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UNIDAD 5
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ndice
SECCIN TEMA SLIDES EXPOSITOR
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Inversiones en Asociadas Estados Financieros Consolidados y Separados Partes Relacionadas Transicin a la NIIF para las Pymes Fin de la Presentacin
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INVERSIONES EN ASOCIADAS
Seccin 14 NIIF para Pymes
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Inversiones Negociables
Son aquellos instrumentos de patrimonio de fcil enajenacin sobre los que el inversionista tiene el serio propsito de realizar el derecho econmico en el momento en que lo considere conveniente. Se clasificarn en el estado de situacin financiera de la siguiente manera: Equivalentes a Efectivo (Activo Corriente) Instrumento Financiero (Activo Financiero) puede ser Activo Corriente o Activo No Corriente
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Inversiones Permanentes
Los Instrumentos de Patrimonio respecto de los cuales el inversionista tiene el serio propsito de mantenerlas hasta su vencimiento, su plazo de maduracin o redencin o de manera indefinida cuando No estuvieren sometidas a trmino. Para catalogarlas como inversin permanente, sta no debe estar en condiciones de venta o redencin. Se clasifica en el estado de situacin financiera como un activo no corriente.
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Inversiones Permanentes
Cuando se decida enajenar la Inversin Permanente, se reclasifica como un ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA (NIIF 5) Se debe establecer una Poltica Contable en la NIIF para Pymes por la Ausencia de una seccin especfica para ste efecto, la cual puede basarse en la NIIF 5 bajo un Juicio Profesional
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Inversiones Permanentes
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA Se presume que el inversor ejerce influencia significativa, si posee, directa o indirectamente, el 20% o ms del poder de voto de la participada, salvo que pueda demostrarse que tal influencia no existe.
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Influencia Significativa
Es el poder de participar en las decisiones de poltica financiera y de operacin de la asociada, sin llegar a tener control o control conjunto sobre tales polticas. a) Si un inversor mantiene, directa o indirectamente a travs de subsidiarias, el 20% o ms del poder de voto en la asociada, se supone que tiene influencia significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe.
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Influencia Significativa
b) A la inversa, si un inversor mantiene, directa o indirectamente a travs de subsidiarias, menos del 20% del poder de voto en la asociada, se supone que no tiene influencia significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia existe. c) La existencia de otro inversor que posea una participacin mayoritaria o sustancial no impide que un inversor tenga influencia significativa.
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b) Mtodo de la participacin
c) Modelo del valor razonable
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Ejemplo
$ 10.000 2.000
Valor Total.....
VALOR INTRINSECO............. Deterioro....
$ 12.000
$ 11.000 $ 1.000
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$ 10.000 2.000
Valor Total.........
VALOR INTRINSECO................ Valorizacin ......
$ 12.000
$ 13.000 $ 1.000
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DETERMINACION DE LA PARTICIPACION
Se calcula dividiendo el capital suscrito y pagado o capital social posedo por el inversor entre el total del capital suscrito y pagado o capital social de la asociada.
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Ejemplo
Una compaa inversora adquiere el 50% de los derechos patrimoniales de otra (asociada) cuyo capital social es de $30.000. La filial tiene una utilidad despus de impuestos de $2.000
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Ejemplo
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En el Estado de Resultados deber presentarse en reglones separados las Utilidades o Prdidas producto de la aplicacin del mtodo de participacin y en el Estado de Notas a los Estados Financieros revelarse tales situaciones.
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Resultados del ejercicio de cada una de las subordinadas incluidas en la aplicacin del mtodo de participacin patrimonial
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a.
b. c.
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Sea cual fuere la causa por la que una controladora no consolide sus Estados Financieros, deber obligatoriamente revelarlo, indicando los motivos que tuvo para ello.
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cuenta,
como
principio
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Se entiende subordinacin de dos o ms entidades, cuando existan intereses econmicos, financieros o administrativos entre ellas, comunes o recprocos, as como cualquier situacin de control o dependencia.
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Los libros de contabilidad tanto de la matriz como de las subordinadas, no deben ser objeto de registros contables por efecto de la consolidacin de estados financieros
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Cada subordinada presenta sus Estados Financieros Separados (individuales) y se analiza por empresa. La controladora toma la informacin financiera de las subordinadas, la consolida y analiza la informacin financiera y patrimonial del grupo al que pertenecen como un todo.
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Para consolidar es necesario conocer la situacin de las subordinadas en el momento en que se adquieren los derechos ya que la inversin puede incluir en su costo no solo el valor nominal del capital sino tambin alguna utilidad retenida en ese momento.
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SUBORDINADA CAPITAL
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Se elimina el capital y la inversin en subordinada en su totalidad. La parte porcentual que no es de la controladora (40%) se registra como Participacin No Controladores (Intereses Minoritarios).
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Cuentas Inversiones Inversiones 600 Otros Activos 1.100 Capital 1.500 Utilidad Retenida 200 Part. No Controladores TOTALES 1.700 1.700
1.000
1.000
1.000
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= 400 = 80 $480
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Si el exceso ya sea de costo o de libros obedece a una sobre o subvaluacin de activos se debe incrementar o disminuir el activo del caso y si persiste diferencia sta si se llevar a exceso.
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Capital de Subsidiaria Utilidad Retenida Adquisicin Subavalo de Otros Activos Exceso de costo/libros (Plusvala) Costo de la Inversin
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Dbito Crdito Capital 1000 Utilidades Retenidas 200 Otros Activos 50 Plusvalia - Exceso de costo/libros 50 Invers. en subsidiarias 620 Participacin No Controladores 480
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Las cuentas reciprocas generadas por transacciones entre compaas, controladora y subsidiaria, se eliminan
BALANCE GENERAL Controladora Pasivos Cuentas Por Pagar Cas Vinculadas $1.000.000 Subsidiaria Activos Deudores Ctas x Cobrar Casa matriz $1.000.000
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REGISTRO DE ELIMINACIN DB CxP Compaas Vinculadas $1.000.000 CxC Casa Matriz CR $1.000.000
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REGISTRO DE ELIMINACIN DB Ingresos Recibidos por Anticipado Gastos Pagados por Anticipado $1.210.000 $1.210.000 CR
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RECARGO EN EL INVENTARIO
$12.000.000 X 65% = $7.800.000 $12.000.000 - $7.800.000 = $4.200.000 Costo de Venta Recargo en Inventario
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REGISTRO DE ELIMINACIN DB Ingresos Costo de Ventas Inventario de Mercancas $12.000.000 $7.800.000 $4.200.000 CR
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VENTA DE ACTIVOS FIJOS ENTRE COMPAAS Se revierte el registro de la compra y venta Cualquier utilidad o perdida que genera la venta de activos fijos entre compaas vinculadas, debe eliminarse Debe ajustarse la cuenta de depreciacin acumulada
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La Depreciacin del activo se causa sobre el costo ajustado por inflacin, tasa depreciacin 10%. Compra Venta Diferencia COSTO $18.000 $20.000 DEPRECIACIN 1.800 2.000 200
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Si aplic mtodo de participacin Patrimonial el registro sera: REGISTRO DE ELIMINACIN Inversin en Subsidiaria No Controladores (Inters Minoritario) Utilidades Retenidas (Dividendos Pagados) DB $15.000 $10.000 CR $25.000
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$7.200
CR $4.800
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DB Capital en acc. Utilid. Reten. Adq. Exceso Costo/Libr. Invers. En subs. Inters minoritario $500 100 60
CR
$480 180
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$200
200 40 40 1.000 1.000 100 100
C.
D.
E.
F.
Dividendos pagados $125. Matriz $87.50 Inter. Minor. $37.50 Ingresos por Div. Inters minoritario Utilidades retenidas despus 87.50 37.50 125
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I.
J.
30 30
K.
Utilidad del ejercicio que corresponde a inters Minoritario. (227 30) 0.30 = 59 Est. De Result. 59 Inters minoritario 59
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BALANCE GENERAL
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DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL SIN SALVEDADES He examinado el Balance General consolidado de la compaa XXXX S.A. y sus subordinadas a diciembre 31 de __________ y los correspondientes estados consolidados de resultados, de cambios en la situacin financiera, de cambios en el patrimonio y de flujo de efectivo por el ao terminado en esa fecha. Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas y por consiguiente incluy la evaluacin de los criterios utilizados, las pruebas del proceso de consolidacin y los dems procedimientos de auditoria que considere necesarios en las circunstancias. No examin personalmente los estados financieros de las subordinadas, que representan aproximadamente el XX% del total de activos consolidados y el XX% de la utilidad consolidada del periodo, pero recib los dictmenes de los revisores fiscales o auditores externos de las subordinadas. En mi opinin, basado en mi examen de los estados financieros de la matriz y en los informes recibidos de las compaas subordinadas, los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente la situacin financiera consolidada de la Compaa XXXX S.A. y sus subordinadas a diciembre 31 de _________, el resultados de sus operaciones y los cambios en el patrimonio y en la situacin financiera as como el flujo de efectivo, se encuentran de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. CESAR A. MARMOLEJO G C.P. MATRICULA No XXXXX T
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DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL CON SALVEDADES He examinado el Balance General consolidado de la compaa XXXX S.A. y sus subordinadas a diciembre 31 de __________ y los correspondientes estados consolidados de resultados, de cambios en la situacin financiera, de cambios en el patrimonio y de flujo de efectivo por el ao terminado en esa fecha. Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas y por consiguiente incluy la evaluacin de los criterios utilizados, las pruebas del proceso de consolidacin y los dems procedimientos de auditoria que considere necesarios en las circunstancias. No examin personalmente los estados financieros de las subordinadas, que representan aproximadamente el XX% del total de activos consolidados y el XX% de la utilidad, consolidada del periodo, pero recib los dictmenes de los revisores fiscales o auditores externos de las subordinadas, excepto de la Sociedad AAAA Ltda., filial que representa el XX% del total de los activos consolidados y el XX% de las utilidades consolidadas. En mi opinin, basado en mi examen de los estados financieros de la matriz y en los informes recibidos de las compaas subordinada y sujeta a la razonabilidad de las cifras incluidas en los estados financieros de la filial Sociedad AAAA Ltda., los estados financieros adjuntos, presentan razonablemente la situacin financiera consolidada de la Compaa XXXX S.A. y sus subordinadas a diciembre 31 de _________, el resultados de sus operaciones y los cambios en el patrimonio y en la situacin financiera as como el flujo de efectivo, se encuentran de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. CESAR A. MARMOLEJO G C.P. MATRICULA No XXXXX - T
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PARTES RELACIONADAS
Seccin 33 NIIF para Pymes
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Esta seccin requiere que una entidad incluya la informacin a revelar que sea necesaria para llamar la atencin sobre la posibilidad de que su situacin financiera y su resultado del periodo puedan verse afectados por la existencia de partes relacionadas, as como por transacciones y saldos pendientes con estas partes
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Definicin
Una parte relacionada es una persona o entidad que est relacionada con la entidad que prepara sus estados financieros (la entidad que informa) a. Una persona, o un familiar cercano a esa persona, est relacionada con una entidad que informa si esa persona: Es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad que informa o de una controladora de la entidad que informa; Ejerce control sobre la entidad que informa, o Ejerce control conjunto o influencia significativa sobre la entidad que informa, o tiene poder de voto significativo en ella.
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Definicin
b) Una entidad est relacionada con la entidad que informa si: i. La entidad y la entidad que informa son miembros del mismo grupo (Todas las controladoras, subsidiarias y otras subsidiarias de la misma controladora son partes relacionadas entre s) ii. Una de las entidades es una asociada o un negocio conjunto de la otra entidad (o de un miembro de un grupo del que la otra entidad es miembro) iii. Ambas entidades son negocios conjuntos de una tercera entidad iv. Una de las entidades es un negocio conjunto de una tercera entidad, y la otra entidad es una asociada de la tercera entidad v. La entidad es un plan de beneficios post-empleo de los trabajadores de la entidad que informa o de una entidad que sea parte relacionada de esta
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Definicin
b) Una entidad est relacionada con la entidad que informa si: (Contina) vi. La entidad est controlada o controlada conjuntamente por una persona identificada en (a) vii. Una persona identificada en (a)(i) tiene poder de voto significativo en la entidad viii.Una persona identificada en (a)(ii) tiene influencia significativa sobre la entidad o tiene poder de voto significativo en ella ix. Una persona, o un familiar cercano a esa persona, tiene influencia significativa sobre la entidad o poder de voto significativo en ella, y control conjunto sobre la entidad que informa x. Un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad o de una controladora de la entidad, o un familiar cercano a ese miembro, ejerce control o control conjunto sobre la entidad que informa o tiene poder de voto significativo en ella
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Objetivo
El objetivo de la Seccin 35 es brindar orientacin y simplificar la carga que implica la informacin financiera para una entidad que elabora por primera vez sus estados financieros de acuerdo con la NIIF para las PYMES Sin la Seccin 35, a una entidad se le exigira aplicar todos los requerimientos de la NIIF para las PYMES de forma retroactiva Esta exigencia de retroactividad aplicara si la entidad deja de aplicar la NIIF para las PYMES y se le exige o desea adoptarla nuevamente
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4. Preparar los estados financieros que cumplen con la NIIF para las PYMES, incluida la informacin a revelar para explicar el efecto de la transicin del marco de informacin financiera anterior a la NIIF para las PYMES
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Fecha de Transicin
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Fecha de Transicin
No importa el Marco Contable Anterior PCGA (2649/93) NIIF Plenas Solo se puede realizar UNA UNICA VEZ En el Balance General o de Situacin Financiera deber: Reconocer nuevos activos y pasivos requeridos por esta NIIF
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Polticas Contables
a) Efectivo y equivalentes al efectivo. [Seccin 11]
b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar [Seccin 11] c) Otros Activos financieros [excluyendo (a), (b), (j) y (k)]. [Secciones 11 y 12] d) Inventarios. [Seccin 13] e) Propiedades, planta y equipo. [Seccin 17] f) Propiedades de inversin registradas al valor razonable con cambios en resultados. [Seccin 16]
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Polticas Contables
g) Activos intangibles. [Seccin 18]
h) Activos biolgicos registrados al costo menos la depreciacin acumulada y el deterioro del valor. [Seccin 34] i) j) Activos biolgicos registrados al valor razonable con cambios en resultados. [Seccin 34] Inversiones en asociadas. [Seccin 14]
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Polticas Contables
l) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. [Secciones 11 y 12]
m) Pasivos financieros [excluyendo los importes mostrados en (l) y (p)]. [Secciones 11 y 12] n) Pasivos y activos por impuestos corrientes. [Seccin 29] o) Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos. [Seccin 29] p) Provisiones. [Seccin 21]
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Polticas Contables
q) Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio de forma separada al patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora. [Seccin 9]
r) Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora. [Seccin 9]
s) Los ajustes, en la fecha de transicin a esta NIIF, se reconocern directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categora dentro del patrimonio)
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a) Comprobar el deterioro del valor (si se miden al costo o costo amortizado; prrafos 11.21 a 11.26)), o
b) Medirlos al valor razonable (prrafos 11.27 a 11.32)
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Por ejemplo, se deben registrar posible compra futura de divisas para pagos al exterior o ventas futuras de divisas en caso de recaudos por exportaciones
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Exenciones - Objetivo
Una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES, podr opcionalmente hacer uso de una o varias exenciones, teniendo en cuenta que la aplicacin retroactiva de los requerimientos particulares de esta NIIF, podra exigir un costo o esfuerzo significativo y en algunos casos ser impracticable.
IASB decidi que los costos de aplicar requerimientos particulares en la NIIF para PYMES de forma retroactiva pueden superar los beneficios de hacerlo, relacin de costobeneficio al implementar el ajuste. Si se elige aplicar varias de las exenciones, se reducir la cantidad de estimaciones y juicios complejos que se le requieren a una entidad que adopta la NIIF para las Pymes
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Exenciones - Definiciones
a) Combinaciones de negocios: Aplica Seccin 19 o mantiene plusvala a exceso de costo b) Transacciones con pagos basados en acciones: Puede aplicar Seccin 27 prospectivamente c) Valor razonable como costo atribuido: Realiza Valoracin Tcnico d) Revaluacin como costo atribuido: Utiliza ajustes por inflacin y valorizaciones e) Diferencias de conversin acumuladas: No requiere realizar ajustes de negocios en el extranjero Seccin30 f) Estados financieros separados: No se exige o fija poltica
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Exenciones - Definiciones
g) Instrumentos financieros compuestos: Cuando un ttulo tiene componente de pasivo y patrimonio (Bonos Convertibles en Acciones) Seccin 22 (prrafo 22.13)
h) Impuestos diferidos: No se requiere determinarlos segn Seccin 29 Impuesto a las Ganancias, basndose en diferencias temporarias entre Base Fiscal y NIIF y distinguindolas de las diferencias permanentes i) Acuerdo de Concesin de servicios: No se requiere valorar concesiones otorgadas por Sector Pblico (Intangible o Activo Financiero) de acuerdo con la Seccin 34
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Exenciones - Definiciones
j) Actividades de extraccin: Puede conservar el valor activos empleados en la exploracin, evaluacin, desarrollo o produccin de petrleo y gas o utilizar Seccin 34 aplicando las secciones 17 Propiedad, Planta y Equipo y 18 Intangibles segn cada caso
k) Acuerdos que contienen un arrendamiento: No asumir efectos Subarriendos que podran considerarse Propiedades de Inversin (Seccin 16) y otros derechos l) Pasivos por retiro de servicios incluidos en el costo de piedades planta y equipo: Puede optar por no realizar clculos por desmantelamiento (Prrafo 17.10) que implique retiro o reubicacin de activos
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Disponible
Este rubro NO tiene Impacto Significativo
Partiramos de la base que las cuentas bancarias y de ahorros se encuentran debidamente conciliadas Las partidas conciliatorias con antigedad deben ser solucionadas Muchas de las situaciones se habran solucionado con la Informacin Exgena Tributaria Lo que ms requiere anlisis es el manejo de Moneda Extranjera la cual se entiende expresada a la TRM de la ltima fecha
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Inversiones
Evaluar finalidad de Inversiones Temporales y Permanentes (Sec. 11) Las Inversiones Temporales son Instrumentos Financieros y deberan estar valorados bajo metodologa NIIF (Incluye Deterioro) Costo Amortizado: Para aquellos que manejan Capital e Intereses Valor Razonable Tener en cuenta Inversiones en otras Empresas
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Deudores
Siendo Instrumentos Financieros analizar: (Inters Implcito)
Deterioro de Cuentas a Directivos y Propietarios Deterioro de Cuentas por Cobrar Particulares Deterioro de Cuentas por Cobrar Comerciales y Metodologa de Provisin (Diferente a Fiscal) Informacin Relevante para Partes Relacionadas (Familiares de Directivos Subsidiarias) (Sec. 33) Partidas conciliatorias para Consolidacin Cuentas de Operacin Conjunta (Sec. 15) Cuentas por Cobrar Trabajadores
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Inventarios
Mtodos y Tcnicas de Valoracin (Efecto de Descuentos) Evaluar Tcnica de Medicin del Costo de Produccin (Estndar Incluyendo Variaciones) Para Prestadores de Servicios (Implementar Metodologa de Costos Estndar) Cultivos, Plantaciones Agrcolas y Semovientes pasaran como Activos Biolgicos (Sec. 34) Obras de Construccin (Sec. 23) Anlisis de Repuestos (si cumplen condicin de PPyE) Bienes Races para la Venta u Otros Bienes (Ya no seran Inventarios si fueron PPyE) Anlisis de Deterioro a Valor Neto Realizable
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Punto de Partida
Es uno de los rubros con mayor detalle y demanda tiempo y anlisis
Se maneja Globalmente en muchos casos
Tanto Contable como Fiscal
Se recomienda inicio del proceso de implementacin Control Contable y Fiscal independiente (simultaneo)
edmundo.florez@blacolombia.com
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Intangibles No Aceptados
El Crdito Mercantil Formado no se encuentra cubierto por la Seccin 18 - Activos Intangibles de la NIIF para Pymes (IFRS SMEs) pues el prrafo 18.4 (c) expresa que el activo no es resultado del desembolso incurrido internamente en un elemento intangible y por lo tanto debera darse de baja cualquier suma registrada bajo este concepto.
El Crdito Mercantil Comprado est cubierto por la Seccin 19 Combinacin de Negocios y Plusvala de la NIIF para Pymes (IFRS SMEs). Lo nico que se debera evaluar es si el valor que se encuentra registrado cumple con las metodologas de sta seccin. El Know How tampoco se considera intangible porque se asemeja mucho al crdito mercantil formado. Si es ADQUIRIDO si se aceptara y luego se determinara su vida til para efectos de amortizacin o depreciacin
edmundo.florez@blacolombia.com 142
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Intangibles Aceptados
Aunque se recomienda confrontar lo registrado contablemente por cada empresa si se ajusta a lo establecido por la NIC 38 (NIIF Plenas) o Seccin 18 (NIIF para Pymes) en esta materia, los siguientes conceptos actuales cumplen generalmente los criterios de reconocimiento de las NIIF: Marcas, Patentes, Derechos, Licencias, Concesiones y Franquicias Un activo Intangible es identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica. Un activo es identificable cuando: a) Es separable , es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido , transferido , explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado, o
b) Surge de un Contrato o de otros derechos legales, independientemente de si esos derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones
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Diferidos Aceptados
Los Gastos Pagados por Anticipado podramos afirmar que cumplen en su mayora con la definicin de activos y por ende no sufriran mayores cambios Los Cargos Diferidos por su parte podramos dividirlos en aceptados y no aceptados. Los Aceptados: Programas de Computador y Licencias (podran pasar a Intangibles) tiles y Papelera, Elementos de aseo y cafetera, Instrumental quirrgico, Dotacin y suministro a trabajadores, Elementos de ropera y lencera, Loza y cristalera, Platera, Cubertera (podran pasar a Inventarios) Remodelaciones, Mejoras en Propiedad Ajena, Moldes y Troqueles (podran pasar a PPyE) Impuesto de Renta Diferido
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Diferidos No Aceptados
Los Cargos Diferidos no aceptados podran ser: Remodelaciones (materialidad, importancia podra ser PPyE) Mejoras a propiedad ajena (materialidad, importancia podra ser PPyE) Organizacin y preoperativos Estudios, investigaciones y proyectos Contribuciones y afiliaciones Entrenamiento de personal
Ferias y exposiciones
Publicidad, propaganda y promocin Concursos y licitaciones
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Otros Aspectos
Bienes de Arte y Cultura (incluyendo bibliotecas) podran clasificarse como Propiedad, Planta y Equipo Por su parte las Valorizaciones desapareceran y se integraran a cada concepto. De la misma manera su contrapartida Supervit por Valorizaciones Tener en cuenta nuevos conceptos para reclasificaciones: Instrumentos Financieros Propiedades de Inversin
Activos Biolgicos
Inversiones en Subsidiarias Negocios y Acuerdos Conjuntos Ajustes por Valoracin de Activos (Patrimonio)
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Pasivos
Con relacin a los Pasivos, consideramos que es donde menos cambios habra, solo debera analizarse su saldo y evaluar si cumplen con la definicin de Pasivos, sin embargo, puntualizaremos en lo siguiente: Obligaciones Laborales: Este pasivo debe ser el definitivo y por ende no se debera determinar Provisiones (2610) Pasivos Estimados y Provisiones: Consideramos que debera tener un anlisis detallado de situaciones. Las contingencias no tendan registro pero podran considerase provisiones Diferidos: Se mantendran algunos Ingresos Diferidos. Desaparecera la metodologa de Ventas a Plazos Obligaciones por Leasing: Posiblemente no se encuentran registradas
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Fin de la presentacin!
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