Sunteți pe pagina 1din 35

COLEGIUL ECONOMIC "ION GHICA" TRGOVITE

PROIECT DE CERTIFICARE A COMPETENELOR PROFESIONALE gvf

SPECIALIZARE : Tehnician n activiti economice PROFIL: Servicii

NDRUMTOR: Prof. Anda Necula ELEV : Floricel Dumitru-Andrei CLASA : a XII-a A

CUPRINS:

INTRODUCERE..............................................................................................................................................................2 1. CARACTERISTICA, CLASIFICAREA


I CONSTATAREA VENITURILOR...........................................................................9

CAPITOLUL II. EVIDENA VENITURILOR NTREPRINDERII.....................................................................18 1.1. EVIDENA VENITURILOR ACTIVITII OPERAIONALE..........................................................................................18 1.2. EVIDENA VENITURILOR ACTIVITII NEOPERAIONALE......................................................................................27 CONCLUZII...................................................................................................................................................................31 .........................................................................................................................................................................................31 BIBLIOGRAFIE.............................................................................................................................................................33

INTRODUCERE Viabilitatea ntreprinderii n condiiile concureniale de pia, rezultatele acesteia obinute n procesul desfurrii activitii economico-financiare, depind n mod esenial de deciziile manageriale argumentate si adecvate situaiilor, mprejurrilor. Vorbind despre economie ca tiin, nu putem de a nu meniona necesitatea i importana contabilitii. Actualmente, contabilitatea reprezint un limbaj universal de comunicare, care permite crearea relaiilor de colaborarea att la nivel de economie naional ct i la nivel mondial. Elaborarea deciziilor bine chibzuite neaparat este precedata de obinerea informaiilor iniiale obinute din diferite surse de date care fac obiectul contabilitii financiare n cadrul cria se formeaz rapoartele financiare. n condiiile economiei de pia activitatea oricror nreprinderi genereaz diverse tipuri de venituri i cheltuieli. Informaiile aferente veniturilor i cheltuielilor sunt furnizate de contabilitate i servesc drept baz pentru calcularea obligaiilor fiscale, elaborarea bugetelor ntreprinderii, luarea deciziilor manageriale i

economice. n teza dat se va desfura operaionale.

tema cheltuielilor i veniturilor

Prin tematic, coninut i structura sa, lucrarea conine aspecte teoretice privind definirea veniturilor care le suport ntreprinderea n conformitate cu actele normative i legislative n vigoare, i reflectarea lor n rapoartele financiare. Scopul i obiectivele tezei const n examinarea particularitilor contabilitii veniturilor n ntreprindere i elaborarea concluziilor privind direciile de perfecionare a acestora.

Obiectul cercetrii l constituie experiena contabilitii veniturilor n ntreprinderea IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii din Republica Moldova. Conform Certificatului de nregistrare (anexa 1), ntreprinderea IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii este nregistrat la Camera nregistrrii de Stat, cu numrul de identificare, cod fiscal 1003600152776 la 16.12.2003. IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii este organizaie public, nonprofit fondat de Autoritatea Public Central Ministerul Sntii i Proteciei sociale. Numrul mediu de lucrtori conform statelor de personal n anul 2011 este 164 de persoane fizice i 192 de uniti. Instituia nu are n proprietate o ncpere unde s-i execute activitatea sa, ns se afl n spaiul cldirii Spitalului Clinic Republican. IMSP CCI desfoar urmtoarele genuri de activitate : - activitatea spitalelor de profil larg i specializate; - practica medical ( asistena medical primar de ambulator, asisten medical specializat de ambulator) ; - alte activiti de asisten medical ; - activitatea tiinific.

Scopul principal al IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii este protecia sntii populaiei, profilaxia, diagnosticarea, tratamentul i reabilitarea bolnavilor cardiovasculari, promovarea modului sntos de via. IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii are urmtoarele organe de administrare i control: a) Fondatorul - Ministerul Sntii i Proteciei Sociale al Republicii Moldova; b) Consiliul Administrativ; c) Directorul; d) Consiliul Medical; e) Consiliul tiinific. Fondatorul este organul de administrare a IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii i i exercit drepturile de gestionare al IMSP prin intermediul Consiliului administrativ i directorului. Patrimoniul IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii este alctuit din bunuri primite n gestionarea economic sau procurate pe parcursul activitii, mijloacele financiare obinute n urma prestrii serviciilor medico-sanitare i a altor genuri de activitate permis. IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii este n drept sa dea n arend bunurile primite n gestionarea economic sau s o utilizeze n alte scopuri, numai cu autorizarea Fondatorului. IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii, la propria decizie i din surse proprii, este n drept s procure alte bunuri necesare pentru activitatea sa. Instituia medico-sanitar public Centrul de Chirurgie a Inimii, ine contabilitatea n conformitate cu Legea contabilitii, Standardele Naionale de Contabilitate, Planul de conturi contabile ale activitii economico-financiare a ntreprinderilor, politica de contabilitatea i alte acte normative. Contabilitatea se ine de serviciul contabil al instituiei n baza sistemului complet cu utilizarea formei pe jurnale-ordere. Nomenclatorul subconturilor conturilor sintetice, formularele registrelor contabile i ale documentelor primare, modul de pstrare i de utilizare a formularelor cu regim special se stabilesc de ctre directorul instituiei.

Secia contabilitate este reprezentat de : Contabilul ef; Contabilul de evidena salariului; contabilul de evidena valorilor materiale i a mijloacelor fixe. IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii este n drept s dispun de urmtoarele surse de venituri: a) mijloacele fondurilor asigurrilor obligatorii de asisten medical, obinute n urma acordrii serviciilor medicale incluse n Programul Unic, n baza contractelor cu Compania Naional de Asigurri n Medicin sau ageniile ei teritoriale respective; b) mijloacele obinute n urma prestrii serviciilor medicale neprevzute n Programul Unic, altor servicii i activiti prestate contra plat, admise de actele legislative i normative; c) mijloacele provenite din granturi, sponsorizri, acorduri de cooperare, donaii de la persoanele fizice i juridice ce nu contravin legislaiei n vigoare; d) alocaiile financiare ale Fondatorului; e) credite bancare; f) alte surse de venituri ce corespund legislaiei n vigoare. Evidena contabila n IMSP CCI se ine cu ajutorul programei 1C care este o sistem automatizata i universal, care se folosete pentru automatizare diferitor sectoare a ntreprindere: evidena stocurilor de mrfuri i materiale, creanelor, calculului salariului, uzurii mijloacelor fixe etc. n IMSP CCI contabilul-ef ine controlul reflectrii pe conturile evidenei contabile tuturor operaiilor gospodreti care se indeplinesc la intreprindere, ntocmete i prezint rapoartele financiare n perioade stabilite, i deasemenea contabilul-ef ine evidena contabil a creanelor Contabilul de evidena salariului se ocup cu calculul salariului ai angajailor titulari i cumularzi. Drept cluz metodologic specific cercetrilor temei au servit conveniile fundamentale i principiile de baz ale contabilitii, caracteristicile calitative ale

informaiilor rapoartelor financiare, totalitatea de reguli, procedee, metode expuse n S.N.C. 18 Venitul. Baza informaional a tezei o constituie documentele de eviden a ntreprinderii IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii pentru perioada de gestiune trimestrul IV al anului 2008. n continuare vom prezenta principalii indicatori economico - financiari ai ntreprinderii Centrul de Chirurgie a Inimii IMSP pe perioada analizat, precum i concluziile survenite n baza rezultatelor obinute.

Aprecierea general a activitii IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii pe parcursul perioadei 2010 2011 Indicatorii A 1. Volumul serviciilor prestate, lei 2. Profitul pn la impozitare (pierdere), lei 3. Profitul brut, lei 4. Numrul mediu scriptic al personalului, persoane 5. Productivitatea medie anual a unui lucrtor, lei [rd.1:rd.4] 6. Valoarea medie a activelor, lei 7. Valoarea medie a capitalului propriu, lei 8. Rentabilitatea veniturilor din vnzri % [(rd.3:rd.1)x100] 9. Suma cheltuielilor perioadei, lei 10. Nivelul cheltuielilor 20010 1 10074020 (884423) 881625 148 68067,7 26833476 15377336 8,75 2011634 19,97 2011 2 12714177 (566886) 1986389 146 87083,4 26991786 12795713 15,62 2025846 15,93 Abaterea absolut (+,-) 3=2-1 +2640157 +317537 +1104764 -2 +19015,70 +158310 -2581623 +6,87 +14212 -4,04 Ritmul de cretere, % 4=2/1x100 126,20 64,09 225,3 98,64 127,93 100,59 83,21 178,51 100,71

perioadei,% [(rd.9:rd.1)x100] Sursa informaional: Rapoartele financiare pe anii 2010, 2011. n baza datelor din tabel, se observ o diminuare a situaiei financiare a ntreprinderii IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii. Apreciabil este majorarea n anul 2011 cu 26,20% a volumului serviciilor medicale prestate fa de anul precedent 2010. O carecteristic pozitiv este faptul c profitul brut a crescut n anul 2011 comparativ cu perioada respectiv a anului precedent mai rapid de la 881625 lei la 1986389 lei sau cu 125,3 puncte procentuale, ce a determinat sporirea rentabilitii veniturilor din vnzri cu 6,87 puncte procentuale fa de anul precedent. Valoarea medie a activelor n anul 2011 a nregistrat o cretere capitalului propriu s-a redus cu 6,19%, ce n sum constituie 2581623. Pe parcursul anului 2011 s-a nregistrat o majorare a cheltuielilor perioadei comparativ cu anul 2010 cu 14212 lei, iar nivelul cheltuielilor s-a redus cu 4,04 %, fapt ce se apreciaz pozitiv. Numrul mediu scriptic al lucrtorilor s-a redus cu 2 persoane n condiiile majorrii productivitii muncii cu 27,93% sau 19015,70 lei. Negativ caracterizeaz activitatea ntreprinderii IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii pierderea perioadei de gestiune pn la impotizare nregistrat n anii 2010, 20011, ns diminuarea acesteia cu 317537 lei n anul 2011 se apreciaz pozitiv. de la 26833476 lei la 26991786 lei sau cu 158310 lei (0,59%), iar valoarea medie a

CAPITOLUL I. INSTRUMENTAREA TRANZACTIILOR PRIVIND VENITURILE CONFORM IAS 18

Venitul reprezint intrarea brut de beneficii economice pe parcursul perioadei, generate n cadrul desfurrii activitilor obinuite ale unei entiti, atunci cnd aceast intrare are drept rezultat creteri ale capitalurilor proprii, altele dect creterile legate de contribuiile participanilor la capitalurile proprii. Veniturile includ doar intrrile brute de beneficii economice primite sau de primit de ctre entitate n nume propriu. Sumele colectate n numele unor tere pri, cum ar fi taxele de vnzare, taxele pentru bunuri i servicii, i taxele pe valoarea adugat nu sunt beneficii economice generate pentru entitate i nu au drept rezultat cre teri ale capitalurilor proprii. Prin urmare, sunt excluse din venituri. Similar, n cazul unui contract de mandat, intrrile brute de beneficii economice includ sumele colectate n numele mandantului i care nu au drept rezultat creteri ale capitalurilor proprii ale entitii. Sumele colectate n numele mandantului nu reprezint venituri. n schimb, veniturile sunt reprezentate de valoarea comisioanelor Norma IAS 18 precizeaz c veniturile rezult din activiti ordinare ale ntreprinderii,aa cum sunt veniturile din vnzri,onorarii,dobnzi,dividend i redevene.ns,noiunea de venit utilizat de IAS 18 nu se refer la toate tranzac iile din aciuni ordinare,aa cum rezult din prevederile normei IAS,care precizeaz c

veniturile rezult din activiti ordinare i alte tranzacii care nu genereaz venituri,dar care sunt accesorii activitii principale generate de venituri,cum ar fi ctigurile din cesiunea imobilizrilor. De aici concluzionm c n accepiunea referenialului IASB,activitile ordinare sunt generatoare de: Venituri Alte castiguri

1. Caracteristica, clasificarea i constatarea veniturilor nainte de contabilizarea veniturilor este necesar de a se ine seama de dou momente principale: 1) msurarea venitului, adic determinarea mrimii acestuia care trebuie s fie reflectat n contabilitate i rapoarte financiare; 2) constatarea venitului, adic stabilirea perioadei de gestiune n care venitul trebuie s fie reflectat n contabilitate i rapoarte financiare. n conformitate cu cerinele SNC, venitul se determin la valoare venal, care reprezint suma cu care activul poate fi schimbat n procesul operaiei comerciale ntre prile independente care au consimit tranzacia. Valoarea venal care rezult din tranzacii este negociat de vnztor i cumprtor i cuprinde suma mijloacelor bneti primit sau de primit sau sub alt form de compensaie. n cazul schimbului de mrfuri sau servicii venitul se msoar n felul urmtor: dac se produce un schimb de mrfuri i servicii identice cu aceeai valoare, aceasta nu se consider drept o tranzacie de profit. Schimbul de produse, mrfuri, servicii neidentice se consider drept o tranzacie profitabil. n acest caz venitul se msoar la valoarea venal a mrfurilor i serviciilor primite pe calea schimbului, corectat cu suma mijloacelor bneti virate.

10

Pentru constatarea venitului este necesar de a se ine seama de respectarea unor criterii anumite, care difer n funcie de sursele de obinere a acestora: vnzarea produselor finite i mrfurilor, prestarea serviciilor, darea n folosin a altor persoane a activelor proprii. Criteriile generale pentru constatarea tuturor felurilor de venituri sunt: existena unei certitudini ntemeiate c avantajele economice aferente tranzaciei vor fi obinute de ntreprindere; existena posibilitii reale de a determina certitudinea sumei venitului. n baza SNC 18, Venitul, paragraful 13, venitul se recunoate n baza metodei specializrii exerciiilor n perioada de gestiune n care a fost obinut, indiferent de momentul efectiv de ncasare a mijloacelor bneti sau a altor forme de compensare. Deci, venitul se constat numai atunci cnd ntreprinderea are o certitudine ntemeiat n obinerea acestuia. n unele cazuri o astfel de certitudine survine numai dup primirea mujloacelor bneti sau dup nlturarea incertitudinilor de natur divers. De exemplu, la efectuarea operaiilor de export pot aprea dificulti viznd primirea autorizaiei emise de autoritile unui stat strin privind transferarea mijloacelor bneti obinute din exportul mrfurilor. n acest caz, venitul nu se constat pn la momentul primirii unei astfel de autorizaii. n cazul cnd apar ndoieli referitor la primirea sumei cuvenite, inclus anterior n venit, aceast sum se trece la cheltuieli, dar nu la diminuarea sumei venitului constatate iniial. De exemplu, n cazul apariiei unor creane dubioase, mrimea acestora n funcie de metoda adoptat de ntreprindere n politica de contabilitate, se trece la majorarea cheltuielilor perioadei sau se recupereaz pe seama provizionului create anterior, dar nu se trece la diminuarea sumei venitului constatat anterior. Conform cerinelor SNC 18, venitul se constat pe fiecare tranzacie. ns n anumite circumstane, venitul poate fi constatat pe componente distincte ale unei tranzacii. Veniturile i cheltuielile aferente unora i acelorai tranzacii sau operaii economice sunt constatate ntr-o singur perioad de gestiune. Pentru asigurarea concordanei veniturilor i cheltuielilor n perioada de gestiune, ntreprinderea poate,

11

n caz de necesitate, s creeze rezervele corespunztoare pe seama cheltuielilor perioadei. n concluzie, putem meniona c la constatarea venitului este necesar de a respecta principiul prudenei sau conservatismului, potrivit cruia veniturile se constat i se reflect n contabilitate numai atunci cnd acestea sunt ctigate i cnd ntreprinderea este sigur c le va obine. Veniturile se constat la respectarea unor criterii anumite, care difer n funcie de sursele de obinere a acestora: vnzarea produselor finite i a mrfurilor, prestarea serviciilor, acordarea n folosina altor persoane a activelor proprii. Criteriile generale pentru constatarea tuturor felurilor de venituri sunt: a) existena unei certitudini ntemeiate c avantajele economice aferente tranzaciei vor fi obinute de ntreprindere; b) existena posibilitii reale de a determina cu certitudine suma venitului. Venitul se constat numai atunci cnd ntreprinderea are o certitudine ntemeiat n vederea obinerii acestuia. n unele cazuri, o astfel de certitudine survine numai dup primirea mijloacelor bneti sau dup nlturarea incertitudinilor de natur divers. De exemplu, la realizarea operaiunilor de export pot s survin dificulti privind eliberarea autorizaiei organelor puterii unui stat strin pentru transferarea mijloacelor bneti din exportul mrfurilor. n acest caz, venitul nu se constat pn la momentul primirii unei asemenea autorizaii. n cazul cnd apar ndoieli referitor la primirea sumei cuvenite, inclus anterior n venit, aceast sum se trece la cheltuieli, dar nu la diminuarea sumei venitului constatate iniial. De exemplu, n cazul apariiei creanelor dubioase, mrimea acestora se trece la majorarea cheltuielilor perioadei sau la diminuarea rezervei create n prealabil, dar nu se raporteaz la micorarea sumei venitului, constatate i reflectate anterior n rapoartele financiare. Conform cerinelor S.N.C., venitul se constat pe fiecare tranzacie. ns n anumite circumstane, venitul poate fi constatat pe componente distincte ale unei

12

tranzacii. De exemplu, dac preul de vnzare a mrfii cuprinde o sum determinat, necesar pentru deservirea ulterioar a acesteia, venitul referitor la aceast parte a preului se constat nu n momentul vnzrii, ci pe msura prestrii serviciilor. n alte cazuri, dimpotriv, constatarea venitului se efectueaz concomitent pe dou sau mai multe tranzacii interdependente. Acest lucru este condiionat de faptul c suma venitului pe o operaie nu poate fi determinat cu certitudine, fr a lua n considerare tranzaciile precedente sau viitoare. De exemplu, ntreprinderea poate s vnd mrfuri i, concomitent, s ncheie acorduri privind cumprarea ulterioar a acestora peste o perioad determinat, negnd astfel efectul comercial independent al unei tranzacii distincte. n acest caz, venitul se constat concomitent pe ambele tranzacii. La constatarea venitului este necesar de a respecta principiul prudenei sau conservatismului, potrivit cruia veniturile se constat i se reflect n contabilitate numai atunci cnd acestea sunt ctigate i cnd ntreprinderea este sigur c le va obine. Majoritatea ntreprinderilor obin venit prin vnzarea produselor finite, a mrfurilor sau prestarea serviciilor. Conform S.N.C., venitul din aceste operaiuni se constat n baza principiului specializrii exerciiilor n timpul livrrii mrfurilor sau prestrii serviciilor, indiferent de momentul ncasrii efective a mijloacelor bneti. Astfel, mijloacele bneti pot fi primite de ntreprindere nu numai n perioada n care a fost constatat venitul, ci i n perioada precedent, i n cea ulterioar. De exemplu, o companie editorial primete de la abonai bani, de regul, pn la vnzarea i expedierea (difuzarea) ediiilor corespunztoare. n acest caz, dac mijloacele bneti aferente abonrii la ediiile, care vor fi difuzate n anul urmtor, sunt ncasate n anul curent, venitul trebuie s fie constatat n anul urmtor. Banii primii se nregistreaz nu ca venit al anului de abonare, dar ca datorii fa de abonai. La vnzarea pe credit, clientul este de acord s achite produsele, mrfurile sau serviciile n rate, dup primirea efectiv a acestora. n acest caz, venitul se constat n

13

timpul vnzrii, adic n momentul transmiterii produselor cumprtorului. Dac clientul nu va efectua plat pn la finele perioadei curente, datoria lui se nregistreaz n activul bilanului contabil ca factur de primit (crean). La ncasarea mijloacelor bneti suma venitului nu se modific, ntruct operaiunea menionat diminueaz suma facturilor neachitate i majoreaz mijloacele bneti fr a influena mrimea capitalului propriu. Veniturile se contabilizeaz conform metodei specializrii exerciiilor n perioada de gestiune n care s-au produs, indiferent de momentul primirii sau plii efective a mijloacelor bneti sau a altei forme de compensare. n afar de venitul rezultat din vnzarea produselor finite i prestarea serviciilor, ntreprinderile obin, de asemenea, venituri sub form de dobnzi, redevene i dividende. Dobnzile reprezint venitul obinut din acordarea n folosin a mijloacelor bneti altor persoane prin procurarea titlurilor de valoare. Acestea se constat ca venit n baz corelaiei temporare, care ia n considerare venitul real din activ. Venitul se determin n baza ratei dobnzii necesare pentru scontarea fluxului ncasrilor viitoare de mijloace bneti, ateptate n cursul duratei de serviciu a activului pentru restabilirea (echilibrarea) valorii de intrare a acestuia. Prin urmare, venitul cuprinde suma de amortizare a oricrei reduceri, adaos sau altei diferene dintre valoarea de procurare a activului (titlurilor de valoare) i valoarea acestuia la momentul de achitare. Mrimea venitului sub form de dobnzi depinde de faptul, dac acestea sunt incluse n valoarea nominal a titlurilor de valoare procurate sau nu. Dac dobnzile sunt incluse n valoarea nominal a titlurilor de valoare procurate, venitul se constat la suma diferenei ntre valoarea de intrare i valoarea nominal a acestora. La calcularea dobnzilor nepltite pn la procurarea investiiilor, suma total a dobnzilor calculat pentru perioada de gestiune se repartizeaz ntre perioade pn la procurare i dup procurare. n acest caz, se constat ca venit numai partea dobnzilor aferent perioadei dup procurare, iar cealalt parte a dobnzilor aferent

14

perioadei pn la procurare se raporteaz la reducerea valorii de procurare a investiiilor. Redevenele reprezint sumele primite pentru acordarea n folosina altor persoane juridice i fizice a activelor nemateriale (brevetelor, licenelor, mrcilor de fabric, drepturilor de autor, programelor informatice, drepturilor de utilizare a resurselor Centrul de Chirurgie a Inimiiale etc.). Acestea se constat ca venituri n baza principiului specializrii exerciiilor, n conformitate cu esena acordului ncheiat ntre proprietarul i beneficiarul activelor nemateriale. Dac activele nemateriale sunt transmise altor persoane pe un termen determinat, cu condiia restituirii, mrimea venitului sub form de redevene se determin n baza metodei casrii liniare. n cazul transmiterii activelor nemateriale n folosina altor persoane pe un termen nelimitat i contra plat, redevenele se constat ca venit n perioada de gestiune n care vor fi transmise aceste active. Cu alte cuvinte, o atare operaiune se consider ca vnzare a activelor nemateriale. n cazul cnd venitul din acordarea activelor nemateriale n folosina altor persoane, depinde de evenimentele viitoare, redevenele se constat numai atunci cnd exist posibilitatea primirii plii, care are loc, de regul, dup ce s-a produs evenimentul. De exemplu, n cazul transferului editurii a drepturilor de autor, cu condiia primirii plii n funcie de vnzarea efectiv a crilor editate, redevenele se constat ca venit pe msura vnzrii crilor. ntreprinderea analizat nu constat dobnzi, veniturile acesteia fiind doar din activitatea de prestare a serviciilor, subvenii de la stat i diferene de curs valutar. Dividendele reprezint sumele calculate n urma repartizrii venitului net dup impozitare, ntre acionari (asociai), n conformitate cu cota de participaie n capitalul statutar. Dividendele se constat ca venit n perioada de gestiune, cnd acestea au fost anunate, adic atunci cnd a fost stabilit dreptul acionarilor de a le ncasa. La

15

calcularea dividendelor nepltite, n baza profitului net obinut, pn la procurarea titlurilor de valoare ale companiei, suma total a dividendelor, anunat pentru perioada de gestiune, se repartizeaz ntre perioada de pn i dup procurarea acestora. n cazul dat se constat ca venit numai dividendele aferente perioadei dup procurarea titlurilor de valoare. Dividendele calculate pn la procurare nu se constat ca venit, dar se raporteaz la diminuarea valorii de intrare a titlurilor de valoare. Componena i modul general de clasificare a veniturilor ntreprinderilor din Republica Moldova snt reglementate de prevederile Bazelor conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, SNC 18 Venitul i de alte acte normative. Conform paragrafului 66(a) din Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, veniturile reprezint creterea avantajelor economice n decursul perioadei de gestiune sub form de aflux sau majorare a activelor, fie diminuarea sau micorarea datoriilor care conduc la creterea capitalului, cu excepia majorrilor din contul contribuiilor proprietarilor ntreprinderii. O definiie similar a veniturilor se conine i n paragraful 6 din SNC 18. Activitatea de ntreprinztor a ntreprinderii genereaz diverse tipuri de venituri i cheltuieli care trebuie s fie clasificate dup anumite criterii, n funcie de scopul utilizrii informaiilor contabile: reflectarea n conturile contabile, ntocmirea rapoartelor financiare i statistice, exercitarea controlului, determinarea rezultatului fiscal, efectuarea analizei activitii economicofinanciare a ntreprinderii etc. Reglementrile contabile actuale din Republica Moldova opereaz cu clasificarea veniturilor, dup natura activitilor i evenimentelor, care le genereaz n1: 1) venituri ale activitii operaionale; 2) venituri ale activitii de investiii; 3) venituri ale activitii financiare;
1

16

4) venituri excepionale; n funcie de sursele de intrare, veniturile se subdivizeaz n dou grupe: Venituri din activitatea operaional. Venituri din activitatea neoperaional. Veniturile din activitatea operaional cuprind sumele rezultate din activitatea de baz a ntreprinderii. Acestea cuprind: a) veniturile din vnzri (ncasrile din vnzarea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor, operaiile de barter, contractele de construcie); b) alte venituri operaionale (sumele primite sau de primit din ieirea (vnzarea, schimbul) activelor curente, cu excepia produselor finite i mrfurilor, arenda curent, precum i sub form de amenzi, penaliti, despgubiri, recuperri de daune materiale rezultate de modificri ale metodelor de evaluare a activelor curente). Din veniturile din activitatea neoperaional fac parte sumele primite sau de primit din alte feluri de activiti ale ntreprinderii. Acestea cuprind: a) veniturile din activitatea de investiii, n a cror componen intr sumele rezultate din ieirea i reevaluarea activelor pe termen lung ale ntreprinderii (sumele ncasate din vnzarea activelor nemateriale, terenurilor, mijloacelor fixe, dividendele calculate, dobnzile, sumele diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung ieite, veniturile din operaiunile cu prile legate); b) veniturile din activitatea financiar, care cuprind sumele rezultate din transmiterea n folosina altor persoane juridice i fizice, pe un termen mai mare de un an, a activelor nemateriale i materiale pe termen lung, valoarea activelor intrate cu titlu gratuit, venituri sub form de diferene de curs valutar, subvenii de stat, prime, premii i sume sponsorizate, sume conform contractelor de neincludere n concuren etc.;

17

c) venituri excepionale la care se refer sumele primite de la organele de stat, companiile de asigurri, persoanele juridice i fizice sub form de recuperare a pierderilor din calamiti, perturbri politice i alte evenimente excepionale. Structura veniturilor ntreprinderii poate fi prezentat sub forma schemei urmtoare:

Veniturile ntreprinderii

Venituri din activitatea operaional

Venituri din activitatea neoperaional

Venituri din vnzri

Alte venituri operaionale

Venituri din activitatea de investiii

Venituri din activitatea financiar

Venituri excepionale

Fcnd o trecere n revist privitor la veniturile ntreprinderii analizate consatm c ntreprinderea nregistreaz venituri din prestarea serviciilor medicale, alte venituri operaionale, venituri din activitatea de investiii i venituri din activitatea financiar. Determinarea eficienei fiecrei uniti patrimoniale necesit determinarea riguroas a venitului. Deci, la contabilizarea veniturilor respectarea cerinelor Standardului Naional de Contabilitate, organizaiile de comercializare, trebuie s ine cont de dou reguli principale: 1. Evaluarea veniturilor, adica determinarea mrimii (sumei) acestora care trebuie s fie reflectat n contabilitate i rapoartele financiare; 2. Constatarea venitului, adica stabilirea perioadei de gestiune n care acestea trebuie s fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare.

18

CAPITOLUL II. EVIDENA VENITURILOR NTREPRINDERII

1.1. Evidena veniturilor activitii operaionale Pentru generalizarea informaiei privind veniturile ntreprinderii snt destinate conturile din clasa 6
Venituri a P l a n u l u i
de conturi.

Contabilitatea veniturilor se ine n conturile din clasa 6 Venituri. n conformitate cu Planul de conturi, veniturile se reflect n contabilitate i rapoartele financiare pe tipuri de activiti ale ntreprinderii. n aceste scopuri, conturile de venituri se subdivizeaz n grupe, iar ultimele - n conturi sintetice i subconturi ( schema 3 ). Conturile din clasa 6 Venituri sunt destinate generalizrii informaiei privind veniturile obinute din activitatile operaional, de investiii i financiar ale ntreprinderii, precum i din evenimentele excepionale. Conturile din aceast clas sunt conturi de pasiv. n creditul acestor conturi se nregistreaz n cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la nceputul anului sumele veniturilor constatate n conformitate cu prevederile SNC corespunztoare, iar n debit trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate la contul de rezultate financiare. La ntocmirea rapoartelor financiare pn la 1 ianuarie 2008, rulajele creditoare ale conturilor de venituri se nregistreaz n Raportul privind rezultatele financiare pe rndurile corespunztoare. Rezultatele financiare pe fiecare trimestru se determin prin calcul, fr ntocmirea formulelor contabile. La finele anului de

19

gestiune conturile acestei clase se nchid prin trecerea veniturilor acumulate la contul 351 Rezultat financiar total, ntocmind formule contabile.

Clasa 6 Venituri Grupe de conturi


61 Venituri din activitatea operaional

Clasificarea conturilor de venituri


62 Venituri din activitatea neoperaional

Conturi sintetice 611 Venituri din vnzri subconturi


6111 Venituri din vnzarea produselor 6112 Venituri din vnzarea mrfurilor 6113 Venituri din servicii prestate 6114 Venituri din contracte de construcie

Conturi sintetice 621 Venituri din activitatea de investiii subconturi


6211 Venituri din ieirea activelor nemateriale 6212 Venituri din ieirea activelor materiale pe termen lung 6213 Venituri din ieirea activelor financiare pe termen lung 6214 Venituri din dividende 6215 Venituri din dobnzi 6216 Venituri din ecartul de reevaluare a activelor pe termen lung ieite 6217 Venituri din participaiile n alte ntreprinderi 6218 Venituri din operaiile cu prile legate 6219 Alte venituri din activitatea de investiii

612 Alte venituri operaionale subconturi


6121 Venituri din realizarea altor active curente 6122 Venituri din arenda curent 6123 Venituri din amenzi, penaliti i despgubiri 6124 Venituri din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente 6125 Venituri din recuperarea daunei materiale 6126 Alte venituri operaionale

622 Venituri din activitatea financiar subconturi


6221 Venituri din redevene 6222 Venituri din arenda finanat a activelor materiale pe termen lung 6223 Venituri din diferene din curs valutar 6224 Venituri din active intrate cu titlu gratuit 6225 Venituri din subvenii de stat, prime, premii i sume sponsorizate 6226 Venituri din contracte de neantrenare n concurena 6227 Alte venituri din activitatea financiar

623 Venituri excepionale subconturi 6231 Compensaii primite pentru recuperarea pierderilor din calamiti naturale 6232 Alte venituri excepionale

Veniturile din activitatea operaional includ veniturile rezultate din activitatea de baz a
ntreprinderii. Acestea cuprind: veniturile din vnzri; alte venituri operaionale.

Clasa 6 Venituri cuprinde urmtoarele grupe de conturi: 61 Venituri din activitatea operaional, 62 Venituri din activitatea neoperaional. Grupa 61 Venituri din activitatea operaional conine urmtoarele conturi sintetice: 611 Venituri din vnzri, 612 Alte venituri operaionale. Contul 611 Venituri din vnzri este destinat generalizrii informaiei privind veniturile obinute din vnzarea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor, operaiile de barter. Subcontul 6115 a fost introdus prin Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 2 din 10.01.2006. IMSP Centrul de chirurgie a inimii utilizeaz subcontul 611 3 Venituri din din servicii prestate cu indicaia serviciilor medicale. In conformitate cu Planul de conturi n vigoare, pe parcursul anului de gestiune conturile de venituri numai se crediteaz n coresponden cu debitul conturilor de eviden a activelor, creanelor, mijloacelor bneti, datoriilor etc. nregistrrile n debitul conturilor de venituri se efectueaz doar la finele anului - la decontarea veniturilor acumulate la rezultatul financiar total. Deci la contul 611 Venituri din vnzri se pot reflecta urmtoarele venituri din: vnzarea i alte ieiri de mrfuri, servicii (transmiterea n capitalul statutar al altor ntreprinderi, schimbul cu alte active); prestarea serviciilor medicale (prestarea acestor servicii constituie activitatea de baz a ntreprinderii); executarea lucrrilor de construcie-montaj, de cercetare-proiectare, de prospeciune, de cercetri tiinifice i altor lucrri; prestarea serviciilor de vnzare a mrfurilor n consignaie (prestarea acestor servicii nu constituie activitatea de baz a ntreprinderii);

22

prestarea serviciilor de comunicaie; operaiuni de arend (leasing) (aceste operaiuni nu se refer la activitatea de baz a ntreprinderii); operaiuni pe baz de barter (schimb de active i servicii); alte operaiuni aferente activitii de baz a ntreprinderii. Evidena analitic a veniturilor din vnzri se ine pe tipurile lor, regiuni de vnzare i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii. La Centrul de chirurgie a Inimii IMSP veniturile activitii operaionale corespund Planului de conturi contabile generale, cu specificarea conturilor analitice.] Veniturile se nregistreaz n contabilitate n baza urmtoarelor documente primare: Factura fiscal Factura de expediie Procesul-verbal de primire-predare a serviciilor prestate Ordin de plat Bonul de ncasri. S ne referim la unele particulariti ale veniturilor operaionale la ntreprinderea IMSP Centrul de chirurgie a Inimiii anume: 1. ncasarea n avans, reprezint ncasri sau creane a unor lucrri sau prestri neefectuate nu se consider venituri din activitatea de baz, acestea nregistrndu-se n contabilitate la un cont distinct 523 Avansuri pe termen scurt primite. 2. Veniturile provenite din prestarea serviciilor i/sau comercializarea produselor i alte venituri operaionale, formeaz cifra de afaceri a ntreprinderii. 3. La contul 611 Venituri din vnzri trebuie s fie reflectate veniturile din comercializarea serviciilor medicale la pre contractual fr a se ine cont de

23

TVA, deoarece acesta nu este un element al ncasrilor, ci o plat obligatorie efectuat de cumprtor ce urmeaz a fi transferat n buget. Conform prevederilor Standardului Naional de Contabilitate 18 Venitul impozitul nu se include n componena venitului n motiv c nu genereaz avantaje economice viitoare n perioada de gestiune contabil i nu produce creteri de capitaluri. n continuare se analizeaz veniturile din vnzri la IMSP Centrul de chirurgie a Inimii. ntreprinderea analizat, nefiind de producere, nu se ocup de vnzarea produselor, mrfurilor, ci cu prestarea serviciilor medicale, este divizat n secii. n dependen de aceasta sunt nregistrate i veniturile din vnzri. Se va prezenta n exemple concrete de la ntreprindere modul de nregistrare a veniturilor. De exemplu, potrivit informaiilor din anexa 4 din decembrie 2008 pacienta Cucerevscaia Maria a fost ndreptat la operaie. Pentru serviciile medicale de chirurgie pacientei i s-a eliberat bon de plat N951640 seri DO n sum de 7627 lei. Aceast operaie legal de ncasare a mijloacelor bneti n casierie pentru serviciile prestate a fost contabilizat prin: Debit contul 241 Casa Credit contul 611 Venituri din vnzri, subcontul 611 1 Venituri din servicii prestate casierului. La ntreprinderea analizat se practic i plata prin virament. De exemplu, la 5 decembrie 2008 s-a virat la contul curent bancat suma de 10000 lei pentru servicii medicale prestate, ce s-a reflectat prin: Debit contul 242 Conturi curente n valut naional Credit contul 611 Venituri din vnzri, subcontul 6113 Venituri din servicii prestate 10000,00 lei. 10000,00 lei 7627 lei Casierul a fixat suma n Dispoziia de ncasare (anexa 6) i simultan n raportul 7627 lei

24

Specificul activitii ntreprinderii analizate IMSP Centrul de chirurgie a Inimii prevede prestarea serviciilor medicale, ce urmeaz a fi achitate de Compania Naional de Asigurri n Medicin. Respectiv, se perfecteaz Facturi pentru achitarea costului serviciilor medicale prestate (anexa 7), ce se nregistreaz n contabilitate prin: Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Credit contul 611 Venituri din vnzri, subcontul 6113 Venituri din servicii prestate 742660,00 lei. Micarea datelor din documente la ntreprindere are loc n felul urmtor: documentele primare sunt nregistrate n contabilitate. Pentru centralizarea i sistematizarea datelor privind veniturilor din vnzri obinute este folosit documentul Jurnal-Order (anexa 8), iar detalierea are loc n Registrul contului 611 (anexa 12). n baza Jurnalului-Order se ntocmete Cartea Mare (anexa 17), unde se reflect toat informaia sistematizat a contului 611. n baza Crii Mari se ntocmete Balana de verificare, care servete documentul de baz pentru ntocmirea Raportului Financiar (anexa 21). n luna decembrie IMSP Centrul de chirurgie a Inimii a nregistrat urmtoarele venituri din prestarea serviciilor (anexa 8), fiind contabilizate: 1) S-au nregistrat venituri din prestarea serviciilor medicale n numerar n sum de 183445,00 lei Debit contului 241 ,, Casa Credit contului 611 ,, Venituri din vnzri, subcontul 6113 ,, Venituri din servicii prestate lei Debit contului 242 ,,Conturi curente n valut naional Credit contului 611 ,, Venituri din vnzri, 132943,00 lei 183445,00 lei 2) S-au prestat servicii medicale cu plata prin virament n sum de 132943,00 183445,00 lei 742660,00 lei

25

subcontul 6113 ,, Venituri din servicii prestate n sum de 3015934,75 lei

132943,00 lei

3) S-au constatat venituri din prestarea serviciilor medicale cu plata ulterioar Debit contului 221 ,, Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale 3015934,75 lei Credit contului 611 ,, Venituri din vnzri, subcontul 6113 ,, Venituri din servicii prestate La ntocmirea Rapoartelor Financiare trimestriale 3015934,75 lei. rulajele creditoare ale

contului 611 3 Venituri din servicii prestate se nregistreaz n Raportul privind rezultatele financiare pe rndul 010 Venituri din vnzri. Rezultatele financiare pe fiecare trimestru se determin prin calcul, fr ntocmirea formulelor contabile. La finele anului de gestiune contul 611 Venituri din vnzri se nchide prin trecerea veniturilor acumulate la contul 351 Rezultatul financiar total, ntocmind formulele contabile (anexa 16) : Debit contul 611 Venituri din vnzri, subcontul 6113 ,, Venituri din servicii prestate Credit contul 351 Rezultatul financiar total rndul 150 Profit net (pierdere net). n continuare vom analiza evidena veniturilor activitii operaionale pentru contul 612 Alte venituri operaionale. Alte venituri operaionale la ntreprinderea IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii
includ veniturile care apar n procesul desfurrii activitii de baz a ntreprinderii, ns nu se refer la veniturile din vnzri.

12714176,75 lei 12714176,75 lei.

Rezultatul financiar total se indic n Raportul privind rezultatele financiare n

Evidena analitic a altor venituri operaionale se ine pe tipurile lor, pe surse de obinere i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii.

26

La IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii n perioada de gestiune analizat n contul 612 Alte venituri operaionale au fost nregistrate venituri din recuperarea daunei materiale i alte venituri nenregistrate n alte conturi de gradul II (venituri din eliberarea setelor de documente, venituri de la efectuarea lucrrilor tiinifice, venituri din garanii bancare . a. (anexa 12)). n luna decembrie 2008 la IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii au fost nregistrate urmtoarele alte venituri operaionale potrivit Jurnalului-order la contul 612 Alte venituri operaionale (anexa 11): 1.S-au constatat alte venituri operaionale la livrri de active cu plata ulterioar n sum de 1400 lei Debit contul 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale 1400,00 lei Credit contul 612 Alte venituri operaionale, subcontul 612 6 Alte venituri operaionale n sum de 202400 lei Debit contul 242Conturi curente n valut naional Credit contul 612 Alte venituri operaionale, subcontul 612 6 Alte venituri operaionale lei Debit contul 539Alte datorii pe termen scurt Credit contul 612 Alte venituri operaionale, subcontul 612 6 Alte venituri operaionale care nu au fost contabilizate la ntreprindere: Corespondena contului 612 Alte venituri operaionale 10,00 lei. La contul 612 Alte venituri operaionale pot fi nregistrate i alte operaii, 10,00 lei 202400,00 lei 3. S-au nregistrat veniturile primite sub form de garanii bancare n sum de 10 202400,00 lei 1400,00 lei 2. S-au reflectat veniturile din efectuarea lucrrilor tiinifice cu plat nemijlocit

27

1.2. Evidena veniturilor activitii neoperaionale Veniturile din activitatea neoperaional reprezint sumele primite sau care urmeaz a fi primite din alte feluri de activiti ale ntreprinderii. Acestea includ: veniturile din activitatea de investiii, veniturile din activitatea financiar, veniturile excepionale. Veniturile din activitatea de investiii includ veniturile obinute de ntreprinderi ca rezultat al ieirii i reevalurii activelor pe termen lung. n perioada analizat luna decembrie a anului 2008 IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii a nregistrat venituri din activitatea de investiii sub form de dobnzi. Pentru generalizarea informaiei privind veniturile din activitatea de investiii este destinat contul 6 2 1 V e n i t ur i d i n a c t i v i t a t e a d e i n v e s t i i i
particular, se reflect: n care, n

veniturile din vnzri i alte ieiri (transmiterea n capitalul statutar al altei ntreprinderi, schimbul cu alte active etc.) de active pe termen lung (active nemateriale, terenuri, mijloace fixe, resurse naturale, investiii pe termen lung etc);

valoarea de pia a plusurilor de active pe termen lung constatate la inventariere; dividendele calculate din participarea la capitalul statutar al altor ntreprinderi; dobnzile calculate aferente mprumuturilor acordate, titlurilor de valoare i altor investiii; suma ecartului de reevaluare aferent activelor pe termen lung ieite; veniturile din operaiunile cu prile legate etc; valoarea realizabil net a bunurilor materiale obinute din lichidarea (casarea) activelor pe termen lung peste valoarea probabil rmas a acestora stabilit n prealabil sau n lipsa acesteia; sumele datoriilor privind dobnzile i dividendele decontate n legtur cu expirarea termenului de prescripie; Evidena analitic a veniturilor din activitatea de investiii se ine pe tipurile lor, pe surse de obinere

i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii. La reflectarea (recunoaterea) i decontarea veniturilor din activitatea de investiii IMSP Centrul de chirurgie a Inimii n contabilitate s-a efectuat reflectarea mijloacelor bneti ncasate n contul curent bancar sub forma dobnzilor n sum de 6293,58 lei:

28

Debit 242 Conturi curente n valut naional Credit 621 Venituri din activitatea de investiii

6293,58 lei

6293,58 lei.

La finele perioadei de gestiune, rulajul creditor al contului 621 Venituri din activitatea de investiii cu total cumulativ de la nceputul perioadei se trece la Rezultatul financiar total al ntreprinderii. n anul 2008 integral au fost acumulate venituri sub form de dobnzi n sum de 66442,94 lei: Debit 621 Venituri din activitatea de investiii Credit 351 Rezultatul financiar total Veniturile din activitatea financiar
structurii capitalului propriu i a mprumuturilor ntreprinderii. Evidena analitic a veniturilor din activitatea financiar se ine pe tipurile lor, pe surse de obinere i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii.

66442,94 lei 66442,94 lei.

includ veniturile rezultate din modificarea mrimii i

Veniturile respective se constat n contabilitate n baza documentelor primare: - Procese - verbale privind reevaluarea activelor pe termen lung; - Procese - verbale privind inventarierea activelor pe termen lung; - Facturi fiscale sau facturi de expediie etc. Specificul activitii IMSP Centrul de Chirurgie a inimii prevede primirea subsidiilor, ajutorului umanitar, pe care le reflect la contul 423Finanri i ncasri cu destinaie special, iar la executarea condiiilor prevzute trecerea prii acestora la venituri din activitatea financiar (anexele 14, 15) prin: Debit 423Finanri i ncasri cu destinaie special Credit 622 Venituri din activitatea financiar 2006010,04 lei 2006010,04 lei

La finele perioadei de gestiune, rulajul creditor al contului 622 Venituri din activitatea finaciar cu total cumulativ de la nceputul perioadei s-au trecut la Rezultatul financiar total al ntreprinderii n sum de 8876983,49 lei (anexele 14, 16). Debit 622 Venituri din activitatea financiar Credit 351 Rezultatul financiar total 8876983,49 lei 8876983,49 lei

29

Veniturile excepionale includ veniturile obinute de ntreprindere pentru compensarea pierderilor (pagubelor) din accidente, incendii, calamiti naturale, exproprieri i alte evenimente excepionale. Pentru generalizarea informaiei privind veniturile excepionale este destinat contul 6 2 3 V e n i t ur i e x c e p i o n a l e
n care, n particular, se reflect:

compensaiile sub form de mijloace bneti, materiale, mrfuri, terenuri, mijloace fixe i alte active primite cu titlu gratuit de la autoritile publice, organizaiile necomerciale, alte ntreprinderi i persoane fizice pentru acoperirea pierderilor cauzate de accidente, incendii, calamiti naturale, i alte evenimente excepionale;

valoarea realizabil net a bunurilor materiale obinute la ieirea (casarea parial) a activelor n urma evenimentelor excepionale;

despgubirile de asigurare primite i/sau care urmeaz a fi primite de la companiile de asigurri pentru acoperirea pierderilor din evenimentele excepionale; compensaiile (n expresie bneasc sau natural) primite i/sau care urmeaz a fi primite de la persoanele vinovate de pierderea (deteriorarea) total sau parial a bunurilor n urma accidentelor, incendiilor i altor evenimente excepionale.

Evidena analitic a veniturilor excepionale se ine pe tipurile lor, pe surse de obinere i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii. Veniturile excepionale se reflect n contul
pierderilor din aceste evenimente.
623

n cazul existenei documentelor care

confirm faptul svririi evenimentului excepional i primirea (calcularea) compensaiilor pentru acoperirea

n perioada de gestiune a anului 2008 pentru luna decembrie nu au fost nregistrate venituri excepionale. Venituri excepionale ntreprinderea IMSPCentrul de Chirurgie a Inimii nu a nregistrat nici pe parcursul anilor 2008- 2007. Vom da totui exemplele teoretice de coresponden a contului 623 Venituri excepionale. Se constat venituri excepionale: Debit 211 Materiale

30

Debit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat Debit 217 Mrfuri Debit 241 Casa Debit 242 Conturi curente n valut naional Debit 243 Conturi curente n valut strin - la valoarea activelor i suma mijloacelor bneti primite de la organele de stat, persoanele juridice i fizice pentru recuperarea pierderilor din evenimentele excepionale; Debit 229 Alte creane pe termen scurt - la sumele de primit de la companiile de asigurri pentru recuperarea pierderilor din evenimentele excepionale; Credit 623 Venituri excepionale - la suma total a veniturilor din evenimentele excepionale constatate n decursul perioadei de gestiune. La finele fiecrui trimestru rulajele creditoare ale conturilor de venituri se nregistreaz n Raportul privind rezultatele financiare pe rndurile respective. Rezultatele financiare pe fiecare trimestru se determina prin calcul, fr ntocmirea formulelor contabile. La finele anului de gestiune 2008 conturile de venituri s-au nchis prin trecerea veniturilor acumulate n contul 351 Rezultatul financiar total n sum total de 22289460,68 lei (anexa 16). Dup aceast operaiune conturile de venituri se nchid, iar n contul 351 Rezultatul financiar total se determina profitul (pierderea) net al anului de gestiune. n acest scop, se compar rulajele din debitul (cheltuieli acumulate) i creditul (venituri acumulate) acestui cont. Dac suma total a veniturilor depete suma cheltuielilor, ntreprinderea obine profit. Rezultatul obinut la ntreprinderea IMSP Centrul de Chirurgie a Inimii pentru perioada de gestiune a anului 2008 e prezentat prin pierdere n sum de 566886,54 lei (anexa 19): Debit 351 Rezultatul financiar total Credit 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune. 566886,54 lei 566886,54 lei

31

n caz contrar, cnd suma veniturilor este mai mic dect suma cheltuielilor, ntreprinderea are profit, care se reflect prin formula contabil invers: Debit 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune Credit 351 Rezultatul financiar total. Dup nregistrarea profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune, contul 351 Rezultatul financiar total se nchide i nu se oglindete n rapoartele financiare. Suma profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune s-a nregistrat n rndul 150 n aceiai denumire a Raportului privind rezultatelor financiare i se reporteaz n Bilanul contabil n rndul 590 Profitul net (pierderea) al anului de gestiune (anexa 19).

CONCLUZII Concepia mercantilist susinea c izvorul profitului l constituie rezultatul activitii de comer exterior, iar concepia fiziocrat a negat concepia profitului comercial i a considerat profitul ca un venit provenit din activitile agricole, i doar mai trziu D. Ricardo a precizat pentru prima dat distribuia i opoziia dintre salariu i profit, care nsumate dau valoarea nou creat. Pn la concepia actual a profitului util pentru condiiile economiei de pia au existat multe preri aferente noiunii de profit i sursele lui de apariie. Astzi, profitul este raiunea de a fi a unei uniti economice i ntreprinderile ce se dovedesc neprofitabile sunt supuse falimentului.

32

Pentru a analiza nivelul i mrimea principalului indicator al activitii economico-financire a ntreprinderii profitul, trebuie de analizat indicatorii din care este obinut profitul i anume veniturile i cheltuielile ntreprinderii. n lucrarea dat s-a examinat coninutul, componena i evaluarea veniturilor activitii operaionale i neoperaionale a ntreprinderii. Deci, prin tematic, coninut i structura sa, lucrarea conine aspecte teoretice privind definirea veniturilor, structura lor n cadrul ntreprinderii, precum i aspecte practice privind contabilizarea. Partea practic a lucrrii a fost efectuat pe baza materialelor Centrul de Chirurgie a inimii IMSP, ntreprindere care desfoar o activitate - prestri de servicii medicale. n baza legislaiei n vigoare i n baza statutului, ntreprinderea are dreptul de a-i deschide propriile subconturi pentru a-i uura lucrul analitic n contabilitate. n general, modul de organizare a evidenei sintetice i analitice se face n baza principiilor standardelor naionale de contabilitate i n baza legislaiei n vigoare. La Centrul de Chirurgie a inimii IMSP sunt utilizate documente primare, registre contabile, rapoarte financiare ntocmite dup formulare unice, aprobate de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova, caracterice tuturor unitilor economice, precum i documente de utilizare intern specifice numai pentru aceast ntreprindere. Contabilitatea este inut n conformitate cu sistemul contabil complet. Evaluarea i constatarea veniturilor are loc n baza principiilor contabilitii i Standardelor naionale de contabilitate, i anume: specializarea exerciiilor, prudena, necompensarea, concordana. Contabilitatea veniturilor reprezint un studiu complex, de aceea a fost necesar consultarea mai multor manuale de specialitate. n lucrare au fost utilizate SNC, Planul de conturi contabile, precum i materialele practice propuse de Centrul de Chirurgie a inimii IMSP pe parcursul perioadei de gestiune.

33

n perioada analizat ntreprinderea a nregistrat venituri din prestarea serviciilor medicale, venituri din recuperarea daunei materiale i alte venituri nenregistrate n alte conturi de gradul II (venituri din eliberarea setelor de documente, venituri de la efectuarea lucrrilor tiinifice, venituri din garanii bancare . a.), mijloace bneti ncasate n contul curent bancar sub forma dobnzilor, subsidiilor ajutorului umanitar. Acestea n baza documentelor primare (facturi fiscale, liste de inventariere, procese verbale, ordine de plat etc.) au fost trecute n Jurnale-ordere la conturile corespunztoare, ulterior informaia generalizat a fost trecut n Cartea mare, n baza creia la finele perioadei de gestiune s-a ntocmit Raportul privind rezultatele financiare i anexa anual la raport. n general, calculele i rezultatele prezentate n capitolul doi reflect o situaie favorabil n ceea ce privete activitatea ntreprinderii i organizarea contabilitii, ns sunt necesare luarea unor decizii neaprate n scopul sporirii rezultatelor obinute. Ca concluzie n urma studiului efectuat asupra veniturilor se relateaz urmtoarele propuneri, generalizri n scopul majorrii profitabilitii ntreprinderii i lichidrii erorilor din evidena veniturilor i cheltuielilor operaionale.

BIBLIOGRAFIE 1. Standardul Naional de Contabilitate 17 Contabilitatea arendei

(leasingului), aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 32 din 0 3.03.2000 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 2728 din 09.03.2000. 2. Standardul Naional de Contabilitate 18 Venitul, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 88 91 din 30.12.1997. 3. Standardul Naional de Contabilitate 21 Efectele variaiilor cursurilor valutare, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii

34

Moldova nr. 16 din 29.01.1999 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 3538 din 15.04.1999. 4. Comentariile cu privire la aplicarea S.N.C. 1 Politica de contabilitate, aprobate prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 16 din 29.01.1999 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 3538 din 15.04.1999. 5. Comentariile cu privire la aplicarea S.N.C. 18 Venitul, aprobate prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 16 din 29.01.1999 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 3538 din 15.04.1999. 6. Planul de conturi contabile al activitii economicofinanciare a ntreprinderilor, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 9396 din 30.12.1997.

Manuale, cri, brouri, monografii 7. 8. 9. 10. 11. Contabilitate financiar Ediia a II - a revzut i completat // ACAP, Chiinu, 2003. Bojian Octavian. Contabilitate general. Bucureti.: Eficient, 1998. Nicolae Ciorni. Economia firmelor contemporane / Nicolae Ciorni, Ilie Blaj- Manual Universitar- Chiinu, Editura Prutul Internaional, 2003. Creoiu Gh., Bucur I. Contabilitate. Noul sistem i expertiza contabil. Ediia a III-a. - Bucureti: Editura ACTAMI, 1997. - 384 p. Dumitrana M., Negruiu M. Contabilitatea firmei. Editura MAXIM, 1997

35

12. 13. 14. 15. 16.

Economie i finane/ Revist de teorie i practic economico- financiarNr.5, 2001, ChiinuEpuran M., Bbi V., Grosu C. Contabilitatea financiar n noul sistem contabil. Volumul I.- Timioara: Editura de Vest, 1994 Epuran M., Cotle D., Ineovan F., Pere I. Contabilitatea financiar n noul sistem contabil. Volumul II. - Timioara: Editura de Vest, 1995 Feleag N., Ionacu I. Contabilitate financiar. Volumele I-IV. - Bucureti: Editura de Vest, 1993 Mazarachi Ch., Luca L., Nicolai M. Contabilitate aplicat. Fundamente ale contabilitii. Contabilitate general. Contabilitate managerial. Controlul economico-financiar prin intermediul conturilor. - Editura NAIONAL, 1996

17. 18.

Nederi, A., Bucur, V., Cru, M. Noul sistem contabil al agenilor economici din Republica Moldova. - Chiinu: MARP, 1998. V.l. Nederi Al., Corespondena conturilor contabile, conform prevederilor SNC i Codului Fiscal, Chiinu, 2007