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LOS RECURSOS ADUANEROS DENTRO DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

1) ANTECEDENTES
A los Dictámenes la doctrina los ha denominado: "Actos jurídicos de la
Administración emitidos por órganos competentes que contienen opiniones o
informes técnicos jurídicos preparatorios de la voluntad administrativa"
(Dromi, José Roberto. Manual de Derecho Administrativo Tomo 1, Pág. 202).

/
Con referencia a que son actos preparatorios de la voluntad administrativa,
la doctrina ha establecido como principio en consecuencia que los
dictámenes deben emitirse en concreto, para un caso particular, como parte
de un procedimiento administrativo en marcha, de una voluntad
administrativa en formación. Son los que sirven para el desarrollo del
procedimiento administrativo.
Los Dictámenes o Resoluciones a nivel Administrativo Tributario surgen a raíz
de la capacidad de la entidad del Estado, para pronunciarse en ciertos
asuntos que le competen, por medio de los cuales se les hace saber a los
contribuyentes las decisiones y criterios relacionados con asuntos que
transgredan disposiciones, procedimientos y requisitos de indole fiscal o
aduanero que conllevan laY sanción PRINCIPIOS
pecuniaria hacia el intractor, para lo cual

/
2) DERECHOS
se establecen ciertos lineamientos legales que se deben cumplir para
CONSTITUCIONALES
respectar
Libertar delos derechos
Acción de los
(Artículo 5) intractores. Derivado de lo anterior se entra a

/
continuación
"Toda personaa tiene
desarrollar losasiguientes
derecho temas.
hacer lo que la
ley no prohíbe"
Derecho de Defensa (Artículo 12)
"La defensa de la persona y sus derechos son inviolables. Nadie podrá ser
condenado, ni privado de sus derechos, sin haber sido citado, oído y vencido
en proceso legal ante juez o tribunal competente y preestablecido. "

Derecho de Petición (Artículo 28)

"Los habitantes de la República de Guatemala tienen derecho a dirigir,
individual o colectivamente, peticiones a la autoridad, la que está obligada a
tramitarlas y deberá resolverlas conforme a la Ley. En materia administrativa
el término para resolver las peticiones y notificar las resoluciones n~ exceder
de treinta días."

- - - --
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Principio de legalidad (Artículo 239)

"Corresponde con exclusividad al Congreso de la República, decretar impuestos
ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las
necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, así como
determinar las bases de recaudación, (...)".
3) EL DEBIDO PROCESO
Es considerado como una garantía constitucional, establecida en el artículo
12 de la Constitución Política de la República de Guatemala, el que por su
importancia fue trascrito con anterioridad.
Da la impresión que ese artículo de la Constitución, es únicamente aplicable
en asuntos de índole penal, pero su utilización debe darse a todo el que
hacer jurídico, ya sea judicial o administrativo.

/
Cabe mencionar que dentro de las normas jurídicas que contemplan la
garantía del Debido Proceso tenemos el artículo 4 de la Ley de Amparo,
Exhibición Personal y de Constitucionalidad que literalmente dice: "La
defensa de la persona y sus derechos son inviolables. Nadie podrá ser
condenado, ni privado de sus derechos, sin haber sido citado, oído y vencido
En
en resumen puede
el proceso legaldecirse que o
ante juez el tribunal
Debido Proceso es la yserie
competente de actuaciones
preestablecido. En
administrativas o administrativo
todo procedimiento jurisdiccionales, en debe
o judicial donde se cumple
graduarse con las
u observarse un
emplazamiento legal,
garantías propias o sea la
del debido persona a quien se le pudiera afectar en sus
proceso."
derechos, ha sido debidamente notificada de esa posibilidad de resultar
afectado. De tal suerte que esta persona tenga la posibilidad de defenderse,
o sea el ser oído, la posibilidad de presentar los medios de prueba, que
puede plantear los recursos legales tanto en la vía administrativa como en la
Judicial, y excepciones, contando con la intervención de una autoridad o
tribunal competente y preestablecido, cuya conclusión final será una
4) REQUISITOS MINIMOS A CUMPLIR EN UN MEMORIAL QUE ORIGINA UN
resolución administrativa o una sentencia judicial que resuelva el asunto
EXPEDIENTE
sometido a su conocimiento.
Dentro de los requisitos que establece el Código Tributario en su artículo 122,
para las primeras solicitudes que se presenten ante la Administración Tributaria
se encuentran:
· Designación de la autoridad, funcionario o dependencia a quien se dirija. Si
la solicitud se
dirigió a funcionario, autoridad o dependencia que no tiene competencia para
conocer dr
asunto planteado, de oficio y a la mayor brevedad posible la cursará a donde
corresponda, bajo su responsabilidad. El traslado deberá notificarse al
interesado.
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. Nombres y apellidos del solicitante, indicación de ser mayor de edad,

estado civil, nacionalidad, profesión u oficio y lugar para recibir
notificaciones. Cuando el solicitante no
actúe en nombre propio, deberá acreditar su personería.
. Relación de los hechos a que se refiere la petición.
. Peticiones que se formulen.
. Lugar y fecha.
. Firma del solicitante. Si el solicitante no sabe o no puede firmar lo hará
otra persona a su
5) cargo.
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
El procedimiento a nivel general, es un modo de sucesión, un orden y forma
de proceder, es una pauta para alcanzar un resultado práctico, el acto o
resolución del órgano administrativo. Según el Licenciado Hugo Calderón en /
su libro "Derecho Procesal Administrativo", define como Procedimiento
Administrativo "(...) La serie o secuencia de actos, a través de los cuales se
desenvuelve la actividad principalmente de los órganos administrativos (no
Otras
de consultas por
los judiciales doctrinarias
regla). indican que "es el conjunto de actos y de
operaciones administrativas necesarias para la formación del acto
administrativo, en uso de la potestad correspondiente. Está destinado a
preparar y hacer posible el acto, a producir una decisión válida."
Hoy en día en Guatemala, no existe una ley o norma de carácter general que
señale la serie de pasos y de medidas a seguir y que debe tomarse en el
seno de la administración en la expedición de los expedientes
administrativos, ni un conjunto de actuaciones que puedan ser promovidas
por el administrado, ni un conjunto de actuaciones que puedan ser
promovidas por el administrado orientadas a producir el pronunciamiento del
órgano administrativo, que podamos entender como y cuando debe emitirse
el acto administrativo. Tal como lo indica el Licenciado Hugo Calderón,
dentro del ámbito administrativo únicamente encontramos los recursos
administrativos establecido en el Decreto 119-96 del Congreso de la
República
6) de Guatemala
ELEMENTOS "Ley de lo Contencioso
DEL PROCEDIMIENTO Administrativo, Código
ADMINISTRATIVO
Tributario
Básicamentey else
Código Municipal.
pueden mencionar cuatro elementos indispensables que deben
contener el
procedimiento administrativo: /'
1. Iniciación del Oficio, a petición del interesado y por denuncia

--- --
 4

Todo procedimiento administrativo debe ser iniciado en estas tres formas: a)

De oficio cuando se inicia por impulso de la propia administración, se da
fundamentalmente cuando va implícita una violación del particular a normas
legales o reglamentarias, siempre cuidando el derecho del particular de darle
la audiencia correspondiente para que pueda pronunciarse y no violar su
derecho de defensa. b) A petición de parte, cuando el impulso o iniciación del
procedimiento se realiza por el particular de conformidad con el articulo 28 de
2. El constitución.Órgano
la
Administrativo

/
El órgano administrativo es el elemento principal del procedimiento,
todo procedimiento administrativo debe sustentarse ante órganos
administrativos competentes. Debe entenderse el órgano
administrativo como el conducto o medio por el cual se manifiesta la
voluntada del Estado. Recordemos que el órgano administrativo es a
quien la ley le otorga la competencia administrativa, el funcionario
3 público
La soloCompetencia
pone su voluntad para ejercerla, razón por la cual el
.
órgano administrativo va ser el elemento más importante para la
Administrativa
administración.
Todo órgano administrativo, debe necesariamente tener competencia
administrativa para decidir en determinado caso concreto, como el
particular legitimidad para solicitarlo. Si el órgano administrativo no
está provisto de competencia y el funcionario emite una resolución, la /
misma deviene ilegal (por abuso de poder). La competencia es la
facultad legal que tienen los órganos administrativos para poder
actuar. La ausencia de competencia implica que las resoluciones o
actos administrativos deviene nulos de pleno derecho.
Define lo que un órgano de la Administración Pública puede hacer o no
hacer en forma específica en un caso. Se refiere a las potestades,
derechos, deberes y obligaciones establecidas por la norma. La
competencia
Por ejemplo: será regulada por ley siempre que contenga la atribución
de potestadesde
El Intendente deAduanas
imperio. conoce
La distribución internajerárquico
como superior - grado y la
de competencias
superior - de
creación serviciosdesin
los recursos potestades
revisión de imperio
presentados pueden estar
por los administrados
reguladas porlos
en contra de reglamento.
actos firmados por los Administradores Aduaneros
Regionales.

- -- -- - -
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El recurso de reconsideración presentado en contra del acto final

dictado por el Administrador de la Aduana de Valle Nuevo, dentro de
un procedimiento ordinario tendiente a la determinación de un ajuste
en la obligación tributaria por haberse modificado la clasificación
arancelaria, conocido y resuelto por el Comité Nacional Arancelario.
4. El Administrado
Los administrados somos todos, es decir la población a la que se debe
la administración pública, el administrado o particular es otro de los
elementos indispensables que debe regir el procedimiento
administrativo, pues a él es a quien el acto o resolución del órgano
administrativo, va a beneficiar o va a perjudicar.
7) CARACTERISTICAS DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
Las características del procedimiento administrativo, suelen confundirse con sus
principios, que en
buena medida son características, pero estas deben analizase como el perfil deseado
para el /
Se ha planteado
procedimiento, conen
el todas
objetolas
de administraciones del mundo,
garantizar el cumplimiento dela necesidad
sus de /'
principios.
sistematizar el procedimiento administrativo. En el Congreso Internacional
de Ciencias Administrativas, celebrado en Varsovia en 1971, se precisaron
conclusiones sobre las características que debe reunir todo procedimiento
administrativo:
1. Audiencia a los interesados
Todo administrado debe dársele audiencia antes que el administrador
emita su decisión final, resolución o acto administrativo.
En el artículo 146 del Código Tributario, se contempla que la
/
Administración Tributaria verificará las declaraciones, determinaciones y
documentos de pago de impuestos, si procediere, formulará los ajustes
que correspondan, precisará los fundamentos de hecho y de derecho y
notificará al contribuyente o al responsable. Cabe mencionar que dicho
artículo estipula dar un plazo improrrogable de 30 días contados a partir
del día siguiente de notificado el contribuyente o al responsable cuando
se formulen ajustes, para que presente los descargos y ofrezca los
medios de prueba que justifiquen su oposición y defensa. Si sólo se
imponen sanciones (de tipo formal) la audiencia se conferirá por 10 días
hábiles improrrogables

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2. Enumeración de
pruebas
Enumeración de todos los medios de prueba que deben ser utilizados por
la administración o por las partes en el procedimiento. Dentro de las
pruebas, aunque es norma general que corran a cargo del que solicita,
hay que tomar en cuenta que el procedimiento al ser impulsado de oficio,
/
el administrador debe recabar algunas pruebas para emitir una resolución
más justa para el particular, como informes a otras dependencias,
3. inspecciones
Fijación oculares, dictámenes técnicos y jurídicos, etc.
de
plazos
Es el plazo en el cual la administración debe resolver, tomando en cuenta
los medios de prueba que deban practicarse, también los plazos o
términos dentro de la administración pública dependen en buena medida /
de normas legales o reglamentarias en los que tienen fijados plazos y
etapas la administración.
De acuerdo a lo anterior, el artículo 149 del Código Tributario, establece
que concluido el procedimiento de audiencia y evacuación por parte del
particular, se dictará la resolución dentro de los 30 días hábiles
siguientes.
En Guatemala la existencia del artículo 28 de la Constitución Política de la
República y el artículo 10 inciso f de la Ley de Amparo, Exhibición
Personal
4. Plazo a otrasyinstituciones
de Constitucionalidad,
que intervienen establecen que si no existen plazos
fijados sede
Precisión deben aplicar
la forma los cuando
y plazo 30 díasdeben
comointervenir
una plena garantía
otras para los
autoridades o
administrados.
consejos jurídicos o técnicos. Los plazos en los que deben realizarse las
audiencias o la intervención a otros órganos e instituciones deben estar
fijados en las normas reglamentarias o en su defecto aplicar el plazo
de 30 estipulado en la Ley de Amparo, Exhibición personal y de
Constitucionalidad y en la/ Constitución Política.
5. Análisis de
pruebas
Necesidad de analizar, por lo menos en una forma sumaria (rápida) de todos los /
actos que puedan afectar a los particulares atendiendo el interés general. En
este caso al hacer el análisis de la prueba debe, el administrador, aplicar los
principios que le están atribuidos al procedimiento como lo son el de Legalidad,
Juridicidad, Justicia Administrativa.

- ---
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El análisis de las pruebas que el administrado rindió y las pruebas que el

mismo órgano administrativo recabe en el procedimiento administrativo,
es lo que al final del mismo y al momento que tenga que rendir una
resolución administrativa, se podrá en primer lugar ajustar el derecho y
en segundo lugar que la resolución administrativa sea justa, es decir que
se aplique lo que se le denomina justicia administrativa.
6. Notificación a los
interesados.
Condiciones en las cuales la decisión debe ser notificada a los
particulares involucrados y como reglas generales complementarias: La
declaración que todo quebrantamiento a las normas que fijen garantías
de procedimiento para el particular deben provocar la nulidad de las
/
decisiones administrativas y la responsabilidad para quienes las infrinjan.
Toda resolución administrativa debe ser hecha saber a los administrados
que intervienen
Notificar en el significa
al particular procedimiento administrativo
hacerle y la un
saber que existe administración la
procedimiento
forma
abierto de
en hacerlas
su contrasaber
o biena silosel administrados, a través
procedimiento es de del
a petición las
notificaciones.
interesado, hacerle saber lo que el órgano administrativo, decidió sobre
el asunto que se ventila dentro del órgano administrativo.
En el ámbito tributario, toda audiencia, opinión, dictamen o resolución,
debe hacerse saber a los interesados en la forma legal y sin ello no
quedan obligados, ni se le puede afectar sus derechos, dichas
notificaciones, pueden ser personales o por otro procedimiento idóneo.
8) CLASIFICACION DE LOS PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRATIVOS
Como es normal dentro de las doctrinas del Derecho Administrativo, existen
un sin número de clasificaciones del Procedimiento Administrativo, en este
sentido la clasificación más importante se considera la siguiente:
/
Por la forma de iniciarse el
procedimiento
Fundamentalmente son dos las formas en que se puede iniciar el
procedimiento administrativo: a) Cuando el particular hace uso del derecho
de petición contenido en el artículo 28 de la Constitución Política de la
República y es cuando el particular solicita o pide algo a la administración
pública; b) o de Oficio cuando la propia administración lo inicia,
normalmente cuando existe alguna falta administrativa se tiene que
sancionar al administrado.
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9) EXPEDIENTE ADMINISTRATIVO
Es por naturaleza la constancia escrita de los hechos, documentos que se
encuentran ordenados en forma cronológica. Podemos decir entonces que
/
"El conjunto de documentos, actas, peticiones, pruebas, etc. ordenados en
forma cronológica en que se realizaron los hechos administrativos,
peticiones, actuaciones, audiencias, presentaciones de pruebas y que
finaliza con la decisión administrativa. ·
Los documentos y hechos del expediente administrativo son los que dan
base, fundamento y vida jurídica a los actos y resoluciones que emite el
órgano administrativo. Naturalmente hay que tomar en cuenta que el
expediente administrativo debe formarse dentro de cualquier organismo del
Estado, pero su contenido debe ser administrativo y de especial importancia
que tenga efectivamente competencia para realizar el acto administrativo.
De lo contrario la decisión que se tome dentro del expediente será nula de
pleno derecho.
10) ACTO ADMINISTRATIVO
Suele definirlo la doctrina como una manifestación unilateral de voluntad
dirigida a producir un efecto de derecho y emanada normalmente de la
Administración en uso de una potestad administrativa.
Esto es, en el campo que nos interesa, la acción material de la
Administración Aduanera se da solo a través de un acto jurídico o
manifestación de voluntad de ésta con efectos externos. Por ejemplo el /
resolver un recurso de revisión jerárquico o un recurso de reconsideración
según corresponda, el imponer una sanción administrativa o tributaria
aduanera, o el inscribir a un transportista aduanero como auxiliar de la
función pública aduanera son actos administrativos emitidos por el Director
General de DE
11) ETAPA Aduanas, así comoDEla LOS
ADMISIBILlDAD determinación
RECURSOS yADMINISTRATIVOS
comprobación de la
obligación
ADUANEROS tributaria aduanera es un acto administrativo que le corresponde
al
DeDepartamento
conformidad Técnico
con ladeley
las procesal,
Aduanas. el primer aspecto que se debe
considerar ante la interposición de un recurso administrativo, es la fase de
/
admisibilidad, o sea, que se cumplan básicamente los requisitos de tiempo y
forma, es decir, que la interposición del recurso se realice dentro de los
plazos legalmente establecidos ( 3 o 5 días según el caso) y con los
requisitos de forma
Es importante como:
también legitimación
tener de quienentre
clara la diferencia actúa, competencia,
RECLAMO que se
Y RECURSO.
trate de un acto
El primero que tiene
consiste en "elrecurso,
hecho etc.
de acudir ante una autoridad para que
reconozca a favor del reclamante o de terceros la

-
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existencia de un derecho" mientras que un recurso administrativo es "todo

medio que concede la ley procesal para la impugnación de las
resoluciones...", cuando es administrativo los particulares lo pueden
interponer contra las resoluciones o actos administrativos ante el órgano que
lo dicta.
Específicamente en el artículo 233 del RECAUCA, se indica las formalidades que se
deben cumplir los memoriales ante la interposición de los recursos en el ramo
aduanero.
"Los recursos se interpondrán por escrito en papel común y deberán contener al
a)
menos Designación
los siguiente: de la autoridad, funcionario o dependencia a que se dirija.
b) Nombres, apellidos, calidades o generales de ley del recurrente,
cuando no actúe en nombre
propio debe además acreditar su representación.
c) Identificación del acto o disposición recurrida y las razones en que se
fundamenta la
inconformidad con el mismo haciendo relación circunstanciada de los
hechos y de las
disposiciones legales en que sustenta su petición.
d) Petición que se formula.
e)
12)Lugar, fecha y firma.ADMINISTRATIVOS
RECURSOS

/
Q Señalar lugar para recibir notificaciones.
ADUANEROS
Contra los actos y resoluciones que emita la Administración Aduanera, por
los que se determinen tributos, sanciones o que afecten en cualquier forma
los derechos de los contribuyentes, podrá interponerse, a elección del
recurrente, el Recurso de Reconsideración ante dicha administración o el
13)Recurso
RECURSOde Revisión para ante la autoridad superior del servicio aduanero.
DE RECONSIDERACION
Este recurso administrativo es elevado ante el Intendente de Aduanas como autoridad
superior
delegada por el Superintendente de Administración Tributaria para resolver este tipo
de recursos administrativos, cuando una autoridad inferior del Servicio Aduanero da la
audiencia correspondiente / al infractor para que proceda a su defensa y presente
las pruebas de descargo correspondiente con
Este
base recurso
en la cual ladebe interponerse
autoridad dentrollegar
inferior puede del plazo de 3 días
a confirmar siguientes
parcial a la la
o totalmente
notificación
sanción de la resolución respectiva. En el mismo acto, el recurrente
recurrida.
presentará las alegaciones técnicas, de hecho y de derecho, así como las
pruebas en que fundamente su recurso.

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11

Una vez interpuesto del recurso, el órgano competente deberá resolver en un plazo
14)30
de RECURSO
días /DE REVISION
contados a partir del día siguiente al de la recepción del recurso, con lo

/
Contra
cual se la resolución
considera agotada (
de denegatoria
la total o parcial del recurso de
vía administrativa.
de la revisión, elprocede
reconsideración, que se el
presentará
recurso a la autoridad recurrida, para ante la
autoridad superior del Servicio Aduanero, dentro del plazo de 3 días
siguientes a la notificación de la resolución que se impugna.

Interpuesto el recurso, la autoridad recurrida deberá remitir a la autoridad

superior del servicio aduanero, dentro del plazo de 3 días siguientes a la
fecha de recepción del recurso, el expediente administrativo, adjuntando las
muestras certificadas, cuando corresponda.
Dentro del plazo de 15 días siguientes a la recepción del expediente
administrativo por la autoridad superior del servicio aduanero, ésta deberá
resolverlo.
Cuando el recurrente prescinda del recurso de reconsideración, e interponga
el de revisión éste deberá interponerlo ante la administración aduanera que
emitió el acto impugnado. Dicha administración se limitará a determinar si
procede la admisión del recurso y en su caso, lo remitirá a la autoridad
superior del servicio aduanero, junto con el expediente respectivo el dia
hábil siguiente a su admisión.
15) RECURSO DE APELACiÓN
Contra los actos y resoluciones que emita la Autoridad Superior del Servicio
Aduanero que no se

/
deriven de actos originados en las administraciones aduaneras, cabrá el recurso de

apelación, el que
Este recurso se interpondrá a donde corresponde de acuerdo a lo siguiente:
deberá interponerse dentro del plazo de 10 días siguientes a la notificación de la
1. En materia de clasificación y valor, ante los órganos técnicos a que se
resolución respectiva.
refieren los artículos 103
Y 104 del CAUCA, los cuales se definen como Comité de Valoración
Aduanera y Comité de Clasificación Arancelaria.
2. En otras materias, ante el superior jerárquico del Servicio Aduanero o el
competente según la Ley nacional, que en este caso sería el Directorio
de la Superintendencia de Administración Tributaria.