Aplicatii Stagiu An II semestru I - 2013 Forma scrisa pe hartie la CECCAR Forma electronica la adresa florentin_caloian@yahoo.

o.com in fisier doc Aplicatiile reprezinta prezentarea rationamentului professional in legatura cu urmatoarele aspecte: Studiu de caz privind cheltuielile de exploatare. Studiu de caz privind cheltuielile financiare. Studiu de caz privind cheltuielile extraordinare. Studiu de caz privind veniturile de exploatare. Studiu de caz privind veniturile financiare. Studiu de caz privind veniturile extraordinare. Studiu de caz privind IAS 18. Studiu de caz privind costurile indatorarii. Studiu de caz privind tranzactiile in valuta. Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metoda integrarii globale. Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metoda integrarii proportionale. Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metoda punerii in echivalenta. Studiu de caz privind lichidarea societatilor comerciale reorganizare. Studiu de caz privind lichidarea societatilor comerciale faliment. Studiu de caz privind eliminarea operatiunilor reciproce in procesul de consolidare. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea contabila. 17. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea reala. 18. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea reevaluata. 19. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea de lichidare. 20. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-capitalurile permanente necesare exploatarii. 21. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea substantial bruta. 22. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea substantial neta. 23. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente imobilizarilor necorporale(10). 24. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente imobilizarilor corporale(10). 25. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente imobilizarilor financiare(10). 26. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente stocurilor(10). 27. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente creantelor(10). 28. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente datoriilor pana la un an(10). 29. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente datoriilor peste un an(10). 30. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente investitiilor pe termen scurt(10). Cerinte: fiecare studiu de caz va fi alcatuit din: enunt compus conform rationamentului professional si rezolvarea aplicatei(fluxul informational). 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16.

1. Studiu de caz privind cheltuielile de exploatare.

Sa se efectueze nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru urmtoarele tranzacii/evenimente: a) lipsa unui echipament la inventar n valoare de 2.000 u.m., amortizat 20%; b) imputarea acesteia unui salariat la preul de 2.200 u.m., TVA 24%; c) reinerea din salariu a sumei; d) donarea de ctre un ter a unui utilaj cu o valoare contabil de 4.000 u.m., amortizat 80%; e) se primete un mprumut nerambursabil pentru achiziionarea unui echipament n sum de 4.000 u.m.; f) societatea ncheie un contract cu o firm de profil pentru executarea unor lucrri de desecare a unui teren. Lucrrile de amenajare sunt facturate la 4.000 u.m., TVA 24%. a) lips echipament la inventar % = 213 2.000 281 400 6583 1.600 b) imputare 4282 = % 2.728 7581 2.200 4427 528 c) reinere din salarii 421 = 4282 2.618 d) donare utilaj % = 213 4.000 2813 3.200 6582 800 Dac s-a depit cota admis de donaii se nregistreaz TVA 635=4427 e) primire mprumut nerambursabil 5121 = 167 4.000 f) lucrri desecare executate de o firm % = 404 4.960 211 4.000 4426 960

2. Studiu de caz privind cheltuielile financiare.

Situaia aciunilor i obligaiunilor unei societi se prezint dup cum urmeaz: Aciuni A: Achiziie pe 16 decembrie: 4.000 aciuni x 1,2 u.m. Aciuni C: Achiziie pe 15 decembrie: 2.000 aciuni x 3 u.m. Achiziie pe 23 decembrie: 1.500 aciuni x 3,1 u.m. Obligaiuni B: Achiziie pe 5 decembrie: 1.000 obligaiuni x 10 u.m. Cursurile la 31 decembrie erau: A = 1,1 u.m.; B = 9,3 u.m.; C = 3,2 u.m. Sa se precizeze nregistrrile contabile n situaiile n care ajustarea deja existent este de 150 u.m., respectiv de 250 u.m. Rezolvare: Pentru aciunile A ajustarea de valoare necesar = 4.000 x(l,2-l,l) = 400 u.m. Pentru aciunile C nu este necesar o ajustare de valoare. Se suplimenteaz ajustarea pentru aciuni cu 250 u.m. 6864 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a activelor circulante = 598 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investiii pe termen scurt i creane asimilate 250

Pentru obligaiuni ajustarea necesar = 1.000 x (10 - 9,3) = 700 u.m. Se suplimenteaz ajustarea pentru obligaiuni cu 700 u.m. - 250 u.m. = 450 u.m.

6864 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a activelor circulante

596 Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor

450

3. Studiu de caz privind cheltuielile extraordinare.

Cum nregistreaz n contabilitate o societate comercial urmtoarele operaii economice: a) se caseaz un calculator electronic integral amortizat a crui valoare contabil este de 15.000 lei; b) se primete cu titlu gratuit un alt calculator, evaluat la 20.000 lei, a crui durat normal de utilizare este de 4 ani, regimul de amortizare utilizat fiind cel linear; c) ntreprinderea nregistreaz amortizarea aferent primului an de utilizare a noului calculator, dup care, din cauza unui incendiu, se contabilizeaz scoaterea acestuia din eviden. Rezolvare: a) Casarea unui calculator complet amortizat: 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor = Echipamente tehnologice (maini, utilaje si instalaii de lucru) 2131 15.000 lei

b) Primirea calculatorului cu titlu gratuit: 2131 Echipamente Tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) = Donaii pentru investiii 4753 20.000 lei

c) Amortizarea anual: 20.000 lei / 4 ani = 5.000 lei/an: 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor i transferul subveniei: 4753 Donaii pentru investiii = 7582 Venituri din donaii primite d) Scoaterea calculatorului din eviden din cauza incendiului: % 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare = tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) 15.000 lei 2131 Echipamente 20.000 lei 5.000 lei 5.000 lei = Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 2813 5.000 lei

i transferul subveniei pentru sold: 4753 Donaii pentru investiii = 7582 Venituri

4. Studiu de caz privind veniturile de exploatare.

La 10.02.N, societatea ALFA vinde un stoc de mrfuri la preul de vnzare de 1.000 lei, TVA 24%, n baza avizului de nsoire; costul mrfurilor vndute 800 lei. Dup o sptmn se ntocmete i se remite clientului factura, iar aceasta cuprinde un pre de l .200 lei, TVA 24%. S se contabilizeze vnzarea i remiterea ulterioar a facturii. Rezolvare: 1. Vnzarea de mrfuri n baza avizului de nsoire: 418 = Clieni - 707 facturi de ntocmit % Venituri din vnzarea mrfurilor 4428 TVA neexigibil 1.240 1.000 240

2. Descrcarea de gestiune: Cheltuieli privind mrfurile 607 = 371 Mrfuri 800

3. Dup o sptmn se ntocmete i se nregistreaz factura: Clieni 4111 = 418 Clieni facturi de ntocmit 4427 TVA colectat 1.240

4428 TVA neexigibil

240

4111 % 248 Clieni 707 200 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 48 TVA colectat

5. Studiu de caz privind veniturile financiare.

Sa se innregistreze urmtoarele tranzacii : - se vnd 1.000 aciuni (interese de participare) la preul de vnzare de 4 u.m./actiune; costul de achiziie al aciunilor este de l u.m./aciune; - se ncaseaz contravaloarea titlurilor vndute; - se achiziioneaz 1.000 aciuni (titluri de plasament) la preul de 0,5 u.m./aciune; - se vnd 500 aciuni (titluri de plasament) la preul de vnzare de 0,7 u.m./aciune; costul de achiziie al aciunilor este de 0,5 u.m./actiune;

- se vnd 400 aciuni (titluri de plasament) la preul de vnzare de 0,4 u.m./actiune; costul de achiziie al aciunilor este de 0,5 u.m./actiune. Rezolvare: - vnzarea a 1.000 de aciuni reprezentnd interese de participare, la preul de 4 u.m. Acestea au fost achiziionate la preul de l u.m.: 461 Debitori diveri = 7611 Venituri din titluri de participare 263 Interese de participare 4.000

6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate

1.000

- ncasarea intereselor de participare vndute: 5121 Conturi la bnci = 461 Debitori diveri 4.000

- se achiziioneaz 1.000 de aciuni reprezentnd titluri de plasament la preul de 0,5 u.m.: 5081 Alte titluri de plasament = 462 Creditori diveri 500

se vnd 500 de titluri de plasament la preul de 0,7 u.m.: % 350 5081 250 Alte titluri de plasament 7642 100 Ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate

5121 Conturi la bnci

se vnd 400 de titluri de plasament la preul de 0,4 u.m.: 200 160 40

% = 5081 5121 Alte titluri de plasament Conturi la bnci 6642 Pierderi din investiii financiare pe termen scurt cedate

6. Studiu de caz privind veniturile extraordinare.

Inregistrarea in contabilitate a donatiei primite pentru activitati fara scop patrimonial in suma de 2.000 lei in baza contractului de donatie, indiferent daca aceste donatii se primesc de la persoane fizice sau juridice: In numerar, in baza chitantei emise de dumneavoastra: 5311 Casa in lei = 7331 Venituri din donatii 2.000

Prin banca, in baza extrasului de cont: 5121 Conturi la banci in lei = 7331 Venituri din donatii 2.000

7. Studiu de caz privind IAS 18.

O ntreprindere efectueaz urmtoarele tranzacii: vinde unui client pe data de 01.01.N mrfuri n valoare de 100.000 lei, condiiile de plat fiind: 20% din pre se pltete n momentul vnzrii, 30% din pre se va plti dup un an de la vnzare, iar 50%, dup 2 ani de la vnzare. Se estimeaz c n acel moment clientul ar putea obine un credit echivalent de pe piaa financiar la o rat a dobnzii de 10%. n condiiile aplicrii IAS 18 Venituri": Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare exerciiului N. Calculai valoarea cifrei de afaceri i a creanei clieni la sfritul anului N.

Valoarea just = 20.000 +

30 .000 50 .000 88 .595 1 (1 10 %) (1 10 %) 2

a) 01.01.N vnzare mrfuri

4111 = % 100.000 707 88.595 472 11.405 b) 01.01.N ncasare crean 5121 = 4111 20.000 c) 31.12.N ncasare crean 5121 = 4111 30.000 d) 31.12.N recunoatere venituri din dobnzi (88.595 20.000)* 10%= 6.859,5 472 = 766 6.859,5 Valoarea creanei la 31.12.N este 50.000 lei Valoarea cifrei de afaceri 88.595 lei

8. Studiu de caz privind costurile indatorarii.

Societatea X a contractat un mprumut bancar n urmtoarele condiii: - valoarea mprumutului 100.000 u.m.; - rata mprumutului: 12% (rat anual); - durata mprumutului: o lun. S se prezinte nregistrrile contabile generate de mprumut. Rezolvare: mprumutul bancar genereaz urmtoarele nregistrri contabile: - contractarea mprumutului: 512 = 519 100.000 u.m. - plata dobnzii aferente perioadei de mprumut (100.000 u.m. x 12% x l lun 712 luni): 666 - rambursarea mprumutului: 519 = = 512 512 1.000 u.m. 100.000 u.m.

9. Studiu de caz privind tranzactiile in valuta.

Pe 15 noiembrie N, societatea romneasc X a cumprat materii prime n valoare de 5.000 euro. Plata furnizorilor se efectueaz pe 5 februarie N+1. Societatea X i nchide conturile, n fiecare an, la 31 decembrie. Cursul monedei europene a suportat urmtoarea evoluie: la 15 noiembrie N: 3,9 lei/euro; la 31 decembrie N: 4,01 lei/euro; la 5 februarie N+l: 4,0 lei/euro.

S se contabilizeze operaia de achiziie, evaluarea datoriei la inventar i plata datoriei. Rezolvare: n contabilitatea societii X vor avea loc urmtoarele nregistrri: - la 15 noiembrie N, cumprarea stocului de materii prime (5.000 euro x 3,9 lei/euro): Materii prime = Furnizori 19.500 lei

- la 31 decembrie N, datorii furnizori = 5.000 euro x 4,01 lei/euro = 20.050 lei i recunoaterea pierderii din diferene de curs valutar (5.000 euro x 0,11 lei/euro): Cheltuieli din diferene de curs valutar = Furnizori 550 lei

- la 5 februarie N+l, plata furnizorului (5.000 euro x 4 lei/euro) i recunoaterea unui ctig din diferene de curs valutar (5.000 euro x 0,01 lei/euro): Furnizori (19.500 lei + 550 lei) = % 20.050 lei Conturi curente la bnci 20.000 lei Venituri din diferene de curs valutar 50 lei

Operaia a generat o pierdere din diferene de curs valutar de 550 lei -50 lei = 500 lei. Din punct de vedere contabil ns fiecare exerciiu a fost afectat cu diferenele de curs corespunztoare: - exerciiul N, cu o pierdere din diferene de curs de 550 lei; - exerciiul N+l, cu un ctig din diferene de curs de 50 lei.

10. Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metoda integrarii globale.
Se consider o societate consolidant M care deine 80 % din capitalul social al societii consolidate F, adic 800 u.m. ntre cele dou societi nu existoperaii reciproce. Bilanurile celor dou societi nainte de consolidare se prezint astfel: Bilant M Activ Imobilizari corporale Imobilizari financiare F Active circulante Total 10 000 800 9 200 20 000 Capitaluri proprii si datorii Capital social 6 000 Rezerve 2 200 Rezultat 1 000 Capitaluri proprii 9 200 Datorii 10 800 20 000

Bilant F Activ Imobilizari corporale Active circulante 1 400 2 600 Capitaluri proprii si datorii Capital social 1 000 Rezerve 100 Rezultat 300

Total

4 000

Capitaluri proprii Datorii 2 600 4 000

1 400

Imobilizarile financiare sunt titluri de participare detinute de M in capitalul social al societatii F. Bilantul consolidat al grupului dupa metoa integrarii globala va arata astfel:

Rezervele consolidate: 2.200 + 100x80% = 2280 Rezultatul consolidate: 1.000 + 300 x 80% = 240, Se observ c, n bilanul consolidat, a fost eliminat n activ valoarea titlurilor de participare deinute de M n F (800 u.m.), iar n pasiv s-a eliminat din capitalul social al lui F contravaloarea titlurilor de participare deinute de M (800 u.m.), iar diferena de 20% ce aparin acionarilor din afara grupului, se regsete la interese minoritare".Suma intereselor minoritare de 280 a fost obinut adunnd cota de participare la capitalurile proprii ale acionarilor societii F din afara grupului, respectiv capital so cial1.000 x 20% = 200, cota de participare a acelorai acionari la rezulatul societii F 300 x 20% = 60 i rezerve 100 x 20% = 20, deci 200 + 60 + 20 = 280.n vederea exemplificrii contului de rezultate consolidat conform metodei integrriiglobale se consider urmtoarele conturi de rezultate.

11. Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metoda integrarii proportionale.
Se consider o societate consolidant M, care deine 40% dincapitalul social al societii consolidate F, adic 400 u.m. Se presupune c nu au existat o p e r a i i r e c i p r o c e n t r e s o c i e t a t e a c o n s o l i d a n t i s o c i e t a t e a c o n s o l i d a t . B i l a n u r i l e societii M i F nainte de consolidare, se prezint astfel

Imobilizrile financiare" F reprezint titlurile de participare deinute de Mn capitalul social al lui F (1000 x 40% = 400).n bilanul consolidat n partea de activ", sunt preluate integral elementele din bilanul consolidantei (mai puin valoarea titlurilor de participare), iar elementele de activdin bilanul consolidatei su nt preluate proporional cu procentul de interes al consolidantei.n bilanul consolidat prin integrare proporional, n partea de pasiv apar elementele bilaniere noi: rezerve consolidate, rezultat consolidat i datorii consolidate, cu urmtorulconinut: rezervele consolidate reprezint cota parte din rezervele acumulate de societateasupus integrrii ce revine grupului, din momentul n care societatea a intrat n perimetrulde consolidare, care se adaug rezervelor societii consolidante; rezultatul consolidat cuprinde pe lng rezultatul societii consolidante i cota parte conform procentului de interes din rezultatul filialei; datoriile consolidate reprezint datoriile consolidantei i cota parte din datoriileconsolidatei conform procentului d e interes

Interesele minoritare nu sunt reflectate n bilanul consolidat prin metoda integrrii proporionale. Rezervele consolidate includ rezervele societii M de 2.200 la care adugm cota parte de 40% din rezervele societii F (100 x 40% = 40), obinnd2.240. Rezultatul consolidat a fost obinut prin adunarea la rezultatul societii M de 1000 acotei pri din rezultatul obinut de societatea F (300 x 40% = 120), deci 1.000 + 120 =1.120.La datoriile societii M de 10.800 s-a adunat 40% din datoriile societii F conform procentului de interes al societii M, deci 10.800 + 40% x 2.600 =11.840.Se observ c, n bilanul consolidat, n partea de activ, s -au cumulat elementele deactiv ale lui M (mai puin titlurile de participare) cu cota parte aferent procentului deinteres al lui M n F din

elementele bilaniere de activ alelui F.Referitor la pasivul consolidat, se observ c acesta este format din elementele bilaniere de pasiv ale lui M luate n totalitate i din cota parte din elementele bilaniere de pasiv ale lui F, aferent intereselor grupului M n F, mai puin capitalul social. Cota parte din capitalul social al filialei F, ce aparine grupului M, este exclus din bilanul consolidat, ntruct n activ a fost exclus valoarea titlurilor de participare deinute de grup n filiala sa.

12. Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metoda punerii in echivalenta.
Se consider societatea M care deine de la nfiinareasocietii F, 30% din capitalul acesteia, de 1.000 U.M. Societatea F va fi cuprins nconsolidare prin metoda punerii n echivalen. Rezervele lui F sunt de 60 U.M. ireprezint profitul anilor anteriori nedistribuit, iar profitul exerciiului curent este de 120U.M. Conform metodei substituiei vom substitui titlurile n valoare de 300 u.m. din bilanul societii M cu cota parte din capitalurile proprii ale lui F ce revin societii M:

Deci n bilanul consolidat al societii M la activ apare postul de titluri puse nechivalen" la valoarea de 1.180 x 30% = 354 u.m., n locul valorii titlurilor la cost deachiziie de 300 u.m. Diferena dintre valoarea de subscriere de 300 u.m. reprezint parteasocietii M n rezervele i profitul societii F (354 -300 = 54), adic partea din rezerve 18u.m., i partea din profit 36 u.m., care vor majora capitalurile proprii ale societii M.

13. Studiu de caz privind lichidarea societatilor comerciale reorganizare.

Societatile comerciale care se reorganizeaza si care detin actiuni/parti sociale una in capitalul social al celeilalte, procedeaza la anularea acestora la valoarea contabila, pe seama elementelor de capitaluri proprii. Elementele de capitaluri proprii pe seama carora se face anularea se stabilesc conform hotararii adunarii generale a actionarilor/asociatilor. In cazul in care nu exista elemente de capitaluri proprii suficiente sa acopere contravaloarea actiunilor/partilor sociale detinute, diferenta se suporta pe seama cheltuielilor sau pe seama contului 1491 "Pierderi rezultate din reorganizari si legate de anularea titlurilor detinute". Pierderea reflectata in contul 1491 "Pierderi rezultate din reorganizari si legate de anularea titlurilor detinute" se acopera din profit sau din alte elemente de capital propriu, potrivit hotararii adunarii generale a actionarilor/asociatilor. Pentru identificarea sumelor corespunzatoare elementelor transferate cu ocazia reorganizarii societatilor comerciale, conturile sintetice din planul de conturi se vor dezvolta pe conturi analitice, conform reglementarilor contabile aplicabile, daca este cazul. Societatile comerciale care fuzioneaza/se divizeaza si care au inregistrat pierdere contabila reportata vor stipula in documentele de fuziune/divizare incheiate intre parti modalitatea de acoperire a pierderii sau vor mentiona faptul ca aceasta se transfera catre societatile comerciale implicate in reorganizare. Societatile comerciale care se reorganizeaza vor lua masurile necesare pentru respectarea prevederilor legale cu privire la pastrarea si arhivarea documentelor justificative si a registrelor de contabilitate.

In acest sens, societatea comerciala/societatile comerciale care a/au preluat elemente de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii de la alte societati comerciale, in urma operatiunilor de reorganizare, poarta raspunderea pentru pastrarea si arhivarea documentelor si registrelor contabile apartinand societatilor comerciale predatoare, corespunzatoare elementelor preluate. In proiectul de fuziune sau divizare trebuie sa se prevada entitatea care raspunde de pastrarea si arhivarea documentelor justificative si a registrelor de contabilitate ale societatii comerciale care isi inceteaza existenta.

14. Studiu de caz privind lichidarea societatilor comerciale faliment.

Ce va cuprinde notificarea intrrii n faliment? a) termenul limita pentru inregistrarea cererii de admitere a creantelor, care va fi de maximum 45 de zile de la data intrarii in faliment, precum si cerintele pentru ca o creanta inregistrata sa fie considerata valabila; b) termenul de verificare a creantelor, de intocmire, afisare si comunicare a tabelului suplimentar al acestora c) termenul de depunere la tribunal a contestatiilor, d) termenul de intocmire a tabelului definitiv consolidate

15. Studiu de caz privind eliminarea operatiunilor reciproce in procesul de consolidare.

Presupunem ca societatile M, A si B controleaza in comun societatea F. Fiecare societate detine 30% din titlurile societatii F. Diferenta de 10% din titluri este detinuta de persoane fizice. Societatea M a achizitionat titlurile detinute la societatea F cu pretul de 6.000 u.m. In cursul exercitiului N intre societatile M si F se deruleaza urmatoarele operatiuni: -societatea M acorda un imprumut pe termen lung societatii F, in suma de 3.000 u.m.; -societatea M livreaza marfuri societatii F in valoare de 800 u.m., vandute integral de catre societatea F, dar neachitate de aceasta pana la inchiderea exercitiului N. Situatiile financiare simplificate ale societatilor M si F la 31.12.N se prezinta astfel: Bilantul societatii M ACTIV Terenuri Constructii Titluri de participare Imprumuturi acordate pe termen 20.000 10.000 6.000 3.000 Capital social Rezerve Rezultat Furnizori PASIV 25.000 6.000 2.000 8.000

lung Creante-clienti Disponibilitati TOTAL ACTIV

1.500 500

41.000

TOTAL PASIV

41.000

Contul de profit si pierderi al societatii M Venituri totale Cheltuieli totale Rezultat Bilantul societatii F ACTIV Terenuri Constructii Creante-clienti Disponibilitati 17.500 5.000 1.000 1.500 Capital social Rezerve Rezultat Datorii pe termen lung Furnizori TOTAL PASIV PASIV 18.000 2.000 1.000 3.000 1.000 25.000 100.000 98.000 2.000

TOTAL ACTIV Contul de profit si pierderi al societatii F

25.000

Venituri totale Cheltuieli totale Rezultat I. Parcurgerea etapelor de consolidare a bilantului.

60.000 59.000 1.000

a). Cumularea posturilor din bilantul societatii M in procent de 100% si a posturilor din bilantul societatii F in procent de 30% Post bilantier Societatea M (100%) 20.000 Societatea F (30%) 5.250 TOTAL

Terenuri

25.250

Constructii Titluri de participare Imprumuturi acordate pe termen lung Creante clienti Disponibilitati Total activ Capital social Rezerve Rezultat Datorii pe termen lung Furnizori Total pasiv b). Eliminarea operatiilor reciproce

10.000 6.000 000 1.500 500 41.000 25.000 6.000 2.000 8.000 41.000

1.500 300 450 7.500 5.400 600 300 900 300 7.500

11.500 6.000 000 1.800 950 48.500 30.400 6.600 2.300 900 8.300 48.500

1). Eliminarea imprumutului acordat societatii F de catre societatea M, conform procentajului de integrare: Datorii pe termen lung = Imprumuturi acordate pe termen lung 900 (30%*3.000) 2). Eliminarea sumei nedecontate din operatiunea de vanzare/cumparare a marfurilor, conform procentajului de integrare: Furnizori = Clienti 240 (30%*800) c). Eliminarea titlurilor detinute de societatea M in F: - calculul diferentei de achizitie: (+) Costul de achizitie a titlurilor 6.000

(-) Valoarea justa a titlurilor achizitionate 5.400 (=) Fond comercial 3). Contabilizarea fondului comercial: 600

Fond comercial = Titluri de participare 600 4). Eliminarea participatiilor detinute de M in F Capital social = Titluri de participare 5.400 (6.000-600)

16. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea contabila.
Ce ntelegeti prin valoarea patrimonial a unei ntreprinderi? Valoarea patrimoniala a intreprinderii se identifica cu activul net contabil determinat pe baza bilantului contabil. Activul net contabil reprezinta excedentul tuturor bunurilor si creantelor intreprinderii (activ) asupra tuturor datoriilor acesteia (pasivul exigibil).

17. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea reala.
n ce const metoda substractiv de calcul a activului net corijat? Metoda substractiva = se identifica obiectul evaluat cu unul/unele obiecte identice, pentru care privind tranzactii recente. exista date

18. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea reevaluata.
Cum se determina valoarea activului net reevaluat? ANR se determin pornind de la valorile contabile corectate lainflaie i innd seama de eroziunea monetar

19. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea de lichidare
Cum se determina activul net de lichidare? Activul net de lichidare se determin pe baza activului net contabil care se corecteaz astfel: se adaug plus valoarea asupraelementelor de activ corporale si necorporale, se scade minusvaloa-rea elementelor de activ corporale si necorporale determinate pe baz de valori lichidative, se scad costurile de lichidare (costuri dedezafectare, costuri de funcionare pe perioada lichidrii), se scadeeventualul impozit (sau alte obligaii fis cale) asupra plusvalorii, dacacestea exced asupra pierderilor din lichidare.

20. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-capitalurile permanente necesare exploatarii.
n ce const metoda remunerrii capitalurilor permanente necesare exploatrii?

Prin metoda remunerarii capitalurilor permanente necesare exploatarii valoarea unei intreprinderi este egala cu capitalurile necesare crearii unei intreprinderi similare cu intreprinderea de evaluat.

21. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea substantial bruta.
n ce const metoda remunerrii valorii substantiale brute? Metoda remunerarii valorii substantiale brute consta in reevaluarea activului net in ipoteza continuitatii activitatii, la care se adauga valoarea bunurilor folosite de ntreprindere fara a fi proprietatea acestora, si din care se scade valoarea bunurilor care, desi sunt inregistrate in patrimoniul intreprinderii, nu sunt folosite din diverse cauze (inchiriate etc.).

22. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea substantial neta.
Relatia a) b) c) Valoarea substantiala bruta Datorii totale reprezinta: valoarea substantiala neta valoarea substantiala redusa valoarea substantiala bruta

23. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente imobilizarilor necorporale

n cadrul auditului efectuat asupra imobilizarilor necorporale ati constatat ca oimobilizare necorporala identificabila intrata cu ocazia unei fuziuni a fost nregistrata lavaloarea contabila. Potrivit IAS 38 aceasta trebuia nregistrata: a) la costul sau; b) la valoarea contabila; c) la valoarea justa. Conform IAS 38 Imobilizari necorporale, o imobilizare necorporala trebuie evaluata initial la cost. Dupa recunoasterea initiala, o imobilizare necorporala va fi evaluata la valoarea reevaluata ca fiind valoarea sa justa la data reevaluarii minus orice amortizare ulterioara acumulata si orice pierdere din depreciere acumulata ulterior. O imobilizare necorporala cu durata de viata nedeterminata nu va fi amortizata,dar ea trebuie testata, cel putin anual, pentru depreciere conform IAS 36 Deprecierea activelor, care spune ca o pierdere din depreciere trebuie recunoscuta ori de cate ori valoarea contabila depaseste valoarea recuperabila, adica valoarea care ar trebui recuperata prin folosirea sau vanzarea activului. O pierdere din depreciere va fi recunoscuta imediat in profitul sau pierderea perioadei.

24. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente imobilizarilor corporale

Cnd verificai amortizarea imobilizrilor corporale v asigurai c: a) Planul de amortizare este acelai ca n anul precedent; b) Planul de amortizare contabil e diferit de planul de amortizare fiscal; c) Au fost corect aplicate normele de amortizare prevzute n reglenentrile n vigoare

25. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente imobilizarilor financiare

Prezentati 5 lucrari de efectuat cand examinati conturile de imobilizari financiare 1. Obtineti un tabel cu variatia valorii de intrare, a imobilizarilor financiare si investitiilor financiare pe termen scurt, a provizioanelor constituite si a valorii contabile nete la sfarsitul exercitiului financiar auditat. 2. Decideti pentru care conturi este necesara verificarea detaliata. 3. Verificati corespondenta posturilor bilantiere cu balanta de verificare. 4.Verificarea intrarilor de investitii financiare. 5. Verificarea iesirilor de investitii financiare.

26. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente stocurilor

Prezentati 5 lucrari de efectuat cand examinati conturile de imobilizari financiare 1. Obtineti un tabel sintetic cu stocurile si contractele pe termen lung aferente exercitiului curent si anterior. 2. Revizuiti fisele de inventar finale ale stocurilor, verificand adunarea pe verticala si orizontala, precum si elementele neobisnuite. 3. Asigurati-va ca in lista contractelor s-a facut deosebirea intre contractele pe termen lung si cele pe termen scurt, iar prezentarea lor este in concordanta cu standardele contabile relevante. 4. Examinarea analitica. Comparati viteza de rotatie a stocurilor, precum si clasificarea stocurilor si a contractelor din exercitiul auditat cu cele din exercitiul anterior. 5. Inventarierea stocurilor si participarea la inventariere.

27. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente creantelor

Enumerati 3 riscuri de frauda pe care auditorul trebuie sa le ia in considerare in ceea ce priveste creantele fata de terti. a) unitatea poate inregistra vanzari fictive b) deturnare de numerar dac acelai angajat ncaseaz concomitent facturile de la clieni i actualizeaz i jurnalul de vnzri c) acordarea de reduceri comerciale i financiare neautorizate.

28. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente datoriilor pana la un an

Obiectivele de audit cu privire la datoriile pe termen scurt: - toti creditorii au fost inclusi n situatiile financiare si exist n mod real la data bilantului; - datoriile au fost calculate astfel nct cheltuielile sunt nregistrate potrivit cu serviciile prestate; - au fost constituite provizioane adecvate n legtur cu soldurile debitoare ale creditorilor si pentru eventuale pierderi rezultate din tranzactiile de cumprare; - datoriile preliminate si alti creditori inclusi n bilant reprezint obligatii viitoare sau sume de pltit.

29. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente datoriilor peste un an

Tabloul de finanare Se bazeaz pe urmtoarele clasificri: a) Clasificarea elementelor patrimoniale n utilizri i resurse b) Diferenierea utilizrilor i resurselor n stabile i temporare Din ce categorie face parte rambursarea de datorii pe termen mediu si lung? Rambursarea de datorii pe termen mediu si lung face parte din categoria utilizrilor temporare.

30 .Studiu de caz privind obiecte de audit aferente investitiilor pe termen scurt

Analiza detaliat a portofoliului de investiii este inclusa in:

a) Notele ataate situaiilor financiare b) Bilant c) Contul de profit si pierdere