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PROGRAMA
PREOS DE TRANSFERNCIA
Art. 63. CIRC
1. O caso geral do Dossier Fiscal 2. Situaes Novas e Casos Especiais 3. Preos de Transferncia/Mtodos de
Relatrios produzidos e divulgados pelo Comit dos Assuntos Fiscais da OCDE Port. 150/2004, de 13-02 Parasos Fiscais Port. 1446-C/2001, de 21-12 Regulamentao dos Preos de Tranferncia
Determinao
4. Preos de Transferncia/Organizao do Dossier
Inverso do nus da prova (passa a caber ao SP) Obrigao de manter documentao actualizada Quadro legal em directores da OCDE alinhamento com os princpios
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Prembulo da Portaria
Negcios entre partes relacionadas: - Por conexo societria directa: > 10% Entidade
Titutares do capital Cnjuges Ascendentes Descendentes
Desde que detenham, directa ou indirectamente, uma participao > 10% do K ou direitos de voto
Nvel % critrios = 483./2-CSC
Negcios entre partes relacionadas: - Por conexo societria directa: > 10% - Por ligao indirecta, sem ligao societria
Negcios entre partes relacionadas: - Por ligao indirecta, sem ligao societria Entidade Membros dos rgos de administrao, direco, gerncia ou fiscalizao, e respectivos cnjuges, ascendentes e descendentes
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. Empresas que se encontrem em relao de domnio, nos termos em que esta definida nos diplomas que estatuem a obrigao de elaborar demonstraes financeiras consolidadas
PREOS DE TRANSFERNCIA
Portaria n. 1446-C/2001, de 21-12 regulamenta: A natureza e o contedo desta documentao Os procedimentos aplicveis aos ajustamentos correlativos
PREOS DE TRANSFERNCIA
Anexo H n. 7: Indicar, na declarao anual/IES, a existncia ou inexistncia, no exerccio a que respeita, de operaes com entidades com as quais est em situao de relaes especiais. No caso de existirem dever ainda: - identificar as entidades em causa; - identificar e declarar o montante das operaes realizadas com cada uma; - declarar se organizou ao tempo em que as operaes tiveram lugar, e mantm, a documentao relativa aos preos de transferncia praticados
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PREOS DE TRANSFERNCIA
n. 8: Em caso de desrespeito das regras, em relao a operaes com entidades no residentes, deve o SP efectuar, na mod. 22, as necessrias correces positivas na determinao do LT (q. 07), pelo montante correspondente aos efeitos imputveis a essa inobservncia.
PREOS DE TRANSFERNCIA
n. 11: Quando a DGCI proceda a correces ao LT por virtude de relaes especiais com outro sujeito passivo de IRC ou de IRS, na determinao do lucro tributvel deste ltimo devem ser efectuados os ajustamentos adequados que sejam reflexo das correces feitas na determinao do LT do primeiro.
Esta regra tambm se aplica: - Nas operaes comerciais entre uma entidade no residente e um seu EE situado em TN - s pessoas que exeram simultaneamente actividades sujeitas e no sujeitas ao regime geral do IRC
Deveres do SP: Adoptar as condies que seriam normalmente acordadas entre entidades independentes atravs da utilizao de um mtodo susceptvel de assegurar o mais elevado grau de comparabilidade entre as operaes que efectua e outras substancialmente idnticas, em situaes normais de mercado ou de ausncia de relaes especiais.
O mtodo do fraccionamento do lucro, O mtodo da margem lquida da operao ou Outro, quando os referidos na alnea anterior no possam ser aplicados, ou podendo s-lo, no permitam ...
Mtodos das entidades
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Excepto quando no deva ser o caso, especialmente Fornecimento continuado de bens ou servios Cedncia do direito de explorao de elementos incorpreos acompanhada de outras prestaes Fixao dos preos de bens com complementaridade funcional ou identidade tipolgica (inseridos em linha de produtos)
PREOS DE TRANSFERNCIA
Integrar no dossier o qu ?
O SUFICIENTE PARA PROVAR a paridade com o mercado dos termos e condies aceites com as Entidades Relacionadas a bondade do mtodo escolhido
Identificao dos produtos objecto da relao especial Identificao do mercado de plena concorrncia (listagens de comparveis) Identificao e justificao do mtodo escolhido Arquivo documental
PREOS DE TRANSFERNCIA
1. APRESENTAO DA EMPRESA Constituio societria Evoluo histrica (qb) Cadeia de Valor no estado actual Principais produtos (qb) Processos produtivos 2. ENQUADRAMENTO do n. 4 do art. 63. , SE POSSVEL,
EM FORMA DE ORGANIGRAMA
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Escolha do mtodo Justificao Explicao do funcionamento Aplicao Identificao das diferenas
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PREOS DE TRANSFERNCIA
Escritura de constituio e de alteraes Evidenciao de patentes, franchising, Royalties, I&D Evidenciao dos contractos com as Entidades relacionadas Actas da Administrao, estudos feitos por entidades pblicas e privadas, Estatsticas do INE Listas de cotaes de bens, consultas ao mercado, cartas a indagar por preos e condies OUTROS ELEMENTOS, CONFORME ART. 15. DA PORTARIA
PREOS DE TRANSFERNCIA
Listagem dos produtos / por ER (entidades relacionadas), em quantidade, preo unitrio praticado, valor total, nos 3 ltimos exerccios Por cada produto e por ER, decomposio do custo industrial do produto Por cada produto e por ER, identificao do ciclo de vida e a estratgia de mercado para o produto Por cada produto e por ER, identificao dos os termos e condies do negcio, direitos adquiridos, riscos assumidos
PREOS DE TRANSFERNCIA
Escolha do mtodo Justificao Explicao do funcionamento Aplicao Identificao das diferenas
PREOS DE TRANSFERNCIA
Na busca do mtodo de determinao dos preos e condies das operaes realizadas, os sujeitos passivos (i) devem guiar-se pela obteno do mais elevado grau de comparabilidade, (ii) entre operaes vinculadas e no vinculadas e (iii) entre as entidades envolvidas, (iv) que conte com a melhor qualidade e maior quantidade de informao e (v) que implique o menor nmero de ajustamentos para efeitos de eliminar as diferenas entre os factos e as situaes comparveis.
PREOS DE TRANSFERNCIA
Port 1446-C72001, art. 4./3 Duas operaes renem as condies para serem consideradas comparveis se so substancialmente idnticas, o que significa que as suas caractersticas econmicas e financeiras relevantes so anlogas ou suficientemente similares, de tal modo que as diferenas existentes entre as operaes ou entre as empresas nelas intervenientes no so susceptveis de afectar de forma significativa os termos e condies que se praticariam numa situao normal de mercado ou, sendo-o, possvel efectuar os necessrios ajustamentos que eliminem os efeitos relevantes provocados pelas diferenas verificadas.
PREOS DE TRANSFERNCIA
v Em caso de dvidas fundadas sobre a fiabilidade de um mtodo, o contribuinte deve confirmar os resultados por via do recurso a outro (art. 4./4 Portaria). v No caso de recurso a 2 operaes no vinculadas ou a 2 mtodos julgados adequados conduzir a um intervalo de valores no interior do qual caiam as condies relevantes da operao vinculada no se torna necessrio proceder a ajustamentos . (art. 4./5 Portaria).
v o caso, por exemplo, em que relativamente a um produto que em operaes comparveis no vinculadas so praticados preos entre 20 e 25 e em que a Sociedade Z pratica para uma associada (operao vinculada) o preo de 24, ou de 21); no haver, no caso, que proceder a qualquer correco.
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