1 LOS ELEMENTOS DE JUICIO 1.

Introduccin En este captulo nos vamos a referir al proceso que debe efectuar el Auditor para llegar a realizar un juicio vlido sobre lo realizado durante su trabajo. El mtodo de trabajo del Auditor es: 1. Retrospectivo Es decir que estudia los hechos que han pasado, que fueron aconteciendo en un momento anterior al que efecta su tarea. 2. Analtico El trabajo consiste en abril todas las partes componente de un todo, analizar cada de ellas y luego las vuelve a reunir.

Conociendo el mtodo de trabajo, debemos determinar cul es la tcnica de ejecucin de un trabajo de auditora, para ello lo vamos a clasificar en tres etapas: 1. Etapa inicial o preliminar Tomar contacto con el sector y las personas a auditar. Relevamiento del sistema Administrativo-Contable. Programacin del trabajo. 2. Etapa de ejecucin Realizar revisiones, controles, estudios, etc. Reunir elementos de pruebas vlidas. Confirmar las pruebas reales. 3. Etapa de conclusin Conclusin General. Informes. Sugerencias y recomendaciones. En la etapa 3, el Auditor debe emitir una opinin, la que debe ser profundamente meditada y que se desarrolla luego de un proceso de conocimiento, que debe asegurar que se ha estudiado toda la informacin disponible en la Empresa. La opinin que emite un auditor debe reunir ciertas caractersticas que pasamos a detallar: 1. Experta Para que una opinin tenga validez debe provenir de una persona que se considere idnea para expedirse al respecto.

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2 2. Independiente Es decir que la opinin que se desarrolla sin obstculos que perjudiquen el trabajo de Auditor y que ste no se vea impedido por alguna razn de emitir su conclusin. 3. Calidad Profesional Este significa, que debe esperarse una opinin competente, es decir que es la mejor opinin que se puede emitir en base a la informacin disponible y con el mayor esfuerzo personal del emisor. 4. Responsable El Auditor debe responsabilizarse de lo expresado y su extensin se basa en la tcnica, lo moral y lo legal.

2. PROCESO DE FORMACIN DE UN JUICIO El proceso de formacin de un juicio consta de cinco etapas que pasamos a detallar: 1. Identificar las afirmaciones a ser estudiadas o examinadas. 2. Evaluar la importancia relativa de las afirmaciones. 3. Reunir la informacin necesaria para la emisin de una conclusin u opinin fundada. 4. Evaluar la evidencia para determinar si es: a) Vlida o no vlida b) Suficiente o insuficiente c) Pertinente o impertinente

5. Formar un Juicio respecto de la razonabilidad de las afirmaciones estudiadas. Todas las cuentas de contabilidad y los riesgos indican o manifiestan hechos o cosas, algunas de evidencia fcil, y otras difcil de comprobar si hablamos de una maquina es fcil de localizar dentro de las organizaciones. Mucho ms difcil de comprobar es si hemos dado una garanta a un banco o a un proveedor. Las afirmaciones pueden clasificarse en: 1. Expuestas o indicadas que a su vez pueden ser Afirmativas: ejemplo Bienes de cambio. Materia primas $1.000 (afirmativo)
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3 Negativas: ejemplo, Bienes inmateriales no existen.

2. Implcitas: cuando dentro de un grupo se supone la existencia de una serie de cuentas. Ejemplo: crditos otros. Tambin pueden ser afirmativas o negativas. Las distintas afirmaciones o proposiciones pueden clasificarse de la siguiente manera. 1. Afirmaciones de existencia o de no existencia. De cosas fsicas. Que estn realmente en la empresa (dinero, mercadera) Que no estn realmente en la empresa (saldo de bancos)

De cosas no fsicas (intangibles como marcas y patentes) 2. Afirmaciones de hechos pasados u ocurridos. La cuenta corriente de un cliente o proveedor indica operaciones que ocurrieron en un momento dado. 3. Afirmaciones de condiciones cuantitativas. Toda la contabilidad esta expresada en cifras. Cantidad simples. Ejemplos, disponibilidades, fondos fijos $ 100.00 Cantidades que implican juicios de valor. Ejemplo, crditos $ 12.000,00. Se compone de A $5.000,00. B $2.000,00. C $4.000,00 y D $ 1.000,00.

4. Afirmaciones de contabilidad cualitativas. Son las que le presenta mayor complejidad al auditor en su trabajo y es la forma en que expresa la parte gramatical de la contabilidad. Estas afirmaciones pueden ser: Expresas Implcitas

5. Afirmaciones de tipo matemtico.

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4 Son los saldos de las cuentas, las sumas en los libros o registros de primera entrada, los clculos de las tasas de inters, la determinacin de previsiones etc. Que se clasifican en: Que resultan de un solo calculo Que resultan de un clculo mltiple

3. Naturaleza de los elementos de juicio. El auditor trata de reunir elementos de juicio suficiente y amplios respecto de cada afirmacin que contienen las cuentas, y los registros de la empresa, de modo de obtener una razonable fundamentacin para decidir si se trata de una proposicin valida o no la que est en estudio. El auditor durante su trabajo trata de obtener mediante inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin. Los suficientes elementos de juicio adecuados que sirvan de base o sustento para fundamentar razonablemente. Su opinin en su informe final. 4. Anlisis de la teora de conocimiento Es el razonamiento lgico que hace el individuo para determinar el conocimiento de los hechos y la localizacin de las cosas en el espacio y en el tiempo. Esta teora contiene cinco pasos en busca del cambio del conocimiento y un mtodo negativo. Pasan los detalles los pasos. El testimonio de otras personas La intuicin El razonamiento abstracto a partir de principios aceptados Nuestra propia experiencia sensorial Las actividades practicas que conducen a resolucin exitosos El mtodo negativo o escepticismo

1. El testimonio de otras personas. Es la cantidad de cosas y conceptos que hemos adquiridos durante toda la vida. Es el total de elementos que conocemos y que hemos aceptados por la vida. Es el total de elementos que conocemos y que hemos aceptado por que nos lo han dicho o los hemos visto, como por ejemplo lo que nos han enseado nuestros Maestros, los libros, el cine, la radio o la televisin. Todo depende de la persona que lo dice o lo cuenta. El auditor debe aceptar solamente los juicios autorizados

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5 o validos de personas que realmente pueden emitirlos o sean suficientemente responsables de lo que dicen. 2. La Intuicin. En el campo de la lgica es una combinacin de experiencia, imaginacin adiestrada y de algunos instintos innatos, que han sido agudizados por la prctica hasta el punto en que la mente es capaz de reunir o compaginar segmentos de informacin, aparentemente desvinculados entre s, para producir conclusiones que pueden parecer totalmente desusadas a quienes carecen de ciertas cualidades. Ejemplo de este concepto es el trabajo de los investigadores o inventores. 3. El razonamiento abstracto a partir de principios aceptados. Este mtodo consiste en el anlisis que normalmente hacemos partiendo de concepto que hemos aceptado como vlidos y razonamos a partir de ellos para llegar a conclusiones. Todo el desarrollo se efecta partiendo de principios slidos y luego los interrelacionamos para desarrollar nuevas formas de opinin. Por ejemplo, tenemos el caso de las matemticas o los principios de contabilidad generalmente aceptados. 4. Nuestra propia experiencia sensorial. Consiste en la experiencia que podemos adquirir mediante la vista, el olfato, el tacto, el gusto, el odo. Constituye una prueba convincente para el Auditor, pero no es absolutamente fidedigna, Pues a veces vemos algo y no es realmente lo que ocurre, podemos escuchar algo y, por un problema semntico, no fue lo que entendimos lo que quiso decir el autor del concepto. 5. Las actividades prcticas que conducen a resultados exitosos. Todos los hechos generan consecuencias y esperando que ocurran estas podemos afirmar los hechos. Es decir, las consecuencias emanan de hechos reales y si el Auditor se toma el tiempo para esperar estas consecuencias, obtendr elementos de juicio respecto a la sensatez o validez de los hechos. Ejemplo de esto es lo siguiente: si tenemos una cuenta de un cliente a una fecha dada y nos arroja un saldo X, observando los pagos posteriores de este cliente podemos establecer la validez del saldo a aquel momento. 6. El mtodo negativo o escepticismo. Por el tiempo de trabajo del Auditor, este debe estar ampliamente familiarizado con los medios que le permitan adquirir conocimientos y los tipos de elementos

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6 de juicio de auditoria que le posibiliten reconocer los puntos dbiles y fuertes de cada sistema. Pero el Auditor no debe ser demasiado rpido en aceptar lo que se le dice, ni tampoco ser imposible de satisfacer. El mtodo del escepticismo nos dice que los elementos del juicio tienen distintos grados de fuerza o importancia y debemos estar atentos a este hecho, y que si se confa fcilmente ante cualquier clase de evidencia se corre el riesgo de obtener conclusiones falsas, es decir, que no se adecuan a la realidad.

5. Tipos de clases de elementos de juicio usados en la Auditora.

En este punto desarrollaremos los aspectos que tiene en cuenta el Auditor cuando se forma un juicio y cules son los elementos que utiliza en su formacin y las caractersticas que estos poseen. 5.1 Evaluacin Fsica. Consiste en el examen fsico de los bienes registrados en la contabilidad. Se debe presentar mucha atencin al estado de conservacin y la calidad de los bienes. La evaluacin fsica permite al Auditor certificar que lo que dicen los registros es igual a lo examinado en los bienes reales. Si no es igual se deben realizar las conciliaciones y ajustes respectivos. 5.2 Afirmaciones de personas 5.2.1 Terceros Independientes. Son los conceptos que emiten los individuos independientes y que poseen fuerza en la formacin del juicio del auditor, ya que el prestigio de quien expresa la afirmacin, permite incrementar el grado de creencia de lo que fue expresado. Estas afirmaciones se pueden realizar por escrito o ser simplemente orales. 5.2.2 Personal de la Empresa. Son las afirmaciones que realizan funcionarios, empleados, supervisores, etc. Que recibe el Auditor y que, en funcin del prestigio que posee quien las emite, hace que este las tenga en cuenta en el momento de formarse el juicio sobre determinados hechos. Estas opiniones recibidas nos permiten tomar contacto con la realidad desde un Angulo distinto, ya que podemos clasificar estas afirmaciones desde el punto de vista informal, cuando son comunicaciones recibidas en los pasillos o nos fueron contadas como comentarios propios, ya que vieron los hechos o, tal vez, tambin a ellos les llego la informacin de manera informal. Por otro lado, la afirmacin puede ser expresada formalmente, es decir mediante una comunicacin oral o escrita que detalla el pensamiento de quien la emite. A medida que subimos en la escala jerrquica las comunicaciones formales son realizadas por escrito.

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5.3 documentos respaldatorios de operaciones Los documentos que justifican transacciones como, por ejemplo: facturas, notas de crdito y dbito, cheques, comprobantes de caja, contratos, actas de directorio, recibos, plizas de seguros, rdenes de compra, rdenes de pago, etc. Permiten al auditor tener conocimiento de las operaciones realizadas y profundizar desde el momento de su iniciacin hasta el punto final de la transaccin efectuada. Los documentos respaldatorios provienen de dos fuentes de preparacin: es decir; o son preparados fuera de la empresa o son emitidos en la empresa. 5.4 hechos futuros al momento de la auditoria. El auditor efecta su funcin en un momento dado, en el cual el estado de los hechos parece detenerse pero no es as, ya que la vida de la empresa contina y aparecen nuevos hechos y acontecimientos que modifican la situacin al momento que se realiza la auditoria. Es decir, que aparecen nuevos hechos de la empresa y de los terceros que interaccionan con ella, por lo tanto el auditor puede, observando el pasado, tomar hechos del futuro, tomando como presente el punto de corte de la auditoria. A modo de ejemplo podemos decir que el saldo de la cuenta de un cliente al 31/10/00 es de $1000.00. Observando que el da 15/11/00 se realiz un pago de ese mismo valor, u observando que el da 27/11/00 el saldo de la cuenta era 0. 5.5 informacin complementaria. En la estructura administrativo-contable de una organizacin existen registros que deben llevarse por requerimientos legales, pero las empresas no cuentan solo con ellos, sino que normalmente-existen registros subsidiarios manejados en forma informal dentro del gran sistema administrativo; en muchos casos, son registraciones que realizan empleados en sus propias hojas de trabajo. Si estos registros pueden ser controlados por el Auditor, y no presentan errores por carencia de datos, ni irregularidades en su confeccin por utilizarse para la formacin de un juicio, aunque el Auditor debe tratar de que no existan estos registros por ser informales a la estructura de la Empresa.

5.6 Relevamiento del sistema de control interno. El Auditor hace el relevamiento y evaluacin del sistema de control interno y observa que este es satisfactorio, o puede ocurrir que no obtenga un juicio a priori de como es el comportamiento operativo del ente en cuanto a su organizacin y funcionamiento, entonces deber luego- comprobarlo cuando realiza las pruebas de auditoria pertinentes.
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8 5.7 pruebas matemticas. El Auditor interno, durante su trabajo realiza pruebas matemticas que le permiten asegurar que los clculos realizados son correctos o no. Todas las pruebas matemticas que realice el auditor deben coincidir con las registraciones de la Empresa, o con documentos justificativos. Los clculos pueden consistir en la revisin de clculos efectuados por la Empresa o terceros, o clculos propios realizados sobre cifras globales o cuadrando planillas, etc. 5.8 Interrelaciones. El auditor durante su trabajo ve muchos aspectos de la Empresa. De la informacin analizada en su tarea, puede hacer interrelaciones de datos o informacin, que le permitan obtener conclusiones sobre la validez de lo que han observado durante su auditoria. La interrelacin de hechos en forma lgica permite obtener conclusiones validas, que a su vez, tienen que ser demostradas. 6. Conclusiones. De los puntos detectados procedentemente conclusiones como las siguientes: podemos obtener algunas

1: Los elementos en los que se basan, usan y obtienen los Auditores no son difciles de manejar o conseguir. 2: La evidencia obtenida vara segn la confiabilidad de la fuente. Mayor evidencia Mayor Confiabilidad Mayor fuente Mayor informacin documentacin. Mayor confiabilidad Mayor fuente Mayor informacin Mayores datos, registros y

3: No todas las pruebas de auditoria son iguales, algunas son fciles de obtener, pero en otras resulta difcil reunir evidencia validas que sustenten un juicio de apreciacin. 4: La evidencia que se dispone no puede ser absolutamente consistente, siempre debe buscarse una evidencia ms que respalde la conclusin cuando esta es importante o significativa.

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