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Fiscalizaciones desde las oficinas del FONACIT Decisiones del TSJ respecto del aporte al FAOV, previsto en la ley del rgimen prestacional de vivienda y hbitat Salario mnimo nacional a partir del 01 de Mayo de 2012

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Fiscalizaciones desde las oficinas del FONACIT Decisiones del TSJ respecto del aporte al FAOV, previsto en la ley del rgimen prestacional de vivienda y hbitat Salario mnimo nacional a partir del 01 de Mayo de 2012 Obligaciones legales Principales Indices Utilizados por las Empresas

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1 Fiscalizaciones desde las oficinas del FONACIT

Fiscalizaciones desde las oficinas del FONACIT
Requisitos para la solicitud certificado locti (aportantes y no aportantes) Copia de las 6 ltimas declaraciones de ISLR (legible). Copia del RIF (legible) Consignar timbres fiscales por el monto de 0,02 U.T. Consignar timbres fiscales por el monto de 0,3 U.T. Comprobante de Aporte y anexar copia legible del depsito bancario. El certificado ser entregado al Representante Legal (Documento que lo faculte), o a la persona autorizada para el trmite, en hoja membretada de la empresa, sellada y firmada. Direccin: Av. Universidad, Esquina El Chorro Torre Ministerial, Piso 16, Caracas. Gerencia de Proyectos Especiales. FONACIT. rea de Recaudacin. Requisitos para la solicitud certificado de solvencia locti (aportantes y no aportantes) Copia de las 6 ltimas declaraciones de ISLR (legible). Copia del RIF (legible) Consignar timbres fiscales por el monto de 0,02 U.T. Consignar timbres fiscales por el monto de 0,3 U.T. Comprobante de Aporte y anexar copia legible del depsito bancario. El certificado ser entregado al Representante Legal (Documento que lo faculte), o a la persona autorizada para el trmite, en hoja membretada de la empresa, sellada y firmada. Direccin: Av. Universidad, Esquina El Chorro Torre Ministerial, Piso 16, Caracas. Gerencia de Proyectos Especiales. FONACIT. rea de Recaudacin. Una vez, solicitado el Certificado LOCTI o el Certificado de Solvencia, procede el Fondo Nacional de Ciencia, Tecnologa e Innovacin (FONACIT), ente adscrito al Ministerio del Poder Popular para la Ciencia, Tecnologa e Innovacin; a comunicarle a los contribuyentes a travs de un estado de cuenta, que el monto del Aporte LOCTI correspondiente a los ejercicios econmicos 2005, 2006, 2007, 2008, 2009 y 2010 es un monto determinado correspondiente a diferencia de aporte e intereses moratorios; ello de acuerdo con la informacin suministrada por los contribuyentes o administrados, la cual queda sujeta a revisin y verificacin por parte del FONACIT, sin perjuicio de la aplicacin del Ttulo VII de la Ley Orgnica de Ciencia, Tecnologa e Innovacin (LOCTI) 2010. La informacin que a continuacin sealamos es obtenida al comparar el reverso del formulario de ISLR Forma DPJ 26 con las declaraciones LOCTI, correspondiente a los perodos antes mencionados.

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Informacin segn estado de cuenta del fonacit

Informacin segn el contribuyente

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El FONACIT, en el estado de cuenta que mostramos supra, hace referencia a los ejercicios econmicos 2005, 2006, 2007, 2008, 2009 y 2010, en el cual relaciona los ingresos brutos reflejados por el administrado en las respectivas declaraciones ante el organismo correspondiente a los perodos 2005 al 2010 ambos inclusive, no tomando en cuenta las devoluciones, descuentos o rebajas, registrados contablemente por el contribuyente, originando deuda pendiente por monto de Bs. F. 73.070,19 e Intereses Moratorios por monto de Bs. F. 45.975,24 para un total pendiente de pago de Bs. F. 119.045,43, el cual rechazara a todo evento el administrado, por las razones de hecho y de derecho siguientes: Del falso supuesto de hecho y de derecho. Error en la interpretacin de la disposicin transitoria quinta de la

LOCTI, publicada en la G. O. N 38.242 del 03/08/2005; artculo 2 numeral 7, artculo 12 y disposicin transitoria nica ambos del Reglamento Parcial de la LOCTI, publicado en la G. O. N 38.544 del 17/10/2006; artculo 25 de la Reforma LOCTI publicada en la G. O. N 39.575 del 16/12/2010 y el artculo 2 numeral 4 del Reglamento Parcial de la LOCTI, publicado en la G. O. N 39.795 del 08/11/2011. A continuacin citamos textualmente las normativas antes mencionadas: Disposicin Transitoria Quinta LOCTI: El aporte que deben realizar los sujetos obligados, establecidos en el Ttulo III de esta Ley, comenzarn a realizarlo a partir del 1 de Enero del 2006. Artculo 2 Numeral 7 Reglamento LOCTI: A los efectos de la aplicacin del presente Reglamento, se entiende por: ().7. Ingresos Brutos:

Se refiere a los beneficios o proventos econmicos que obtiene la gran empresa o sujeto obligado e integrante del Sistema Nacional de Ciencia, Tecnologa e Innovacin, por cualquier actividad que realice, sin tomar en consideracin los costos o deducciones en que haya incurrido para obtener dichos ingresos. A los efectos de determinar el monto de la inversin en ciencia, tecnologa e innovacin, se aplicar supletoriamente lo establecido en el Ttulo II, Captulo I, de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, tomando en cuenta las excepciones (Rectius Exenciones) consagradas en el artculo 14 de la referida ley, (). Disposicin Transitoria nica Reglamento LOCTI: Los ingresos brutos obtenidos durante el ejercicio econmico 2005, ser la base de clculo para los aportes e inversiones a realizarse durante el ejercicio econmico 2006. La declaracin definitiva de aporte e inversin correspon-

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diente al ejercicio econmico 2006, deber ser realizada por parte de las Grandes Empresas, en la oportunidad que corresponda realizar la declaracin definitiva de impuesto sobre la renta para el referido ejercicio econmico. Artculo 25 Reforma LOCTI: A los efectos de esta Ley, se entiende como aportantes para la ciencia, tecnologa, innovacin y sus aplicaciones, aquellas personas jurdicas, entidades privadas o pblicas, domiciliadas o no en la Repblica que realicen actividades econmicas en el territorio nacional y hayan obtenido ingresos brutos anuales superiores a cien mil Unidades Tributarias (100.000 U.T.) en el ejercicio fiscal inmediato anterior, que se sealan a continuacin: (). 6 Artculo 2 Numeral 4 Reglamento Parcial LOCTI: A los efectos de la aplicacin del presente Reglamento, se entiende por: ().4. Ingreso bruto: Se refiere a los beneficios

econmicos que obtienen los aportantes por cualquier actividad que realicen, sin tomar en consideracin los costos o deducciones en que haya incurrido para obtener dichos ingresos. A tal efecto se excluirn de la base de clculo del aporte las exenciones o exoneraciones previstas en otras leyes para la determinacin del mismo. (). El estado de cuenta establece que faltan ingresos por declarar, rechazando las devoluciones, rebajas y descuentos en ventas realizados por el administrado, obviando el FONACIT los artculos supra indicados. As las cosas, incurre en el vicio de falso supuesto (de hecho y de derecho), desde que se ha interpretado errneamente una norma y no ha aplicado la totalidad de las normas a los hechos. En este orden, y a los efectos de que el FONACIT tome decisin, es menester hacer las siguientes consideraciones:

La actuacin administrativa debe siempre corresponderse y ajustarse a las disposiciones legales que la regulan, de lo contrario, los actos por ella dictados estarn viciados de nulidad. Ello as, las constataciones que realiza el FONACIT sobre unos hechos con miras a calificarlos jurdicamente para producir un acto administrativo, estn sometidas a varias reglas a saber: a) El FONACIT debe verificar los hechos realmente ocurridos, sin omitir ninguno, ni distorsionar su alcance y significacin; b) El FONACIT debe encuadrar tales hechos en los presupuestos hipotticos de la norma adecuada al caso concreto, aplicando la consecuencia jurdica correspondiente. Cuando el rgano administrativo acta de esa forma, existir entonces una perfecta correspondencia entre los hechos acaecidos en la realidad y la consecuencia que, genricamente, ha sido prevista por el ordenamiento

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jurdico con respecto a los mismos. As, la causa, o los motivos que originan la manifestacin de voluntad del rgano actuante se habrn conformado sin vicio alguno que desve la actuacin administrativa de los cauces fijados por el legislador. La razn de todo cuanto antecede, radica principalmente en el hecho de que el FONACIT ejerce sus potestades y correlativamente invade la esfera jurdico subjetiva de los particulares, con el fin ltimo de satisfacer intereses colectivos y, por ello, su actuacin jams puede ser arbitraria, sino siempre ajustada a los hechos y al derecho y enderezada a la consecucin de los objetivos que legitiman su proceder. Sucede, sin embargo, que en ocasiones el FONACIT dice haber constatado unos hechos que en verdad no ocurrieron, o habindose verificado stos yerra en su calificacin, o habindose constatado los hechos

realmente ocurridos y calificndolos correctamente, se equivoca en la aplicacin de la norma jurdica. Cuando el rgano administrativo incurre en alguna de estas situaciones, su manifestacin de voluntad no se ha configurado adecuadamente porque, segn el caso, habr partido de un falso supuesto de hecho, de un falso supuesto de derecho o de ambos. La causa as viciada perturba la legalidad del acto administrativo, hacindolo, conforme lo dispuesto en el artculo 19 de la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos, absolutamente nulo. En este sentido, la jurisprudencia patria ha sealado: Existe falso supuesto, no slo cuando la Administracin autora del acto fundamenta su decisin en hechos o acontecimientos que nunca ocurrieron, o que de

haber ocurrido lo fueron de manera diferente a aquella que el rgano administrativo aprecia o dice apreciar, sino tambin cuando los rganos administrativos apliquen las facultades que ejercen, a supuestos distintos de lo expresamente previstos por las normas, o que distorsionen la real ocurrencia de los hechos o el alcance de las disposiciones legales, para tratar de lograr determinados efectos sobre realidades distintas a las existentes o a las acreditadas en el respectivo expediente administrativo, concrecin del acto. Semejante conducta afecta la validez del acto as firmado, que ser entonces una decisin basada en falso supuesto, con lo cual se vicia la voluntad del rgano. (TSJ-SPA, Sentencia del 09-06-90, Caso Jos Amaro, S.R.L.). En este ltimo caso, el falso supuesto consiste en el error en la apreciacin y

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calificacin de los hechos. En otras palabras, los hechos existen, figuran en el expediente, pero la Administracin incurre en una errtica apreciacin y calificacin de los mismos) (Revista de Derecho Pblico No. 52. Pg. 126, Sentencia de fecha 22-10-96 de la CSJ- SPA). Al respecto, ha sealado el tratadista Allan R. Brewer Caras, en su obra El Derecho Administrativo y la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos, Coleccin Estudios Jurdicos No. 16, editorial Jurdica Venezolana, Pg. 69 lo siguiente: () Como hemos dicho, ciertos vicios de los actos administrativos, como algunos vicios de la causa, no son convalidables, pues es imposible subsanar, por ejemplo, hechos inexistentes o respecto de los cuales ha habido error en la apreciacin o calificacin.

Y a tal respecto, la jurisprudencia del mximo Tribunal ha sostenido: Esta disposicin atae a los casos de nulidad relativa (artculo 20) por oposicin a lo dispuesto expresamente en el artculo 19 de esa ley que comprende los supuestos de nulidad absoluta. (Sentencia de la SPA CSJ de fecha 31-01-90). En el caso que nos ocupa, el administrado observa, que el FONACIT incurri en una errada interpretacin de los hechos, por lo que resulta evidente que se configur el vicio de falso supuesto de hecho, vicio ste que no puede ser convalidado al fundamentarse el acto administrativo en hechos que no fueron apreciados adecuadamente por el organismo. El vicio de falso supuesto es un vicio en la causa del acto administrativo de gravedad extrema. Supone, en efecto, que los rganos administrativos hacen uso

de su poder en casos diversos y distintos a los previamente fijados por la Ley (DIEZ, MANUEL MARA. El Acto Administrativo, Pg. 220). La carencia de causa jurdica equivale a la inexistencia de presupuesto vlido de la actuacin de la Administracin. La trascendencia de este vicio en la validez del acto ha sido ratificada por el Tribunal Supremo de Justicia en diversas oportunidades: En aquellos casos en los cuales los hechos que dan origen a la decisin administrativa existen, se corresponden con lo acontecido y son verdaderos, pero la Administracin al dictar el acto los subsume en una norma errnea o inexistente en el universo normativo para fundamentar su decisin, esto incide decisivamente en los derechos subjetivos del administrado, y se est en presencia de un falso supuesto de derecho que acarreara la anulabidad del acto. (Resaltado nuestro)

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(S.P.A-T.S.J. 2-3-2000, Caso: Luisa Gioconda Yaselli). Constituye ilegalidad el que los rganos administrativos apliquen las facultades que ejercen, a supuestos distintos de los expresamente previstos por las normas, o que distorsionan el alcance de las disposiciones legales, para tratar de lograr determinados efectos sobre la base de realidades distintas a las existentes o a las acreditadas en el respectivo expediente administrativo, concrecin del procedimiento destinada a la correcta creacin del acto. Semejante conducta afecta la validez del acto as formado, que ser entonces una decisin basada en falso supuesto, con lo cual se vicia la voluntad del rgano (Subrayado nuestro) (CSJ/ SPA, 9.6.90) 9 Diversos autores, y entre ellos Adolfo Carretero Prez, en su artculo Causa, Motivo y Fin del Acto Administrativo, publicado en la Revista Espaola de la Administracin Pblica,

expresa que la doctrina ha estimado que cuando se violenta la causa, en algunos casos se produce un vicio absoluto (error en los hechos, error de derecho, falso supuesto, ausencia de procedimiento); vale decir que trae intrnsecamente el acto, un vicio formal producido por su falta de adecuacin o proporcionalidad con la realidad objetiva que justifica el acto o error en la valoracin de esa realidad. El vicio de la causa no puede entenderse como subjetivo, ya que versa sobre la comprobacin o no de una realidad. Es por ello que la causa, est conformada por: Los Motivos del acto, de conformidad con los artculos 9 y 18 numeral 5 de la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos. Por las reglas de valoracin que van a tener como medida axiolgica la proporcionalidad y adecuacin de los supuestos de hecho con los fines de la

norma, de conformidad con lo establecido en el artculo 12 de la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos. Por el fin mismo de la norma, que va a estar representado en el inters general determinado en una regla de derecho; y Por los antecedentes que van a estar vinculados con los principios de unidad y uniformidad en los trminos de los artculos 31 y 32 de la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos, y el derecho al procedimiento legalmente establecido en los artculos 48 y siguientes de la Ley in comento. Se vicia al acto en su causa tal como lo comentramos supra- cuando el ente administrativo incurre en un falso supuesto de hecho, al interpretar de manera errnea determinada situacin y ocasionando en consecuencia, que el acto administrativo produzca sus efectos en un sentido distinto al correcto. Se trata

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de una mala apreciacin de la realidad, de los acontecimientos o mejor dicho, de los hechos, lo que configura el citado vicio del Falso Supuesto de Hecho que afecta uno de los elementos esenciales del acto administrativo como lo es la causa, al igual que habra falso supuesto de derecho cuando el ente administrativo interpreta de manera errnea una norma o aplica una norma que no es aplicable al caso bajo su anlisis, vulnerando as mismo la causa, vicio en el cual incurri el FONACIT en el proceso de verificacin practicado y que se evidencia del estado de cuenta. Por lo tanto, existen dos modalidades bsicas del falso supuesto, a saber: Error en la apreciacin y calificacin de los hechos y/o el derecho; Tergiversacin en la interpretacin de los hechos y/o el derecho. Ahora bien, en los cobro que intenta efectuar el FONACIT, por medio de los estados de

cuentas incurre en el vicio de falso supuesto de hecho y de derecho, concretamente en errar al aplicar el derecho en los hechos que constan, es decir, el yerro se produce en la fundamentacin jurdica del acto administrativo y por las siguientes razones: .- En primer lugar tenemos que indicar que los artculos citados supra de la LOCTI y su Reglamento disponen lo siguiente: .- De conformidad con la disposicin transitoria quinta de la LOCTI del 03/08/2005, establece que los aportes comenzarn a realizarse a partir del 01 de enero de 2006, esto est en sintona con nuestra carta magna, al establecer en su artculo 24 que ninguna disposicin legislativa tiene efecto retroactivo, por ser esta una norma que posee contenido tributario, ya que en dicho aporte se evidencian todos los elementos integrantes del tributo: Legalidad (creado mediante ley), posee hecho imponible, base imponible, alcuota, periodicidad (la cual es anual) y sancin. As las

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cosas, dicha normativa entr en vigencia desde su publicacin en gaceta oficial, pero en cuanto a la gravabilidad de los ingresos (los aportes), por ser estos aportes un tributo, tenemos que ceirnos por la norma matricial en materia tributaria, que no es otra que el Cdigo Orgnico Tributario (COT), el cual establece en el cuarto prrafo del artculo 8 que: () Cuando se trate de tributos que se determinen o liquiden por perodos, las normas referentes a la existencia o a la cuanta de la obligacin tributaria regirn desde el primer da del perodo respectivo del contribuyente que se inicie a partir de la fecha de entrada en vigencia de la ley, (). En vista que la ley fue publicada el 03/08/2005, entr en vigencia desde su publicacin, pero por ser un tributo que se liquida por perodo anual, en cuanto a la existencia o cuanta de la obligacin (clculo de los aportes) entraran en vigencia para el perodo o

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ejercicio econmico 2006. De manera que el primer error observado en los estados de cuenta, es cuando colocan en la primera columna del recuadro los ejercicios econmicos iniciando con el 2005. As las cosas, el primer ejercicio econmico sujeto a gravamen, corresponde al ejercicio 2006, luego 2007, 2008, 2009, 2010 y 2011 respectivamente. Slo que la disposicin transitoria nica del reglamento de la LOCTI de fecha 17/10/2006, estableci que los ingresos brutos obtenidos durante el ejercicio econmico 2005, ser la base de clculo para los aportes e inversiones a realizarse durante el ejercicio econmico 2006. En otras palabras la gravabilidad del ejercicio 2006, su base de clculo son los ingresos brutos del ejercicio 2005; la gravabilidad del 2007, los ingresos brutos son los del ejercicio 2006; la gravabilidad del 2008, los ingresos brutos son los del ejercicio 2007; la gravabilidad del 2009, los

ingresos brutos son los del 2008; la gravabilidad del 2010, los ingresos brutos son los del ejercicio 2009 y la gravabilidad del 2011, los ingresos brutos son los del ejercicio 2010. A pesar de estar establecido en la disposicin transitoria nica del reglamento mencionado con anterioridad, posteriormente con la reforma de la LOCTI de fecha 16/12/2010 el legislador lo incorpor en el artculo 25 de la Ley. Observamos en la LOCTI que el hecho imponible de este tributo es haber obtenido ingresos brutos superiores a 100.000 Unidades Tributarias, y su base de clculo o base imponible, son los ingresos brutos del ejercicio inmediato anterior al ejercicio objeto de gravamen. .- El segundo yerro, que comete el FONACIT, es en la interpretacin de lo que establece el reglamentista en la definicin de ingresos brutos: establecida en el artculo 2 numeral 7 del

reglamento de la LOCTI de fecha 17/10/2006 y en el artculo 2 numeral 4 del actual reglamento parcial de la LOCTI de fecha 08/11/2011. En ambas definiciones se refiere a todos los beneficios econmicos que obtienen los aportantes por cualquier actividad que realicen sin tomar en consideracin los costos o deducciones en que haya incurrido para obtener dichos ingresos. As las cosas, debemos aclarar al organismo que en sus clculos de ingresos brutos no est permitiendo a los administrados descontar las devoluciones, rebajas y descuentos en ventas, los cuales no tienen nada que ver con la expresin tipificada en la norma, sin tomar en cuenta los costos o deducciones en que haya incurrido para obtener dichos ingresos. Debemos aclarar desde el punto de vista contable y jurdico el significado de las expresiones contables: devoluciones, rebajas y descuentos en ventas; costos y deducciones.

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Devoluciones, rebajas y descuentos: segn el contenido del plan contable de toda empresa, en dicha cuenta se acumulan todas las devoluciones, rebajas y descuentos concedidos por la empresa fuera de sus facturas de ventas. Dicha cuenta presenta un saldo deudor, contrario a la cuenta de venta, que presenta un saldo acreedor, en otras palabras no podemos por principios contables registrarle cargos o dbitos a las cuentas de ventas o de ingresos brutos para disminuir las ventas producto de ingresos no generados al realizarse las devoluciones, rebajas o descuentos antes mencionados; en otras palabras esta cuenta es complementaria de la cuenta de venta o ingresos brutos que disminuye los ingresos respectivos, lo cual no se pueden enmarcar dentro de las expresiones costos o deducciones, ya que estos seran otros conceptos distintos a los ingresos. Los Costos: En el caso de un contribuyente

industrial o manufacturero, est determinado por el gasto econmico que representa la fabricacin de un producto, ejemplo: (fabricacin de bebidas etlicas), dichos costo lo integran materia prima o insumos (cebada malteada, cereales, agua, lpulo, biocol, levadura, botellas, tapas coronas, latas, tapas latas, bandejas, termo encogibles, tripack, pega, entre otros; mano de obra directa y gastos de fabricacin), lo cual est en sintona con lo establecido en los artculos 21 al 25 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Deducciones: Son los gastos que conforme a la ley de Impuesto sobre la Renta, se pueden descontar para fijar la utilidad gravable de la empresa. Dichas deducciones se encuentran tipificadas en el artculo 27 numerales 1 al 21 ejusdem. Salvo disposicin en contrario, debern corresponder a egresos causados no imputables al costo, normales y necesarios, hechos en el

pas con el objeto de producir el enriquecimiento. Estamos claro que si una empresa vende Bs. F. 100,00 y le realizan devoluciones por Bs. F. 90,00; es evidente que sus ingresos a ser gravados en materia de Impuesto sobre la Renta (ISLR), Impuesto al Valor Agregado (IVA), Impuesto a las Actividades Econmicas (ISAE) e Impuesto establecido en la LOCTI, no es otro que la diferencia entre lo vendido y sus devoluciones, rebajas y descuentos, que en definitiva seran Bs. F. 10,00; pretender gravar Bs. F. 100,00 atentara contra el principio de capacidad econmica o contributiva establecido en el artculo 316 de la CRBV. Es menester citar dos (2) normativas que tambin gravan los ingresos brutos, pero que el legislador consciente de la situacin permite afectar su base imponible o base de clculo, por medio de las devoluciones, rebajas y descuentos en ventas, por

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ser consideradas ventas no materializadas contable y jurdicamente. Una de estas normativas es la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (LOPPM), cuando grava el Impuesto a las Actividades Econmicas (ISAE), permite y as est obligado hacerlo, disminuir de los ingresos brutos los siguientes conceptos: devoluciones, rebajas y descuentos en ventas. Artculo 215 LOPPM: Se tendrn como deducciones de la base imponible: 1. Las devoluciones de bienes o anulaciones de contratos de servicio, siempre que se haya reportado como ingreso la venta o servicio objeto de la devolucin. 2. Los descuentos efectuados segn las prcticas habituales de comercio. Otra de las normativas que permite disminuir o afectar la base imponible por medio de las devoluciones, rebajas y descuentos en ventas, es

la Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA). En su artculo 20 establece como estar conformada la base imponible: La base imponible del impuesto en los casos de ventas de bienes muebles, sea de contado o a crdito, es el precio facturado del bien, siempre que no sea menor del precio corriente en el mercado, caso en el cual la base imponible ser este ltimo precio. (). En su artculo 24 establece, afectar la base imponible, las devoluciones, rebajas y descuentos en ventas: Se deducir de la base imponible las rebajas de precios, bonificaciones y descuentos normales del comercio, otorgados a los compradores o receptores de servicios en relacin con hechos determinados, tales como el pago anticipado, el monto o el volumen de las operaciones. Tales deducciones debern evidenciarse en las facturas que el vendedor emita obligatoriamente en cada caso.

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As las cosas, la base imponible para los aportes establecidos en la Ley Orgnica de Ciencia, Tecnologa e Innovacin (LOCTI), estar conformada por los ingresos brutos, sin haber deducido los costos y las deducciones en que haya incurrido para obtener dichos ingresos, no formando parte de los costos y las deducciones, las devoluciones, rebajas y descuentos en ventas; es por ello que las mismas deben ser rebajadas a objeto de obtener los ingresos brutos depurados y poder aplicar la alcuota correspondiente, normativa que no permita esto, estara aplicando una alcuota sobre ingresos brutos que no se perfeccionaron, producto de haber ocurrido una devolucin de los bienes, o por haberse efectuado rebajas o descuentos en ventas, a travs de un documento contable llamado nota de crdito; en otras palabras no podemos aplicar la alcuota del 0,5% sobre el monto de los ingresos facturados, si estamos en presencia de devoluciones,

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rebajas o descuentos en ventas, ya que las mismas representan realmente ventas o ingresos afectados por operaciones propias del comercio, como lo son las notas de crdito que generaran cargos o dbitos a una cuenta contable llamada: devoluciones, rebajas o descuentos en ventas, la cual representa una cuenta complementaria de la cuenta ingresos, porque disminuyen los ingresos reales respectivamente.

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Por lo tanto la situacin ajustada a derecho de este administrado es la siguiente:

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En vista de los argumentos indicados supra, queda claro que el FONACIT yerra en la interpretacin de la disposicin transitoria quinta de la LOCTI, publicada en la G. O. N 38.242 del 03/08/2005; artculo 2 numeral 7, artculo 12 y disposicin transitoria nica ambos del Reglamento Parcial de la LOCTI, publicado en la G. O. N 38.544 del 17/10/2006; artculo 25 de la Reforma LOCTI publicada en la G. O. N 39.575 del 16/12/2010 y el artculo 2 numeral 4 del Reglamento Parcial de la LOCTI, publicado en la G. O. N 39.795 del 08/11/2011, lo cual evidencia que estamos en presencia de un falso supuesto de hecho y de derecho que conlleva a la

nulidad del acto administrativo, concretamente, el estado de cuenta enviado por el FONACIT a los contribuyentes que presentan en su contabilidad operaciones de devoluciones, rebajas o descuentos en ventas.

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2 Decisiones del TSJ respecto del aporte al FAOV, previsto en la ley del rgimen
prestacional de vivienda y hbitat Decisiones del TSJ respecto del aporte al FAOV, previsto en la ley del rgimen prestacional de vivienda y hbitat
Antecedentes En fecha 28 de mayo de 2008, el Banco Nacional De Vivienda Y Habitat (en lo sucesivo BANAVIH), dict el Acta de Fiscalizacin N 160, a cargo de Banco Del Caribe, C.A. Banco Universal, en la que se determin la obligacin de realizar el aporte al Fondo de Ahorro Obligatorio para la Vivienda (en lo sucesivo FAOV) de los siguientes montos, presuntamente dejados de pagar durante los ejercicios fiscales 2002, 2003, 2004, 2005, 2006, 2007 y 2008, que a continuacin se sealan: a) Dos millones setecientos treinta y cuatro mil ochocientos sesenta y cinco bolvares con tres cntimos (Bs. 2.734.865,03), por diferencias en aportes a depositar, y b) Cuatrocientos treinta y seis mil trescientos nueve bolvares con cuarenta y cuatro cntimos (Bs. 436.309,44), por concepto de rendimientos a depositar. Mediante la Resolucin N 000259 del 11 de junio de 2008, la Gerencia de Fiscalizacin del BANAVIH ratific el contenido del Acta antes mencionada, y exigi a la contribuyente el pago de dos millones setecientos treinta y cuatro mil ochocientos sesenta y cinco bolvares con dos cntimos (Bs. 2.734.865,02), por diferencias no depositadas ante el FAOV, y quinientos cuarenta y dos mil ochocientos ochenta y un bolvares con sesenta y nueve cntimos (Bs. 542.881,69), por concepto de rendimientos; cantidades correspondientes a los ejercicios fiscales antes mencionados, de conformidad con lo contemplado en los artculos 36 y 38 de la Ley que regula el Subsistema de Vivienda y Poltica Habitacional y 172 de la Ley de Rgimen Prestacional de Vivienda y Hbitat. En fecha 16 de julio de 2008, la aportante ejerci recurso contencioso tributario contra la actuacin gubernativa antes indicada, alegando la competencia de los Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario para conocer de la causa, dado el carcter tributario de los aportes al FAOV. En dicho recurso, adujo que en el supuesto negado de que los reparos levantados fuesen procedentes, la obligacin tributaria derivada de los mismos para los ejercicios 2000, 2001, 2002 y 2003 se encontraba prescrita, conforme al artculo 55 del Cdigo Orgnico Tributario de 2001, () independientemente que para la fiscalizacin los

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ejercicios 2001 y 2002 no hayan generado diferencia en los aportes efectuados por [su] representada (). El Tribunal Superior Noveno de lo Contencioso Tributario de la Circunscripcin Judicial del rea Metropolitana de Caracas dict sentencia definitiva N 009/2010 del 23 de febrero de 2010, en la cual declar parcialmente con lugar el recurso contencioso tributario interpuesto por la contribuyente Banco del Caribe, C.A., Banco Universal, fundamentndose en lo siguiente: Este Tribunal estima conveniente acotar que nuestra jurisprudencia ha dejado claro que los aportes al FAOV constituyen una contribucin parafiscal de carcter tributario. As, lo afirm la Sala Poltico Administrativa (sic) del Tribunal Supremo de Justicia en su sentencia nmero 01312, de fecha 24 de septiembre de 2009, en la cual expres (): Al encontrarse sentado el

criterio de que las contribuciones al FAOV detentan un carcter netamente tributario, corresponde al BANAVIH, en principio, aplicar el Procedimiento de Fiscalizacin y Determinacin previsto en los artculos 177 al 193 del Cdigo Orgnico Tributario, todo ello de conformidad con el Artculo 1 del mismo Cdigo. La recurrente seala que la determinacin tributaria efectuada por el BANAVIH, se realiz con desconocimiento de las normas establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario relacionadas con el Procedimiento de Fiscalizacin y Determinacin, considerando tal circunstancia como una violacin al debido proceso que establece el Artculo 49 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, que hace nulo al acto administrativo impugnado, al no abrir el BANAVIH un Sumario Administrativo mediante el cual pudiera la recurrente

formular sus defensas, descargos y promover las pruebas pertinentes (). En este sentido, la ley marco de esta contribucin parafiscal es la Ley Orgnica del Sistema de Seguridad Social y sobre la materia de salarios, el mencionado texto orgnico cuando seala lmites en las cotizaciones hace referencia al salario mnimo urbano, el cual puede ser incrementado o disminuido segn sea el caso, conforme a lo establecido en las leyes especiales de los regmenes prestacionales. Ahora bien, es importante dejar claro que para los perodos reparados comprendidos entre los aos 2002 hasta el ao 2005, el BANAVIH no puede exigir el pago de diferencias por concepto de horas extras, vacaciones, bonificaciones y utilidades, en cuanto a la base de clculo de los aportes -en esa poca- al Fondo Mutual Habitacional, ya que, de acuerdo a lo expuesto, sta se deba calcular tomando

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en consideracin el salario normal de los trabajadores y no el salario integral de los mismos, por lo que al referirse al salario normal, quedan excluidos totalmente estos conceptos. As se declara Igualmente podemos mencionar la siguiente jurisprudencia, donde la Sala Poltico Administrativa es reiterativa. Sentencia No. 001102 publicada y registrada el veintids (22) de julio de 2009, Caso: Vehicle Security Resources de Venezuela, C.A. (VSRV) la Sala Poltico Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia se pronunci sobre el salario base a tomar en cuenta para el clculo de los aportes que deben realizar patrono y trabajador al Rgimen Prestacional de Vivienda y Hbitat. 18 Aplicando la normativa antes transcrita as como los citados criterios jurisprudenciales al caso bajo anlisis, concluye esta Sala que, conforme fue apreciado por el Tribunal a

quo, resulta improcedente la exigencia de la diferencia de aportes al Fondo Mutual Habitacional y al FAOV, correspondientes a los perodos impositivos comprendidos desde el ao 2001 hasta mayo de 2005 y desde mayo 2005 hasta septiembre de 2007, considerados omitidos por el acto recurrido, por cuanto se constat de dicho acto que el BANAVIH aadi dentro de la base imponible de los referidos aportes, entre otras, las partidas por conceptos de vacaciones, comisiones, bonificaciones, utilidades y horas extras, las cuales, tal como fue expresado precedentemente, no deben incluirse por no encontrarse contenidas dentro de la base de clculo del citado aporte patronal, que se encuentra delimitado por el salario normal a que hace alusin el artculo 133 de la Ley Orgnica del Trabajo. As se declara. Valga destacar que el

criterio que antecede ha sido confirmado, en forma pacfica y reiterada, en un importante nmero de sentencias dictadas por la Sala Poltico-Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia, de entre las cuales cabe mencionar, aparte de la citada con anterioridad, otras muchas, como las siguientes: (i) la N 01540 publicada el 28 de octubre de 2009 en el caso: Alimentos Kellogg, S.A. (expediente N 2009-0491); (ii) la N 01268 publicada el 9 de diciembre de 2010 en el caso: C.A. De Cementos Tchira (expediente N 2009-0714); (iii) la N 00227 publicada el 10 de marzo de 2010 en el caso: Condusid, C.A. (expediente N 2009-1025); (iv) la N 01068 publicada el 28 de octubre de 2010 en el caso: Inversiones Selva, C.A. (expediente N 20090884); (v) la N 00919 publicada el 29 de septiembre de 2010 en el caso: Omni Life de Venezuela, C.A. (expediente N 2009-0887); (vi) la N 00835 publicada el 11 de agosto de 2010 en el

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caso: Estar Seguros, C.A. (expediente N 2010-0479); (vii) la N 01092 publicada el 3 de noviembre de 2010 en el caso: Snack Amrica Latina Venezuela, S.R.L. (expediente N 2010-0416); (viii) la N 01025 publicada el 21 de octubre de 2010 en el caso: Venco Empaques, C.A. (expediente N 20100041); (ix) la N 00958 publicada el 6 de octubre de 2010 en el caso: Vencred, S. A. (expediente N 2009-0607). El 4 de agosto de 2010, la representacin en juicio de la contribuyente aportante Banco del Caribe, C.A., Banco Universal consign escrito de apelacin, mediante el cual seala que la sentencia objeto de anlisis () decidi errneamente la aplicacin de un procedimiento distinto al establecido en el Cdigo Orgnico Tributario, an y cuando reconoce que el aporte al FAOV tiene carcter tributario y por ende debera el BANAVIH seguir el procedimiento establecido en el Cdigo Orgnico Tributario, al realizar una fiscalizacin ().

Por otra parte, aduce la representacin de la aportante que se aplic errneamente el pargrafo cuarto del artculo 133 de la Ley Orgnica del Trabajo, porque () el sentenciador se contradice en cuanto a la aplicacin de la base imponible de las contribuciones al FAOV (). Adems, denuncia la aportante que la sentencia apelada incurre en incongruencia negativa, al no conocer lo alegado en el recurso contencioso tributario, referido a la aplicacin del artculo 116 de la Ley Orgnica del Sistema de Seguridad Social por parte del BANAVIH al momento de determinar la obligacin tributaria, es decir, () en cuanto a la existencia de un tope para las contribuciones de la Seguridad Social [donde se] establece con meridiana claridad un lmite mximo de diez (10) salarios mnimos urbanos como base para la determinacin del aporte

patronal y del empleado a cualquiera de los regmenes prestacionales (). Por ltimo, con relacin a la experticia contable promovida y evacuada en instancia, seala que a travs de ella () se demostr que el monto determinado por BANAVIH () est conformado: (i) por conceptos salariales que no pueden ser considerados como salario normal y, en consecuencia, no podran formar parte de la base imponible del aporte patronal y de la contribucin del trabajador correspondiente al FAOV y (ii) en la aplicacin del tope mximo de diez (10) salarios mnimos urbanos, con lo cual se evidencia que dicho monto (Bs. F. 2.734.865,02), as como los intereses moratorios, fue pagado de forma indebida por [su] representada, pues fue calculado con una base imponible incorrecta (), razn por la cual debe tomarse como vlida, porque () no fue objeto de oposicin por parte de los representantes judiciales del

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BANAVIH ni por ilegalidad o impertinencia, para el presente caso (). Consideraciones para decidir la sala politico administrativa Del presunto vicio de incongruencia negativa. Sobre el particular, la sociedad mercantil apelante aleg que la sentencia impugnada no conoci lo alegado en el recurso contencioso tributario, relativo a la falta de aplicacin del artculo 116 de la Ley Orgnica del Sistema de Seguridad Social. As, se observa que a tenor de lo previsto en el ordinal quinto del artculo 243 del Cdigo de Procedimiento Civil, toda sentencia deber contener decisin expresa, positiva y precisa con arreglo a la pretensin deducida y a las excepciones o defensas opuestas, sin que en ningn caso pueda absolverse la instancia; es criterio de la Sala, respecto al dispositivo normativo citado, que la decisin no debe contener

expresiones o declaratorias implcitas o sobreentendidas; por el contrario la sentencia debe ser manifestada en forma comprensible, cierta y asertiva, que no d lugar a dudas, incertidumbres, insuficiencias, oscuridades o ambigedades, para lo cual debe ser exhaustiva, es decir, pronunciarse sobre todos los pedimentos formulados en el debate, para que se entienda que dirime cabalmente el thema decidendum. (Ver fallo N 00659 del 7 de julio de 2010, caso: Transporte Premex, C.A.). Observa la Sala que el fallo dictado por el tribunal de instancia declar parcialmente con lugar el recurso contencioso tributario interpuesto por la sociedad mercantil Banco del Caribe, C.A., Banco Universal por considerar que no existi ausencia de procedimiento administrativo y concluir, tomando como base para su decisin criterios jurisprudenciales reiterados por este Mximo Tribunal, que el acto administrativo recurrido

emanado de la Gerencia de Fiscalizacin del BANAVIH, as como el Acta de Fiscalizacin que lo origin, estaban viciados de falso supuesto de derecho, al haberse tomado como base de clculo de los aportes debidos al ente parafiscal el ingreso total mensual, cuando debieron ser calculados conforme al salario normal de los trabajadores. () En lo que respecta a la determinacin de la base de clculo de los aportes al FAOV, es decir, si comprende esta (al referirse la Ley del Rgimen Prestacional para la Vivienda y Hbitat al ingreso total mensual), el salario o el salario normal del trabajador, punto necesariamente a resolver, es preciso traer a colacin el contenido del Pargrafo Cuarto del mismo Artculo 133, el cual dispone (): Otro aspecto orientador sobre la correcta interpretacin de las normas sobre la contribucin

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parafiscal del FAOV administrado por el BANAVIH, parte del contenido del Artculo 203 constitucional referido a las leyes orgnicas, las cuales son definidas como aquellas -entre otras- que sirven de marco normativo de otras leyes. En este sentido, la ley marco de esta contribucin parafiscal es la Ley Orgnica del Sistema de Seguridad Social y sobre la materia de salarios, el mencionado texto orgnico cuando seala lmites en las cotizaciones hace referencia al salario mnimo urbano, el cual puede ser incrementado o disminuido segn sea el caso, conforme a lo establecido en las leyes especiales de los regmenes prestacionales. 21 Conforme a lo anteriormente expresado, sera contrario al sistema jerrquico de las normas, que una ley que es consecuencia del marco normativo de la Ley

Orgnica del Sistema de Seguridad Social, como lo es la Ley del Rgimen Prestacional de Vivienda y Hbitat, tenga una base de clculo de la contribucin parafiscal que excede los parmetros de la ley que sirve de marco, contrariando a su vez el contenido del Artculo 133 de la LOT

En consecuencia, es evidente que de ingreso total mensual, la norma se refiere al concepto de salario normal, lo contrario sera aceptar que una ley no orgnica pueda derogar una de naturaleza orgnica por definicin del texto constitucional. Sobre este particular, esta Mxima Instancia en reiterada jurisprudencia ha sentado su opinin al respecto, manifestando que las utilidades (entre otros conceptos no regulares ni permanentes) no forman parte del salario normal, visto que se trata de remuneraciones complementarias y aleatorias, en tanto que

la empresa haya obtenido beneficios, slo pagaderas en proporcin a los meses de servicios prestados, no as en funcin de la jornada diaria de trabajo, debiendo excluirse por consiguiente, del clculo del salario normal todos aquellos beneficios o prestaciones obtenidas por los trabajadores de manera espordica, accidental o respecto de los cuales no exista seguridad o certeza en cuanto a su percepcin. En cuanto a los conceptos referentes a: horas extras, bono nocturno, bono vacacional, bonificaciones especiales, ancla (bonificacin especial), ECU (esquema complementario de utilidades), utilidades y vacaciones, ha estimado esta Alzada valederas las mismas consideraciones formuladas en torno a la gravabilidad de las utilidades, vale decir, que los mismos no estn incluidos dentro de las definiciones de salario ni sueldos, por cuanto se trata de remuneraciones complementarias de carcter accidental o extraordinario dirigidas a beneficiar una

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situacin especial de los empleados, pero que no implican un pago regular, como consecuencia de las labores ejecutadas por stos durante la jornada ordinaria de trabajo. Aplicando la normativa antes transcrita as como los citados criterios jurisprudenciales al caso bajo anlisis, concluye esta Sala al igual que lo hizo en un caso similar al de autos (Vid sentencia No. 01102 de fecha 22 de julio de 2009, caso: Vehicle Security Resources de Venezuela, C.A.) que, conforme fue apreciado por el tribunal a quo, resulta improcedente la exigencia de la diferencia de aportes al FAOV, correspondientes a los perodos impositivos fiscalizados por la cantidad de dos millones setecientos treinta y cuatro mil ochocientos sesenta y cinco bolvares con dos cntimos (Bs. F. 2.734.865,02), considerados omitidos por el acto recurrido, por cuanto se constat que el BANAVIH aadi dentro de la base imponible de los referidos

aportes, entre otras, las partidas horas extras, bono nocturno, bono vacacional, bonificaciones especiales, ancla (bonificacin especial), ECU (esquema complementario de utilidades), utilidades y vacaciones antes identificadas, las cuales, tal como fue expresado precedentemente, no deben incluirse por no encontrarse contenidas dentro de la base de clculo del citado aporte patronal, que se encuentra delimitado por el salario normal a que hace alusin el artculo 133 de la LOT. As se declara. En consecuencia, esta Sala declara parcialmente con lugar la apelacin interpuesta por la contribuyente aportante, y confirma en los trminos expuestos la sentencia N 009/2010 dictada por el Tribunal Superior Noveno de lo Contencioso Tributario de la Circunscripcin Judicial del rea Metropolitana de Caracas el 23 de febrero de 2010, en la cual se declar parcialmente con lugar el recurso contencioso

tributario incoado. As se determina. Resuelto lo anterior, esta Sala advierte que el pronunciamiento realizado por el tribunal a quo atinente a la prescripcin de los ejercicios impositivos 2002 y 2003 no fue apelado por la representacin judicial del BANAVIH, por lo que en principio quedara firme; sin embargo, visto que tales declaratorias resultaron desfavorables a los intereses de dicho Organismo, y que de conformidad con el artculo 10 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Rgimen Prestacional de Vivienda y Hbitat de 2008, el BANAVIH () gozar de las prerrogativas, privilegios y exenciones de orden fiscal, tributario, procesal y de cualquier otra ndole que la Ley otorgue a la Repblica, la Sala debe conocer en consulta el mencionado punto, atendiendo a la prerrogativa prevista en el artculo 72 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de

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Ley de Reforma Parcial del Decreto con Fuerza de Ley Orgnica de la Procuradura General de la Repblica de 2008, siempre y cuando concurran los extremos jurisprudencialmente exigidos para su procedencia, los cuales fueron plasmados por esta Sala Poltico-Administrativa en las sentencias Nros. 00566, 00812 y 00911 de fechas 2 de marzo de 2006, 9 de julio y el 6 de agosto de 2008, casos: Agencias Generales Conaven, S.A., Banesco Banco Universal, C.A. e Importadora Mundo del 2000, C.A., respectivamente; y en la sentencia Nro. 2.157 del 16 de noviembre de 2007, emanada de la Sala Constitucional de este Alto Tribunal, caso: Nestl de Venezuela C.A. 1.- Que se trate de sentencias definitivas o interlocutorias que causen gravamen irreparable, revisables por la va ordinaria del recurso de apelacin. 2.- Que la cuanta de la

causa exceda de cien unidades tributarias (100 U.T.) cuando se trate de personas naturales; y de quinientas unidades tributarias (500 U.T.) cuando se trate de personas jurdicas. 3.- Que las sentencias definitivas o interlocutorias que causen gravamen irreparable resulten contrarias a las pretensiones de la Repblica. Al circunscribir el citado criterio jurisprudencial al caso bajo anlisis, la Sala constata lo siguiente: a) se trata de una sentencia definitiva; b) la cuanta de la presente causa asciende a la cantidad de tres millones doscientos setenta y siete mil setecientos cuarenta y seis bolvares con setenta y un cntimos (Bs. 3.277.746,71), equivalentes a 50.426,872 U.T., monto que excede las quinientas unidades tributarias (500 U.T.) exigidas como elemento cuantitativo para la fecha en que se dict la decisin del tribunal de instancia (23 de febrero de

2010); c) la sentencia objeto de consulta result parcialmente contraria a las pretensiones del Banco Nacional de Vivienda y Hbitat (BANAVIH), el cual como qued sentado en lneas anteriores goza de las mismas prerrogativas de la Repblica; razn por la cual a juicio de esta Alzada procede la consulta. As se declara. De la prescripcin de la obligacin tributaria. Al respecto, esta Sala observa que dicho medio extintivo de las obligaciones tributarias se encuentra previsto en los artculos 55 y 56 del Cdigo Orgnico Tributario de 2001, aplicables en razn de su vigencia temporal a los ejercicios impositivos 2002 al 2003. En consecuencia, desde febrero de 2002 -fecha de inicio del lapso de prescripcin del tributo correspondiente al mes de enero de 2002- hasta el 28 de mayo de 2008 momento en que fue levantada y

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notificada el Acta de Fiscalizacin, no se produjo alguno de los supuestos de interrupcin o suspensin de la prescripcin previstos en los artculos 61 y 62 del Cdigo Orgnico Tributario de 2001, razn por la cual la Sala concluye que transcurri pacficamente el lapso prescriptivo de cuatro (4) aos. As se declara. Con base en los razonamientos esgrimidos, esta Sala encuentra ajustada a derecho la sentencia objeto de consulta en lo relativo al pronunciamiento efectuado por el tribunal a quo en lo atinente a la prescripcin de los perodos impositivos indicados. As se declara. Este pronunciamiento de la Sala Poltico Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia, corresponde a la Sentencia N 01202 de fecha 25 de noviembre de 2010, correspondiente al Expediente N 2010-0624. Solicitud de revisin a la sala constitucional del tsj por parte del BANAVIH

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La parte accionante, solicit la revisin, de la sentencia de la Sala PolticoAdministrativa del Tribunal Supremo de Justicia N 01202 del 25 de noviembre del 2010, decisin sta que segn aduce la parte actora ha sido extensiva y reiterada en distintas oportunidades en sentencias que datan desde el ao 2006, N 01928 del 27 de julio de ese ao caso Inversiones Mukaren C.A. y, as sucesivamente hasta llegar al presente ao 2011 con los casos N 00516 del 27 de abril de 2011, caso Schlumberger Venezuela S.A y, N 00441 del 6 de abril de 2011 caso Banco Federal, C.A, y N 00796, del 08 de junio de 2011 caso Conindustria1, entre otras, todas emanadas de la Sala Poltico-Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia, por considerar que en ellas se mantiene un criterio jurisprudencial violatorio de los principios y valores constitucionales consagrados en el prembulo constitucional, y en los artculos 2, 19, 24, 82, 86 y 89 numeral 2 de la

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela. Que la Sala PolticoAdministrativa no valor los preceptos constitucionales contenidos en los artculos 19 (garanta de los derechos humanos), 82 (Derecho a la Vivienda), 86 (Derecho a la Seguridad Social) y 89 numerales 2 y 3 (Irrenunciabilidad de los Derechos Laborales e in dubio pro- operario). De la competencia de la sala constitucional para conocer de la revisin solicitada Observa la Sala que conforme lo establece el cardinal 10 del artculo 336 de la Constitucin, la Sala Constitucional tiene atribuida la potestad de () revisar las sentencias definitivamente firmes de amparo constitucional y de control de constitucionalidad de leyes o normas jurdicas dictadas por los tribunales de la Repblica, en los trminos establecidos por la ley orgnica respectiva ().

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Asimismo, en el fallo N 93 del 6 de febrero de 2001 (caso: Corpoturismo), esta Sala determin su potestad extraordinaria, excepcional, restringida y discrecional, de revisar las siguientes decisiones judiciales: () 1. Las sentencias definitivamente firmes de amparo constitucional de cualquier carcter, dictadas por las dems Salas del Tribunal Supremo de Justicia y por cualquier juzgado o tribunal del pas. 2. Las sentencias definitivamente firmes de control expreso de constitucionalidad de leyes o normas jurdicas dictadas por los tribunales de la Repblica o las dems Salas del Tribunal Supremo de Justicia. 3. Las sentencias definitivamente firmes que hayan sido dictadas por las dems Salas de este Tribunal o por los dems tribunales o juzgados del pas apartndose u obviando expresa o tcitamente alguna

interpretacin de la Constitucin contenida en alguna sentencia dictada por esta Sala con anterioridad al fallo impugnado, realizando un errado control de constitucionalidad al aplicar indebidamente la norma constitucional. 4. Las sentencias definitivamente firmes que hayan sido dictadas por las dems Salas de este Tribunal o por los dems tribunales o juzgados del pas que de manera evidente hayan incurrido, segn el criterio de la Sala, en un error grotesco en cuanto a la interpretacin de la Constitucin o que sencillamente hayan obviado por completo la interpretacin de la norma constitucional. En estos casos hay tambin un errado control constitucional (). Es evidente que de acuerdo, con el fallo N 93 del 6 de febrero de 2001 (caso: Corpoturismo), citado precedentemente, la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de

Justicia, se ha convertido en una Super Sala. Ahora bien, en el caso de autos, se solicit la revisin de la sentencia de la Sala Poltico Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia N 01202 del 25 de noviembre del 2010, as como de las dems decisiones dictadas en base al mismo precedente. Obsrvese que el BANAVIH, le solicito a la Sala Constitucional revisin no slo de la Sentencia N 01202 del 25 de noviembre de 2010, caso: Banco Del Caribe, C.A. Banco Universal, sino de todas las decisiones dictadas por la Sala Poltico Administrativa en base al mismo precedente. Motivaciones para decidir la sala constitucional Considera importante esta Sala indicar que la revisin de sentencias ha sido concebida como una va extraordinaria tendiente a preservar la uniformidad de

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la interpretacin de las normas y principios constitucionales y para corregir graves infracciones a sus principios o reglas, estando la Sala en la obligacin de considerar todos y cada uno de los fallos que son remitidos para su revisin, pero no de concederla, por tratarse de una potestad discrecional, por lo que su negativa no puede, en caso alguno, constituir violacin del derecho a la defensa y al debido proceso de las partes. As, la Sala ha sealado que () la revisin no constituye una tercera instancia, ni un instrumento ordinario que opere como un medio de defensa ante la configuracin de pretendidas violaciones, sino una potestad extraordinaria y excepcional de esta Sala Constitucional cuya finalidad no es la resolucin de un caso concreto o la enmendadura de injusticias, sino el mantenimiento de la uniformidad de los criterios constitucionales en resguardo de la garanta de

la supremaca y efectividad de las normas y principios constitucionales, lo cual reafirma la seguridad jurdica () (Sentencia de esta Sala N 2943/2004 del 14 de diciembre). En tal sentido, dado el carcter discrecional de la revisin constitucional, esta Sala considera que de la pretensin expuesta por la parte actora, nicamente pasar a conocer de la pretendida imprescriptibilidad de los aportes al FAOV como parte de los sistemas del rgimen prestacional de vivienda y hbitat y seguridad social. De acuerdo a la sentencia cuya revisin de solicita, as como de la jurisprudencia reiterada de la Sala Poltico Administrativa de este Tribunal Supremo de Justicia, el tema a decidir radica en definir si los aportes al FAOV se encuentran regidos o no por las normas del sistema tributario y, por tanto, al instituto de la prescripcin establecido en el artculo 55 del Cdigo Orgnico

Tributario. En cuanto a la seguridad social, el mismo es un sistema que permite a la sociedad enfrentar los embates del desempleo y de las crisis econmicas, con el fin de asistir a todas las personas sean trabajadoras o no, e independientemente de que tengan capacidad de realizar aportes, todo ello en el marco de la consecucin de un estado democrtico y social de derecho y de justicia, tal y como se encuentra consagrado en el artculo 2 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela. La concepcin de la seguridad social es un anhelo de tanta importancia que ya nuestro Libertador Simn Bolvar hizo referencia a ello en su histrico discurso de 1819 ante el Congreso de Angostura al mencionar que: El sistema de gobierno ms perfecto es aquel que produce mayor suma de felicidad posible, mayor suma de seguridad social y mayor suma de estabilidad poltica. Resaltado de esta

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Sala. El derecho a la seguridad social en nuestra Constitucin es producto de una evolucin normativa que tiene como su principal precedente la Ley del Trabajo de 1936, y la Ley del Seguro Social Obligatorio de 1940; y en el mbito constitucional el artculo 52 de la Constitucin del ao 1947, sealaba que: Los habitantes de la Repblica tienen derecho a vivir protegidos contra los riesgos de carcter social que puedan afectarlo y contra la necesidad que de ellos se derive. El Estado establecer en forma progresiva un sistema amplio y eficiente de seguridad social y fomentar la construccin de viviendas baratas, destinadas a las clases econmicas ms dbiles. 27 Podemos ver como la norma antes sealada ya obedeca a una concepcin social de la seguridad social, teniendo como sujetos de mxima proteccin a los grupos sociales empobrecidos o cuya

posibilidad de acceso a la salud y a la vivienda como elementos principales de la seguridad social representase una mayor dificultad. Por su parte, el artculo 94 de la Constitucin del ao 1961, sealaba que: Artculo 94. En forma progresiva se desarrollar un sistema de seguridad social tendiente a proteger a todos los habitantes de la Repblica contra infortunio del trabajo, enfermedad, invalidez, vejez, muerte, desempleo y cualesquiera otros riesgos que puedan ser objeto de previsin social, as como contra las cargas derivadas de la vida familiar. Quienes carezcan de medios econmicos y no estn en condiciones de procurrselos tendrn derecho a la asistencia social mientras sean incorporados al sistema de seguridad social. Dicha norma, dictada en la misma lnea del artculo 52 de la Constitucin del ao 1947, destaca la concepcin de la seguridad social como un sistema y su carcter

progresivo. La importancia del sistema de seguridad social se ve a su vez reflejado en el artculo 22 de la Declaracin Universal de Derechos Humanos, la cual seala que: Toda persona como mimbro de la sociedad tiene derecho a la seguridad social y a obtener el esfuerzo nacional y la cooperacin internacional, habida cuenta de la organizacin y de los recursos de cada Estado, la satisfaccin de los derecho econmicos, sociales y culturales, indispensables a su dignidad y al libre desarrollo de su personalidad. Actualmente, el derecho a la seguridad social se encuentra consagrado en el Ttulo III de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, denominado de los Derechos Humanos y Garantas, y de los Deberes, y especficamente en su Captulo V, referente a los derechos sociales y de la familia. As, tenemos que la seguridad social se consagra como un derecho humano en el artculo 86 de la

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Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, el cual establece: Artculo 86. Toda persona tiene derecho a la seguridad social como servicio pblico de carcter no lucrativo, que garantice la salud y asegure proteccin en contingencias de maternidad, paternidad, enfermedad, invalidez, enfermedades catastrficas, discapacidad, necesidades especiales, riesgos laborales, prdida de empleo, desempleo, vejez, viudedad, orfandad, vivienda, cargas derivadas de la vida familiar y cualquier otra circunstancia de previsin social.(). En nuestra Constitucin, el derecho a la vivienda est consagrado en el artculo 82, el cual establece: Artculo 82. Toda persona tiene derecho a una vivienda adecuada, segura, cmoda, higinicas, con servicios bsicos esenciales que incluyan un hbitat que humanice las relaciones familiares, vecinales y comunitarias. La

satisfaccin progresiva de este derecho es obligacin compartida entre los ciudadanos y ciudadanas y el Estado en todos sus mbitos. El Estado dar prioridad a las familias y garantizar los medios para que stas, y especialmente las de escasos recursos, puedan acceder a las polticas sociales y al crdito para la construccin, adquisicin o ampliacin de viviendas. Recientemente, esta Sala puntualiz en su sentencia nmero 1317 del 3 de agosto de 2011, que: As las cosas, corresponde afirmar que el derecho a una vivienda adecuada o digna- no puede ser un derecho retrico, el cual, en efecto, aun cuando dispone de un amplio marco jurdico en nuestro pas, debe propenderse a su efectiva concrecin, evitando en lo posible que sea desplazado al evanescente mundo de las aspiraciones ticas. La garanta de tal derecho,

cuyo contenido trasciende socialmente, implica un real compromiso, una poltica de accin social, un enorme esfuerzo () por parte del Estado a travs de sus rganos y entes, entindase incluido al Poder Judicial- en funcin de la complejidad social y econmica de la solucin de problemas habitacionales () (Exposicin de Motivos del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley contra el Desalojo y Desocupacin Arbitraria de Viviendas), que garantice plenamente a toda persona el acceso a la misma, sin que sea posible excluir a ningn segmento de la poblacin. De acuerdo a las normas antes transcritas y de los criterios jurisprudenciales sostenidos por esta Sala Constitucional, se denota la importancia que tiene en nuestro sistema el derecho a la vivienda, como elemento fundamental para el buen vivir de todos los sectores que conforman nuestra sociedad, y la necesidad de consolidar un sistema en el marco del estado

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democrtico y social de derecho y de justicia que garantice los avances en la consecucin de ese anhelo consagrado en la norma con mayor rango en nuestro ordenamiento jurdico como lo es la Constitucin. En este sentido, observa con preocupacin esta Sala la imposibilidad que tiene tanto el trabajador de poder reclamar lo que se le descont y no se enter por este concepto, con lo que se le limita indirectamente el acceso a una vivienda digna, por cuanto producto de la distorsionada aplicacin de la prescripcin tributaria, se encuentra en estado de insolvencia con el Fondo, requisito este indispensable para la solicitud de financiamientos con recursos provenientes del Fondo de Ahorro Obligatorio de Vivienda. 29 Es pertinente sealar que la prescripcin es una figura que, aunque existiendo necesariamente en el ordenamiento jurdico, en realidad nunca debiera presentarse, ya que ello

presupone, o bien la indolencia de quien debe cumplir con sus obligaciones de manera oportuna, o la indiferencia de las autoridades en hacer uso de sus facultades, lo cual evidenciara una inadecuada administracin; en todo caso, la prescripcin no borra o desconoce la obligacin, ni al derecho para pedir su cumplimiento, sino que crea una excepcin a favor de aquel que tena la obligacin. Por tanto, una interpretacin conforme al principio de progresividad e irrenunciabilidad de los derechos de los trabajadores (artculo 89, numerales 1 y 2); y del principio de interpretacin ms favorable al trabajador (artculo 89, numeral 3), a la luz de la concepcin del estado social de derecho y de justicia, en el que el inters superior es el del trabajador; no puede llevarnos a otra conclusin que a declarar la imprescriptibilidad de los aportes al FAOV. As se decide. Dicho esto, con fundamento

en lo antes expuesto, esta Sala Constitucional declara ha lugar la solicitud de revisin hecha de la sentencia de la Sala Poltico Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia N 01202 del 25 de noviembre del 2010 en los trminos antes sealados. Como consecuencia de ello se anula la sentencia de la Sala Poltico Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia nmero 01202 del 25 de noviembre del 2010 y se ordena volver a decidir la pretensin de la parte actora tomando en consideracin el criterio sealado por esta Sala Constitucional en la presente decisin. Finalmente, sorprende a esta Sala Constitucional el criterio sostenido por la Sala Poltico Administrativa de este Tribunal Supremo de Justicia respecto de los aportes hechos al FAOV, ya que el mismo fue hecho sin tomar en consideracin los principios fundamentales y los criterios de interpretacin propios de un Estado democrtico y social de derecho y de justicia,

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establecidos en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela. Decisin 1.- Se anula la sentencia de la Sala Poltico Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia nmero 01202 del 25 de noviembre del 2010. 2.- Se ordena reponer la causa al estado en que la Sala Poltico Administrativa vuelva a decidir la pretensin de la parte actora tomando en consideracin el criterio sealado por esta Sala Constitucional en la presente decisin. 3.- Se acuerda el carcter extensivo de la presente decisin, a todas aquellas sentencias que versen sobre la misma materia y que hayan contrariado el criterio establecido por esta Sala Constitucional en cuanto a los Aportes al (FAOV). 4.- Se ordena la publicacin ntegra del presente fallo en la Gaceta

Judicial y la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela, en cuyo sumario deber indicarse lo siguiente: Sentencia de la Sala Constitucional que interpreta la normativa que define al Fondo de Ahorro Obligatorio de Vivienda, de acuerdo a los principios de progresividad e irrenunciabilidad de los derechos de los trabajadores y de interpretacin ms favorable al trabajador, y considera que los aportes al Fondo de Ahorro Obligatorio de Vivienda, como parte del rgimen prestacional de vivienda y hbitat y del sistema de seguridad social, no se adecuan al concepto de parafiscalidad y por tanto no se rigen bajo las normas del derecho tributario. Comentarios Compartimos el carcter no tributario de los aportes que realizan tanto patronos como trabajadores al FAOV, por establecerlo as, no slo la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de

Justicia, su carcter no tributario lo establece la Ley Orgnica del Sistema de Seguridad Social (en lo sucesivo LOSSS), en su Captulo II de las Cotizaciones a la Seguridad Social, en el punto referido a la Parafiscalidad, especficamente en su artculo 112: Las cotizaciones, constituyen contribuciones especiales obligatorias, cuyo rgimen queda sujeto a la presente Ley y a la normativa del Sistema Tributario con excepcin a las correspondientes al Rgimen Prestacional de Vivienda y Hbitat, las cuales estarn sometidas a la ley especial que rige la materia y dems normativas aplicables. Es evidente que en esta normativa orgnica, como lo es, la LOSSS, el legislador estableci que las cotizaciones a la seguridad social llamese: Seguro Social, Rgimen Prestacional de Empleo e Inces, quedaran sujeto a la LOSSS y a la normativa del Sistema Tributario

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(Cdigo Orgnico Tributario), pero estableci una excepcin, las correspondientes al Rgimen Prestacional de Vivienda y Hbitat (en lo sucesivo RPVH), estarn sometidas a la ley especial que rige la materia, y no es otra que la Ley del Rgimen Prestacional de Vivienda y Hbitat y dems normativas aplicables. Incluso en la exposicin de motivo de la LOSSS establece: En cuanto a la parafiscalidad debemos indicar, que la misma constituye un concepto abstracto que deriva de la expresin griega para, que da idea de algo paralelo, al lado o al margen de la actividad estatal, se trata de tributos establecidos a favor de entes pblicos o semipblicos, econmicos o sociales, para asegurar su financiacin autnoma, teniendo como manifestacin ms importante, los destinados a la seguridad social. No obstante, el ahorro habitacional se aleja de esta

definicin, por cuanto, su finalidad principal no es la de financiar algn ente pblico o semipblico, econmico o social; su finalidad como se ha expresado supra, es eminentemente social y econmico con finalidades especiales, donde el Estado interviene creando los mecanismos para que a travs del ahorro individual de cada aportante, se garantice el acceso a una vivienda digna. Someter el ahorro habitacional dentro de los supuestos de la parafiscalidad y por ende al rgimen tributario comn, representara la desnaturalizacin de este aporte, por cuanto, se le estara atribuyendo caractersticas dismiles a una masa de dinero distribuidas en cuentas individuales y que son propiedad exclusiva de cada uno de los aportantes, que si bien, corresponde a una disposicin reglada, el ahorrista puede destinar sus aportes en la forma y las condiciones que la Ley establezca, se aleja tanto el ahorro habitacional de la

concepcin tributaria, que sus titulares tiene la potestad de cederlos, transmitirlos a sus herederos, y siempre salvo manifestacin en contrario, los haberes regresarn en dinero en efectivo, lquido y libre de gravamen alguno, aun cuando a travs de este ahorro, el titular haya adquirido una vivienda digna. En tal sentido, se concibe las cotizaciones del rgimen prestacional de vivienda y hbitat como un ahorro, sometido a la Ley especial que regula la materia y dems normativas aplicable. La Sala Constitucional se dedic a sentenciar sobre la imprescriptibilidad de los aportes al FAOV, y as fue decidido. Orden anular la sentencia de la Sala Poltico Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia sujeta a revisin N 01202 de fecha 25 de noviembre de 2010; lo que no podemos compartir es que le haya dado efecto EX TUNC a dicha sentencia, al acordar el carcter extensivo de la presente

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decisin, a todas aquellas sentencias que versen sobre la misma materia y que hayan contrariado el criterio establecido por la Sala Constitucional en cuanto a los aportes al FAOV. Esto es violatorio al principio de la Cosa Juzgada, nos muestra que la Cosa Juzgada en nuestro pas es una apariencia, parece antinmico que se repute firme un fallo que podr luego ser revisado, o suspendido en sus efectos. En su decisin el efecto que debi dar es EX NUNC, desde ahora en adelante y no de manera retroactiva como lo hizo, violando la cosa juzgada. En este sentido, la Sala Constitucional no se pronunci sobre la base de clculo de los aportes al Rgimen Prestacional de Vivienda y Hbitat. Haciendo algo de historia la primera ley, llamada Ley de Poltica Habitacional publicada en la Gaceta Oficial N 4.659 Extraordinario del 15 de diciembre de 1993, estableca en su artculo 19: El aporte de los empleados

y obreros ser del uno por ciento (1%) de su remuneracin mensual bsica y el de los empleadores o patronos, del dos por ciento (2%) del monto erogado por igual concepto. (). La Ley del Rgimen Prestacional de Vivienda y Hbitat, publicada en la Gaceta Oficial N 38.204 del 08 de junio de 2005, en su artculo 172 estableca: (). 1. El aporte mensual en la cuenta de cada trabajador equivalente al tres por ciento (3%) del ingreso total mensual, desglosado por cada uno de los aportes de ahorro obligatorio realizado por el trabajador y por cada una de las contribuciones obligatorias del patrono al ahorro del trabajador. (). La Ley del Rgimen Prestacional de Vivienda y Hbitat, publicada en la Gaceta Oficial N 5.889 Extraordinario del 31 de julio de 2008, en su artculo 30 establece: (). 1. El aporte mensual en la cuenta de cada trabajadora o trabajador equivalente al tres

por ciento (3%) de su salario integral, indicando por separado; los ahorros obligatorios del trabajador equivalentes a un tercio (1/3) del aporte mensual y los aportes obligatorios de los patronos a la cuenta de cada trabajador, equivalente a dos tercios (2/3) del aporte mensual. (). Sin embargo, la ley marco de este aporte es la LOSSS las ltimas publicadas en la Gaceta Oficial N 37.600 del 30 de diciembre de 2002, estableca en su artculo 116: La base contributiva para el clculo de las cotizaciones, tendr como lmite inferior el monto del salario mnimo urbano y como lmite superior diez (10) salarios mnimos urbanos, los cuales podrn ser modificados gradualmente conforme a lo establecido en las leyes de los regmenes prestacionales. La Ley de Reforma Parcial de la Ley Orgnica del Sistema de Seguridad Social, publicada en la Gaceta Oficial N 5.891

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Extraordinario de fecha 31 de julio de 2008, establece en su artculo 116: La base contributiva para el clculo de las cotizaciones, tendr como lmite inferior el monto del salario mnimo obligatorio y como lmite superior diez salarios mnimos, los cuales podrn ser modificados gradualmente conforme a lo establecido en las leyes de los regmenes prestacionales. (). Obsrvese que el mencionado texto orgnico cuando seala lmites en las cotizaciones de vivienda y hbitat, hace referencia al salario mnimo urbano, el cual puede ser aumentado o disminuido segn sea el caso, conforme a lo establecido en las leyes especiales de los regmenes prestacionales. Es evidente que no podemos tomar el ingreso total mensual o el salario integral como lo establecen las leyes del Rgimen Prestacional de Vivienda y Hbitat antes mencionadas, pero si el establecido en la ley marco

de este aporte, como lo es, la LOSSS, al establecer el mencionado texto orgnico como lmites el salario mnimo urbano, es evidente que el legislador estaba pensando en ese momento en el salario normal establecido en el Pargrafo 4 del artculo 133 de la Ley Orgnica del Trabajo, ya que el salario mnimo es considerado regular y permanente, por lo tanto es salario normal. Siendo que los aportes al FAOV, como parte del Rgimen Prestacional de Vivienda y Hbitat y del Sistema de Seguridad Social, no se adecuan al concepto de parafiscalidad y por tanto no se rigen bajos las normas del derecho tributario, es por lo que su deducibilidad a los efectos fiscales, slo bastara que el gasto est causado, aunque no est pagado para poder ser deducido.

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nacional a partir del 01 de Mayo de 2012

Salario mnimo nacional a partir del 01 de Mayo de 2012

El 24 de abril de 2012, fue publicado en la Gaceta Oficial No. 39.908 el Decreto No. 8.920 de la misma fecha, mediante el cual se fija un aumento de 30% del salario mnimo mensual obligatorio para las trabajadoras y trabajadores que presten servicios en los sectores pblicos y privados, la cantidad mensual de Un Mil Setecientos Ochenta Bolvares con Cuarenta y Cinco Cntimos (Bs. 1.780,45), a partir del primero de mayo de 2012, el cual representa un aumento del 15% y el 15% restante en el mes de septiembre del ao en curso, quedando a partir de esta fecha el salario mnimo en Dos Mil Cuarenta y Siete Bolvares con Cincuenta y Dos Cntimos (Bs. 2.047,52). En vista que este segundo aumento del 15% se realiza sobre el monto anterior, al final el

aumento efectivo se traduce en un 32,5%. A partir del 01 de mayo de 2012 en adelante, el salario mnimo nacional quedar establecido de la siguiente forma:

A partir del 01 de septiembre de 2012 en adelante, el salario mnimo nacional quedar establecido de la siguiente forma:

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Obligaciones Legales

A CONTINUACION INDICAMOS EL CALENDARIO DE LAS OBLIGACIONES LEGALES PARA EL MES DE MAYO DE 2012 QUE LOS SUJETOS PASIVOS ESTAN OBLIGADOS A CUMPLIR, ATENDIENDO A CADA TRIBUTO ESPECIFICADO.

M 1 8 15 22 29

M 2 9 16 23 30

J 3 10 17 24 31

V 4 11 18 25

S 5 12 19 26

6 13 20 27

7 14 21 28

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OBLIGACION
Presentar reposos mdicos y permisos no remunerados Personas Naturales Residentes Personas Naturales No Residentes Personas Jurdicas Domiciliadas Personas Jurdicas No Domiciliadas Enterar el aporte patronal y lo retenido al trabajador por concepto de LRPVH Presentar y/o cancelar las siguientes obligaciones: Declaracin del IVA

FORMULARIO
Forma - 14-10 PN-R (Forma 11) PN-NR (Forma 12) PJ-D (Forma 13) PJ-ND (Forma 14) Planilla depsito Bancario Forma 30

Enterar impuestos retenidos, sobre los pagos o abonos en cuenta efectuados a:

Informe sobre el nivel de empleo, horas trabajadas El que a tal efecto edite el Ministerio del Trabajo y salarios pagados Presentar cambios en los sueldos o salarios Presentar y/o cancelar las siguientes obligaciones: Forma 14-10 EPJ FORMA 28 DPJ FORMA 26 FORMA PT-99

Declaracin estimada del ISLR (empresas que cerraron su ejercicio el 30 de Noviembre 2011).
Declaracin definitiva del ISLR (empresas que cerraron su ejercicio el 29 de Febrero de 2012). Declaracin Informativa de Operaciones Efectuadas con Partes Vinculadas en el Extranjero (empresas que cerraron su ejercicio el 30 de Noviembre de 2011). Comprobantes de retenciones varias (empresas que cerraron su ejercicio el 30 de Abril de 2012). Relacin anual de retenciones (Actualmente no es necesario presentar esta relacin).

Comprobante de retenciones varias

La presentacin puede efectuarse segn especificaciones del portal fiscal, conforme a lo establecido en la Providencia No. 0299 de fecha 12 de diciembre de 2008, publicado en Gaceta Oficial 39.079 de la misma fecha

Retenciones correspondiente al aporte empleado, sobre el acumulado de las utilidades pagadas durante el mes de Abril de 2012.

Planilla de depsito Bancario

OTRAS OBLIGACIONES
Retiro de los trabajadores (SSO y Paro Forzoso). Declaracin de accidentes (SSO). Solicitar los AR-I a los trabajadores en el mes de Mayo, que estiman obtener de uno o ms deudores o pagadores un total anual que exceda de 1.000 U. T, durante el ejercicio fiscal 2012.
Nomenclatura: ISLR IVA SSO LRPVH INCES

PLAZO
Dentro de los tres (3) das hbiles siguientes al retiro. Dentro de los tres (3) das hbiles siguientes al hecho. Deber ser presentada antes del vencimiento de la primera quincena y, en todo caso, antes de hacerse efectiva la primera remuneracin.

Inscripcin de nuevos trabajadores y cambios de datos Dentro de los tres (3) das hbiles siguientes del patrono o empresa. (SSO y Paro Forzoso). al hecho.

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= Impuesto Sobre La Renta. = Impuesto al Valor Agregado. = Seguro Social Obligatorio. = Ley del Rgimen Prestacional de Vivienda y Hbitat. = Instituto Nacional de Cooperacin y Educacin Socialista.

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Principales Indices Utilizados por las Empresas

A continuacin destacamos los principales indicadores utilizados por las empresas en sus actividades diarias, tales como: Tasas de rendimiento para el clculo de los intereses sobre las prestaciones sociales de los trabajadores. ndice de precios al consumidor del rea metropolitana de Caracas. Tasas de intereses de mora causados por obligaciones tributarias.

MES
Diciembre 10 Enero 11 Febrero 11 Marzo 11 Abril 11 Mayo 11 Junio 11 Julio 11 Agosto 11 Septiembre 11 Octubre 11 Noviembre 11 Diciembre 11 Enero 12 Febrero 12 Marzo 12

TASAS DE INTERES SOBRE OBLIGACIONES SOCIALES (1) (2)

I.N.P.C.
208,20000 213,90000 217,60000 220,70000 223,90000 229,60000 235,30000 241,60000 246,90000 250,90000 255,50000 261,00000 265,60000 269,60000 272,60000 275,00000

I.P.C.
213,20000 220,90000 225,80000 229,30000 232,30000 239,10000 244,40000 250,50000 254,70000 258,50000 264,30000 270,20000 275,00000 279,10000 281,90000 284,70000

TASA DE INTERES DE MORA SOBRE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS (%) (3)

16,45 16,37 16,00 16,37 16,37 16,64 16,09 16,52 15,94 16,00 16,39 15,43 15,03 15,70 15,18 14,97

17,89 17,53 17,53 17,13 17,69 18,17 17,41 18,51 17,37 17,50 18,28 16,35 15,55 16,90 15,65 15,43

26,08 23,80 23,88 23,86 24,02 24,92 23,89 24,49 22,97 23,62 24,29 22,31 21,48 22,39 22,13

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(1) Esta tasa ser aplicada en los supuestos contemplados en los Artculos 108 literal c) y 668 Pargrafo Segundo de la Ley Orgnica del Trabajo (LOT). (2) Esta tasa ser aplicada en el supuesto previsto en el literal b) del Artculo 108 de la Ley Orgnica del Trabajo (LOT). (3) Esta tasa ser aplicada de acuerdo con lo previsto en el Artculo 66 del Cdigo Orgnico Tributario, la cual tiene calculado el incremento del 1,2 respectivo. (4) El cierre de la inflacin del ejercicio calendario 2011, con respecto al IPC del rea Metropolitana de Caracas es de 28,99%; con respecto al ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) es de 27,57%.
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