Aula MEP 2012 2

FCC 035 Contabilidade Intermediria Prof. Csar Valentim, Dr.
Introduo Participaes permanentes em outras sociedades Como avaliar participaes permanentes em outras sociedades?
Mtodo de Valor Justo Mtodo de Custo Mtodo da Equivalncia Patrimonial
Prof. Csar Valentim, Dr.
Investimentos permanentes
BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO CIRCULANTE CIRCULANTE NO CIRCULANTE NO CIRCULANTE REALIZVEL A LONGO PRAZO EXIGVEL A LONGO PRAZO INVESTIMENTOS PATRIMNIO LQUIDO: IMOBILIZADO CAPITAL INTANGVEL RESERVAS PREJUZOS ACUMULADOS*
Investimentos = Participaes sociedades; Propriedades para investimentos permanentes
permanentes investimento;
em e
outras Outros
Participaes permanentes em outras sociedades
Investimentos em outras sociedades na forma de participaes no seu capital social, por meio de aes ou quotas.
Investimentos de caracterstica permanente.

Investimentos de forma temporria ou especulativa devero ser classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo (Ativo No Circulante).
Como avaliar participaes permanentes em outras sociedades?

Mtodo de Valor Justo
Mtodo de Custo
Mtodo da Equivalncia Patrimonial
Mensurao do valor pelo qual um ativo pode ser negociado entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes entre si. Ausncia de presso para liquidao da transao ou que caracterize uma transao compulsria.
Na aquisio do investimento o VALOR JUSTO igual ao CUSTO DE AQUISIO.
A melhor evidncia de valor justo o valor de mercado, em mercado ativo, com negociao entre partes interessadas e independentes entre si.
Se no existe mercado ativo, a seguinte sequncia deve ser seguida:

I.
II.
III.
Valores justos de ativos semelhantes que tenham mercado ativo; Preos de negociao ocorridas h no muito tempo com ativos semelhantes, ajustados por fatores objetivamente identificveis (inflao, variao especfica do ativo etc.); A ltima base a ser utilizada o fluxo de caixa futuro descontado a valor presente.
Na ausncia de condies para mensurao confivel do valor justo, deve-se utilizar o mtodo de custo.
Prof. Csar Valentim, Dr. 7
Caso #1 Cia INVESTOR

Efetuar na Cia INVESTOR a contabilizao da compra, da avaliao do investimento e dos dividendos referentes Cia CASH.
A Cia. INVESTOR adquiriu, em 30/09/X1, 5% das aes preferenciais (100 aes) da Cia. CASH, por $ 5.000. Sabe-se que a investidora no exerce influncia significativa sobre a investida. Dbito Crdito Investimento - Cia CASH 5.000 30-09-X1 Disponibilidades 5.000
I.
Caso #1 Cia INVESTOR

II. Em 31/12/X1, a Cia. CASH apurou um lucro lquido de $ 60.000, do qual a administrao prope a distribuio de $ 20.000 aos seus scios (dividendos).
Contabilizao: Dividendos a Receber 31-12-X1 Receita com Dividendos Dbito 1.000 Crdito 1.000
III. Tambm em 31/12/X1, observa-se que o valor de mercado de cada ao preferencial da Cia. CASH igual a $ 41.
Contabilizao: Variao do Valor Justo (resultado) 31-12-X1 Investimento - Cia CASH Dbito 900 Crdito 900
9
Mtodo de Custo
Caractersticas
Avaliao pelo custo de aquisio de cotas ou aes das empresas investidas. As receitas dos investimentos so reconhecidas por meio dos DIVIDENDOS, no grupo Outras receitas e despesas operacionais (SIMILAR AO QUE DEVE SER UTILIZADO NO MTODO DE VALOR JUSTO). As perdas estimadas so reconhecidas aps o teste de recuperabilidade desses ativos, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel dos Ativos (NO DEDUTVEIS PARA EFEITO FISCAL).
10
Mtodo de Custo
Teste de Recuperabilidade (CPC 01)

O valor contbil do ativo deve ser confrontado com o seu valor recupervel, e sempre que este for menor, deve-se reconhecer a perda por desvalorizao (impairment) no resultado. O valor recupervel o maior entre:
o valor lquido de venda (VRL) de um ativo; e
seu valor em uso

caixa).
(Valor Presente de fluxos de caixa futuros estimados pelo uso de um ativo ou de uma unidade geradora de
11
Mtodo de Custo
Teste de Recuperabilidade (CPC 01)

As evidncias devem ser analisadas, no mnimo, uma vez por ano (valor de mercado, mudanas no mercado, taxas de juros, relatrios internos etc.). ATENO: Se o valor recupervel aumenta, as perdas podem ser revertidas
No excedendo o valor contbil que seria determinado caso no fossem reconhecidas as perdas por impairment.
Caso #2 COST S/A

Efetuar, na COST S/A, a contabilizao da compra, da avaliao do investimento e dos dividendos referentes Cia IMPAIR.
A COST S/A adquiriu, em 30/07/X3, 1.000 aes preferenciais da Cia IMPAIR pelo valor patrimonial de $ 45 cada (PL total = 10.000 aes). Sabe-se que a COST S/A no exerce influncia significativa sobre a investida e que inexistem bases confiveis para o valor justo.
30-07-X3 Investimento - Cia IMPAIR Disponibilidades Dbito 45.000 Crdito 45.000
I.
13
Caso #2 COST S/A

II. Em 31/12/X3, a Cia. IMPAIR apurou um lucro lquido de $ 45.000, do qual a administrao prope a distribuio de $ 15.000 de dividendos.
31-12-X1 Dividendos a Receber Receita com Dividendos Dbito 1.500 Crdito 1.500
III. Tambm em 31/12/X3, apesar do lucro apresentado, a auditoria independente destacou fortes indcios de descontinuidade operacional em seu parecer.
Dbito Crdito Despesas com perdas provveis na 31-12-X1 realizao de investimentos Investimento - Cia IMPAIR
45.000 45.000
14
Mtodo da Equivalncia Patrimonial (MEP)

Desenvolvido para refletir os acrscimos ou
decrscimos no Patrimnio Lquido (PL) da coligada

(controlada), resultantes de eventos que alterem o PL da investidora (lucros, prejuzos etc.). Os resultados e quaisquer variaes patrimoniais da investida devem ser reconhecidos (contabilizados) no momento de sua gerao, independentemente de serem ou no distribudos.

Quando aplicar?
Lei 11.941/09
Art. 248
Controlada (Lei 6.404/76)
Deter, diretamente ou atravs de outras controladas, a titularidade de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes
sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores.

Controle Direto Empresa Alfa 85% 72% Empresa Beta Controle Indireto Empresa A 90% Empresa B 80% Empresa C
Aplicao do MEP
Controle Comum (Lei 11.638/07)
A
100%
Aes Preferenciais
80%
B aplica MEP em C
8% Capital Social
18

Coligada (Lei 11.941/09)
Sociedades significativa.
nas
quais
investidora
tenha
influncia
Influncia Significativa (Lei 11.941/09)
Quando a investidora detm ou exerce o poder de participar nas
decises das polticas financeiras ou operacionais da investida,

sem control-la.
presumida quando a investidora for titular de 20% ou mais do capital votante da investida, sem control-la.
19

Influncia Significativa (CPC 18 Investimentos em coligadas)
poder
de
participar
nas
decises
financeiras
operacionais de uma entidade, sem controlar de forma individual ou conjunta essas polticas.
Para fins de caracterizar a influncia significativa, o CPC 18 exige que se considere o direito de voto potencial (valores mobilirios prontamente conversveis em aes com direito de voto)
Ex.: bnus de subscrio, opes de compra de aes, debntures etc.

Evidncias de influncia significativa (CPC 18)
Representao no conselho de ADM ou na diretoria da investida; Participao no processo de elaborao de polticas, inclusive sobre dividendos e outras distribuies;
Operaes materiais entre o investidor e a investida;

Intercmbio de diretores ou gerentes; e Provimento de informao tcnica essencial.
21

Essncia do relacionamento entre investidor e investida:
Cenrios
Controle
Controle Conjunto
Influncia Significativa
Pouca/ Nenhuma Influncia
Consolidao Integral
Consolidao Proporcional
Equivalncia Patrimonial
Valor Justo (ou Custo)
22

Controlada
Coligadas
Influncia N Significativa
Sim
No Outras ControleControlador comum Comum N
Sim
MEP
No
Valor Justo (ou custo)
23

O investimento inicialmente reconhecido pelo custo e posteriormente ajustado pelo reconhecimento da parte do investidor nas alteraes dos ativos lquidos da investida (CPC 18) O valor do investimento reflete o percentual de participao no capital da investida, aplicado sobre o
valor de cada mutao do PL.
24

No resultado da empresa investidora, deve constar a parte que lhe cabe dos resultados gerados pela investida.
A forma de contabilizao depender da natureza dessa mutao:
Apenas lucros/ prejuzos apurados pela coligada (controlada) devero ser reconhecidos no resultado. As demais mutaes do PL sero reconhecidas no saldo contbil do investimento, com contrapartida no PL, em conta de mesma natureza da verificada na coligada ou controlada.
25
Alterao empresa.
na
influncia
sobre
26
Como proceder no caso de alterao?
Apurao da equivalncia patrimonial, quando da mudana de critrio; Contabilizao da Receita ou Despesa de
Equivalncia Patrimonial.
27
A Tcnica do MEP
Baseia-se no valor do Patrimnio Lquido da Investida (Coligada/Controlada)
Variao Patrimonial (Coligada/Controlada) Positiva ou Negativa Multiplicao do % de Participao da Investidora no Patrimnio Lquido da Controlada/Coligada
( = ) Valor da Equivalncia Patrimonial
28

Resultado de Equivalncia Patrimonial:
Lucro da Investida: nesse caso, ocorre acrscimo proporcional na conta de investimento.
Dbito Investimento em ALFA Receita de Equiv. Patrimonial X X Crdito
Prejuzo na investida: j nesse caso, ocorre o decrscimo proporcional na conta investimento.

Dbito Despesa de Equiv. Patrimonial Investimento em ALFA X X
Crdito

Dividendos distribudos: Os lucros j foram reconhecidos na investidora pelo MEP.
Na distribuio de dividendos h troca de investimento por dinheiro. A reduo no PL da investida provoca reduo proporcional no Ativo da investidora.
Dbito Bancos ou Dividendos a Receber Investimento em ALFA X X Crdito
Integralizao de capital: Provoca acrscimo no PL da investida e acrscimo proporcional no Ativo da investidora.

Dbito Investimento em ALFA Bancos X X
Crdito

Variao na participao relativa: Aumentos ou redues de capital na investida por subscrio no aumento de capital da investida.
Aumenta a participao: quando a investidora subscreve um percentual maior do que o mantido anteriormente, diluindo a participao dos demais scios. Reduz a participao: quando a investidora no exerce o seu direito de preferncia em sua totalidade, tendo sua participao diluda.
Pelo MEP, ajusta-se o investimento para a sua nova participao relativa.
31

Para COLIGADAS, essa diferena deve ser reconhecida com contrapartida na conta Ajuste de Avaliao patrimonial, no PL.
Aumento da participao:
Dbito Investimento Crdito Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL)
Reduo da participao:
Dbito Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL) Crdito Investimento
32

Para CONTROLADAS, caso as variaes no provoquem perda de controle, os ajustes devem ser feitos no PL e no devero ser reconhecidos quaisquer tipos de gio (ICPC 09).
Aquisio de mais aes com gio/desgio:
em transaes de capital)
Dbito Investimento (valor patrimonial da ao) Dbito / Crdito Ajuste de Avaliao Patrimonial
Crdito Disponibilidades
(gio/ desgio
Reduo da participao:
Dbito Ajuste de Avaliao Patrimonial
Relativa em X) (Mudana na Part.
Crdito Investimento

Na perda de controle, a CONTROLADA deixa de ser consolidada e o resultado do perodo ser afetado por diversos fatores, como:
Ganho/ Perda por alienao ou diluio da participao;
Ex.: Ganho na venda Dbito Crdito X Disponibilidades X Investimentos em BETA X Ganho na Alienao de Inv. (Resultado)
Ex.: Perda na diluio Perda na diluio de participao em Inv. (Resultado) Investimentos em BETA
Dbito Crdito X X
Ganho/ Perda na mensurao da participao remanescente (se houver) a valor justo, na data da perda do controle;
Ex.: Ajuste do inv. remanescente a valor justo Dbito Crdito Investimentos em BETA X Ganho em Avaliao a Valor Justo (Resultado) X

Realizao de Ganho/ Perda na parte da investidora nos resultados abrangentes da ex-controladora (reconhecidos anteriormente de forma reflexa no PL da investidora).
Ex.: Realizao de Resultados Abrangentes Reflexos Dbito Crdito Ajustes de Avaliao Patrimonial Reflexos (ativos X financeiros da investida) Ganho em Avaliao a Valor Justo (Resultado) X
Analisar se ainda existe influncia significativa (Coligada), controle compartilhado (joint venture). Se no, ser um ativo financeiro, conforme o CPC 38.

Segregao inicial do investimento: quando o valor pago por uma participao societria for diferente do valor patrimonial equivalente em %. A contabilizao deve ser discriminada em subcontas do investimento em coligadas ou controladas.
Equivalncia patrimonial: para quanto o % de participao representa do PL. Mais-valia de ativos lquidos: para a diferena entre o valor justo dos ativos lquidos (ativos passivos) e o valor contbil da parcela adquirida do PL Goodwill: para a diferena entre o valor pago e o valor justo dos ativos lquidos.
36
gio ou desgio: Diferena entre o valor pago e o valor patrimonial das aes (> gio; < desgio). Ocorre quando o MEP adotado.
37

Exemplo de Segregao inicial do investimento:
Compra de 30 % das aes de uma companhia que sofre influncia significativa. Valor de aquisio igual a $ 5.000.000. PL da investida igual a $ 12.000.000. Ento 30% x 12.000.000 = 3.600.000 (pagou-se $1.400.000 a mais, por qu?) Suponha que existam dois motivos:
Aps avaliar ativos e passivos a valores justos, sabe-se que o PL da investida, a valores justos, de $ 13.500.000 (30% = $ 4.050.000). Com isso, foram pagos $ 450.000 de mais-valia dos ativos lquidos.
O excedente a esses $ 4.050.000 (ou seja, $ 950.000) pagamento por expectativa de rentabilidade futura (goodwill).
38

Exemplo de Segregao inicial do investimento: Contabilizao.
Dbito Investimento em X Equiv. Patrimonial Mais-valia dos ativos lquidos Goodwill Caixa/ Bancos 3.600.000 450.000 950.000 5.000.000 Crdito
Data-base: Processo demorado de compra. Assumir data-base como a da efetiva transmisso dos direitos das aes.
39

Amortizao/ realizao do gio: Segregar o gio do Custo. Contrapartida no resultado. Critrios:
gio por Mais-valia de ativos lquidos:
Segregar e controlar o valor do gio pago por cada ativo da investida, amortizando de acordo com a vida til ou alienao dos mesmos.
gio por valor de rentabilidade futura Goodwill:

Alienao ou reduo do valor do gio aps o teste de recuperabilidade (impairment test) CPC 01
40
Exemplo:

Empresa A resolve comprar 80% das aes da empresa B por $504.883.
PL da empresa B = $343.678; Valor justo da empresa B = $506.104.
Valor do PL da Empresa B em 30/08/X0 (+) Ajuste p/ Vlr. Justo (=) PL ajustado Vlr. Patrimonial ajustado das aes negociadas (80% x 506.104) (+) Expectativa de rentabilidade futura Preo das aes compradas
343.678 162.426 506.104
404.883 100.000 504.883

41

Exemplo:
Contabilizao:
Dbito Investimento em B Equiv. Patrimonial Mais-valia dos ativos lquidos Goodwill Caixa/ Bancos 274.942 129.941 100.000 Crdito
80% x 343.678 80% x 162.426
504.883
42
Exemplo:

Amortizao anual: gio por mais-valia dos ativos lquidos:
Ocorreu a venda do terreno.
Mais-valia Vida til Amortizao Bens do Imobilizado Terrenos Edifcios Maquinrios Estoques Total do gio 40.000 30.000 15 anos 30.000 6 anos 29.941 129.941 40.000 2.000 5.000 29.941 76.941
Dbito Resultado da Equivalncia Patrimonial
Crdito Mais-valia dos ativos lquidos
(ou conta redutora)

43

Exemplo:
Amortizao anual: Amortizao do gio por valor de

rentabilidade (Goodwill) .
Preo Lquido de Venda Valor em uso (Valor Presente) Valor Recupervel (-) Investimento Vlr. Perda
400.000 460.000 460.000 504.883 -44.883
Dbito Perda por desvalorizao (Resultado)
Crdito Goodwill

Resultados No Realizados (RNR)
Resultados decorrentes de transaes ocorridas entre empresas do mesmo grupo empresarial, sem impacto no resultado geral do grupo Os ativos negociados ainda no foram vendidos a terceiros.
Investidora
Venda/ Compra com X% de margem de lucro
Investida
45

Eliminar para fins de Equivalncia Patrimonial.
Negociaes efetuadas com empresas controladas e coligadas (controladas em conjunto) no alteram o resultado do grupo.
Ex.:
Estoques (mais comumente); Imobilizado (menos comuns); Investimentos (menos comuns ainda); e Outros ativos (raramente).
46

Ajustes dos Resultados No Realizados:
Controlada Controladora
Lucros No Realizados (Resultado) Lucros a Apropriar (Passivo No Circulante)

Controladora Controlada
Dbito Crdito X X
Ajuste na Controlada
Dbito Crdito Lucros No Realizados (Resultado) X Lucros a Apropriar (Redutora de Investimento) X
Ajuste na Controladora
As empresas devem ajustar o Lucro Bruto e os Tributos. A realizao do lucro acontece ao passo que o ativo baixado (transfere de lucros a apropriar para resultado do perodo).

Ajustes dos Resultados No Realizados:
Coligada/ Controlada em Conjunto Investidora
Lucro Lquido (-) Lucro No Realizado (=) Lucro Ajustado (x) % de participao no investimento (=) Resultado da Equivalncia Patrimonial
A investidora contabiliza...
50.000 -10.000 40.000 30% 12.000
Dbito/ Crdito Investimento
Crdito/ Dbito Resultado da Equivalncia Patrimonial


Exemplo 1: Apurao e contabilizao Lucros nos Estoques
Dados:
Empresa Alfa Investidora com influncia significativa (10%) Empresa Beta Coligada
Eventos:
Beta vende para Alfa mercadorias por $ 10.000, CMV= $ 6.000 Alfa vendeu para terceiros 50% do que adquiriu de B por $ 8.000
49

Resoluo:
Venda de Beta para Alfa
Contabilizao em Alfa Estoques Disponibilidades Dbito 10.000 10.000 Crdito
Contabilizao em Beta Disponibilidades Receita CMV Estoques
Dbito 10.000 6.000
Crdito 10.000 6.000
Alfa tem 10% de Participao em Beta 10% de $ 4.000 = $ 400 de Receita de MEP para A?
NO!
Continua

Resoluo:
Venda de Alfa para terceiros
Disponibilidades Receita CMV Estoques
Dbito 8.000 5.000
Crdito 8.000 5.000
Restam nos estoques de Alfa $ 5.000 de estoques com margem de 40% no realizada, ou seja, $2.000.
51

Resoluo:
Apurao da Equivalncia Patrimonial.
Dbito Investimento Crdito Resultado da Equivalncia Patrimonial
4.000 -2.000 2.000 10% 200
52

Exemplo 2: Apurao e contabilizao Lucros no Ativo Imobilizado (Sem Depreciao)
Dados:
Alfa vendeu um terreno para a coligada Beta por $ 10.000, valor contbil em Alfa = $ 6.600; Alfa tem 20% de participao no capital votante de Beta; Beta apresenta Lucro de $ 20.000.
53

Resoluo:
Terreno no tem depreciao Lucro no realizado: $10.000 $6.600 = $3.400 S realiza o lucro no realizado na alienao do terreno.
Dbito Investimento Crdito Resultado da Equivalncia Patrimonial
20.000 -3.400 16.600 20% 3.320

Exemplo 3: Apurao e contabilizao Lucros no Ativo Imobilizado (Com Depreciao)
Dados:
CELTA vendeu uma mquina para TETA por $ 9.000, valor contbil lquido em CELTA = $ 5.600; TETA tem 25% de participao no capital votante de CELTA; CELTA apresenta Lucro de $ 30.000.
55

Resoluo:
Mquina tem depreciao: 10% a.a. (Sem valor residual) RNR = Lucro na venda da Mquina Depreciao acumulada do valor referente a este lucro
Assim, no 1 Ano: RNR = $3.400 $340 = $3.060 No 2 Ano: RNR = $3.400 $680 = $2.720 No 3 Ano: RNR = $3.400 - $1.020 = $2.380
Resultado de Equivalncia Patrimonial
Ano 1 = (30.000 3.060) x 25% = 6.735 Ano 2 = (XX.XXX 2.720) x 25% = XX.XXX Ano 3 = (XX.XXX 1.020) x 25% = XX.XXX
56
Contabilizao dos investimentos no exterior e na adoo da equivalncia patrimonial

Integralizao de capital Dividendos recebidos e impostos incidentes Ajuste ao valor da equivalncia patrimonial
Utilizao do Mtodo da taxa corrente (CPC 02)
trata todos os ativos e passivos como estando sujeitos ao risco de cmbio, e ento, os converte usando a taxa corrente (taxa de cmbio vigente na data do balano).
57
Na determinao do PL da investida para aplicao
do MEP, deve-se observar:

O balano deve ser levantado na mesma data ou at 60 dias antes da data do balano da investidora; Deve-se ajustar o PL da investida em funo de critrios contbeis diferentes dos critrios adotados na investidora; Eliminar os resultados no realizados do PL da investida; Excluir do PL da investida o valor das participaes recprocas.
58

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Se no existe mercado ativo, a seguinte sequncia deve ser seguida:

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o valor lquido de venda (VRL) de um ativo; e

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decrscimos no Patrimnio Lquido (PL) da coligada

Mtodo da Equivalncia Patrimonial (MEP)

Mtodo da Equivalncia Patrimonial (MEP)

Controlada (Lei 6.404/76)

sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores.

Controle Comum (Lei 11.638/07)

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Influncia Significativa (Lei 11.941/09)

Quando a investidora detm ou exerce o poder de participar nas

decises das polticas financeiras ou operacionais da investida,

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Pouca/ Nenhuma Influncia

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No Outras ControleControlador comum Comum N

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valor de cada mutao do PL.

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