CECCAR Expert contabil FILIALA GALAI prenume.

matricol

Categoria profesional Nume i Numr Numr certificate de

absolvire. LUCRAREA DE STAGIU AN I Semestrul I Categoria I Elaborarea situaiilor financiare anuale 1. Se subscrie la capitalul social al societatii SC BETA SA, urmatoarele bunuri: - disponibil in contul bancar 6.000 lei; - cladiri 4.000 lei; - terenuri 3.000 lei; - brevete de inventii 7.000 lei; Total 20.000 lei 2 Se constituie societatea in nume colectiv cu 3 asociati: A, B, C cu un capital de 3.000 lei, format din 30 parti sociale a 100 lei partea: - asociatul A detine 10 parti sociale in valoare de 1.000 lei, - asociatul B detine 5 parti sociale in valoare de 500 lei, - asociatul C detine 15 parti sociale in valoare de 1.50 lei. Structura aporturilor este: A face aport in numerar de 1.000 lei, din care varsa 700 lei la constituire, iar restul la data scadenta a contractului; B face aport in numerar de 500 lei si-l varsa integral la constituire; C face aporturi de active si pasive de la societatea sa proprie (la societatile in nume colectiv asociatii pot aporta si creantele personale), a carui situatie contabila este: - un utilaj de 1.300 lei. Amortizat de 300 lei; - un stoc de marfuri 500 lei; - creante asupra clientilor de 280 lei, cu provizioanele aferente de 130 lei; - lichiditati in caserie de 250 lei; - datorii la furnizori de 400 lei; Cheltuielile de constituire ale societatii sunt de 150 lei, achitate prin banca. 3. SC CRISANA SA unitate de comert en-gros vinde marfuri cu pretul de vanzare de 5000 lei, TVA 19%, cu un rabat de 3% pentru neefectuarea livrarilor in timp util. Pretul de inregistrare a marfurilor este de 3900 lei. Termenul de decontare a facturii este de 2 luni de la livrarea marfurilor. Intrucat livrarea se face la 10 zile dupa livrarea marfurilor se acorda un scont de 5%. Inregistrari in contabilitatea furnizorului si clientului. Valoarea marfurilor: TVA 5000 950 rabat 3% 150 28.5 1

_________________________________________________ Net comercial 4850 921.5 _________________________________________________ Total factura 5771.5 Scont 5% 242.5 46.08 4. S.C. MULTIMOD S.R.L. vinde produse finite unui partener extern, la pretul de vanzare de 1000 $, cursul de schimb al dolarului 3,4 lei/$. La finele perioadei de gestiune cursul de schimb scade la 3.38 lei/$. Incasarea creantei se face la 3.41 lei/$. 5. S.C. FLORES S.A. livreaza produse finite in valoare de 1000 lei, S.C. RETIS S.A.. S.C. RETIS S.A., dupa primirea marfii, constata ca 25% din bunuri nu corespund calitatii prevazute in contract si returneaza produsele furnizorului. 6. SC GRISIA SA contabilizeaza datoriile fiscal pe luna curenta astfel: - impozit pe cladiri 400 lei - impozit pe dividend 300 lei - impozit pentru folosirea terenului proprietate de stat 200 lei - taxa asupra mijloacelor de transport 600 lei Se inregistreaza majorarile si penalizarile datorate bugetului pentru neplata in termen a veniturilor bugetului in suma de 75 lei. Se achita sumele cuvenite bugetului de stat. 7. Se depune suma de 1000$, la cursul de schimb de 3,3 lei/$, la casieria societatii comerciale EXMOB S.A.. Restituirea sumei catre asociati, din mijloacele banesti depuse de catre acestia, la cursul de 3,31 lei/$, si evidentierea diferentelor nefavorabile de curs valutar constatate cu aceasta ocazie.. 8. La SC SINTEZA SA valoarea pierderilor din creante imobilizate este de 440 lei, care se inregistreaza. 9. La 01.07.SC GAMA SA cumpara de la furnizorul SC MOBILA SA un lot de obiecte de inventar ( scaune) , cu factura nr. 1600 , care cuprinde: - 100 buc scaune x75 lei/buc 7500 lei - tva 19%x750 lei 1425 lei Total factura 8925 lei Distinct se factureaza chiria pentru perioada de custodie , de 50 lei , tva 19%. La 30.09 se aduc scunele lasate in custodie, achitandu-se in numerar cheltuieli de transport de 30 lei, tva 19%. La receptia scaunelor se constata un plus de 2 scaune care se admit in gestiune. 10. La 31.12.N, societatea deine un utilaj cu valoarea contabil de 100.000 u.m. i baza de impozitare de 80.000 u.m. La deschiderea exerciiului N, exista un pasiv de impozit amnat de 1.000 u.m. n cursul exerciiului N, cota de impozit pe profit a crescut de la 25% la 30%. S se calculeze i s se contabilizeze impozitul amnat n exerciiul N n conformitate cu IAS 12 Impozitul pe profit. 11. O societate comercial emite 10.000 de obligaiuni cu valoarea nominal de 10 lei. Dobnda anual este de 50%. La scaden dup un an obligaiunile se convertesc n aciuni, n condiiile n care valoarea nominal 2

total a aciunilor emise este de 85.000 lei. Toate decontrile se fac n numerar. S se nregistreze n contabilitate operaiile. 12. n contabilitatea unui agent economic ce comercializeaz mrfuri se vor nregistra operaiile de mai jos, n condiiile utilizrii preului prestabilit: a) recepionarea mrfurilor cumprate la preul facturat de furnizor de 10.000 lei, TVA 19%. Preul standard aferent este de 9.000 lei; b) cheltuielile de transport-aprovizionare sunt de 1.000 lei, TVA 19%, i decontare dintr-un avans de trezorerie; c) vnzarea a jumtate din mrfurile achiziionate, cu decontare ulterioar, cunoscnd c preul negociat este cu 20% mai mare dect preul standard aferent; d) descrcarea gestiunii pentru mrfurile vndute; e) repartizarea diferenelor de pre aferente mrfurilor vndute n baza coeficientului de repartizare determinat n acest sens. Cum se nregistreaz n contabilitate aceste operaii? 13. Dispunei de urmtoarele date la nchiderea exerciiului N: impozitul pe profit calculat i nregistrat la 30.09.N 200 lei, din care pltit 100 lei, veniturile aferente exerciiului N 8.000 lei, din care dividende ncasate 400 lei; cheltuielile aferente exerciiului N 5.600 lei, din care cheltuieli de protocol nedeductibile 300 lei. Cota impozitului pe profit este de 16%. Care este suma impozitului pe profit datorat pentru anul N, precum i cheltuiala cu impozitul pe profit care va afecta contul de profit i pierdere? 14. O societate comercial cu amnuntul achiziioneaz mrfuri pe baza facturii. Preul de cumprare 400 lei, rabat 2%, scont de decontare 1%, TVA 19%. Societatea ine evidena mrfurilor la pre cu amnuntul (inclusiv TVA). n condiiile n care cota de adaos comercial este de 30%, care este preul cu amnuntul (inclusiv TVA) al mrfurilor achiziionate? Categoria II Auditul statutar al situaiilor financiare 15. In cazul unei misiuni cu proceduri convenite a) auditorul exprima o opinie cu asigurare asupra misiunii convenite b) nu exprima nicio asigurare c) nu exprima nici o opinie 16. In vederea evaluarii riscurilor de piata intocmiti un chestionar pentru personalul de marketing. 17. Exemplificati modul in care poate fi amenintata independenta unui cabinet ,o societate sau membrii acestora ca urmare a unor cauze datorate manifestarilor de familiarism. 18. Prezentati succint continutul unei scrisori de misiune de audit . 19. Constatati ca societatea la care efectati auditul detine in patrimoniu terenuri si cladiri pentru care s-a procedat la reevaluarea lor in anul 2007de catre un evaluator autorizat si se regasesc in situatiile financiarela 31.dec 2009 la valoarea reevaluata la 31 dec 2007.Cum abordati aceasta problema in cazul misiunii de audit pentru situatiile financiare ale anului 2009? 20. O societate prezinta urmatoarea situatie: Contractele de constructie 20.000 lei, din care garantii acordate 2.000 lei; 3

Marfuri pret de achizitie 10.000 lei; adaos comercial 2.000 lei; Minusuri la inventare - 500 lei; Contracte cu vanzarea in rate 10.000 lei; rate incasate 2.000 lei; rate neincasate 8.00 lei; dobanda 500 lei; Avize de expeditie pret de vanzare cu TVA 3.570 lei; Bonuri fiscale 238 lei; Auditorul a verificat TVA neexigibil calculat de entitate i a ajuns la consluzia ca este corecta suma determinata. Care este TVA-ul neexigibil calculat? Categoria III Expertize contabile 21. Explicai care sunt situaiile de incompatibilitate n cazul expertizei contabile? 22 Care este diferena dintre expertul contabil i economistul salariat; dar ntre contabilul autorizat i contabilul salariat? 23 Onorariile i independena. Categoria IV Evaluarea intreprinderilor 24. Estimarea de ctre experti a unor rate de actualizare diferite poate avea ca explicatie: a) o perceptie diferit despre riscuri; b) nivel diferit de informare si documentare; c) nu este posibil o astfel de situatie. 25. Evalurile pot fi: a) evaluri contabile, evaluri administrative si evaluri bazate pe expertiz si diagnostic; b) evaluri contabile si evaluri economice; c) evaluri pe baz de acte normative.

Categoria V Fuziuni i divizri de ntreprinderi 26. La 1 mai N, societatea a achiziionat 100 de obligaiuni la un pre unitar de 2.000 u.m. Pe 1 august N, societatea ncaseaz, n numele obligaiunilor, dobnda aferent perioadei 1 august N-1 30 iulie N. Dobnda anual pentru fiecare obligaiune: 60 u.m. S se contabilizeze achiziia obligaiunilor i ncasarea dobnzilor n conformitate cu IAS 18 Venituri. 27. La 1 octombrie N, s-au achiziionat 1.000 de aciuni ALFA la un pre unitar de 5.000 u.m. Pe 1 iunie N+1, la societatea ALFA s-a luat decizia de distribuire a dividendelor aferente exerciiului N: 50 u.m./aciune. Prin achiziia acestor aciuni, ALFA devine societate afiliat. S se contabilizeze achiziia aciunilor i dreptul de a ncasa dividende, n conformitate cu IAS 18 Venituri Categoria VII Studii de fezabilitate 28. Enumerai costurile de funcionare curent a activitii unei ntreprinderi

29. Unul din indicatorii utilizai n evaluarea bazat pe actualizare a proiectelor investiionale este valoarea actualizat net. Care este modul de calcul i coninutul indicatorului, innd cont de faptul c cashflowrile actualizate includ i valoarea rezidual? Categoria VIII Analiza diagnostic a ntreprinderii 30. S se calculeze rezultatele intermediare n manier anglo saxon pentru ntreprinderea care e caracterizat prin urmtoarele venituri i cheltuieli: Indicator u.m. Venituri din vnzarea 4000 mrfurilor Producia vndut 33000 Producia stocat 3000 Cheltuieli cu materii prime 11000 Costul mrfurilor vndute 2200 Cheltuieli salariale 12000 Cheltuieli cu amortizarea 2000 Cheltuieli cu chirii 500 Venituri din dobnzi 100 Cheltuieli cu dobnzi 1400 Impozit pe profit 1500 31. O ntreprindere produce anual un numr de 5000 de produse la un pre unitar de 40 u.m. ntreprinderea nregistreaz cheltuieli cu materii prime i materiale n valoare de 60000 u.m., cheltuieli de personal de 80000 u.m. din care 90% reprezint salariile personalului direct productiv, cheltuieli cu utiliti i chirii n cuantum de 5000 u.m., cheltuieli cu amortizarea de 4000 u.m. i cheltuieli cu dobnzi de 5000 u.m. s se calculeze i s se interpreteze pragul de rentabilitate financiar i operaional exprimat n uniti fizice i valorice i nivelul rezultatului de exploatare i curent ateptat la o cretere la 5500 a numrului de produse vndute. Categoria IX Consultan fiscal acordat contribuabililor 32. Dai 3 exemple de cheltuieli nedeductibile, indiferent de contextul n care se efectueaz. 33. Ce declaraie trebuie depus anual de contribuabili pentru impozitul pe profit i care sunt termenele de depunere? 34. Un agent economic prezint n anul 2009, conform datelor din bilan, urmtoarea situaie: capitaluri proprii la nceputul anului 20.000 lei; capitaluri proprii la sfritul trimestrului I 21.000 lei; capital mprumutat cu scadena mai mare de 1 an la nceputul anului 50.000 lei. capital mprumutat cu scadena mai mare de 1 an la sfritul primului trimestru 100.000 lei. 5

Pe 1 februarie a contractat un mprumut de la o banc n valoare de 20.000 lei pe 2 ani, cu o rat anual a dobnzii de 25% (dobnda fiind pltibil lunar, iar mprumutul rambursabil la scaden). Tot pe 1 februarie a contract un mprumut de la un acionar n sum de 30.000 lei, pe 3 ani, rata anual a dobnzii fiind de 20% (mprumutul se restituie integral la scaden, iar dobnda se pltete lunar). Rata de referin a BNR pentru luna martie este de 10%. S se analizeze deductibilitatea cheltuielilor cu dobnzile. 35. O societate comercial pltitoare de impozit pe profit prezint la sfritul trimestrului I al anului 200X urmtoarele date: venituri din vnzri de produse finite 620.000 lei; cheltuieli totale n sum de 316.000 lei din care cheltuieli privind bursele private acordate potrivit legii 6.000 lei. Determinai impozitul pe profit ce trebuie virat la buget pentru trimestrul I al anului 200X. Categoria X Organizarea auditului i controlul intern al ntreprinderii 36. Orice planificare incepe cu intrebarea pentru ce suntem aici? Aceasta presupune termene (orizonturi de timp) si etape sau strategii adecvate termenelor. Termenele pot fi: termen scurt: pina la un an; termen mediu: intre doi si cinci ani; termen lung: peste cinci ani. In functie de termenele stabilite etapele pot fi: planificarea strategica ; planificarea tactica; planificarea operativa. Identificati intrebarile la care trebuie sa raspunda fiecare etapa de planificare in domeniul organizarii contabilitatii la nivelul unei intreprinderi,informatiile importante necesare si exemple pentru continutul fiecarei etape de planificare. 37. Principala sursa de informare pentru management este contabilitatea. Transformarea contabilitatii intr-o contabilitate orientata spre conducere trebuie sa aduca in prim plan sustinerea deciziilor conducerii si nu documentatia activitatii trecute. Identificati informatiile furnizate de contabilitate pentru echipa manageriala. Studiu de caz: Societate de prestari servicii. Categoria XI inerea contabilitii unei entiti 38. Fie societatea M cotata la bursa. Aceasta cumpara 3000 actiuni proprii de pe piata cu un prt unitary de 150 RON si apoi le anuleaza. Stiind ca valoarea nominala unitara este de 120 RON, efectele acestei tranzactii vor fi: a. O iesire de numerar si o diminuare de capital social de 360000 RON b. O iesire de numerar si o diminuare de capital social de 450000 RON c. O iesire de numerar de 450000 RON si o diminuare de capital social de 360000 RON d. O iesire de numerar si o diminuare de capital propriu de 450000 RON. 6

39. O societate cumpara pe data de 1 noiembrie 2006 un certificate de depozit cu scadenta la 3 luni, adica pe 31 ianuarie 2007. Valoarea certificatului este de 80000 Ron iar rata anuala a dobanzii este de 15%, calculate liniar. Comisionul de ridicare este de 0.75% iar certificatul este pastrat pana la scadenta. Care este valoarea intrarii de numerar la scadenta? a. 80000 Ron b. 82377.5 Ron c. 83000 Ron d. 83622.5 Ron 40. Care dintre modalitatile de mai jos nu poate fi folosita de societatea A (furnizor) pentru incasarea unei creante de la societatea B (cumparator): a) Primirea unei cambii acceptate trasa de A asupra lui B; b) Incasarea de catre A a creantei in contul de la banca prin virament bancar; c) Vanzarea de catre A lui B a unor titluri de plasament; d) Primirea unei cambii andosate de catre B in beneficiul lui A.

RASPUNS INTREBAREA 21: Calitatea de expert contabil este incompatibila cu cea de martor n aceeasi cauza, calitatea de martor avnd ntietate. Expertul contabil se afla n incompatibilitate daca exista mprejurari din care rezulta ca este interesat sub orice forma, el, sotul(ia) sau vreo ruda apropiata, n solutionarea unei cauze, ntr-un anumit mod, care l-ar determina, pe expertul contabil, sa fie subiectiv. Pot fi asimilate cu mprejurari din care rezulta ca este interesat sub orice forma, urmatoarele situatii n care s-ar putea gasi expertul contabil: I. Daca, n calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia dintre partile n proces, s-a pronuntat asupra unor aspecte, ori a luat parte la ntocmirea actelor primare, a evidentelor tehnico-operative sau la elaborarea situatiilor financiare care fac obiectul dosarului supus judecatii. II. Daca, n calitatea de expert contabil, si-a exprimat o prima opinie n aceeasi cauza supusa judecatii, deoarece primeaza prezumtia ca ar fi interesat n sustinerea primei solutii. n particular, expertul contabil, care a efectuat o expertiza extrajudiciara, la cererea unei parti n proces, se afla n incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. Daca ndeplineste conditiile de independenta si de competenta, poate accepta calitatea de expert contabil recomandat de parte. RASPUNS INTREBAREA 22: Expertul ctb. este pers. care a dobndit aceast calitate, in cond.O.G.65/1994, avnd competena profesional de a verif. i de a aprecia mod de organizare i de conducere a activ. ec-fin. i de ctb., de a supraveghea gestiunea SC i de a verifica legalitatea bil. ctb i a contului de P/P.Ne gsim n faa unei arii de competene mult mai largi fa de cea a unui ec. salariat; economistul este subordonat unui ef ierarhic i exec. atribuiile specifice fiei postului su. Ec.este specializat n multe domenii: turism, marketing,salarizare,fin-contabil.Expertul contabil este un economist, absolvent al specializrii fin-ctb, independent fa de SC. El nu primete, pt. lucrrile executate, un salariu, ci un ONORARIU, prevzut prin contractul ncheiat cu ref. la misiunea sa.Ctb autorizat este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiileO.G.65/1994 i are capacitatea de a ine contbilitatea.El este un profesionist independent, nesalarizat de o entitate 8

economic.Ctb salarizat este subordonat efului ierarhic i execut sarcinile ce i revin din fia individual.De regul, este specializat pe un sector al ctb.Ca i ec.salariat, contabilul salariat rspunde fa de calitatea lucrrilor executate, putnd fi stimulat ori penalizat de eful ierarhic sau la propunerea acestuia.Expertul ctb., ctb. autorizat, chiar dac sunt independeni, rspund civil i penal fa de ntreprindere.Ei pot pierde intrepr.de client, deci sursa de venit.n schimb, ec. i ctb, salariai, pierd cu greu postul sau n urma unor proceduri anevoioase.

RASPUNS INTREBAREA 23:

Cnd onorariile primite de la un client sau de la un grup de care aparine acel client, reprezint o parte importan din onorariile brute totale ale cabinetului n ansamblu, dependena fa de acest client sau grup trebuie examinat cu atenie, cci independena poate fi pus n pericol. Organismele membre ale IFAC stabilesc reguli i furnizeaz instruciuni membrilor lor referitoare la acest subiect; acestea trebuie s fie n concordan cu nivelul de dezvoltare a profesiei contabile, cu situaia economic a fiecrei ri. Serviciile profesionale nu trebuie s fie propuse sau efectuate, unui client, pe baz de acorduri sau contracte conform crora facturarea onorariilor este condiionat de importana problemelor descoperite sau de rezultatele acestor servicii. n rile n care facturarea onorariilor este condiionat de rezultat, este autorizat de legislaie sau de normele organismului, aceste misiuni trebuie limitate la acelea pentru care independena nu este obligatorie. Onorariile fixate de tribunal sau de alt autoritate public nu sunt considerate ca intrnd n aceast categorie. Dimpotriv, onorariile facturate procentual sau alte metode similare sunt considerate ca intrnd n aceast categorie. RASPUNS INTREBAREA 28: Costurile de functionare curenta a activitatii unei firme sunt: Materii prime Materiale consumabile, materiale auxiliare Costuri de personal (salarii, costuri sociale), salarii personal deconducere, prime, bonusuri Costuri de training si formare persoanl Impozite si taxe locale Servicii externe o

Contabilitate o Consultanta fiscala o Consultanta juridica o Consultanta manageriala o Consultanta IT o Consultanta resurse umane Costuri spatiu o Spatiu de birouri o Spatiu de productie o Spatiu de vanzari o Spatiu de depozitare C h e l t u i e l i d e i n c a l z i r e , g a z c u r e n t , c u r a t e n i e , r e p a r a t i i , a s i g u r a r e , apa/canal, gunoi Costuri cu echipamentele Reparatii Intretinere RASPUNS INREBAREA 30:

Cifra de afaceri (CA) EBITD= rezultatul inainte de plata dobanzilor, impozitului pe profit si amortizarii
EBIT = rezultatul inainte de plata dobanzilor, impozitului pe profit EBT = rezultat inainte de plata impozitului pe profit Rezultat net (Pn) Cifra de afaceri (CA) = Venituri din vnzarea mrfurilor + Productiavndut + Productia stocatCA = 4000+33000+3000 = 40000 EBITD = CA- Ch exploatare=40000-25700=14300

Ch exploatare= Cheltuieli cu materii prime+ Costul mrfurilor vndute+ Cheltuieli salariale+Cheltuieli cu chirii=11000+2200+12000+500=25700
EBIT =EBITD-Cheltuieli cu amortizarea=14300-2000=-12300 EBT= EBIT- Cheltuieli cu dobnzi =-12300-1400=10900

10

Pn = EBT- Impozit pe profit=10900-1500=9400

EBITD = rezultatul inainte de plata dobanzilor, impozitului pe profit si amortizarii EBIT = rezultatul inainte de plata dobanzilor, impozitului pe profit EBT = rezultat inainte de plata impozitului pe profit = rezultat brut

RASPUNS INTREBAREA 32: Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile: a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv celereprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele peprofit sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitelenereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturilerealizate din Romnia; b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrzieredatorate ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale. Amenzile, dobnzile,penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente i/sau autoriti strine sunt cheltuielinedeductibile, cu excepia majorrilor al cror regim este reglementat prin conveniile deevitare a dublei impuneri. c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatatelips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contractede asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datoratpotrivit prevederilor titlului VI . Nu intr sub incidena acestor prevederi stocurile imijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauzede for major, n condiiile stabilite prin norme RASPUNS INTREBAREA 31: Situatiile financiare descriu rezultatele financiare ale tranzactiilor si ale altor evenimente, grupandu-le in clase corespunzatoare conform caracteristicilor economice. Aceste clase sunt numite structurile situatiilor financiare.Structurile bilantului direct legate de evaluarea pozitiei financiare sunt activele, datoriile si capitalul propriu. BILANT Active imobilizate =30.000 Active curente = stocuri + creante + disponibilitati = Analiza punctului critic (pragului de rentabilitate) Analiza punctului critic prevede c consumurile i cheltuielile totale ale ntreprinderii indiferent de aceea, se refer la costuri sau se scad din venituri la determinarea rezultatului financiar, trebuie s fie divizate n variabile i constante. Dup coninut, aceast analiz se reduce la determinarea punctului critic (punct de echilibru, prag de rentabilitate). Prin punctul critic se nelege volumul vnzrilor, la care ntreprinderea deja nu mai are pierderi, dar nu are nc nici profit. In punctul critic veniturile totale din vnzri sunt egale cu consumurile i cheltuielile totale ale ntreprinderii, iar profitul este egal cu zero. Punctul critic poate fi exprimat n uniti naturale i monetare. Scopul analizei punctului critic const n alegerea unui asemenea volum al vnzrilor, care va asigura ntreprinderii un rezultat financiar nul. La baza analizei corelaiei "cost-volum-profit" st una din ecuaiile de baz ale microeconomiei:

11

Volumul vnzrilor=Consumuri i cheltuieli variabile+Consumuri i cheltuieli constante+Profit Deoarece profitul n punctul critic este egal cu zero, pentru acest punct: Volumul vnzrilor=Consumuri i cheltuieli variabile+Consumuri i cheltuieli constant sau Preul pentru o unitate x Cantitatea unitilor = Consumuri i cheltuieli variabile pe o unitate x Cantitatea unitilor +Consumuri i cheltuieli constante innd cont de aceast ecuaie poate fi determinat punctul critic n uniti de produse: Pragul de rentabilitate Pragul de rentabilitate esteacel nivel al activitii la care ntreprinderea prin veniturile obinute i acoper integral cheltuielile de exploatare, iar rentabilitatea este nul. Volumul fizic al prod. Prag =ChFixe totale / (Pre de vnzare unitar-Cost variabil unitar) Volumul valoric al prod. Prag sau Cifra de afaceri critic= ChFixe totale / (1-cost variabil unitar/pre de vnzare unitar) (n uniti de produse) =Consumuri i cheltuieli fixe /Preul pentru o unitate - Consumuri i cheltuieli variabile pe o unitate) a) Pragul de rentabilitate operational Volumul vanzarilor = 60.000 + (80.000 + 5.000 + 4.000+5.000) = 154.000 u.m. Cheltuieli fixe = 8.000 + 5.000 + 4.000 +5.000 = 22.000 Cheltuieli variabile = 60.000+72.000=132.000 Cheltuieli variabile unitare = 132.000 / 5.000 =26,4 u.m/buc Cifra de afaceri critica = 22.000 /1-(26,4/40) = 22.000/0,66 = 33.333,3 Pragul de rentabilitate este acel nivel al activitii la care ntreprinderea prin veniturile obinute i acoper integral cheltuielile de exploatare, iar rentabilitatea este nul. Volumul fizic al prod. Prag =ChFixe totale / (Pre de vnzare unitar-Cost variabil unitar) Volumul valoric al prod. Prag sau Cifra de afaceri critic= ChFixe totale / (1-cost variabil unitar/pre de vnzare unitar)

RASPUNS 37:

Informatia contabila este cea mai reala, precisa, completa si operativa informatie reprezentand suportul procesului managerial.Cea mai mare parte a deciziilor care se iau in procesul de conducere au la baza informatiile obtinute din contabilitate.Inseamna ca informatia contabila ocupa un loc important in cadrul sistemului de evidenta economica in general si in cadrul sistemului informational economic in special. informatii furnizate de contabilitate pentru echipa manageriala a unei societati de prestari servicii: - situatiile financiar-contabile prelucrate conform cerintelor interne de raportare manageriala : Contul de Rezultate, Bilantul Financiar, Fluxul de numerar - diagnosticul financiar pe baza de indicatori - analiza veniturilor, costurilor si profitului - determinarea pragului minim de rentabilitate - analiza incasarilor si platilor ; - analiza debitorilor si creditorilor - codificarea clientilor si furnizorilor

12

- politicile interne ale firmei - sistemul de bugete ale firmei si controlul bugetar
RASPUNS 36:

Planificarea activitii de audit intern se realizeaz pe trei nivele: planificarea strategica pe termen lung are n vedere activitatea de evaluare a funciei auditului intern, a structurilor din subordine care i-au organizat compartimente de audit, o dat la 5 ani, conform cadrului normativ al auditului intern; planificarea strategic pe termen mediu are n vedere faptul c, conform legii, toate activitile auditabile trebuie s fie auditate cel puin o dat la 3 ani. n funcie de importana unei activiti n cadrul entitii, de pericolul producerii unor evenimente sau chiar pagube, ct i de gradul de apariie i importan al riscului aceasta poate fi cuprins n auditare; planificarea anual cuprinde misiunile ce se vor realiza pe parcursul anului viitor innd cont de bugetul de timp disponibil n cadrul planului i de resursele alocate anual. Fiecare misiune de audit va cuprinde obiectivele, identificarea activitilor adiacente, orele lucrate, personalul i planificarea orar pentru activitile i departamentele entitii publice supuse examinrii. Realizarea activitii de planificare presupune determinarea domeniilor majore ale auditului. O planificare incorect sau incomplet conduce la pierderea unor activiti purttoare de riscuri. Practica impune selectarea cu atenie a activitilor din domeniile auditabile cu risc crescut pe baza analizei riscurilorasociate acestor activiti. n practic se impune i o politic de management al riscurilor, care printre prioriti trebuie s cuprind a): - existena unei politici formalizate, care include identificarea riscurilor, determinarea celor majore, stabilirea proprietarilor de riscuri, o analiz la o anumit perioad, evaluarea celorlalte riscuri; - sisteme de identificare i msurare a riscurilor; - strategii adaptate de gestiune i control asupra riscurilor; - sistem de auditare a riscurilor; - sistem de raportare a riscurilor; - tablou de bord realizat n coordonare cu obiectivele organizaiei. Tipologia riscurilor i respectiv criteriile de evaluare a riscurilor trebuie s fie eficient i s ne asigure pstrarea unei viziuni generale asupra ansamblului. Localizarea riscurilor majore, i de aceea este recomandat s ncepem activitatea de planificare de sus n jos. Pornind de jos n sus vom constata c unele activiti le vom repeta de mai multe ori. Totui nu exist o soluie garantat. Filing-ul i experiena auditorilor interni rmne un element cu pondere n activitatea de planificare. Important este s ne planificm auditurile pentru riscurile majore, iar pe cele minore n mai mic msur sau deloc. Considerm c, orice planificare am face nu trebuie s uitm departamentele IT i achiziii publice care sunt, n general, purttoare de riscuri. Din practic rezult c este necesar s ne

13

hotrm dac integrm activiti IT i achiziii la toate domeniile auditate sau le auditm separat. La planificarea activitilor auditabile n anul viitor trebuie s acordm prioritate activitilor cu valoare adugat mare, ale cror rezultate vor fi relevante pentru cei auditai, deoarece aceasta creeaz un impact favorabil auditorilor interni.Planurile anuale de audit intern trebuie s fie adaptate n cursul exerciiului ori de cte ori se modific geografia riscurilor din cadrul entitii i de asemenea trebuie s aib o rezerv pentru evenimente deosebitesau neprevzute (concedii medicale ale auditorului intern, spre ex., n medie, 5 zile/an) i timp pentru acordarea de consultana managementului. Un plan de audit intern bun b) este acel plan care a fost testat n situaii critice, cnd intervine o criz, deoarece n situaii normale totul decurge OK. Spre exemplu, ne aflm n ultima zi de elaborare i aprobare al planului i proiectul planului de audit intern nu este gata, iar eful structurii de audit intern sau cel care l ntocmete sunt lips din entitate i ntrebarea fireasc este: Exist o procedur pentru asemenea situaii, sau trebuie s discutm cu oamenii i s vedem ce se ntmpl? Evident se va elabora o procedur i pentru aceast situaie special. n activitatea de planificare tot ce uitm nu se mai poate prinde i rmne pentru o perioad ulterioar,n cadrul celor trei ani stabilii prin lege. Planificarea activitii de audit intern trebuie s aib n vedere i zilele de pregtire profesional ale auditului stabilite, conform legii, i zilele de concediu de odihn. Apoi, n afara obiectivelor obligatorii se stabilete bugetul de timp al auditorilor i bugetul financiar aferent activitilor planificate. Un plan de audit este bine apreciat cnd 70 % din bugetul de timp este afectat pentru activiti de audit intern. Metoda de elaborare a bugetului este ca pentru fiecare obiectiv s calculm de ce avem nevoie i apoi prin nsumare i cu serviciile aferente s stabilim valoarea noastr. Raportarea s se fac avnd n vedere scopurile stabilite, modalitile utilizate i rezultatele ateptate. Conform standardelor I.I.A. (2000, 2010) eful auditului intern trebuie s realizeze o planificare bazat pe riscuri pentru a stabili prioritile n acord cu obiectivele organizaiei. Programul misiunilor de audit intern trebuie la rndul lor s se bazeze pe o evaluare a riscurilor realizate cel puin o dat pe an i s se in cont de punctul de vedere al managementului general. n situaiile n care avem propuneri de realizare i a unei misiuni de consiliere, eful structurii de audit intern nainte de a o accepta, trebuie s ia n calcul n ce msur aceasta poate aduce un plus de valoare i contribuie la mbuntirea managementului riscurilor n funcionarea organizaiei. Misiunile de consiliere care au fost acceptate trebuie s fie integrate n planul audit intern anual, care va fi transmis apoi managerului general pentru aprobare. Reglementri noi n evaluarea riscurilor n vederea planificrii auditului anual Obiectivul modelului de risc este s optimizeze alocarea resurselor de audit printr-o nelegere cuprinztoare a universului domeniului de audit i riscurile asociate cu fiecare element al acestuia. Bunele practici internaionale, adoptate de I.I.A., ncepnd cu elaborarea Planului de audit pentru anul 2003, recomand un model de audit al riscului pentru a cuantifica nivelul de risc al fiecrei uniti de audit, n vederea programrii auditurilor conform prioritilor stabilite. Aceasta

14

reprezint o desprire de practicile trecute care se bazau mai puin pe judecat formal a riscului i mai mult pe perioada de timp scurs de la ultimul audit. Ultimul model de analiz a riscului, recomandat de I.I.A., n 2003, se bazeaz pe 6 factori de risc c), i anume: F1 - Constatrile anterioare ale auditului; F2 - Sensibilitatea sistemului, aa cum este perceput; F3 - Mediul de control; F4 - ncrederea n managementul operaional; F5 - Schimbrile de oameni sau de sisteme; F6 - Complexitatea. Fiecare element din universul de audit va fi cuantificat dup aceti 6 factori folosind o scar numeric de la 1 la 3, unde: 1. nseamn probabil c nu prezint probleme, 2. nseamn posibil o problem, 3. nseamn probabil o problem Rezultatele acestor analize sunt totalizate i apoi multiplicate cu un factor de vrst a auditului, cum ar fi: - 100 % dac un audit similar a fost fcut n ultimele 24 de luni; - 125 % dac auditul a fost fcut n urm cu 25-36 luni; - 150 % dac auditul a fost fcut n urm cu 37/60 de luni; - 200 % dac auditul e mai vechi de 60 de luni. Nivelele rezultatelor se vor ntinde pe o plaj de valori cuprinse ntre 6-36, care dup ncheierea acestui proces de notare vor fi grupate pe 4 categorii d), n funcie de factorul de risc prezentat, astfel: - stratul de 10%, de sus, reprezint nivelul de risc maxim; - stratul de 30% reprezint nivelul de risc sensibil; - stratul de 40% reprezint nivelul de risc moderat; - ultimul strat de 20% reprezint nivelul de risc sczut. Cadrul pentru planul anual de audit intern este apoi construit din mostre din cele 4 straturi folosind urmtoarele inte de acoperire. - entitile de audit considerate de risc mare vor fi auditate n proporie de 100 %; - stratul de risc sensibil va fi auditat n proporie de 50%; - mostr de 25% va fi auditat din stratul de risc moderat; - stratul de risc sczut va fi auditat selectnd elemente n proporie de 10 %. Grupurile de risc mai sczut sunt eantionate pentru a vedea dac procesul de notare funcioneaz i confirm c nivelurile de risc sunt n mod corespunztor clasificate. n timp ce modelul de risc nc necesit judeci, nivelurile individuale sunt documentate i pot fi analizate critic i polemizate. Modelul, de asemenea, promoveaz definirea uniform a universului de audit al fiecrui segment. Astfel, riscurile de audit la fiecare locaie ale entitii publice pot fi comparate cu cele de la celelalte locaii pe o baz obiectiv. Aceasta va ghida folosirea i repartizarea geografic a

15

personalului. Definirea universului de audit este prima cerin prealabil a ierarhizrii riscurilor. Aceast determinare a domeniului auditului va fi bazat pe cunoaterea planului strategic al organizaiei i activitile acesteia i discuiile cu responsabilul compartimentului de resurse umane. Modelul de evaluare a riscurilor recomand liniile directoare de stabilire a criteriilor de ierarhizare a riscurilor e), care sunt: a) Constatrile anterioare ale auditului - sunt un indicator al disciplinei de control intern. Problemele sunt adeseori caracterizate de deficiene semnificative ale controlului, modificri (ajustri) importante, un numr de constatri mai mare dect normal, iar constatrile repetitive nu sunt fixe. Dimpotriv, lipsa de constatri i corectarea periodic a constatrilor anterioare indic o disciplin a controlului. b) Sensibilitatea - reprezint evaluarea riscurilor inerente asociate cu entitile evaluate. Aceasta este o evaluare a ceea ce potenial ar putea produce nereguli n viitor i care va fi reacia asociat, care poate fi conectat, din punct de vedere al riscului, cu pierderea sau descompletarea activelor, cu erorile nedetectate, cu datoriile nerecunoscute sau necuantificate exact sau riscul de publicitate advers, obligaii legale etc. Cuantificarea sensibilitii va trebui s in seama i de mrimea entitii analizate, expunerea potenial i probabilitatea. c) Mediul de control - reprezint politicile colective, procedurile, regulile obinuite, msurile de protecie fizic a patrimoniului i personalul folosit n acest scop. Esenial pentru un mediu favorabil de control este tonul de la vrf, aderena la politicile i procedurile cuprinse n documente, sisteme sigure, prompta detectare i corectare a erorilor, dotarea adecvat cu personal i asigurarea unui numr (de personal) inut sub control. Dimpotriv, lipsa de supraveghere, ratele mari de eroare, lipsa de documentare, cantiti mari de munc nenormat, insuficient gestionat, un mare numr de personal i operaiuni nereglementate, sunt simptome ale unui mediu slab de control. d) Relaii bune, atmosfer destins cu managementul executiv - reflect ncrederea conductorilor auditului n managementul direct responsabil cu unitatea auditat i implicarea managementului n controlul intern. Confortul este caracterizat de factori cum ar fi colaborarea n auditurile anterioare, experiena managementului n mediul de munc i percepiile privind calitatea i nivelul de dotare cu personal. e) Schimbri ale oamenilor/sistemelor. Practica indic faptul c schimbrile au impact asupra controalelor interne i raportrilor financiare. Schimbri apar de obicei pentru a avea efect pe termen lung, dar adeseori schimbrile pe termen scurt necesit o mai mare atenie din partea auditului. Schimbrile cuprind reorganizri, modificri ale ciclurilor de afaceri, creteri rapide, noi linii de produse, noi sisteme, achiziii i vnzri ale unor pri din firm (capital), noi reglementri sau legi i fluctuaia personalului. Unitile de audit mai puin afectate de schimbri vor fi mai puin auditate. f) Complexitatea. Acest factor de risc reprezint potenialul pentru a comite erori sau inadecvri care ar putea trece neobservate (nedetectate) din cauza complexitii mediului. Cuantificarea i nivelul complexitii va depinde de mai muli factori. Extinderea automatizrii, calculaii complexe, activiti interdependente, numr mare de produse sau servicii, orizontul de timp al estimrilor, dependena de un ter, cererile clienilor, timpii de procesare, legile i reglementrile

16

aplicabile i muli ali factori, unii dintre ei necunoscui, influeneaz judecile despre complexitatea unui anumit audit Perfecionarea modelului de cuantificare a riscurilor rmn o prioritate permanent a funciei auditului intern. Obiectivele auditorilor interni reprezint alocarea de resurse de audit ntr-o manier optim, ctre auditurile cu cel mai mare risc, pentru nsntoirea activitilor/subactivitilor entitii, iar economisirea de resurse pe baza analizei riscurilor s rmn o prioritate.. Intrebari posibile: a) Care sunt prioritatile politicii de management al riscurilor? b) In ce fel ne dam seama ca un plan de audit intern este bun? c) Care sunt factorii de risc folositi in evaluarea riscurilor n vederea planificrii auditului anual? d) Care sunt cele 4 nivele ale rezultatelor in functie de factorul de risc? e) Care sunt criteriile de ierarhizare a riscurilor in audit?

RASPUNS INTREBAREA 13:

Rezultat fiscal = 8.000 - 5.600 + 200 + 300 - 400 = 2.500 lei Impozit pe profit = 2.500 x 16% = 400 lei la sfritul exerciiului N Cheltuiala cu impozitul pe profit nregistrat = 200 lei Impozit pe profit de pltit= 300 leI

17