Sunteți pe pagina 1din 55

UNIVERSITATEA NICOLAE TITULESCU DIN BUCURETI FACULTATEA DE TIINE SOCIALE I ADMINISTRATIVE PROGRAMUL DE STUDII: ADMINISTRAIE PUBLIC

LUCRARE DE LICEN

Coordinator tiinific Prof. Univ. Dr. Petre Popeang

Student Mihaela-Roxana Cumpnici

Bucureti 2012

UNIVERSITATEA NICOLAE TITULESCU DIN BUCURETI FACULTATEA DE TIINE SOCIALE SI ADMINISTRATIVE PROGRAMUL DE STUDII: ADMINISTRAIE PUBLIC

LUCRARE DE LICEN

DISCIPLINA

AUDIT FINANCIAR

TEMA AUDITAREA MODULUI DE CONSTITUIRE, FUNDAMENTARE I EXECUIE A BUGETULUI MINISTERULUI DEZVOLTRII REGIONALE I TURISMULUI

Coordonator tiinific Prof. Univ. Dr. Petre Popeang

Student Mihaela-Roxana Cumpnici

Bucureti 2012

CUPRINS

Introducere .. 4 Capitolul I . 6 Instituii Publice . 6 1.1. Definiie. Obiective. Funcii . 6

Capitolul II ... 10 Ministerul Dezvoltrii Regionale i Turismului Descriere . 10 Capitolul III .. 15 Audit financiar Aspecte teoretice 15 3.1. Definiie. Obiectiv. Funcii .. 15 3.2. Metodologia de exercitare a auditului financiar .. 20 3.3. Opinia de audit 28 3.4. Raportul de audit .. 34 Capitolul IV .. 37 Auditarea modului de constituire, fundamentare si execuie a bugetului MDRT .. 37 Concluzii 47 Bibliografie 48 Anexe . 49

Introducere
Starea actual a economiei naionale Economia naional reprezint ansamblul de activiti economice care s-au constituit n sectoare de activiti, ramuri, subramuri etc., la nivelul unei ri, ntre care se stabilesc legturi reciproce, pe baza crora se nfptuiete micarea bunurilor i serviciilor, se asigur funcionarea i dezvoltarea economic a societii.1 Conform constituiei din 1991, economia Romniei este o economie de pia, la baza creia st proprietatea privat i obligaia statului de a garanta libertatea comerului i asigurarea concurenei loiale. Pn n anul 1989, n mai bine de 4 decenii de guvernare comunist, economia rii a cunoscut o cretere nsemnat, care s-a datorat n cea mai mare parte industrializrii. Dei anii de guvernare comunist pot fi imparii n 2 perioade - o perioad de cretere economic susinut, reprezentat de anii `70 i o perioad de stagnare economic n anii `80 n perioada anilor `90 economia a cunoscut o scdere dramatic. n 21 decembrie 1989, Romnia avea un produs intern brut de 800 miliarde de lei, adic de aproximativ 162 miliarde de dolari, i un curs mediu de schimb de 14,92 lei pentru un dolar. Datoria extern a rii era achitat integral, din februarie 1989. n jur de 58% din venitul naional era realizat de industrie i 15% de agricultur. Populaia salariat reprezenta peste 73% din cea ocupat. Salariul minim era de aproximativ 2.000 de lei, adic 135 de dolari. Romnia avea peste opt milioane de salariai i 3,6 milioane de pensionari.2 Anii comunismului au lsat industriei romneti unele ntreprinderi moderne ce dispuneau de dotri la nivelul tehnicii mondiale, au lsat de asemenea un sistem de irigaii prin care Romnia devenea ara cu cea mai mare suprafa agricol irigat din Europa. Trecerea dup 1989 de la o economie colectivist la o economie de pia a dus la un declin economic i social dramatic. Dac s-ar fi adoptat politici pentru modernizarea ntreprinderilor, n vederea creterii produciei i promovrii exportului, trecerea la economia de pia de la economia colectivist ar fi avut rezultate pozitive. n schimb s-a
1 2

http://www.dictionarfiscal.ro . http://www.standard.money.ro Dup douzeci de ani. Economia Romniei n 1989.

pormovat ideea conform creia industria romaneasca era un morman de fiare i tot ce amintea de anii comunismului trebuia lichidat.3 Astfel marea parte a ntreprinderilor romneti au ajuns sa fie vndute ca fier vechi, iar cele rmase au fost privatizate, fiind vndute cu mult sub valoarea lor real. Vnzarea bunurilor statului nu a adus nici un fel de beneficiu, din contr, provocnd scumpiri ale utilitilor i serviciilor. Fr investiii n domeniile eseniale (nvmnt, sntate, dezvoltarea infrastructurii, agricultur), importnd mai mult dect exportm, corupia infiltrat la toate nivelele i o proast guvernare, au dus la o criz economic. n prezent Romnia se confrunt cu o criz economic profund: industria nu mai funcioneaz la capacitate maxim, ci doar la jumatate din potenialul care l avea nainte de 1989; salariile sunt foarte mici n comparaie cu dinamica muncii; sistemele de iriga ii au fost distruse, lipsa investiiilor n dotrile tehnice din agricultur i uzura acestora; neducerea la bun sfarit a obiectivelor ncepute ceea ce implic pierderi materiale considerabile; importuri masive de produse care de multe ori sunt de proast calitate; omajul n cretere. Proasta gestionare a rii la care se mai adaug i criza economic mondial, declanat n anul 2008, au dus la o deteriorare dramatic a situaiei actuale a economiei naionale, astfel c finanele publice s-au diminuat considerabil, statul aflndu-se n pragul imposibilitii achitrii pensiilor i salariilor bugetarilor. n loc s se ncerce redresarea economiei naionale prin politici inteligente care s vizeze crearea de locuri de munc, atragerea de fonduri externe, micorarea numarului de taxe i impozite, reducerea contribuiilor la asigurri, promovarea i atragerea turitilor strini etc, clasa politic a apelat la mprumuturi externe considerabile, care nu fac altceva dect s duc la ndatorarea arii pentru muli ani, la mpovrarea poporului care va trebui s suporte returnarea acestor mprumuturi i implicit la accentuarea crizei economice naionale.

http://foaienaional.ro Economia romaneasca dup 20 de ani. De la teorie la practic.

Capitolul I
Instituii publice
1.1. Definiie. Obiective. Funcii

Instituiile publice sunt uniti patrimoniale ce ndeplinesc un rol important n cadrul statului, ajutnd la ndeplinirea sarcinilor i funciilor administraiei, justiiei, aprrii naionale, aciunilor sociale etc. Instituiile publice reprezint ansamblul structurilor organizate, create n societate pentru gestionarea afacerilor publice.4 Instituiile publice pot fi definite ca fiind productoare de bunuri i servicii publice distribuite, de regul, societii. Sferele de activitate ale instituiilor publice sunt: administraia public, nvmntul, cultura, sntatea, protecia mediului, asistena i prorecia social, activitile de interes strategic, aprarea naional, ordinea public, transporturile i telecomunicatiile, cercetarea tiinific. Potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, instituia public se definete astfel: reprezint denumirea generic ce include Parlamentul, Administraia Prezidenial, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice, instiuiile publice autonome, precum i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul de finanare al acestora.5 La nivel local, instituiile publice sunt definite de Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale astfel: denumire generic, incluznd comunele, oraele, municipiile, sectoarele municipiului Bucureti, judeele, municipiul Bucureti, instituiile i serviciile publice din subordinea acestora, cu personalitate juridic, indiferent de modul de finanare a activitii acestora.6
4

acestuia n domeniul

n mod gratuit, cu scopul de a satisface nevoile generale ale

Paul Marinescu - Managementul instituiilor publice, Editura Universitii din Bucureti, 2003, http://ebooks.unibuc.ro/StiinteADM/marinescu/2.htm . 5 Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, art. 2 alin.(30). 6 Legea nr. 275/2006 privind finanele publice locale, art. 2 alin.(39).

nfiinarea instituiilor publice se face prin legi sau hotrri ale guvernului, n care sunt prevzute: forma juridic, statutul i subordonarea ierarhic, obiectul de activitate, structura organizatoric, patrimoniul repartizat pentru desfurarea activitii i realizarea serviciilor publice. Tipurile de activiti desfurate de ctre instituiile publice sunt: de control, de ndrumare, de coordonare i control n domeniul administraiei de stat, i presteaz anumite servicii sociale n domeniul aciunilor social-culturale, justiiei, aprrii. Finanarea instituiilor publice pentru funcionare, ntreinere i investiii poate fi: - finanare integral din bugetul administraiei centrale de stat sau bugetele locale, dup caz, n funcie de subordonarea acestora; - finanarea din veniturile extrabugetare i subvenii acordate de la bugetul administraiei centrale de stat sau bugetele locale, n funcie de subordonarea instituiilor; - finanarea integral din veniturile extrabugetare; - finanarea din veniturile extrabugetare cu destinaie special pentru anumite cheltuieli stabilite de lege ce se finaneaz din aceste venituri; - autofinanarea integral a instituiilor publice pe seama veniturilor realizate ca urmare a activitii desfurate. Conductorii instituiilor publice au calitatea de ordonatori de credite, sunt mandatai prin lege i au un rol foarte important n procesul de elaborare a proiectelor de buget i de execuie a bugetului aprobat, pe parcursul exerciiului bugetar. Ordonatorii de credite se mpart n urmatoarele categorii, n funcie de subordonarea instituitie: 1. Ordonatori principali: minitrii, conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice central, conductorii altor autoriti publice i conductorii instituiilor publice autonome. 2. Ordonatori secundari: conductorii instituiilor publice ierarhic inferioare, subordinate ordonatorilor principali. 3. Ordonatori teriari: conductorii instituiilor publice ierarhic inferioare, subordinate ordonatorilor secundari.
7

Funciile instituiilor publice sunt: pregtirea i adoptarea de acte normative; punerea n executare a legilor; supravegherea punerii n executare a hotrrilor luate la nivel politic.

Instituiile publice sunt clasificate dup mai multe criterii: a) Dup natura activitii: instituii de administraie public: Guvernul,ministerele,primriile,aparatul executiv din consiliile judetene; instituii de specialitate cu caracter funcional: sunt reprezentate de instituiile de de invtmnt,cercetare,juridic,financiar-fiscal,cultural,de aparare i de ordine public,sanatate; instituii deliberative: Parlamentul, consiliile locale i partea deliberativ a consiliilor judeene. b) Dup sfera de activitate: instituii de interes naional; instituii de interes local: la nivel de jude sau unitate administrativ.

c) Dup statutul juridic: instituii cu personalitate juridica: aceste instituii au patrimoniu propriu, cont curent deschis la trezorerie, buget propriu de venituri i cheltuieli, contabilitate proprie. Sunt conduse de ordonatori de credite; instituii fr personalitate juridic: funcioneaza n subordinea sau pe lng instituiile cu personalitate juridic i nu au cont curent deschis la trezorerie, nu conduc contabilitatea proprie. d) Dup nivelul ierarhic: instituii ierarhic superioare: au competene i drepturi n desfaurarea activitii i gestionarea fondurilor;
8

instituii ierarhic inferioare: accesul la mijloacele bugetare necesare nevoilor proprii il au prin intermediul instituii ierarhic superioare.

e) Dup regimul de finanare: instituii finanate integral de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, bugetul fondurilor speciale,dup caz; instituii finanate din venituri proprii i subvenii acordate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale; instituii finanate integral din venituri proprii.

Succesul instituiilor publice depinde i de modul n care Guvernele vor gsi mecanismele de motivare i control adecvate fr a implementa proceduri rigide la nivelul fiecrei entiti publice.7

Paul Marinescu - Managementul instituiilor publice, Editura Universitatii din Bucureti, 2003, http://ebooks.unibuc.ro/StiinteADM/marinescu/2.htm .

Capitolul II
Ministerul Dezvoltrii Regionale i Turismului
2.1. Prezentare Ministerul Dezvoltrii Regionale i Turismului (MDRT) este organizat i funcioneaz potrivit prevederilor Legii 90/2001 privind organizarea i funcionarea Guvernului Romniei i a ministerelor, cu modificrile i completrile ulterioare, i n conformitate cu hotrrile i ordonanaele Guvernului Romniei: - Hotrrea nr. 1631 din 29 decembrie 2009 privind organizarea i funcionarea MDRT; - Hotrrea nr. 434 din 28 aprilie 2010 privind restructurarea i reorganizarea Ministerului Dezvoltrii Regionale i Turismului, precum i pentru modificarea Hotarrii Guvernului nr. 1631/2009 privind organizarea i funcionarea Ministerului Dezvoltrii Regionale i Turismului; - Ordonana nr. 16 din 21 iulie 2010 privind preluarea Centrului Naional de Cercetare-Dezvoltare pentru Protecia Construciilor la Aciuni Seismice i Alunecri de Teren - CNRRS, aflat n subordinea Ministerului Dezvoltrii Regionale i Turismului, de ctre Institutul Naional de Cercetare-Dezvoltre n Construcii, Urbanism i Dezvoltre Teritorial Durabil URBAN-INCERC, aflat n coordonarea Ministerului Dezvoltrii Regionale i Turismului, prin procedura comasrii prin absorbie; - Hotrrea nr. 808 din 4 august 2010 pentru modificarea Regulamentului de organizare i funcionare a Inspectoratului de Stat n Construcii - I.S.C., aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 1.378/2009, pentru modificarea Hotrrii Guvernului nr. 1.631/2009 privind organizarea i funcionarea Ministerului Dezvoltrii Regionale i Turismului i a Hotrrii Guvernului nr. 405/2007 privind funcionarea Secretariatului General al Guvernului; - Hotrrea nr. 904 din 25 august 2010 privind restructurarea i reorganizarea Ministerului Dezvoltrii Regionale i Turismului, precum i pentru modificarea i

10

completarea Hotrrii Guvernului nr. 1631/2009 privind organizarea i funcionarea Ministerului Dezvoltrii Regionale i Turismului; - Hotrrea nr. 75 din 26 ianuarie 2011 pentru modificarea i completarea Hotrrii Guvernului nr. 1.631/2009 privind organizarea i funcionarea Ministerului Dezvoltrii Regionale i Turismului; - Hotrrea nr. 249 din 17 martie 2011 pentru modificarea Hotrrii Guvernului nr. 1.631/2009 privind organizarea i funcionarea Ministerului Dezvoltrii Regionale i Turismului; - Hotrrea nr. 583 din 8 iunie 2011 pentru modificarea Hotrrii Guvernului nr. 1.631/2009 privind organizarea i funcionarea Ministerului Dezvoltrii Regionale i Turismului; - Hotrrea nr.. 100 din 28 februarie 2012 pentru modificarea i completarea unor acte normative referitoare la activitatea Ministerului Dezvoltrii Regionale i Turismului i la activitatea de cadastru i publicitate imobiliar. Ministerul Dezvoltrii Regionale i Turismului s-a nfiinat prin reorganizarea Ministerului Dezvoltrii Regionale i Locuinei i prin preluarea activitii i structurilor specializate n domeniul turismului de la Ministerul Turismului, care s-a desfiinat.8 MDRT se organizeaz i funcioneaz ca organ de specialitate al administraiei publice centrale, are personalitate juridic i se af n subordinea Guvernului, avnd rol de sintez i atribuii de coordonare i aplicare a strategiei i politicilor guvernamentale n urmatoarele domenii de activitate: - dezvoltare regional; - coeziune i dezvoltare teritorial; - cooperare transfrontalier, transnaional i interregional; - amenajarea teritoriului; - urbanism i arhitectur;

Art. 3 din Ordonana de urgen 115 din 23 decembrie 2009 (OUG 115/2009), privind stabilirea unor masuri de reorganizare in cadrul administratiei publice centrale.

11

- locuire; - gestiune i dezvoltare imobiliar-edilitar; - lucrri publice; - construcii; - turism; - geodezie, topografie, fotogrammetrie, cartografie, teledetecie, cadastru i publicitate imobiliar. MDRT coordoneaz n aceste domenii, 48 de programe cu surse de finanare din fonduri europene i naionale: - Programul Operaional Regional 2007-2013 (REGIO) - programe de cooperare teritorial european - programe PHARE - Coeziune Economic i Social ( CES) - programe PHARE - Cooperare transfrontalier i transnational (CBC) programe pentru dezvoltare teritorial, construirea de locuine, reabilitarea

termica blocurilor de locuine, consolidarea cladirilor cu risc seismic, dezvoltarea infrastructurii rurale, construirea de sli de sport i de camine culturale. - 2 programe pentru dezvoltarea infrastructurii turistice i promovarea turistic a Romniei. n vederea realizrii rolului sau, MDRT ndeplinete urmatoarele funcii: 1. Funcia de planificare strategic 2. Funcia de reglementare i avizare 3. Funcia de reprezentare 4. Funcia de autoritate de stat n domeniile sale de activitate 5. Funcia de administrare

12

6. Funcia de implementare a programelor finanate din fonduri comunitare, naionale, precum i din alte surse legal constituite 7. Funcia de promovare a destinaiilor turistice naionale 8. Funcia de monitorizare i control 9. Funcia de coordonare Structura organizatoric a Ministerului Dezvoltrii Regionale i Turismului este prezentat n anexa nr.1. Numrul maxim de posturi stabilit pentru MDRT este de 737, exclusiv demnitarii i posturile aferente cabinetului ministrului. 9 Din numarul maxim de posturi, 12 se utilizeaz pentru reprezentanele de promovare turistic din strainatate.10 Unitile aflate n subordinea/ sub autoritatea/ n coordonare/ n colaborare cu MDRT: Uniti n subordinea MDRT : 1. Inspectoratul de Stat n Construcii - I.S.C. 2. Agenia Naionala de Cadastru i Publiciate Imobiliar Uniti aflate n coordonarea MDRT: 1. Institutul Naional de Cercetare-Dezvoltare n Construcii, Urbanism i Dezvoltare Teritorial Durabil ''URBAN - INCERC'' 2. Institutul Naional de Cercetare-Dezvoltre n Turism INCDT Uniti aflate sub autoritatea MDRT: 1. Agenia Naional pentru Locuine - A.N.L. 2. Compania Naional de Investiii ''C.N.I.'' - S.A.
9

Art.10 alin.(2) din Hotrrea nr. 1631 din 29 decembrie 2009 privind organizarea i funcionarea Ministerului Dezvoltrii Regionale i Turismului, cu modificrile i completrile ulterioare. 10 Art.10 alin.(3) din Hotrrea nr. 1631 din 29 decembrie 2009 privind organizarea i funcionarea Ministerului Dezvoltrii Regionale i Turismului, cu modificrile i completrile ulterioare.

13

Agentii de Dezvoltare Regionala (ADR): 1. ADR Nord-Est 2. ADR Sud-Est 3. ADR Sud Muntenia 4. ADR Sud-Vest- Oltenia 5. ADR Vest 6. ADR Nord-Est 7. ADR Centru 8. ADR Bucureti Ilfov Birouri de Cooperare Tranfrontalier: 1. Biroul Regional pentru Cooperare Transfrontalier de la Oradea - pentru grania Romnia-Ungaria 2. Biroul Regional pentru Cooperare Transfrontalier de la Clrasi - pentru grania Romnia-Bulgaria 3. Biroul Regional pentru Cooperare Transfrontalier de la Suceava - pentru grania Romnia-Ucraina 4. Biroul Regional pentru Cooperare Transfrontalier de la Timisoara - pentru grania Romnia-Serbia 5. Biroul Regional pentru Cooperare Transfrontalier de la Iai - pentru grania Romnia-Moldova MDRT este condus i reprezentat n justiie i n raporturile cu celelalte ministere, cu alte autoriti publice i organizaii interne i internaionale, precum i n raporturile cu persoane fizice i juridice romne i strine, de ctre ministrul dezvoltrii regionale i turismului. Ministrul dezvoltrii regionale i turismului are i funcia de preedinte al Consiliului Naional pentru Dezvoltare Regional (CNDR). n activitatea de conducere a

14

MDRT, ministrul este ajutat de 4 secretari de stat, un subsecretar de stat, un secretar general i de 2 secretari generali adjunci. Secretarii de stat i subsecretarii sunt numii prin decizii ale primului-ministru, i exercit atribuii delegate prin ordin al ministrului dezvoltrii regionale i turismului. Principalele atribuii i responsabiliti ale secretarului general i ale secretarilor generali adjunci sunt urmatoarele: asigur stabilitatea funcionrii ministerului, continuitatea conducerii i realizarea legturilor funcionale dintre structurile Ministerului Dezvoltrii Regionale i Turismului.

15

Capitolul III
Auditul Financiar aspecte teoretice
3.1. Definiie. Obiective. Funcii ntr-o activitate economic, pentru luarea deciziilor pe baza crora se realizeaz actul de conducere, conductorul activtii economice trebuie s aibe n orice moment acces la informaii detaliate privind starea patrimoniului propriu. Astfel pentru satisfacerea necesitii de informare a conductorilor de activiti economice n procesul de fundamentare a deciziilor interne, s-a instituit un sistem propriu de control intern pentru constatarea eventualelor abateri de la normele legale. Pentru a avea o credibilitate mai mare n faa terilor, informaiile rezultate din desfurarea activitii de control intern ,trebuie supuse validrii i de ctre o autoritate extern, independent i echidistant faa de cele dou entiti: emitorul i utilizatorul de informaii economice.11 Controlul extern poart denumirea de audit financiar i este exercitat de ctre profesioniti, care pot fi persoane fizice sau juridice, provenite din exteriorul unitii auditate. Termenul audit provine din latinescu audire, care nseamn a asculta , a audia i din verbul englezesc to audit, care are sensul de a controla, a verifica, a inspecta. De fapt, termenul audit de conotaie anglo-saxon, acoper n esen aceeai idee ca i termenii de revizie, verificare sau control , dar lui i se asociaz adesea conceptele de calitate, de rigoare, modernism, calificare.12 n sens larg, prin audit se nelege activitatea de examinare a fidelitii informaiilor nscrise n documentele contabile, exercitat de ctre un profesionist autorizat i independent, cu scopul emiterii unei opinii responsabile.
11 12

Petre Popeang suport curs Audit financiar. Gh.D.Bistriceanu, C.G.Dumitrescu, E.I.Macovei Lexicon de finanae-credit, contabilitate i informaic financiar-contabil, vol. I, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1981, p.2.

16

Auditul financiar reprezint activitatea efectuat de auditorii financiari n vederea exprimrii unei opinii asupra situaiilor financiare sau a unor componente ale acestora, exercitarea altor misiuni de asigurare i servicii profesionale potrivit standardelor internaionale de audit i altor reglementri adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romania, denumi n continuare Camer.13 Auditul este definit printr-un set de elemente, a caror absen poate influena catalogarea unei activiti de examinare ca fiind sau nu audit: Examinarea unei informaii trebuie s fie exclusiv o examinare profesional; Scopul examinrii unei informaii este acela de a exprima o opinie asupra acesteia; Opinia exprimat asupra unei informaii trebuie s fie responsabil i independent, ceea ce presupune ca persoan care face aceast examinare are anumite responsabiliti pentru activitatea s i trebuie s fie o persoan independent; Examinarea trebuie s se fac nu oricum ci dup anumite reguli dinainte stabilite, cuprinse ntr-un standard sau norm legal sau profesional care constituie criteriu de calitate. Scopul auditului financiar este acela de a exprima o opinie rezonabil, obiectiv i independent privind respectarea principiilor contabile generale acceptate, asigurndu-se totodat de regularitatea activitii contabile, conforme referenialului contabil.14 Referenialul contabil poate consta n: norme contabile internaionale (IAS/IFRS); norme contabile naionale; alte referine contabile bine precizate, recunoscute i reglementate.

De la apariia auditului i pn n prezent, obiectivele acestuia au cunoscut modificri., dup cum se poate observa n anexa nr. 2: Evoluia auditului financiar.
13

Art.2 din Legea 26/2010 pentru modificarea i completarea OUG nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar . 14 Flavia Stoian, Ana Moraru - Audit Financiar, Editura ASE, Bucureti, 2010, p. 11.

17

Asfel dac la nceput obiectivele erau de tipul: pedepsirea celor care deturnau fonduri, protejarea patrimoniului, evitarea i reprimarea fraudelor 15 , acestea au evoluat n obiective de tipul: atestarea calitii controlului intern, atestarea imaginii fidele a conturilor anuale i protejarea contra fraudei internaonale.16 n standardele internaionale de audit este formulat obiectivul actual al auditului, care s-a concretizat prin transformarea obiectivelor auditului de-a lungul evoluiei sale: Obiectivul unui audit al situaiilor financiare este acela de a da posibilitatea auditorului de a exprima o opinie privind ntocmirea situaiilor financiare respective, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru general de raportare financiar identificat.17 Principalele obiective ale auditului constau n: 1. Reflectarea imaginii fidele a situaiei patrimoniului i a rezultatelor financiare nscrise n bilan i contul de profit i pierdere. 2. Exprimarea unei opinii n legtur cu imaginea financiar a entitii economice auditate, din punct de vedere al situaiilor afacerilor, reflectate n bilanul contabil ntocmit pentru exerciiul financiar ncheiat. 3. Asigurarea coerenei i calitii sistemului contabil, n vederea asigurrii unui nivel nalt de certitudine asupra informaiilor nscrise n bilan i n contul de profit i pierdere, din punct de vedere al legalitii, corectitudinii i sinceritii. 4. Imbuntirea utilizrii informaiilor contabile auditate care ndeplinesc condiiile de legalitate, realitate, sinceritate i corectitudine. 5. Aprecierea performanelor i eficienei sistemului de organizare i informare a factorilor de decizie, aflai la diferite grade sau niveluri ai unitii economice. Obiectivele auditului reprezint rezultatele, care se asteapt a fi obinute n urma examinrii situaiilor financiare.

15

Ionela-Corina Chersan suport curs Bazele auditului financiar i expertiza contabil, Iai, 2008, p.15. 16 Ionela-Corina Chersan suport curs Bazele auditului financiar i expertiza contabil, Iai, 2008, p.15. 17 Audit financiar 2000. Standarde. Codul privind conduita etic i profesional, Ed. Economic, Bucureti, 2000, p.28.

18

Auditul financiar este un instrument al conducerii prin care se realizeaz scopurile unitii economice. Acesta este transpus n practic prin intermediul unor funcii generale i specifice:

1. Funcia de cunoatere i evaluare Aceast funcie presupune stabilirea situaiei economice la un moment dat i a rezultatelor obinute ntr-o anumit perioad de timp, a unei uniti patrimoniale, i evaluarea acestora printr-un sistem de criterii apriori stabilit, n vederea desfaurrii activitii n condiii de legalitate i de eficientizare a rezultatelor activitii verificate. Funcia de cunoatere i evaluare are att caracter preventiv,ct i post-operativ. Aceasta acioneaz ca un factor de prevenie a tuturor neregulilor dintr-o activitate economic supus analizei. Caracterul post-operativ, se manifest prin analizarea informaiilor activitii economice i furnizarea principalelor surse de informare n procesul de fundamentare i aplicare a msurilor de remediere a abaterilor i respectrii condiiilor de legalitate. 2. Funcia de ndrumare Se realizeaz prin efectul formativ-stimulativ i de generalizare a experienei pozitive, dobndite de ctre auditori i de ctre personalul unitii auditate, pe parcursul desfaurrii activitii de audit financiar. Caracterul formativ se manifest prin activitatea de ndrumare desfasurat de ctre auditorul financiar n legtur cu abaterile constate i cu modul n care acestea pot fi soluionate i de ctre ali operatori economici. Caracterul formativ const i n activitatea de aducere la cunostina operatorilor economici, de ctre auditorul financiar a reglementrilor legale nou-aprute, de care acetia din diferite motive nu au luat cunotina pn la data efecturii verificrii. Generalizarea experientei se realizeaz prin propunerile i sugestiile auditorilor financiari, pe baza experienei acumulate, cu privire la modul n care pot fi ndeplinite unele obiective ale unitii auditate. 3. Funcia de constrngere
19

Aceast funcie rezult din prevederile legale care reglementeaz obiectivele i sfera de activitate ale auditului financiar i se realizeaz prin msuri de constrngere administrative, civile sau penale. Structurile de audit nu au competen de stabilire a msurilor de constrngere, acestea fiind propuse de ctre structurile statului cu competen special. Funcia de constrngere i cea de ndrumare, acioneaz mpreun n vederea realizrii obiectivelor auditului. 4. Funcia de reglare a activitii structurii economice verificate Urmrete eliminarea neregulilor dintr-o activitate cu scopul meninerii echilbrului economic i asigurarea funcionalitii eficiente a activitii economice. 5. Funcia de prevenire Are drept scop prentmpinarea abaterilor de la prevederile legale, ce pot aprea n timpul exercitrii activitii de audit financiar. Spre deosebire de aciunea de corectare, prevenirea implic mai puine costuri i un grad mai mare de eficien.

20

3.2. Metodologia de exercitare a auditului financiar Metodologia de audit financiar se definete ca fiind un ansamblu de activiti interdependente care, prin utilizarea unor procedee i tehnici specifice, are drept scop realizarea procesului de cunoatere a unui fenomen sau a unei activiti economice prin raportarea, modului concret de manifestare a acestora la prevederile legale, normele sau instruciunile prin care au fost definite. Structura metodologiei de exercitare a auditului financiar const n: 1. Etapa programrii activitii de audit financiar 1.1. 1.2. Elaborarea i aprobarea programului de audit. Transmiterea programului de audit, structurilor sau persoanelor cu atribuii de audit financiar. 2. Etapa temelor auditului financiar 2.1. 2.2. Stabilirea temelor de audit financiar. Analiza general a temelor constnd n nsuirea elementelor teoretice i a prevederilor legale care reglementeaz activitatea ce face obiectul aciunii de audit financiar. 2.3. Cunoaterea principalelor elemente de organizare a tipului de entitate economic care urmeaz a fi auditat. 2.4. Stabilirea principalelor obiective ale aciunii de audit.

3. Etapa efecturii auditului financiar 3.1. Adaptarea obiectivelor tematice la condiiile spefice ale activitii entitii economice la care se desfsoar activitatea de audit. 3.2. 3.3. Stabilirea surselor de informare necesare efecturii activitii de audit. Stabilirea i aplicarea procedeelor i a tehnicilor necesare realizrii activitii de audit.

21

3.4.

Determinarea abaterilor, a deficienelor i a punctelor critice n derularea activitii de audit.

4. Etapa ntocmirii raportului de audit 5. Etapa valorificrii raportului de audit

1. Etapa programrii activtii de audit financiar n cadrul etapei de programare a activtii de audit financiar sunt prevzute activtile privind stabilirea propriu-zis a obiectivelor i a termenelor prevzute pentru ndeplinirea acestora, precum i transmiterea acestora ctre structurile sau persoanele cu atribuii de audit financiar. 1.1. Elaborarea i aprobarea programului de audit

Programarea activtii de audit se face n scopul ndeplinirii tuturor obiectivelor i pentru a se evita repetarea controalelor la aceeai unitate economic. Programul de audit este un document n care sunt nscrise totalitatea obiectivelor generale care trebuiesc realizate n activitatea de audit, instructiunile pe care membrii echipei de audit trebuie s le respecte i termenele alocate realizrii obiectivelor. Programul de audit reprezint un instrument de lucru prin care, pentru o perioad determinat, structurile cu atribuii n acest domeniu urmaresc activitatea efectiv de audit. Programele de audit pot fi revizuite i modificate, n cazul n care apar modificri ale condiiilor initiale avute n vedere la elaborarea acestora. Un program de audit trebuie s cuprind urmatoarele elemente: Structura care efectueaz auditul; Exercitiul financiar la care se refer situaiile financiare; Entitatea auditat;
22

Aria/seciunea auditat; Data nceperii i ncheierii auditului; Numrul de zile alocate pentru audit; Obiectivele generale i specifice; Procedurile de audit; Teste de control; Proceduri de fond; Semnatura auditorilor; Data ncheierii auditului; Controlul calitii auditului - data i semntura supervizorului.

Componenta principal a programelor de audit este reprezentat de procedurile de audit. Aceste proceduri sunt necesare pentru obinerea dovezilor de audit pentru a confirma c situaiile financiare nu conin informaii eronate materiale semnificative. Procedurile de audit utilizate pot fi: teste de control; teste computerizate; observaia direct a procedurilor de control intern aplicate la nivelul entitii: intervievarea persoanelor care au aplicat procedurile de control intern; intervievarea altor pri implicate etc.

1.2.

Transmiterea programului de audit, structurilor sau persoanelor cu atribuii de audit financiar

23

Sarcinile care rezult din programul de audit sunt transmise mai departe persoanelor sau structurilor cu atribuii n acest domeniu, care n baza acestora ii vor elabora propriul program individual. n cadrul programelor individuale obiectivele generale sunt detaliate pe obiective specifice proprii fiecreia dintre componentele structurale ale unitii de baz.18 2. Etapa pregtirii aciunii de audit financiar Activitatea de pregtire a auditului financiar se realizeaz atat la nivelul structurilor de audit, desemnate s efectueze aciunea, ct i la nivelul unitii economice care constituie obiectul auditorului. Principalele etape ale pregtirii aciunii de audit, la nivelul structurii care dispune si/sau efectueaz auditul financiar: 2.1. Desfurarea pe teme generale, iar n cadrul acestora pe teme specifice, a obiectivelor de audit financiar, asa cum au fost stabilite i aprobate prin programul de audit. Tema auditului financiar se definete: exprimarea sintetic a unei aciuni care urmeaz a se desfura pe baza unor obiective stabilite i aprobate de ctre conductorul unitii cu sarcini n acest domeniu.19 Stabilirea temelor auditului se face n funcie de necesitatea de informare a factorilor de conducere, cu privire la starea unor fenomene, preocese sau activiti economice existente la un moment dat. Necesitatea de informare este de 2 tipuri: cu caracter permanent, determinat de evolutia programului de management; cu caracter accidental, determinat de apariia unor situaii neprevzute, datorate nerespectarii prevederilor legale, de ctre persoanele de execuie sau conducere implicate.

18 19

Petre Popeang suport curs Audit financiar. Petre Popeang suport curs Audit financiar.

24

2.2.

Analiza general a temelor auditului financiar, reprezint unul din momentele principale ale etapei de pregtire a auditului financiar i cuprinde 2 momente: 2.2.1. Analiza i nsuirea elementelor teoretice i a prevederilor legale care

reglementeaz activitatea ce face obiectul activtii de audit financiar. Prevederile legale trebuie studiate i nsuite n totalitate, cu atenie i ct mai exact, pentru evitarea eventualelor interpretri subiective ale auditorului, generate de necunoaterea sau cunoaterea parial a problematicii ce face obiectul temei de audit.20 2.2.2. Cunoaterea general a principalelor elemente de organizare a unitii sau tipului de unitate economic ce urmeaz a fi auditat. Aciunea se realizeaz pe baza unei documentri prealabile realizate la o unitate cu profil similar, prin care se urmrete cunoaterea organizarii generale a unitii, modul de stabilire i aplicare a deciziilor, competentele i raspudnerile personalului de conducere i de execuie i modul de organizare a evidenelor tehnico-operative, financiare i contabile. Toate aceste informaii au drept scop informarea ct mai complet a auditorului cu privire la condiiile n care unitatea i desfoar activitatea i la cadrul legal n care trebuie s se deruleze activitatea. 2.3. Stabilirea principalelor obiective ale aciunii de audit, pornind de la necesitatea de informare permanent sau accidental, dar i stabiliarea sarcinilor ce rezult din prevederile legale care reglementeaz aciunea de audit financiar. Ansamblul obiectivelor stabilite pentru fiecare tem de audit, constituie tematica de audit. Tematica de audit reprezint un instrument practic de lucru, cu ajutorul caruia persoanele cu atribuii n domeniu ii desfoar activitatea n conformitate cu obiectivele stabilite. Pe langa obiectivele generale i specifice, n tematica de audit sunt incluse informaii destinate auditorului cu privire la legislaia de consultat i aprofundat, precum i termenele i modul de ntocmire a raportului de audit.

3. Etapa efecturii auditului financiar.

20

Idem.

25

Pentru efectuarea propriu-zis a activtii de audit financiar este necesara selectarea i aplicarea unor procedee i tehnici specifice selectate n funcie de tema i de obiectivele stabilite. Procedeele i tehnicile specific se aplic cu respectarea normelor i prevederilor legale, n scopul determinarii abaterilor i deficienelor din activitatea supusa analizei. Efectuarea propriu-zis a activtii de audit financiar se realizeaz n urmatoarele etape: 3.1. Adaptarea obiectivelor tematice la condiiile specific ale activtii unitii auditate. Aciunile tematice stabilite la nivelul unei instituii centrale cu atribuii de audit trebuie organizate astfel inct s cuprind unitile economice din domenii diferite din punct de vedere al obiectivelor programate. Fiecare unitate economic are anumite particulariti proprii, adaptarea obiectivelor initiale la aceste particulariti fiind justificat. Adaptarea obiectivelor generale la modul de desfurare a activtii unitilor supuse auditarii reprezint o o ajustare a acestora la regimul propriu de derulare a operaiunilor specifice. 3.2. Stabilirea surselor de informare necesare efecturii auditului financiar.

Sursele de informare sunt alctuite din totalitatea documentelor primare, al evidenelor tehnico-operative, financiare i contabile i din documentele de sintez. n afara de documentele aprobate prin norme i prevederi legale, pot constitui surse de informare cu titlu orientativ i alte documente care se refer la activitatea analizat, pn n momentul n care informaiile cuprinse n acestea sunt confirmate i de documnete oficiale. Datele nregistrate n evidenele contabile trebuie s asigure o reflectare corect n expresie baneasc a tututor activtilor realizate de ctre unitatea auditat, iar evidenierea trebuie facut la timp, corect i cu exactitate. 3.3. Selectarea i aplicarea procedeelor i a tehnicilor necesare auditului financiar. Procedeul de audit financiar reprezint un instrument practic, ce se utilizeaz n procesul de verificare economic de ctre personalul specializat, cu scopul stabilirii unor
26

adevaruri prin raportarea modului concret de manifestare a unor activiti la un sistem de convenii aprioric stabilit.21 Principalele procedee utilizate n activitatea de audit sunt: 1. Controlul documentar- contabil; 2. Controlul faptic; 3. Analiza economic.

1. Controlul documentar-contabil: este un procedeu prin care se urmrete verificarea i stabilirea realiti, lagalitii i eficienei unor operaiuni economice nregistrate n documentele primare i centralizatoare a evidenelor tehnico-perative, financiare i contabile. Controlul documentar-contabil se realizeaz printr-o serie de tehnici: Controlul cronologic: tehnica ce presupune analizarea documentelor n ordinea emiterii i a nregistrrii n evidene fr o grupare sau o sistematizare prealabil. Controlul invers-cronologic: tehnica se realizeaz la fel ca i controlul cronologic, cu deosebirea c presupune exercitarea controlului pornind de la sfaritul perioadei pn la nceputul perioadei supusa controlului.. Aceast tehnic este utilizat pentru stabilirea momentului n care s-a generat o abatere sau o omisiune/ greeal de nregistrare. Controlul sistematic: tehnica de verificare care presupune gruparea documentelor pe anumite criterii i realizarea controlului cronologic sau invers cronologic. Controlul reciproc: tehnica care presupune corectarea i confruntarea la aceeai unitate a unor documente cu coninut identic ns diferite ca forma pentru aceleai operatii sau diferite, ns legate reciproc. Controlul reciproc se exercita la unitatea la care se face auditarea n calitatea acesteia de emitent al documentelor i se extinde obligatoriu i la agenii economici cu care unitatea auditat a avut relaii economice i la care se regsete exemplarul original - obiect al auditrii.
21

Petre Popeang suport curs Audit financiar.

27

Controlul ncruciat: tehnica care const n verificarea i confruntarea tuturor documentelor existente la unitatea controlat, la alte uniti cu care s-au facut decontri sau de la care s-au primit i s-au livrat produse, mrfuri, materiale i alte valori materiale. Sfera de activitate a acestei tehnici o contituie documentele financiare primare iar obiectul de analiz sunt informaiile apartinnd aceluiai document.

Calculul de control: tehnic care presupune ca auditorul s refac toate calculele din care a rezultat o informaie, respectnd prevederile legale i procedeele stabilite prin lege.

2. Controlul faptic: este procedeul de audit finanaciar care are drept scop stabilirea existenei i micrii tuturor mijloacelor materiale i baneti dintr-o unitate economic, ntr-o anumit perioad de timp. Controlul faptic se realizeaz prin urmatoarele tehnici: Inventarierea de control: tehnica care const n ansamblul e operaiuni utilizate pentru constatarea existentei n patrimoniul unitii a tuturor elementelor de active i pasiv, existente la un moment dat. Expertiza tehnic: tehnica care are drept scop stabilirea realiti privind integritatea valorilor material sau a modului de efectuare a unor operaiuni cu caracter tehnic integrate procesului economic supus auditrii. Expertiza tehnic este realizat de ctre persoane autorizate la cererea auditorului financiar. Observarea direct: este utilizat pentru stabilirea unor situaii reale care nu rezult din documente. Aceast tehnic const n urmrirea unui proces sau a unei proceduri efectuate de altcineva.

3.4.

Stabilirea abaterilor de la norme i prevederi

Procedeele i tehnicile de audit financiar sunt utilizate cu scopul de a verifica dac activitatea auditat a fost corect realizat n toate punctele sale eseniale. Orice sistem financiar are ns anumite limite, existnd riscul ca unele abateri s rmn nedescoperite,
28

de accea dac exist indicii privitoare la existena unor abateri sau erori ce pot determina puncte critice semnificative n sistem, auditorului ii revine obligaia analizrii acestor indicii, cu scopul de a confirma sau infirma existena abaterilor prin extinderea ariei procedeelor i tehnicilor de audit. Planificarea i executarea lucrrilor de audit se va realiza n aa fel nct s se obin un grad rezonabil de certitudine c abaterile sunt semnificative n raport cu informaia financiar analizat n vederea exprimrii unei opinii. Astfel dup stabilirea pragului de semnificaie al erorilor, auditorul va putea aprecia cnd o alt abatere sau eroare afecteaz integritatea informaiilor nscrise n documentele de sintez, imaginea unitar a patrimoniului, precum i rezultatele. 4. Etapa ntocmirii raportului de audit Prin intermediul raportului de audit, auditorul face publice rezultatele activtii sale desfurate n urma solicitrii facute de un utilizator de informaie. Pe baza obiectivelor propuse i utiliznd procedeele i tehnicile de audit, informaiile nscrise n documentele primare, centralizatoare sau de sintez sunt analizate pentru a se stabili posibilele abateri i puncte critice existente n desfurarea activtii unitii auditate. Toate abaterile de la prevederile legale vor fi trecute n raportul de audit. Concluziile rezultate din activitatea de audit se concretizeaz n probe de audit pe baza crora se formuleaz opinia de audit nscris n raportul de audit, care poate avea 2 forme: Forma scurt, destinat conducerii unitii auditate; Forma extins, destinat publicitii.

29

3.3.

Opinia de audit

Opinia de audit constituie o declaraie scurt, clar i explicit referitoare la concluziile generale ale auditului situaiilor financiare ale entitii auditate. 22 Termenii utilizai de auditor n vederea exprimrii opiniei de audit sunt: situaiile financiare ofer o imagine fidel i real sau prezint fidel sub toate aspectele materiale.23 Prin formularea opiniei auditorul va exprima concluzii cu privire la: existena erorilor n situaiile financiare; respectarea standardelor de contabilitate i de raportare financiar; respectarea lagalitii i regularitii operaiunilor financiare.

Opinia de audit se formuleaz dup parcurgerea mai multor etape de evaluare: Evaluarea analitic a rezultatelor verificarii documentelor primare,

centralizatoare i de sintez. Prin aceast evaluare se obin probele de audit verificnd dac documentele supuse auditului respect prevederile legale i standardele internationale. Evaluarea cantitativ a probelor de adit prin raportare la standardele n materie, n vederea stabilirii gradului de suficien i a pragului de semnificaie al acestora. Evaluari calitative ale probelor de audit prin prisma celor 4E: economicitate, eficacitate, eficien, efectivitate. Evaluarea rezultatelor desprinse din examinarea sistemelor contabile utilizate precum i a celor de control instituite n cadrul unitii auditate. Auditorul trebuie s asigure utilizatorul c n formularea pentru formularea opiniei a respectat urmatoarele cerine: a) a obinut toate informaiile necesare; b) informaiile analizate fac parte din categoria celor nscrise n evidene pe baza prevederilor legale n vigoare;
22 23

CCR Manual de Audit Financiar i Regularitate, Bucureti, 2003, p.75 Idem.

30

c) informaiile supuse analizei ofer o imagine clar, exact i corect privind patrimoniul unitii i rezultatele financiare i permit stabilirea unei concluzii n legtur cu predictibilitatea acestora; d) Activitatea de audit a fost realizat respectnd prevederile i standardele n vigoare. Opinia de audit poate fi: 1. Opinie fr rezerve (necalificat sau favorabil) 2. Opinie fr rezerve (necalificat) cu paragraf explicative 3. Opinie cu rezerve (calificat) prin limitarea sferei sau dezacord 4. Opinie contrar (defavorabil) 5. Imposibilitatea exprimrii unei opinii

1. Opinia fr rezerve (necalificat sau favorbail) Auditorul va exprima o opinie fr rezerve atunci cnd toate informaiile analizate ndeplinesc urmatoarele condiii: Au fost elaborate n conformitate cu prevederile, normele i standardele n vigoare i ofer o imagine fidel i real asupra operaiunilor financiare ale entitii auditate; Situaiile financiare respect criteriul de sinceritate, fiind corect nregistrate n evidene; Tranzaciile financiare au fost efectuate reglementrile legale n vigoare; Exprim o imagine clar, fidel i complet asupra patrimoniului unitii analizate. respectnd prevederile i

31

Auditorul va exprima o opinie fr rezerve dac a obinut certitudinea c toate informaiile nscrise n documentele analizate sunt relevante, fiabile, comparabile i pertinente24. Exemplu de opinie fr rezerve (necalificat sau favorabil): n cadrul aciunii contractate am auditat bianul entitii X, ntocmit la data de, situaiile conturilor de profit i pierdere, precum i anexele la bilan. Rspunderea pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare revine conducerii entitii. Responsabilitatea subsemnatului este de a exprima o opinie pe baza auditului realizat asupra acestor documente. Auditul a fost realizat n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit, care impun ca planificarea i desfurarea auditului s se desfoare cu scopul obinerii unei asigurri rezonabile c situaiile financiare nu conin nregistrri eronate semnificative. Efectuarea auditului s-a facut prin examinarea pe baza de teste a probelor de audit care sustin informaiile prezentate n situaiile financiare. n opinia mea, situaiile financiare analizate au fost elaborate respectnd Standardele Internaionale de Audit i prezint o imagine fidel i real a pozitiei entitii X la data de ...., a rezultatelor activtii sale i a fluxurilor de lichiditi la data menionat, n conformitate cu prevederile legale i statutare. 1. Opinia fr rezerve ( necalificat) cu paragraf explicativ n cazul emiterii unei opinii fr rezerve, n unele imprejurari, pot exista situaii n care opinia ar putea fi afectat de anumite perturbaii, fapt ce ar putea conduce la o percepie incorect a utilizatorului raportului asupra situaiilor financiare dac aceia nu sunt atenionai n legatur cu aceste perturbaii. n aceast situaie, auditorul va atrage atenia asupra acestui aspect prin adaugarea unui paragraph explicativ, separat de textul opiniei, pentru a evita creare unei confuzii. Exemplu de opinie fr rezerve ( necalificat) cu paragraf explicativ: n opinia mea, situaiile financiare analizate au fost elaborate respectnd Standardele Internaionale de Audit i prezint o imagine fidel i real a pozitiei entitii

24

Petre Popeang suport curs Audit financiar.

32

X la data de ...., a rezultatelor activtii sale i a fluxurilor de lichiditi la data mentionat, n conformitate cu prevederile legale i statutare. Fr a califica opinia prezentat, atragem atenia Consiliului de Administraie asupra Notei X din situaiile financiare: (se precizeaza incertitudinea ). 2. Opinie cu rezerve (calificat) prin limitarea sferei sau dezacord Auditorul va exprima o opinie calificat n situaia n care, dup efectuarea analizei, are indoieli n privina unuia sau mai multor articole din situaiile financiare, constatnd erori n aplicarea procedurilor i principiilor contabile. Opinia calificat se exprim utiliznd termeni care arat c informaiile analizate sunt nesatisfctoare. n raport trebuie s se precizeze clar i precis articolele cu care auditorul nu este de accord sau acelea pe care le consider ndoielnice i care l-au determinat s emit o opinie cu rezerve".25 Exemplu de opinie cu rezerve (calificat): n cadrul aciunii contractate, am auditat bilanul, situaia contului de profit i pierdere precum i anexele la bilanul ntocmit la data de . Auditarea documentelor i a situaiilor mentionate a fost realizat n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit, care impun ca planificarea i desfurarea auditului s se desfoare cu scopul obinerii unei asigurari rezonabile c situaiile financiare nu conin nregistrri eronate semnificative. Efectuarea auditului s-a facut prin examinarea pe baza de teste situaiile financiare. Pe baza acestor considerente apreciem c auditul efectuat este n masura s contituie o baza rezonabil la formularea urmatoarei opinii: societatea a virat cu o ntrziere de 7 zile sumele datorate bugetului de stat, reprezentnd taxa pe cladiri, situaie constatat din analiza probelor de audit i n legatura cu care situaiile financiare nu fac referire. n opinia noastra, cu exceptia acestei omisiuni, situaiile financiare analizate ofer o imagine fidel i real a pozitiei financiare a societatii la data de . a probelor de audit care sustin informaiile prezentate n

25

CCR Manual de Audit Financiar i Regularitate, Bucureti, 2003, p.77.

33

3. Opinia contrar (nefavorabil) Auditorul va exprima o opinie nefavorabil dac constata c documentele supuse analizei sunt incomplete si/sau nesincere, putnd crea terilor o imagine deformat a imaginii asupra situaiilor financiare reale a unitii economice auditate. Opinia nefavorabil este exprimat n cazul urmatoarelor dezacorduri din cadrul situaiilor financiare: Procedurile i prevederile legale nu au fost aplicate corect; Nu ofer o imagine fidel i real; Nepunerea la dispoziia auditorului a tuturor informaiilor, documentelor i a situaiilor financiare necesare realizrii aciunii de audit. Auditorul va exprima n declaraia sa toate motivele pentru care situaiile financiare nu sunt elaborate corect. Exemplu de opinie nefavorabil: n cadrul aciunii contractate, am auditat bilanul, situaia contului de profit i pierdere precum i anexele la bilanul ntocmit la data de . Auditarea documentelor i a situaiilor mentionate a fost realizat n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit, care impun ca planificarea i desfurarea auditului s se desfoare cu scopul obinerii unei asigurari rezonabile ca situaiile financiare nu conin nregistrri eronate semnificative. Efectuarea auditului s-a facut prin examinarea pe baza de teste situaiile financiare. Din analiza documentelor s-a constatat c n acestea nu a fost nregistrat faptul c TVA-ul aferent activtii comerciale desfurat n luna decembrie nu a fost platit n termenul legal stabilit. n opinia noastra, datorit efectelor ce pot fi generate de faptul c documentele de sintez nu prezint o situaie real a imaginii financiare a societii, iar operaiunile nscrise n aceste documente nu sunt efectuate conform prevederilor legale, considerm c a probelor de audit care sustin informaiile prezentate n

34

situaiile financiare nu prezint fidel poziia financiar a societatii la data de , acestea trebuind refcute. 4. Imposibilitatea exprimrii unei opinii Reprezint situaia n care auditorul nu a putut obine suficiente informaii pentru constituirea probelor de audit necesare formularii unei opinii n legatura cu tema data spre analiz. Auditorul se poate afla n impossibilitatea de a utiliza procedeele i tehnicile necesare obinerii probelor de audit din cauza limitrii ariei de aplicabilitate a activtii supus auditrii, fie datorit conducerii unitii auditate, fie datorit anumitor circumstane. Limitarea ariei de aplicabilitate a procedeelor i tehnicilor necesare obinerii probelor de audit, nu determin automat situaia de imposibilitate a exprimrii opiniei. Imposibilitatea exprimrii opiniei se stabilete numai n situaia n care auditorul nu a putut utiliza procedee alternative care s suplineasca aplicarea celor stabilite iniial26. Exemplu de imposibilitate a exprimrii unei opinii: n cadrul aciunii contractate, am auditat bilanul, situaia contului de profit i pierdere precum i anexele la bilanul ntocmit la data de . Rspunderea pentru ntocmirea acesttor situaii revine conducerii unitii auditate. Datorit faptului c societatea nu a pus la dispoziia auditorului , procesele verbale de recepie a lotului de piese de schimb necesare punerii n funciune a complexului i nici procesele verbale de inventariere a patrimoniului, nu am putut exprima o opinie n legatur cu tema ce a facut obiectul contractului.

26

Petre Popeang suport curs Audit financiar.

35

3.4.

Raportul de audit

Raportul de audit reprezint etapa final a unei misiuni de audit, reprezentnd documentul oficial prin care auditorul face publice rezultatele activtii sale desfurate n urma solicitarii facute de un utilizator de informaie. Pe baza obiectivelor propuse i utilizand procedeele i tehnicile de audit, informaiile nscrise n documentele primare, centralizatoare sau de sintez sunt analizate pentru a se stabili posibilele abateri i puncte critice existente n desfurarea activtii unitii auditate. Toate abaterile constatate vor fi trecute n raportul de audit, iar informaiile cuprinse de acesta trebuie s fie susinute cu probe legale, reale, relevante. Coninutul raportului de audit trebuie s respecte urmatoarele cerine: s fie uor de nteles i lipsit de ambiguitate, s cuprind numai informaii susinute de probe suficiente i relevante, s fie complet, exact, obiectiv, convingtor, concis i uniform, astfel nct s faciliteze nelegerea lui de ctre cititor.27 Raportul de audit va conine opinia de audit exprimat de ctre auditor, constatrile acestuia, concluziile rezultate i recomandrile privind msurile ce trebuie luate n privinta situaiilor financiare auditate. O constatare de audit conine 4 elemente:

Criteriul: ce ar trebui s fie. Acesta poate include cerinele legale de exemplu sau controlul intern, pe care auditorul spera s-l gseasc.28

Condiia ce este: Ceea ce a constat auditorul n timpul auditului. Aceasta ar putea fi de exemplu, o descriere a procedurilor entitii identificate n timpul auditului.29

Cauza Explicarea diferentei dintre c ear trebui s fie i ce este.30 Efectul Consecintele diferentelor dintre c ear trebui s fie i ce este.31

Concluziile trebuie s se bazeze pe constatri i s fie formulate clar.


27

IFAC - Manual de Standarde Internaionale de audit i control de calitate, Audit financiar 2009, Ed. IRECSON, 2009. 28 CCR Manual de Audit Financiar i Regularitate, Bucureti, 2003, p.72. 29 Idem. 30 idem 31 Idem.

36

Recomandrile se bazeaz pe constatri i concluzii, au caracter constructiv i au drept scop identificarea msurilor necesare corectrii abaterilor i mbuntirii situaiei economic-o financiare a entitii auditate. Din punct de vedere structural, un raport de audit cuprinde urmatoarele elemente: 1. Titlu: trebuie s fie corespunztor, s fac referire la numele i calitatea auditorului (auditor intern, auditor extern, auditor independent) i la subiectul auditat (institutie publice, societate comerciala, organizatie-nonguvernamentala, etc). Exemplu: Raport al auditorului independent , adresat Consiliului de Administraie al S.C. X S.A. 2. Persoana fizic sau juridic creia ii este adresat raportul: Adresantul raportului trebuie s fie mentionat n conformitate cu condiiile prevzute n contractual de angajament sau a dispoziiilor prin care s-a dispus aciunea de audit. 3. Paragraf introductiv: 3.1. Obiectivele aciunii de audit 3.2. Scurt istoric al entitii auditate 3.3. Documentele primare, situaiile centralizatoare i documentele de sintez analizate. 3.4. O declaraie privind responsabilitatea conducerii entitii auditate n ceea ce priveste situaiile financiare, precum i responsabilitatea auditorului n exprimarea opiniei de audit 4. Modul de realizare al auditului: 4.1. O declaraie a auditorului c si-a desfurat activitatea n conformitate cu standardele internaional de audit sau standardele naionale de audit. 4.2. Prezentarea raportului de audit

37

4.3. Prezentarea opiniei privind situaiile financiare 4.4. Data efecturii raportului 4.5. Adresa auditorului 4.6. Semnatura auditorului

Exemplu de raport de audit: Raport al auditorului independent , adresat Consiliului de Administraie al S.C. X S.A.: n cadrul aciunii nscris n programul de audit al unitii menionate n titlu, subsemnatul am auditat bilanul, situaia contului de profit i pierdere precum i anexele la bilanul ntocmit la data de , n scopul stabilirii lagalitii i regularitii datelor nscrise n aceste documente. Rspunderea pentru modul de ntocmire al documentelor revine conducerii administrative a unitii auditate. Responsabilitatea subsemnatului este de a prezenta, pe baza analizrii situaiilor de sintez i a celorlalte documente prezentate, o opinie n legatur cu informaiile nscrise n documente. Auditarea documentelor i a situaiilor menionate a fost realizat n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit, care impun ca planificarea i desfurarea auditului s se desfoare cu scopul obinerii unei asigurari rezonabile c situaiile financiare nu conin nregistrri eronate semnificative. Efectuarea auditului s-a facut prin examinarea pe baza de teste situaiile financiare. Consider c probele de audit pe care le-am obinur sunt suficiente i adecvate pentru a furniza o baz pentru opinia de audit. n opinia mea situaiile financiare analizate prezint o imagine fidel, sub toate aspectele semnificative, a poziiei financiar financiare a scoietatii S.C. X S.A. la data de anul curent i a rezultatelor din exploatare precum i a fluxurilor de numerar pentru anul ncheiat n conformitate cu Standardele naionale i politicle contabile relevante. Auditor Data
38

a probelor de audit care susin informaiile prezentate n

Semntura

Capitolul IV
Auditarea modului de consitutire, fundamentare i execuie a bugetului MDRT
1.

Prezentare - Minister

Baza legal de infiinare i legile pe baza crora ii desfoar activitatea: Ministerul Dezvoltrii Regionale i Turismului (MDRT) este organizat i funcioneaz potrivit prevederilor HOTRRII nr. 1631 din 29 decembrie 2009. privind organizarea i functionarea Ministerului Dezvoltarii Regionale i Turismului , completata ulterior cu hotrrile: HOTRREA nr. 434 din 28 aprilie 2010, HOTRREA nr. 904 din 25 august 2010, HOTRREA nr. 75 din 26 ianuarie 2011, HOTRREA nr. 249 din 17 martie 2011, HOTRREA nr. 583 din 8 iunie 2011 pentru modificarea Hotrrii Guvernului nr. 1.631/2009 privind organizarea i funcionarea Ministerului Dezvoltrii Regionale i Turismului. Ministerul Dezvoltrii Regionale Guvernului. Ministerul Dezvoltarii Regionale i Turismului (MDRT) are ca principale domenii de activitate planificarea, dezvoltarea teritoriala naional i regional, cooperarea transfrontalier, transnaional i interregional, urbanismul i amenajarea teritoriului, construirea de locuine, turismul. MDRT gestioneaza 48 de programe finanate din fonduri europene i naionale: Programul Operaional Regional 2007-2013 (REGIO), programe de cooperare teritorial european, programe PHARE - Coeziune economic i social, programe PHARE Cooperare transfrontalier, programe pentru dezvoltare teritorial, construirea de locuine,
39 i Turismului funcioneaz ca organ de

specialitate al administraiei publice centrale, cu personalitate juridic, n subordinea

reabilitarea termic a blocurilor de locuine, consolidarea cldirilor cu risc seismic, dezvoltarea infrastructurii rurale, construirea de sali de sport i de cmine culturale. De asemenea, MDRT gestioneaz n domeniul turismului 2 programe care vizeaz dezvoltarea infrastructurii turistice i promovarea turistic a Romniei.

2. Obiectiv: Reabilitarea termic a blocurilor

1. Cheltuieli proprii: 1.1. Cheltuieli personal: 2.211.600lei/an - Ministru: 7700 lei * 12 luni = 924.00lei/ an - 2 Secretari de stat: 6.700lei*12luni*2 = 160.800lei/an - Secretar general: 5.750lei*12luni = 690.00lei/an - 2 Secretar general adjunct: 2.500lei*12luni*2 = 122.400lei/an

Consiliul Consulativ: 363.000lei/an o Director General: 6.500 lei*12 luni = 78.000lei/an o Director General Adjunct: 6.300lei lei*12 luni = 75.600lei/an o Secretar General: 5.750lei*12=69.000lei/an o Secretar General Adjunct: 5.100lei*12=61.000lei/an o 3 Consilieri Principali: 2.200lei*12*3=79.200lei/an

Unitatea de Politici Publice: 311.400lei/an o Director General: 6.500lei*12 luni = 78.000lei/an


40

o Director General Adjunct: 6.300lei*12= 75.600lei/an o Secretar General: 5.750lei*12=69.000lei/an o Manager Public Superior: 4.100lei*12=49.200lei/an o Manager Public Asistent: 3.300lei*12=39.600lei/an

Centrul Operativ pentru Situaii de Urgen: 276.000lei/an o Director General: 6.500 lei*12 luni = 78.000lei/an o Secretar General: 5.750lei*12luni = 69.000lei/an o ef Serviciu: 5.500lei*12=66.000lei/an o ef Birou: 5.250lei*12=63.000lei/an

Direcia General Cooperare Teritorial: 270.600lei/an o Director general: 6.500lei*12luni = 78.000lei/an o Auditor Superior: 3.700lei*12luni = 44.400lei/an o Secretar General: 5.750lei*12=69.000lei/an o 3 Consilieri Principali: 2.200lei*12*3=79.200lei/an

Direcia Implementare Programe: 295.800lei/an o Director general: 6.500lei*12luni = 75.600lei/an o Scretar General: 5.750lei*12luni = 69.000lei/an o 3 Consilieri Evaluare Examinare: 4.200lei*12*3=151.200lei/an

Direcii Cooperare Teritorial Internaional: 250.200lei/an


41

o Director general: 6.500lei*12luni = 75.600lei/an o Secretar General: 5.750lei*12luni = 69.000lei/an o Consilier Diplomatic: 4.800lei*12= 57.600lei/an o Consilier Pentru Afaceri Europene: 4.000lei*12= 48.000lei/an

1.2.

Cheltuieli materiale:

229.000lei/an

a) Achiziii: Calculatoare: 50buc*3000lei = 150.000lei Imprimante: 50buc*500lei = 25.000lei Faxuri: Hrtie: 20buc*700lei = 14.000lei 100 top*15lei = 1.500lei

Telefoane: 50buc*1.000lei = 50.000lei Birouri: Scaune: Tonere: Xerox: 50buc*500lei = 25.00lei 50buc*200lei = 10.000lei 50buc*250lei = 12.500lei 10buc*1.500lei = 15.000lei 20.000lei

Alte articole de mobilier:

b) Investiii: modernizare interior cladire : 35.000lei c) Cheltuieli curente: 6.000lei/an Apa: 1.000lei/an

Electricitate: 2.000lei/an Canalizare: 1.500lei/an


42

Internet: Telefonie:

500lei/an 1000lei/an

2. Cheltuieli specifice:

2.1. Cheltuieli personal: 818.400lei/an 3 Ingineri constructori- construcii civile: 3*5.000lei*12luni = 180.000lei/an 3 Ingineri constructori instalaii: 3*5.000lei*12luni = 180.000lei/an 2 Responsabili tehnici: 2*4.500lei*12luni = 108.000lei/an Manager sistem calitate: 4.200lei*12luni = 50.400lei/an Contabil: 2.000lei*12luni = 24.000lei/an Diriginte antier: 2.000lei*12luni = 24.000lei/an 3 oferi: 3*1.000lei*12luni = 36.000lei/an 15 muncitori: 15*1.200lei*12luni = 216.000lei/an

2.2.

Cheltuieli materiale: 1.073.500lei/an

a) Utilaje: 523.500lei/an: 1) Chirii: 486.000lei/an 10 utilaje de taiat la 2 capete profile PVC:10* 500lei*12luni = 60.000lei/an 10 utilaje de lipit la 2 capete: 10*500lei*12luni = 60.000lei/an 5 utilaje de debavurare: 5*400lei*12luni = 24.000lei/an 10 autocamioane de transport =3to: 1.000lei*12luni = 120.000lei/an 10 autoutilitare de transport marf=3,5to: 10*1.000lei*12luni = 120.000lei/an 5 automacarale cu regim de lucru de peste 40m: 5*700lei*12luni = 42.000lei
43

10.000mp schel metalic: 10.000mp*0,5lei/mp*12luni = 60.000lei/an

2) Achiziii: 37.500lei/an: 6 freze de teu: 6*1.000lei = 6.000lei 3 utilaje taiere baghet: 3*3.000lei = 9.000lei 4 utilaje taiere armature: 4*1.500lei = 6.000lei 2 mese montaj feronerie: 2*2.500lei = 5.000lei 3 utilaje calare sticla pe cercevea: 3*1.000lei = 3.000lei 5 maini nurubare: 5*500lei = 2.500lei 10 toalete ecologice: 10*500lei = 5.000lei 10 containere de 7mc pentru depozitare deeuri: 10*100lei = 1.000lei

b) Materiale: 550.000lei/an polistiren: 3.000baxuri*30lei = 90.000lei adeziv: 3.000saci*20lei = 60.000lei

dibluri de polistiren: 10.000buc*0,2lei = 2.000lei plas din fibr de sticl: 10.000mp*0,5lei = 5.000lei tencuial exterior: 1.000kg*3lei/kg = 3.000lei tamplarie pvc: 15.000mp*6lei/mp = 90.000lei termopane: 15.000mp*10lei/mp = 150.000lei glafuri: 15.000mp*5lei/mp = 75.000lei vopsea: 5.000litri*15lei/litru = 75.000lei

44

Cheltuieli cu personalul Cheltuieli materiale Total cheltuieli proprii

2.211.600 229.000 2.440.600

Cheltuieli specific cu personalul Cheltuieli specific cu materiale Total cheltuieli specifice

818.400 1.073.500 1.891.900

Total cheltuieli proprii Total cheltuieli specifice Total cheltuieli

2.440.600 1.891.900 4.332.500

Principiile procedurii bugetare

Acest proiect de buget este legal deoarece a respectat principiile procedurii bugetare: 1. Principiul universalitii: toate veniturile i cheltuielile bugetare au fost incluse n buget n totalitate i n sume brute. 2. Principiul publicitii: proiectul de buget este deschis i transparent, deoarece: - proiectul de buget a fost adus la cunostina opiniei publice cu ocazia dezbaterilor parlamentare, prin intermediul mijloacelor mass-media, cifrele proiectului de buget fiind comentate n ziare i la posturile de radio i televiziune; - a fost publicat n Monitorul Oficial al Romniei, partea I a actelor normative de aprobare a bugetelor i a conturilor anuale de execuie a acestora.

45

3. Principiul unitii: toate veniturile i cheltuielile bugetare au fost nscrise intr-un singur document, respectiv tabelul de venituri i cheltuieli, n care sunt prezentate cu exactitate sursele de provenien a veniturilor precum i scopurile i directiile de utilizare a acestora. Prin respectarea acestui principiu s-a evitat aglomerarea bugetara 4. Principiul anualitii: toate veniturile i cheltuielile bugetare au fost aprobate prin legea bugetar pe o perioada de un an, perioad care corespunde cu cea a exerciiului bugetar. 5. Principiul specializrii bugetare: toate veniturile i cheltuielile bugetare au fost nscrise i aprobate pe surse de provenien, respectiv pe categorii de cheltuieli. 6. Principiul unitii monetare: toate veniturile i cheltuielile bugetare au fost exprimate n moneda naional (lei). 7. Principiul realitii bugetare: toate veniturile i cheltuielile bugetare au fost stabilite n funcie de starea real a economiei naionale, fiind evaluate astfel nct s reflecte realitatea i sursele ce realmente pot fi mobilizate prin buget pentru susinerea acestor aciuni 8. Principiul echilibrului bugetar: proiectul de buget este echilibrat deoarece cheltuielile bugetare sunt n totalitate acoperite de veniturile nscrise n proiect. 9. Principiul neafectrii veniturilor bugetare : veniturile odata ncasate se administreaz global, fiind destinate acoperirii cheltuielilor privite n ansamblul lor. Astfel, nu s-a admis instituirea, ncasarea i folosirea unui venit anume pentru acoperierea unei cheltuieli.

46

3. Auditul exercitat la instituia Ministerul Dezvoltrii Regionale i Turismului Echipa de auditare a fost constituit din: Cumpnici Mihaela Roxana, auditor extern;

Cadrul legal al misiunii de audit l-a reprezentat: OUG nr.90/2008 privind auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate; Legea nr. 278/2008 pentru aprobarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 90/2008 privind auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate; Legea nr. 26/2010 pentru modificarea i completarea Ordonanei de Urgen a Guvernului nr.75/1999 privind activitatea de audit financiar

47

Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, alturi de Procedura Fiscal i normele de aplicare a Codului Fiscal.

Durata misiunii de audit: 1.02.2012 30.02.2012; Perioada auditat: 01.01.2011 31.12.2011; Scopul aciunii de auditare: Efectuarea auditului asupra situaiilor financiare la 31.12.2011 n vederea obinerii unei asigurari rezonabile asupra fidelitii, realitii, sinceritii informaiilor nscrise n situaiile financiar, prin aplicarea prevederilor legale i standardelor n vigoare; Obiectivul aciunii de audit: - analiza informaiilor nscrise n situaiile financiare n n vederea emiterii unei opinii viznd situaiile financiare ale instituiei; Procedeele i tehnicile de audit utilizate: Procedeu: control documentar-contabil; Tehnici: calculul de control; controlul ncruciat;

Constatri: Prin aplicarea procedeelor i a tehnicilor necesare activitii de audit financiar am constatat urmatoarele abateri: 1. Prin aplicarea procedeului control documentar-contabil i a tehnicii calcul de control am constatat abaterile: n factura nr. 435, pe poziia 1 sunt nscrise 70 buci calculatoare, fapt care contravine contractului cadru n care este menionat achiziia unei cantiti de 50 buci calculatoare.

48

n factura nr. 123 pe poziia 2 sunt nscrise 5 buci utilaj taiere bagheta, fapt care contravine contractului cadru n care este specificat o cantitate de 3 buci.

2. Prin aplicarea procedeului control documentar contabil i a tehnicii control reciproc am constat urmatoarele abateri: n factura nr. 112 pe poziiile 1 i 7 sunt trecute preurile 32,26 lei/bax polistiren, respectiv 20,16 lei/litru vopsea, necorespunznd cu factura cu aceai serie din cotorul facturier n care sunt trecute preurile de 24,19 lei/bax polistiren, respectiv 12,20lei/litru vopsea.

49

Raport de audit Raport al auditorului independent Cumpnici Mihaela-Roxana, ctre conducerea Ministerului Dezvoltrii Regionale i Turismului: n cadrul aciunii nscrise n programul de audit al unitii menionate n titlu, subsemnatul am auditat bilanul contabil ntocmit la data de 31 decembrie 2011, anexele la acesta i contul de profit i pierdere, n scopul stabilirii legalitii i regularitii datelor nscrise n aceste documente. Raspunderea pentru ntocmirea documentelor revine conducerii administrative a unitii analizate. Responsabilitatea subsemnatului este de a prezenta pe baza analizrii situaiei de sintez i a celorlalte documente prezentate a opiniei n legatur cu informaiile nscrise n acestea. Auditarea documentelor i a situaiilor menionate a fost realizat pe baza prevederilor standardelor internaionale de audit, conform crora planificarea i efectuarea aciunii de audit trebuie astfel efectuat nct s permit obinerea unei certificri rezonabile a faptului c aceste documente nu conin erori semnificative. Auditarea a fost efectuat inclusiv prin examinri pe baza de teste a probelor de audit care sustin informaiile nscrise n situaiile financiare. Din analiza documentelor am constatat abateri n nregistrarile facute n facturile nr. 435 i factura nr. 123 ale cror nscrieri nu corespund cu contractul cadru i a facturii nr. 112 a crei coninut nu corespunde cu datele nregistrate n factura cu aceai serie din cotorul facturier, n aceast situaie opinia subsemnatului este c datorit efectelor ce pot fi generate de faptul c documentele primare nu prezint o situaie real a imaginii financiare a instituiei, iar operaiunile nscrise n aceste documente nu sunt efectuate conform prevederilor legale, consider c acestea trebuie refcute. Auditor: Cumpnici Mihaela-Roxana Data: 30.02.2012

50

Concluzii
Auditul financiar reprezint activitatea de examinare a informaiilor contabile nscrise n situaiile financiare, pe baza unor criterii aprioric stabilite, de ctre un profesionist cu scopul emiterii unei opinii cu privire la realitatea, fidelitatea, sinceritatea imaginii financiare a entitaii auditate. Persoana fizic sau juridic care desfaoar activitatea de audit financiar poart denumirea de auditor financiar, calitate dobandit n condiiile specificate n OUG nr. 75/1999, cu modificrile i completrile ulterioare. Atribuirea dreptului de exercitare a funciei de auditor financiar, este de competena Camerei Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR). n exercitarea activitii de audit, auditorul financiar aplic i respect: Standardele Internaionale de Audit, Standardele Naionale de Contabilitate, Codul privind Conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar, procedurile de control, normele i prevederile legale n vigoare. Auditarea situaiilor financiare, presupune ca auditorul s aiba sau s obin cunostine suficiente despre unitatea supus auditrii, n vederea obinerii unui grad rezonabil de certitudine c situaiile financiare au fost corect ntocmite, precum i s identifice i evalueze toate riscurile posibile. Auditul presupune parcurgerea mai multor etape: etapa pregtitoare (obinerea informaiilor, stabilirea obiectivelor, planificarea misiunii); etapa efecturii propriu-zise (aplicarea procedeelor i a tehnicilor de audit, obinerea probelor de audit, formularea opiniei de audit i a audit). Activitatea de audit este o aciune complex i sistematic, n cadrul creia att auditorului ct i beneficiarului informaiei le revin anumite responsabiliti. Aciunea de audit se ncheie cu ntomirea raportului de audit, care va conine rezultatele acesteia, concluziile i recomandrile adresate beneficiarului. raportului de audit); etapa valorificrii informaiilor obinute (prezentarea raportului de audit beneficiarului, persoanei care a contractat aciunea de

51

Bibliografie
1. Petre Popeang Auditul financiar contabil, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 1999. 2. Paul Marinescu - Managementul instituiilor publice, Editura Universitii din Bucureti, 2003, http://ebooks.unibuc.ro/StiinteADM/marinescu/2.htm . 3. Flavia Stoian, Ana Moraru - Audit Financiar, Editura ASE, Bucureti, 2010. 4. Ana Stoian, Eugen urlea Audit financiar contabil, Ed. Economic, Bucureti, 2001. 5. Ionela-Corina Chersan suport curs Bazele auditului financiar i expertiza contabil, Iai, 2008. 6. Constantin Afnase Audit financiar contabil, Ed. Europlus, Galai, 2010. 7. CCR Manual de Audit Financiar i Regularitate, Bucureti, 2003. 8. IFAC - Manual de Standarde Internaionale de audit i control de calitate, Audit financiar 2009, Ed. IRECSON, 2009. 9. Legea nr. 500/2002 privind finanele publice. 10. Legea nr. 275/2006 privind finanele publice locale. 11. Ordonana de urgen 115 din 23 decembrie 2009 (OUG 115/2009), privind stabilirea unor msuri de reorganizare n cadrul administraiei publice centrale. 12. Hotrrea nr. 1631 din 29 decembrie 2009 privind organizarea i funcionarea Ministerului Dezvoltrii Regionale i Turismului, cu modificrile i completrile ulterioare. 13. Legea 26/2010 pentru modificarea i completarea OUG nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar. 14. Audit financiar 2000. Standarde. Codul privind conduita etic i profesional, Ed. Economic, Bucureti, 2000.

52

15. http://www.standard.money.ro Dup douzeci de ani. Economia Romniei n 1989. 16. http://foaienaional.ro Economia romaneasca dup 20 de ani. De la teorie la practic.

53

Anexe
Anexa nr. 1 Organigrama MDRT

54

Anexa nr. 2 Evolutia auditului financiar

Preluat dup Collins L., Valin G., Audit et contrle intern. Aspects financiers, oprationnels et stratgiques, Perioada Solicitantii auditului Auditorii Obiectivele auditului 2000 i.H- 1700 d.H Regi, imparati, biserici si Clerici sau scriitori Pedepsirea celor care deturneaza institutii ale statului fonduri. Protejarea patrimoniului. 1700 - 1850 Institutii ale statului, tribunal Contabili Reprimarea fraudelor si comerciale si actionari pedepsirea celor care le produc. 1850 - 1900 Institutii ale statului si Profesionisti contabili sau Evitarea fraudelor si atestarea actionari juristi fiabilitatii bilantului contabil 1900 - 1940 Institutii ale statului si Profesionisti ai auditului Evitarea fraudelor si a erorilor si actionari si ai contabilitatii atestarea fiabilitatii situatiilor financiare. 1940-1970 Institutii ale statului, banci si Profesionisti ai auditului Atestarea sinceritatii si actionari si ai contabilitatii reagularitatii situatiilor financiare. 1970 - 1990 Institutii ale statului, terti si Profesionisti si auditului, Atestarea calitatii controlului actionari ai contabilitatii si ai intern si respectarea normelor consultantei contabile si a normelor de audit. Incepand din 1990 Institutii ale statului, terti si Profesionisti si auditului si Atestarea imaginii fidele a actionari ai consultantei conturilor si a calitatii controlului intern in concordanta cu normele. Protejarea contra fraudei international. Ed. Dalloz, Paris 1992, p.17

55