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Manual de Contabilidade Aplicada no Setor Público: Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público
Manual de Contabilidade Aplicada no Setor Público:
Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público
Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público Coordenação Geral de Contabilidade STN/CCONT Última

Coordenação Geral de Contabilidade STN/CCONT

Contábeis Aplicadas ao Setor Público Coordenação Geral de Contabilidade STN/CCONT Última Atualização: 30/10/2009
Contábeis Aplicadas ao Setor Público Coordenação Geral de Contabilidade STN/CCONT Última Atualização: 30/10/2009

Última Atualização: 30/10/2009

Volume V – Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público CH: 4 h Conteúdo: 1. Introdução

Volume V – Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público

CH: 4 h

Conteúdo: 1. Introdução 2. Balanço Orçamentário 3. Balanço Financeiro 4. Demonstração das Variações Patrimoniais 5. Balanço Patrimonial 6. Demonstração dos Fluxos de Caixa 7. Demonstração do Resultado Econômico 8. Demonstração das Mutações no Patrimônio Líquido 9. Notas Explicativas às Demonstrações Contábeis; 10. Análise da Consistência 11. Exercício Prático.

Leitura Básica

da Consistência 11. Exercício Prático. Leitura Básica Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público Volume V

Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público Volume V – Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público

V – Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
V – Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação

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Finalidade das demonstrações contábeis
Finalidade das demonstrações contábeis

DEMONSTRAÇÃO CONTÁBIL

FINALIDADE

AVALIAÇÃO DA GESTÃO ORÇAMENTÁRIA CONFRONTANDO AS RECEITAS PREVISTAS E DESPESAS FIXADAS COM AS REALIZADAS.
AVALIAÇÃO DA GESTÃO ORÇAMENTÁRIA
CONFRONTANDO AS RECEITAS PREVISTAS E
DESPESAS FIXADAS COM AS REALIZADAS.
INGRESSOS E DISPÊNDIOS ORÇAMENT. E EXTRAORÇ., ALÉM DOS SALDOS DE DISPON. DOS PERÍODOS ANTERIORES E
INGRESSOS E DISPÊNDIOS ORÇAMENT. E
EXTRAORÇ., ALÉM DOS SALDOS DE DISPON.
DOS PERÍODOS ANTERIORES E SEGUINTE
ALTERAÇÕES QUANTITATIVAS E QUALITATIVAS NO PATRIMÔNIO, INDICANDO O RESULTADO PATRIMONIAL
ALTERAÇÕES QUANTITATIVAS E
QUALITATIVAS NO PATRIMÔNIO, INDICANDO
O RESULTADO PATRIMONIAL
EVIDENCIAÇÃO DO PATRIMÔNIO PÚBLICO E DO SALDO PATRIMONIAL
EVIDENCIAÇÃO DO PATRIMÔNIO PÚBLICO E
DO SALDO PATRIMONIAL
AVALIAÇÃO DA CAPACIDADE DE GERAÇÃO DE CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA
AVALIAÇÃO DA CAPACIDADE DE GERAÇÃO
DE CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA
PATRIMÔNIO LÍQUIDO E COMPOSIÇÃO DO MESMO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO E COMPOSIÇÃO DO
MESMO
FOCO GERENCIAL – EFICIÊNCIA DA GESTÃO PÚBLICA
FOCO GERENCIAL – EFICIÊNCIA DA GESTÃO
PÚBLICA
MESMO FOCO GERENCIAL – EFICIÊNCIA DA GESTÃO PÚBLICA Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
MESMO FOCO GERENCIAL – EFICIÊNCIA DA GESTÃO PÚBLICA Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação

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Manual das Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público
Manual das Demonstrações Contábeis Aplicadas ao
Setor Público

OBJETIVO

O Manual das Demonstrações Contábeis do Setor Público, publicado

visa

demonstrações

pela

harmonização dos contábeis, observando:

Portaria

STN

nº 751,

de

16

de

dezembro

às

de

2009

,

procedimentos

relativos

os dispositivos legais que regulam o assunto, como a Lei nº 4.320, de 17 de março de 1964 e a Lei Complementar nº 101, de 4 de maio de 2000; e também as disposições do Conselho Federal de Contabilidade relativas aos Princípios Fundamentais de Contabilidade, sobretudo as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público (NBCT 16).

de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público (NBCT 16). Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
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BalanBalanççoo OrOrççamentamentááriorio Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que
BalanBalanççoo OrOrççamentamentááriorio
BalanBalanççoo OrOrççamentamentááriorio
BalanBalanççoo OrOrççamentamentááriorio Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que
BalanBalanççoo OrOrççamentamentááriorio Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que

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Balanço Orçamentário
Balanço Orçamentário
Segundo a Lei nº 4.320/64
Segundo a Lei nº 4.320/64

O Balanço Orçamentário apresentará as receitas e as despesas previstas em confronto com as realizadas.(Lei 4.320/1.964 art. 102)

Lei 4320/64 art. 35 Pertencem ao exercício financeiro: I - as receitas nele ARRECADADAS; II
Lei 4320/64 art. 35
Pertencem ao exercício financeiro:
I - as receitas nele ARRECADADAS;
II - as despesas nele legalmente EMPENHADAS
ARRECADADAS; II - as despesas nele legalmente EMPENHADAS Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
ARRECADADAS; II - as despesas nele legalmente EMPENHADAS Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação

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Balanço Orçamentário – nova estrutura
Balanço Orçamentário – nova estrutura
Para a NBCT 16.6 – Demonstrações Contábeis
Para a NBCT 16.6 – Demonstrações Contábeis

O Balanço Orçamentário evidencia as receitas e as despesas orçamentárias, detalhadas em níveis relevantes de análise, confrontando o orçamento inicial e as suas alterações com a execução, demonstrando o resultado orçamentário. (Alterado pela RESOLUÇÃO CFC Nº. 1.268/09)

O Balanço Orçamentário é estruturado de forma a evidenciar a integração entre o planejamento e a execução orçamentária.

entre o planejamento e a execução orçamentária. Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
entre o planejamento e a execução orçamentária. Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação

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Balanço Orçamentário
Balanço Orçamentário

Mudanças relevantes:

o A despesa orçamentária passa a ser demonstrada por empenho, liquidação, despesa paga e restos a pagar não processados, e não mais por tipo de crédito.

o Linhas específicas de refinanciamento de dívida e saldos de exercícios anteriores para as receitas.

o Linha

de

amortização

da

dívida

despesa orçamentária.

refinanciada

para

a

da dívida despesa orçamentária. refinanciada para a Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
da dívida despesa orçamentária. refinanciada para a Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação

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Balanço Orçamentário
Balanço Orçamentário
SEGUNDO SEGUNDO O O ANEXO ANEXO DA DA LEI LEI 4320/64 4320/64
SEGUNDO SEGUNDO O O ANEXO ANEXO DA DA LEI LEI 4320/64 4320/64
RECEITA RECEITA
RECEITA RECEITA
Categoria Categoria Econômica Econômica
Categoria Categoria Econômica Econômica
2° 2° Nível Nível da da NR NR - - Origem Origem
2° 2° Nível Nível da da NR NR - - Origem Origem
DESPESA DESPESA
DESPESA DESPESA
Tipo Tipo de de Crédito Crédito
Tipo Tipo de de Crédito Crédito
Categoria Categoria Econômica Econômica (Não (Não está está no no anexo) anexo)
Categoria Categoria Econômica Econômica
(Não (Não está está no no anexo) anexo)
Econômica (Não (Não está está no no anexo) anexo) Permitida a reprodução total ou parcial desta
Econômica (Não (Não está está no no anexo) anexo) Permitida a reprodução total ou parcial desta

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Balanço Orçamentário
Balanço Orçamentário
SEGUNDO SEGUNDO A A NBCT NBCT 16.6 16.6
SEGUNDO SEGUNDO A A NBCT NBCT 16.6 16.6
RECEITA RECEITA
RECEITA RECEITA
Refinanciamento Refinanciamento da da Dívida Dívida
Refinanciamento Refinanciamento da da Dívida Dívida
Saldos Saldos de de Exercícios Exercícios Anteriores Anteriores
Saldos Saldos de de Exercícios Exercícios Anteriores Anteriores
DESPESA DESPESA
DESPESA DESPESA
Amortização Amortização da da Dívida Dívida Refinanciada Refinanciada
Amortização Amortização da da Dívida Dívida Refinanciada Refinanciada
empenho empenho liquidação liquidação
empenho empenho
liquidação liquidação
Restos Restos a a pagar pagar não não processados processados
Restos Restos a a pagar pagar não não processados processados
Tipo Tipo de de Crédito Crédito
Tipo Tipo de de Crédito Crédito
processados processados Tipo Tipo de de Crédito Crédito Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
processados processados Tipo Tipo de de Crédito Crédito Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação

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Balanço Orçamentário
Balanço Orçamentário

Benefícios para Sociedade

o Acompanhar a execução da Lei Orçamentária do ente público

o Quais fontes de recursos financiam os objetos de gastos

o Nível de arrecadação do ente

o Economia ou excesso de gastos com os recursos públicos

o Economia ou excesso de gastos com os recursos públicos Permitida a reprodução total ou parcial
o Economia ou excesso de gastos com os recursos públicos Permitida a reprodução total ou parcial

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Estrutura Atual do Balanço Orçamentário
Estrutura Atual do Balanço Orçamentário

Veja abaixo a estrutura atual do balanço orçamentário - anexo atual da Lei 4.320/64:

 

Receita

 

Despesa

Título

Previsão

Execução

Diferença

Título

Fixação

Execução

Diferença

Receitas Correntes

     

Créditos Inicial +

     

Tributárias

     

Suplementar

     

Contribuições

     

Despesas Correntes

     

Patrimonial

     

Pessoal e Encargos

     

Agropecuária

     

Juros e Enc. Dívida

     

Industrial

     

Outras Desp. Corrent

     

Serviços

             

Transf. Correntes

     

Despesa de Capital

     

Outr. Rec. Correntes

     

Investimento

     
       

Inversões

     

Financeiras

Receitas de Capital

     

Amortiz. Dívida

     

Operações Créditos

     

Créditos Especial

     

Alienação Bens

     

Despesas Correntes

     

Amortização Emp/Fin

     

Despesas Capital

     

Transf. Capital

             

Outras Rec. Capital

     

Créditos Extraordinário

     
       

Despesas Correntes

     
       

Despesas Capital

     

Subtotal

     

Subtotal

     
      Subtotal       Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
      Subtotal       Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação

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Estrutura Atual do Balanço Orçamentário - continuação
Estrutura Atual do Balanço Orçamentário - continuação
Receita Despesa Título Previsão Execução Diferença Título Fixação Execução Diferença 19220 (-)
Receita
Despesa
Título
Previsão
Execução
Diferença
Título
Fixação
Execução
Diferença
19220
(-)
Movim. Financeira
Movim. de Créditos
29220
2921302
61211
2931101
(–)
(-)
51211
Cota
1931101
Inicial + Suplementar
2931102
61212
(-)
(-)
Repasse
1931102
51212
Despesas Correntes
2931104
61213
Sub-repasse
(-)
(-)
1931104
51213
Pessoal e Encargos
Juros e Enc. Dívida
Outras Desp. Corrent
Despesa de Capital
Investimento
Inversões Financeiras
Amortiz. Dívida
Créditos Especial
Despesas Correntes
Despesas Capital
Créditos Extraordinário
Despesas Correntes
Despesas Capital
Subtotal
Subtotal
Déficit
Superávit
Total
Total
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Balanço Orçamentário – nova estrutura EXERCÍCIO: MÊS <ENTE DA FEDERAÇÃO> BALANÇO ORÇAMENTÁRIO
Balanço Orçamentário – nova estrutura
EXERCÍCIO:
MÊS
<ENTE DA FEDERAÇÃO>
BALANÇO ORÇAMENTÁRIO
EMISSÃO:
PÁGINA:
PREVISÃO PREVISÃO RECEITAS SALDO RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS INICIAL ATUALIZADA REALIZADAS (a) (b) (a-b)
PREVISÃO
PREVISÃO
RECEITAS
SALDO
RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS
INICIAL
ATUALIZADA
REALIZADAS
(a)
(b)
(a-b)

RECEITAS CORRENTES RECEITA TRIBUTÁRIA RECEITA DE CONTRIBUIÇÕES RECEITA PATRIMONIAL RECEITA AGROPECUÁRIA RECEITA INDUSTRIAL RECEITA DE SERVIÇOS TRANSFERÊNCIAS CORRENTES OUTRAS RECEITAS CORRENTES RECEITAS DE CAPITAL OPERAÇÕES DE CRÉDITO ALIENAÇÃO DE BENS AMORTIZAÇÕES DE EMPRÉSTIMOS TRANSFERÊNCIAS DE CAPITAL OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL

SUBTOTAL DAS RECEITAS (I)

REFINANCIAMENTO (II) Operações de Crédito Internas Mobiliária Contratual Operações de Crédito Externas Mobiliária Contratual

SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (III) = (I + II)

DÉFICIT (IV)

TOTAL (V) = (III + IV) –
TOTAL (V) = (III + IV)

SALDOS DE EXERCÍCIOS ANTERIORES (UTILIZADOS PARA CRÉDITOS ADICIONAIS) Superávit Financeiro Reabertura de créditos adicionais

Superávit Financeiro Reabertura de créditos adicionais – – Permitida a reprodução total ou parcial 14 desta

Financeiro Reabertura de créditos adicionais – – Permitida a reprodução total ou parcial 14 desta

Permitida a reprodução total ou parcial

14

desta publicação desde que citada a fonte.

Balanço Orçamentário – nova estrutura
Balanço Orçamentário – nova estrutura
DOTAÇÃO CRÉDITOS DOTAÇÃO DESPESAS DESPESAS INSCRIÇÃO EM SALDO DA INICIAL ADICIONAIS ATUALIZADA EMPENHADAS
DOTAÇÃO
CRÉDITOS
DOTAÇÃO
DESPESAS
DESPESAS
INSCRIÇÃO EM
SALDO DA
INICIAL
ADICIONAIS
ATUALIZADA
EMPENHADAS
LIQUIDADAS
RP NÃO
DOTAÇÃO
PROCESSADOS
DESPESAS ORÇAMENTÁRIAS
(d)
(e)
(f)=(d+e)
(g)
(h)
(i)=(g--h)
(j)=(f-g)
DESPESAS CORRENTES
PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS
JUROS E ENCARGOS DA DÍVIDA
OUTRAS DESPESAS CORRENTES
DESPESAS DE CAPITAL
INVESTIMENTOS
INVERSÕES FINANCEIRAS
AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA
RESERVA DE CONTINGÊNCIA
RESERVA DO RPPS
SUBTOTAL DAS DESPESAS (VI)
AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA/
REFINANCIAMENTO (VII)
Amortização da Dívida Interna
Dívida Mobiliária
Outras Dívidas
Amortização da Dívida Externa
Dívida Mobiliária
Outras Dívidas
SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO
(VIII) = (VI + VII)
SUPERÁVIT (IX)
-
-
TOTAL (X) = (VII + IX)
+ VII) SUPERÁVIT (IX) - – - TOTAL (X) = (VII + IX) Permitida a reprodução
+ VII) SUPERÁVIT (IX) - – - TOTAL (X) = (VII + IX) Permitida a reprodução

Permitida a reprodução total ou parcial

15

desta publicação desde que citada a fonte.

Balanço Orçamentário – análise
Balanço Orçamentário – análise

ANÁLISE DO BALANÇO ORÇAMENTÁRIO

Previsão da Receita = Fixação Despesa

Resultado Orçamentário

– Receita Executada > Despesa Executada

– Receita Executada < Despesa Executada

– Receita Executada = Despesa Executada

SuperávitDespesa Executada – Receita Executada = Despesa Executada Déficit Equilíbrio – Receita Prevista > Receita

Déficit– Receita Executada = Despesa Executada Superávit Equilíbrio – Receita Prevista > Receita Executada –

EquilíbrioReceita Executada = Despesa Executada Superávit Déficit – Receita Prevista > Receita Executada – Receita

– Receita Prevista > Receita Executada

– Receita Executada > Receita Prevista

Insuficiência de ArrecadaçãoExecutada – Receita Executada > Receita Prevista Excesso de Arrecadação – Despesa Fixada > Despesa

Excesso de Arrecadação> Receita Prevista Insuficiência de Arrecadação – Despesa Fixada > Despesa Executada – Despesa

– Despesa Fixada > Despesa Executada

– Despesa Fixada < Despesa Executada

Economia na Execução DespesaDespesa Executada – Despesa Fixada < Despesa Executada Excesso na Execução Despesa Permitida a reprodução total

Excesso na Execução Despesa< Despesa Executada Economia na Execução Despesa Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação

Economia na Execução Despesa Excesso na Execução Despesa Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
Economia na Execução Despesa Excesso na Execução Despesa Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação

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Balanço Orçamentário – análise
Balanço Orçamentário – análise

ANÁLISE DO BALANÇO ORÇAMENTÁRIO Capitalização x Descapitalização

- Despesa de Capital > Receita de Capital - Despesas Correntes > Receitas Correntes

Vedações:

Art. 167, III da CF

Capitalização> Receitas Correntes Vedações: Art. 167, III da CF Descapitalização É vedada a realização de operações

DescapitalizaçãoCorrentes Vedações: Art. 167, III da CF Capitalização É vedada a realização de operações de créditos

É vedada a realização de operações de créditos que excedam o montante das despesas de

capital, ressalvadas as autorizadas mediante créditos suplementares ou especiais com

finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta;

Art. 44 da LRF

É vedada a aplicação da receita de capital derivada da alienação de bens e direitos que

integram o patrimônio público para o financiamento de despesa corrente, salvo se destinada por lei aos regimes de previdência social, geral e próprio dos servidores públicos.

social, geral e próprio dos servidores públicos. Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
social, geral e próprio dos servidores públicos. Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação

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Balanço Orçamentário – análise
Balanço Orçamentário – análise

ANÁLISE DO BALANÇO ORÇAMENTÁRIO

• Endividamento Receita Oper. Crédito > Desp. Amort. Dívida

Receita Oper. Crédito < Desp. Amort. Dívida

• Endividamento Receita Oper. Crédito > Desp. Amort. Dívida Receita Oper. Crédito < Desp. Amort. Dívida
• Endividamento Receita Oper. Crédito > Desp. Amort. Dívida Receita Oper. Crédito < Desp. Amort. Dívida

• Indicador de Execução do Orçamento – Quociente de execução da despesa – Compara a Despesa Autorizada com a Despesa Executada (Empenhada ou Liquidada – BO LRF).

com a Despesa Executada (Empenhada ou Liquidada – BO LRF). Permitida a reprodução total ou parcial
com a Despesa Executada (Empenhada ou Liquidada – BO LRF). Permitida a reprodução total ou parcial

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BalanBalanççoo FinanceiroFinanceiro Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a
BalanBalanççoo FinanceiroFinanceiro
BalanBalanççoo FinanceiroFinanceiro
BalanBalanççoo FinanceiroFinanceiro Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a
BalanBalanççoo FinanceiroFinanceiro Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a

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Balanço Financeiro
Balanço Financeiro

Segundo a Lei 4.320/64, artigo 103, o Balanço Financeiro demonstra os ingressos (entradas) e dispêndios (saídas) de recursos financeiros a título de receitas e despesas orçamentárias, bem como os recebimentos e pagamentos de natureza extra-orçamentária, conjugados com os saldos de disponibilidades do exercício anterior e aqueles que passarão para o exercício seguinte.

É importante atentar para o que dispõe o parágrafo único deste artigo,

obrigando que as despesas orçamentárias informadas no Balanço sejam as empenhadas:

Parágrafo único. Os Restos a Pagar do exercício serão computados na receita extra-orçamentária para compensar sua inclusão na despesa orçamentária.

para compensar sua inclusão na despesa orçamentária. Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
para compensar sua inclusão na despesa orçamentária. Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação

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Balanço Financeiro
Balanço Financeiro

Para as NBCT 16.6 – Demonstrações Contábeis:

O Balanço Financeiro evidencia as receitas e despesas orçamentárias, bem como os ingressos e dispêndios extraorçamentários, conjugados com os saldos de caixa do exercício anterior e os que se transferem para o início do exercício seguinte. (Redação dada pela Resolução CFC nº. 1.268/09)

(Redação dada pela Resolução CFC nº. 1.268/09) Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
(Redação dada pela Resolução CFC nº. 1.268/09) Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação

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Balanço Financeiro
Balanço Financeiro

Mudanças relevantes:

o A despesa orçamentária passa a ser demonstrada

por destinação de recursos e não mais por função e

grupo de despesa.

o A despesa orçamentária registrada por empenho e não mais por liquidação durante o exercício.

empenho e não mais por liquidação durante o exercício. Permitida a reprodução total ou parcial desta
empenho e não mais por liquidação durante o exercício. Permitida a reprodução total ou parcial desta

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Balanço Financeiro
Balanço Financeiro
SEGUNDO SEGUNDO O O ATUAL ATUAL ANEXO ANEXO DA DA LEI LEI 4320/64 4320/64
SEGUNDO SEGUNDO O O ATUAL ATUAL ANEXO ANEXO DA DA LEI LEI 4320/64 4320/64
RECEITA RECEITA
RECEITA RECEITA
Categoria Categoria Econômica Econômica
Categoria Categoria Econômica Econômica
2° 2° Nível Nível da da NR NR - - Origem Origem
2° 2° Nível Nível da da NR NR - - Origem Origem
DESPESA DESPESA
DESPESA DESPESA
função função
função função
da NR NR - - Origem Origem DESPESA DESPESA função função Permitida a reprodução total ou
da NR NR - - Origem Origem DESPESA DESPESA função função Permitida a reprodução total ou

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Balanço Financeiro
Balanço Financeiro
SEGUNDO SEGUNDO A A NBCT NBCT 16.6 16.6
SEGUNDO SEGUNDO A A NBCT NBCT 16.6 16.6
RECEITA RECEITA
RECEITA RECEITA
Destinação Destinação de de recursos recursos
Destinação Destinação de de recursos recursos
DESPESA DESPESA
DESPESA DESPESA
Destinação Destinação de de recursos recursos
Destinação Destinação de de recursos recursos
Despesa Despesa registrada registrada por por empenho empenho
Despesa Despesa registrada registrada por por empenho empenho
Despesa registrada registrada por por empenho empenho Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
Despesa registrada registrada por por empenho empenho Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação

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Balanço Financeiro
Balanço Financeiro

Benefícios para Sociedade

o Acompanhar a receita auferida e a despesa paga do ente público por destinação de recursos

o Permitir

visão

orçamentária

disponibilidades financeiras

e extra-orçamentária

das

disponibilidades financeiras e extra-orçamentária das Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
disponibilidades financeiras e extra-orçamentária das Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação

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Balanço Financeiro – nova estrutura
Balanço Financeiro – nova estrutura

EXERCÍCIO:

PERÍODO (MÊS) :

<ENTE DA FEDERAÇÃO> BALANÇO FINANCEIRO DATA DE EMISSÃO:

PÁGINA:

INGRESSOS

DISPÊNDIOS

ESPECIFICAÇÃO

Exercício

Atual

Exercício

Anterior

ESPECIFICAÇÃO

Exercício

Atual

Exercício

Anterior

Receita Orçamentária (I)

Ordinária Vinculada Previdência Social Transferências obrigatórias de outro ente Convênios (

)

Deduções da Receita Orçamentária

Transferências Financeiras Recebidas (II)

Recebimentos Extra-Orçamentários (III)

Saldo em Espécie do Exercício Anterior (IV)

Despesa Orçamentária (VI)

Ordinária Vinculada Previdência Social Transferências obrigatórias de outro ente Convênios (

)

Transferências Financeiras Concedidas

(VII)

Pagamentos Extra-Orçamentários (VIII)

Saldo em Espécie para o Exercício Seguinte (IX)

TOTAL (V) = (I+II+III+IV)

TOTAL (X) = (VI+VII+VIII+IX)

(IX) TOTAL (V) = (I+II+III+IV) TOTAL (X) = (VI+VII+VIII+IX) Permitida a reprodução total ou parcial 26
(IX) TOTAL (V) = (I+II+III+IV) TOTAL (X) = (VI+VII+VIII+IX) Permitida a reprodução total ou parcial 26

Permitida a reprodução total ou parcial

26

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Método do Balanço Financeiro
Método do Balanço Financeiro

ESTRUTURA

MÉTODO

Receitas e Despesas Orçamentárias

Método

Movimento

Transferências

Método

Movimento

Receitas e Despesas Extra-Orçamentárias

Método Saldo

Método Saldo

e Despesas Extra-Orçamentárias Método Saldo Método Saldo Saldo Final e Inicial Variação do Saldo Permitida a

Saldo Final e Inicial

Variação do Saldo

Método Saldo Saldo Final e Inicial Variação do Saldo Permitida a reprodução total ou parcial desta
Método Saldo Saldo Final e Inicial Variação do Saldo Permitida a reprodução total ou parcial desta

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Balanço Financeiro – análise
Balanço Financeiro – análise

ANÁLISE DO BALANÇO FINANCEIRO

Resultado Financeiro

– Saldo em espécie p/ o Exercício Seguinte Saldo em espécie do Exercício Anterior

resultado financeiro positivo

– Saldo em espécie p/ o Exercício Seguinte Saldo em espécie do Exercício Anterior

resultado financeiro negativo

– Saldo em espécie p/ o Exercício Seguinte = Saldo em espécie do Exercício Anterior

Seguinte = Saldo em espécie do Exercício Anterior resultado financeiro nulo Permitida a reprodução total ou

resultado financeiro nulo

em espécie do Exercício Anterior resultado financeiro nulo Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
em espécie do Exercício Anterior resultado financeiro nulo Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação

Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte.

BalanBalanççoo PatrimonialPatrimonial ee DemonstraDemonstraçãçãoo dasdas VariaVariaçõçõeses
BalanBalanççoo PatrimonialPatrimonial ee DemonstraDemonstraçãçãoo dasdas VariaVariaçõçõeses
BalanBalanççoo PatrimonialPatrimonial ee
DemonstraDemonstraçãçãoo dasdas
VariaVariaçõçõeses PatrimoniaisPatrimoniais
dasdas VariaVariaçõçõeses PatrimoniaisPatrimoniais Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
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Balanço Patrimonial e Demonstração das Variações Patrimoniais
Balanço Patrimonial e Demonstração das
Variações Patrimoniais

Contabilidade

e Demonstração das Variações Patrimoniais Contabilidade Objeto: Patrimônio No Balan ç o Patrimonial encontramos

Objeto: Patrimônio

No Balanço Patrimonial encontramos a posição patrimonial estática do Órgão ou Entidade e também o resultado acumulado.

Na Demonstração das Variações Patrimoniais encontramos as alterações verificadas no patrimônio em um período, que podem ser quantitativas ou qualitativas, decorrentes ou independentes da execução orçamentária.

decorrentes ou independentes da execução orçamentária. Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
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BalanBalanççoo PatrimonialPatrimonial Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a
BalanBalanççoo PatrimonialPatrimonial
BalanBalanççoo PatrimonialPatrimonial
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Balanço Patrimonial: Lei 4320/1964
Balanço Patrimonial: Lei 4320/1964

De acordo com a Lei 4.320/64, art. 105, no Balanço Patrimonial estarão demonstrados os Ativos Financeiro e Permanente, os Passivos Financeiro e Permanente, o Saldo Patrimonial e as Contas de Compensação.

Ativo e Passivo Financeiros = independem de autorização orçamentária para suas realizações.

Ativo e Passivo Não Financeiros = dependem de autorização orçamentária para suas realizações.

Contas de Compensação = correspondem apenas aos atos potenciais (contratos, convênios, garantias, etc.)

aos atos potenciais (contratos, convênios, garantias, etc.) Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
aos atos potenciais (contratos, convênios, garantias, etc.) Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação

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Balanço Patrimonial: aspectos inovadores
Balanço Patrimonial: aspectos inovadores

Pelo Norma, confere-se enfoque patrimonial ao Balanço e promove-se a convergência às normas internacionais e brasileiras, incluindo a legislação societária (lei 6.404/76 e alterações).

O Balanço Patrimonial é dividido em Ativo Circulante x Não Circulante

Ativo

é dividido em Ativo Circulante x Não Circulante Ativo Circulante Não Circulante (a) estão disponíveis para
Circulante Não Circulante
Circulante
Não Circulante

(a) estão disponíveis para realização imediata;

(b) tem a expectativa de realização até o término do

exercício seguinte.

Demais Ativos

(a) correspondem a valores exigíveis até o final do

exercício seguinte;

(b) correspondem a valores de terceiros ou retenções

em nome deles, quando a entidade do setor público for a fiel depositária, independentemente do prazo de

exigibilidade.

depositária, independentemente do prazo de exigibilidade. Circulante Passivo Não Circulante Demais Passivos Permitida
depositária, independentemente do prazo de exigibilidade. Circulante Passivo Não Circulante Demais Passivos Permitida
depositária, independentemente do prazo de exigibilidade. Circulante Passivo Não Circulante Demais Passivos Permitida
depositária, independentemente do prazo de exigibilidade. Circulante Passivo Não Circulante Demais Passivos Permitida
depositária, independentemente do prazo de exigibilidade. Circulante Passivo Não Circulante Demais Passivos Permitida
depositária, independentemente do prazo de exigibilidade. Circulante Passivo Não Circulante Demais Passivos Permitida
depositária, independentemente do prazo de exigibilidade. Circulante Passivo Não Circulante Demais Passivos Permitida
depositária, independentemente do prazo de exigibilidade. Circulante Passivo Não Circulante Demais Passivos Permitida
depositária, independentemente do prazo de exigibilidade. Circulante Passivo Não Circulante Demais Passivos Permitida
depositária, independentemente do prazo de exigibilidade. Circulante Passivo Não Circulante Demais Passivos Permitida
depositária, independentemente do prazo de exigibilidade. Circulante Passivo Não Circulante Demais Passivos Permitida

Circulante

Passivo

Não Circulante

Demais Passivos

Circulante Passivo Não Circulante Demais Passivos Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
Circulante Passivo Não Circulante Demais Passivos Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação

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Balanço Patrimonial: aspectos inovadores
Balanço Patrimonial: aspectos inovadores

Disposição das Contas:

No Balanço Patrimonial, as contas devem ser dispostas da seguinte forma:

Ativo

Passivo

contas devem ser dispostas da seguinte forma: Ativo Passivo Grau Decrescente de Liquidez Grau Decrescente de
contas devem ser dispostas da seguinte forma: Ativo Passivo Grau Decrescente de Liquidez Grau Decrescente de

Grau Decrescente de Liquidez

Grau Decrescente de Exigibilidade

Decrescente de Liquidez Grau Decrescente de Exigibilidade Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
Decrescente de Liquidez Grau Decrescente de Exigibilidade Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação

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Balanço Patrimonial: nova estrutura
Balanço Patrimonial: nova estrutura
Balanço Patrimonial: nova estrutura <ENTE DA FEDERAÇÃO> BALANÇO PATRIMONIAL EXERCÍCIO: PERÍODO: MÊS
Balanço Patrimonial: nova estrutura <ENTE DA FEDERAÇÃO> BALANÇO PATRIMONIAL EXERCÍCIO: PERÍODO: MÊS
Balanço Patrimonial: nova estrutura <ENTE DA FEDERAÇÃO> BALANÇO PATRIMONIAL EXERCÍCIO: PERÍODO: MÊS
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Balanço Patrimonial: nova estrutura <ENTE DA FEDERAÇÃO> BALANÇO PATRIMONIAL EXERCÍCIO: PERÍODO: MÊS
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Balanço Patrimonial: nova estrutura <ENTE DA FEDERAÇÃO> BALANÇO PATRIMONIAL EXERCÍCIO: PERÍODO: MÊS
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Balanço Patrimonial: nova estrutura <ENTE DA FEDERAÇÃO> BALANÇO PATRIMONIAL EXERCÍCIO: PERÍODO: MÊS
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Balanço Patrimonial: nova estrutura <ENTE DA FEDERAÇÃO> BALANÇO PATRIMONIAL EXERCÍCIO: PERÍODO: MÊS
<ENTE DA FEDERAÇÃO> BALANÇO PATRIMONIAL EXERCÍCIO: PERÍODO: MÊS DATA EMISSÃO: PÁGINA: ATIVO PASSIVO
<ENTE DA FEDERAÇÃO>
BALANÇO PATRIMONIAL
EXERCÍCIO:
PERÍODO: MÊS
DATA EMISSÃO:
PÁGINA:
ATIVO
PASSIVO
Exercício
Exercício
ESPECIFICAÇÃO
Exercício
ESPECIFICAÇÃO
Exercício
Anterior
Anterior
Atual
Atual
ATIVO CIRCULANTE
Caixa e Equivalente de Caixa
Créditos Realizáveis de Curto Prazo
Demais Créditos e Valores de Curto Prazo
Investimentos Temporários
Estoques
Variações Patrimoniais Diminutivas Pagas
Antecipadamente
PASSIVO CIRCULANTE
Obrigações Trabalhistas e Previdenciárias a
Pagar de Curto Prazo
Empréstimos e Financiamentos de Curto Prazo
Fornecedores e Contas a Pagar de Curto Prazo
Obrigações Fiscais de Curto Prazo
Demais Obrigações de Curto Prazo
Provisões de Curto Prazo
ATIVO NÃO-CIRCULANTE
Ativo Realizável a Longo Prazo
Investimento
Imobilizado
Intangível
PASSIVO NÃO-CIRCULANTE
Obrigações Trabalhistas
e
Previdenciárias
a
Pagar de Longo Prazo
Empréstimos e Financiamentos de Longo Prazo
Fornecedores de Longo Prazo
Obrigações Fiscais de Longo Prazo
Demais Obrigações de Longo Prazo
Provisões de Longo Prazo
Resultado Diferido
TOTAL DO PASSIVO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Exercício
Exercício
ESPECIFICAÇÃO
Atual
Anterior
Patrimônio Social/Capital Social
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliação Patrimonial
Reservas de Lucros
Resultados Acumulados
Ações/Cotas em Tesouraria
TOTAL DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
TOTAL
TOTAL
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Compensações Balanço Patrimonial: nova estrutura
Compensações
Balanço Patrimonial: nova estrutura

Visão Lei 4320/64

ATIVO FINANCEIRO

PASSIVO FINANCEIRO

ATIVO PERMANENTE

PASSIVO PERMANENTE

SALDO PATRIMONIAL

Compensações

ESPECIFICAÇÃO

Exercício

Exercício

ESPECIFICAÇÃO

Exercício

Exercício

Atual

Anterior

Atual

Anterior

Saldo dos Atos Potenciais do Ativo

Saldo dos Atos Potenciais do Passivo

TOTAL

   

TOTAL

   
do Passivo TOTAL     TOTAL     Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
do Passivo TOTAL     TOTAL     Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação

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Balanço Patrimonial: questões para análise
Balanço Patrimonial: questões para análise

Ativo Real = Ativo Financeiro + Ativo Não Financeiro Passivo Real = Passivo Financeiro + Passivo Não Financeiro

Ativo Real > Passivo Real

Ativo Real < Passivo Real

Ativo Real Líquido/PL Positivo

Passivo Real a Descoberto/ PL Negativo

Ativo Financeiro > Passivo Financeiro

Ativo Financeiro < Passivo Financeiro

Passivo Financeiro Ativo Financeiro < Passivo Financeiro S u p e r á v i t
Passivo Financeiro Ativo Financeiro < Passivo Financeiro S u p e r á v i t

Superávit Financeiro

Fonte para abertura de créditos adicionais
Fonte
para
abertura
de
créditos
adicionais

Déficit Financeiro

Dívida Flutuante -Restos a pagar -Serviço da dívida a pagar -Depósitos de terceiros -Cauções

Dívida Fundada

- Financiamentos a pagar

- Empréstimos a pagar

- Títulos emitidos a pagar

pagar - Empréstimos a pagar - Títulos emitidos a pagar Permitida a reprodução total ou parcial
pagar - Empréstimos a pagar - Títulos emitidos a pagar Permitida a reprodução total ou parcial

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Balanço Patrimonial: questões para análise
Balanço Patrimonial: questões para análise

A análise do Balanço Patrimonial consiste na sua decomposição, comparação e interpretação, permitindo conhecer detalhadamente a situação patrimonial da entidade.

Balanço

Os

Patrimonial são a análise horizontal, a análise vertical. A análise horizontal consiste em se verificar a evolução dos elementos patrimoniais durante um determinado período.

A análise vertical envolve elementos relativos a um mesmo exercício.

processos

mais

utilizados

análise

na

do

mesmo exercício. processos mais utilizados análise na do Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
mesmo exercício. processos mais utilizados análise na do Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação

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Balanço Patrimonial: questões para análise
Balanço Patrimonial: questões para análise

A análise pode ser feita mediante a utilização de índices, permitindo a análise da situação patrimonial da entidade:

a) Liquidez imediata (LI) – Caixa e Equivalente de Caixa/ Passivo

Circulante

b) Liquidez corrente (LC) - Ativo Circulante/ Passivo Circulante

c) Liquidez seca (LS) - (Ativo Circulante – Itens Não Monetários) /

Passivo Circulante

d) Liquidez geral (LG) - Ativo Circulante + Ativo Realizável a Longo

Prazo / Passivo Circulante + Passivo Exigível a Longo Prazo

e) Endividamento Geral (EG) – Passivo Circulante + Exigível a Longo

Prazo x 100 / Passivo Total

Circulante + Exigível a Longo Prazo x 100 / Passivo Total Permitida a reprodução total ou
Circulante + Exigível a Longo Prazo x 100 / Passivo Total Permitida a reprodução total ou

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Balanço Patrimonial: análise da consistência
Balanço Patrimonial: análise da consistência

Ativo = Passivo

Superávit/Déficit

Financeiro

=

Valor

Demonstrativo

de

Superávit Financeiro Apurado no balanço patrimonial.

de Superávit Financeiro Apurado no balanço patrimonial. Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
de Superávit Financeiro Apurado no balanço patrimonial. Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação

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DemonstrativoDemonstrativo dodo SuperSuperáávit/Dvit/Dééficitficit FinanceiroFinanceiro Permitida a reprodução
DemonstrativoDemonstrativo dodo SuperSuperáávit/Dvit/Dééficitficit FinanceiroFinanceiro
DemonstrativoDemonstrativo dodo
SuperSuperáávit/Dvit/Dééficitficit
FinanceiroFinanceiro
SuperSuperáávit/Dvit/Dééficitficit FinanceiroFinanceiro Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
SuperSuperáávit/Dvit/Dééficitficit FinanceiroFinanceiro Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação

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Demonstrativo do Superávit Financeiro
Demonstrativo do Superávit Financeiro

Como anexo ao Balanço Patrimonial, deverá ser elaborado o demonstrativo do superávit financeiro apurado no Balanço Patrimonial do exercício anterior.

Superávit financeiro - a diferença positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos créditos adicionais transferidos e as operações de credito a eles vinculadas, que é uma das fontes para abertura de crédito adicional, segundo o artigo 43 da Lei nº

4.320/64.

crédito adicional, segundo o artigo 43 da Lei nº 4.320/64. Permitida a reprodução total ou parcial
crédito adicional, segundo o artigo 43 da Lei nº 4.320/64. Permitida a reprodução total ou parcial

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Demonstrativo do Superávit/Déficit Financeiro
Demonstrativo do Superávit/Déficit Financeiro

<ENTE DA FEDERAÇÃO>

DEMONSTRATIVO DO SUPERÁVIT/DÉFICIT FINACEIRO APURADO NO BALANÇO PATRIMONIAL

EXERCÍCIO:

MÊS

EMISSÃO:

PÁGINA:

SUPERÁVIT

FINANCEIRO

DESTINAÇÃO DE RECURSOS

Ordinária Vinculada Previdência Social Transferências obrigatórias de outro ente Convênios )

(

TOTAL

obrigatórias de outro ente Convênios ) ( TOTAL Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
obrigatórias de outro ente Convênios ) ( TOTAL Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação

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DemonstraDemonstraçãçãoo dasdas VariaVariaçõçõeses PatrimoniaisPatrimoniais Permitida a reprodução total ou
DemonstraDemonstraçãçãoo dasdas VariaVariaçõçõeses PatrimoniaisPatrimoniais
DemonstraDemonstraçãçãoo dasdas
VariaVariaçõçõeses PatrimoniaisPatrimoniais
dasdas VariaVariaçõçõeses PatrimoniaisPatrimoniais Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
dasdas VariaVariaçõçõeses PatrimoniaisPatrimoniais Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação

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Demonstração das Variações Patrimoniais
Demonstração das Variações Patrimoniais

Lei 4.320/64

Abaixo,

vejamos

4.320/64:

a definição

da DVP segundo

a

Lei

A Demonstração das Variações Patrimoniais – DVP evidencia as alterações verificadas no patrimônio durante o exercício financeiro, resultante ou independente da execução orçamentária, e indica o resultado patrimonial do exercício.

(Art. 104 – Lei 4.320/64)

patrimonial do exercício. (Art. 104 – Lei 4.320/64) Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
patrimonial do exercício. (Art. 104 – Lei 4.320/64) Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação

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Demonstração das Variações Patrimoniais – estrutura atual O atual modelo da DVP aduz o enfoque
Demonstração das Variações Patrimoniais –
estrutura atual
O
atual
modelo
da
DVP
aduz
o
enfoque
orçamentário
à
demonstração,
ao
separar
as
variações
em

decorrentes/independentes da execução orçamentária:

DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS

DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS

VARIAÇÕES ATIVAS

VARIAÇÕES PASSIVAS

DECORRENTES DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA

DECORRENTES DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA

RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS Receitas Correntes Receitas de Capital INTERFERÊNCIAS ATIVAS Cota Recebida Repasse Recebido Sub-Repasse Recebido MUTAÇÕES ATIVAS Aquisição de Bens e Direitos Amortização da Dívida Passiva

DESPESAS ORÇAMENTÁRIAS Despesas Correntes Despesas de Capital INTERFERÊNCIAS PASSIVAS Cota Condedida Repasse Concedido Sub-Repasse Concedido MUTAÇÕES PASSIVAS Alienação de Bens e Direitos Operações de Crédito - Dívidas Passivas

INDEPENDENTES DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA

INDEPENDENTES DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA

RECEITAS EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS Receitas dos Órgãos que estão fora do Orçam. INTERFERÊNCIAS ATIVAS Transferências Financeiras p/ Atender RP Transferências de Bens e Valores Recebidos ACRÉSCIMOS PATRIMONIAIS Incorporações de Bens e Direitos Desincorporações de Passivos RESULTADO PATRIMONIAL Déficit

TOTAL DAS VARIAÇÕES ATIVAS

DESPESAS EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS Despesas dos Órgãos que estão fora do Orçam. INTERFERÊNCIAS PASSIVAS Transferências Financeiras p/ Atender RP Transferências de Bens e Valores Concedidos DECRÉSCIMOS PATRIMONIAIS Desincorporações de Bens e Direitos Incorporações de Passivos RESULTADO PATRIMONIAL Superávit

TOTAL DAS VARIAÇÕES PASSIVAS

PATRIMONIAL Superávit TOTAL DAS VARIAÇÕES PASSIVAS Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
PATRIMONIAL Superávit TOTAL DAS VARIAÇÕES PASSIVAS Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação

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DVP – ASPECTOS INOVADORES: Variações quantitativas e qualitativas
DVP – ASPECTOS INOVADORES: Variações
quantitativas
e
qualitativas

A Demonstração das Variações Patrimoniais evidencia as variações quantitativas, o resultado patrimonial e as variações qualitativas decorrentes da execução orçamentária. (Redação dada pela Resolução CFC nº. 1.268/09)

As variações quantitativas são decorrentes de transações no setor público que aumentam ou diminuem o patrimônio líquido. O resultado patrimonial do período é apurado pelo confronto entre as variações patrimoniais aumentativas e diminutivas.

As variações qualitativas são decorrentes de transações no setor público que alteram a composição dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimônio líquido.

Variações Aumentativas Variações Diminutivas

Aumentam a situação líquida patrimonial

Diminuem a situação líquida patrimonial

patrimonial Diminuem a situação líquida patrimonial Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
patrimonial Diminuem a situação líquida patrimonial Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação

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DVP – Aspectos inovadores
DVP – Aspectos inovadores

VariaVariaçõçõeses qualitativasqualitativas

É importante atentar para o que se deve demonstrar na DVP com relação às variações qualitativas:

Para fins da DVP, apresentar-se-ão às variações qualitativas decorrentes da execução orçamentária que consistem em incorporação de ativos não-financeiros, desincorporação de passivos não-financeiros, desincorporação de ativos não-financeiros e incorporação de passivos não-financeiros. Para fins da Demonstração das Variações Patrimoniais, considerar-se-ão apenas as decorrentes das receitas e despesas de capital.

apenas as decorrentes das receitas e despesas de capital. Permitida a reprodução total ou parcial desta
apenas as decorrentes das receitas e despesas de capital. Permitida a reprodução total ou parcial desta

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DVP – Nova estrutura
DVP – Nova estrutura
<ENTE DA FEDERAÇÃO> DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS EXERCÍCIO: MÊS: EMISSÃO: PÁGINA:
<ENTE DA FEDERAÇÃO>
DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS
EXERCÍCIO:
MÊS:
EMISSÃO:
PÁGINA:
VARIAÇÕES PATRIMONIAIS QUANTITATIVAS
Exercício
Exercício
Atual
Anterior
Variações Patrimoniais Aumentativas
Tributárias e Contribuições
Impostos
Taxas
Contribuições de Melhoria
Contribuições Sociais
Contribuições Econômicas
Venda de Mercadorias, Produtos e Serviços
Venda de Mercadorias
Venda de Produtos
Venda de Serviços
Financeiras
Juros e Encargos de Empréstimos e Financiamentos Concedidos
Juros e Encargos de Mora
Variações Monetárias e Cambiais
Remuneração de Depósitos Bancários e Aplicações Financeiras
Descontos Financeiros Obtidos
Outras Variações Patrimoniais Aumentativas - Financeiras
Transferências
Transferências Intra Governamentais
Transferências Inter Governamentais
Transferências das Instituições Privadas
Transferências das Instituições Multigovernamentais
Transferências de Consórcios Públicos
Transferências do Exterior
Exploração de Bens e Serviços
Exploração de Bens
Exploração de Serviços
Valorização e Ganhos com Ativos
Reavaliação de Ativos
Ganhos com Alienação
Outras Variações Patrimoniais Aumentativas
Resultado Positivo de Participações em Coligadas e Controladas
Diversas Variações Patrimoniais Aumentativas
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DVP – Nova estrutura
DVP – Nova estrutura

Variações Patrimoniais Diminutivas

Pessoal e Encargos Remuneração a Pessoal Encargos Patronais Benefícios a Pessoal Custo de Pessoal e Encargos Outras Variações Patrimoniais Diminutivas – Pessoal e Encargos

Benefícios Previdenciários Aposentadorias e Reformas Pensões Outros Benefícios Previdenciários

Benefícios Assistenciais Benefícios de Prestação Continuada Benefícios Eventuais Políticas Públicas de Transferência de Renda

Financeiras Juros e Encargos sobre Empréstimos e Financiamentos Obtidos Juros e Encargos de Mora Variações Monetárias e Cambiais Descontos Financeiros Concedidos Outras Variações Patrimoniais Diminutivas - Financeiras

Transferências Transferências Intra Governamentais Transferências Inter Governamentais Transferências a Instituições Privadas Transferências a Instituições Multigovernamentais Transferências a Consórcios Públicos Transferências ao Exterior

a Consórcios Públicos Transferências ao Exterior Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
a Consórcios Públicos Transferências ao Exterior Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação

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DVP – Nova estrutura
DVP – Nova estrutura

Tributárias e Contributivas Tributos Contribuições Custo com Tributos e Contribuições

Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital Fixo Uso de Material de Consumo Serviços Depreciação, Amortização e Exaustão Custo de Materiais, Serviços e Consumo de Capital Fixo

Desvalorização e Perda de Ativos Redução a Valor Recuperável Perdas com alienação Perdas involuntárias

Outras Variações Patrimoniais Diminutivas Premiações Incentivos Equalizações de Preços e Taxas Participações e Contribuições Resultado Negativo com Participações em Coligadas e Controladas Custo de Outras VPD Diversas Variações Patrimoniais Diminutivas

Resultado Patrimonial do Período

Diminutivas Resultado Patrimonial do Período Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
Diminutivas Resultado Patrimonial do Período Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação

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DVP – Nova estrutura
DVP – Nova estrutura

VARIAÇÕES PATRIMONIAIS QUALITATIVAS (decorrentes da execução orçamentária)

Ex.

Atual

Ex.

Anterior

Incorporação de ativo Desincorporação de passivo Incorporação de passivo Desincorporação de ativo

passivo Incorporação de passivo Desincorporação de ativo Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
passivo Incorporação de passivo Desincorporação de ativo Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação

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DVP – Questões para análise
DVP – Questões para análise

Resultado Patrimonial

– Variações Aum. > Variações Dim. Superávit

– Variações Aum. > Variações Dim. Superávit – Variações Aum. < Variações Dim. Déficit –

– Variações Aum. < Variações Dim. Déficit

– Variações Aum. = Variações Dim.

– A diferença entre as variações aumentativas e as variações diminutivas ocorridas durante o ano, ou seja, o resultado patrimonial do exercício, poderá constar das Variações Aumentativas (déficit) ou das Variações Diminutivas (no caso de Superávit),

– A DVP permite a análise das variáveis que influenciaram na alteração do patrimônio da entidade para o fornecimento dos serviços públicos.

da entidade para o fornecimento dos serviços públicos. Equilíbrio Análise da consistência da DVP Depois apurado

Equilíbrioda entidade para o fornecimento dos serviços públicos. Análise da consistência da DVP Depois apurado de

Análise da consistência da DVP

Depois apurado de somado o resultado
Depois apurado de somado o resultado

•Variações Aumentativas = Variações Diminutivas

•Variações Aumentativas = Variações Diminutivas Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
•Variações Aumentativas = Variações Diminutivas Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação

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DemonstraDemonstraçãçãoo dosdos FluxosFluxos dede CaixaCaixa Permitida a reprodução total ou parcial desta
DemonstraDemonstraçãçãoo dosdos FluxosFluxos dede CaixaCaixa
DemonstraDemonstraçãçãoo dosdos FluxosFluxos
dede CaixaCaixa
dosdos FluxosFluxos dede CaixaCaixa Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
dosdos FluxosFluxos dede CaixaCaixa Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação

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Conceitos relacionados à DFC
Conceitos relacionados à DFC
Conceitos relacionados à DFC Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a
Conceitos relacionados à DFC Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a
Conceitos relacionados à DFC Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a

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Embasamento legal e normativo da DFC
Embasamento legal e normativo da DFC

ItemItemItemItem 24242424

16.6

NBCNBCNBCNBC Item ItemItemItemItem 25 TTTT 16.616.616.616.6 NBC 26262626 T

ItemItemItemItem 27272727

NBCNBCNBCNBC ItemItemItemItem TTTT 16.616.616.616.6 28282828

NBCNBCNBCNBC NBCNBCNBCNBC TTTT TTTT 16.616.616.616.6 16.616.616.616.6

“24.A DFC apresenta a movimentação

financeira histórica da entidade pública,

programa, projeto, fundo ou outra unidade de

“25.A DFC deve ser elaborada

pelos métodos direto ou indireto e

acumulação relevante, permitindo aos

deve, pelo menos, evidenciar as

“27.O FC dos investimentos inclui

usuários projetar cenários de fluxos futuros

“26.O

FC

fluxos

das

operações

de caixa e elaborar análise sobre eventuais

os

movimentações em três grandes

de

recursos

à

mudanças em torno da capacidade da

grupos, a saber:

relacionados

à

aquisição

compreende os ingressos e os

e

entidade de manter o regular financiamento

dos

responsabilidade, bem como outros cenários

de

liquidez

sua

desembolsos relacionados com a

serviços

públicos

sob

“28. O FC dos financiamentos

inclui os fluxos de recursos

em

relacionados à captação e à

alienação de ativo não-circulante,

a.fluxo de caixa das operações;

ação pública, e os demais fluxos

b.fluxo de caixa dos investimentos; e

como

bem

recebimentos

que não se qualificam como de

solvência,

c.fluxo de caixa dos financiamentos.”

e

graus

de

dinheiro por liquidação de adiant.

ou

probabilidade da permanência de itens que

invest. ou financiamento.”

amortização

de

amortização de empréstimos e

emprést.

representam entradas e saídas de caixa.”

financiamentos.”

concedidos e outras operações

da mesma natureza.

concedidos e outras operações da mesma natureza. ” Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
concedidos e outras operações da mesma natureza. ” Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação

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Conceitos contemplados pela DFC
Conceitos contemplados pela DFC

• Permite um melhor gerenciamento e controle financeiro;

• Proporciona

instrumentos para avaliar a capacidade de a entidade gerar

caixa e equivalentes de caixa, bem como suas necessidades de liquidez;

• Permite aos usuários projetar cenários de fluxos futuros de caixa e elaborar análise sobre eventuais mudanças sobre a capacidade de manutenção dos serviços públicos;

• A DFC pode ser elaborada pelo método direto ou indireto.

usuários

informação

contábil

aos

da

direto ou indireto. usuários informação contábil aos da Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
direto ou indireto. usuários informação contábil aos da Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação

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Estrutura da DFC – método direto
Estrutura da DFC – método direto

<ENTE DA FEDERAÇÃO>

DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA

EXERCÍCIO:

MÊS:

EMISSÃO:

EXERCÍCIO

ATUAL

EXERCÍCIO

ANTERIOR

FLUXO DE CAIXA DAS OPERAÇÕES

INGRESSOS (REC. ORIG., DERIVADAS, TRANSF.)

DESEMBOLSOS (PESSOAL, JUROS, TRASF.)

FLUXO DE CAIXA DO INVESTIMENTO

INGRESSOS (ALIEN. BENS, AMORT. EMPRÉS., ETC.)

DESEMBOLSOS (CONCESSÃO DE EMPR., AQUISIÇÃO DE ATIVO NÃO CIRC., ETC.)

FLUXO DE CAIXA DO FINANCIAMENTO

INGRESSOS (OP. DE CRÉDITO)

DESEMBOLSOS (AMORT. DE DÍVIDAS)

GERAÇÃO LÍQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE

CAIXA E EQUIVALENTE INICIAL

CAIXA E EQUIVALENTE FINAL

CAIXA E EQUIVALENTE INICIAL CAIXA E EQUIVALENTE FINAL Permitida a reprodução total ou parcial 58 desta
CAIXA E EQUIVALENTE INICIAL CAIXA E EQUIVALENTE FINAL Permitida a reprodução total ou parcial 58 desta

Permitida a reprodução total ou parcial

58

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Estrutura da DFC – método direto
Estrutura da DFC – método direto

ENTE DA FEDERAÇÃO>

DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA

EXERCÍCIO:

MÊS:

EMISSÃO:

 

Exercício

Exercício

Atual

Anterior

FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DAS OPERAÇÕES

   

INGRESSOS

   

RECEITAS DERIVADAS

   

Receita Tributária

   

Receita de Contribuições

   

Outras Receitas Derivadas

   

RECEITAS ORIGINÁRIAS

   

Receita Patrimonial

   

Receita Agropecuária

   

Receita Industrial

   

Receita de Serviços

   

Outras Receitas Originárias

   

Remuneração das Disponibilidades

   

TRANSFERÊNCIAS

   

Intergovernamentais

   

a Estados

   

a Municípios

   

Intragovernamentais

   
    Intragovernamentais     Permitida a reprodução total ou parcial 59 desta
    Intragovernamentais     Permitida a reprodução total ou parcial 59 desta

Permitida a reprodução total ou parcial

59

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Estrutura da DFC – método direto ENTE DA FEDERAÇÃO> DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA EXERCÍCIO:
Estrutura da DFC – método direto
ENTE DA FEDERAÇÃO>
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
EXERCÍCIO:
MÊS:
EMISSÃO:
DESEMBOLSOS DAS OPERAÇÕES
PESSOAL E OUTRAS DESPESAS CORRENTES POR FUNÇÃO
Legislativa
Judiciária
Previdência Social
Administração
Defesa Nacional
Segurança Pública
Relações Exteriores
Assistência Social
Previdência Social
Saúde
Trabalho
Educação
(
)
JUROS E ENCARGOS DA DÍVIDA
Juros e Correção Monetária da Dívida Interna
Juros e Correção Monetária da Dívida Externa
Outros Encargos da Dívida
TRANSFERÊNCIAS
Intergovernamentais
a Estados
a Municípios
Intragovernamentais
FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DAS OPERAÇÕES
FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DAS OPERAÇÕES Permitida a reprodução total ou parcial 60 desta
FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DAS OPERAÇÕES Permitida a reprodução total ou parcial 60 desta

Permitida a reprodução total ou parcial

60

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Estrutura da DFC – método direto
Estrutura da DFC – método direto
ENTE DA FEDERAÇÃO> DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA EXERCÍCIO: MÊS: EMISSÃO: FLUXOS DE CAIXA DAS
ENTE DA FEDERAÇÃO>
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
EXERCÍCIO:
MÊS:
EMISSÃO:
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
INGRESSOS
ALIENAÇÃO DE BENS
AMORTIZAÇÃO DE EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS CONCEDIDOS
DESEMBOLSOS
AQUISIÇÃO DE ATIVO NÃO CIRCULANTE
CONCESSÃO DE EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS
FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO Permitida a reprodução total ou parcial 61 desta
FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO Permitida a reprodução total ou parcial 61 desta

Permitida a reprodução total ou parcial

61

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Estrutura da DFC – método direto
Estrutura da DFC – método direto

ENTE DA FEDERAÇÃO>

DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA

EXERCÍCIO:

MÊS:

EMISSÃO:

FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO INGRESSOS OPERAÇÕES DE CRÉDITO DESEMBOLSOS
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
INGRESSOS
OPERAÇÕES DE CRÉDITO
DESEMBOLSOS
AMORTIZAÇÃO/REFINANCIAMENTO DA DÍVIDA
FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
GERAÇÃO LÍQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA
CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA INICIAL
CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA FINAL
DE CAIXA INICIAL CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA FINAL Permitida a reprodução total ou parcial 62
DE CAIXA INICIAL CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA FINAL Permitida a reprodução total ou parcial 62

Permitida a reprodução total ou parcial

62

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Estrutura da DFC – método indireto
Estrutura da DFC – método indireto

<ENTE DA FEDERAÇÃO>

DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA

EXERCÍCIO:

MÊS:

EMISSÃO:

EXERCÍCIO

ATUAL

EXERCÍCIO

ANTERIOR

FLUXO DE CAIXA DAS OPERAÇÕES

RESULTADO PATRIMONIAL

+/- AJUSTES (DEPRECIAÇÃO, PROVISÕES, ETC.)

FLUXO DE CAIXA DO INVESTIMENTO

INGRESSOS (ALIEN. BENS, AMORT. EMPRÉS., ETC.)

DESEMBOLSOS (CONCESSÃO DE EMPR., AQUISIÇÃO DE ATIVO NÃO CIRC., ETC.)

FLUXO DE CAIXA DO FINANCIAMENTO

INGRESSOS (OP. DE CRÉDITO)

DESEMBOLSOS (AMORT. DE DÍVIDAS)

GERAÇÃO LÍQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE

CAIXA E EQUIVALENTE INICIAL

CAIXA E EQUIVALENTE FINAL

CAIXA E EQUIVALENTE INICIAL CAIXA E EQUIVALENTE FINAL Permitida a reprodução total ou parcial 63 desta
CAIXA E EQUIVALENTE INICIAL CAIXA E EQUIVALENTE FINAL Permitida a reprodução total ou parcial 63 desta

Permitida a reprodução total ou parcial

63

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Estrutura da DFC – comparação de métodos
Estrutura da DFC – comparação de métodos

MÉTODO INDIRETO

RESULTADO

PATRIMONIAL

ENTRADAS

OPERACIONAIS

AJUSTES

SAÍDAS

OPERACIONAIS

GERAÇÃO INTERNA DE CAIXA
GERAÇÃO
INTERNA DE
CAIXA
GERAÇÃO OPERACIONAL DE CAIXA
GERAÇÃO
OPERACIONAL
DE CAIXA

+/-

=

+/-

INTERNA DE CAIXA GERAÇÃO OPERACIONAL DE CAIXA +/- = +/- MÉTODO DIRETO = FLUXO OPERACIONAL GERAÇÃO

MÉTODO DIRETO

= FLUXO OPERACIONAL
=
FLUXO
OPERACIONAL
GERAÇÃO NÃO OPERACIONAL DE CAIXA
GERAÇÃO NÃO
OPERACIONAL
DE CAIXA
VARIAÇÃO DO CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA
VARIAÇÃO DO
CAIXA E
EQUIVALENTE
DE CAIXA
DE CAIXA VARIAÇÃO DO CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA Permitida a reprodução total ou parcial 64
DE CAIXA VARIAÇÃO DO CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA Permitida a reprodução total ou parcial 64

Permitida a reprodução total ou parcial

64

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Análise da DFC
Análise da DFC

Possibilita:

• Ter uma visão geral das finanças públicas, possibilitando efetuar comparações entre ingressos e desembolsos por tipos de atividades (operacionais, de investimento e de financiamento), e avaliar as decisões de investimento e financiamento público;

• avaliar a situação presente e futura do caixa da entidade, permitindo análise de liquidez;

• certificar se os excessos de caixa estão sendo aplicados;

• conhecer a capacidade de expansão das despesas com recursos próprios gerados pelas operações;

• otimizar o emprego dos recursos financeiros disponíveis;

• analisar imediatamente a disponibilidade e o impacto da inserção de uma nova despesa na programação das finanças da entidade;

• avaliar a previsão de quando é possível contrair novas despesas sem que isso comprometa as finanças públicas;

• controlar sobre a ociosidade ou sobre o uso abusivo de recursos em determinados tipos de despesas;

• evitar o déficit público e aumento do endividamento público.

o déficit público e aumento do endividamento público. Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
o déficit público e aumento do endividamento público. Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação

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DemonstraDemonstraçãçãoo dodo ResultadoResultado EconEconôômicomico Permitida a reprodução total ou parcial desta
DemonstraDemonstraçãçãoo dodo ResultadoResultado EconEconôômicomico
DemonstraDemonstraçãçãoo dodo
ResultadoResultado EconEconôômicomico
dodo ResultadoResultado EconEconôômicomico Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
dodo ResultadoResultado EconEconôômicomico Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação

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Demonstração do Resultado Econômico
Demonstração do Resultado Econômico

FOCOS DAS DEMONSTRAÇÕES TRADICIONAIS:

• Apuração de resultados;

• Gestão orçamentária;

• Gestão de disponibilidades;

• “Fotografias” patrimoniais.

EFICÁCIA:

atingir

metas,

atender

requisitos,

cumprir cronogramas

Balanços

Balanços

e

demonstrações tradicionais;

EFICIÊNCIA: balizado por referências, relaciona-se

à qualidade na aplicação dos recursos, à relação

entre quantidade produzida e recursos empregados,

à aplicação de recursos de forma igual ou melhor

que os padrões do mercado

recursos de forma igual ou melhor que os padrões do mercado DRE! Permitida a reprodução total

DRE!

de forma igual ou melhor que os padrões do mercado DRE! Permitida a reprodução total ou
de forma igual ou melhor que os padrões do mercado DRE! Permitida a reprodução total ou
de forma igual ou melhor que os padrões do mercado DRE! Permitida a reprodução total ou

Permitida a reprodução total ou parcial

67

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Conceitos relacionados à DRE
Conceitos relacionados à DRE
Conceitos relacionados à DRE Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a
Conceitos relacionados à DRE Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a

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DRE – Pontos importantes
DRE – Pontos importantes

Foco gerencial:

eficiência da gestão pública; instrumento de apoio à gestão – ferramenta para tomada de decisões; transparência qualitativa e quantitativa dos programas de governo (accountability).

Características:

Interligada aos sistemas de custos; Elaboração dependente de conceitos de receita econômica e custos da ação pública – depende da mensuração confiável dos mesmos; Levantamento facultativo;

confiável dos mesmos; Levantamento facultativo; Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
confiável dos mesmos; Levantamento facultativo; Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação

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Embasamento normativo da DRE
Embasamento normativo da DRE
Art.Art.Art.Art. 70707070 CF/88CF/88CF/88CF/88 Art.Art.Art.Art. 74747474 CF/88CF/88CF/88CF/88
Art.Art.Art.Art. 70707070
CF/88CF/88CF/88CF/88 Art.Art.Art.Art. 74747474
CF/88CF/88CF/88CF/88
“Art. 70. A fiscalização contábil, “Art. 74. Os Poderes Legislativo, financeira, orçamentária, Executivo e
“Art. 70. A fiscalização contábil,
“Art. 74. Os Poderes Legislativo,
financeira, orçamentária,
Executivo e Judiciário manterão,
operacional e patrimonial da União e
de forma integrada, sistema de
das entidades da administração
controle interno com a finalidade
direta e indireta, quanto à
legalidade, legitimidade,
de:
economicidadeeconomicidade,economicidadeeconomicidade aplicação das
subvenções e renúncia de receitas,
II - comprovar a legalidade
eeee
será exercida pelo Congresso
avaliaravaliaravaliaravaliar osososos resultados,resultados,resultados,resultados, quantoquantoquantoquanto àààà
Nacional, mediante controle
eficeficáeficeficááciaáciaciacia eeee eficieficiêeficieficiêênciaênciancia,ncia da gestão
externo, e pelo sistema de controle
orçamentária, financeira e
interno de cada Poder.
patrimonial nos órgãos e
entidades da administração
federal, bem como da aplicação
de recursos públicos por
entidades de direito privado.”
de recursos públicos por entidades de direito privado.” Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
de recursos públicos por entidades de direito privado.” Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação

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Embasamento normativo da DRE
Embasamento normativo da DRE

Art.Art.Art.Art.ItemItemItemItem50505050 ItemItemItemItem LRFLRFLRFLRF12121212 29292929

NBCNBCNBCNBC ItemItemItemItem TTTT 16.216.216.216.2 30303030

NBCNBCNBCNBC ItemItemItemItem TTTT 16.616.616.616.6 31313131

NBCNBCNBCNBC NBCNBCNBCNBC TTTT TTTT 16.616.616.616.6 16.616.616.616.6

a Administração

Pública manterá

e

apura,

por

próprio,

“(d) Subsistema de Custos – coleta,

de

sistema

processa

da

meio

“29.A Demonstração do Resultado

os

custos

sistema de custos que

gestão

Econômico

“30.A

de

evidencia políticas

deve

DRE

o

públicas,

resultado

de

ser

elaborada

nível

interligação

permita a avaliação e o

administração

acompanhamento da

gerando relatórios que subsidiam a

econômico,

em

considerando

cada

a

“31.A receita econômica é

informações

prestação de serviços, fornecimento

com

sistêmica com o Plano Plurianual e

o valor medido a partir dos

benefícios futuros gerados

das

atividades

de

à sociedade pela ação

a.receita

financeira e

dos

pública, obtido por meio da

patrimonial”.

otimização

dos

recursos

ou dos produtos fornecidos;

serviços prestados e dos bens

multiplicação da

custos

das

despesas

unidades

sobre:

de bens ou produtos pela entidade

pública, obtido do confronto entre a

menos, a seguinte estrutura:

os

econômica

itens

custos e despesas dos serviços, dos

(ii)

apresentar na forma dedutiva, pelo

(i) custos dos programas, dos

gestão orçamentária,

receita projetos

econômica

e

e

desenvolvidas;

bens ou dos produtos, oriundos dos

públicos; e

sistemas orçamentário, financeiro e

(iii)

b.custos

e

patrimonial em cada período.”

contábeis.”

ação pública; e

quantidade de serviços

identificados com a execução da

prestados, bens ou

c.resultado econômico apurado.”

produtos fornecidos, pelo

custo de oportunidade.”

produtos fornecidos, pelo custo de oportunidade.” Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
produtos fornecidos, pelo custo de oportunidade.” Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação

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Estrutura da DRE
Estrutura da DRE

<ENTE DA FEDERAÇÃO>

 

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ECONÔMICO

 

EXERCÍCIO:

MÊS:

EMISSÃO:

ESPECIFICAÇÃO

 

EXERCÍCIO

EXERCÍCIO

ATUAL

ANTERIOR

Receita econômica dos serviços prestados ou dos bens ou produtos fornecidos

   

- ) Custos diretos identificados com a execução da ação pública

(

   

(

= ) Margem Bruta

   

- ) Custos indiretos identificados com a execução da ação pública

(

   

(

= ) Resultado econômico apurado

   
( = ) Resultado econômico apurado     Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
( = ) Resultado econômico apurado     Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação

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Análise da DRE
Análise da DRE
Análise da DRE Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte.
Análise da DRE Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte.
Análise da DRE Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação desde que citada a fonte.

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DemonstraDemonstraçãçãoo dasdas MutaMutaçõçõeses dodo PatrimPatrimôônionio LLííquidoquido Permitida a
DemonstraDemonstraçãçãoo dasdas MutaMutaçõçõeses dodo PatrimPatrimôônionio LLííquidoquido
DemonstraDemonstraçãçãoo dasdas
MutaMutaçõçõeses dodo PatrimPatrimôônionio
LLííquidoquido
dodo PatrimPatrimôônionio LLííquidoquido Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
dodo PatrimPatrimôônionio LLííquidoquido Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação

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Demonstração das Mutações no Patrimônio Líquido
Demonstração das Mutações no Patrimônio Líquido

A entidade deve apresentar a demonstração das mutações no patrimônio líquido, que objetiva demonstrar:

a) o déficit ou superávit patrimonial do período;

b) cada mutação no patrimônio líquido reconhecida

diretamente no mesmo; e

c) o efeito decorrente da mudança nos critérios contábeis e os

efeitos decorrentes da retificação de erros cometidos em exercícios anteriores.

retificação de erros cometidos em exercícios anteriores. Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação
retificação de erros cometidos em exercícios anteriores. Permitida a reprodução total ou parcial desta publicação

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Estrutura da DMPL
Estrutura da DMPL

<ENTE DA FEDERAÇÃO> DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES NO PATRIMÔNIO LÍQUIDO

EXERCÍCIO: MÊS: EMISSÃO: PÁGINA: Patrimônio Ajustes de TOTAL Reservas de Reservas Resultados Ações/Cotas
EXERCÍCIO:
MÊS:
EMISSÃO:
PÁGINA:
Patrimônio
Ajustes de
TOTAL
Reservas de
Reservas
Resultados
Ações/Cotas
ESPECIFICAÇÃO
Social/
Avaliação
Capital
de Lucros
Acumulados
em Tesouraria
Capital Social
Patrimonial
Saldo Inicial Ex. Anterior
Ajustes de Exercícios Anteriores
Aumento de Capital
Resultado do Exercício
Constituição/
Reversão de Reservas
Dividendos
Saldo Final Ex. Anterior
Saldo Inicial Ex. Atual
Ajustes de Exercícios Anteriores
Aumento de Capital
Resultado do Exercício
Constituição/
Reversão de Reservas
Dividendos
Saldo Final Ex. Atual
Permitida a reprodução total ou parcial
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Demonstração das Mutações no Patrimônio Líquido
Demonstração das Mutações no Patrimônio Líquido

O Patrimônio Líquido do Setor Público na LRF (2008)

Anexo IV Metas Fiscais IV.3 – Evolução do Patrimônio Líquido

Anexo IV Metas Fiscais IV.3 – Evolução do Patrimônio Líquido
IV Metas Fiscais IV.3 – Evolução do Patrimônio Líquido Permitida a reprodução total ou parcial desta
IV Metas Fiscais IV.3 – Evolução do Patrimônio Líquido Permitida a reprodução total ou parcial desta

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Equipe Técnica
Equipe Técnica

Secretaria do Tesouro Nacional Coordenação-Geral de Contabilidade

Coordenador-Geral de Contabilidade Paulo Henrique Feijó da Silva

Coordenador –Geral de Contabilidade Gilvan da Silva Dantas

Gerente de Normas e Procedimentos Contábeis Francisco Wayne Moreira

Equipe Técnica Bruno Ramos Mangualde Caio Cesar Sales Nogueira Carla de Tunes Nunes Felipe Quitete Curi Henrique Ferreira Souza Heriberto Henrique Vilela do Nascimento Renato Lacerda Filho

de Tunes Nunes Felipe Quitete Curi Henrique Ferreira Souza Heriberto Henrique Vilela do Nascimento Renato Lacerda
de Tunes Nunes Felipe Quitete Curi Henrique Ferreira Souza Heriberto Henrique Vilela do Nascimento Renato Lacerda

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