INTRODUCERE......................................................................................................................................................2 CAPITOLUL I. FORMAREA SISTEMULUI IMPUNERII CU TVA N REPUBLICA MOLDOVA....................4 1.1.CONTRIBUIA TVA LA FORMAREA VENITURILOR BUGETARE.........................................................................4 1.2.

ETAPELE REFORMEI FISCALE...........................................................................................................................13 1.3.PRESIUNEA FISCAL I EVAZIUNEA FISCAL PRIVIND TVA..........................................................................22 CAPITOLUL II. PARTICULARITILE ADMINISTRRII TAXEI PE VALOARE ADUGAT N REPUBLICA MOLDOVA..............................................................................................................................................30 2.1. NOIUNI GENERALE PRIVIND DETERMINAREA TVA......................................................................................30 2.2. MECANISMUL DETERMINRII TVA.................................................................................................................39 2.3. CONTROLUL TVA.............................................................................................................................................41 2.4. CADRUL LEGISLATIV CE REGLEMENTEAZ TVA...........................................................................................45 2.5. ROLUL ORGANELOR CU ATRIBUIE DE ADMINISTRARARE FISCAL ............................................................48 N ADMININSTRAREA TVA......................................................................................................................................48 CAPITOLUL III. DIRECIILE DE PERFECIONARE A ADMINISTRRII TVA N REPUBLICA MOLDOVA.......................................................................................................................................................................54 3.1. PROBLEMELE ADMINISTRRII TVA N REPUBLICA MOLDOVA....................................................................54 3.2. PERFECIONAREA ADMINISTRRII TVA N CONTEXTUL RESPECTRII PLANULUI DE ACIUNI RM N UNIUNEA EUROPEAN.............................................................................................................................................58 CONCLUZII.....................................................................................................................................................................64 BIBLIOGRAFIE..............................................................................................................................................................67 ANEXE..............................................................................................................................................................................71

INTRODUCERE
Impozitul este o categorie financiar, cu caracter istoric, a crui apariie este legat de existena statului i a banilor. nc de la nceput, impozitele au fost concepute i aplicate diferit, n funcie de dezvoltarea economico-social i de cheltuielile publice acceptate de fiecare stat. Informaii despre impozitele, taxele i cheltuielile publice din Antichitate provin, n special, din istoria statelor antice grec i roman. Taxa pe valoare adugat este un impozit indirect, adic un impozit general de consum, care se aplic asupra livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii, operaiunilor asimilate livrarilor de bunuri i prestrilor de servicii, precum i asupra importului de bunuri, cu condiia ca aceste operaiuni s se realizeze cu plat. Impozitele indirecte se percep cu prilejul vanzarii unor bunuri i prestarii de servicii, importului i exportului etc. Printre cele mai importante impozite indirecte este taxa pe valoarea adaugat.

Pentru a-si desfasura activitile, statul are nevoie de venituri pe care i le asigura din impozite prelevate atat de la persoanele fizice cat i juridice. Dup trasaturile de fond i forma, impozitele se impart n impozite directe i impozite indirecte. Sistemul fiscal trebuie s favorizeze dezvoltarea concurenei i asigurarea plasrii populaiei n cmpul muncii, s nlture factorii care mpiedic efectuarea activitii de antreprenoriat att a ntreprinderilor cu investiii strine, ct i a productorilor autohtoni, fapt care permite asigurarea creterii economice. Cel mai simplu i mai eficient mod de atingere a acestui scop este lrgirea bazei impozabile i micorarea cotei de impozitare. Orientrile de baz a ameliorrii sistemului impozitar n Republica Moldova sunt: asigurarea creterii economice, simplitatea, echitatea, nivelul veniturilor i stabilitatea lor, administrarea eficient. De aceea, este raional de a determina cu precizie sfera transpunerii tipurilor principale de baz i de a releva punctele finale, unde se transpun impozitele. Astfel, mai mult de jumtate din ntreprinderile mici sunt potenialii utilizatori ai sistemului simplificat de impozitare. Statul trebuie s atrag o atenie deosebit businessului mic, dezvoltrii i stabilirii lui. n aceasta const cheia tranziiei cu succes la relaiile de pia, crearea fundamentului creterii economice i sporirea nivelului de via a populaiei. n prezent diferena ntre grupul de persoane cu veniturile cele mai mici i cu cele mai mari oscileaz de la 1 la 25 i mai mult, n timp ce diferena la cotele de impozitare constituie 1 la 3. Astfel, sarcina principal a poverii impozitare revine pturilor defavorizate ale populaiei, cota-parte a crora fa de masa principal de contribuabili crete1 Conform recentelor strategii, Republica Moldova n procesul de aderare la structurile europene ncearc armonizarea legislaiei naionale cu cea comunitar. n acest context, lucrarea de fa ncearc s arate ce s-a adus nou n domeniul taxei pe valoarea adugat prin introducerea noului Cod fiscal. Astfel, s-a urmrit nc de la introducerea taxei pe valoarea adugat n Republica Moldova aspecte cu privire la sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat, persoanele impozabile, cotele utilizate, baza de impozitare i operaiunile scutite. O alt problem abordat n lucrarea de fa este evoluia n dinamic a taxei pe valoarea adugat pe o perioad cuprins ntre anii 1997 i 2008. Astfel, taxa pe valoarea adugat a fost raportat la veniturile bugetare i impozitele indirecte. De asemenea, s-au realizat comparaii cu alte ri europene dezvoltate sau n curs de dezvoltare, n ceea ce privete evoluia taxei pe valoarea adugat.
1

Ciubotaru, M. Corupia i evaziunea fiscal: dimensiuni economice / M. Ciubotaru, L. Carasciuc, N. Patiuc. Chiinu: Transparency International - Moldova, 2003. 105 p.

Au fost prezentate n aceast lucrare, de asemenea, cotele utilizate n alte ri europene, comparativ cu Republica Moldova. Subiectul cercetrii ine de administrarea taxei pe valoare adugat n Republica Moldova. Sarcina tezei este de a prezenta sistemul impunerii cu TVA n Republica Moldova. n conformitate cu scopul propus a fost efectuat urmtoarea structur a tezei: n Introducere s-a prezentat actualitatea scopul i obiectivele cercetrii. n Capitolul I Formarea sistemului impunerii cu TVA n Republica Moldova s-a efectuat o incursiune nprezentarea importanei impunerii cu TVA i rolul acesteia la formarea veniturilor bugetare, precum i sistemul prin intermediul cruia are loc impunerea cu TVA n condiiile tranziiei rii la economia de pia. n Capitolul II Particularitile administrrii TVA n Republica Moldova s- a efectuat o prezentare general asupra determinrii i controlului TVA prin prisma cadrului legislativ i a organelor cu atribuie direct n administrarea TVA. n Capitolul III Direciile de perfecionare a administrrii TVA n Republica Moldova s-au prezentat problemele ce in de administrarea TVA i metodele de perfecionare a acestora. n Concluzii s-a efectuat o prezentare succint a principalelor idei ce in de administrarea TVA n Republica Moldova.

CAPITOLUL I. FORMAREA SISTEMULUI IMPUNERII CU TVA N REPUBLICA MOLDOVA 1.1. Contribuia TVA la formarea veniturilor bugetare Taxa pe valoarea adugat (TVA) reprezint un impozit indirect, pltit de ctre persoanele fizice i juridice, care se aplic la valoarea nou creat la fiecare stadiu de producere i vnzare a mrfurilor (serviciilor). Este de menionat c TVA este o tax general de consum care cuprinde toate fazele circuitului economic: aprovizionare, producie, desfacere i constituie o surs important de venit permanent al bugetului de stat. Dei TVA este o tax unic, ea se aplic fracionat, corespunztor valorii adugate la fiecare stadiu al circuitului economic. Taxa pe valoarea adugat (TVA) a fost introdus pentru prima dat n anul 1960 n Republica Cot de Vuar, apoi a urmat n anul 1967 Danemarca i parial n Brasilia, iar n 1968 n Republica Federal Germania i Frana. La mijlocul anului 1988 TVA era n vigoare n 47 de ri

ale Europei, Americii Latine, Turcia, Indonezia etc. n SUA i Canada se folosete metoda de impozitare similar TVA impozitul pe vnzare2.textul subliniat de redactat Principalul impact al impozitelor indirecte, i n cazul nostru a taxei pe valoare adugat, asupra bugetului de stat l constituie asigurarea veniturilor bugetare, care s permit finanarea cheltuielilor bugetare angajate de guvern. Consecinele asupra bugetului depind n mod direct de randamentul fiscal al impozitrii indirecte. Dup cum s-a vzut anterior, nu orice cretere a impozitrii (a gradului de fiscalitate) are drept efect creterea venitului bugetar, datorit micorrii bazei de impozitare, ca urmare a reaciei comportamentului consumatorului i productorului la instituirea sau creterea impozitrii. Economitii consider c exist un prag (diferit de la ar la ar i de la un moment la altul, n cadrul aceleiai ri)3, dincolo de care creterea n continuare a gradului de fiscalitate conduce nu la creterea, ci la diminuarea venitului bugetar. S-a observat c n perioadele de criz de subproducie, cum este cazul Republicii Moldova n prezent, este de preferat o politic fiscal relaxat (grad de fiscalitate mic), care s ncurajeze oferta, mrind astfel baza de impozitare i, implicit, veniturile bugetare. n practic, acest deziderat este realizat prin diferenierea impozitelor indirecte, n aa fel nct anumite activiti s fie ncurajate, iar altele s fie descurajate. De aici rezult c impozitele indirecte nu au numai un rol pur tehnic, de canale de colectare a veniturilor bugetare, ci constituie un important instrument de politic economic (politica fiscal). Impunerea reprezint una din laturile procesului fiscal i const n identificarea tuturor categoriilor de persoane fizice sau juridice care dein sau realizeaz un anumit obiect impozabil, n evaluarea bazei de calcul a impozitelor sau taxelor i n determinarea exact a cuantumului acestora. n funcie de gradul de integrare a economiei unei ri n economia mondial, caracteristicile formelor societare de activitate desfurate de agenii naionali i strini, interesul economic naional i pe tere piee din strintate, statele opteaz n favoarea alegerii acelor regimuri de impunere i criterii de stabilire a contribuabililor care le sunt avantajoase4. n practica impunerii se utilizeaz metode i tehnici diverse care difer n funcie de felul impozitelor sau taxelor, de statutul juridic al pltitorului i de instrumentele folosite, ceea ce face ca impozitul s mbrace mai multe forme. Aa, de exemplu, agenii economici persoane juridice,

2 3

Blnescu, R. Sistem de impozite / R. Blnescu, F. Blescu, E. Moldovan. Bucureti: Economica, 1994. 103 p Cojuhari, A. Politica fiscal i specificul ei n Republica Moldova / A. Cojuhari // Teoria economic.- Chiinu: Editura U.T.M., 2004.- P.174-193. 4 Carmen Corduneanu, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura CODECS, Bucureti, 1998, pag. 176.

identific singuri obiectul impozabil, evalueaz baza de calcul i determin sumele de plat la buget, n cazul T.V.A., accizelor i impozitul pe profit. n Republica Moldova, resursele financiare publice sunt structurate pe criterii economice, n conformitate cu structura sistemului bugetar. Resursele financiare publice se constituie i se gestioneaz printr-un sistem unitar de bugete, i anume: bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului, bugetele instituiilor publice, n condiiile asigurrii echilibrului financiar. Principalele categorii de resurse publice sunt: I. Resursele bugetului de stat: venituri curente: o A. venituri fiscale A.1. impozite directe B.1. impozite indirecte

o B. venituri nefiscale o venituri din capital o ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate II. Resursele bugetului asigurrilor sociale de stat i ale asigurrilor pentru omaj: venituri fiscale o A.1. contribuia angajatorilor i a angajailor o B.1. alte contribuii B. venituri nefiscale III. Resursele bugetelor locale venituri proprii (fiscale i nefiscale); cote i sume defalcate din venituri ale bugetului de stat; cote adiionale la unele venituri ale bugetului de stat i ale bugetelor locale; transferuri cu destinaie special de la bugetul de stat. IV. Resursele fondurilor speciale Obiectivul principal, urmrit de politica fiscal a statului, pe parcursul tuturor etapelor de perfecionare a sistemului fiscal, este identificarea echilibrului ntre necesitatea majorrii veniturilor, ca surs principal de acoperire a cheltuielilor, direcionate spre dezvoltarea economic

i satisfacerea nevoilor sociale, precum i necesitatea susinerii mediului de afaceri, care este factorul principal de cretere economic. n acest sens, pentru Republica Moldova, este important creterea veniturilor cu ritmuri mai nalte dect rata inflaiei, i, n acelai timp, ajustarea presiunii fiscale la nivelul, care ar favoriza dezvoltarea mediului de afaceri i investiii. Realizarea veniturilor bugetare se face n funcie de necesitatea repartiiei venitului naional, structura economiei naionale, gradul de dezvoltare teritorial a rii i nivelul de dezvoltare a forelor de producie. n acest context, creterea veniturilor bugetare este un obiectiv al politicii macroeconomice, influenat de o serie de factori5. Pe de alt parte, fiecare membru al societii dorete ca o parte ct mai mic din veniturile sale s o cedeze statului, iar partea cea mai consistent s i rmn la dispoziie pentru satisfacerea nevoilor de consum i pentru dezvoltare. Aceast atitudine se justific ca urmare a faptului c, n Republica Moldova, clasa mijlocie este extreme de "subire", fiind abia n formare, iar un numr mare de membrii ai societii se afl la (sau chiar sub) pragul de srcie. Pe ansamblul rilor membre Uniunii Europene, impozitele directe particip cu circa 68,4% n totalul veniturilor fiscale, n timp ce impozitele indirecte cu 31,6%66. Pe parcursul anilor, cele mai ridicate ponderi ale impozitelor directe n totalul veniturilor fiscale s-au nregistrat n Japonia (84,4%), SUA (82,9%), Elveia (82,0%) i Suedia (77,1%), iar cele mai reduse n Mexic (40,7%), Turcia (43,8%), Islanda (51,7%), Republica Coreea (52,9%)6. Definitivarea strategiei pe termen mediu i lung, precum i n trasarea principalelor direcii pe termen scurt. Opiunea pentru o anumit repartizare a veniturilor i cheltuielilor ntre verigile sistemului bugetar are o conotaie politic. Ea reflect modul de repartizare a atribuiilor ntre autoritile publice situate la diferite eantioane, precum i raporturile de dependen sau independen existente ntre organele administrative centrale i locale n plan financiar. Privit din acest punct de vedere, structura bugetului public naional n dinamic7. Veniturile bugetare n Republica Moldova se constituie din impozite, taxe, granturi i alte ncasri, i nu includ mprumuturile de stat i ncasrile din operaiunile cu capital (proprietate public). Veniturile globale ale bugetului public naional pe anul 2008 se estimeaz n sum de circa 23308,6 mil. lei, cu circa 1675,4 mil. lei sau 7,7 la sut mai mult fa de volumul scontat pe anul 2007. Comparativ cu veniturile estimate n Cadrul de Cheltuieli pe Termen Mediu (2008-2010)
5 6

Manole T. Finanele publice locale: teorie i aplicaii / T. Manole. Chiinu, Editura Cartier, 2000. 164 p. Monolescu Gh. Politici economice. Concepte, instrumente, experiene / Gh. Manolescu.- Bucureti: Editura Economic, 1997. 178 p.
7

Anexa 1

veniturile se majoreaz cu 372,3 mil.lei preponderent din contul creterii veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor de asigurare obligatorie de asisten medical. Veniturile bugetului public naional pe componente n anul 2008 (cu excepia transferurilor ntre componente) comparativ cu anul 2007 se prezint n diagrama ce urmeaz: Diagrama 1.1.1. Veniturile bugetului public naional pe componente n anul 2008

2008 prioect

1169

5299.5

2382.1

14458.0

2007 scontat

792.9 4369.5 2795.4

13675.4

5000

10000

15000

20000

25000

2007 scontat Bugetul de stat Bugetele unitilor administrativ-teritoriale Bugetul asigurrilor sociale de stat Fondurile asigurrii obligatorii de asisten medical 13675.4 2795.4 4369.5 792.9

2008 prioect 14458.0 2382.1 5299.5 1169

Sursa: Hotrrea Guvernului Republicii Moldova la Cadrul de Cheltuieli pe Termen Mediu (2006- 2008) Veniturile bugetului public naional au crescut cu ritmuri nalte, media decretere n perioada 2004-2006 fiind de circa 24 la sut . n anul 2006 veniturile au nregistrat suma de 17.847,8 mil. lei, fiind n cretere fa de anul precedent cu 22,9 la sut. Ponderea veniturilor publice n PIB n anul 2006 a atins nivelul de 40,5 la sut, nregistrnd cel mai nalt nivel n ultimii ani. Factorii principali care au generat aceast evoluie au fost creterea economic, creterea veniturilor ale populaiei, majorarea brusc a importurilor, precum i politica fiscal promovat n domeniul impozitelor pe venit, reducerea nlesnirilor fiscale la TVA i mbuntirea administrrii fiscale. Tabelul 3.3 Evoluia veniturilor bugetului public naional ca pondere n PIB, 2004-2006 2004 2005 2006 8

mil.lei

Evoluia veniturilor bugetului public naional n sume nominale i ca pondere n PIB n perioada 2004-2006 este prezentat Veniturile fiscale rmn sursa principal de venituri al bugetului public naional. onderea acestor venituri n totalul veniturilor publice se menine la nivelul de circa 82 la sut. Ca pondere n PIB acestea au crescut de la 29,4 la sut n anul 2004 pn la 33,4 la sut n anul 2006. Ponderea major n veniturile fiscale le revine impozitelor indirecte, care n ultimii ani se menine la nivelul de circa 55 la sut. Creterea veniturilor publice se datoreaz n mare parte creterii acestei grupe de venituri, care s-au majorat n anul 2006 fa de anul 2004 cu circa 67,5 la sut. Cea mai semnificativ surs de venit a bugetului public rmne TVA, care practic s-a majorat de 1,8 ori n perioada 2004-2006, i n present constituie circa 35 la sut din totalul veniturilor publice. Veniturile directe s-au redus ca pondere n totalul veniturilor publice de la 40,5 la sut n anul 2004 pn la 37,1 la sut n anul 2006 . Aceast se datoreaz ritmurilor de cretere mai lente a acestor venituri fa de cele indirecte. Totodat, impozitele directe n sume nominale n aceast perioad au crescut cu 44,3 la sut. Veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat (n continuare BASS) i a fondurilor asigurrilor obligtorii de asisten medical (n continuare FAOAM) reprezint circa dou treimi din totalul impozitelor directe i sau majorat n perioada vizat 20042006 cu 50 la sut. Dependena direct a acestor impozite de fondul de remunerare a muncii i de salariul, precum i creterea economic a condus la creterea lor constant, odat ce aceti indicatori economici au avut o evoluie pozitiv n perioada vizat. Veniturile nefiscale, fondurile i mijloacele speciale i granturile reprezint o surs de venit mai puin semnificativ, dei ponderea acestora se menine relativ stabil n ultimii ani, si ca pondere n PIB i n totalul veniturilor. Totodat, se constat c ntrrile de granturi sunt neuniforme i influeneaz asupra ponderii acestor venituri. Ritmurile de cretere a veniturilor bugetului public naional nregistrate n anii 20042006 se vor ncetini gradual pe perioada anilor 2007-2010. Veniturile bugetului public naional n aceast perioad se estimeaz s creasc cu circa 10,8 la sut n mediu anual, constituind n anul 2010 circa 26,8 miliarde lei. Pentru estimarea veniturilor bugetului public naional pe termen mediu

drept baz au servit prognoza macroeconomic pentru perioada 2007-2010 i msurile politicii fiscale i de administrare fiscal preconizate pentru aceast perioad. Tabelul 3.4 Prognoza evoluiei veniturilor bugetului public naional ca pondere n PIB, 2007-2010

Se prognozeaz c veniturile bugetului public naional ca pondere n PIB vor nregistra o descretere de la 41,7 la sut n anul 2007 (scontat) pn la 39,9 la sut n anul 2010. Msurile politicii fiscale pentru perioada medie sunt menite s contribuie la micorarea ponderii sectorului public n economie, precum i la nviorarea economiei dup ocurile externe din anul 2006. Prognoza veniturilor publice n sume nominale i ca pondere n PIB se prezint n figura 1.1. Figura 1.1. Evoluia veniturilor Bugetului Public Naional, 2004-2010

Ponderea veniturilor fiscale va crete de la 33,4 la sut din PIB n 2006 pn la 35,0 la sut din PIB n 2010. Aceast majorare este n mare parte datorit creterii rapide a contribuiilor n fondurile de asigurare obligatorie n asisten medical i bugetul asigurrilor sociale de stat care mpreun nregistreaz o cretere de la 9,5 la sut din PIB n 2006 la 11,9 la sut din PIB n 2010. Impozitele indirecte vor crete cu ritmuri mai mari comparativ cu restul veniturilor. Odat ce msurile politicii fiscale sunt orienate mai mult la reformarea impozitelor directe, impozitele indirecte vor genera cele mai mari creteri ale veniturilor publice, i vor crete n medie anual de circa 13,3 la sut n aceast perioad. Intrrile de granturi vor prezenta o surs tot mai considerabil n totalul veniturilor publice. n urmtorii ani se estimeaz sporirea asistenei externe pentru Moldova. Circa 40 la sut din aceast asisten se prevede a fi n form de granturi. 10

Prognoza intrrilor de granturi prezentat n CCTM 2008-2010 este una conservativ i include acele granturi pentru care au fost deja semnate acorduri, sau care sunt la o etap avansat de negocieri. Odat ce Moldova a devenit din anul curent vecin a Uniunii Europene, se preconizeaz ca aceasta va deveni pe viitor principalul donator extern. La moment s-au nceput negocierile cu UE privind Planul Naional Indicativ, care prevede ca Moldova poate beneficia de suport direct bugetar de circa 104 milioane euro pe parcursul perioadei 2007-2013 n form de granturi. Astfel, odat cu semnarea acestui i a altor acorduri noi, prognoza intrrilor de granturi va fi precizat. Evoluia veniturilor Bugetului Public Naional i a structurii acestora se prezint n figura 1.2.i figrura 1.3.. Figura 1.2. Structura cadrului legal de venituri 2004- 2010

Figura 1.3. Veniturile fiscale ale bugetului public naional

Impozitele indirecte au impact att asupra preurilor, ct i asupra cererii i ofertei. Nefiind personalizate, impozitele indirecte acioneaz oriunde se produce faptul economic (operaiunea economic) care intr, conform legii, sub incidena impozitrii indirecte. De aceea, se poate spune c aciunea impozitelor indirecte este uniform, nediscriminatorie. Creterea preurilor sub impactul impozitelor indirecte are unele caracteristici fa de creterea lor sub impactul altor elemente de cost: a) este o cretere involuntar; creterea costului de producie nu este la latitudinea productorului, ci este o cretere imperativ, dictat din afara procesului nemijlocit de producie; 11

b) este o cretere cu caracter permanent; aceast cretere nu poate fi eliminat ulterior prin msuri manageriale, sau alte msuri care sunt la ndemna productorului, ci depinde exclusiv de procesul normativ din societate i, n orice caz, de raiuni macroeconomice care depesc raiunea economic de la nivelul firmei; c) este o cretere general; deci, sub acest aspect, impozitarea indirect nu introduce elemente de concuren artificial ntre firme, prin diferenierea costurilor. Impactul impozitelor indirecte asupra cererii (consumatorului). Impozitele indirecte sunt pltite de consumatori (deci din perspectiva cererii) nu n mod nemijlocit, ci prin intermediul creterii preurilor la bunuri i servicii. Ca atare, consumatorul va reaciona prin intermediul elasticitii-pre a cererii (numrul de procente cu care se schimb cantitatea cerut dintr-un bun, atunci cnd preul acestuia se modific cu un procent). Se pot face urmtoarele remrci generale: a) randamentul fiscal al impozitrii (din perspectiva cererii) este maxim atunci cnd cererea pentru bunul sau serviciul impozitat este rigid; b) cu ct coeficientul de elasticitate este mai mare n valoare absolut, cu att randamentul impozitrii indirecte scade; c) cu ct impozitarea indirect este mai mare, cu att randamentul impozitrii este mai mic; d) cu ct preul iniial al produsului la care se aplic impozitarea indirect este mai mare, cu att randamentul fiscal al acestei impozitri este mai mare. Aceast concluzie ne poate duce la ideea c impozitarea indirect trebuie aplicat la acele produse la care deja preul este foarte ridicat, concluzie care nu poate fi acceptat. Dar preul iniial i coeficientul de elasticitate trebuie privite mpreun. Impactul impozitelor indirecte asupra ofertei (productorului). Dei creterea preului la bunurile i serviciile supuse impozitrii indirecte ar trebui s conduc, n conformitate cu legea ofertei, la stimularea ofertei, acest lucru nu se produce, ntruct impozitul indirect ncasat de ctre productor nu rmne n profitul acestuia, ci este prelevat de ctre stat la dispoziia bugetului de stat. Cu alte cuvinte, din perspectiva productorului, nu este vorba despre creterea preului, ci despre creterea costurilor, crescnd costul mediu variabil (independent de volumul produciei), cretere care micoreaz marja profitului ateptat. Or, creterea costului mediu variabil va conduce la creterea costului marginal, ceea ce va avea ca efect reducerea ofertei. Deci, ca o consecin macroeconomic a impozitrii indirecte asupra ofertei, aceasta din urm va suferi o presiune n sensul scderii ei. De menionat c aceast tendin este una pe termen 12

scurt, pe termen lung productorii vor ncerca s contracareze creterea costurilor administrative prin reducerea ct mai mult a costurilor economice (printr-un mai bun management, prin

1.2. Etapele reformei fiscale Sistemul fiscal n RM a fost practic creat dup anul 1992, cnd a fost aprobat un pachet de proiecte de legi cu privire la sistemul fiscal. Printre ele: Cu privire la bazele sistemului fiscal n RM, Cu privire la taxa pe valoare adugat i altele. Sistemul impozitar se bazeaz pe actele legislative corespunztoare, care se stabilete prin metodele concrete de construire i percepere a impozitelor, adic se determin elementele impozitelor. Sistemul fiscal actual, creat n procesul tranziiei la economia de pia trebuie s fie adaptat n permanen, innd cont de exigenele contemporane. n majoritatea cazurilor lipsesc principiile de impozitare, care stimuleaz creterea economic i care se folosesc pe larg n lumea ntreag. Lipsa acestor principii creeaz dificulti pentru productorii autohtoni i piedici n calea investiiilor autohtone i strine n economia naional. n general sistemul actual al impozitrii este cel mai aproape de cel acceptat n Occident, innd cont de faptul, c i acolo sunt diferene eseniale dup ri. Reforma fiscal, desfurat n Republica Moldova, este menit s sporeasc ncasrile la buget, necesare pentru finanarea programelor de stat i dezvoltarea sferei serviciilor, s stimuleze dezvoltarea economiei, s redistribuie veniturile ntre diferite pturi a populaiei. n cadrul restructurrii sistemului fiscal este raional de a crea un sistem integru i activ de reglatori ai economiei, ce formeaz obiectivele i alegerea strategiilor, metodelor i mijloacelor activitii economice de fiecare productor, totodat innd cont de prioritatea intereselor statului. Numai n acest caz se poate spera la o ieire a Republicii Moldova din criza social-economic. Msurile care se impun vor favoriza perfecionarea sistemului fiscal al Republicii Moldova, i prin urmare, optimizarea acestuia. Sistemul de impozitare n afar de funcia fiscal, servete ca instrument de influen economic asupra produciei sociale, structurii i dinamicii ei, plasarea acestea, accelerarea progresului tehnico-tiinific. Prin intermediul impozitelor se poate de stimulat sau, vice versa, de limitat derularea afacerilor i, drept urmare, de dezvoltat unele ramuri ale activitii antreprenoriale. Una dintre problemele importante ale constituirii unei economii de pia funcionale este instituirea i aplicarea unui sistem de impunere eficient, ntruct, de acest sistem depinde, n mare msur, formarea resurselor financiare ale statului i posibilitatea realizrii programelor economice, 13

administrative, sociale etc. Implementarea unui asemenea sistem fiscal este un proces dificil, urmat de reforme ale sistemului de impozite i taxe, de reforme n domeniul administrrii fiscale, precum i de reforme ale legislaiei fiscale. n acest sens, promovarea reformei fiscale n Republica Moldova la nceputul anilor90 reprezenta o prioritate logic i raional, ntruct sistemul fiscal motenit nu permitea, n general, introducerea unor reforme graduale, prin care statul s-i poat asigura veniturile bugetare, fr s afecteze la minimum dezvoltarea iniiativei private. Necesitatea reformrii sistemului fiscal a fost condiionat de faptul c sistemul fiscal: - era inechitabil - povara fiscal era repartizat neuniform ntre persoanele fizice i agenii economici aflai n condiii economice egale; - contribuia insuficient la dezvoltarea economic i crearea locurilor noi de munc; - nu contribuia la ncasarea eficient de mijloace necesare pentru finanarea programelor de stat i a sferei serviciilor etc. Premisele menionate au servit drept imbold n efectuarea primei reforme fiscale n Republica Moldova care a necesitat termene restrnse, prin delimitarea convenional a dou etape de baz etapa I: 1992-1993; etapa a II-a: 1994-1995. Sistemul fiscal necesita o mbuntire considerabil i urma s fie adaptat la noile condiii de pia. Conform Concepiei reformei fiscale, sistemul fiscal trebuia s asigure o atitudine unic i echitabil din partea statului fa de toi contribuabilii, indiferent de tipul de proprietate i forma de gospodrire, s asigure crearea unei baze stabile pentru finanarea programelor de stat i dezvoltarea sferei serviciilor. Structura acestui sistem trebuia s fie organizat astfel, nct statul s poat garanta nlesniri sociale i economice unor pturi ale populaiei i unor ramuri ale economiei. Este cunoscut faptul c, reformele fiscale pot produce efecte reale doar n cazul cnd sunt bazate pe un cadru coerent legal. n acest sens, legislaia fiscal a suportat numeroase mbuntiri, racordate la etapele reformelor fiscale: n 1990 sunt create inspectorate fiscale de stat; n 1992, sunt adoptate Legea Republicii Moldova Cu privire la bazele sistemului fiscal, Legea Republicii Moldova Cu privire la serviciul fiscal al Republicii Moldova, Legea Republicii Moldova Cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi i definit Conceptul cu privire la reforma fiscal, n care au fost determinate principiile de baz ale impozitrii, stabilite impozitele aplicate pe teritoriul Republicii Moldova, drepturile i responsabilitatea contribuabililor i ale organelor fiscale, nlesnirile i facilitile fiscale. n vederea executrii Legii date, au fost adoptate legile: cu privire la impozitul pe beneficiul ntreprinderilor; cu privire la taxa de stat; cu privire la impozitul pe veniturile persoanelor fizice i impozitul funciar; cu privire la investiiile strine. Prin Decretul

14

Preedintelui sunt introduse urmtoarele impozite i obligaii fiscale: impozitul asupra bunurilor imobiliare, impozitul pe venitul bncilor i din activitatea de asigurare, tarifele vamale etc. Una dintre problemele importante ale constituirii unei economii de pia funcionale este instituirea i aplicarea unui sistem de impunere eficient, ntruct, de acest sistem depinde, n mare msur, formarea resurselor financiare ale statului i posibilitatea realizrii programelor economice, administrative, sociale etc. Implementarea unui asemenea sistem fiscal este un proces dificil, urmat de reforme ale sistemului de impozite i taxe, de reforme n domeniul administrrii fiscale, precum i de reforme ale legislaiei fiscale. n acest sens, promovarea reformei fiscale n Republica Moldova la nceputul anilor90 reprezenta o prioritate logic i raional, ntruct sistemul fiscal motenit nu permitea, n general, introducerea unor reforme graduale, prin care statul s-i poat asigura veniturile bugetare, fr s afecteze la minimum dezvoltarea iniiativei private. Necesitatea reformrii sistemului fiscal a fost condiionat de faptul c sistemul fiscal: - era inechitabil - povara fiscal era repartizat neuniform ntre persoanele fizice i agenii economici aflai n condiii economice egale; - contribuia insuficient la dezvoltarea economic i crearea locurilor noi de munc; - nu contribuia la ncasarea eficient de mijloace necesare pentru finanarea programelor de stat i a sferei serviciilor etc. Premisele menionate au servit drept imbold n efectuarea primei reforme fiscale n Republica Moldova care a necesitat termene restrnse, prin delimitarea convenional a dou etape de baz etapa I: 1992-1993; etapa a II-a: 1994-1995. Sistemul fiscal necesita o mbuntire considerabil i urma s fie adaptat la noile condiii de pia. Conform Concepiei reformei fiscale8, sistemul fiscal trebuia s asigure o atitudine unic i echitabil din partea statului fa de toi contribuabilii, indiferent de tipul de proprietate i forma de gospodrire, s asigure crearea unei baze stabile pentru finanarea programelor de stat i dezvoltarea sferei serviciilor. Structura acestui sistem trebuia s fie organizat astfel, nct statul s poat garanta nlesniri sociale i economice unor pturi ale populaiei i unor ramuri ale economiei. Obiectivele reformrii sistemului fiscal au avut drept int: 1. Asigurarea dezvoltrii economice. Cea mai simpl i mai eficient cale de atingere a acestui obiectiv este extinderea bazei de impunere fiscal i reducerea cotelor de impozit. 2. Simplitatea. Unul dintre principiile de baz ale impunerii i administrrii fiscale este simplitatea, care presupune: existena unui sistem inteligibil att pentru contribuabili, ct i pentru administraia fiscal; excluderea dublei impuneri i a unor metode mpovrtoare de perceperea a
8

Legea Bugetului de stat al Republicii Moldova pe anul 2007 nr. 348 din 23.11.2006 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 189 din: 15.12.2006.

15

impozitelor; excluderea din baza de impunere fiscal a contribuabililor cu venit mic; reducerea i simplificarea cerinelor fa de completarea declaraiilor fiscale. 3. Echitatea. Sistemul fiscal trebuia s asigure distribuirea echitabil a poverii fiscale ntre contribuabili. Povara impozitului pe venit i a impozitelor pe consum urma s fie repartizat n mod mai echitabil ntre mrfuri (servicii) i ramurile economiei care le produc (le presteaz). 4. Nivelul veniturilor i stabilitatea lor. O sarcin important a reformei fiscale avea drept int sporirea volumului ncasrilor fiscale n bugetul de stat i n bugetele locale. 5. Administrarea eficient. Obiectivele menionate mai sus nu puteau fi atinse fr o administrare fiscal eficient. Aceste din urm obiective au dus la o nou reform fiscal. A doua reform fiscal, promovat n Republica Moldova, a cuprins, conform unor surse de specialitate, urmtoarele etape de realizare: 1. Reforma sistemului de impunere a venitului (1995-1997); 2. Reforma sistemului TVA (1997-1999); 3. Modificarea sistemului de impunere funciar i de impunere a bunurilor imobiliare (19972000, cu perspective de noi reforme); 4. Perfecionarea metodelor utilizate de administraia fiscal la perceperea impozitelor (1997 pn n prezent); 5. Studierea i analiza altor surse de ncasri fiscale, precum i a defalcrilor n bugetul asigurrilor sociale de stat (2000-2001); 6. Perfecionarea modului de distribuire a veniturilor ntre bugetul de stat i bugetele locale (2001 pn n prezent). Alte surse de specialitate informeaz despre contribuia n desfurarea reformei fiscale prin Proiectul Reformei Fiscale n Moldova, a Barents Grup/Bearing Point, finanat de Agenia Statelor Unite pentru Dezvoltare Internaional, proces care a ntrunit trei etape: etapa I 1994-1998; etapa a II-a 1998-2000; etapa a III-a - 2000-2003. Fiecare etap a urmrit un scop bine definit, pornind de la caracterul sistemului fiscal existent n perioada elaborrii Concepiei. Este cunoscut faptul c, reformele fiscale pot produce efecte reale doar n cazul cnd sunt bazate pe un cadru coerent legal. n acest sens, legislaia fiscal a suportat numeroase mbuntiri, racordate la etapele reformelor fiscale: n 1990 sunt create inspectorate fiscale de stat; n 1992, sunt adoptate Legea Republicii Moldova Cu privire la bazele sistemului fiscal, Legea Republicii Moldova Cu privire la serviciul fiscal al Republicii Moldova, Legea Republicii Moldova Cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi i definit Conceptul cu privire la reforma fiscal, n care au fost determinate principiile de baz ale impozitrii, stabilite impozitele aplicate pe teritoriul 16

Republicii Moldova, drepturile i responsabilitatea contribuabililor i ale organelor fiscale, nlesnirile i facilitile fiscale9. n vederea executrii Legii date, au fost adoptate legile: cu privire la impozitul pe beneficiul ntreprinderilor; cu privire la taxa de stat; cu privire la impozitul pe veniturile persoanelor fizice i impozitul funciar; cu privire la investiiile strine. Prin Decretul Preedintelui sunt introduse urmtoarele impozite i obligaii fiscale: impozitul asupra bunurilor imobiliare, impozitul pe venitul bncilor i din activitatea de asigurare, tarifele vamale etc. Prin politica bugetar-fiscal, din perioada 1991-1993, s-au urmrit mobilizarea resurselor n volumul prognozat, restructurarea compartimentelor bugetare, excluderea subveniilor pentru anumite produse i limitarea sumelor alocaiilor pentru bugetele locale. Dei aceast perioad se caracterizeaz prin gradul sczut al echitii, neutralitii i eficienei, totui, sistemul fiscal ncepe procesul complex de adaptare la cerinele economiei de pia. Perfecionarea sistemului fiscal din anii 1994-1995 avea drept obiectiv nu numai intensificarea funciilor fiscale, ci i susinerea i stimularea producerii. Astfel, n scopul proteciei ntreprinderilor mici, au fost adoptate Legea cu privire la susinerea i protecia micului business, Legea privind accizele, ulterior i Legea cu privire la impozitarea beneficiului bncilor i a altor instituii de credit, a fost introdus cota unic de impozitare a profitului obinut de agenii economici etc. Aceste msuri aveau drept int alinierea n plan fiscal a tuturor elementelor sistemului financiar. Consolidarea sistemului i mecanismului bugetar-fiscal ncepe n anul 1996 prin adoptarea Legii privind sistemul bugetar i procesul bugetar n Republica Moldova i a Clasificaiei bugetare, urmate de adoptarea, n anul 1997, a titlurilor I-III ale Codului Fiscal, a Standardelor Naionale de Contabilitate i a Hotrrii Guvernului cu privire la sarcinile Trezoreriei de Stat10. Aceasta a asigurat stabilitatea i transparena relativ a cadrului legal, necesare unui sistem fiscal eficient i echitabil. Odat cu consolidarea sistemului i mecanismului fiscal, aciunile legislative sunt orienate spre ncurajarea activitii economice i a sferei sociale i au drept obiective atingerea unui nivel de venituri suficient pentru asigurarea funcionrii normale a statului, crearea condiiilor de activitate echitabile pentru toi agenii economici, ncasarea stabil a veniturilor la buget, mbuntirea climatului de business, simplificarea sistemului de impozitare i gestionare a veniturilor.
9

Fuior, E. Unele consideraii privind mecanismul estimrii potenialului fiscal / E. Fuior // Integrarea european i competitivitatea economic: simpozion internaional: (23-24 sept.).- Vol. II.- Chiinu: ASEM, 2004. - P. 78-82.
10

Baurciului, A. Echilibrul financiar public la nivel macroeconomic: tez de doctor n tiine economice: 08. 00.10: Teza a fost susinut pe 23 iunie 2006 i aprobat de CNAA / A. Baurciului.- Chiinu, 2006.- 190 p.- [surs electronic]: www.cnaa.acad.md/thesis., p.75;

17

Obiectivele politicii bugetar-fiscale, n perioada 1998-2000, au fost orienate spre stimularea activitii agenilor economici, accelerarea reformelor structurale, susinerea micului business i asigurarea condiiilor favorabile n domeniul investiiilor. n scopul realizrii acestor obiective, precum i pentru mbuntirea administrrii fiscale, au fost ntreprinse numeroase msuri n plan de procedur, n planul administrrii fiscale, precum i n plan legislativ prin aprobarea Legiiprivind restructurarea ntreprinderilor agricole i a Hotrrii Guvernului Cu privire la msurile urgente de restructurare i redresare financiar a ntreprinderilor industriale, Legii cu privire la resursele naturale i altor acte legislative. Aprobarea Legii Republicii Moldova privind finanele publice locale (2003), Hotrrii Guvernului Republicii Moldova cu privire la Direciile principale ale politicii bugetar-fiscale i cadrul de cheltuieli pe termen mediu (ncepnd cu perioada 2003-2005 pn la 2007-2009, 2008-2010), completarea Codului fiscal cu noi titluri (IV-VIII, IX), ce a continuat pn n 2006, denot un efort perseverent n perfecionarea unui important element al sistemului fiscal - al legislaiei fiscale. Acest efort a fost susinut i de reforma administrrii fiscale: n 1991 - elaborarea Programului computerizrii Serviciului fiscal al Republicii Moldova; n 1996 instalarea n oficiile inspectoratelor fiscale a potei electronice i unificarea sistemului de eviden a impozitelor; n 1998 aplicarea bazei de date a Sistemului Informaional; n 2002 completarea Codului fiscal cu Titlul V Administrarea fiscal etc. n 2009 se preconizeaz elaborarea i adoptarea ultimului titlu al Codului fiscal, Titlul XII Alte impozite i taxe, care va reglementa impozitele i taxele necuprinse n titlurile Codului fiscal, dar care fac obiectul sistemului fiscal naional. Msurile de politic fiscal implementate n anii de reforme au sporit transparena fiscal i au avut un impact pozitiv att asupra veniturilor publice, ct i asupra activitii agenilor economici i economiilor persoanelor fizice. n acest paragraf, ne propunem s analizm perfecionarea celui de-al treilea element al sistemului fiscal sistemul de impozite i taxe i contribuia acestuia la formarea veniturilor bugetare prin acumularea de resurse fiscale necesare acoperirii cheltuielilor publice. Obiectivul principal, urmrit de politica fiscal a statului, pe parcursul tuturor etapelor de perfecionare a sistemului fiscal, este identificarea echilibrului ntre necesitatea majorrii veniturilor, ca surs principal de acoperire a cheltuielilor, direcionate spre dezvoltarea economic i satisfacerea nevoilor sociale, precum i necesitatea susinerii mediului de afaceri, care este factorul principal de cretere economic. n acest sens, pentru Republica Moldova, este important creterea veniturilor cu ritmuri mai nalte dect rata inflaiei, i, n acelai timp, ajustarea presiunii fiscale la nivelul, care ar favoriza dezvoltarea mediului de afaceri i investiii. n ceea ce privete primul indicator, guvernul a 18

nregistrat succese semnificative, nregistrnd creterea veniturilor publice semnificativ mai nalt dect rata inflaiei. Printre obiectivele generale ale politicii fiscale pe anii 20082010, reflectate n Cadrul de cheltuieli pe termen mediu (CCTM)11, i n contextul cercetrii n cauz, menionm: - optimizarea presiunii fiscale i extinderea bazei fiscale; - armonizarea principiilor puse la baza legislaiei fiscale naionale cu cele ale statelor-membre UE. Contextul n care SFS a desfurat activitatea de administrare fiscal n anii 2005-2006 a fost determinat de o politic fiscal elaborat n baza cadrului de cheltuieli pe termene medii, cu adoptarea, de regul, a modificrilor la legislaia fiscal cu cel puin jumtate de an pn la punerea lor n aplicare. Factorul previzibilitii are un impact pozitiv asupra administrrii fiscale. n aceast perioad, mediul fiscal s-a caracterizat prin diminuarea presiunii fiscale la compartimentul impozitul pe venit, prin continuarea codificrii legislaiei fiscale, perfecionrii metodelor de administrare a TVA, precum i prin simplificarea i computerizarea unor proceduri fiscale. Direciile principale de perfecionare a administrrii fiscale snt stabilite n Strategia de dezvoltare a Serviciului Fiscal de Stat pentru anii 2006-2010, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.1208 din 20 octombrie 2006 Cu privire la aprobarea Strategiei de dezvoltare a Serviciului Fiscal de Stat pentru anii 2006-2010 (Monitorul Oficial 2006, nr.170-173, art.1313 ). Scopurile msurilor de politici fiscale identificate n anii precedeni au sporit transparena fiscal i au avut un impact pozitiv att asupra volumului resurselor financiare ale statului, ct i asupra creterii economice i economiilor cetenilor. Obiectivele generale ale politicii fiscale pe anii 2008 2010 rmn a fi: (1) asigurarea echitii, stabilitii i transparenei fiscale; (2) optimizarea presiunii fiscale i extinderea bazei fiscale; (3) sistematizarea i simplificarea legislaiei fiscale; (4) armonizarea principiilor puse la baza legislaiei fiscale naionale cu cele ale legislaiei comunitare. Pe termen mediu se preconizeaz o serie de msuri de politic fiscal pe principalele tipuri de impozite. Evoluia cotelor impozitului pe venit i impozitelor sociale. Scopul modificrilor propuse la impozitul pe venitul persoanelor fizice estesusinerea persoanelor cu venituri mici i transpunerea treptat a presiunii fiscale asupra populaiei cu venituri medii i mai sus de medii. Pentru aceasta n 2008 se propune modificarea structurii i mrimii grilelor de impozitare anuale, prin substituirea primelor dou grile de impozitare prin una n
11

Cadrul de cheltuieli pe termen mediu pe anii 2008-2010 (n continuare CCTM) reprezint un document analitic, care stabilete parametrii fiscali pentru elaborarea bugetului public naional al Republicii Moldova, i contureaz direciile politicilor guvernamentale i constituie un instrument de luare a deciziilor

19

mrimea venitului impozabil de pn la 25200 lei annual i stabilirea cotei de 7% i meninerea ultimei grile de venit impozabile n mrime de 25200 lei anual, cu diminuarea cotei maxime a impozitului de la 20% n 2007 la 18% n 2008. Suplimentar, s-a efectuat majorarea mrimii scutirii personale anuale i a scutirii anuale pentru persoanele ntreinute. Pentru a atrage n ar resurse suplimentare sub form de investiii strine iautohtone, ncepnd cu 2008 a fost prevzut reformarea n ntregime a sistemului de impunere a veniturilor persoanelor juridice. Astfel se preconizeaz introducerea cotei impozitului n mrime de 0% pentru venitul corporativ, cu excepia venitului distribuit, inclusiv sub form de dividende. Totodat, n 2009 va fi examinat posibilitatea de majorare cu 5% a cheltuielilor deductibile din baza valoric a mijloacelor fixe destinate reparaiei curente i capitale, la calcularea impozitului pe venitul persoanelor juridice. Aceasta va spori fluxul de capital n sectorul de producere. n 2008 2010 va continua procesul de redistribuire a cotei de asigurare social ntre angajat i salariat. Cota general de asigurri sociale de stat se va reduce de la 29% - n anul 2009 la 28% - n anul 2010 n scopul diminurii poverii fiscale a angajatorului. A fost preconizat restituirea TVA aferente valorilor materiale, serviciilor ce in de investiii (cheltuieli) capitale pe termen lung, cu excepia celor cu destinaie locativ i a mijloacelor de transport, efectuate ncepnd cu anul 2008 n toate localitile republicii, cu excepia municipiilor Chiinu i Bli. Astfel, la sate - de la suma TVA de 0 lei pentru contribuabilii TVA i de 10000 lei necontribuabili ai TVA; la orae de la suma TVA de 100000 lei contribuabili ai TVA. Aceast msur are drept scop atragerea unor eventuale investiii n economia naional i eliminarea impactului nefavorabil asupra mediului de afaceri privind capacitatea de finanare a activitii operaionale i investiionale. n 2009 va fi examinat posibilitatea de diminuare a mrimii cotei standard a TVA de 20%. Lista mrfurilor supuse accizelor i mrimea cotelor accizelor se vor modifica prin: (1) ajustarea cotelor accizelor la bere la rata inflaiei prognozat pe anii 2008 2010; (2) stabilirea n 2008 2010 a cotei accizului la igarete cu filtru reieind din preul maxim de vnzare cu amnuntul al acestora n schimbul celor stabilite de la valoarea igaretelor sau valoarea declarat n vam a igaretelor, respectiv, n mrime de 6,0 lei + 4%, 6,00 lei + 5% i 6,00 lei + 6%; diminuarea n 2008 a cotei accizului la igarete fr filtru, de la 4,40 lei la 3,00 lei, cu meninerea acestei mrimi n 2009 - 2010; (3) majorarea n 2008 cu 11% a cotei compuse a accizelor la producia alcoolic tare cu o concentraie de alcool de peste 25% vol; (4) revederea n 2008 a cotelor accizelor la mrfurile care nu corespund normelor Organizaiei Mondiale a Comerului (icre aplicarea unei singure cote 20

a accizului de 20% n schimbul celor de 20% i 25%, parfumurile extinderea cotei accizului de 10% i ctre apa de toalet). Pentru perioada de referin modificarea cotelor taxei vamale va fi efectuat cu condiia respectrii normelor Organizaiei Mondiale a Comerului. Totodat, n scopul sistematizrii n continuare a legislaiei fiscale, n 2008 se preconizeaz elaborarea i adoptarea Titlului XI al Codului Fiscal Taxa vamal, cu punerea n aplicare al acestuia din 2009. n termenul mediu respectiv se preconizeaz continuarea implementrii treptate a noului sistem de impozitare a diferitor categorii de bunuri imobiliare n funcie de valoarea de pia a acestora. ncepnd cu 2008 se propune implementarea etapei a doua a noului sistem de impozitare prin aplicarea impozitului pe bunurile imobiliare la valoarea de pia: (1) a garajelor, loturilor ntovririlor pomicole cu construciile amplasate pe ele din municipii i orae, inclusiv localitile din componena acestora, cu excepia satelor (comunelor); (2) a bunurilor imobiliare cu destinaie comercial i industrial. n 2009 se preconizeaz finalizarea sistematizrii legislaiei fiscale prin elaborarea i adoptarea Titlului XII al Codului Fiscal Alte impozite i taxe, care va reglementa impozitele i taxele necuprinse n titlurile Codului fiscal, dar care fac obiectul sistemului fiscal naional. Progresul nregistrat pe parcursul anului 2007 n implementarea reformelor n administrarea fiscal rezid n: (1) finalizarea concepiei sistemului informaional automatizat e-declaraii, aprobarea noii structuri a site-ului Serviciului Fiscal de Stat, iniierea detalizrii caietului de sarcini privind utilizarea semnturii digitale i securitii sistemului; (2) finalizarea lucrrilor privind elaborarea sistemului informaional automatizat Cadastrul fiscal; (3) optimizarea procedurii de verificare a cetenilor prin elaborarea webserviciului destinat identificrii deintorilor de patent; (4) sporirea eficienei evidenei i controlului circulaiei documentelor prin elaborarea sistemului informaional automatizat Evidena blanchetelor facturilor fiscale; (5) implementarea mainii de cas i control la prestarea serviciilor de taximetrie; (6) modificarea modalitii de sigilare a mainilor de cas i control. Obiectivele politicii de administrare fiscal pe anii 2008 2010 snt orienate spre eficientizarea administrrii fiscale i managementului fiscal i rezult din Strategia de dezvoltare a serviciului fiscal de stat n anii 2006-2010, aciunile crora se prezint n tabelul 1.2.1(anexa ) n 2008 se prevede finalizarea perioadei de legalizare a capitalului, demarate n 2007, privind mijloacele financiare, activele materiale i financiare nedeclarate i deinute de ctre ceteni i persoane juridice-rezideni ai Republicii Moldova att n ar, ct i peste hotare.

21

Aplicarea unui mecanism eficient de impunere a capitalului legalizat va permite de a ameliora climatul investiional i de a spori fluxul de investiii n activitatea de ntreprinztor. Pentru a spori capitalizarea activitii i a mbunti indictorii economicofinanciari ai ntreprinderilor autohtone, n 2008 2010 va fi continuat implementarea reformei ce ine de amnistia fiscal, care a nceput n 2007. Amnistia fiscal prevede anularea restanelor la obligaiile fiscale conform situaiei de la 1 ianuarie 2007 i interzicerea organelor cu atribuii de administrare fiscal de a efectua controale privind corectitudinea calculrii i achitrii acestor obligaii fiscale pentru perioadele fiscale de pn la 1 ianuarie 2007.

1.3. Presiunea fiscal i evaziunea fiscal privind TVA Presiunea fiscal se manifest att la nivel macroeconomic ct i la nivel microeconomic, iar Indictorii de cuantificare a presiunii fiscale pot fi calculai att la nivel naional, prin agregare, dar i la nivelul fiecrui contribuabil (persoan fizic sau juridic). La nivel naional, un prim indicator de exprimare procentual a presiunii fiscale prin TVA este raportul dintre suma tuturor impozitelor, taxelor, cotizaiilor sociale i altor prelevri cu coninut fiscal percepute la nivel central sau local i un indicator macroeconomic agregat cum ar fi: produsul intern brut, produsul naional brut, venitul naional. Pf = Ij x 100 / PIB, unde: Pf = presiune fiscal general; I j = categoria de impozit; PIB = produsul intern brut. b) al doilea indicator se calculeaz pentru fiecare impozit n parte, ca raport procentual intre un tip de impozit i indicatorul agregat. Pftva = TVAx 100 / PIB unde: Pf = presiune fiscal general; I j = categoria de impozit; PIB = produsul intern brut. La nivelul contribuabilului (persoana fizic sau juridic), c uantificarea presiunii fiscale, poate fi efectuat la nivelul contribuabilului individual, n raport de baza de impozitare considerat la acest nivel. Pfjc = Ijc x 100 / Bfjc, 22

n care: Pfjc = presiunea fiscal a unui impozit j al fiecrui contribuabil c; Ijc = impozitul j datorat de contribuabilul c (T.V.A., accize, taxe vamale) ; Astfel, se poate calcula presiunea fiscal pentru taxa pe valoarea adugat i accize, ca raport ntre acestea i veniturile firmei. Evoluia nivelului presiunii fiscale se prezint n tabelul 1.3.1. Tabelul 1.3.1. Evoluia nivelului presiunii fiscale n Republica Moldova n anii 20022008

Sursa: Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la Cadrul de cheltuieli pe termen mediu (2006-2008) nr.
1079 din 19.10.2005 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 148 din: 07.11.2005.

Conform datelor din tabel, presiunea fiscal n Republica Moldova, pentru anii 2002-2008, atingnd nivelul de 25,6% - 31,3%, se nscrie n limitele dintre 22% - 31% din PIB, estimate, de experii Bncii Mondiale, ca fiind caracteristice economiilor n tranziie. Acetia consider (estimri efectuate n anul 2002), c n dependen de nivelul de dezvoltare economic, presiunea fiscal poate s se situeze la nivelurile de: 6%-7% din PIB - pentru TVA; 6%-9% - pentru impozitele pe venitul persoanelor fizice; 6%-10% din PIB - pentru accize etc. Tabelul 1.3.2. Evoluia presiunii fiscale, determinat de ponderea veniturilor fiscale, inclusiv contribuiile sociale, n PIB, n unele ri, n perioada 2002 2004, (%)

23

Sursa: Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la Cadrul de cheltuieli pe termen mediu (2006-2008) nr.
1079 din 19.10.2005 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 148 din: 07.11.2005.

Datele furnizate de CCTM, 2006-2008, n partea informaiilor privind fiscalitatea UE, reflectate n tabel, prezint devieri nesemnificative fa de cele prezentate de Serviciul Comisiei Europene Comparnd datele din tabelele 1.3.1. i 1.3.2, se poate constatata, c povara fiscal global n Republica Moldova a crescut n ultimii ani i se apropie (inclusiv i n cazul Romniei) de limita maxim - 31%, estimat, de experii Bncii Mondiale, ca fiind caracteristic economiilor n tranziie, precum i de limita stabilit efectiv n alte state ale Europei Centrale i n Statele Baltice (precum Letonia, Lituania), rmnnd, totui, inferioar acestora (spre exemplu, fa de situaia din Polonia, Ungaria, Slovenia, Slovacia, Cehia, Estonia). Presiunea fiscal (27,7%-27,9%) nregistrat n Republica Moldova, n anii 2002-2004, se situeaz n vecintatea imediat apropiat celei, stabilite pe economie, n Republica Moldova. Analizate din punct de vedere al coninutului economic i n funcie de natura lor, veniturile bugetare se constituie, n partea covritoare, din venituri cu caracter fiscal. Conceptul de presiune fiscal, utilizat chiar i de OCDE, de mai bine de treizeci de ani, pentru comparaiile sale internaionale, prezint numeroase limite, care justific criticile aduse. Cauzele unei presiuni fiscale sufocante pentru contribuabilul mediu, persoan fizic sau persoan juridic, trebuie cutate n urmtoarele realiti: nevoia de resurse fiscale constante din partea guvernelor pe fondul meninerii birocraiei la un nivel sfidtor de mare i a unei economii aflat ntr-o criz profund (de structur, de competitivitate, de management etc.); existena unor importante venituri obtinute fie din economia subteran fie din economia la suprafa ale crei produse i venituri nu scap autoritilor, dar care, din diverse raiuni, nu sunt incluse de ctre autorittile fiscale, n masa veniturilor impozabile; 24

existena unui sistem fiscal, a unei legislaii fiscale i a unui aparat fiscal nc nepuse contrabanda i evaziunea fiscal din Republica Moldova, iar msurile ntreprinse n

la punct, neadaptate situaiei reale a economiei moldoveneti actuale i de perspectiv; direcia limitrii acestei dezvoltri au fost timide i, tocmai de aceea, nu au avut finalitatea scontat. Aceste fenomene economico-sociale au erodat i erodeaz potenialul real al bugetului de stat care, din aceast cauz este "reabilitat" printr-o fiscalitate ridicat. Impozitele percepute de stat de la agenii economici se constituie, din punct de vedere al acestora, n elemente de presiune fiscal. Aceasta este cu att mai pronunat cu ct ponderea lor n valoarea adugat realizat de contribuabili ageni economici este mai mare. Presiunea fiscal este resimit i amplificat i din partea impozitelor indirecte (accize i taxa pe valoarea adugat) care, dei nu sunt suportate de firme, afecteaz volumul ieirilor (vnzrilor) i competitivitatea prin intermediul preurilor. Incidena impozitului reprezint expresia efectului impozitului asupra contribuabililor i se manifesta asupra cumprtorului (consumatorului) final care a generat veniturile impozabile sau a presupus derularea unor operaiuni impozabile (cazul T.V.A). Contribuabilii TVA sunt obligai s prezinte declaraia privind TVA pentru fiecare perioad fiscal nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale Acestea, sunt condiiile de administrare a TVA pe teritoriul Republicii Moldova. Din cauza nivelului sczut de trai, a resurselor insuficiente, i nu n ultimul rnd a mentalitii deficitare prezent la o mare parte din ntreprinztori se nregistreaz tot mai multe cazuri de sustragere de la plata TVA. O alt interpretare ar fi nivelul ridicat al impozitrii n Republica Moldova, sau mai bines pus pentru acumularea veniturilor la buget exist un numr limitat de ntreprinztori, iar povara fiscal sunt nevoii s o duc anume ei. n continuare vom ncerca s definim evaziunea fiscal, ca o consecin a presiunii fiscale exaggerate din partea statului. Evaziunea fiscal reprezint sustragerea de la impunere a unei pri mai mari sau mai mici din materia impozabil. Ca fenomen, evaziunea fiscal se ntlnete deopotriv att pe plan naional, ct i internaional12. n Republica Moldova, ca i n alte ri, evaziunea i frauda fiscal reprezint o parte important a economiei subterane. Infraciunea de evaziune fiscal nseamn svrirea n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale a urmtoarelor fapte:
12

ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile;

Iulian Vcrel, Gh. D. Bistriceanu i colectiv, Finane Publice ed. a IV-a, Editura Didactic i Pedagogic RA, Bucureti 2004, pag. 431.

25

omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele contabile ori n alte documente evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de executarea de evidene contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin

legale a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate; au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive; taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor; stocare a datelor; nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile principale sau secundare ale persoanelor verificate; substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane a bunurilor sechestrate n conformitate cu Codul de procedur fiscal i ale Codului de procedur penal al Republcii Moldova. Dup modul cum se procedeaz n activitatea de evitare a efectelor reglementrilor fiscale, se face diferenierea ntre evaziune fiscal legal i evaziune fiscal ilegal (frauduloas). Evaziunea fiscal este caracterizat teoretic ca Sustragere de la impunerea materiei impozabile13 i ca nclcare a egalitii n faa impozitului i prin impozit , cu consecina financiar a micorrii veniturilor publice. Evaziunea fiscal ilegal se concretizeaz sub multiple forme de manifestare, printre care amintim cteva din ele: ntocmirea de declaraii false; ntocmirea de documente de pli fictive; alctuirea de registre contabile ireale; nedeclararea materiei impozabile; declararea de venituri inferioare celor reale; executarea de registre de eviden duble, un exemplar real i altul fictiv; diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri prin nregistrarea n cheltuielile unitii a unor cheltuieli cu caracter personal ale patronilor ori nregistrarea de cheltuieli neefectuate n realitate;

13

.., .. . . 1992, 110, p

26

 vnzrile fcute fr factur, precum i emiterea de facturi fr vnzare efectiv, care ascund operaiuni reale supuse impozitrii; falsificarea bilanului, ca mijloc de fraudare a fiscului, care presupune o convenie ntre patron i contabilul ef, ei fiind de altfel, inui s rspund solidar pentru fapta comis. Aceste modaliti au o particularitate comun: nclcarea intereselor bugetului de stat, exprimat prin neobinerea ncasrilor fiscale cuvenite acestuia ca rezultat a faptelor ilegale i intenionate ale subiectului. n Republica Moldova evaziunea fiscal se manifest prin diferite forme, cum sunt: practicarea unor preuri inferioare costurilor produselor brute livrate i implicit calcularea accizelor n funcie de preurile respective i nu de costurile efective ale produselor; nenregistrarea n contabilitate a veniturilor realizate; utilizarea unor facturi externe falsificate, n care se nscriu preuri mai mici dect cele reale; n cazul autentificrii actelor de nstrinare a imobilelor, deseori prile convin ca preul vnzrii nscris n actul de vnzare-cumprare autentificat s fie inferior celui real, pentru ca taxa de timbru s se determine la un nivel mai mic; vnzrile nedeclarate (cele care se fac fr ntocmirea documentelor corespunztoare i fr a fi nregistrate n contabilitate); deducerile false (se realizeaz prin ntocmirea de facturi false); erorile intenionate de nregistrare; cereri de rambursare nejustificate, cnd se solicit rambursarea taxei aferente unor mrfuri exportate sau pentru bunuri la care legea permite deduceri, fr ns ca n realitate aceste operaiuni s fi fost efectuate. Un caz mai rspndit este acela al solicitrii deducerii T.V.A. de ctre doi ageni economici pentru acelai bun exportat, ale crui documente au circulat prin mai multe societi; de aceea, dovada exportului nu trebuie legat exclusiv de documentele vamale, ci i de un ansamblu de elemente cum ar fi,

27

pe lng facturi i documentele existente n banc privind modalitile de plat, corespondena referitoare la tranzacie etc. Msurile luate vizeaz recalcularea valorii exportului i redimensionarea T.V.A. dedus, stabilindu-se diferenele solicitate i rambursate nelegal, precum i calcularea majorrilor legale. n statele europei, sunt depistate i alte forme de evaziune (frauda fiscal): frauda pe termen lung, cnd o ntreprindere i creeaz n timp o reputaie solid de respect i onestitate, pentru ca brusc s-i nceteze plile declarndu-se n stare de faliment (dup transferul profitului n alt ar); frauda pe termen scurt, cnd o nou ntreprindere este constituit (cu intenia de a obine bani prin pretenii false), depune o cerere de rambursare care este justificat, iar dup rambursare ntreprinderea i nceteaz activitatea, iar primitorul dispare; sindromul Phoenix, cnd o firm ce trebuia s plteasc T.V.A. se lichideaz sau este declarat n stare de faliment, dar reapare o nou firm cu acelai director, lsnd organele fiscale s ncerce colectarea impozitului de la compania lichidat; sindromul companiilor multiple n care sunt nregistrate mai multe firme, printre care i una fantom, care solicit rambursarea T.V.A., fr plata celei colectate, dup care dispare; manipulrile insignifiante, prin care se opereaz o serie de modificri mrunte n contabilitate, cum ar fi: omiterea de la nsumare a unor pagini, nregistrarea de mai multe ori a unor facturi de intrare, raportarea greit etc., care duc la ntocmirea unui decont de T.V.A. incorect. Responsabilitatea anumitor infraciuni i a fraudei n materie de T.V.A. nu este ntotdeauna imputabil ntreprinderilor, ci decurge din dificultile legate de nelegerea aplicrii acestui impozit. Dei mecanismul su se explic cu uurin, funcionarea sa se dovedete complex. Numrul exceptrilor de T.V.A. se diminueaz treptat, dar subzist deducerea n funcie de destinaia 28

dat

materialelor

aprovizionate.

Numeroase

dispoziii

apar,

astfel,

circumstaniale i nu rspund nici unei baze logice sau juridice, n particular cele legate de deductibilitate. n domeniul evazunii fiscale s-au identificat urmtoarele cauze care au facilitat manifestarea acesteia: desfurarea de activiti fr autorizaie legal; intenia de eludare sau nclcare deliberat a prevederilor din legislaia fiscal, n vederea sustragerii de la plata impozitelor, taxelor i contribuiilor; amnarea sau refuzul achitrii obligaiilor fiscale corect determinate; conducerea incomplet sau incorect a evidenelor care stau la baza determinrii cheltuielilor, veniturilor i obligaiilor fiscale; exploatarea la maximum a unor incoerene sau inconsecvene ale legislaiei fiscale sau interpretarea arbitrar a prevederilor acesteia n ceea ce privete facilitile fiscale; necunoaterea legislaiei fiscale. Printre msurile care pot contribui la combaterea evaziunii fiscale n Republica Moldova, menionm: unificarea legislaiei fiscale i o mai bun corelare a acesteia cu ansamblul cadrului legislativ din economie; eliminarea acelor prevederi din actele normative care pot favoriza evaziunea fiscal i o mai bun corelare a facilitilor fiscale; reorganizarea structurilor teritoriale ale aparatului Ministerului Finanelor astfel nct s se elimine paralelismul i suprapunerile din activitatea organelor de control financiar i fiscal, n ceea ce privete supravegherea fiscal, controlul fiscal i combaterea evaziunii fiscale; editarea de publicaii specializate de ctre Ministerul Finanelor care s faciliteze interpretarea unitar a cadrului normativ privind identificarea i combaterea evaziunii fiscale; stabilirea unui raport optim ntre salariu i stimulente pentru cointeresarea aparatului fiscal;

29

 implementarea unui sistem informatic care s furnizeze datele necesare identificrii, analizei i combaterii fenomenului evazionist; Sanciunile fiscale sunt multiple i ele se pot clasifica n raport cu severitatea i modul de aplicare, astfel: a) amenda fiscal mijlocul cel mai obinuit pentru sancionarea abaterilor fiscale, care, n raport cu gravitatea faptelor svrite de contribuabili poate fi: amend contravenional aplicat de organul de control, stabilit n sum fix reglementat expres prin lege sau amenda contravenional proporional, care este stabilit n raport de impozitul sustras i se aplic, ca regul general, n caz de recidiv sau cnd exist elemente de intenie; amenda penal aplicat de instana de judecat, pe baza actelor de control fiscal n cazul nclcrii cu intenie a unor norme n materie fiscal, considerate infraciuni; penalitate sau majorrile de ntrziere pentru neplata integral i la termen a impozitelor datorate, care se aplic pentru a compensa prejudiciul adus statului pentru nencasarea la timp a impozitelor; b)sechestrarea bunurilor Evaziunea, n cazul taxei pe valoarea adugat, poate fi definit ca orice aciune care este fcut cu intenia ca taxa datorat s nu fie pltit la buget, sau s determine o rambursare necuvenit a taxei. Este necesar s se fac distincie ntre declararea sau nedeclararea taxei, pe de o parte, i neplata sau plata parial a acesteia pe de alt parte. Subdeclararea sau nedeclararea impozitului apare n situaiile n care taxa datorat este sub valoarea ei real, sau n cazul n care taxa de rambursat este supraevaluat. Neplata impozitului se refer la situaiile n care taxa corect declarat nu a fost pltit sau a fost parial pltit. Rareori neplata impozitului este considerat o evaziune, iar reglarea situaiei urmeaz cursul procedurilor de urmrire curent.

CAPITOLUL II. PARTICULARITILE ADMINISTRRII TAXEI PE VALOARE ADUGAT N REPUBLICA MOLDOVA 2.1. Noiuni generale privind determinarea TVA Taxa pe valoarea adugat este denumirea sub care impozitul pe cifra de afaceri net a fost perfecionat i generalizat, n primul rnd n rile membre ale Comunitii Economice Europene. Denumirea de tax pe valoarea adugat dei consacrat de legislaiile naionale n materie i de 30

documentele organizaiilor internaionale este inadecvat, pornind de la cel puin dou considerente: n esen suntem n prezena unui impozit care are rol i caracteristici diferite de ceea ce se numete n fiscalitate cu termenul taxe; sintagma pe valoarea adugat este i ea criticabil deoarece prin legislaiile naionale a fost consacrat procedura stabilirii acestui impozit ca diferen ntre taxa asupra preului de vnzare din care se deduce taxa (calculat n acelai fel), aferent preului de vnzare din stadiul anterior. O definiie a acestui impozit o prezint prof. univ. Gheorghe D. Bistriceanu Taxa pe valoarea adugat este un impozit pe cifra de afaceri net, un impozit multistadial, colectat asupra vnzrilor n faza de producie, n comer, precum i asupra importurilor 14, surprinznd sintetic statutul i sfera de aciune a acestui impozit. Pe de alt parte, taxa pe valoarea adugat are un randament ridicat, fiind relativ simplu de gestionat i compatibil cu integrarea internaional n cretere. n aceast perioad, marcat de accentuarea integrrii internaionale i creterea mobilitii factorilor, taxa pe valoarea adugat prezint avantaje cum sunt: faptul c este mai puin supus fenomenelor legate de mobilitatea asietei i de concurena fiscal ntre state, cum este cazul impozitelor pe venit i pe capital; are acelai impact asupra preurilor produselor importate i produselor naionale, spre deosebire de impozitele asupra factorilor de producie folosii n producia naional; aezarea asupra consumului, att a persoanelor rezidente, ct i a nerezidenilor, impozitarea consumului persoanelor nerezidente avantajnd rile cu un potenial turistic important. Taxa pe valoarea adugat este n esen un sistem de restituire opernd ntrun sistem de credit, prin care comercianii sunt obligai s plteasc taxa pe bunurile i serviciile cumprate i s o perceap asupra bunurilor vndute. Potrivit titlului III al Codului fiscal Taxa pe valoarea adugat, intrat n vigoare la 1 iulie 1998, TVA este un impozit general (de stat) care reprezint o form de colectare la buget a unei pri din valoarea mrfurilor livrate, serviciilor prestate care sunt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor i serviciilor impozabile importate n Republica Moldova. Caracteristicile taxei pe valoarea adugat sunt:

14

Gh. D. Bistriceanu i colab., Finanele agenilor economici Editura Economic, Bucureti 2001, pag. 403.

31

Taxa pe valoarea adugat este un impozit neutru, pentru c afecteaz preul final al

unui bun sau al unui serviciu n momentul n care acesta ajunge la consumatorul final, indiferent de numrul operaiunilor care preced livrarea la consumatorul final. n Republica Moldova taxa pe valoare adugat trebuie s permit aplicarea principiului destinaiei, conform cruia impozitarea bunului se face n ara n care se consum. De aceea, bunurile importate se impoziteaz la fel ca i bunurile produse n ar, iar bunurile exportate se detaxeaz prin aplicarea scutirii de tax pe valoarea adugat cu drept de deducere. Aplicarea taxei pe valoarea adugat n aceeai cot asupra bunurilor din ar, ct i asupra bunurilor similare importate, asigur ameliorarea poziiei concureniale a ntreprinderilor autohtone pe piaa intern, iar prin aplicarea regimului de scutire de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere pentru exportul de bunuri, transporturi i prestrile de servicii legate direct de exportul bunurilor, se asigur ntrirea poziiei concureniale a ntreprinderilor moldoveneti pe pieele externe. Taxa pe valoarea adugat are un caracter universal, deoarece se aplic asupra tuturor bunurilor i serviciilor din economie, rezultate att din activitatea curent de exploatare, ct i din activitatea financiar de fructificare a capitalurilor disponibile. Taxa pe valoarea adugat este un impozit unic deoarece indiferent de circuitul pe care l parcurge materia prim pn la realizarea produsului finit, este acelai ca nivel al cotei, taxa nefiind dependent de ntinderea circuitului economic. Taxa pe valoarea adugat este un impozit cu plata fracionat, adic ea se calculeaz pe fiecare stadiu care intervine n realizarea i valorificarea produsului. Taxa pe valoarea adugat se caracterizeaz prin transparen, pentru c asigur fiecrui subiect impozabil posibilitatea de a cunoate exact i concret care este mrimea impozitului i a obligaiei de plat ce-i revine. n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprind operaiunile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, efectuate cu plat; b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Republica Moldova; c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil; d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte dintr-o activitate economic (care nu constituie o condiie obligatorie) 15.
15

Activitile economice cuprind activitile productorilor, comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate economic exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate.

32

Subiecii impozabili snt persoanele juridice i fizice care snt nregistrate sau trebuie s fie nregistrate n conformitate cu prevederile art.112, care presupune c subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor, cu excepia autoritilor publice, instituiilor publice, specificate la art.51 Cod Fiscal al Republicii Moldova , instituiilor medico-sanitare publice i private, specificate la art.511, i deintorilor patenei de ntreprinztor, este obligat s se nregistreze ca contribuabil al T.V.A. dac el, ntr-o oricare perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri de mrfuri, servicii n sum ce depete 300000 lei, cu excepia livrrilor scutite de T.V.A. Subiectul este obligat s ntiineze oficial Serviciul Fiscal de Stat, completnd formularul respectiv, i s se nregistreze nu mai trziu de ultima zi a lunii n care a avut loc depirea. Subiectul se consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc depirea. nregistrarea n calitate de contribuabil al T.V.A. a agenilor economici ce nu corespund cerinelor nu se efectueaz. La nregistrarea subiectului impozabil, Serviciul Fiscal de Stat este obligat s-i elibereze certificatul de nregistrare, aprobat n modul stabilit, cu indicarea: denumirii (numelui) i adresei juridice ale subiectului impozabil; datei nregistrrii; codului fiscal al subiectului impozabil. Subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor are dreptul s se nregistreze n calitate de contribuabil al TVA dac el, ntr-o oarecare perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri impozabile de mrfuri, servicii (cu excepia celor de import) n sum ce depete 100000 lei, cu condiia c achitarea pentru aceste livrri se efectueaz de cumprtori sub form de decontare prin virament la conturile bancare ale subiectului activitii de ntreprinztor, deschise n instituiile financiare ce au relaii fiscale cu sistemul bugetar al Republicii Moldova. Subiectul se consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc depirea de plafon, despre care fapt a fost ntiinat oficial Serviciul Fiscal de Stat, completnd formularul respectiv. Subiectul care beneficiaz de servicii de import a cror valoare fiind adugat la

valoarea livrrilor de mrfuri, servicii, efectuate pe parcursul oricror 12 luni consecutive, depete 300000 de lei este obligat s se nregistreze ca contribuabil al T.V.A. n vigoare; persoanele juridice i fizice care import servicii considerate ca livrri impozabile. Persoanele juridice i fizice care import mrfuri, cu excepia persoanelor fizice care import mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare nu depete limita stabilit de legislaia

Obiecte impozabile constituie: livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili, reprezentnd rezultatul activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova; importul mrfurilor, serviciilor n Republica Moldova, cu excepia mrfurilor de uz sau consum personal importate de

33

persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare, importate de ctre persoanele fizice. Livrrile de mrfuri, servicii presupune : (1) Livrarea energiei electrice, a celei termice i a gazului se consider livrare de mrfuri. (2) Livrarea serviciilor legat de livrarea mrfurilor se consider parte a livrrii de mrfuri. (3) Livrarea serviciilor legat de exportul de mrfuri se consider parte a exportului de mrfuri. (4) Livrarea mrfurilor legat de livrarea serviciilor se consider parte a livrrii de servicii. Livrarea mrfurilor, serviciilor efectuat de un agent n numele subiectului impozabil constituie o livrare efectuat de nsui subiectul impozabil. Livrarea efectuat la un pre mai mic dect cel de pia din cauza relaiilor specifice stabilite ntre furnizor i consumator sau din cauz c consumatorul este un angajat al furnizorului constituie o livrare impozabil. Valoarea impozabil a livrrii respective constituie valoarea ei de pia. Mrfurile, serviciile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activitii sale de ntreprinztor, mrfurile de producie proprie care ulterior snt transmise fr plat angajailor subiectului impozabil, serviciile prestate fr plat angajailor subiectului impozabil se consider livrare impozabil. Valoarea impozabil a livrrii respective constituie valoarea ei de pia. Mrfurile, serviciile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activitii sale de ntreprinztor, mrfurile de producie proprie, care ulterior snt nsuite de subiect sau snt transmise de el membrilor familiei sale se consider livrare impozabil a acestui subiect. Valoare impozabil a livrrii de mrfuri, servicii este valoarea achitat de ctre subiect pentru livrarea destinat desfurrii activitii sale de ntreprinztor, iar pentru mrfurile de producie proprie - valoarea de pia. Mrfurile, serviciile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activitii sale de ntreprinztor, care ulterior au fost transmise altor persoane se consider livrare impozabil efectuat de ctre acest subiect. Valoarea impozabil a livrrii menionate constituie valoarea achitat de ctre subiect pentru livrarea destinat desfurrii activitii sale de ntreprinztor. Mrfurile, serviciile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activitii sale de ntreprinztor, mrfurile de producie proprie, serviciile livrate n contul retribuirii muncii angajatului se consider livrare impozabil. Valoarea impozabil a livrrii menionate constituie valoarea ei de pia.

34

Valoarea de pia a livrrii impozabile nu trebuie s fie mai mic dect costul vnzrilor ei. Ct privete valoarea impozabil a mrfurilor importate constituie valoarea lor vamal, determinat n conformitate cu legislaia vamal, precum i impozitele i taxele care urmeaz a fi achitate la importul acestor mrfuri, cu excepia T.V.A. n cazul absenei documentelor care confirm valoarea mrfurilor importate sau n cazul diminurii de ctre importator a valorii mrfurilor, valoarea impozabil a mrfurilor este determinat de ctre autoritile vamale n modul stabilit la alin.(1) i n conformitate cu drepturile acordate acestor autoriti de legislaie. n Republica Moldova se stabilesc urmtoarele cote ale T.V.A.: a) cota-standard - n mrime de 20% din valoarea impozabil a mrfurilor i serviciilor importate i a livrrilor efectuate pe teritoriul Republicii Moldova; b) cote reduse n mrime de: - 8% - la pinea i produsele de panificaie (190120000, 190540, 190590300, 190590600, 190590900)*, la laptele i produsele lactate (0401 0402, 0403, 0405, 040610200)*, livrate pe teritoriul Republicii Moldova cu excepia produselor alimentare pentru copii care snt scutite de T.V.A. n conformitate cu art.103 alin.(1) pct.2) al Codului Fiscal; 8% - la medicamentele, att indicate n Nomenclatorul de stat de medicamente, ct i autorizate de Ministerul Sntii i Proteciei Sociale, importate i/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova, precum i medicamentele preparate n farmacii conform prescripiilor magistrale, cu coninut de ingrediente (substane medicamentoase) autorizate; 5% - la gazele naturale i gazele lichefiate, att la cele importate, ct i la cele livrate pe teritoriul Republicii Moldova; c) cota zero - la mrfurile i serviciile livrate n conformitate cu art.104 Codul Fiscal. Pornind de la definiie, taxa pe valoarea adugat urmeaz a fi aplicat la valoarea adugat a mrfurilor i serviciilor, creat la fiecare stadiu al produciei sau comercializrii acestora. Cu alte cuvinte, aceasta se impune cu valoarea adugat, conferit mrfii sau serviciului. n scopul simplificrii calculului taxei pe valoarea adugat cota TVA se aplic la valoarea mrfurilor sau serviciilor vndute altor ageni economici sau persoanelor fizice (corectat conform condiiilor stipulate de art.98 din Codul fiscal). Este de menionat c fiecare din ei - persoana juridic sau fizic este cumprtor, iar apoi vnztor sau invers, fiecare dintre ei contabilizeaz i calculeaz taxa pe valoarea adugat att la cumprarea, ct i la vnzarea mrfurilor i serviciilor. Dreptul la trecerea n cont a TVA aferent valorilor materiale i serviciilor procurate apare numai n cazurile n care: 35

subiectul impozabil dispune de factura TVA privind valorile materiale sau serviciile subiectul impozabil dispune de documentul eliberat de autoritile vamale care

procurate pentru care a fost achitat sau urmeaz s fie achitat taxa pe valoarea adugat; confirm achitarea TVA aferent mrfurilor importate. Taxa pe valoarea adugat, calculat conform facturilor emise ctre clieni, se adaug la valoarea mrfurilor, lucrrilor i serviciilor livrate i se ncaseaz odat cu achitarea mrfii, fapt pentru care poate fi numit tax pe valoarea adugat colectat (calculat). Taxa pe valoarea adugat calculat conform facturilor primite de la furnizori se adaug la valoarea facturii i se pltete acestora concomitent cu achitarea facturii, urmnd a fi trecut n cont de agentul economic. Faptul c suma taxei pe valoarea adugat, care urmeaz s fie trecut n cont, trebuie dedus din TVA colectat, face ca ea s se numeasc taxa pe valoarea adugat de trecut n cont. Trecerea n cont a T.V.A. pe valorile materiale, serviciile procurate n cazul achitrii T.V.A. la buget, subiecilor impozabili, inregistrai conform art.112 li se permite trecerea n cont a sumei T.V.A. achitate sau care urmeaz a fi achitate furnizorilor pltitori ai T.V.A pe valorile materiale, serviciile procurate pentru efectuarea livrrilor impozabile n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor. Se permite trecerea n cont a T.V.A. la serviciile importate, procurate de ctre subiecii impozabili pentru efectuarea livrrilor impozabile n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor, numai n cazul achitrii T.V.A. la buget pentru serviciile menionate n conformitate cu art.115. Subiecilor impunerii, nregistrai n conformitate cu art.112, li se permite trecerea n cont a sumei T.V.A., achitate sau care urmeaz a fi achitat furnizorilor pltitori ai T.V.A., aferente cheltuielilor efectuate pn la momentul nregistrrii i legate de procurarea mijloacelor fixe, cu destinaie de producie n agricultur, de construcia i reconstrucia obiectelor cu destinaie de producie n agricultur, de crearea i ntreinerea plantaiilor tinere, de creterea tineretului animal i ntreinerea cirezilor. Suma TVA, achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate care snt folosite pentru efectuarea livrrilor scutite de TVA nu se trece n cont i se raporteaz la consumuri sau la cheltuieli. Prevederile respective nu se extind asupra livrrilor efectuate conform art.103 alin.(1) pct.24). Suma TVA, achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate care snt folosite pentru efectuarea livrrilor att impozabile, ct i scutite de TVA se trece n cont dac se refer la livrrile impozabile.

36

Mrimea trecerii n cont a TVA se determin lunar prin aplicarea proratei fa de suma TVA, achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate care snt utilizate pentru efectuarea livrrilor att impozabile, ct i scutite de TVA. Prorata se determin prin aplicarea urmtorului raport: a) la numrtor se indic valoarea livrrilor impozabile (fr TVA), cu excepia avansurilor primite, pentru a cror efectuare se utilizeaz valorile materiale, serviciile n cauz; b) la numitor se indic valoarea total a livrrilor impozabile (fr TVA) i a livrrilor scutite, cu excepia avansurilor primite, pentru efectuarea crora se utilizeaz valorile materiale, serviciile n cauz. Prorata definitiv se determin n modul descris mai sus la completarea declaraiei privind TVA pentru ultima perioad fiscal a anului i se bazeaz pe indictorii anuali ai livrrilor. Diferena dintre suma TVA trecut n cont n perioadele fiscale precedente i suma TVA determinat drept urmare a aplicrii proratei definitive se reflect n declaraia pentru ultima perioad fiscal a anului. Suma T.V.A., achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate care nu snt folosite pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, precum i pe valorile materiale procurate care n procesul activitii de ntreprinztor au fost sustrase sau au constituit pierderi supranormativ conform legislaiei, nu se trece n cont i se raporteaz la cheltuielile perioadei. Diferena dintre TVA primit sau care urmeaz a fi primit (datoria statului) i TVA trecut n cont de ntreprindere (deductibil) poate fi numit taxa pe valoarea adugat de pltit. Aadar, achitarea la buget a taxei pe valoarea adugat se face n mrimea diferenei dintre taxa pe valoarea adugat aferent facturilor emise clienilor i taxa pe valoarea adugat aferent facturilor primite de la furnizori pentru mrfurile achiziionate i serviciile primite. Potrivit art.117 alin.(5) din Codul fiscal i scrisorii Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.21 (10-23-02/1-1492) din 26.06.98 n cazul vnzrii cu amnuntul n locuri special amenajate, cu plata n numerar, eliberarea facturii TVA nu este obligatorie dac se respect urmtoarele condiii: subiectul impozabil ine evidena sumei primite i achitate n numerar la fiecare punct comercial i de prestri servicii n conformitate cu legislaia privind efectuarea decontrilor bneti aferente operaiilor comerciale sau serviciilor prestate. nscrierea se efectueaz n momentul primirii sau achitrii sumei n numerar. La finele fiecrei zile de munc se face bilanul;

37

 la finele fiecrei zile de lucru, n documentele de eviden se nscrie suma total a TVA aferent vnzrilor efectuate, iar n documentul de eviden a valorilor materiale procurate se introduc datele din facturile TVA achitate n numerar.

Tot ce este subliniat de inclus la anexe

Mrfurilor plasate n regimul vamal de perfecionare activ, exceptnd mrfurile supuse accizelor, carnea de bovine, proaspt sau refrigerat (poziia tarifar 0201), carnea de bovine congelat (poziia tarifar 0202), carnea de porcine, proaspt, refrigerat sau congelat (poziia tarifar 0203), carnea de ovine sau caprine, proaspt, refrigerat sau congelat (poziia tarifar 0204), organele comestibile de bovine, porcine, ovine, caprine, cai, mgari, catri, asini, proaspete, refrigerate sau congelate (poziia tarifar 0206), carnea i organele comestibile ale psrilor de la poziia tarifar 0105, proaspete, refrigerate sau congelate (poziia tarifar 0207), slnin fr carne slab, grsimea de porc i de pasre, netopit, nici altfel extras, proaspt, refrigerat, congelat, srat sau n saramur, uscat sau afumat (poziia tarifar 0209 00), laptele i smntna din lapte, concentrate sau cu adaos de zahr sau ali ndulcitori (edulcorani) (poziia tarifar 0402), feculele de cartofi (poziia tarifar 1108 13 000), grsimile de animale din specia bovin, ovin sau caprin, altele dect cele de la poziia tarifar 1503 (poziia tarifar 1502 00) i zahrul brut din trestie de zahr (poziia tarifar 1701 11), nu li se aplic T.V.A. T.V.A. achitat pentru mrfurile plasate n regimul vamal de perfecionare activ, la care se aplic T.V.A., se restituie, n conformitate cu modul stabilit de Serviciul Vamal, ntr-un termen ce nu va depi 30 de zile. La scoaterea mrfurilor strine de pe teritoriul vamal, plasate sub destinaia vamal de reexport, se restituie suma T.V.A achitat la introducerea acestora pe teritoriul vamal. T.V.A. se restituie, n modul stabilit de Serviciul Vamal, ntr-un termen ce nu va depi 5 zile. T.V.A. nu se aplic la importul mrfurilor, serviciilor importate, destinate acordrii de asisten n caz de calamitate natural, de conflict armat i n alte situaii excepionale, precum i pentru importul i/sau livrrile de mrfuri, servicii definite ca ajutoare umanitare, n modul stabilit de Guvern. T.V.A. nu se aplic la importul mrfurilor, serviciilor importate, destinate magazinelor ce deservesc n exclusivitate misiunile diplomatice i alte misiuni asimilate lor n Republica Moldova i personalul acestora. T.V.A nu se aplic materiei prime, materialelor, articolelor de completare i accesoriilor necesare procesului de producie, importate de organizaiile i ntreprinderile societilor orbilor, societilor surzilor i societilor invalizilor. 38

T.V.A nu se aplic produciei atelierelor curative de producie (de munc) de pe lng spitalele de psihiatrie ale Ministerului Sntii, n care muncesc persoane handicapate. Livrrile de mrfuri i servicii efectuate n interiorul zonei economice libere nu snt livrri impozabile cu T.V.A. T.V.A. nu se aplic mrfurilor importate de ctre persoanele juridice n scopuri necomerciale dac valoarea n vam a acestor mrfuri nu depete suma de 50 de euro. n cazul n care valoarea n vam a mrfurilor depete limita neimpozabil indicat, T.V.A. se calculeaz pornind de la valoarea mrfurilor n vam, iar limita neimpozabil menionat nu micoreaz valoarea impozabil a acestora. Venitul sub form de dobnd obinut de ctre locator n baza unui contract de leasing financiar nu este obiect impozabil cu T.V.A.tot ce este subliniat de sistematizat Este necesar o ncheiere la paragraf

2.2. Mecanismul determinrii TVA Mecanismul de aplicare a TVA este reglementat integral de legislaia n vigoare. n acest caz prezint interes un ir de reguli generale. Subiecii impozabili snt obligai s declare, i s achite la buget pentru fiecare perioad fiscal, stabilit suma T.V.A., care se determin ca diferen dintre sumele T.V.A. achitate sau ce urmeaz a fi achitate de ctre consumatori pentru mrfurile, serviciile livrate lor i sumele T.V.A. achitate sau ce urmeaz a fi achitate furnizorilor la momentul procurrii valorilor materiale, serviciilor (inclusiv T.V.A. la valorile materiale importate) folosite pentru desfurarea activitii de ntreprinztor n perioada fiscal respectiv, inndu-se cont de dreptul de trecere n cont conform art.102. Dac suma T.V.A. achitat sau ce urmeaz a fi achitat furnizorului la procurarea valorilor materiale, serviciilor depete suma T.V.A. primit sau care urmeaz s fie primit de la consumatori pentru mrfurile, serviciile livrate, diferena se reporteaz n urmtoarea perioad fiscal i devine o parte a sumei T.V.A. ce urmeaz a fi achitat pe valorile materiale, serviciile procurate n aceast perioad. n cazul n care, suma T.V.A. la valorile materiale i la serviciile procurate de ctre ntreprinderile ce produc pine i produse de panificaie i ntreprinderile ce prelucreaz lapte i produc produse lactate depete suma T.V.A. la livrrile de pine, produse de panificaie, lapte i produse lactate, diferena se restituie din buget n limitele cotei-standard a T.V.A., nmulite cu 39

valoarea livrrii ce se impoziteaz la cota redus. T.V.A. se restituie n modul stabilit de Guvern, ntr-un termen ce nu va depi 45 de zile. Subiecii impozabili care import servicii pentru desfurarea activitii de ntreprinztor achit T.V.A. la momentul achitrii plii pentru serviciul importat. Dac depirea sumei T.V.A. la valorile materiale, serviciile procurate se datoreaz faptului c subiectul impozabil a efectuat o livrare care se impoziteaz la cota zero, acesta are dreptul la restituirea sumei cu care a fost depit T.V.A. la valorile materiale, serviciile procurate achitat prin intermediul contului bancar i/sau al stingerii sumelor din contul restituirii impozitelor, n conformitate cu prevederile prezentului articol, ale art.103 alin.(3) i ale art.125, n limitele coteistandard a T.V.A., nmulite cu valoarea livrrii, ce se impoziteaz la cota zero. Restituirea T.V.A. se efectueaz n modul stabilit de Guvern, ntr-un termen care nu depete 45 de zile. Restituirea T.V.A. se efectueaz n contul stingerii dtoriilor agenilor economici (sau ale creditorilor lor) fa de bugetul public naional, cu excepia obligaiilor fiscale administrate de organele vamale, iar n lipsa dtoriilor - la contul bancar al agentului economic. Dac suma T.V.A. la valorile materiale i/sau la serviciile procurate de ctre ntreprinderile ce desfoar activitate de leasing depete suma T.V.A. la livrrile de bunuri sau servicii efectuate n cadrul contractelor de leasing financiar i/sau operaional, diferena se restituie din buget n limitele cotei-standard a T.V.A. nmulite cu valoarea acestor livrri de bunuri sau servicii. T.V.A. se restituie n modul stabilit de Guvern, ntr-un termen ce nu va depi 45 de zile. Persoanele juridice i fizice care import mrfuri pentru desfurarea activitii de ntreprinztor achit T.V.A. pn la sau n momentul prezentrii declaraiei vamale, adic pn la momentul introducerii mrfurilor pe teritoriul Republicii Moldova. Persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare depete limita stabilit de legislaia n vigoare, achit T.V.A. n momentul controlului vamal al bagajului i numai n msura n care valoarea depete limita stabilit. La determinarea sumelor T.V.A. spre restituire se verific sumele TVA aferente livrrilor i procurrilor n modul stabilit de legislaia n vigoare. n caz de necesitate se solicit controale de contrapunere la furnizorii mrfii exportate pe principiul pn la productorul sau importatorul ei. Determinarea sumei T.V.A. spre restituire se face n modul urmtor: a. b. suma TVA trecut n cont in fiecare perioad fiscal formeaz TVA aferent se determin sumele TVA achitate nemijlocit prin intermediul conturilor de facturilor fiscale acceptate la deduceri (trecere n cont) ; decontare i trecute n cont n perioada fiscal n care a avut loc livrare impozabil cu TVA la cota 40

zero, i a TVA trecut n cont din perioada fiscal precedent, lundu-se n consideraie achitrile efectuate pn la data prezentrii Declaraiei TVA pentru perioada n care s-a efectuat livrarea impozabil cu TVA la cota zero, dar nu mai trziu de data stabilit prin art. 115 din Codul fiscal. n suma TVA achitat prin intermediul conturilor de decontare se includ i sumele transferate n contul stingerii dtoriilor creditorilor fa de bugetul de stat, bugetele unitilor administrativ-teritoriale, bugetul asigurrilor sociale de stat i n contul stingerii plilor administrate de organele vamale din sumele TVA anterior restituite. c) se determin suma TVA aferent valorii mrfurilor (serviciilor) livrate la cota zero, prin aplicarea cotei TVA standard la valoarea acestei livrri. n aspectul determinrii valorii impozabile, la servicii de expediie obligaiunea pe TVA se va determina doar de la valoarea comisionului pentru serviciu de expediie prestat. d) se va accepta spre restituire pentru fiecare perioad fiscal separat numai suma TVA determinat ca diferena dintre suma TVA trecut n cont, inclusiv din perioada fiscal precedent i suma TVA calculat pentru livrrile efectuate, n limita sumei absolute determinate la lit.b), dar nu mai mare dect suma determinat la lit.c) adic TVA aferent valorii mrfurilor (serviciilor) livrate la cota zero (vezi exemplul din anexa 2 ).unde este anexa? Este necesar de artat cum se determin TVA pentru diverse situaii. De formulat probleme, situaii. Paragraful nu este finisat

2.3. Controlul TVA Controlul documentar asupra autenticitii datelor drilor de seam se efectueaz de ctre lucrtorii organelor fiscale la intreprindere, conform datelor evidenei contabile i documentelor primare, care se afla la contribuabili. In acest caz se controleaz att sumele volumelor de circulaie impozabile ct cele preferiniate. Controlul documentar cuprinde perioada din ziua terminrii ultimului control efectuat de ctre inspectoratul fiscal pn la ziua nceperii la intreprindere a controlului ulterior. Controlul se subdivizeaz n trei etape de baza: Etapa I. Selectarea i analiza informaiei dinspre activitatea ajentului economic supus controlului, conform drilor de seam contabile prezentate Inspectoratului Fiscal de Stat. Etapa II. Verificarea autenticitii datelor din darile de seam cu esirea la intreprindere. Etapa III. Intocmirea actelor de control. 41 Controlul TVA se asigur prin:

1. 2.

Adminisreaz registrul mainelor de casa i controlul pe teritoriul respectiv, dirijarea Evidena egenilor economici n calitate de contribuabili, precum i a filialelor

metodica de aplicare a acestora, corespondena cu subecii economici pe problemile n cauz; (reprezentaelor) de ndreprinderi, pastrarea dosarelor personale a contribuabililor, atribuirea codurilor fiscale, eliberarea i ducerea registrului certificatelor ce urmeaz a fi eliberat; 3. acest scop; 4. 5. 6. Verificarea coencidenei informaiei din fia personal a contribuabililor cu datele din Transmiterea n arhiv n termenii stabilii a pachetelor de documente fiscale deja Examinarea interpelrilor intre contribuabili cu referin la metodolojia aplicrii darile de seam fiscale prezentate; controlate cameral i evidena acestor aciuni; legislaiei fiscale i celei ce ine de defalcrile n bugetul asigurrilor sociale. Documente cu privire la TVA, sunt ntocmite de ctre contribuabil n 2 exemplare: Unul rmne la singut, iar celelnt se transform sub form de pachet la secia de prelucrare a calculelor i apoi, dup nregistrarea lor n memoria compiuterului, acest pachet este rentors seciei de deservire a contribuabililor.
108

Verificarea corectitudinii datelor declarate de contribuabililor referitor de adresa de

reedina a felialii, locurile depozitelor i exercitarea msurilor prevzute de legislaia n vigoare n

Procedurile vamale reprezinta un ansamblu de formalitati de ordin tehnic pe care importatorii/exportatorii sunt obligati sa le ndeplineasca n vederea asigurarii respectarii reglementarilor vamale. Dar n cazul n care aceste formalitati sunt prea complicate, de lunga durata si presupun prezentarea de catre importator a numeroaselor documente suplimentare, ele genereaza fenomenul coruptiei si devin obstacole suplimentare pentru comertul exterior. Astfel, complicnd sau simplificnd formalitatile vamale, statul influenteaza n mod indirect importul si exportul de marfuri. Principiile generale privind procedurile vamale sunt reglementate de Codul Vamal, Normele viznd completarea, circulaia si folosirea formularelor declaraiei vamale n detaliu, aprobate de Departamentul Vamal la 12 ianuarie 1999, precum si de alte acte normative. Conform legislaiei n vigoare, procedurile vamale includ urmatoarele etape: 1) Operatiuni prealabile, scopul carora consta n crearea unor conditii pentru accelerarea traficului de marfuri peste frontiera vamala. Aceste operatiuni prevad: nregistrarea agentului economic ca participant al activitii economice externe; obtinerea certificatelor si licentelor necesare; nstiintarea 42

organului vamal despre trecerea frontierei; prezentarea autoritii vamale a marfurilor, mijloacelor de transport si a actelor de nsotire a marfii; depunerea declaraiei concise. Lista documentelor necesare de a fi prezintate de catre agentii economici la vamuire a fost stabilita prin Ordinul Departamentului Vamal nr. 276-0 din 24.10.2002, conform caruia
Activitatea vamala n Republica Moldova si fenomenul coruptiei
109

majoritatea actelor trebuie prezentate n original sau n copii autentificate de notar. Aceasta cerinta a fost calificata drept o bariera suplimentara n calea comertului si a provocat critici dure din partea agentilor economici. Ca urmare, Departamentul Vamal a fost obligat sa-si modifice ordinul, ajustndu-l n conformitate cu legislaia n vigoare. 2) Depozitare provizorie sub supravegherea vamala n depozite nfiintate de organele vamale. 3) Declararea marfurilor si mijloacelor de transport n scris prin ntocmirea si depunerea n termen de 72 de ore a declaraiei vamale detaliate. 4) Controlul vamal documentar, controlul fizic al marfurilor si al mijloacelor de transport, precum si alte forme de control vamal prevazute de legislaie. Controlul vamal se efectueaza n cel mult 10 zile din ziua primirii declaraiei vamale si a documentelor necesare. n scopul combaterii coruptiei n sectorul vamal este important sa identificam problemele caracteristice procedurilor vamale care genereaza acest fenomen. Cele mai principale fiind urmatoarele: - reglementarile vamale complicate, nu sunt transparente si previzibile; - lipsa continuitii ntre legislaie si implementarea acesteia, legea se aplica diferentiat la diferite puncte de trecere a frontierei; - informarea cu privire la reglementari vamale este insuficiena sau lipseste n genere; - competenta organelor vamale privind autorizarea unor proceduri vamale nu este bine determinata, iar procedura de eliberare a autorizaiilor este de lunga durata si netransparenta; - procedurile vamale sunt complicate si imprevizibile; - n procesul de vamuire nu sunt utilizate proceduri si tehnologii informationale simplificate. Tendinta principala la nivel international este de a exclude efectele negative ale barierelor care sunt consecinta formalitatilor
Transparency International - Moldova
110

vamale si administrative, fapt posibil numai prin simplificarea procedurilor de vamuire. Lansarea procedurilor de vamuire simplificate este un proces complicat si de durata care presupune modificarea fundamentala a tuturor sectoarelor activitii vamale. n acelasi timp, acesta este un factor decisiv n contracararea coruptiei n sectorul vamal. Trebuie sa recunoastem ca la nivel national au fost ntreprinse 43

unele masuri n vederea perfectionarii procedurilor vamale, printre care putem mentiona introducerea procedurii de declarare periodica a publicaiilor periodice de catre editurile nationale si agentiile de presa, conform Dispozitiei Departamentului Vamal din 28.10.2002; limitarea, ncepnd cu octombrie 2002, numarului de autoritati care activeaza la punctele vamale de la 8 pna la 4 (Departamentul Vamal, Trupele de Graniceri, Serviciul fitosanitar si veterinar); introducerea controlului selectiv pentru anumite categorii de agenti economici, conform Ordinului Departamentul Vamal nr. 108-O din 4 iunie 2003. nsa, aceasta este numai un nceput al reformei n sistemul vamal. De mentionat ca implementarea cu succes a reformelor necesita elaborarea si adoptarea unei strategii si a unui plan de actiuni bine determinat. n acest context, consideram binevenita examinarea practicilor internationale n domeniul simplificarii procedurilor vamale. Pe plan international, o tendinta de armonizare a procedurilor vamale s-a materializat prin adoptarea Conventiei de la Kyoto, scopul de baza al careia consta n simplificarea formalitatilor de vamuire, accelerarea traficului de marfuri si reducerea timpului de trecere a frontierei. n acest, context se recomanda implementarea urmatoarelor proceduri si tehnici moderne de vamuire: - introducerea procedurilor simplificate de vamuire, prin care se preconizeaza ca un anumit procent din agentii economici sa nu mai treaca prin controlul direct al personalului vamal. Printre aceste proceduri putem mentiona procedura de vamuire la domiciliu.
Activitatea vamala n Republica Moldova si fenomenul coruptiei
111

Procedura de vamuire la domiciliu face parte din categoria de proceduri simplificate de vamuire la care se recurge pentru a spori operativitatea n procesul de vamuire, n special a agentilor economici care executa n mod frecvent asemenea operatiuni. n baza acestei proceduri, vamuirea se poate realiza n program continuu, direct la sediul agentului economic care depune o declaraie prealabila fara a fi necesara prezenta autoritii vamale. n vederea efectuarii controlului fizic sau documentar, dupa ncheierea procesului de vamuire, autoritatea vamala poate efectua verificari pe baza evidentelor operative si contabile ale destinatarului. Astfel, se reduce timpul de asteptare a celor care trec printr-un punct vamal. Cu att mai mult, aceasta procedura se poate derula n conditii operative prin utilizarea tehnicilor automatizate ceea ce exclude contactul direct ntre personalul vamal si agentul economic, si, prin urmare, diminueaza premisele unor acte de coruptie; - armonizarea documentelor utilizate n cadrul procedurii de vamuire; - implementarea si dezvoltarea controlului vamal posterior; - dezvoltarea controlului vamal selectiv pe baza criteriilor de selectie a declaraiilor vamale stabilite prin analiza factorilor 44

de risc privind originea, felul marfurilor, solvabilitatea agentului economic, tipul de regim vamal etc.; - nfiintarea Ghiseului unic de ncasare a taxelor n punctele de trecere a frontierei vamale. Scopul nfiintarii Ghiseului Unic este simplificarea procedurilor de colectare a taxelor percepute la trecerea frontierei, cresterea rapiditii acestora, corelarea actiunilor autoritatilor care actioneaza n punctul vamal si eliminarea paralelismelor. Acest mecanism prevede eliberarea participantilor la trafic a unor chitante fiscale n format unic electronic.
Transparency International - Moldova

Pe lnga aceasta se recomanda: - perfectionarea cadrului legislativ n domeniul operatiunilor de vamuire, inclusiv prin transpunerea principiilor stabilite n Acorduri internationale relevante; - armonizarea actelor normative interne cu legislaia n vigoare si excluderea interpretarilor personale ale legislaiei; - asigurarea accesului persoanelor interesate la informaie privind reglementarile vamale, inclusiv pe suport electronic. De mentionat, ca informarea privind reglementarile vamale este obligatorie, att la nivel european ct si la nivel international; - simplificarea cerintelor de obtinere a autorizaiilor eliberate de autoritatea vamala, precum si a procedurii de eliberare; - automatizarea procedurilor vamale prin introducerea tehnologiilor informationale; - dezvoltarea institutului de broker vamal - persoane juridice autorizate, care acorda serviciile de ntocmire a declaraiilor vamale, de reprezentare n vama, de consultare etc. Datorita operatiunilor de mediere n domeniul vamal, efectuate de catre persoane competente, se simplifica procedurile vamale si se reduce timpul de vamuire; - dezvoltarea unor relaii corespunzatoare cu sectorul privat prin nfiintarea comitetului consultativ pe lnga Departamentul Vamal; - cooperarea cu organizaiile si institutiile internationale n vederea beneficierii de asistenta tehnica. Toate aceste masuri implementate integral vor contribui la accelerarea traficului de marfuri peste frontiera vamala si reducerea fenomenului coruptiei n sectorul vamal. Totodata, este important ca simplificarea procedurilor vamale sa nu duca la diminuarea calitii controlului vamal.

2.4. Cadrul legislativ ce reglementeaz TVA

Sistemul actelor normative i legislative din Republica Moldova a cunoscut modificri eseniale pe parcursul ultimilor ani. A fost adoptat Legea nr.154-XVI din 21 iulie 2005 pentru modificarea i completarea unor acte legislative (Titlurile I, II, III, IV, V i VII ale Codului Fiscal, 45

legile pentru punerea n aplicare a titlurilor respective, legile care reglementeaz impozitele i taxele necuprinse n Codul fiscal). Aceste amendamente prevd realizarea obiectivelor politicii fiscale pentru 2006. Obligaia fiscal reprezint obligaia contribuabilului de a plti la buget o anumit sum ca impozit,
tax, majorare de ntrziere (penalitate) i/sau amend (art. 129 pct. 6) din Codul fiscal).

Stingerea obligaiei fiscale se face prin achitare, anulare, prescripie, scdere, compensare sau executare silit (art. 170 din Codul fiscal). La cererea ntreprinderii-contribuabil excedentul sumei compensate poate fi restituit contribuabilului sau lsat n contul stingerii unei viitoare obligaii fiscale de alt tip. In caz de nedepunere a cererii, excedentul se las n contul stingerii obligaiei fiscale de acelai tip (art. 175 alin. (6) din Codul fiscal). Cu excepia cazurilor n care legislaia fiscal prevede altfel, restituirea sumei pltite n plus i a sumei care, conform legislaiei fiscale, urmeaz a fi restituit contribuabilului persoan juridic, se efectueaz de Trezoreria de Stat la conturile lui bancare, iar contribuabilului persoan fizic - la conturile lui bancare sau n numerar (art. 176 alin. (2) din Codul fiscal). Restituirea TVA se efectueaz n contul stingerii datoriilor agenilor economici (sau ale creditorilor lor) fa de bugetul public naional16, cu excepia obligaiilor fiscale administrate de organele vamale, iar n lipsa datoriilor la contul bancar al agentului economic (art. 101 alin. (5) din Codul fiscal i art. 125 alin. (5) din
Codul fiscal).

dac suma pltit n plus i suma care, conform legislaiei fiscale, urmeaz a fi restituit nu au fost restituite n termen de 37 de zile de la data primirii cererii de ctre organul fiscal sau n alt termen prevzut de legislaia fiscal, contribuabilului i se pltete o dobnd, calculat n funcie de rata de baz (rotunjit pn la urmtorul procent ntreg), stabilit de Banca Naional a Moldovei n luna noiembrie a anului precedent anului fiscal de gestiune, aplicat la refinanarea bncilor comerciale prin operaiuni repo de cumprare a hrtiilor de valoare de stat pe termen de 2 luni, pentru perioada cuprins ntre data primirii cererii i data compensrii de ctre Trezoreria de Stat (art. 176 alin. (3) din Codul fiscal). La contabilizarea i impozitarea decontrilor cu bugetul, n afar de actele normative cu

caracter general, este necesar a se conduce de:

16

n conformitate cu art. 2 din Legea privind sistemul bugetar i procesul bugetar nr. 847-XIII din 24 mai 1996, bugetul public naional cuprinde: a) bugetul de stat; b) bugetul asigurrilor sociale de stat; c) bugetele unitilor administrativ-teritoriale;
d) fondurile asigurrilor obligatorii de asisten medical.

46

Legea pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale Codului fiscal nr. 1164-XIII din
24.04.1997;

Legea pentru punerea n aplicare a titlului III al Codului fiscal nr. 1417-X1II din
17.12.1997;

Legea pentru punerea n aplicare a titlului IV din Codul fiscal nr. 1054-X1V din
16.06.2000;

Legea pentru punerea n aplicare a titlului V al Codului fiscal nr. 408-XV din 26.07.2001; Legea pentru punerea n aplicare a titlului VI din Codul fiscal nr. 1056-XrV din
16.06.2000;

Legea pentru punerea n aplicare a titlului VII al Codului fiscal nr. 94-XV din 01.04.2004; Legea pentru punerea n aplicare a titlului VIII al Codului fiscal nr. 68-XVI din
05.05.2005;

Catalogul mijloacelor fixe i activelor nemateriale, aprobat prin Hotrrea Guvernului

Republicii Moldova nr. 338 din 21.03.2003;

S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii, aprobat prin ordinul

Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997;

S.N.C. 12 Contabilitatea impozitului pe venit, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor

al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997;

Regulamentul cu privire Ia modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 5 din
29.01.2001 ;

Instruciunea cu privire la modul de calculare i achitare a impozitului pe venit de ctre persoanele ce practic activitate de antreprenoriat, aprobat prin ordinul Ministerului
Finanelor al Republicii Moldova nr. 3 din 29.01.2001 (n continuare - Instruciunea nr. 3 din 29.01.2001) ;

Datoriile reprezint "destinaii viitoare probabile ale beneficiilor economice, rezultnd din obligaiile actuale ale unei anumite entiti de a transfera bunuri sau de a presta servicii altor entiti n viitor, generate de operaiuni sau evenimente din trecut. Printre acestea se numr i impozite datorate statului, servicii ce urmeaz a fi prestate obligatoriu. Ca obligaii, datoriile reprezint drepturi recunoscute prin lege. Cu alte cuvinte, legea d statului dreptul de a cere vnzarea activelor companii dac aceasta nu reuete s-i achite datoriile."17, iat de ce instituiile responsabile de

17

Belverd E. Needles, Jr. "Principiile de baz ale contabilitii" , Editura Arc, 2000, pagina 439.

47

administrarea TVA au obligaia de cere ntreprinztorilor respectarea legilor i a normelor n vigoare pentru asigurarea veniturilor la bugetul de stat.

2.5. Rolul organelor cu atribuie de administrarare fiscal n admininstrarea TVA Conform Codului Fiscal organele cu atribuie de administrare a TVA n Republica Moldova sunt: 1. Serviciile fiscale; 2. Serviciile vamale; 3. Centrul pentru Combaterea Crimei i a Corupiei Economice; 4. Serviciile de colectae a impozitelor i a taxelor locale. Autorul propune descrierea succint a rolului organelor cu atribuii n administrare a TVA n Republica Moldova de ctre fiecare instituie n parte: Imputernicirile Serviciului Fiscal de Stat privind determinarea i perceperea taxei pe valoare adugat este n conformitate cu titlul III al Codului fiscal, este autorizat sa perceapa TVA, penalitile i amenzile aferente lui, sa solicite informaii, sa determine tipul i suma TVA, a penalitilor i amenzilor aferente lui, care nu au fost platite n termen i n modul cuvenit. n ceea ce privete administrare TVA de ctre Serviciile fiscal de Stat exist un de departament aparte- Directia impozite indirecte, care se ocup implicit de administrarea i colectarea TVA. n componena n c omponena Direciei impozite indirecte activeaz dou secii de baz18: Secia metodologia administrrii impozitelor indirecte Secia organizarea administrrii impozitelor indirecte n cadrul Direciei impozite indirecte se coordoneaz activitatea metodologica a organelor fiscale teritoriale privind aplicarea corecta a legislaiei fiscale n vederea calcularii i incasarii platilor patronate. Aceast Direcie elaboreaz sau participa la elaborarea proiectelor de acte normative n vederea aplicarii i administrarii prevederilor Codului fiscal, altor acte juridice din domeniul impozitarii, inclusiv acordarii de inlesniri fiscale. Obligaia Direciei este de a duce lucrul operativ de explicare n vederea aplicarii corecte a legislaiei fiscale i tine corespondenta pe problemele de competenta cu legislativul, organele executive, fiscale teritoriale i contribuabilii, respectind ordinea organizatorica stabilita prin actele normative corespunzatoare.
18

www.fisc.md/

48

Elaboreaz i perfecteaz formularele tipizate de dari de seam fiscale ale contribuabililor i determina tirajul lor. La indicaia conducerii Inspectoratului Fiscal Principal de Stat Direcia impozite indirecte participa la examinarea contestarilor fiscale i litigiilor intre contribuabili i organele fiscale ce tin de mecanismul impozitarii. Direciei impozite indirecte examineaz i prezinta Comisiei republicane privind restituirea TVA din buget avize pe marginea materialelor inaintate de inspectoratele fiscale de stat i directia administrarea contribuabililor mari n vederea corectitudinii aprecierii spre restituire a TVA. Examineaz i pregateste materialele privind restituirea sumelor TVA serviciilor diplomatice din Republica Moldova pe problemele de competenta i intreprinde actiuni ce rezulta din Conventia de la Viena. Direciei impozite indirecte ndeplineste funciile de coordonare i control curent i ulterior asupra activitii organelor fiscale teritoriale i departamentului Vamal referitor la respectarea prevederilor legilor bugetare privind calcularea corecta i varsarea integrala la buget a impozitelor indirecte. Direciei impozite indirecte acorda organelor fiscale teritoriale ajutor practic n vederea administrarii impozitelor indirecte i eliberarea facturilor TVA, deplasindu-se n teritoriu reiesind din necesiti. La fel Direcia participa la inspectarea activitii organelor fiscale de stat teritoriale, efectueaz de sine statator sau organizeaz controale tematice la subiectii economici i organele fiscale, generalizeaz rezultatele dezvaluite i inainteaz propuneri corespunzatoare. Persoanele cu funcii de rspundere din organele Serviciului Fiscal de Stat au dreptul sa verifice orice documente de eviden (registre contabile, contracte, acorduri, insemnari etc.) si alte documente referitoare la determinarea obligaiilor fiscale sau la executarea lor, cu scopul de a stabili corectitudinea intocmirii declaraiei fiscale, de a asigura prezentarea ei, de a concretiza obligaiile fiscale ale contribuabilului sau de a incasa suma calculata a impozitului, a penalitilor sau amenzilor aferente lui. La verificarea documentelor de eviden si a altor documente referitoare la determinarea obligaiilor fiscale sau executarea lor, persoanele cu funcii de rspundere din organele Serviciului Fiscal de Stat sint in drept sa intre n cursul zilei de munca n orice incapere n care se pastreaz aceste documente, cu exceptia incaperilor utilizate exclusiv ca spatiu locativ. In procesul determinrii obligaiilor fiscale , penalitilor i amenzilor aferente lui, persoanele cu funcii de rspundere din organele Serviciului Fiscal de Stat au dreptul sa cheme prin citaie contribuabilul presupus, persoana ce urmeaz a fi supusa impozitului efectiv, oricare 49

persoana cu funcii de rspundere, oricare persoana responsabila de tinerea documentelor de eviden referitoare la persoana ce urmeaz a fi supusa impozitului sau oricare alte persoane pentru a depune marturii nemijlocit n problema care intereseaz organele Serviciului Fiscal de Stat. Persoanele cu funcii de rspundere din organele Serviciului Fiscal de Stat inmineaz citaia destinatarului n persoana sau o expedeaz prin posta la ultimul domiciliu de baza al acestuia. n cazul n care citaia prevede prezentarea documentelor de eviden i a altor documente referitoare la determinarea obligaiilor fiscale sau la executarea lor, n ea trebuie sa fie precizate documentele obligtorii pentru prezentare. Persoana care a primit citaia este obligata sa se prezinte la adresa i la ora indicata n ea pentru a prezenta documentele de eviden si alte documente referitoare la determinarea obligaiilor fiscale sau la executarea lor ori pentru a depune marturii ce se refera nemijlocit la chestiunea examinata. Orice persoana care este obligata sa se prezinte conform citaiei, dar care intentionat ignoreaz cerintele acesteia, este trasa la rspundere penala potrivit legislaiei. Potrivit art.132 alin.(1) din Codul fiscal, sarcina de baz a organului fiscal const n exercitarea controlului asupra respectrii legislaiei fiscale, asupra calculrii corecte, vrsrii depline i la timp la buget a sumelor obligaiilor fiscale. Pornind de la aceasta, SFS trebuie s dispun de date veridice cu privire la evidena impozitelor i taxelor administrate, precum i s se asigure c nscrierile n conturile personale ale contribuabililor referitor la naterea, modificarea i stingerea obligaiei fiscale, precum i modul de perfectare a rapoartelor asupra obligaiilor fiscale, inclusiv asupra restanelor, snt corecte. n acest sens pot fi evideniate unele nereguli i probleme ce in de corectitudinea datelor incluse n sistemul informaional al IFPS. n unele cazuri, supraplile nregistrate n contul personal generalizat al contribuabilului nu corespund datelor reflectate n rapoartele financiare i Declaraiile Cu privire la impozitul pe venit pe perioada fiscal ale contribuabililor. Apariia acestor devieri se datoreaz nscrierilor neregulamentare n fiele fiscale ale contribuabililor. n acest sens, pot fi exemplificate supraplile nereale la OF Centru al IFS pe mun. Chiinu. Urmare controlului s-a dovedit c din suma total a supraplilor de 8,3 mil.lei, reflectate n baza de date a OF Centru la situaia din 31.12.2006 la capitolul Alte impozite pe venit, 3,9 mil.lei constituie suprapli nereale formate n urma neincluderii i/sau includerii incorecte a calculelor la tipul respectiv de impozit n fiele conturilor personale ale unor persoane fizice.

50

De menionat c Curtea de Conturi nu este ntru totul de acord cu opinia IFPS privind problema ce ine de supraplile nereale nregistrate n baza de date a IFPS. IFPS consider c, dat fiind verificarea sumelor indicate n solicitrile contribuabililor spre restituire, efectuat n conformitate cu Regulamentul Privind stingerea obligaiei fiscale prin compensare, aprobat prin ordinul ministrului finanelor nr.42 din 07.07.20049, riscul restituirii unor sume de suprapli nereale, formate n rezultatul prezentrii declaraiilor ntocmite incorect de ctre contribuabili, precum i n rezultatul introducerii datelor eronate n sistemul informaional, este exclus. La rndul su, Curtea de Conturi apreciaz mecanismul de restituire a impozitului pe venit achitat n plus ca funcional, dar, totodat, spre deosebire de IFPS, nu exclude cu desvrire riscul de restituire nemeritat sau nelegal, motivnd cu prezena factorului uman din partea ambelor pri (responsabilitatea, corectitudinea contribuabilului i perseverena, obiectivitatea inspectorului fiscal). Drept dovad se relev cazul de restituire nelegal unei persoane fizice a impozitului pe venit, constatat n cadrul controlului efectuat la IFS pe raionul Ungheni. n urma prezentrii de ctre persoana fizic n cauz inspectorului IFS pe raionul Ungheni a certificatului neveridic, ale crui date nu corespund nscrierilor de la OCT Ungheni, precum i datelor certificatului similar prezentat notarului la perfectarea tranzaciei de nstrinare a unui imobil, baza impozabil a fost apreciat i declarat incorect. Drept rezultat, persoanei fizice i-a fost restituit impozitul pe venit n sum de 11,5 mii lei, pe cnd real aceasta urma s achite la buget impozitul pe venit n mrime de 17,3 mii.lei. O alt instituie cu responsabilitate n administrarea TVA la bugetul de stat este sistemul vamal al Republicii Moldova. Istoria activitii sistemului vamal al Republicii Moldova ncepe imediat dup proclamarea independenii Republicii Moldova i anume la 4 septembrie 1991, cand a intrat n vigoare Decretul Presedintelui nr.189 din 03.09.91. Cu privire la subordonarea instituiilor vamale situate pe teritoriul Republicii Moldova. Sistemul vamal propriu s-a format n regim de urgenta, dictat de necesitile perioadei respective. n scurt timp au fost amenajate posturi de control vamal, angajate persoane, care aveau o inchipuire aproximativa despre specificul activitii vamale. Pe parcursul anului 1992 la frontiera cu Romania au fost create urmatoarele birouri vamale: Sculeni, Costesti, Cahul, Giurgiulesti. Totodata, au fost reorganizate birourile vamale Ungheni i Leuseni. Pe parcursul anilor 1992 - 1993 si-au nceput activitatea 22 puncte de trecere la frontiera Republicii Moldova cu Ucraina, legalizate prin semnarea la 20.03.93. a Acordului intre Guvernul

51

Republicii Moldova i cabinetul de Ministri al Ucrainei Cu privire la punctele de trecere a frontierei vamale. La 09.03.93. Parlamentul Republicii Moldova a adoptat Codul Vamal - actul legislativ de baz, ce reglementeaz principiile organizarii i de activitate ale serviciului vamal. Din luna octombrie 1994 Republica Moldova a devenit membru cu drepturi depline al Uniunii Mondiale Vamale, care intruneste 142 state. Sistemul vamal al republicii are numeroase atribuii printre care se evidentiaz urmatoarele directii principale: 1. Optimizarea tehnologiilor de control vamal n dependenta de sectorul concret de activitate. La compartimentul dat realizarea sarcinilor s-a materializat prin adoptarea i aplicarea n practica a Hotararii Guvernului Republicii Moldova nr. 808 din 09.08.2000 Cu privire la interactiunea serviciilor, reglementarea perceperii platilor i automatizarea sistemului de eviden la efectuare a controlului n punctele de trecere a frontierei de stat a Republicii Moldova. Prin prezenta Hotarare vamii Sculeni i-a fost atribuita categoria de vama - test de implementare a procedurilor de optimizare i facilitare a traficului de marfuri i calatori, i reducerea la minimum a timpului, necesar pentru efectuarea formalitilor vamale. 2. Dezvoltarea infrastructurii Vamii Moldovei, instruirea i reciclarea colaboratorilor vamali, sporirea nivelului de pregatire profesionala. Nucleul sistemului vamal al republicii l-au format 200 de colaboratori, ce activau pana la 1991 n structurile vamale ale fostei URSS. n prezent sistemul vamal al Republicii Moldova include 17 uniti vamale: 6 - la frontiera cu Romania, 6 - la frontiera cu Ucraina, biroul vamal Aeroport i patru birouri vamale interne. n componenta acestor subdiviziuni activeaz 28 posturi vamale de frontiera si 36 reprezentante vamale interne. La 01.07.2002 efectivul sistemului vamal al Republicii Moldova numara 1468 colaboratori cu funcii de rspundere. Pregatirea profesionala a cadrelor serviciului vamal se efectueaz nu numai cu fortele propriii dar i cu ajutorul serviciilor vamale ale altor tari: Statelor Unite ale Americii, Italiei, Frantei, Rusiei, Ucrainei etc. 3. Combaterea contrabandei i incalcarilor regulilor vamale. Combaterea fraudelor vamale este una din sarcinile principale, ce-i revine organelor vamale. Departamentul Vamal permanent realizeaz diverse masuri n scopul reprimarii traficului ilicit de marfuri i obiecte. Au fost create subdiviziuni specializate n combaterea fraudelor vamale atit n cadrul aparatului central, cit i n structurile teritoriale. 52

La 15 iulie 1999, prin modificarile respective ale Codului de Procedura Penala organele vamale au fost abilitate cu dreptul de a efectua ancheta penala pe dosarele de contrabanda, ce considerabil a sporit eficiena n combaterea contrabandei. 4. Perceperea drepturilor de import/export. Unul din domeniile importante ale activitii vamale este cel economic - perceperea drepturilor de import/export. Cu fiecare an volumul impozitelor i taxelor, percepute de ctre organele vamale este n crestere. n prezent veniturile vamale completeaz peste 60 la suta din volumul acumularilor bugetului de stat. n pofida faptului ca Legea cu privire la tariful vamal acorda vamesilor toate drepturile si instrumentele necesare controlului asupra corectitudinii valorii n vama (solicitarea unor documente si informaii suplimentare, eliberarea conditionata a marfurilor, determinarea independenta a valorii n vama), aceasta continua sa fie domeniul cel mai vulnerabil al coruptiei. Cazurile cele mai frecvente de coruptie apar atunci cnd, la initiativa agentilor economici vamesii accepta documentele comerciale si declaraiile vamale cu date neautentice n ceea ce priveste valoarea n vama. nsa, sunt situaii cnd nsasi vamesii profita de dreptul sau exclusiv de decizie privind corectitudinea sau incorectitudinea valorii n vama si ameninta agentii economici. Prin urmare, unii agenti economici nu doar ca declara incorect cantitatea marfurilor, dar si diminueaza valoarea lor, ncalcari ce, ntr-o masura oarecare, determina controlul inadecvat efectuat de functionarii vamali. Tot la acest compartiment se poate mentiona ca unii agenti economici la determinarea valorii n vama a marfii deseori nu confirma documentar datele despre cheltuielile de transport, transportatorii nu indica sumele cheltuielilor de transport n foile de transport international. Iar atunci cnd sunt depistate, aceste cazuri se solutioneaza destul de amiabil cu vamesii, ncalcarile nefiind nregistrate. Se creeaza impresia ca sunt depistati numai importatorii care nu au putut gasi un consens cu vamesul. Din cele expuse mai sus rezulta ca, pe de o parte, sistemul vamal este un factor hotartor n formarea bugetului de stat, iar pe de alta parte, conditioneaza nencasari n buget. Concomitent, beneficiile ilegale obtinute n urma evaziunilor fiscale comise cu complicitatea vamesilor sunt utilizate de agentii economici respectivi n lupta mpotriva concurentilor. Astfel, coruptia n vama contribuie la o concurenta neloiala pe piata interna. Practica mai denota ca n unele cazuri, din contra, are loc majorarea nentemeiat (fr baza documentar respectiv) a valorii n vam a mrfurilor, majorarea fiind iniiat de funcionarii vamali.
106

53

De exemplu,40 conform declaraiei din 27.05.2002, firma Bicar-Bimpex a declarat valoarea tomatelor de import n suma de 19381 lei (cu includerea cheltuielilor de transport), nsa valoarea declarata n-a fost acceptata de autoritatea vamala, fiind nscrise manual n mod informativ calculele taxelor vamale si TVA reiesind din valoarea de 30301 lei a marfii, adica cu 10920 lei mai mult. n rezultatul majorarii valorii n vama a marfii, firma a achitat taxe si servicii n suma de 13588,35 lei ceea ce constituie 78% din costul declarat initial. Analogic a fost
Activitatea vamala n Republica Moldova si fenomenul coruptiei

majorata valoarea n vama a tomatelor de la suma de 25524 pna la 32485 lei, marfa importata de firma Lenimpex-com, a piersicilor de la 25031 pna la 62584 lei, importator - firma Silirs, a cipselor de la 39950 pna la 57114 lei, importate de firma Nicaver-prim, a portocalelor de la 69042 pna la 80617 lei, importate de firma MS-Impex, a vopselei de la 8199 pna la 16350 lei, importate de firma Custolac-Com etc. Ca urmare, s-a creat situaia cnd agentii economici nu dispun de baza juridica de luare la evidenta a valorii marfii la costul ei determinat n vama, pentru ca evidenta contabila se efectueaza conform facturilor invoice la costul marfurilor livrate de catre furnizor, iar utilizarea, comercializarea marfurilor si calcularea TVA rezulta din costul marfurilor cumparate. Diferenta de TVA calculata n vama si achitata la diferenta valorii marfurilor majorate, atribuita la decontari cu bugetul, din motivul nenregistrarii n evidenta a costului majorat, este calificata drept datorie fata de buget. Pentru a iesi din aceasta situaie, TVA calculata de catre agentii economici se micsoreaza cu suma datoriei bugetului fata de agentul economic, creata n urma platilor efectuate n vama la valoarea marfurilor majorate neargumentat, ca urmare TVA platit la costul majorat este restituit agentului economic. Acest exemplu denota nu numai faptul ca functionarii vamali ncalca legislaia, dar si dorina de a acumula ct mai multe mijloace la buget fr a respecta ntocmai cerinele legale. CAPITOLUL III. DIRECIILE DE PERFECIONARE A ADMINISTRRII TVA N REPUBLICA MOLDOVA 3.1. Problemele administrrii TVA n Republica Moldova Republica Moldova a reusit sa-si intemeieze o politica fiscal-bugetara independenta chiar imediat
dup obtinerea independenei in 1991. Insa consolidarea sistemului bugetar i fiscal i a politicii fiscal-bugetare au avut loc dup introducerea valutei naionale n noiembrie 1993. n anii 1991-1995 se desfasoara prima etapa de formare a politicii fiscale. n aceasta perioada are loc procesul de evaluare a mostenirilor i adaptarea la noile cerinte prin modificarea actelor normative i legislative. ncepand cu anul 1992 au fost introduse un sir de impozite noi, utilizate n economiile de piata cum ar fi TVA, accizele,

54

taxele rutiere, tarifele vamale etc. Au fost modificate principiile i metodologia de calcul a impozitele deja existente. n anii 1996-1999 este definitivata constituirea sistemului bugetar - adoptarea Legii cu privire la sistemul bugetar i procesul bugetar, a Conceptiei reformei fiscale i a unor articole din Codul fiscal
19

In cativa ani de independenta politica

i de tranzitie la economia de piata, agenii economici au

inventat o multime de siretlicuri pentru a nu achita impozitele. Potrivit rapoartelor organelor cu atribuii de administrare fiscal, unul din cele mai raspandite siretlicuri este contabilitatea dubla. Unii agenti economici dispun de doua registre contabile, unul real n care sunt indicate veniturile i cheltuilelile reale ale intreprinderii, iar altul, care este prezentat organelor de control. n cel de-al doilea registru practic lipsesc veniturile, iar la capitolul pierderi sau cheltuieli cifrele sunt impresionante.

O modalitate excelenta pentru eschivarea de la impozite pentru importatori sau exportatori este Transnistria, cu care Chisinaul are un acord referitor la neachitarea taxelor vamale pentru agenii economici din ambele parti la frontiera de pe Nistru. n acest sens Transnistria a fost supranumita
de ctre reprezentantii organelor de drept de la Chisinau gaura neagra a economiei Republicii Moldova.

Cercetarile fenomenului economiei tenebre si, n special, al evaziunilor fiscale arata ca n rM sunt conditii destul de favorabile pentru eschivarea de la achitarea fata de Buget. La cercetarea fenomenului respectiv s-au luat n considerare proportiile evaziunilor fiscale, cadrul juridic de sanctionare a persoanelor culpabile, probabilitatea de a fi depistat, cota-parte a infractorilor n numarul total al agentilor economici supusi controlului de ctre organele fiscale. n consecinta s-a ajuns la concluzia ca unica ce s-a facut n combaterea fenomenului evaziunilor fiscale a fost doar inasprirea rspunderii juridice pentru evaziunile fiscale. Expertii sustin ca
n republica Moldova nu s-au luat n considerare doua motive principale, care contribuie nemijlocit la prosperarea fenomenului evaziunii fiscale. n primul rand dezastrul din economie. Un specialist de rang inalt din cadrul Inspectoratului fiscal declarase anterior n presa ca reducerea nivelului de achitare a impozitelor este cauzata de scaderea substantiala a activitii economice din Republica Moldova. RM a pierdut piata de desfacere a bauturilor spirtoase din Rusia i belarusi, ceea ce a redus cu 50-70 la suta volumul defalcarilor la buget a raioanelor ce practica cresterea vitei de vie i productia vinului.

O alta cauza care se rasfange nemijlocit asupra fenomenului neachitarilor

ctre buget este

povara fiscala neadecvata pentru conditiile i economia Republicii Moldova. Prezenta unui sector subteran masiv contribuie la crearea unei poveri fiscale excesive. Sursa veniturilor bugetului de stat este activitatea n economia oficiala. Dar de o mare parte a cheltuililor din buget se bucura i persoanele care nu platesc impozite (beneficeaz de inlesniri la plata pentru resurse energetice, servici publice). De aceea daca povara fiscala medie pe economie este de circa 30%, atunci povara fiscala efectiva a unor agenti economici care activeaz n cadrul economiei oficiale este evident mai mare (40-60%)
20

19

Gogrnoiu, Gh. Relaxarea fiscal versus echilibru bugetar / Gh. Gogrnoiu, R. Hncu // Drept, Economie i Informatic.- 2005.- Nr.2(8).- P. 59-66. 20 Hncu, R. Impactul impozitelor indirecte asupra proceselor social-economice / R. Hncu, N. Chicu //Analele ASEM. Chiinu: CEP ASEM, 2004.- P.273- 280

55

O cauza mai subiectiva care favorizeaz

fenomenul evaziunii fiscale este neincrederea i

nerespectul fata de Stat. Dup ce agentul economic a fost nevoit sa mituiasca persoane influente pentru a-si ncepe i a-si proteja afacerea, de cele mai multe ori el va recurge la toate siretlicurile posibile pentru a se eschiva de achitarea impozitelor.

La incheierea acestui capitol voi prezenta succint conculzia cercetatorilor de la Centrul de Investigaii Strategice i reforme. Trei factori determina politica fiscala a Republicii
Moldova. Primul este recesiunea generala, care reduce baza impozabila. Al doilea factor este incapacitatea administraiei fiscale sa colecteze impozitele ca rezultat al evaziunilor fiscale, larg raspandite, i a coruptiei. Al treilea factor este lipsa ajustarii adecvate a cheltuielilor. Aceasta inertie a angajamentului de cheltuieli apare n urma absenei unui grup politic, care ar obtine suportul public necesar pentru limitarea explicita a cheltuielilor sociale. Dezechilibrul fiscal nedurabil este deci un rezultat al miopiei factorilor de conducere din Moldova, unde prognozarea realista este deseori inlocuita prin iluzii. Atat timp cat practica majorarii nejustificate a veniturilor n procesul elaborarii Bugetului de Stat va continua iar pronosticul real va fi neglijat, sansele unei politici fiscale eficiente i durabile sunt minimale.

Cresterea evaziunilor fiscale

i diminuarea platilor la buget determina esecul politicii de

sustinere a antreprenoriatului i micului bussines, politicii sociale, remunerariii muncii etc. Aceasta la randul sau cauzeaz pauperizarea populaiei i cresterea neincrederii n reformele promovate. Conform rapoartelor Curtii de Conturi, ca rezultat al lipsei unui sistem efectiv de control din partea fiscului i a vamei, evaziunea fiscala a devenit o norma pentru majoritatea agentilor economici. Iar daca n realitate ar fi fost comise doar evaziunile fiscale depistate, atunci veniturile reale n buget ar fi fost de doua ori mai mari.

Prezentm n continuare o serie de practici ale agenilor economici cu scopul de a nu declara total sau parial veniturile realizate. Astfel, la controalele effectuate privind taxa pe valoarea adugat s-au constatat, n principal, urmtoarele deficiene: strintate; necalcularea TVA pentru avansuri ncasate sau vnzri de mijloace fixe; necolectarea TVA pentru mrfuri depreciate calitiv; nejustificarea activitii de export realizat prin comision cu documente legale; nenregistrarea TVA pentru utilaje agricole vndute; neconcordane ntre datele nscrise n deconturi i cele nregistrate n evidena depunerea cu ntrziere la organul fiscal a deconturilor de TVA i nerespectarea 56 exercitarea dreptului de deducere fr documente legale; necalcularea TVA pentru prestri de servicii efectuate de societi cu sediul n

contabil precum i necalcularea TVA pentru pli efectuate n natur; cotelor legale;

calcularea TVA de ctre ageni economici nepltitori de TVA i nevirarea acesteia; exercitarea dreptului de deducere a TVA nainte de nregistrarea ca pltitori de TVA; diminuarea TVA colectat prin stornri fr documente legale; necalcularea TVA pentru echipamentul de lucru acordat salariailor, pltit de acetia; necalcularea i neachitarea TVA aferent ratelor de leasing; deduceri repetate n baza aceluiai document; nenregistrarea n evidena contabil a TVA colectat; necalcularea TVA pentru livrrile de gaz ctre centrale termice sau ctre ageni

economici, motivndu-se c destinaia final este consumul populaiei, far a se justifica aceasta prin documente legale; compensarea sumelor datorate bugetului de stat cu cele care trebuiau rambursate n condiiile n care nu a fost depus cererea de rambursare. Acestea fiind spuse puetm s constatm c evaziunea fiscal este un fenomen complex, care necesit o analiz atent a fenomenului, o analiz echilibrat. Trebuie s recunoatem c n ciuda fiscalitii mari, numeroi pltitori de T.V.A. i asum riscul fraudei, motiv pentru care impactul economic i cel social al acestui impozit nu pot fi apreciate fr luarea n considerare a evaziunii fiscale. ntruct frauda compromite competitivitatea i falsific premisele concurenei ntre agenii economici, se ajunge la nclcarea principiului de neutralitate a taxei pe valoarea adugat. O alt problem care merit atenie este legat de neonorarea de ctre o bun parte de contribuabili a obligaiunii de prezentare organului fiscal a drilor de seam fiscale prevzute de legislaie, urmare creia nu se respect prevederile art.8 alin.(2) lit.c) i art.187 din Codul fiscal. Astfel, n anul 2006, din numrul total al contribuabililor deservii, n-au prezentat drile de seam fiscale la OF Ciocana i OF Centru ale IFS pe mun. Chiinu 57,8% i, respectiv, 58 %, la IFS pe raionele Leova, Floreti, Cueni respectiv, 38%, 37,7% i 34,1%, iar la IFS pe raioanele Rezina i Sngerei cte 22%. La rndul lor, organele fiscale ntreprind msuri de remediere, reieind din obligaiile stabilite prin art.136 lit.n) i art.260 din Codul fiscal, i anume: expediaz scrisori i transmit citaii contribuabililor respectivi, organizeaz seminare i acord consultaii, public materiale instructive n ziarele locale, suspend conturile bancare, efectueaz controale cu ieire la faa locului conform adresei juridice etc. Totui, eficiena acestor msuri rmne nesemnificativ. Exemplificm, n acest sens, IFS pe raionul Sngerei, care a transmis citaii la 236 de contribuabili ce n-au depus dri de seam, din care s-au prezentat la oficiul inspectoratului numai 24, crora, potrivit art.260 din Codul fiscal i art.1622, art.1623 din Codul cu privire la contraveniile 57

administrative10 (cu modificrile ulterioare), li s-au ntocmit procese-verbale administrative. Situaii similare snt nregistrate, practic, la toate IFS teritoriale. Cauzele principale se rezum n faptul c majoritatea contribuabililor ce nu prezint dri de seam snt ntreprinderi individuale, care nu activeaz, iar fondatorii snt plecai din ar, sau au decedat. Dei SFS utilizeaz prghiile de constrngere legal, prevzute n art.34 alin.(2) lit.b), subpct.5 din Legea nr.845-XII din 03.01.1992 Cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi
11

(cu modificrile ulterioare), iniiind lichidarea

agenilor economici n cauz, este necesar de menionat c procedura ca atare este costisitoare i neeficient pentru buget, iar numrul acestora este impuntor. (Pentru lichidarea unui agent economic SFS cheltuie, n medie, 5,0 mii lei). Ct privete problemele sistemului vamal, spre regret, organele vamale ale Republicii Moldova si activitatea vamala n ntregime nu a fost n stare sa evite unele dificultati caracteristice perioadei de tranzitie. Studiul a sesizat ca n sectorul vamal exista probleme serioase ce tin de implementarea complexa a principiilor activitii vamale, armonizarea si simplificarea procedurilor vamale, organizarea eficiena a activitatilor, asigurarea financiara si tehnico-materiala, nivelul profesional si etic al functionarilor vamali, asigurarea activitii de combatere a contrabandei si altor ncalcari ale legislaiei, propagarea stipularilor legale, colaborarea internationala. O problema deosebita este raspndirea larga a coruptiei printre functionarii vamali, traficul de influenta exercitat de functionarii de rang nalt n cadrul activitii vamale, precum si problema securizarii segmentului de frontiera cu Ucraina, asigurarea legalitii n raioanele din stnga Nistrului. Aceste probleme au aspecte legislative, organizatorice si economice, n totalitatea lor pun n pericol real eficiena activitii vamale, asigurarea securitii statului, mai cu seam a celei economice, aprarea drepturilor si intereselor legitime ale persoanei n cadrul activitii vamale, dezvoltarea relaiilor economice cu alte state. 3.2. Perfecionarea administrrii TVA n contextul respectrii planului de aciuni RM n Uniunea European Procesul de aderare impune anumite standarde de conformitate care, chiar lund n calcul posibilele deragri tranzitorii, trebuie privite ca fiind inevitabile pe tremen lung. Realitatea dura este c un proces de colectare eficient este un ingredient esenial pentru aderare. Republica Moldova face eforturi pentru a fi n conformitate cu cerinele aderrii. Totui, este de asemenea clar c mai sunt multe de fcut, mai ales pentru dezvoltarea unei administraii eficiente

58

n colectarea impozitelor, aceasta fiind principala cerin ce trebuie ndeplinit, fie c Republica Moldova dorete integrarea, fie c nu. n ceea ce privete armonizarea legislaiilor privind taxele pe cifra de afaceri, statele din Uniunea European (UE) au adoptat un sistem al taxei pe valoarea adugat n conformitate cu Directivele I i II ale Comisiei Europene, emise la 11 aprilie 1967. n continuare vom ncerca s prezentm msurile luate de Republica Moldova pentru a adera la structurile europene, precum i normele Uniunii Europene privind TVA-ul. n vederea determinrii posibilitilor de perfecionare a sistemului fiscal i maximizrii contribuiei acestuia la completarea veniturilor bugetare, prezint interes cercetarea aspectelor legate de: 1) structura veniturilor fiscale, 2) incidena sarcinii fiscale asupra consumului i factorilor de producie munc i capital. n aceast ordine de idei, menionm repetat c, n Republica Moldova sursa principal de completare a veniturilor fiscale o constituie impozitele indirecte, fenomen caracteristic economiilor n tranziie i celor n curs de dezvoltare. Ca urmare a nlturrii restriciilor privind libera circulaie a persoanelor, bunurilor, serviciilor i a capitalului i a integrrii economiilor naionale, statele membre ale UE trebuie s se asigure c propriile sisteme de TVA nu fac discriminri n ceea ce privete originea bunurilor i serviciilor. n cele din urm, aceast pia va deveni o piaa intern. Din aceast perspectiv, sistemul TVA este definit prin cteva caracteristici: nediscriminatoriu; definirea clar a conceptelor; stabilitate. n concepia UE obiectivul sistemului fiscal este colectarea impozitelor i taxelor. Prin urmare, misiunea administrrii TVA este concentrat pe colectarea acestei taxe. Procedurile formale transparente sunt eseniale pentru funcionarea eficient a sistemului TVA. Totodat, ele sunt imperios necesare pentru o administrare echitabil, asigurnd o cale de restricionare a corupiei. Clarificarea i simplificarea procedurilor referitoare la costurile supunerii la impozitare a contribuabililor i la costurile de administrare sunt caracteristicile evoluiilor recente n administrarea TVA Este binecunoscut faptul c procedurile de impunere pot stimula aranjamente informale, care se stabilesc, fr o baza legal, ntre contribuabili i inspectorii fiscali. Pentru evitarea unor 59

asemenea practici, rile UE au dezvoltat sisteme de audit intern puternice. Multe ri au adoptat un Cod de Conduit pentru a stabili comportamentele i standardele cerute angajailor. Pe lng definirea procedurilor de administrare a TVA, rile UE acord o atenie special doleanelor contribuabililor i procedurilor de contestare, care clarific drepturile contribuabililor n procesele legate de TVA. Totodat, sistemul informaional este considerat un element important n administrarea sistemului TVA. n prezent, exist diferene ntre rile din UE n ceea ce privete ratele aplicate. n ciuda acestei diversificri, exist un numitor comun pentru toate sistemele de TVA din rile UE. Acest numitor comun este Directiva a VI-a a Comisiei Europene, care stabilete cadrul de armonizare a legislaiilor sistemelor TVA pentru statele membre. Regulile privind deducerile sunt armonizate pentru statele membre n UE n msura n care acestea afecteaz sumele anuale colectate, iar proporia deductibilitii ar trebui calculat ntr-un mod similar. Prin urmare, legislaiile naionale trebuie s specifice care persoane sunt n masur s plteasc TVA, n particular n ceea ce privete serviciile oferite de o persoan stabilit n alt ar. Obligaiile contribuabililor trebuie armonizate ct de mult posibil astfel nct s se asigure o colectare uniform n toate statele membre n UE. Atunci cnd este necesar pentru stabilirea i monitorizarea bazei de evaluare a propriilor resurse, contribuabilii ar trebui s ntocmeasc periodic evidene ale veniturilor agregate din tranzaciile legate att de inputuri, ct i de rezultate.
Statele membre n UE pot continua s aplice scheme speciale pentru activitile mici. De asemenea, rile sunt libere s aplice pentru agricultorii care nu sunt acoperii de procedurile normale, o schem legat de reducerile uniforme la TVA pentru inputuri. n scopul colectrii resurselor proprii, principiul de baz al acestei scheme ar trebui s fie acelai n toate statele membre i valoarea adugat n cazul agricultorilor ar trebui calculat dup o metoda comun.

La situaia din 01.01.2007, contribuabilii ale cror obligaii fiscale snt luate la eviden de organele SFS au nregistrat restane la plile de baz n bugetul public naional n sum total de 2192,6 mil.lei, constatndu-se o micorare cu 89,2 mil.lei, sau cu 3,9 % fa de cele existente la 01.01.2006. Cele mai mari restane fa de BPN (n sum de 795,8 mil.lei) snt ale contribuabililor din mun. Chiinu, revenindu-le ponderea total de 36,3%. Conform datelor IFS teritoriale supuse controlului, restane considerabile au fost nregistrate de contribuabilii din raioanele Orhei, Edine, Cueni, Floreti, Ialoveni, Taraclia, Cahul, Sngerei. Cu toate c n majoritatea raioanelor supuse controlului restanele au avut tendina de micorare, n 3 raioane (Taraclia, Cahul, Floreti) restanele contribuabililor fa de BPN s-au majorat cu 10342,3 mii lei. Analiza restanelor la plile de baz n BPN la situaia din 01.01.2007, structurate de IFPS dup criteriul posibilitii perceperii i vrsrii lor n buget, denot un grad nalt al imposibilitii ncasrii lor. 60

Pe parcursul anilor 2005-2006, organele SFS au aplicat gaj legal asupra bunurilor n valoare de 16,1 mil.lei, pentru asigurarea achitrii restanei la momentul aplicrii n sum de 36,3 mil.lei. n perioada menionat, contribuabilii posesorii de bunuri gajate au achitat restane n sum de 12,3 mil. lei. Controlul a constatat cazuri de neaplicare din partea unor organe fiscale a drepturilor legale prevzute de Codul fiscal n vederea asigurrii executrii obligaiilor fiscale. Astfel, IFS pe raioanele Orhei, Leova i Ungheni n-au folosit drepturile prevzute n art.167 alin.(2) din Codul fiscal, permind la 16 ageni economici-restanieri demararea operaiunilor la conturile bancare, ulterior luate la evidena fiscal. Lund n consideraie faptul c prevederile art.167 alin.(2) din Codul fiscal stipuleaz dreptul, i nu obligaia organului fiscal, astfel de aciuni ale organelor fiscale nu pot fi tratate ca nclcare a Codului fiscal, dei se remarc prezena unor riscuri la acest capitol, legate de neaplicarea msurilor sus-menionate fa de agenii economici viabili, care dispun permanent de mijloace bneti n conturile curente. n aceast ordine de idei, Curtea de Conturi menioneaz necesitatea inerii n vizorul controlului intern i auditului intern al SFS a tuturor cazurilor respective, pentru asigurarea transparenei, corectitudinii i eficienei msurilor ntreprinse de organele fiscale n fiecare caz aparte. n perioada anilor 2005-2006, obligaiile fiscale fa de bugetul de stat i bugetele UAT, stinse prin anulare n temeiul actelor legislative, au constituit suma de 201,1 mil.lei, din care datorii istorice la plile de baz 20,5 mil.lei, penaliti i amenzi 180,6 mil.lei. n cadrul verificrilor selective ale respectrii de ctre organele SFS a prevederilor legale de anulare a obligaiilor fiscale s-a constatat includerea dubl a unui agent economic n lista pentru anularea majorrilor de ntrziere i amenzilor, ca rezultat formndu-se suprapli nejustificate, care s-au meninut n fia contribuabilului pn la sfritul anului de gestiune. n perioada supus controlului au fost stinse recipise trezoreriale de creane ale Ministerului Finanelor n sum total de 29,1 mil.lei, formate n rezultatul aplicrii anterioare a prevederilor Legii restructurizrii ntreprinderilor agricole n procesul de privatizare nr.392-XIV din 13.05.1999. Potrivit informaiei IFPS, n anul 2006, la codul Stingerea restanelor prin prescripie au fost atribuite 32 de nscrieri n sum total de 1,8 mii lei. Urmare analizei informaiei respective, s-a constatat faptul reflectrii incorecte a 19 nscrieri. O situaie analogic s-a stabilit i la nscrierile nregistrate la codul Stingerea plilor n plus prin prescripie , la care, n anul 2006, au fost atribuite 446 de nscrieri n sum total de 520,6 mii lei. Astfel, la momentul controlului, la codul nominalizat au fost reflectate incorect 236 de nscrieri n sum de 228,2 mii lei, care pn la finele controlului s-au corectat. Concomitent, se menioneaz c unele organe fiscale nu sting obligaiile 61

fiscale prin prescripie. Astfel, la situaia din 31.12.2006, unii contribuabili administrai de OF Centru al IFS pe mun. Chiinu, mai mult de 10 ani, nregistrau restana n sum total de 1248,0 mii lei. Potrivit datelor selectate din sistemul de eviden al SFS, n temeiul prevederilor Codului fiscal, n anii 2005-2006, au fost stinse obligaii fiscale prin scdere n sum de 10,7 i, respectiv, 57,7 mil.lei. n conformitate cu art.180 din Codul fiscal, organele SFS au ncheiat cu contribuabiliirestanieri la bugetul de stat i bugetele UAT contracte de amnare i ealonare a obligaiilor fiscale. Aceast procedur de modificare a termenului de stingere a obligaiei fiscale, concomitent, potrivit art.6 alin.(9) lit.g) din Codul fiscal, este determinat i ca facilitate (nlesnire) fiscal, ns, n conformitate cu art.8 alin.(1) lit.d) din Codul fiscal, n calitate de faciliti fiscale, contribuabilii pot beneficia de amnri i ealonri numai n lipsa restanelor la bugetul public naional. Situaia dat dovedete existena discrepanei ntre aceste prevederi ale Codului fiscal. n anul 2005 au fost ncheiate 354 de contracte la suma total a obligaiilor restante de 110,9 mil.lei, iar n anul 2006 365 de contracte la suma de 63,7 mil.lei. Se atest un nivel sczut de respectare a condiiilor contractelor de amnare i ealonare. Pentru perioada anului 2005, acestea au fost ndeplinite la nivelul de 38 %, cu ncasarea mijloacelor n sum de 42,2 mil.lei i nencasarea a 68,7 mil.lei. Unele IFS teritoriale n-au ncasat la buget nici o sum din cele contractate (IFS pe raioanele Basarabeasca 247,0 mii lei, Floreti 587,3 mii lei, Teleneti 288,2 mii lei). Totodat, cel mai sczut nivel de achitare a sumelor amnate i ealonate se atest la IFS pe raioanele Cantemir 1,1%, {tefan Vod 4,1%, Leova 5,0% i Rcani 6,7%. n aceast ordine de idei, se menioneaz prezena unor prevederi contradictorii n actele normative aferente problemei n cauz. Drept dovad poate servi faptul c, potrivit clauzelor acordurilor de amnare i ealonare a obligaiilor fiscale, n cazurile de reziliere a contractelor, organele fiscale snt obligate s calculeze majorri de ntrziere, precum i s ntreprind aciuni de executare silit a obligaiei fiscale conform art.194 din Codul fiscal. n acelai timp, majorarea de ntrziere la neplile contribuiilor de asigurri sociale, conform legii anuale a BASS, se efectueaz de ctre pltitor. Ca rezultat, majorrile de ntrziere la datoriile fa de BASS nu snt calculate de organele fiscale, iar contribuabilii datornici la BASS practic nu utilizeaz norma respectiv. Este necesar o eviden i raportare separat a amnrilor sau ealonrilor acordate contribuabilului fr calcularea majorrilor de ntrziere i a amnrilor sau ealonrilor acordate contribuabilului cu calcularea majorrilor de ntrziere, fapt care presupune necesitatea reglementrii unor aplicaii de

62

eviden i raportare a acestor sume n concordan cu prevederile legale, ceea ce va determina monitorizarea eficient a restanelor respective. Nivelul executrii condiiilor contractelor de amnare i ealonare pe anul 2006 a constituit 59,6%, fiind ncasate mijloace n sum de 38,0 mil.lei i nencasate 25,7 mil.lei. Un nivel sczut de achitare s-a constatat la IFS pe mun. Chiinu 18,6% i IFS pe raioanele Taraclia 31,3 % i Briceni 36,5%. Prolongarea i nghearea termenelor de plat a obligaiilor (inclusiv penaliti i sanciuni), aferente vrsrii la bugetul de stat i bugetele UAT, conform altor prevederi ale legislaiei n vigoare, la 01.01.2006 s-au realizat la suma de 410,9 mil.lei, iar la 01.01.2007 de 472,6 mil.lei. n temei legal, la situaia din 01.01.2007, au fost prolongate i ngheate conform acordurilor-memorandum ncheiate cu Consiliul Creditorilor obligaii n sum de 331,1mil.lei, iar conform hotrrilor instanelor judectoreti pentru ntreprinderile insolvabile, altor legi, decizii - de 141,5 mil. lei. La acest capitol, controlul a identificat lipsa raportrii generalizate pe bugetul public naional, innd cont de atribuiile ce-i revin SFS la administrarea veniturilor BASS i FAOAM. Avnd temei legal pentru amnarea i ealonarea obligaiei fiscale la BASS, potrivit prevederilor art.30 din Legea nr.489-XIV din 08.07.1999 Privind sistemul public de asigurri sociale13 (cu modificrile ulterioare), n anul 2006, organele SFS nu au aplicat aceast procedur, dat fiind c, prin art.22 din Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2006 nr.305-XVI din 01.12.200514 (cu modificrile ulterioare), cu atribuii similare a fost abilitat i CNAS. Aceste considerente determin necesitatea unei delimitri clare a competenelor SFS i ale CNAS, pentru o mai bun i eficient monitorizare a achitrilor, precum i pentru evitarea dublrii de funcii la acordarea nlesnirilor respective i urmrirea executrii obligaiilor. Potrivit datelor IFPS (tabelul nr.3), la situaia din 01.01.2006, de la 386 de ageni economici, n procesul de restructurare a datoriilor n conformitate cu Legea nr.632-XV, s-a ncasat la bugetul de stat i bugetele UAT suma de 77,8 mil.lei, iar la BASS 80,3 mil.lei. La 01.01.2007, de la 448 de ageni a fost ncasat la bugetul de stat i bugetele UAT suma de 93,8 mil.lei, iar la BASS de 106,7 mil.lei.

63

CONCLUZII Reforma fiscal a evideniat c sistemul normativelor economice avea neajunsuri eseniale. Mai nti de toate, normativele care, n principiu, ar fi trebuit s fie unice, adic s prezinte fa de toate ntreprinderile cerine identice, erau nu numai difereniate, dar i practic individuale. n loc de cerine unice fa de toate ntreprinderile se obinea practic contrariul. nsi aceste cerine de parc se acomodau la situaia, posibilitile fiecrei ntreprinderi. Unitatea principiilor de formare a normativelor a fost substituit cu un subiectivism evident, dimensiunile normativelor depindeau mai mult de relaiile reciproce cu funcionrii din ministere dect de condiiile i cerinele obiective. De aceea substituirea normativelor economice de distribuire a venitului de ctre impozitul pe venit a fost o continuare logic a cursului de nlturare din sistemul relaiilor economice reciproce a ntreprinderilor i statului a elementelor de subiectivism. Impozitele sunt aceleai normative economice, ns pur unice i stabile, ce nu depind de voina unor persoane separate. Individualizarea cotei de impozit i a sanciunilor este interzis, ele pot fi difereniate dup ramuri, producii, regiuni, ns nu dup ntreprinderi. Sistemul fiscal ce funcioneaz normal este unul din mijloacele de lupt cu economia tenebr, deoarece achitarea impozitului de la un oarecare venit nseamn recunoaterea legalitii lui, n timp ce prezena impozitului, ascuns de impunere din cauza ilegalitii lui este urmrit de stat. Creterea rolului impozitelor n economia autohton, transformarea lor ntr-un mijloc primordial de colectare a veniturilor a persoanelor fizice i juridice n bugetul de stat i cel local este confirmarea creteriii culturii financiare a societii. n cadrul atingerii unui anumit nivel de pregtire a populaiei vor fi receptate de ei cu nelegere, ca form de participare prin mijloacele lor

64

la soluionarea sarcinilor de stat, nainte de toate celor sociale. Este clar, c cota impozitelor va reflecta bilanul intereselor cetenilor, antreprenorilor, ntreprinderilor i statului. Att experiena mondial, ct i cea naional confirm prioritile sistemului fiscal fa de orice alt form de retragere a unei pri a veniturilor cetenilor i ntreprinderilor n bugetul de stat. Una din aceste prioriti este caracterul legal al impozitelor. Coninutul lor, cotele i sanciunile sunt determinate nu de ministere i departamente, chiar i nu de ctre guverne, ci de legile adoptate de Parlament. Trecerea de la normativele decontrilor de la venit la buget la impozite nseamn de asemenea democratizarea vieii economice a rii. Fa de impozite toi sunt egali. Aceasta nu nseamn, c nu se pot diferenia cotele, dimpotriv, se pot i trebuie, ns diferenierea se efectueaz dup categorii economice, sociale i regionale de pltirori, ns nu dup persoane fizice sau ntreprinderi. Cota impozitului poate depinde de categoria, la care se refer pltitorul, de faptul la ce grup social aparine ceteanul sau la ce grup dup dimensiuni se refer ntreprinderea, ns ea nu depinde i nu poate depinde de faptul, cine nemijlocit pltete. Iar dimensiunea fixat a cotelor i stabilitatea lor relativ favorizeaz dezvoltarea activitii de antreprenoriat, deoarece faciliteaz pronosticarea rezultatelor sale. n prezent n toat lumea se observ o tendin spre simplificarea sistemului fiscal. Cu ct mai simplu este sistemul fiscal, cu att este mai simplu de a determina rezultatul economic, cu att mai puine griji apar la ntocmirea documentelor de dare de seam i cu att mai mult timp le rmne antreprenorilor pentru a cugeta asupra mijloacelor de micorare a preului de cost a produciei, ci nu cum de micorat impozitele. Organelor fiscale le-ar fi mai simplu s supravegheze corectitudinea achitrii impozitelor, care fapt ar duce la reducerea angajailor n organele financiare. n ara noastr sistemul impozitelor are o structur foarte complicat. n ea sunt prezente diverse impozite, decontri, accize i taxe, care, n principiu, nu se deosebesc cu nimic una de alta. ns un asemenea numr de pli duce la faptul, c contabilitatea ntreprinderii foarte des greete la decontarea impozitelor, n rezultatul crui fapt ntreprinderea pltete amenzi pentru neachitarea la timp a impozitului.
n afar de aceasta, multe legi, n care sunt stabilite cotele impozitelor i veniturile, de la care ele se deconteaz, foarte neunivoc indic toate elementele impozitelor. Deaceea la cteva luni dup publicarea Legii ncep s apar instruciunile Ministerului Finanelor cu explicarea faptului, cum trebuie calculate corect acest impozit. Impozitul pe venit individual (impozitul la venitul personal) este scderea din veniturile (de obicei anuale) a contribuabilului. Acesta este unul din tipurile principale de impozite. Ordinea existent de impunere a persoanelor fizice se determin de Codul Fiscal N1163-XIII din 24 aprilie 1997, care a fost modificat i adugat din 01.01.2005. Pltitorii impozitului pe venit sunt personae fizice att care au domiciliu

65

permanent, ct i care nu au domiciliu permanent n Moldova, inclusiv cetenii strini, ct i persoanele fr cetenie. Sistemul fiscal este necesar s favorizeze dezvoltarea concurenei i asigurarea plasrii populaiei, s nlture factorii, care mpiedic desfurarea activitii de antreprenoriat att ntreprinderilor cu capital strin, ct i productorilor autohtoni, care fapt va duce la creterea economic. Cea mai simpl i mai eficient metod de atingere a acestui scop este extinderea bazei impozitabile i micorarea cotelor de impozitare.

n anul 1992, prin Legea Republicii Moldova cu privire la bazele sistemului de impozite, au fost stabilite principiile generale economice, juridice i organizatorice de formare a sistemului de impozite n republic. n corespundere cu art. 1 din aceast lege, prin sistem de impozite se subnelege ansamblul de impozite, taxe, ncasri i alte pli, percepute n corespundere cu legislaia n vigoare. n urma celor prezentate n lucrarea de fa putem trage urmtoarele concluzii: Obiectivul prioritar al politicii fiscale din domeniul taxei pe valoarea adugat l Aplicarea unei cote reduse, care a fost reintrodus prin noul Cod fiscal, reprezint o

reprezint armonizarea legislaiei naionale cu cea comunitar n domeniu. modalitate de a simplifica i, n acelai timp de a asigura o mai corect colectare a veniturilor publice, eliminnd totodat posibilitatea svririi unor acte de evaziune fiscal. Taxa pe valoarea adugat este cel mai important impozit indirect, el deinnd ponderea

cea mai mare din totalul acestora. O atenie deosebit se acord taxei pe valoarea adugat, deoarece reprezint o important surs de venituri publicela bugetul de stat. Taxa pe valoarea adugat afecteaz n mod deosebit pe cei cu venituri mici, deoarece TVA-ul se percepe, de regul, la vnzarea bunurilor de larg consum. Astfel, taxa pe valoarea adugat este suportat de consumtorii finali, aceasta fiind inclus n preul de vnzare al mrfurilor. Din considerente sociale sau administrative, unele operaiuni sunt scutite de taxa pe

valoarea adugat. Prin aplicarea regimului de scutire de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere pentru exportul de bunuri, transporturi i prestrile de servicii legate direct de exportul de bunuri, are loc detaxarea bunurilor exportate, ceea ce conduce la ntrirea poziiei concureniale a ntreprinderilor moldoveneti pe pieele externe. Taxa pe valoarea adugat nu afecteaz veniturile nominale, ci numai pe cele reale, ceea ce nseamn c micoreaz puterea de cumprare.

66

n rile n curs de dezvoltare ponderea impozitelor indirecte o devanseaz pe cea a

impozitelor directe n totalul veniturilor fiscale. Impozitele indirecte au un ritm de cretere mai accentuat comparativ cu rile dezvoltate. Republica Moldova nu i asigur deocamdat suficiente venituri bugetare, n ciuda faptului c att PIB-ul ct i cadrul legislativ au cunoscut evoluii pozitive. Pentru rezolvarea acestei probleme propunem luarea urmtoarelor msuri: Tratarea nediscriminatorie a ofertanilor de materii prime i bunuri de capital; Tratarea nediscriminatorie a importatorilor de bunuri; Neacordarea de amnri de la plata taxei pe valoarea adugat; Impunerea de penaliti severe pentru solicitrile frauduloase; Asigurarea stabilitii legislaiei i evitarea legilor speciale pentru a evita confuziile ce

pot aparea n rndul contribuabililor; Plata promt a rambursrilor de tax pe valoarea adugat. Creterea eficienei n colectarea taxei pe valoarea adugat.

BIBLIOGRAFIE LEGI I ACTE NORMATIVE 1. Codul fiscal al Republicii Moldova. Legea Republicii Moldova Nr. 1163 XIII din 24.04.97 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 102 din: 23.08.2001. 2. Legea Nr.571/22.12.2003 privind Codul fiscal al Romniei // Monitorul Oficial al Romniei nr. 927 / 23.12.2003. 3. Codul vamal. Legea Republicii Moldova Nr. 1149-XIV din 20.07.2000 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 160 din: 23.12.2000. 4. Legea Republicii Moldova cu privire la bazele sistemului fiscal al Republicii Moldova Nr.1198XII din 17.11.1992 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 011 din: 30.11.92. 5. Legea Republicii Moldova cu privire la serviciul fiscal al Republicii Moldova Nr. 876-XII din 22.01.1992 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 001 din: 01.02.92.
67

6. Legea Republicii Moldova privind taxele locale nr. 186-XIII din 19.07.94 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 054 din: 18.04.2002. 7. Legea Bugetului de stat al Republicii Moldova pe anul 2007 nr. 348 din 23.11.2006 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 189 din: 15.12.2006. 8. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la Cadrul de cheltuieli pe termen mediu (2006-2008) nr. 1079 din 19.10.2005 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 148 din: 07.11.2005. 9. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la Cadrul de cheltuieli pe termen mediu (2007-2009) nr. 813 din 11.07.2006 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 124 din: 08.08.2006. 10.Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la aprobarea Strategiei de promovare a exportului pe anii 2002-2005, nr.80 din 29.01.2002 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 021 din: 05.02.2002. 11.Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la aprobarea Strategiei de atragere a investiiilor i promovare a exporturilor pentru anii 2006-2015, nr.1288 din 09.11.2006 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 181 din: 24.11.2006. MANUALE I MONOGRAFII 1. Bcescu M. Macroeconomie: bazele macroeconomiei / M. Bcescu, A. Bcescu . Bucureti: ALL, 1993. 426 p. 2. Brezeanu Petre. Finane publice i fiscalitatea intre teorie i practic / Petre Brezeanu . Bucureti: Moldova de Maine, 1998. 220 p. 3. Buctaru Dumitru. Finane: note de curs / D. Buctaru. Iai: Editura Fundaiei Chemarea , 1994. 157 p. 4. Caraganciu A., Instrumentarul de analiz a proceselor financiare / A. Caraganciu, Chiinu: Prut Internaional, 2001. - 112 p.

68

5. Caraganciu A. Problemele metodologice ale analizei mecanismului financiar n economia de tranziie / A. Caraganciu, Gh. Iliadi. Chiinu: Editura ASEM, 1996. 252 p. 6. Casian A. Tranziia: retrospective i perspective, politica bugetar-fiscal / A. Casian, A. Petroia . Chiinu: GUNIVAS, 2002. 472 p. 7. Cobzari L. Rolul grupurilor financiar-industriale n perioada de tranziie: Tendinele sociale n pragul secolului XXI / L. Cobzari , G. Ulian. - Kaunas, 1998. 8. Cobzari L. Metodologia planificrii bugetare: elaborare de buget / L. Cobzari , T. Manole . Chiinu: CEP USM, 2004. 231 p. 9. Ciubotaru M. Optimizarea macroeconomic n republica Moldova: elaborarea sistemului de simulare / M. Ciubotaru: autoref. tz. dr. hab. in tiine economice. Chiinu, 2000. 25 p. 10.Dracea M. Echilibrul financiar n perioada de tranziie / M. Dracea Craiova: Ed. Amicul casei, 1997. 11.Hoan N. Economie i finane publice / N. Hoan. Bucureti: Polirom, 2000. 285 p. 12.Manole T. Finane public e/ T. Manole. - Chiinu: AAP, 1998. 348 p. 13.Manole T. Finanele publice locale: teorie i aplicaii / T. Manole. Chiinu, Editura Cartier, 2000. 264 p. 14.Manole T. Finanele publice locale: rolul lor n consolidarea autonomiei financiare la nivelul unitilor administrativ-teritoriale / T. Manole. Chiinu: Epigraf, 2003. 240 p. 15.Manolescu Gh. Buget: abordare economic i financiar / Gh. Manolescu. Bucureti: Editura Economic, 1997. 362 p. 16.Monolescu Gh. Politici economice. Concepte, instrumente, experiene / Gh. Manolescu.- Bucureti: Editura Economic, 1997. 678 p. 17.Matei Gh. Finane generale / Gh. Matei. Craiova: MONDO-EC, 1994. 299 p. 18.Matei Gh. Finane generale / Gh. Matei, I. Tomi. Craiova: Reprografia Universitii din Craiova, 1992. 132 p.
69

19.Moteanu T. Buget i trezorerie public / T. Moteanu. Bucureti: Editura Tribuna Economic, 2002. 457 p. 20.Moteanu T. Finane publice / T.Moteanu i colectiv. - Bucureti: Editura Tribuna Economic, 2002. 409 p. 21.Nemec J. Finane publice: teorie i practic n tranziia central-european / J. Nemec, G. Wright. Iai: Ars Longa, 2000.- 430 p. 22.Onofrei M. Impactul politicilor financiare asupra societii / M. Onofrei. Bucureti: Editura Economic, 2000. 288 p. 23.47. Profiroiu A. Economia sectorului public / A. Profiroiu. Bucureti: Editura Economic, 2001. 222 p. 24.Secrieru A. Finane publice. Instrumente i mecanisme financiare de intervenie guvernamental / A. Secrieru. Chiinu: Epigraf, 2004. 423 p. 25.Stratulat O. Politica financiar / O. Stratulat. Chiinu: Ed. ASEM, 1997. 26.Stratulat O. Consemnri la prelegerea Mecanismul financiar / O. Stratulat. Chiinu, Ed. ASEM, 1996. 79 p. 27.56. Stiglitz J. / J. Stiglitz. Moskva: Infra-M, 1997. 718 p. 28. Studii i analize financiar-bugetare. - Chiinu, 2000. 308 p. 29.Vcrel I. Finane publice / I. Vcrel. Bucureti: Editura Didactic i pedagogic, 1992. 423 p. 30.Vcrel I. Finane Publice / I. Vcrel. - Bucureti: Editura Didactic i pedagogic, 1999 423 p. 31.Vcrel I. Politici economice i financiare de ieri i de azi / I. Vcrel. Bucureti: Editura Economic, 1996. 384 p. 32.Weimer D. Analiza politicilor publice / D. Weiner , R. Aidan. Chiinu:. ARC, 2004. 598 p. 33.Programul SIGMA, Bugetarea i elaborarea politicilor / Bucureti: Ed. FDSC, 2000, 290 p.
70

34. Republica Moldova: Dimensiunile reformelor. Chiinu: Ed. Potos, 2002. Academia de tiine a Moldovei, Ministerul Economiei al R. Moldova, Centrul de Studiere a Problemelor Pieei. 343 p.

ANEXE

Tabelul 1.2.1 Evoluia obiectivelor politicii de administrare fiscal n 2008 2010.

71

Operaiuni de import scutite de T.V.A.

T.V.A. nu se aplic la importul mrfurilor, serviciilor i pentru livrrile de mrfuri, servicii efectuate de ctre subiecii impozabili, ce constituie rezultatul activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova: 1) locuina, pmntul, arenda acestora, dreptul de livrare i arendare a acestora, cu excepia plilor de comision aferente tranzaciilor respective; 2) produsele alimentare i nealimentare pentru copii (poziiile tarifare 040229110, 160210001, 190110000, 200510001, 200710101, 200710911, 200710991, 490300000); 3) proprietatea de stat, rscumprat n procesul privatizrii; 4) instituiile precolare, cluburile, santoriile i alte obiecte cu destinaie social-cultural i de locuit, precum i drumurile, reelele i substaiile electrice,
72

reelele de gaz, instalaiile pentru extragerea apelor subterane i alte obiecte similare transferate gratuit autoritilor publice (sau, n baza deciziei lor, ntreprinderilor specializate care folosesc i exploateaz obiectele respective conform destinaiei), precum i cele transmise ntreprinderilor, organizaiilor i instituiilor de ctre autoritile publice; proprietatea de stat transferat gratuit, la decizia autoritilor publice, de la bilanul unei ntreprinderi de stat la bilanul altei ntreprinderi de stat; lucrrile de expertiz tehnic, de prospeciuni, de proiectare, de construcie i de restaurare, cu atragerea mijloacelor bneti donate de ctre persoane fizice i juridice, la obiectele incluse n lista aprobat de Parlament; 5) mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt, legate de procesul instructiv de producie i educativ, cu condiia alocrii mijloacelor obinute din livrarea acestor mrfuri, servicii n scopuri de instruire general; serviciile de pregtire i perfecionare a cadrelor; serviciile de instruire a copiilor i adolescenilor n cercuri, secii, studiouri; serviciile prestate copiilor i adolescenilor cu folosirea instalaiilor sportive; serviciile legate de ntreinerea copiilor n instituii precolare; 6) serviciile (aciunile) ntreprinse de ctre autoritile abilitate, pentru care se aplic taxa de stat; toate tipurile de activiti legate de taxele i plile ncasate de stat pentru acordare de licene, nregistrare i eliberare de brevete, precum i taxele i plile ncasate de autoritile administraiei publice centrale i locale; serviciile acordate de ctre avocai i notari, serviciile de nregistrare n registrul bunurilor imobiliare i de eliberare a extraselor din acest registru; 7) serviciile legate de operaiunile de acordare de licene i eliberare de brevete (cu excepia celor de intermediere), referitoare la obiectele proprietii industriale, precum i obinerea drepturilor de autor; 8) proprietatea confiscat, proprietatea fr stpn, proprietatea trecut n posesiunea statului cu drept de succesiune, proprietatea ntreprinderilor declarate n proces de insolvabilitate; comorile;

73

9) serviciile legate de ngrijirea bolnavilor i btrnilor, precum i mrfurile, din contul organizaiilor de binefacere, destinate pregtirii pachetelor pentru btrnii nevoiai i distribuite lor gratuit; 10) serviciile medicale, cu excepia celor cosmetice; materia prim medicamentoas, materialele, articolele, ambalajul primar i secundar utilizate la prepararea i producerea medicamentelor, autorizate de Ministerul Sntii, cu excepia alcoolului etilic, mijloacelor cosmetice; articolele i aparatele ortopedice i de protezare; biletele de tratament (inclusiv cele fr cazare) i de odihn n staiunile balneoclimaterice, biletele turistice i de excursie, fr costul serviciilor de intermediere legate de procurarea acestora; mijloacele tehnice, inclusiv transportul auto, folosit exclusiv n scopuri legate de profilaxia invaliditii i reabilitarea invalizilor; 11) produsele de fabricaie proprie ale cantinelor studeneti, colare i ale cantinelor altor instituii de nvmnt, ale spitalelor i instituiilor precolare, ale cantinelor care aparin altor instituii i organizaii din sfera social-cultural finanate, parial sau n ntregime, de la buget, precum i ale cantinelor specializate n alimentarea btrnilor nevoiai din contul organizaiilor de binefacere; 12) serviciile financiare: a) acordarea sau transmiterea creditelor, garaniilor de credit, alte garanii ale operaiilor n numerar i de creditare, inclusiv gestionarea mprumuturilor, creditelor sau garaniilor de credit din partea creditorilor (operaiile de creditare, de virament, fiduciare, legate de creditare, de decontri de cas, cutarea sumelor care nu au intrat n cont, deschiderea, nchiderea i rentocmirea conturilor); b) operaiile legate de evidena conturilor de depozit, inclusiv a conturilor de depunere, de decontare i bugetare, viramentele, titlurile de crean, cecurile i alte instrumente financiare, cu excepia veniturilor de pe vnzarea mrfurilor n cazul nerambursrii creditului, din acordarea serviciilor informaionale, de consultan i de expertiz, din procurarea i arendarea locurilor de broker la burs, din darea n arend, din serviciile de ncasare i livrare a banilor n numerar clienilor, din
74

serviciile de primire la pstrare i transferare a valorilor de pre, a banilor n numerar, a hrtiilor de valoare i a documentelor, a veniturilor de la operaiile fiduciare de gestionare a bunurilor clienilor, de la lichidarea bunurilor ntreprinderilor care au dat faliment, din aprovizionarea contra plat a clienilor cu documentaia normativ; c) operaiile legate de circulaia valutei, mijloacelor bneti, bancnotelor, care constituie un mijloc legal de plat (cu excepia celor folosite n scopuri numismatice), mrfurile de la poziia tarifar 7108, livrate Bncii Naionale a Moldovei; d) operaiile legate de emiterea aciunilor, obligaiunilor, cambiilor i altor hrtii de valoare, inclusiv operaiile comerciale i de intermediere pe piaa hrtiilor de valoare, operaiile registratorilor independeni; e) operaiile legate de instrumentele financiare derivate, de acordurile forward, de opiuni i de alte operaii financiare; f) serviciile legate de gestionarea fondurilor investiionale i fondurilor nestatale calificate de pensii; g) operaiile de asigurare i reasigurare, cu excepia serviciilor de intermediere a operaiunilor de asigurare i/sau de reasigurare; 13) serviciile potale, inclusiv distribuirea pensiilor, subveniilor, indemnizaiilor; 14) serviciile legate de jocurile de noroc prestate de ctre subiecii care desfoar activitate de ntreprinztor n sfera jocurilor de noroc (inclusiv cu folosirea jocurilor automate), cu excepia serviciilor a cror valoare, n totalitate sau parial, a fost inclus n miz sau n plata pentru intrare i a altor servicii prestate spectatorilor sau participanilor; loteriile; 15) lucrrile de cercetri tiinifice i de construcie experimentale, efectuate din contul mijloacelor bugetare; 16) serviciile de nhumare i incinerare a corpurilor umane sau animale i activiti conexe: pregtirea cadavrelor ctre nhumare sau incinerare, mblsmarea i servicii oferite de ntreprinderile de pompe funebre; nchirierea ncperilor n
75

saloanele pentru rposai; nchirierea sau vnzarea locurilor de veci; ntreinerea mormintelor; ritualurile i ceremoniile efectuate de organizaiile religioase; 17) cazarea n cmine; serviciile comunale acordate populaiei: nchirierea spaiului locativ, deservirea tehnic a blocurilor de locuine, alimentarea cu ap, canalizarea, salubrizarea, folosirea ascensoarelor; 18) serviciile prestate de transportul n comun urban, precum i serviciile prestate de transportul de pasageri suburban i interurban auto, feroviar i fluvial; 19) energia electric importat i livrat ctre reelele de distribuie sau importat de acestea, cu excepia serviciilor de transport al energiei electrice importate; 20) serviciile ce in de autentificarea drepturilor deintorilor de teren; 21) producia de carte i publicaiile periodice (cu excepia celor cu caracter publicitar i erotic), precum i serviciile de editare a produciei de carte i a publicaiilor periodice, cu excepia celor cu caracterul menionat; 22) timbrele de acciz importate i destinate marcrii mrfurilor supuse accizelor; 23) serviciile livrate de ctre cooperativele agricole de prestri servicii, nfiinate n conformitate cu art.87 din Legea nr.73-XV din 12 aprilie 2001 privind cooperativele de ntreprinztor, membrilor acestei cooperative, cu condiia c cel puin 75% din valoarea total a livrrilor cooperativei constituie valoarea mrfurilor i serviciilor livrate membrilor cooperativei i valoarea mrfurilor livrate cooperativei de ctre membrii acesteia; 24) activele materiale a cror valoare depete 1000 lei pentru o unitate i al cror termen de exploatare depete un an, plasate n capitalul statutar (social) al agentului economic; 25) autoturismele i alte autovehicule (poziiile tarifare 870321, 870322, 870323, 870324 870331, 870332, 870333); 26) mrfurile i serviciile finanate din contul mprumuturilor i granturilor acordate Guvernului sau acordate cu garanie de stat, din contul mprumuturilor
76

acordate de organismele financiare internaionale (inclusiv din cota-parte a Guvernului), destinate realizrii proiectelor respective, precum i din contul granturilor acordate instituiilor finanate de la buget, conform listei aprobate de Guvern; 27) utilajul, echipamentul i atributele de gratificaie primite ca donaii de Comitetul Naional Olimpic i de federaiile sportive naionale de profil de la Comitetul Internaional Olimpic, de la federaiile sportive europene i internaionale de profil pentru pregtirea sportivilor de performan i promovarea micrii olimpice, fr drept de comercializare a acestui utilaj, echipament i atribute de gratificaie; 28) serviciile organizaiilor din sfera tiinei i inovrii care cad sub incidena art.49/1. T.V.A. nu se aplic n urmtoarele condiii: a) mrfurilor introduse pe teritoriul vamal i plasate sub regimurile vamale de tranzit, transformare sub control vamal, antrepozit vamal i sub destinaiile vamale de distrugere i abandon n folosul statului;" b) mrfurilor autohtone anterior exportate i reintroduse, n termen de 3 ani, n aceeai stare; c) mrfurilor plasate sub regimul vamal de admitere temporar i produselor compensatoare dup perfecionarea pasiv, conform reglementrilor vamale.

77