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27-04-2010

PROGRAMA

PREOS DE TRANSFERNCIA
Art. 63. CIRC

1. O caso geral do Dossier Fiscal 2. Situaes Novas e Casos Especiais 3. Preos de Transferncia/Mtodos de

Relatrios produzidos e divulgados pelo Comit dos Assuntos Fiscais da OCDE Port. 150/2004, de 13-02 Parasos Fiscais Port. 1446-C/2001, de 21-12 Regulamentao dos Preos de Tranferncia

Determinao
4. Preos de Transferncia/Organizao do Dossier

Art. 63. PREOS DE TRANSFERNCIA


Aplicvel a perodos fiscais iniciados a partir de 01-01-2002

Art. 63. PREOS DE TRANSFERNCIA


Razo da existncia de Preos de Transferncia: No plano internacional existem diversos espaos fiscais sujeitos a diferente carga fiscal. Em cada Pas as empresas esto sujeitas a diferentes regimes de tributao. A globalizao facilita a domiciliao das empresas e/ou das suas sucursais em funo das convenincias fiscais. Neste contexto, as relaes especiais permitem aproveitamentos fiscais que prejudicam os interesses tributrios dos Estados.

Inverso do nus da prova (passa a caber ao SP) Obrigao de manter documentao actualizada Quadro legal em directores da OCDE alinhamento com os princpios

Paradigma: Princpio da plena concorrncia

Art. 63. PREOS DE TRANSFERNCIA


Objectivo: Evitar transferncias de resultados entre entidades que mantm entre si relaes especiais atravs da sub-facturao ou sobre-facturao de forma a diminuir os proveitos e a aumentar os custos. Aplicao do princpio: Em regra deve basear-se numa anlise individualizada das operaes, tendo em vista a comparao entre as condies praticadas numa transaco entre entidades relacionadas (operao vinculada) e as praticadas entre entidades independentes (operao no vinculada).

Art. 63. PREOS DE TRANSFERNCIA


A eficiente aplicao das regras sobre preos de transferncia requer um elevado grau de colaborao entre os contribuintes e a administrao tributria, razo pela qual foi dado particular relevo s obrigaes relativas informao e documentao que o s.p. deve obter, produzir e manter para justificar a poltica adoptada em matria de preos de transferncia. Porm, a lista elaborada sobre informao documentao relevante no exaustiva, e

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Art. 63. PREOS DE TRANSFERNCIA


A lista elaborada sobre informao e documentao relevante no exaustiva, sendo legtima a expectativa, por parte da administrao tributria, que o contribuinte possua, e possa fornecer para anlise, os elementos que, perante os factos e circunstncias concretas que caracterizam a sua actividade e num quadro de boas prticas comerciais e financeiras, deveria razoavelmente deter para determinar e comprovar a conduta adoptada na fixao dos preos de transferncia, sem que, no entanto, seja obrigado a incorrer em custos de observncia desproporcionados.
Prembulo da Portaria

Art. 63. PREOS DE TRANSFERNCIA


Em casos de maior complexidade tcnica aconselhvel a consulta dos relatrios OCDE.

Prembulo da Portaria

Art. 63. PREOS DE TRANSFERNCIA


n 4: Existem relaes especiais entre duas entidades, nas situaes em que uma tem o poder de exercer, directa ou indirectamente, uma influncia significativa nas decises de gesto da outra, o que se considera verificado, designadamente, entre: ....
n 4:

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Existem relaes especiais ., o que se considera verificado, designadamente, entre: ....

Negcios entre partes relacionadas: - Por conexo societria directa: > 10% Entidade
Titutares do capital Cnjuges Ascendentes Descendentes
Desde que detenham, directa ou indirectamente, uma participao > 10% do K ou direitos de voto
Nvel % critrios = 483./2-CSC

Negcios entre partes relacionadas: - Por conexo societria directa: > 10% - Por ligao indirecta, sem ligao societria

Art. 63. PREOS DE TRANSFERNCIA


n 4: Existem relaes especiais ., o que se considera verificado, designadamente, entre: ....

Art. 63. PREOS DE TRANSFERNCIA


Por ligao indirecta, sem ligao societria . Por via da comunicabilidade dos corpos sociais (conselho geral, conselho administrao, conselho fiscal) ou de quaisquer rgos de administrao, direco, gerncia, ou fiscalizao e respectivos cnjuges ascendentes e descendentes

Negcios entre partes relacionadas: - Por ligao indirecta, sem ligao societria Entidade Membros dos rgos de administrao, direco, gerncia ou fiscalizao, e respectivos cnjuges, ascendentes e descendentes

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Art. 63. PREOS DE TRANSFERNCIA


Por ligao indirecta, sem ligao societria
. Entidades ligadas por contrato de subordinao, de grupo paritrio ou outro de efeito equivalente

Art. 63. PREOS DE TRANSFERNCIA


Por ligao indirecta, sem ligao societria Por dependncia de um factor estratgico
Tecnoclogia; Matrias-primas; Direitos ou marcas; Know-how; Circuitos distribuio; Submisso estratgica; Complementaridade condicionante da actividade; Sujeio jurdica ao poder de fixao de preos (submisso de tabelas, condies de entrega, assistncia ou outras aprovao de outrm); Submisso das decises de gesto em funo de factores estranhos relao comercial comum;

. Empresas que se encontrem em relao de domnio, nos termos em que esta definida nos diplomas que estatuem a obrigao de elaborar demonstraes financeiras consolidadas

Art. 63. PREOS DE TRANSFERNCIA


Por ligao indirecta, sem ligao societria

PREOS DE TRANSFERNCIA

n. 6 : Organizar a documentao respeitante poltica adoptada em matria de Preos de Transferncia


Uma entidade residente ou no residente com EE situado em Portugal e uma entidade sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel residente em pas, territrio ou regio constante da lista aprovada pela Port. 150/2004,de 1302

A incluir no dossier fiscal

Portaria n. 1446-C/2001, de 21-12 regulamenta: A natureza e o contedo desta documentao Os procedimentos aplicveis aos ajustamentos correlativos

Art. 63. PREOS DE TRANSFERNCIA


v Port. 1446-C/2001 regulamenta n. 13 do art. 63. (58.) CIRC v Dossier fiscal/dossier preos de transferncia n. 6 do art. 63. CIRC e art. 13. da Port. 1446-C/2001 n. 3 do art. 13. da Port. 1446-C/2001 Esto dispensados da organizao do dossier de PTs os s.p. que, no exerccio anterior, tenham atingido um VN anual + outros proveitos < 3.000.000 euro

PREOS DE TRANSFERNCIA
Anexo H n. 7: Indicar, na declarao anual/IES, a existncia ou inexistncia, no exerccio a que respeita, de operaes com entidades com as quais est em situao de relaes especiais. No caso de existirem dever ainda: - identificar as entidades em causa; - identificar e declarar o montante das operaes realizadas com cada uma; - declarar se organizou ao tempo em que as operaes tiveram lugar, e mantm, a documentao relativa aos preos de transferncia praticados

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PREOS DE TRANSFERNCIA
n. 8: Em caso de desrespeito das regras, em relao a operaes com entidades no residentes, deve o SP efectuar, na mod. 22, as necessrias correces positivas na determinao do LT (q. 07), pelo montante correspondente aos efeitos imputveis a essa inobservncia.

PREOS DE TRANSFERNCIA
n. 11: Quando a DGCI proceda a correces ao LT por virtude de relaes especiais com outro sujeito passivo de IRC ou de IRS, na determinao do lucro tributvel deste ltimo devem ser efectuados os ajustamentos adequados que sejam reflexo das correces feitas na determinao do LT do primeiro.

Esta regra tambm se aplica: - Nas operaes comerciais entre uma entidade no residente e um seu EE situado em TN - s pessoas que exeram simultaneamente actividades sujeitas e no sujeitas ao regime geral do IRC

Art. 63. PREOS DE TRANSFERNCIA

Art. 63. PREOS DE TRANSFERNCIA


O SP deve adoptar, o mtodo ou mtodos susceptveis de assegurar o mais elevado grau de comparabilidade entre as operaes , tendo em conta, designadamente, a situao econmica e financeira, a estratgia de negcio e ... Os mtodos utilizados devem ser:

Deveres do SP: Adoptar as condies que seriam normalmente acordadas entre entidades independentes atravs da utilizao de um mtodo susceptvel de assegurar o mais elevado grau de comparabilidade entre as operaes que efectua e outras substancialmente idnticas, em situaes normais de mercado ou de ausncia de relaes especiais.

Art. 63. PREOS DE TRANSFERNCIA


Os mtodos utilizados devem ser: O mtodo do preo comparvel, O mtodo do preo de revenda minorado ou O mtodo do custo majorado
Mtodos transaccionais

Art. 63. PREOS DE TRANSFERNCIA O mtodo deve ter em conta:


. As caractersticas dos bens, direitos e servios; . A posio de mercado . A situao econmica e financeira . A estratgia de negcio e demais caractersticas relevantes das empresas envolvidas . As funes por elas desempenhadas . Os activos utilizados . A repartio do risco

O mtodo do fraccionamento do lucro, O mtodo da margem lquida da operao ou Outro, quando os referidos na alnea anterior no possam ser aplicados, ou podendo s-lo, no permitam ...
Mtodos das entidades

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PREOS DE TRANSFERNCIA. Incidncia OBJECTIVA OPERAES, segundo ANLISE INDIVIDUALIZADA

PREOS DE TRANSFERNCIA Port n. 1446-C/2001


1 - Regras gerais s/ o princpio de plena concorrncia 2 - mbito de aplicao 3 - Ajustamentos ao lucro tributvel 4 - Determinao do mtodo mais apropriado 5 - Factores de comparabilidade 6 - Mtodo do preo comparvel de mercado 7 - Mtodo do preo de venda minorado 8 - Mtodo do custo majorado 9 - Mtodo do fraccionamento do lucro 10 - Mtodo da margem lquida da operao 11 - Acordos de partilha de custos 12 - Acordos de prestao de servios intragrupo 13 - Processo de documentao fiscal 14 - Informao relevante 15 - Documentao de suporte informao relevante 16 - Documentao relativa a acordos de partilha de custos e PS intragrupo 17 - Ajustamento correlativo 18- Pedido de reviso da situao tributria 19 - Deferimento do pedido 20 - Procedimento de ajustamento 21 - Exerccio do ajustamento 22 - Modalidade do ajustamento 23 - Entidades abrangidas por regimes fiscais diferenciados

Excepto quando no deva ser o caso, especialmente Fornecimento continuado de bens ou servios Cedncia do direito de explorao de elementos incorpreos acompanhada de outras prestaes Fixao dos preos de bens com complementaridade funcional ou identidade tipolgica (inseridos em linha de produtos)

PREOS DE TRANSFERNCIA

PREOS DE TRANSFERNCIA Integrar no dossier o qu ?


Identificao do conjunto das ER (entidades relacionadas)

Integrar no dossier o qu ?
O SUFICIENTE PARA PROVAR a paridade com o mercado dos termos e condies aceites com as Entidades Relacionadas a bondade do mtodo escolhido

Identificao dos produtos objecto da relao especial Identificao do mercado de plena concorrncia (listagens de comparveis) Identificao e justificao do mtodo escolhido Arquivo documental

PREOS DE TRANSFERNCIA
1. APRESENTAO DA EMPRESA Constituio societria Evoluo histrica (qb) Cadeia de Valor no estado actual Principais produtos (qb) Processos produtivos 2. ENQUADRAMENTO do n. 4 do art. 63. , SE POSSVEL,
EM FORMA DE ORGANIGRAMA

PREOS DE TRANSFERNCIA
Escolha do mtodo Justificao Explicao do funcionamento Aplicao Identificao das diferenas

Vertente jurdica Vertente negocial Vertente funcional

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PREOS DE TRANSFERNCIA
Escritura de constituio e de alteraes Evidenciao de patentes, franchising, Royalties, I&D Evidenciao dos contractos com as Entidades relacionadas Actas da Administrao, estudos feitos por entidades pblicas e privadas, Estatsticas do INE Listas de cotaes de bens, consultas ao mercado, cartas a indagar por preos e condies OUTROS ELEMENTOS, CONFORME ART. 15. DA PORTARIA

PREOS DE TRANSFERNCIA
Listagem dos produtos / por ER (entidades relacionadas), em quantidade, preo unitrio praticado, valor total, nos 3 ltimos exerccios Por cada produto e por ER, decomposio do custo industrial do produto Por cada produto e por ER, identificao do ciclo de vida e a estratgia de mercado para o produto Por cada produto e por ER, identificao dos os termos e condies do negcio, direitos adquiridos, riscos assumidos

PREOS DE TRANSFERNCIA
Escolha do mtodo Justificao Explicao do funcionamento Aplicao Identificao das diferenas

PREOS DE TRANSFERNCIA
Na busca do mtodo de determinao dos preos e condies das operaes realizadas, os sujeitos passivos (i) devem guiar-se pela obteno do mais elevado grau de comparabilidade, (ii) entre operaes vinculadas e no vinculadas e (iii) entre as entidades envolvidas, (iv) que conte com a melhor qualidade e maior quantidade de informao e (v) que implique o menor nmero de ajustamentos para efeitos de eliminar as diferenas entre os factos e as situaes comparveis.

PREOS DE TRANSFERNCIA
Port 1446-C72001, art. 4./3 Duas operaes renem as condies para serem consideradas comparveis se so substancialmente idnticas, o que significa que as suas caractersticas econmicas e financeiras relevantes so anlogas ou suficientemente similares, de tal modo que as diferenas existentes entre as operaes ou entre as empresas nelas intervenientes no so susceptveis de afectar de forma significativa os termos e condies que se praticariam numa situao normal de mercado ou, sendo-o, possvel efectuar os necessrios ajustamentos que eliminem os efeitos relevantes provocados pelas diferenas verificadas.

PREOS DE TRANSFERNCIA
v Em caso de dvidas fundadas sobre a fiabilidade de um mtodo, o contribuinte deve confirmar os resultados por via do recurso a outro (art. 4./4 Portaria). v No caso de recurso a 2 operaes no vinculadas ou a 2 mtodos julgados adequados conduzir a um intervalo de valores no interior do qual caiam as condies relevantes da operao vinculada no se torna necessrio proceder a ajustamentos . (art. 4./5 Portaria).
v o caso, por exemplo, em que relativamente a um produto que em operaes comparveis no vinculadas so praticados preos entre 20 e 25 e em que a Sociedade Z pratica para uma associada (operao vinculada) o preo de 24, ou de 21); no haver, no caso, que proceder a qualquer correco.

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Desenvolvimento e ilustrao dos diferentes mtodos no Manual

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