Barrientos Gómez Javier Alexander

UNIVERSIDAD TECNOLGICA DE CAMPECHE CARRERA DE TCNICO SUPERIOR UNIVERSITARIO EN CONTADURA
CONTABILIDAD INTERMEDIA
PROFESOR: L.C.P. ESMERALDA SNCHEZ MOLLINEADO UNIDAD: II II. Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos.
NOMBRE: JAVIER ALEXANDER BARRIENTOS GMEZ 2do cuatrimestre grupo: A Matricula: 4212010201 Cel.: 938 386 91 03 Correo: chuckyalex@hotmail.com
TTULO: CARPETA DE EVIDENCIAS DE LA SEGUNDA UNIDAD
Fecha de entrega: Febrero 13 del 2013
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Carretera Federal 180 S/N San Antonio Crdenas, Carmen, Camp. C.P. 24381 Tels. (938) 381 6700 381 6701 381 6702 381 6703 381 6704
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NDICE
2.1 Estudio del pasivo..5 2.2 Reconocer las cuentas que integran al pasivo y provisiones. .9 2.3 Diferenciar las Normas Particulares de valuacin, presentacin y revelacin, conforme a la normatividad vigente. ..13 2.4 Estudios de activos y pasivos contingentes y compromisos. ...20 2.6 Explicar activos y pasivos contingentes y compromisos. .......21
2.6 Nota: Incluye todos los ejercicios que han sido realizados dentro del aula de clases. (Registros contables de pasivos y provisiones y sus Estados financieros)..22
Conclusin....25
Bibliografa...26
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INTRODUCCIN
1. Esta Norma (NI 37) prescribe la contabilizacin y la informacin financiera a suministrar cuando se haya dotado una provisin de pasivo, o bien cuando existan activos y pasivos de carcter contingente, exceptuando los siguientes: (a) Aqullos que se deriven de los instrumentos financieros que se lleven contablemente segn su valor razonable; (b) Aqullos que se deriven de los contratos pendientes de ejecucin, salvo si el contrato es de carcter oneroso y se prevn prdidas. Los contratos pendientes de ejecucin son aqullos en los que las partes no han cumplido ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron, o bien aqullos en los que ambas partes han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus compromisos. (c) Aqullos que aparecen en las compaas de seguro, derivados de las plizas de los asegurados. (d) Y, por ltimo, aqullos de los que se ocupe alguna otra Norma Internacional de Contabilidad.
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II.
Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos. PASIVO Conjunto de deudas con terceras personas que tiene una empresa en un momento dado. Para los efectos de su presentacin en el Balance Contable, los pasivos se clasifican de la siguiente manera Pasivo exigible: representa deudas con personas naturales o jurdicas distintas de los dueos de la empresa. Restos a su vez se clasifican de acuerdo con el plazo de su vencimiento en pasivos exigidos de corto, mediano y largo plazo. Pasivo no exigible: representa las deudas que tiene la empresa respecto de sus dueos, en cuanto constituye una persona jurdica distinta de las personas naturales o jurdicas que son sus propietarios. En esta clasificacin se incluye el capital o patrimonio, las reservas y las utilidades. Agrupa el conjunto de las cuentas que representan las obligaciones contradas por el ente econmico en desarrollo del giro ordinario de su actividad, pagaderas en dinero, bienes o en servicios. Comprende las obligaciones financieras de proveedores, las cuentas por pagar, los impuestos, los gravmenes y tasas, las obligaciones labores, los diferidos, otros pasivos, los pasivos estimados, provisiones, bonos y papeles comerciales. Las cuentas que se integran esta clase tendrn siempre saldos de naturaleza crdito. Los pasivos expresados en moneda extranjera el ltimo da del mes o el ao, se ajustaran con base en la tasa de cambio representativa del mercado a esa fecha registrando tal ajuste como un mayor valor del pasivo con cargo a los resultados del ejercicio, salvo cuando deba activarse. Los pasivos en UPA o con pacto de reajuste registrados en el ltimo da del periodo se ajustaran con base en la cotizacin de la UPA para esa fecha o en el respectivo pacto de reajuste, contabilizndolo como mayor del pasivo, con cargo a los resultados del ejercicio, salvo cuando deba
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activarse. Los pasivos que deban ser cancelados en especie o servicios futuros que se debern ajustar por PAGA, de acuerdo con las normas legales vigentes.
2.1
I. II.
Estudio del pasivo.
Caractersticas del Pasivo Comprende obligaciones presentes de operaciones o transacciones pasadas. Los principales conceptos son: principales de la empresa. pasivos.
as de descuento de documentos. Clasificacin del PASIVO El pasivo se clasifica d acuerdo con su fecha de liquidacin o vencimiento, en pasivo a corto plazo y pasivo a largo plazo. Reglas de Valuacin: momento de tomar posesin de las mercancas o recibidos los servicios. descuentos por pronto pago. gratificaciones, vacaciones, salarios cuotas patronales del seguro social, garantas, incentivos, etc.
utilizado. do firmasen documentos amparando compras a crdito, debern registrarse de inmediato.

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cargando el importe de los intereses no devengados a una cuenta de cargos diferidos. Los pasivos en moneda extranjera se convertirn al tipo de cambio oficial. obligaciones emitidas de acuerdo con el valor nominal de los ttulos. Los intereses debern registrarse conforme se devenguen. Reglas de Presentacin: de los grupos en el balance general. saldos deber incluir los fletes, gastos de importacin, etc. aun s estn pendientes de pago. inventarios. Los pasivos que representen financiamientos bancarios a corto plazo debern presentarse por separado. separado. conservan una caracterstica especial en cuanto a su exigibilidad. solo total. individual. bern revelarse con una nota a los estados financieros. relacionadas con el pasivo. financieros. de obligaciones emitidas, deber informarse claramente las caractersticas de la emisin, el monto, numero de obligaciones en circulacin, valor nominal, garantas, vencimiento, tasa de intereses etc. de las cuentas de pasivo debern excluirse para fines de presentacin en el balance.
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PASIVO Objetivos de Auditoria: Los objetivos de auditora al llevar cabo el examen de pasivos son los siguientes: Comprobar que todos los pasivos que muestra el balance generales son reales y presentan obligaciones a la fecha del mismo. Verificacin que se incluyan todos los pasivos a cargo de la entidad. Comprobar que los pasivos no estn garantizados por gravmenes cobre activos o garantas. Comprobar que los pasivos estn adecuadamente clasificados, descritos y revelados en los estados financieros, incluyendo las notas. Control Interno: Se deben de cumplir los objetivos relativos a la autorizacin, procesamiento y clasificacin de transacciones, verificacin y evaluacin, incluyendo los aplicables a control de PED. Ejemplos de aspectos a considerarse en la revisin, en forma enunciativa ms no limitativa, son los controles internos claves en cuanto a: Segregacin de funciones, recepcin, pago, enajenacin, verificacin, registro y pago. Autorizacin a diferentes niveles para contraer pasivos y garantizarlos. Uso y control de efectivo de rdenes de compra y notas de recepcin renumeradas. Revisin de facturas, precios y clculos contra rdenes de compra y notas. Determinacin del monto de los pasivos por impuestos. Importancia Relativa y Riesgo de Auditoria: Al disear sus pruebas de auditora debe considerar aquellos factores o condiciones que pueden influir en la determinacin de riesgo. Ejemplos de ello pueden ser: Naturaleza y caractersticas propias de pasivo Falta de segregacin de funciones Registro de auxiliares poco confiables Ajustes Frecuentes en el pasivo Falta de comunicacin entre el depto. Que compra y el de contabilidad. Restricciones financieras
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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA: Planeacin: El auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas de los pasivos, tales como vencimientos, tasas de inters, moneda en la que se contrat. Dichas caractersticas incluyen en forma en que opera la empresa, sus condiciones jurdicas, sistemas de informacin, polticas de registro, estructura y calidad de organizacin. Revisin Analtica: Los procedimientos se utilizan para conocer el negocio, identificar cuentas con errores y ayudar s en determinar el alcance, oportunidad y naturaleza de los procedimientos. Algunos de los procedimientos utilizados por el auditor pueden ser: Anlisis de variaciones de un periodo a otro contra el presupuesto Pruebas globales de impuestos. Comparacin del nmero de das de crdito con la cifra equivalente al ao anterior. Comparacin de la lista de proveedores de un periodo a otro. Estudio y Evaluacin del Control Interno: Consiste en llevar a cabo el estudio y evaluacin del Control Interno contable existente y la localizacin de controles clave en el manejo del pasivo. Habindose determinado, la confianza en el sistema del control interno, el auditor estar en posicin de definir la naturaleza de los procedimientos de auditoria, tanto cumplimiento como sustantivos, con el alcance y oportunidad que considere necesario. Pruebas de Cumplimiento: Dichas pruebas son necesarias ya que se relacionan con procedimientos claves de control que ha sido considerado en la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de pruebas sustantivas. Se enfoca a corroborar el funcionamiento del control interno. Pruebas sustantivas: Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente CONFIRMACIN: Obtencin de comunicacin escrita con instituciones que otorgaron crditos, de acreedores, proveedores, etc. Es fundamental, ya que es la nica fuente externa que tiene el auditor para conocer obligaciones.
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PAGOS POSTERIORES: Examen de la documentacin de los pasivos pagados con posterioridad a la fecha del balance. Con el objeto de asegurarse de la existencia y autenticidad de los pasivos. EXAMEN DE DOCUMENTACIN: Inspeccin de la documentacin que compruebe las obligaciones y deudas contradas. Cuando el auditor no recibi respuesta a la confirmacin que envo, ni hubo pagos posteriores, deber examinar la documentacin original que compruebe la obligacin. INVESTIGACIN EN BUSCA DE POSIBLES PASIVOS NO REGISTRADOS: Examen de las transacciones registradas de la fecha del balance general, de documentos pendientes de registro. VERIFICACIN DE CLCULOS Y PRUEBAS GLOBALES: Revisin de las bases para el registro de los pasivos acu7mulados y de s calculo y estimacin del saldo probable de una cuenta en base a la informacin conocida. Presentacin y Revelacin: Se cerciorar el auditor de los siguientes aspectos: Que el pasivo este calificado de acuerdo con su fecha de liquidacin En caso de pasivos en moneda extranjera se revele en notas o en el balance. Se informe de garantas Se informe acerca de las restricciones En caso de financiamiento se revele en los estados financieros. 2.2 Reconocer las cuentas que integran al pasivo y provisiones. Agrupa el conjunto de las cuentas que representan las obligaciones contratas por el ente econmico en desarrollo del giro ordinario de su actividad, pagaderas en dinero, bienes o en servicios. Comprende las obligaciones financieras de proveedores, las cuentas por pagar, los impuestos, los gravmenes y tasas, las obligaciones labores, los diferidos, otros pasivos, los pasivos estimados, provisiones, bonos y papeles comerciales. Las cuentas que se integran esta clase tendrn siempre saldos de naturaleza crdito. Los pasivos expresados en moneda extranjera el ltimo da del mes o el ao, se ajustaran con base en la tasa de cambio representativa del mercado a esa fecha registrando tal ajuste como un mayor valor del pasivo con cargo a los resultados del ejercicio, salvo cuando deba activarse. Los pasivos en UPA o con pacto de reajuste registrados en el ltimo da del periodo se ajustaran con base en la cotizacin de la UPA para esa fecha o en el respectivo pacto de reajuste, contabilizndolo como mayor del pasivo, con cargo a los resultados del ejercicio, salvo cuando deba activarse. Los pasivos que deban ser cancelados en especie o servicios futuros que se debern ajustar por PAGA, de acuerdo con las normas legales vigentes.
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Provisiones 2. En la Norma se definen las provisiones como pasivos en los que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento. Se debe reconocer una provisin cuando, y slo cuando, se dan las siguientes circunstancias: (a) La empresa tiene una obligacin presente (de carcter legal o asumida por la entidad), como resultado de un suceso pasado. (b) Es probable (es decir, existe mayor posibilidad de que se presente que de lo contrario) que la empresa tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios econmicos, para cancelar la obligacin. (c) Y, adems, puede estimarse de manera fiable el importe de la deuda correspondiente. En la Norma se hace notar que slo en casos extremadamente raros no ser posible la estimacin de la cuanta de la deuda. 3. En la Norma se define una obligacin asumida como aqulla obligacin que se deriva de las actuaciones de la propia empresa, en la que: (a) debido a un patrn establecido de comportamiento en el pasado, a polticas empresariales que son de dominio pblico o a una declaracin real suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que est dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades, y (b) como consecuencia de lo anterior, la empresa haya creado una expectativa vlida ante aqullos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades. 4. En casos muy especiales o raros, por ejemplo cuando la empresa ha sido objeto de una demanda judicial, puede no quedar claro si la misma tiene una obligacin presente. En tales circunstancias, se considera que el suceso ocurrido en el pasado ha dado lugar a una obligacin presente si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible en la fecha del balance, es mayor la probabilidad de que exista una obligacin presente que de lo contrario. La empresa proceder a reconocer una provisin para cubrir tal obligacin presente siempre que se cumplan el resto de las condiciones para su reconocimiento descritas arriba. Si hay menos probabilidad de que la obligacin presente exista que de lo contrario, la empresa proceder a revelar la existencia de una obligacin contingente, salvo en el caso de que sea remota la posibilidad de salida de recursos que incorporen beneficios econmicos para cancelarla. 5. El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente, en la fecha del balance; en otras palabras, habr de ser la cuanta razonable que la empresa debera pagar para satisfacer la deuda en la fecha del balance o transferir a una tercera persona en tal fecha para cancelarla.
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6. Para proceder a valorar o medir el importe de la provisin, la Norma obliga a la empresa a: (a) Tener en cuenta los riesgos y las incertidumbres correspondientes. No obstante, la existencia de incertidumbre no justifica la creacin de provisiones excesivas ni la sobrevaloracin deliberada de los pasivos. (b) Proceder a descontar el valor de las provisiones, si el efecto del valor temporal del dinero es significativo, utilizando una tasa o tasas de descuento, antes de impuestos, que reflejen las evaluaciones actuales que el mercado est haciendo del valor temporal del dinero y aqullos riesgos especficos, referidos a la propia obligacin objeto de provisin, que no han sido objeto de reflejo al hacer la mejor estimacin del desembolso. Cuando se procede a descontar, el incremento que sufra el valor de la provisin con el paso del tiempo se reconoce como un gasto por intereses. (c) Tener en cuenta sucesos futuros, tales como los cambios en la ley o en la tecnologa existente, siempre que haya suficiente evidencia objetiva respecto a su ocurrencia. (d) Y, por ltimo, no tener en cuenta las ganancias esperadas por la venta de activos, incluso si la desapropiacin de los mismos est estrechamente ligada a los sucesos que han dado origen a la provisin. 7. La empresa puede esperar que le sean reembolsados algunos o todos los pagos necesarios para satisfacer la obligacin objeto de la provisin (por ejemplo, por la existencia de contratos de seguro, clusulas de indemnizacin o garantas de proveedores). En tales casos, la empresa deber: (a) Reconocer su derecho al reembolso si, y slo si, est prcticamente segura de que recibir el importe correspondiente cuando proceda a pagar la obligacin. La cuanta reconocida como derecho de reembolso no deber exceder del importe de la provisin. (b) Y, por otra parte, reconocer el derecho al reembolso como un activo independiente. En el estado de resultados, el gasto relativo a la provisin puede presentarse neto de la cuanta reconocida como derecho de reembolso. 8. Las provisiones deben ser objeto de revisin en cada fecha del balance, y ajustadas consiguientemente para reflejar en cada momento la mejor estimacin disponible. Cuando ya no sea probable que vayan a salir de la empresa recursos, que incorporen beneficios econmicos, para satisfacer la obligacin, la provisin debe ser objeto de reversin. 9. La provisin debe ser utilizada para cubrir nicamente los desembolsos para los que fue originalmente reconocida. Provisiones - Aplicaciones especficas
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10. En la Norma se explica cmo los requisitos generales para el reconocimiento y medicin de provisiones se aplican en tres casos especficos: prdidas futuras derivadas de las operaciones, contratos onerosos y reestructuraciones. 11. No deben reconocerse provisiones para prdidas futuras derivadas de las operaciones. Una expectativa de prdidas futuras derivadas de las operaciones es indicativa de que algunos de los activos de la misma han visto deteriorarse su valor. En ese caso, la empresa debe proceder, para esos activos, a realizar las pruebas previstas en la NI 36, Deterioro del Valor de los Activos. 12. Si la empresa tiene un contrato oneroso, la deuda final que se derive del mismo debe ser reconocida y medida como una provisin. Un contrato oneroso es aqul en el que los costos inevitables de cumplir con las obligaciones comprometidas, son mayores que los beneficios que se esperan recibir del mismo. 13. La Norma define las reestructuraciones como programas de actuacin, que son planeados y controlados por la gerencia de la empresa, y que tienen como efecto un cambio significativo en: (a) (b) el alcance de la actividad llevada a cabo por la empresa, o bien la manera en que tal actividad se lleva a cabo.
14. Se ha de reconocer una provisin, por los costos de reestructuracin de la empresa, slo cuando se cumplan las condiciones generales para el reconocimiento de provisiones. En este contexto, aparecer una obligacin asumida por motivo de reestructuracin slo cuando la empresa: (a) tenga un plan formal detallado para efectuar la reestructuracin, en el que se identifiquen, al menos: (i) (ii) la actividad o actividades, o la parte de actividad a que se refiere; las principales ubicaciones afectadas;
(iii) la localizacin, funcin y nmero aproximado de empleados que habrn de ser indemnizados por la rescisin de sus contratos; (iv) (v) los desembolsos que debern efectuarse, y el calendario de implementacin del plan; y
(b) se haya creado una expectativa real, entre los afectados, respecto a que se llevar a cabo la reestructuracin, ya sea por haber comenzado a ejecutar el plan o por haber anunciado sus principales caractersticas a los que se van a ver afectados por el mismo.
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15. La decisin de reestructurar, tomada por la gerencia o por el rgano de administracin de la empresa, no dar lugar a una obligacin asumida, en la fecha del balance, a menos que la empresa haya: (a) comenzado a ejecutar el plan de reestructuracin, o bien (b) comunicado el contenido del plan de reestructuracin, a los afectados por el mismo, de una manera suficientemente explcita como para crear expectativas reales en los mismos, en el sentido de que la empresa llevar a efecto la reestructuracin. 16. Cuando la reestructuracin implica la venta de una determinada operacin, no surgir para la empresa ninguna obligacin hasta que la empresa haya concluido un compromiso para la venta, esto es, cuando exista un acuerdo firme de venta. 17. La provisin para reestructuracin debe incluir slo los desembolsos directos que se deriven de la misma, que sern aqullos que cumplan las dos condiciones siguientes: (a) Que se produzcan necesariamente en la reestructuracin. (b) Y que no estn asociados con las actividades que la empresa contine llevando a cabo. As, la provisin para reestructuracin no incluir costos tales como: nueva capacitacin o movilidad del personal que permanezca en la entidad, mercadotecnia, inversin en nuevos sistemas informticos o en nuevas redes de distribucin. 2.3 Diferenciar las Normas Particulares de valuacin, presentacin y revelacin, conforme a la normatividad vigente. BOLETN C-1. EFECTIVO REGLAS DE VALUACIN Se valuar a su valor nominal. El representado por metales preciosos amonedados y moneda extranjera, se valuar a la cotizacin aplicable a la fecha de los estados financieros. Los rendimientos de depsitos se reconocern conforme se devenguen. Los efectos resultantes de la valuacin a la cotizacin aplicable a la fecha de los estados financieros del efectivo representado por metales preciosos amonedados y moneda extranjera, se reconocern en el estado de resultados. REGLAS DE PRESENTACIN El rengln de efectivo debe mostrarse en el balance general como la primera partida del activo circulante. Si su disponibilidad es a plazo mayor de un ao o su destino
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est relacionado con la adquisicin de activos no circulantes o con la amortizacin de pasivos a largo plazo, se presentar fuera del activo circulante. Los cheques librados con anterioridad a la fecha de los estados financieros formarn parte del rengln de efectivo. Los sobregiros reportados por las instituciones que integran el sistema financiero, deben mostrarse como un pasivo a corto plazo, aun cuando se mantengan otras cuentas de cheques de la misma institucin. BOLETN C-2. INSTRUMENTOS FINANCIEROS REGLAS DE VALUACIN Cualquier tipo de instrumento financiero debe evaluarse a su valor razonable. Cuando el valor de mercado satisface las condiciones de pactarse entre partes interesadas y dispuestas y en una transaccin en libre competencia, debe considerarse que dicho valor es razonable. Cuando por el contrario, no exista dicho valor de mercado o ste no sea una referencia apropiada por no satisfacer las condiciones establecidas que un valor razonable debe tener, el valor razonable de los activos y pasivos financieros deben obtenerse utilizando determinaciones tcnicas del valor razonable. La diferencia en la valuacin de un perodo a otro de cualquier activo o pasivo financiero deber registrarse en el estado de resultados del perodo en que ocurre. Los costos y rendimientos provenientes de los instrumentos financieros deben ser reconocidos en el estado de resultados del perodo en que se devengan. Las inversiones en instrumentos financieros conservados a vencimiento debern ser valuadas a su costo de adquisicin. Ante la evidencia de que un activo financiero conservado a vencimiento no se recuperar en su totalidad, el quebranto esperado debe reconocerse en los resultados del perodo. Los pasivos financieros resultantes de la emisin de instrumentos financieros de deuda deben ser registrados al valor de la obligacin que representan. Los gastos, primas y descuentos relacionados con la emisin del instrumento financiero, deben ser amortizados durante la vida de la emisin con base al saldo insoluto de dicha emisin. REGLAS DE PRESENTACIN
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Todos los activos y pasivos financieros de cualquier tipo de instrumento financiero en el cual participa una entidad, deben registrarse en el balance general de dicha entidad. Estos deben permanecer en el balance general hasta que la entidad deje de tener los derechos o sea liberada de las obligaciones originadas por el instrumento financiero. Los instrumentos financieros de deuda, de capital y derivados que constituyen inversiones temporales con plazo menor de un ao y que cotizan en los mercados de valores, deben clasificarse como inversiones temporales y presentarse en el activo circulante. Las partes componentes de un instrumento financiero que contiene tanto un elemento de pasivo como uno de capital debe clasificarse por separado de acuerdo a su naturaleza. Los activos y pasivos financieros debern presentarse sobre una base neta porque as se reflejan los flujos de efectivo que una entidad espera recibir o entregar al liquidarse el o los instrumentos financieros. Tratndose de transacciones con fines de cobertura, los activos y pasivos financieros generados por los instrumentos financieros derivados involucrados, deben presentarse en el balance general netos de los activos o pasivos cuyos riesgos estn siendo cubiertos. BOLETN C-3 CUENTAS POR COBRAR REGLAS DE VALUACIN De acuerdo con el valor histrico, deben computarse al valor pactado originalmente del derecho exigible. Atendiendo al principio de realizacin, el valor pactado deber modificarse para reflejar lo que en forma razonable se espera obtener en efectivo, especie, crdito o servicios, de cada una de las partidas que lo integran. Para cuantificar el importe de las partidas que se considerarn irrecuperables o de difcil cobro, se efectuar un estudio que sirva de base para determinar el valor de las que sern deducidas o canceladas y estar en posibilidad de establecer o incrementar las estimaciones necesarias. Los incrementos o reducciones que se tengan que hacer a las estimaciones, debern cargarse o acreditarse a los resultados del ejercicio en que se efecten. Las cuentas por cobrar en moneda extranjera, debern evaluarse al tipo de cambio que est en vigor a la fecha de los estados financieros. REGLAS DE PRESENTACIN
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Considerando su disponibilidad, stas podrn clasificarse como de exigencia inmediata a corto y a largo plazo. Sern a corto plazo, aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro de un plazo no mayor a un ao posterior a la fecha del balance. Debern presentarse en el balance general como activo circulante inmediatamente despus del efectivo y de las inversiones en valores negociables. Atendiendo a su origen, se pueden formar dos grupos de cuentas por cobrar: A cargo de clientes A cargo de otros deudores Dentro del primer grupo se deben presentar los documentos y cuentas a cargo de clientes de la entidad. En el segundo grupo, debern mostrarse las cuentas y documentos por cobrar a cargo de otros deudores. Las estimaciones para cuentas incobrables, descuentos, bonificaciones, etc., deben ser mostradas en el balance general como deducciones a las cuentas por cobrar. Cuando existan cuentas por cobrar en moneda extranjera deber revelarse este hecho en el cuerpo del balance general o en una nota a los estados financieros. BOLETN C-4 INVENTARIOS REGLAS DE VALUACIN Las reglas de valuacin para inventarios son el costo de adquisicin en que se incurre al comprar o fabricar algn producto, lo que significa, la suma de las erogaciones aplicables a la compra y los cargos que directa o indirectamente se incurren para dar a un artculo su condicin de uso o venta. El costo puede determinarse de acuerdo a varios mtodos el PEPSI, UPES el Precio Promedio. El objeto de ajustar el costo del inventario, es el de presentar razonablemente los resultados del ejercicio y por tanto, cuando el costo de reposicin es inferior al del valor neto de realizacin, el ajuste debe hacerse a este ltimo valor. Por otra parte en caso de deterioro, la obsolescencia, o lento movimiento y otras causas, deber admitirse la diferencia como una prdida del ejercicio. Las cuentas de estimacin que se creen con motivo de la aplicacin de las modificaciones al costo por los eventos anteriormente expuestas, pueden ser disminuidas o canceladas contra resultados del ejercicio, si se modifican favorablemente las circunstancias que las originaron. REGLAS DE PRESENTACIN Por la naturaleza de la cuenta de inventarios, su presentacin en el balance general debe hacerse dentro del activo circulante, detallando las partidas que lo componen segn se trate de empresas industriales o comerciales.
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BOLETN C-5 PAGOS ANTICIPADOS REGLAS DE VALUACIN Estas partidas se valan a su costo histrico. Se aplican a resultados en el periodo durante el cual se consumen los bienes, se devengan los servicios o se obtienen los beneficios del pago hecho por anticipado. Cuando se determine que estos bienes o derechos han perdido su utilidad, el importe no aplicado deber cargarse a los resultados del periodo en que esto suceda. REGLAS DE PRESENTACIN Los pagos anticipados forman parte del activo circulante cuando el periodo de beneficios futuros es menor de un ao o menor del ciclo financiero a corto plazo. Cuando los periodos sean mayores a un ao se presentarn como Activo no Circulante. BOLETN C-6 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO REGLAS DE VALUACIN Las inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo debern evaluarse al costo de adquisicin, al de construccin o, en su caso, a su valor equivalente. Los interese devengados durante el perodo de construccin e instalacin del activo, pueden capitalizarse cargndose al costo del mismo o llevarse a cuentas de resultados. Los activos fijos recibidos como aportaciones de capital debern considerarse a su valor de mercado; si ste excede al valor nominal de los ttulos representativos del capital entregando a cambio, el valor excedente se considera como s upervit pagado, en el caso de dficit, debern ajustarse las cunetas de activo fijo correspondientes y, en su caso, las de capital exhibido. Las propiedades adquiridas en moneda extranjera deben de registrarse a los tipos de cambio histricos; en caso de que existan cambios significativos en la paridad monetaria, se atender a lo que establezca sta Comisin en boletines particulares. Los terrenos deben de evaluarse a su costo erogado con objeto de adquirir su posesin. El costo total de un edificio es el costo de construccin que incluye las instalaciones y equipo de carcter permanente. Cuando la mano de obra y los gastos de obra se identifiquen intrnsecamente con la maquinaria y equipo, pueden registrarse como costos de dichos activos. Existen dos tipos de herramientas: las de mquina y las de mano; atendiendo a la contabilizacin y control de las primeras, ser la misma que se aplica para la maquinara y otros equipos. En cambio, en cuanto las herramientas de mano, es
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difcil llevar un control permanente sobre ellas, as como aplicar alguna tasa de depreciacin; los principales mtodos para la contabilizacin de estas herramientas son: Mtodo de inventarios fsicos. Mtodo de fondo fijo. Cargar al activo las compras y depreciarlas a una tasa global. Cargar las compras directamente a los costos o gastos, si la inversin en herramientas es de poco valor. La contabilizacin de la inversin en moldes depende bsicamente de la utilizacin y duracin de los mismos. Las adaptaciones o mejoras de activos son desembolsos que tienen el efecto de aumentar el valor de un activo existente. Algunos activos pueden sufrir modificaciones que representan verdaderas reconstrucciones; esto aumentar el valor del activo, y por lo tanto, son partidas capitalizables. Las reparaciones ordinarias no son capitalizables ya que su efecto es el de conservar el activo en condiciones normales de servicio. REGLAS DE PRESENTACIN La presentacin de los activos fijos se localiza, despus del activo circulante, deduciendo del total de activos fijos el importe total de la depreciacin acumulada. La integracin del activo fijo en inmuebles, maquinaria y equipo puede presentarse en el balance general o en nota por separado. Los grupos de activo fijo al presentarse en los estados financieros se clasifican en: Inversiones no sujetas a depreciacin. Inversiones sujetas a depreciacin. Las construcciones en proceso se presentan por separado de los edificios terminados y es conveniente que se haga mencin de la cifra a que ascendern los proyectos en proceso. El mtodo y las tasas de depreciacin aplicados a los principales grupos de activo fijo, deben mencionarse en los estados financieros. BOLETN C-8 ACTIVOS INTANGIBLES REGLAS DE VALUACIN
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La evaluacin inicial de un activo intangible ser a su costo. Si ste es adquirido de un tercero en forma separada e independiente, el costo del activo intangible puede generalmente evaluarse confiablemente. El costo del activo intangible comprende su precio de compras, as como cualquier desembolso atribuible a la preparacin del activo para el uso al que se destina. Si un activo intangible se adquiere a cambio de instrumentos de capital de la empresa que compra, el costo equivaldr al valor razonable de los instrumentos de capital emitidos. Si se adquieren activos intangibles en compras de negocios, el costo de los mismos se debe determinar a su valor razonable a la fecha en que tenga lugar la misma compra. Las concesiones gubernamentales, sin costo para la empresa, no den ser reconocidas como un activo intangible. Un activo intangible puede ser adquirido en un intercambio total o parcial por un activo intangible no similar o por cualquier otro activo. Los costos de investigacin deben ser reconocidos como un gasto en el perodo en que son incurridos; deben de comprender todos los que sean atribuibles a la actividad de investigacin. El costo de un activo intangible desarrollado debe comprender todos los desembolsos que sean directamente atribuibles a la fase de desarrollo. Los costos preoperativas identificados plenamente como de investigacin deben reconocerse a manera de un gasto del perodo. El desembolso posterior en un activo intangible, despus de su compra o desarrollo, debe de reconocerse como un gasto cuando se incurra en l. La cantidad amortizable de un activo intangible debe asignarse sobre una base sistemtica durante la mejor estimacin de su vida til, salvo que tenga vida indefinida; entonces, stos no se amortizarn, y su valor estar dispuesto a las disposiciones contables sobre pruebas de deterioro. REGLAS DE PRESENTACIN Deben presentarse en: El balance general como activos no circulantes, deducida su amortizacin acumulada. El estado de resultados se incluir el cargo por amortizacin como gasto de operacin del negocio. 2.4 Estudios de activos y pasivos contingentes y compromisos. Para aclarar los conceptos de obligacin presente, obligacin legal, obligacin implcita, activo contingente y pasivo contingente, podemos acudir, simplemente
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como orientacin, a la NI 37. Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes. Obligacin presente En algunos casos raros no queda claro si existe o no una obligacin en el momento presente. Un suceso ocurrido en el pasado ha dado origen a una obligacin presente si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, existe una probabilidad mayor de que se haya incurrido en la obligacin, en la fecha de balance, que de lo contrario. Podemos expresar el concepto anterior de una forma ms simple: Cuando la probabilidad de que se haya incurrido en la obligacin es superior al 50%. Obligacin legal Es aquella que se deriva de un contrato, de la legislacin o de otra causa legal. Obligacin implcita Es aquella que se deriva de las actuaciones de la propia empresa, en las que: 1. Debido a un patrn establecido de comportamiento en el pasado, a polticas empresariales que son de dominio pblico, o a una declaracin efectuada de forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que est dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades. 2. Como consecuencia de lo anterior, la empresa haya creado una expectativa vlida ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades. Ejemplo: una garanta de reparacin gratuita de los productos vendidos que otorga la empresa por un perodo de seis meses. Activo contingente Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia o, en su caso, por la no ocurrencia de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la empresa. Pasivo contingente Puede surgir por alguno de los dos siguientes motivos: 1. Es una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia o, en su caso, por la no ocurrencia de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la empresa.
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2. Es una obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque:

No es probable que la empresa tenga que satisfacerla, desprendindose de recursos que incorporen beneficios econmicos. El importe de la obligacin no puede ser valorado con la suficiente fiabilidad.
Anlisis de disponible
la
evidencia
Provisin
Pasivo contingente
Si la estimacin no es Si la estimacin es Probabilidad de existencia de la fiable, fiable, obligacin actual> 50% se informar en la se dotar provisin memoria Probabilidad de existencia de la No se obligacin actual< 50% provisin Probabilidad de existencia de la No se obligacin actual remota provisin dotar Se informar en la memoria dotar No se informar en la memoria
2.5 Explicar activos y pasivos contingentes y compromisos. Pasivos contingentes 18. La Norma deroga los artculos de la NI 10, Contingencias y Hechos Ocurridos despus de la Fecha del Balance, que tratan sobre las contingencias. En la Norma se definen los pasivos contingentes como: (a) toda obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia quedar confirmada slo si llegan a ocurrir, o en caso contrario si no llegan a ocurrir, uno o ms sucesos futuros inciertos que no estn enteramente bajo el control de la empresa, o (b) toda obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, pero no reconocida en los estados financieros, ya que
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(i) no es probable que por la existencia de la misma, y para satisfacerla, se requiera que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios econmicos, o (ii) el importe de la obligacin no puede ser medido con la suficiente fiabilidad. 19. La empresa no debe proceder a reconocer contablemente una obligacin de carcter contingente. Por el contrario, deber informar acerca de la obligacin en cuestin los estados financieros, salvo en el caso de que la salida de recursos que incorporen beneficios econmicos tenga una probabilidad remota. Activos contingentes 20. La Norma define un activo contingente como un activo posible, surgido a raz de sucesos pasados, y cuya existencia ha de ser confirmada por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la empresa. Un ejemplo de activo contingente es una reclamacin a travs de procesos legales, que la empresa haya podido emprender, cuyo desenlace final sea incierto. 21. La empresa debe abstenerse de reconocer cualquier activo de carcter contingente. No obstante, debe informar en los estados financieros sobre la existencia del mismo, siempre y cuando sea probable la entrada de beneficios econmicos por esta causa. 22. Cuando la realizacin del ingreso sea prcticamente cierta, el activo relacionado no es de carcter contingente, y su reconocimiento en los estados financieros resulta apropiado. 2.6 EJERCICIOS RESUELTOS EN EL AULA DEL SALN Segn la antigedad de la cuenta Saldo de las cuentas por cobrar $ 800,210, 560.00 Cuentas vencidas Menos de 30 das $359, 080,100 1% De 30 a 60 das De 60 a 90 das De 90 a 120 das Ms de 120 das $221, 006,320 $109, 500,000 $79, 845,530 $30, 778,610 3% 5% 3,590, 801 6,630, 190 5,475, 000
10% 7,984, 553 15% 4,616, 792 28,297, 336

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Mecnica contable Perd. Para citas. Incoa. $ 28,297, 336 Estimacin P/citas. Incoa. $ 28,297, 336 Perd. P/citas. Incoa. 1)1500 Esta. P/citas. Incoa. 1500 (1
La empresa el suspiro tiene una cartera importante que tiene que cobrar y la necesidad de convertir en efectivo parte de ella. Decide celebrar un contrato con factor y con la financiera banco del centro en la que se acuerda que la comprar de factor contra recibos aceptados por el cliente el girasol se opere con el 4%arriba del inters bancario y el 1% de comisin de cartera previamente seleccionada por factor, asumiendo este, e riesgo del crdito y las gestiones de cobro. Las cuentas por cobrar $31585, 000 corresponden a las facturas 1001 y 1010 del cliente el girasol que tiene un vencimiento de 30 das, el inters bancario es del 2% mensual. Importe de las facturas Inters bancario 2% 71,700 Inters adicional 4% 143,400 Total intereses Comisin 1% Total descuento Neto a recibir Mecnica contable Bancos $ 3,334, 050 Del centro Gas. Fin. 250, 950
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215,100 35, 850 250, 950 3,585, 000 250,950 = $ 3,334, 050
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Inti. Y com. Cliente 3,585, 000 El girasol
La empresa el crdito S.S. cuenta con una lnea de descuento con el banco del centro S.A. por % 20,000, 000.00 y desea un documento a cargo del cliente la industria por $ 1,000, 000.00 con vencimiento al 30 de junio. El 15 de mayo se presenta el pagare al banco para su descuento el cual aceptara una tasa del 3% mensual. Vencimiento: 30 de junio Pago. Ante. 15 de mayo 45 das Tasa: 3% mensual Calculo: 1,000, 000 x .03 x 45/30= 45,000.00 Valor del pagare = 1,000, 000 - 45,000 = 955,000.00
Mecnica contable Bancos 955,000.00 Del centro Inti. Pago. X ante. 45,000 Documentos descontado o por coba. 1,000, 000.00
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San Antonio crdeno compra maquinaria para fabricar calzado en 100 dlares a tipo de cambio de 10.20 por dlar. Se hacen los gastos siguientes: Derechos aduanales $65,300.00 almacenaje en la aduana $6,000.00 comisin al gerente aduanal $9,000.00 fletes $41,000.00 seguros $20,500.00 instalacin de la maquinaria para reinstalar el piso $47,000.00 diversos ajustes que el ing. Industrial hizo a la maquinaria por $3,500.00 materia prima empleada para experimentar la calidad del producto $20,000.00 mano de obra $11,000.00 Cul fue el costo total de la maquinaria? 1, 000,000 x 10.20= 1,020, 000 + 223,300 = 1,243, 300 El 1 de enero del ao 1 se compra un triler en $45,000.00, y se espera que tenga una vida til de 8 aos y se le estimo una vida til de 8 aos y se le estimo un rescate de valor o de desecho de $85,200.00 450,000
-85,200 364,800 / 8 = 45,600.00
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BIBLIOGRAFA
ELIZONDO LPEZ, A. 2003 PROCESO CONTABLE 2, MXICO, MXICO, TRILLAS. NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA. NI L.C. ISIDRO COVARRUBIAS RODRGUEZ. CONTABILIDAD INTERMEDIA I JAVIER ROMERO LPEZ. CONTABILIDAD INTERMEDIA. ED. MC. GREW HILL. ED. MC. GREW HILL. ARTURO ELIZONDO LPEZ. PROCESO CONTABLE II. ED. ESCASA. .
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TTULO: CARPETA DE EVIDENCIAS DE LA SEGUNDA UNIDAD

Fecha de entrega: Febrero 13 del 2013

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Estudio del pasivo.

utilizado. do firmasen documentos amparando compras a crdito, debern registrarse de inmediato.

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