao dos custos nos diversos centros de custos e o quanto cada um deles contribui com o custo de usinagem que se busca neste trabalho mostrado na seqncia. Agora comea-se a efetuar os cruzamentos de gastos com centros de custos. 4.4.1 Rateio dos salrios e encargos O critrio adotado para efetuar o rateio dos gastos com salrios e encargos da rea direto pela folha de pagamento. Assim, verifica-se quais funcionrios trabalham em quais centros de custos e lana-se diretamente sua contribuio. Tomando como base a folha de pagamento de maro/2012, tem-se a seguinte distribuio (Tabela 2):
32 Tabela 1 - Folha de pagamento

Mar/12 CAD/CAM/CNC Salrios R$ 131.864,00 encargos R$ 52.236,00 benefcios R$ 7.471,00 Mar/12 Salrios encargos benefcios Total: Maqueteria R$ 91.269,00 R$ 36.209,00 R$ 6.301,00 R$ 325.350,00
Fonte: Vulcabras|azaleia (2012b). Tabela 2 - Salrios alocados aos diversos centros de custos
CENTROS DE CUSTOS AUXILIARES CAD ESCALA AG MAQUETERIA C.C. CAM
R$ 64.000,00
R$ 9.680,00
R$ 8.000,00
R$ 133.779,00
R$ 18.724,80
CENTROS DE CUSTOS DE PRODUO C.C. Mikron (Ao) C.C. Robodrill (Resina) C.C. YCM (Alumnio) C.C. Eroso
R$ 11.520,00
R$ 11.520,00
R$ 11.520,00
R$ 8.640,00
CENTROS CUSTOS ADMINSTRATIVOS Admin. Geral Admin. Comercial
R$ 43.200,00
R$ 4.800,00
Fonte: Vulcabras|azaleia (2012b).
4.4.2 Rateio da manuteno Foram anotados os gastos com manuteno dos centros de usinagem durante o trimestre janeiro-maro/2012. Depois de feita a mdia, foram alocados em igual diviso entre os centros de custos produtivos, conforme Tabela 4:
Tabela 3 - Total de gastos com manuteno no trimestre janeiro-maro/2012 Numero de meses do perodo 3 Total gasto R$40.847,91 C.Cs envolvidos 4 Valor alocado por C.C. R$ 3.403,99 Fonte: Vulcabras|azaleia (2012a).
33 Tabela 4 - Custos de manuteno alocados CENTROS DE CUSTOS DE PRODUO C.C. C.C. C.C. C.C. Mikron (Ao) Robodrill (Resina) YCM (Alumnio) Eroso R$ 3.403,99 R$ 3.403,99 R$ 3.403,99 R$ 3.403,99 Fonte: Elaborado pelo autor.
4.4.3 Rateio das depreciaes As depreciaes dos equipamentos adotaram os seguintes critrios: 10% ao ano para mquinas de usinagem e eroso e 20% ao ano para equipamentos de informtica e softwares. A alocao direta nos centros de custos finais, conforme Tabela 6.
Tabela 5 - Valores de investimento e custos mensais equivalentes
Mquinas Eroso Mikron VCE Px 800 Mikron VCE Px 1000 Mikron VCE Px 1000 Mikron VCE Px 1000 YCM NSV102 YCM NSV102 YCM NSV102 YCM NSV102 Robodrill Depreciao 10 anos Investimento R$ 200.000,00 R$ 1.666,67 R$ 715.000,00 R$ 5.958,33 R$ 715.000,00 R$ 5.958,33 R$ 715.000,00 R$ 5.958,33 R$ 715.000,00 R$ 5.958,33 R$ 417.000,00 R$ 3.475,00 R$ 417.000,00 R$ 3.475,00 R$ 417.000,00 R$ 3.475,00 R$ 417.000,00 R$ 3.475,00 R$ 1.050.000,00 R$ 8.750,00
Softwares e Hardwares Powermill (CAM) Hardware (estaes CAM) Powershape (CAD) Rhino (CAD) Hardware (estaes CAD) Corel+PS (AG) Hardware (estaes AG) Shoemaster (ESCALA) Hardware (estaes ESCALA)
Investimento R$ 108.000,00 R$ 28.000,00 R$ 36.000,00 R$ 58.320,00 R$ 108.000,00 R$ 10.000,00 R$ 12.000,00 R$ 12.000,00 R$ 15.000,00
Depreciao 5 anos R$ 1.800,00 R$ 466,67 R$ 600,00 R$ 972,00 R$ 1.800,00 R$ 166,67 R$ 200,00 R$ 200,00 R$ 250,00
Fonte: Vulcabras|azaleia (2012a).
34 Tabela 6 - Custos de depreciao alocados CAD R$ 3.372,00 CENTROS DE CUSTOS AUXILIARES ESCALA AG MAQUETERIA R$ 450,00 R$ 366,67 C.C. CAM R$ 2.266,67
CENTROS DE CUSTOS DE PRODUO C.C. Mikron (Ao) C.C. Robodrill (Resina) C.C. YCM (Alumnio) C.C. Eroso R$ 23.833,33 R$ 8.750,00 R$ 13.900,00 R$ 1.666,67 Fonte: Elaborado pelo autor.
4.4.4 Rateio dos gastos com ferramentas Foram anotados os gastos com ferramentas de corte do perodo janeiro-maro/2012 e classificadas conforme uso (mistas, para alumnio ou para ao). As ferramentas mistas foram alocadas dividindo-se igualmente entre os trs centros de custos que as utilizam. As ferramentas com emprego restrito em alumnio ou ao foram alocadas diretamente. Os valores da Tabela 7 so referentes ao trimestre em questo (valores totais). J os valores alocados na Tabela 8 so a mdia mensal.
Tabela 7 - Total de gastos com ferramentas no trimestre janeiro-maro/2012
Nmero de meses do perodo Soma ferramentas para Ao Soma ferramentas para Alumnio Soma ferramentas mistas Ferramentas mistas alocadas ao Ferramentas mistas alocadas Al Ferramentas mistas alocadas Resina
3 R$26.504,12 R$5.373,64 R$20.127,47 R$6.709,16 R$6.709,16 R$6.709,16
Tabela 8 - Custo mensal mdio de ferramentas de corte CENTROS DE CUSTOS DE PRODUO C.C. C.C. C.C. C.C. Mikron (Ao) Robodrill (Resina) YCM (Alumnio) Eroso R$ 11.071,09 R$ 2.236,39 R$ 4.027,60 Fonte: Elaborado pelo autor.
4.4.5 Rateio da energia eltrica O custo da energia eltrica medido pela potncia instalada, equivalente a 104kW, cujo custo minuto de R$0,23. Isto resulta em um custo mensal de energia eltrica de
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R$11.481,60. Este custo foi alocado aos centros de custo produtivos atravs do critrio de quantidade de mquinas, resultando no rateio demonstrado na Tabela 10.
Tabela 9 - Identificao do percentual de contribuio dos centros de custos de acordo com a quantidade de mquinas N Mquinas Porcentagem: Valor Alocado: 4 22,22% R$ 2.551,47 Mikron (Ao) 3 16,67% R$ 1.913,60 Robodrill (Resina) 4 22,22% R$ 2.551,47 YCM (Alumnio) 7 38,89% R$ 4.465,07 Eroso Fonte: Vulcabras|azaleia (2012a). Tabela 10 - Custos alocados de energia eltrica CENTROS DE CUSTOS DE PRODUO C.C. C.C. C.C. C.C. Mikron (Ao) Robodrill (Resina) YCM (Alumnio) Eroso R$ 2.551,47 R$ 1.913,60 R$ 2.551,47 R$ 4.465,07 Fonte: Elaborado pelo autor.
4.4.6 Rateio dos gastos com material de consumo O material de consumo do departamento identificado atravs das anotaes de solicitao de compras. So ento organizados de acordo com o destino e propsito. Aqui neste grupo encontram-se todos os materiais de expediente, materiais de limpeza e materiais de consumo regular e peridico para o bom funcionamento do departamento. Identificou-se que alguns materiais so de uso exclusivo de determinados centros de custos. Os demais foram classificados como de uso geral e rateados pela rea ocupada do centro de custo no departamento.
Tabela 11 - Totalizao e classificao dos gastos com material de consumo Numero de meses do perodo 3 Soma Geral R$2.420,93 Soma Maqueteria R$13.870,25 Soma Artes Grficas R$5.803,65 Soma CNC R$41,08 Soma Escala R$10.254,03 Fonte: Vulcabras|azaleia (2012a).
36 Quadro 6 - Critrio de rateio dos gastos com materiais de consumo de uso geral Distribuio do consumo Geral da Seguinte forma: CAD+ESCALA+AG+CAM+CNC+Eroso 1/2 1/12 para cada um R$ 201,74 Maqueteria 1/2 R$ 1.210,46 Fonte: Elaborado pelo autor.
Tabela 12 - Alocao dos custos com materiais de consumo CAD R$ 67,25 CENTROS DE CUSTOS AUXILIARES ESCALA AG MAQUETERIA C.C. CAM R$ 3.485,26 R$ 2.001,80 R$ 5.026,90 R$ 67,25
CENTROS DE CUSTOS DE PRODUO C.C. Mikron (Ao) C.C. Robodrill (Resina) C.C. YCM (Alumnio) C.C. Eroso R$ 26,98 R$ 26,98 R$ 26,98 R$ 67,25 Fonte: Elaborado pelo autor.
4.4.7 Rateio dos gastos com consumveis Os consumveis so todos os materiais que as mquinas de usinagem e eroso utilizam regularmente para poderem operar. So leos lubrificantes, leos lubri-refrigerantes, resinas isolantes, materiais para manuteno preventiva, etc. Aqui como nos materiais de consumo pode-se identificar um padro onde alguns materiais so especificamente usados por determinado centro de custo e os demais, classificados como de uso geral.
Tabela 13 - Totalizao e classificao dos gastos com consumveis Numero de meses do perodo 3 Soma Ao+Alum R$10.086,52 Soma Geral R$3.956,00 Soma Eroso R$356,50 Alocado Ao R$2.010,75 Alocado Resina R$329,67 Alocado Alum 2010,753333 Alocado Eroso R$448,50 Fonte: Vulcabras|azaleia (2012a).
37 Tabela 14 - Alocao dos custos com consumveis
CENTROS DE CUSTOS DE PRODUO C.C. C.C. C.C. C.C. Mikron (Ao) Robodrill (Resina) YCM (Alumnio) Eroso R$ 2.010,75 R$ 329,67 R$ 2.010,75 R$ 448,50
4.4.8 Critrios para Clculo do Custo de Usinagem Para a determinao dos custos de usinagem para os diferentes tipos de materiais, adotou-se o seguinte critrio, baseado na disponibilidade de recursos (mquina e tempo) para a execuo dos trabalhos de usinagem: a) cada mquina trabalha 20 horas dirias, em regime de 3 turnos ininterruptos, considerando-se que 4 horas so perdidas nas operaes de set-up de processos; b) considera-se uma jornada mensal de trabalho de 22 dias. Deste modo, cada mquina possui uma capacidade de trabalho de 440 horas mensais. O padro usual de unidade representativa de custo de servio de usinagem o custo/hora. Assim, este o resultado que busca-se determinar ao final do trabalho. 4.5 PARMETRO DE COMPARAO Alm dos centros de usinagem internos do departamento (11 ao todo), eventualmente so solicitados empresas externas homologadas pelo departamento de Compras que sejam prestados servios de usinagem para suprir a capacidade interna nos momentos de grande demanda. Desta forma, estabeleceu-se um parmetro de custo absolutamente efetivo e conhecido, conforme pode ser visto na Tabela 15.
Tabela 15 - Lista de Prestadores de Servio de Usinagem Homologados
Empresa Empresa de usinagem Alfa Empresa de usinagem Beta Empresa de usinagem Gama Empresa de usinagem Delta Empresa de usinagem Tehta Empresa de usinagem Epsilon Especialidade Custo/Hora Ao Custo/Hora Alum. Mquinas Disponveis Alumnio R$ 65,00 R$ 45,00 15 Ao R$ 75,00 R$ 60,00 3 Ao Ao Alumnio Ao R$ 105,00 R$ 65,00 R$ 50,00 R$ 65,00 R$ 101,00 R$ 48,00 R$ 45,00 R$ 45,00 7 4 4 4
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Estas informaes sero usadas nas anlises finais para se identificar estratgias executivas possveis, pois so uma realidade e ao mesmo tempo representam uma fonte de despesas considervel. 4.6 RESULTADOS OBTIDOS Atravs da observao, levantamento e anlise das fontes geradoras de custos no departamento em estudo, pode-se efetuar o mapeamento das informaes relevantes. Tendoas organizadas, pode-se process-las para a determinao do custo de usinagem.
Tabela 16 - Mapa de Localizao de custos relacionados ao servio de usinagem

Centros de custos auxiliares Natureza dos custos C.C. Cam Centros de custos de produo C.C. Mikron (ao) C.C. Robodrill (resina) C.C. YCM (alumnio)
Custos fixos Salrios Manuteno Depreciaes Ferramentas Energia eltrica Material de consumo Consumveis R$ 67,25 R$ 2.266,67 R$ 18.724,80 R$ 11.520,00 R$ 3.403,99 R$ 23.833,33 R$ 11.071,09 R$ 2.551,47 R$ 26,98 R$ 2.010,75 R$ 11.520,00 R$ 3.403,99 R$ 8.750,00 R$ 2.236,39 R$ 1.913,60 R$ 26,98 R$ 329,67 R$ 11.520,00 R$ 3.403,99 R$ 13.900,00 R$ 4.027,60 R$ 2.551,47 R$ 26,98 R$ 2.010,75
Total dos custos fixos
R$ 21.058,71
R$ 54.417,62
R$ 28.180,63
R$ 37.440,79
4.6.1 Determinao do Custo/hora A determinao do custo de usinagem geral obtida atravs da soma dos totais resultantes na Tabela 16. Para a determinao do custo de usinagem para cada um dos materiais trabalhados (ao, alumnio e resina) precisamos adotar ainda um critrio de rateio para o centro de custo CAM. medida que este centro de custo presta igual servio de clculo e programao para os outros trs centros de custos produtivos, adota-se a diviso homognea desse custo na contabilizao dos custos especficos de usinagem. Um tero do valor apurado no CAM alocado em cada um dos trs centros de custo produtivos.
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Para obter-se o indicativo de custo/hora, adotamos a diviso pelo nmero de horas disponveis gerais ou especficas de cada centro de custo, conforme critrio do captulo 4.4.8, demonstradas na Tabela 17.
Tabela 17 - Horas produtivas disponveis Mikron (Ao) 22 20 4 1760 Robodrill (Resina) 22 20 3 1320 YCM (Alumnio) 22 20 4 1760 Horas Gerais Disponveis 4840
Dias produtivos por ms Horas produtivas por dia Quantidade de Mquinas Disponveis Horas produtivas mensais disponveis
Desta forma, alcana-se o objetivo especfico do trabalho ao determinarem-se os custos de usinagem para cada um dos materiais processados no departamento, conforme pode ser visto no Quadro 7.
Quadro 7 - Custos de usinagem para os trs grupos de materiais trabalhados e o custo geral
Geral Ao Custo/Hora Alumnio Resina
R$ 29,15 R$ 34,91 R$ 25,26 R$ 26,67
4.6.2 Indicador de Balanced Scorecard Pode-se utilizar diretamente como indicador de controle de mtodo Balanced Scorecard o custo/hora geral ou os especficos. Como pde ser visto, eles trazem consigo todo um histrico de custeio desse processo estudado. Caso sejam observados ao longo do tempo, seu comportamento pode ser de valor inestimvel para um gerenciamento cientfico do departamento.
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4.7 ANLISE COMPARATIVA Observando-se os valores de custos obtidos e comparando-os com os ofertados pelo mercado para a execuo do mesmo servio, pode-se constatar que a percepo da vantagem econmica de ter esse processo verticalizado correta. A deciso de aumentar a parcela de servio executado internamente (verticalizado) e consequentemente reduzir o custo da terceirizao deve ser analisada tomando-se como base o aproveitamento efetivo das horas produtivas disponveis e demandadas.
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5 CONSIDERAES FINAIS Partindo do pressuposto de solucionar o problema de pesquisa, o qual buscava determinar os custos internos de usinagem dos diferentes tipos de mquina e materiais trabalhados no setor de CAD/CAM/CNC da Matrizaria Vulcabras|azaleia, pode se afirmar que a mesma pde ser almejada obtendo sucesso na resoluo da sua problemtica. No desenvolvimento do trabalho percebeu-se a importncia de conhecer e analisar diversos fatores que interferem nos custos de usinagem. Com isto, foi possvel desenvolver a ferramenta de custeio adequada para a correta determinao dos custos especficos de usinagem, alm de, com isso, permitir a criao de uma varivel de acompanhamento de desempenho representativa para um possvel Balanced Scorecard da rea ou da empresa. Acredita-se que alm de os objetivos terem sido alcanados, este trabalho tambm contribuiu com a empresa na questo das anlises dos custos da rea em questo, alm da importncia da necessidade formalizar e definir as suas estratgias. Apesar de a monografia (Ferramenta utilizada, no estudo) tratar de um caso especfico, a mesma pode ser ampliada em diversas empresas, uma vez que o conhecimento da correta estruturao do custo dos servios prestados internamente importante para todos os tipos de organizaes, pois destes clculos temos uma radiografia da eficincia (ou deficincia) da rea. Ao finalizar este estudo, pode se afirmar que o mesmo somou conhecimentos tanto para o pesquisador, quanto para a empresa, e todas as informaes contidas neste trabalho podero servir de base para a empresa ter mais domnio sobre sua situao econmica em uma rea relativamente onerosa e estratgica.
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REFERNCIAS
ATKINSON, A. et al. Contabilidade gerencial. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2011. BORNIA, A. C. Anlise gerencial de custo: aplicao em empresas modernas. Porto Alegre: Bookmann, 2002. GIL, A. C. Como elaborar projetos de pesquisa. 3. ed. So Paulo: Atlas, 1996. GIL, A. C. Mtodos e tcnicas de pesquisa social. 5. ed. So Paulo: Atlas, 1999. IUDCIBUS, S. Anlise de custos. 2. ed. So Paulo: Atlas, 1993. KAPLAN, R. S.; NORTON, D. P. A estratgia em ao: balanced scorecard. 4. ed. Rio de Janeiro: Campus, 1997. MARTINS, E. Contabilidade de custos. 9. ed. So Paulo: Atlas, 2003. NAKAGAWA, M. Custeio baseado em atividades. 1. ed. So Paulo: Atlas, 1995. PEREZ JNIOR, J. H. et al. Gesto estratgica de custos. 7. ed. So Paulo:Atlas, 2011. RICHARDSON, R. J. et al. Pesquisa social: mtodos e tcnicas. 3. ed. So Paulo: Atlas, 1999 ROESCH, S. M. A. Projetos de estgio do curso de administrao: guia para pesquisas, estgios e trabalho de concluso de curso. 1. ed. So Paulo: Atlas, 1996. VERGARA, S. C. Projetos e relatrios de pesquisa em administrao. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2000. VULCABRAS|AZALEIA. Documentos internos. Parob, 2012a. Documento de uso interno da empresa. VULCABRAS|AZALEIA. Folha de pagamento. Parob, 2012b. Documento de uso interno da empresa. VULCABRAS|AZALEIA. Perfil. Parob, [2011b?]. Informao postada no hiperlink Relaes com investidores: A empresa. Disponvel em <http://vulcabrasazaleiari.com.br/aempresa/perfil/>. Acesso em: nov. 2011. VULCABRAS|AZALEIA. Processo produtivo. Parob, [2011a?]. Informao postada no hiperlink Relaes com investidores: Processo Produtivo. Disponvel em <http://vulcabrasazaleiari.com.br/a- empresa/processo-produtivo/>. Acesso em: nov. 2011. WERNKE, R. Anlise de custos e preo de venda. 1. ed. So Paulo: Saraiva, 2005.
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APNDICE A TABELAS E QUADROS COMPLEMENTARES
Tabela 18 - Distribuio dos centros de custos da rea.

CENTROS DE CUSTOS DE PRODUO C.C. C.C. C.C. C.C. Mikron (Ao) Robodrill (Resina) YCM (Alumnio) Eroso ADMINSTRATIVOS ADMIN. ADMIN. GERAL COMERCIAL
CENTROS DE CUSTOS AUXILIARES
CAD ESCALA AG MAQUETERIA C.C. CAM
Fonte: Elaborado pelo autor. Tabela 19 - Mapa de Localizao e Distribuio de Custos
MAPA DE LOCALIZAO E DISTRIBUIO DE CUSTOS
Referente ao Exerccio Mar/2012 TOTAL DOS CUSTOS $ 277.384 13.616 54.605 17.335 11.482 10.797 4.800 67 3.485 2.002 5.027 67 10.648 3.372 6.455 450 367 2.267 64000 234.184 9680 8000 133779 18724,8 11520 3.404 23.833 11.071 2.551 27 2.011 11520 3.404 8.750 2.236 1.914 27 330 11520 3.404 13.900 4.028 2.551 27 2.011 8640 3.404 1.667 4.465 67 449 43.200 13.616 48.150 17.335 11.482 148 4.800 43200 4800 48.000 325.384 13.616 54.605 17.335 11.482 10.797 4.800 CAM AUXIL. Mikron (Ao) CAD C.C. ESCALA AG MAQUETERIA C.C. C.C. C.C. Robodrill (Resina) CENTROS DE CUSTOS AUXILIARES TOTAL CENTROS DE CUSTOS DE PRODUO C.C. YCM (Alumnio) C.C. Eroso TOTAIS C.C. PRODUT. ADMINSTRATIVOS ADMIN. GERAL ADMIN. COMERCIAL TOTAL ADMIN. TOTAL GERAL
NATUREZA DOS CUSTOS
FONTES
CUSTOS FIXOS
SALRIOS
FOLHA PGTO.
MANUTENO
REQUISIES
DEPRECIAES
INVESTIMENTOS
FERRAMENTAS
REQUISIES
ENERGIA ELTRICA
KW/h INSTALADO
MATERIAL DE CONSUMO
REQUISIES
CONSUMVEIS
REQUISIES
TOTAL DOS CUSTOS FIXOS
390.018
67.439
13.615
10.368
138.806
21.059
251.288
54.418
28.181
37.441
18.691
138.731
43.200
4.800
48.000
438.018
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ANEXO A INFORMAES GERENCIAIS

Tabela 20 - Anotaes de solicitao de ferramentas de corte (Perodo janeiro-maro/2012)
Data 22/02/12 16/01/12 16/01/12 20/01/12 01/02/12 01/02/12 01/02/12 17/02/12 10/02/12 10/02/12 10/02/12 10/02/12 10/02/12 10/02/12 22/02/12 15/03/12 01/02/12 01/02/12 01/02/12 01/02/12 01/02/12 01/02/12 01/02/12 01/02/12 01/02/12 01/02/12 01/02/12 01/02/12 15/03/12 15/03/12 15/03/12 15/03/12 15/03/12 15/03/12 15/03/12 26/03/12 26/03/12 26/03/12 26/03/12 26/03/12 26/03/12 26/03/12 26/03/12 26/03/12 Fornecedor Lesi MAKROTOOLS MAKROTOOLS NeoPaq MAKROTOOLS MAKROTOOLS NeoPaq Sandvik Sandvik Sandvik Sandvik Sandvik Sandvik NeoPaq NeoPaq MAKROTOOLS Blacktools Blacktools Blacktools Blacktools Blacktools Blacktools Blacktools Blacktools Blacktools Blacktools Blacktools Blacktools Blacktools Blacktools Blacktools Blacktools Blacktools Blacktools Blacktools Blacktools Blacktools Blacktools Blacktools Blacktools Blacktools Blacktools Blacktools Blacktools Referncia pastilhas 218.20-100ER-M05F25M BN160R10 TT9030 BN160 TT9030 Pastilha R210-09 04 14E-PM 1030 BN160R10 TT9030 BN160 TT9030 Pastilha R210-09 04 14E-PM 1030 suporte R210 50 (ARBOR) suporte R210 25 (WELDON) suporte R210 25 (WELDON) CORTESIA suporte para R216 20 (WELDON) parafuso para R210 parafuso para R216 Pastilha R210-09 04 14E-PM 1030 Pastilha R210-09 04 14E-PM 1030 BN 160 R10 TT1040 TE6 X 100mm alt. p/ ao TE6 X 50mm alt. p/ ao TE4 X 100mm alt. p/ ao TE4 X 50mm alt. p/ ao TE3 X 100mm alt. p/ ao TE3 X 50mm alt. p/ ao TE2 X 60mm alt. p/ ao TE1,5 x50mm alt. p/ ao TE2 X 100mm alt. p/ AL TE2 X 50mm alt. p/ AL TR4x75mm alt. p/ AL TR4x50mm alt. p/ AL TE1 X 75 p/AL haste6 TE1 X 100 p/ao haste6 TE1,5 X 75 mm p AL haste6 TE2 X 100mm p/ao haste6 TR1 X 50mm p/AL haste4 TR1 X 50mm p/ao haste4 TR2 X 50mm p/ao haste4 TE6 X 100mm alt. p/ ao (15mm alt.fio) falta 1 TE6 X 50mm alt. p/ ao TE8 x 60mm alt. p/ao TE1,5 x 50mm alt. p/ ao haste 6 TE1,5 x 100mm alt. p/ ao haste 6 TOROIDAL 6 c/ R1x 80mm alt.p/ao TOROIDAL 10 c/ R1x 100mm alt.p/ao TOROIDAL 8 c/ R1x 60mm alt.p/ao TOROIDAL 6 c/ R1,5x 75mm alt.p/ao falta 1 Quantidade 30 20 20 40 20 20 40 3 3 1 1 20 10 40 40 10 15 15 15 15 10 10 15 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 15 15 15 15 15 15 15 15 15 R$109,91 R$124,80 R$124,80 R$49,38 R$124,80 R$124,80 R$49,38 R$760,00 R$647,00 R$1,00 R$995,30 R$4,88 R$9,00 R$49,38 R$49,38 R$124,80 R$ 56,10 R$ 33,66 R$ 72,93 R$ 33,66 R$ 72,93 R$ 33,66 R$ 55,16 R$ 40,20 R$ 62,18 R$ 30,39 R$ 51,42 R$ 23,84 R$51,42 R$72,93 R$51,42 R$72,93 R$23,84 R$21,97 R$21,97 R$ 56,10 R$ 33,66 R$72,46 R$ 40,20 R$ 72,93 R$71,53 R$174,38 R$80,88 R$79,94 R$3.297,30 R$2.496,00 R$2.496,00 R$1.975,20 R$2.496,00 R$2.496,00 R$1.975,20 R$2.280,00 R$1.941,00 R$1,00 R$995,30 R$97,60 R$90,00 R$1.975,20 R$1.975,20 R$1.248,00 R$841,50 R$504,90 R$1.093,95 R$504,90 R$729,30 R$336,60 R$827,40 R$402,00 R$621,80 R$303,90 R$514,20 R$238,40 R$514,20 R$729,30 R$514,20 R$729,30 R$238,40 R$219,70 R$219,70 R$841,50 R$504,90 R$1.086,90 R$603,00 R$1.093,95 R$1.072,95 R$2.615,70 R$1.213,20 R$1.199,10 Valor final R$ 3.561,08 R$ 2.695,68 R$ 2.695,68 R$ 2.133,21 R$ 2.695,68 R$ 2.695,68 R$ 2.133,21 R$ 2.462,40 R$ 2.096,28 R$ 1,08 R$ 1.074,60 R$ 107,36 R$ 99,00 R$ 2.133,21 R$ 2.133,21 R$ 1.347,84 R$ 908,82 R$ 545,29 R$ 1.181,47 R$ 545,29 R$ 787,64 R$ 363,53 R$ 893,59 R$ 434,16 R$ 671,54 R$ 328,21 R$ 555,34 R$ 257,47 R$ 555,34 R$ 787,64 R$ 555,34 R$ 787,64 R$ 257,47 R$ 237,28 R$ 237,28 R$ 908,82 R$ 545,29 R$ 1.173,85 R$ 651,24 R$ 1.181,47 R$ 1.158,79 R$ 2.824,96 R$ 1.310,26 R$ 1.295,03 Classe Alumnio Ao Ao Ao Ao Ao Ao Ao Ao Ao Ao Ao Ao Ao Ao Ao Misto Misto Misto Misto Misto Misto Misto Misto Alumnio Alumnio Alumnio Alumnio Misto Misto Misto Misto Misto Misto Misto Misto Misto Misto Misto Misto Misto Misto Misto Misto
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Tabela 21 - Anotaes de solicitao de consumveis (Perodo janeiro-maro/2012)

Data 2-jan-12 27-jan-12 31-jan-12 7-fev-12 7-fev-12 10-fev-12 10-fev-12 23-mar-12 23-mar-12 23-mar-12 Agie Agie Blaser hd68 Blaser hd68 Fornecedor Referncia DEXTRONG(lipeza do piso) BLASER UNIVERSAL HD68 antigotejante PARAFUSO M12X40 PARAFUSO M12X50 Erosclean Resina para corte a fio BLASER UNIVERSAL HD68 antigotejante DEXTRONG(lipeza do piso) Quantidade 60 207 100 40 40 3 50 207 100 60 R$ 8,00 R$ 24,18 R$ 14,98 R$ 0,85 R$ 1,05 R$ 70,00 R$ 2,93 R$ 24,18 R$ 14,98 R$ 8,00 Valor final R$ 480,00 R$ 5.005,26 R$ 1.498,00 R$ 34,00 R$ 42,00 R$ 210,00 R$ 146,50 R$ 5.005,26 R$ 1.498,00 R$ 480,00 Classe Geral Ao+Alum Geral Ao+Alum Ao+Alum Eroso Eroso Ao+Alum Geral Geral
Tabela 22 - Anotaes de solicitao de manuteno (Perodo janeiro-maro/2012)

Data 5-jan-12 8-jan-12 10-jan-12 11-jan-12 27-jan-12 1-fev-12 9-fev-12 9-fev-12 9-fev-12 10-fev-12 40956 17-fev-12 8-mar-12 8-mar-12 8-mar-12 12-mar-12 Fornecedor Emitec perfecta Agie Resitron AUTSERVICE Tecbrisa DVM Agie TECKOSUL Inversoresul AGIE CHARMILLES AGIE CHARMILLES autoservice DIADUR AUTSERVICE AGIE CHARMILLES Descrio mo de obra VCE-1000-2 avaliao do motor do Spindle da FEELER ajuste parametro Mikron-2 (1hora) servio Maq.4(transistor BUX) DRIVE EIXO Z (M1 066) duto para ar condicionado manuteno em placas Engemaq(garantia) kit de buchas cabeote inferior FILTRO ASPIRADOR RIDGID inversores Eberle(2p)(SEM DEFEITO) MO OBRA 1000-1(25008) MO OBRA 1000-2 E 100-3(27941-27944) fonte Mkron 1000-3(SIMODRIVE611) cnc Mikron-3 MOTOR SIEMENS(M2 089-ENCODER) sensor analogico troca ferramenta(M2-89) Quantidade 1 1 1 1 1 2 1 1 2 2 1 1 1 1 1 1 R$ 4.810,00 R$ 180,00 R$ 0,00 R$ 434,96 R$ 80,00 R$ 0,00 1061,6 R$ 1.943,20 R$ 2.190,00 R$ 22.319,75 R$ 3.618,00 R$ 2.690,40 R$ 1.260,00 R$ 364,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 4.810,00 R$ 360,00 R$ 0,00 R$ 434,96 R$ 160,00 R$ 0,00 1061,6 R$ 1.943,20 R$ 2.190,00 R$ 22.319,75 R$ 3.618,00 R$ 2.690,40 Valor final R$ 1.260,00
46 Tabela 23 - Anotaes de solicitao de materiais de consumo (Perodo janeiro-maro/2012) (continua)

Janeiro adeisvo loctite Cibatool DESINFETANTE filme p/ image setter FITA CREPE DE 100 MM fita plastica Fixador AGFA limpa vidro lixa dagua gro 100 lixa dagua gro 150 lixa dagua gro 220 massa rpida pano branco pano costurado papel A4 papel iginico - rolo 300 mt papel reciclado revelador AGFA SABO EM P saco p/ lixo - 109 lt TINTA FUNDO AUTOMOTIVA lim0106 pan002 pan004 mec041 MLP052 mec089 rld001 ACB159 2012 ade115 rsh001 lim0033 msg075 ftc0005 ftp002 msg076 lim0055 1,00 10,00 6,00 5,00 150,00 300,00 3,00 1,00 100,00 100,00 100,00 1,00 30,00 60,00 1000,00 16,00 1000,00 3,00 1,00 11,00 12,00 419,17 564,70 0,62 528,75 0,29 0,02 83,33 2,60 0,71 0,71 0,71 18,00 3,41 1,72 0,02 1,45 0,02 68,09 3,20 3,13 17,46 R$ 419,17 R$ 5.647,00 R$ 3,72 R$ 2.643,75 R$ 43,50 R$ 6,00 R$ 249,99 R$ 2,60 R$ 71,36 R$ 71,36 R$ 71,36 R$ 18,00 R$ 102,30 R$ 103,20 R$ 20,00 R$ 23,20 R$ 20,00 R$ 204,27 R$ 3,20 R$ 34,43 R$ 209,52 Classe Maqueteria Maqueteria Geral Artes Grficas Maqueteria Maqueteria Artes Grficas Geral Maqueteria Maqueteria Maqueteria Maqueteria Geral Geral Geral Geral Geral Artes Grficas Geral Geral Maqueteria
Fevereiro Adesivo loctite - 495 aplicador de cera atilho caneta bic azul caneta bic preta caneta bic vermelha caneta bps preta dupla face 10 mm esponja etiqueta fita crepe de 25mm fita plastica folha A 4 folha reciclada lixa 1000 x 125 x gro 36 lixa 1000 x 125 x gro 60 lixa 1000 x 150 x gro 50 lixa 1000 x 150 x gro 80 lixa boneca gro 60 massa plastica
2012 ade115 lim0003 esc0375 esc0288 esc0290 esc0289 esc0292 fdf010 lim0049 etq420 fit001 ftp002 mec041 mec089 clx005 clx013 lix008 lix012 lix001 1,20 1,00 1,00 1,00 3,00 3,00 6,00 300,00 4,00 1,00 300,00 300,00 1500,00 500,00 10,00 1,00 10,00 10,00 10,00 36,00 419,17 28,33 16,46 0,42 0,51 0,41 1,98 0,04 0,32 45,65 0,03 0,02 0,02 0,02 10,70 7,33 9,10 10,40 1,73 5,87 R$ 503,00 R$ 28,33 R$ 16,46 R$ 0,42 R$ 1,53 R$ 1,23 R$ 11,88 R$ 12,00 R$ 1,28 R$ 45,65 R$ 9,00 R$ 6,00 R$ 30,00 R$ 10,00 R$ 107,00 R$ 7,33 R$ 91,00 R$ 104,00 R$ 17,30 R$ 211,32 Maqueteria Maqueteria Escala Geral Geral Geral Geral Maqueteria Geral Escala Maqueteria Maqueteria Geral Geral Maqueteria Maqueteria Maqueteria Maqueteria Maqueteria Maqueteria
47
(continuao) mold plastico 0,6 mm pano costurado papel timb retro projetor azul retro projetor preta retro projetor vermelha saco p/ lixo 100 lt saco p/ lixo 15 lt saco p/ lixo 80 lt saponceo serra fita toner ce 505 A veja inf056 lim0140 mld002 pan004 pap011 esc0302 esc0304 esc0303 lim0106 lim0107 lim0110 lim0112 100,00 15,00 30,00 1,00 6,00 6,00 10,00 10,00 8,00 1,00 30,00 1,00 4,00 12,60 1,72 6,70 1,20 1,20 1,29 3,13 1,29 2,20 2,29 18,48 90,00 2,41 R$ 1.260,00 R$ 25,80 R$ 201,00 R$ 1,20 R$ 7,20 R$ 7,74 R$ 31,30 R$ 12,90 R$ 17,60 R$ 2,29 R$ 554,40 R$ 90,00 R$ 9,64 Escala Geral Escala Geral Geral Geral Geral Geral Geral Geral Geral Geral Geral
Maro adesivo LCOOL - AZ 03-03 atilho AZ 800 bombril bruxa p/ vassoura tomki caixa corrugada 14\12 caneta bps azul caneta prata cartucho cyan cera ultraquil desinfetante esponja scoth brite FENOLITE 1MM filme p/ image setter filme p/ image setter fita plastica 50 mm fite crepe de 4 mm fixador AGFA graxa ki boa madeira caxeta p/ maquete manta geomembrana MEK - ( AZ 701 ) MOLD PLASTICO 0,6 pano costurado pano costurado papel A4 Papel higienico - 300 mt parafuso p/ madeira pedra de esmeril - CNC
2012 ade115 SO912 esc0009 SO971 lim0054 lim0008 cx0006 esc0293 can011 inf206 lim0015 lim0033 lim0049 FEN001 MSG075 MSG075 FTP002 fit001 MSG076 lub007 lim0001 1,80 16,00 1,00 14,00 2,00 2,00 50,00 6,00 6,00 1,00 10,00 12,00 10,00 20,00 2,00 2,00 300,00 90,00 2,00 0,50 5,00 2,58 bob. 5,90 x 100 mt SO600 MLD002 pan004 pan004 mec041 mlp052 par389 fer389 1,00 14,00 200,00 30,00 30,00 2000,00 8,00 30,00 1,00 419,17 2,78 11,72 4,76 1,15 7,15 2,45 1,98 3,97 90,00 18,00 0,62 0,32 39,96 528,75 590,08 0,03 0,01 73,32 0,01 1,20 1940,00 5400,00 5,18 12,60 1,72 1,72 0,02 1,45 0,06 41,08 R$ 754,51 R$ 44,48 R$ 11,72 R$ 66,64 R$ 2,30 R$ 14,30 R$ 122,50 R$ 11,88 R$ 23,82 R$ 90,00 R$ 180,00 R$ 7,44 R$ 3,20 R$ 799,20 R$ 1.057,50 R$ 1.180,16 R$ 9,00 R$ 0,90 R$ 146,64 R$ 0,01 R$ 6,00 R$ 5.005,20 R$ 5.400,00 R$ 72,52 R$ 2.520,00 R$ 51,60 R$ 51,60 R$ 40,00 R$ 11,60 R$ 1,80 R$ 41,08 Maqueteria Geral Escala Geral Geral Geral Maqueteria Geral Maqueteria Geral Geral Geral Geral Escala Artes Grficas Artes Grficas Maqueteria Maqueteria Artes Grficas Geral Geral Maqueteria Escala Maqueteria Escala Geral Geral Geral Geral Maqueteria CNC
48
(concluso) pinhosol plastelina - massa verde plastico c/ tarja revelador AGFA revelador AGFA sabao em p saco p/ lixo - 100 lt serra fita tinta fundo tonner vassoura palha inf056 lim0134 lim0083 adt061 esc0455 RLD001 RLD001 sbo001 lim0106 5,00 1,00 5,00 2,00 3,00 1,00 10,00 30,00 12,00 1,00 3,00 1,02 16,93 1,53 68,09 61,72 3,20 3,13 18,48 17,46 90,00 6,39 R$ 5,10 R$ 16,93 R$ 7,65 R$ 136,18 R$ 185,16 R$ 3,20 R$ 31,30 R$ 554,40 R$ 209,52 R$ 90,00 R$ 19,17 Geral Maqueteria Geral Artes Grficas Artes Grficas Geral Geral Geral Maqueteria Geral Geral

Custos de usinagem em matrizaria de calçados

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UNIVERSIDADE DO VALE DO RIO DOS SINOS UNISINOS UNIDADE ACADMICA DE EDUCAO CONTINUADA MBA EM GESTO EMPRESARIAL

DANIEL SACKNIES BARRETO

DETERMINAO DOS CUSTOS DE USINAGEM DE DEPARTAMENTO DE CAD/CAM/CNC EM MATRIZARIA DE CALADOS

DANIEL SACKNIES BARRETO

DETERMINAO DOS CUSTOS DE USINAGEM DE DEPARTAMENTO DE CAD/CAM/CNC EM MATRIZARIA DE CALADOS

Dedico esse trabalho minha amada esposa, Giovanna Machado.

A definio de custos variveis segundo Perez (2011, p.14):

27 Quadro 1 - Grupos de trabalho identificados

Centro de custo contbil original

Fonte: Elaborado pelo autor.

30 Quadro 3 - Centros de custos de produo

4.2.3 Centros de Custos Administrativos Os centros de custos administrativos so os indicados no Quadro 4.

Centros de Custos Administrativos Administrao (Geral) Administrao (Comercial)

Ir-se- explicar a natureza e a fonte de cada um destes custos identificados.

32 Tabela 1 - Folha de pagamento

CENTROS CUSTOS ADMINSTRATIVOS Admin. Geral Admin. Comercial

Fonte: Vulcabras|azaleia (2012b).

Fonte: Vulcabras|azaleia (2012a).

3 R$26.504,12 R$5.373,64 R$20.127,47 R$6.709,16 R$6.709,16 R$6.709,16

Fonte: Vulcabras|azaleia (2012a).

37 Tabela 14 - Alocao dos custos com consumveis

Fonte: Vulcabras|azaleia (2012a).

Tabela 16 - Mapa de Localizao de custos relacionados ao servio de usinagem

Total dos custos fixos

Fonte: Elaborado pelo autor.

Fonte: Elaborado pelo autor.

Geral Ao Custo/Hora Alumnio Resina

R$ 29,15 R$ 34,91 R$ 25,26 R$ 26,67

Fonte: Elaborado pelo autor.

APNDICE A TABELAS E QUADROS COMPLEMENTARES

Tabela 18 - Distribuio dos centros de custos da rea.

CENTROS DE CUSTOS AUXILIARES

CAD ESCALA AG MAQUETERIA C.C. CAM

Fonte: Elaborado pelo autor. Tabela 19 - Mapa de Localizao e Distribuio de Custos

MAPA DE LOCALIZAO E DISTRIBUIO DE CUSTOS

NATUREZA DOS CUSTOS

TOTAL DOS CUSTOS FIXOS

Fonte: Elaborado pelo autor.

ANEXO A INFORMAES GERENCIAIS

Tabela 21 - Anotaes de solicitao de consumveis (Perodo janeiro-maro/2012)

Tabela 22 - Anotaes de solicitao de manuteno (Perodo janeiro-maro/2012)

46 Tabela 23 - Anotaes de solicitao de materiais de consumo (Perodo janeiro-maro/2012) (continua)

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