UNIVERSITE SIDI MOHAMED BENABDELLAH Facult des sciences juridiques conomique Et sociales Fs

Master recherche : Droit des transports et de la logistique

Limpt sur le revenu : Cas du Revenu Professionnel

Thme prpar sous la direction de monsieur GOURARI et ralis par

Zineb HAZZAZ ABOU AMAL Sanae LAHKIM BENNANI Ahmed Adnane BENNIS

Anne universitaire: 2010 2011

INTRODUCTION

Le systme fiscal Marocain est marqu par un dynamisme rsultant des mutations qui ont affect les structures conomiques et sociales de notre pays. Avant les annes 80, le systme fiscal se prsentait comme un ensemble htrogne compos dune mosaque dimpts1. Ce nest quaprs la mise en place de la loi cadre relative la rforme fiscale2 que le royaume se trouve dot dun systme fiscal plus au moins structur avec linstitution de la TVA en 1986, de lIS en 1987 et de lIGR en 1990. Afin de renforcer la transparence et faciliter lassimilation des dispositions fiscales par les usagers, le Maroc est entr dans une seconde phase de reforme fiscale ; celle de ltablissement du code gnral des impts en 2007. Limpt est souvent peru comme un mal ncessaire destin permettre le financement de laction des pouvoir publics. Il se dfinit comme tant une prestation pcuniaire, requise des particuliers par voie dautorit, titre dfinitif et sans contrepartie, en v ue de la couverture des charges publiques. 3 Les impts sont prlevs directement sur les personnes physiques ou sur des personnes morales ou indirectement sur les transactions, sur des biens corporels ou prestations de services. Ils sont directs lorsquil frappe directement le revenu ou le patrimoine du contribuable. Ils sont indirects lorsquils sont perus loccasion des emplois qui en sont faits. Toutefois, ce sujet est consacr seulement ltude des impts qui sont prlevs directement sur les personnes physiques et en particulier limpt sur le revenu. Institu par la loi n17-89, limpt sur le revenu est lun des piliers de la politique fiscale marocaine en raison de son rle de redistribution. Il est
les personnes physiques, selon leurs revenus, taient soumises une multitude dimpts et taxes : Impt agricole, Impt sur les Bnfices Professionnels (I.B.P.), Prlvement sur les Traitements et Salaires (P.T.S.), Taxe Urbaine (T.U.), Contribution Complmentaire (C.C.), Taxe sur les Profits Immobiliers (T.P.I.), Participation la Solidarit Nationale 2 Dahir n 1-83-38 portant promulgation de la loi cadre n 3-83 relative la rforme fiscale (bulletin officiel n 3731 du 2 mai 1984) 3 Dfinition donne par Gaston Jze, professeur de Droit public Paris dans les annes 20 40
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dtermin annuellement partir des dclarations des contribuables. Cest un impt unique et global en ce sens quil concerne tous les revenus quelques soient leur nature et quelques soient les activits qui les procurent. Il est aussi dit diffrenci, car il sapplique un revenu global provenant de plusieurs catgories de revenus. Enfin, cet impt est progressif, c'est--dire que chaque tranche de revenu est imposable un taux spcifique. Notre sujet prsente bien in intrt se situant sur deux aspects ; laspect thorique et laspect pratique. Dans le premier cas, il nous permettra de dfinir le processus fiscal en matire dimport s ur le revenu. Dans le second cas, lintrt apparat clair et net au niveau du budget national dans lequel les recettes fiscales notamment limpt sur le revenu qui constitue un poids plus important. Annonce du plan : Limpt sur le revenu regroupe un ensemble de revenus rpondant des rgles uniques (partie I), ct de rgles spcifiques rgissant chaque revenu part, seul le cas du revenu professionnel intressera notre propos au niveau de la seconde partie (partie 2).

Partie I : les principes gnraux dassujettissement limpt sur le revenu

Le code des impts soumet lensemble des revenus composant le revenu gnral imposable des rgles ou principes gnraux. Dabord, quand aux personnes assujettis lIR et la nature du revenu concern par cet impt, ensuite, quand des donnes lies la notion de territorialit.
Chapitre I : limpt sur le revenu : personnes et revenus imposables Section I : les personnes assujetties limpt sur le revenu

Impt personnel, lIR frappe en principe tout particulier rsident au Maroc ou ltranger, condition bien entendu que le contribuable dispose de revenus imposables au-del des exonrations lgales. - Les personnes imposables Larticle premier de la loi 17-89 dispose il est institu un impt sur le revenu global des personnes physiques, appel impt gnral sur le revenu . Comme son nom linique, lIR nintresse, en principe, que les personnes physiques. Les personnes physiques sont donc imposables, en leurs noms, au titre de lensemble de leurs revenus. il en est ainsi : 1/ des personnes ralisant des revenus professionnels ; 2/ des salaris du secteur public et priv ; 3/ des dtendeurs de revenus fonciers provenant de la location de terrains ou dimmeubles ; 4/ des personnes ralisant des profils sur les cessions de terrains ou dimmeubles ; 5/ des personnes ayant dispos, durant lanne, soit de revenus de capitaux mobiliers, soit de profils provenant de la cession des valeurs mobilires ; 6/ des agriculteurs pour les revenus provenant des exploitations agricoles .
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Cette dernire catgorie de contribuables est exonr de lIR jusquau 31 dcembre 2010.4 Cependant, il faut prciser que la notion de personnes physiques, ne doit pas tre considre comme dsignant uniquement les indivi dus. LIR est imposable galement certains groupements de personnes physiques, quil sagisse de socits de personnes ou dautres groupements. Les socits soumises limpt sur le revenu sont au nombre de trois. Il sagit des socits en nom collectif, des socits en commandites simple 5 et des socits de fait 6 . Sont passibles galement de limpt sur le revenu, les personnes physiques membres des associations en participation ou dune indivision7. Les associations en participation sont passibles de lIR mme lorsquelles comprennent des personnes morales. La division des cotes dans ce cas est logique tant donn quil sagit des socits occultes et sans personnalit morale ; c'est--dire quelle ne dispose pas de raison sociale, ni de patrimoine propre et, partant inexistante l gard des tiers. Limposition est tablie en fonction de la part de bnfices revenant chaque participant.

- Les personnes exonres

En vertu de la loi 17-89, certaines personnes pourtant rsidentes au Maroc voient leurs obligations fiscales attnues. Dans le cadre des rgles de courtoisie internationale, il a t dcid, en effet, dexonrer de limpt sur le revenu, les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls gnraux, les agents consulaires ainsi que les personnes rsidentes pour les produits qui leur sont verss en
Cette exonration a t dcide par le Dahir n 1-84-46 portant loi du 21 Mars 1984(B.O n 3727 du 4 Avril 1984).elle t proroge jusqua 31 dcembre 2010 par la loi de finances pour lanne 2001. 5 Les socits en nom collectif et les socits en commandite simple ne sont assujetties lIR que dans la mesure o elles nont pas opt pour limpt sur les socits. 6 Les socits de fait ne sont imposables limpt sur le revenu si un ou plusieurs membres sont des personnes morales 7 Lindivision est une situation juridique organise dans laquelle des droits de mme nature sexercent sur un mme bien, par des personnes diffrentes, sans quil y ait division matrielle dudit bien. Cette indivision peut rsulter soi dun acte juridique, soit dun fait jurid ique
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contrepartie de l'usage ou du droit usage de droits d'auteur sur les uvres littraires, artistiques ou scientifiques 8 Lexonration est subordonne deux conditions :
y La premire est relative lextranit des revenus : lexonration ne porte que sur les revenus de sources trangres. Ainsi, lexonration nest pas acquise si le loyer dimmeuble que peroit un diplomate franais est situ au Maroc. y La deuxime se rapporte la rciprocit : lexonration sapplique iniquement lorsque les pays concerns concdent le mme traitement et les mmes avantages aux ambassadeurs, diplomates, consuls et agents consulaires marocains.

Enfin, il ya lieu de prciser que pour ce qui est des agents et employs, des reprsentations consulaires trangres, seules sont concerns par lexonration ceux ayant la nationalit trangre : les employs de nationalit marocaine recruts sur place demeurent imposables.

Section II : les revenus imposables lIR

Il existe schmatiquement deux dfinitions de la notion de revenu . Selon une dfinition troite, ou juridique, le revenu dsigne le fruit priodique dune source durable .selon une acception large, ou conomique, le revenu se dfinit comme lenrichissement dun sujet conomique au cours dune priode donne 9. Conscient de la difficult de donner une dfinition prcise et gnrale qui renfermerait la notion du revenu imposable, le lgislateur Marocain, comme la plupart des lgislateurs trangers, sest content de procder une simple numration limitative des revenus passibles de limpt sur le revenu. Aux termes de larticle premier de la loi 17-89, limpt sur le revenu sapplique aux revenus catgoriels suivants :
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Cette exonration a t a t ajout par l'article 15 de la loi de finances pour l'anne 1995 Arnoud de Bissy, Droit fiscal des affaires, troisime dition, 1999, p.34

1 - les revenus professionnels ; 2- les revenus provenant des exploitations agricoles; 3- les revenus salariaux et revenus assimils; 4- les revenus et profits fonciers ; 5- les revenus et profits de capitaux mobiliers.
Chapitre II : La territorialit de limp t sur le revenu

Le principe de la territorialit de limpt sur le revenu trouve son fondement dans larticle 2 de la loi 17-89. Daprs cet article, Sont assujetties l'impt sur le revenu : a) en raison de leur revenu global de source marocaine et trangre, les personnes physiques ayant au Maroc leur rsidence habituelle ; b) en raison de leur revenu global de source marocaine, les personnes physiques qui n'ont pas au Maroc leur rsidence habituelle. Il rsulte de cet article que lapplication de lIR est lie soit la notion de rsidence (section I), soit la notion de la source de revenu (section II).
Section I : Domicile fiscal au Maroc

Il est vident que limpt sur le revenu porte sur la totalit des revenus, quils soient dorigine marocaine ou trangre, lorsque la personne y dispose dune rsidence habituelle. Une personne est rpute avoir une rsidence habituelle au Maroc, si elle y dispose dun foyer permanent dhabitation, du centre de ces intrts conomiques ou lorsque la dure continue ou discontinue de ses sjours au Maroc dpasse 183 jours pour toute priode de 365 jours. Les critres ainsi prcits sont donns par ordre dimportance, en ce sens que le foyer permanent dhabitation est le premier critre prendre en considration et ce nest qu dfaut de celui-ci quil est tenu compte du centre des intrts conomiques et enfin de la dure de sjour. Un contribuable doit donc ncessairement se trouver dans lune de ces situations pour quil soit considr comme ayant au Maroc sa rsidence habituelle.
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Ce quil faut retenir, cest que pour toutes mes personnes physiques ayant une rsidence habituelle au Maroc, limpt est tabli au lieu de leur rsidence habituelle. Lorsque le contribuable dispose de plusieurs rsidences, limposition est tablie au lieu de sont principale tablissement. Les agents de lEtat qui exercent des fonctions dans un pays tranger (agents diplomatique et consulaire ) sont rputs avoir leur rsidence habituelle au Maroc. Aussi sont ils soumis limpt sur le revenu sur lensemble de leurs si toutefois ils sont exonrs de lIR ltranger. Leurs revenus de source marocaine demeurent en revanche assujettis limpt.
Section II : Domicile fiscal ltranger

Les personnes ne disposant pas au Maroc de rsidence habituelle chappent lempire de souverainet fiscal marocaine. Nanmoins, lorsquils bnficient de revenus de source marocaine, limpt est exigible pour ce qui est de cette part. Cest donc lapplication du principe gnral de la territorialit selon lequel les revenus acquis dans un pays soient imposs dans ces mmes pays, quelles que soient la nationalit ou la rsidence du contribuable .10 Ces revenus peuvent tre le fruit dune possession de bien11 , de lexercice dune activit au Maroc ou de la ralisation doprations lucratives occasionnelles. Pour ces personnes qui ne disposent au Maroc ni de rsidence habituelle ni de principal tablissement, limpt est tabli au lieu du domicile fiscal quils sont tenus dlire au Maroc 12. Les contribuables sont tenus dinformer ladministration fiscale de tout changement de son lieu dimposition dans les trente (30) jours qui suivent la date du changement.
Rachid LAZRAK, limpt gnral sur le revenu (limposition des bnfices et r evenus des personnes physiques), ditions la porte, 2004, p 29 LIR est d en raison des profils tirs de la gestion ou de la cession de biens mobiliers ou immobiliers (loyers , profils immobiliers). 12 Larticle 5 de la loi 17-89 relative limpt gnral sur le revenu
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A dfaut, les contribuables sont notifis et imposs la dernire adresse connue.

Les principes territoriaux dimposition lIR sont rsums dans le tableau suivant : Rsidence habituelle Revenus marocaine Revenus trangre
Source : M.NMILI, Les impts au Maroc : techniques et procdures, d : 2008

Au Maroc

Hors du Maroc Imposable lIR

de

source Imposable lIR

de

source Imposable lIR

Non imposable lIR

Partie II : Particularit du Revenu professionnel

Auparavant soumis limpt sur les bnfices professionnels qui sappliquent tant aux personnes physiques quaux personnes morales, les bnfices dits professionnels constituent, de par le nombre de contribuables et de la diversit de la richesse de la matire imposable, lune des principales catgories de revenus imposables lIR. Larticle 10 du texte de lIR cens dfinir les bnfices professionnels ne donne pourtant pas de dfinition. Il se contente dnumrer les bnfices raliss par les personnes physiques provenant de lexercice de professions ou dactivits spcifiques. Ces bnfices sont au nombre de quatre . Il sagit des bnfices dcoulant de lexercice des activits industrielles et commerciales ; des bnfices dcoulant des professions immobilires ; des bnfices provenant des professions librales et enfin des bnfices caractre rptitif. Parmi les bnfices prcits, seuls ceux dcoulant de lexercice dune activit commerciale qui intresse notre propos. Le transport tant une acticit commerciale et class par le code de commerce parmi les actes de commerce, nous pouvons concevoir que les revenus perus par les entreprises de transport sont soumis limpt sur le revenu lorsque leur forme juridique correspond celles qui selon la loi sont assujettis lIR 13. En effet, quels sont les diffrents rgimes dimposition de ces revenus ? Le texte relatif limpt sur le revenu instaure deux sorte s de rgimes dimposition. Un rgime du bnfice net rel et dautres rgimes spcifiques tel le rgime net simplifi et le rgime du forfait (chapitre I). le contribuable assujettis cet impt est tenue envers ladministration fiscale dun certain nombre dobligations (chapitre II).

Chapitre I : les rgimes dimposition du Revenu professionnel

Le lgislateur a prvu pour la dtermination du revenu professionnel des rgimes spcifiques, savoir, celui du Rsultat Net Rel (RNR), du Rsultat Net Simplifi (RNS) et du Bnfice Forfaitaire (BF). A signaler que le bnfice des socits en non collectif, des socits en commandite simple et des socits en participation est obligatoirement dtermin selon le rgime du rsultat net rel. Les indivisions et les socits de fait peuvent opter pour le rgime du forfait ou du rgime net simplifi. Les socits en non collectif, des socits en commandite simple et de fait sont imposes lIR au nom du principal associ, lorsquelles nont pas opt pour lIS.

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Socit en commandite simple, socit en non collectif ou socit de fait.

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Section I - Le rgime de droit commun : le rsultat net rel (RNR)

Nul doute que toutes les entreprises de transport assujetties lIR et dpendent du rgime du bnfice net rel, sont tenu obligatoirement de clturer leur exercice comptable le 31 dcembre de chaque anne 14. La dtermination du RNR est dtermin daprs lexcdent des produits sur les charges de lexercice, engages ou supportes pour les besoins de lactivit imposable, en application de la lgislation et de la rglementation en vigueur, rectif i sur ltat de passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal, conformment la rglementation fiscale en vigueur.
1. Les produits

Les produits retenir pour le calcul du bnfice imposable sont numrs par le code gnral des impts (article 34) il sagit des produits, plus values, profits et gains, qui englobent entre autre :
y y y y

Les produits dexploitation ; Les produits financiers ; Les produits non courants ; Les subventions et dons

2. Les charges

Pour ce qui est des charge il a y des charges d ductibles et ceux qui ne le sont pas.
Charges dductibles : les charges engages ou supportes, dductibles des produits djs cit pour la dtermination du RNR sont numr dans le code gnral des impts(article35 & 10) et dont on cite : y y y y y y

Les achats de matires de fournitures 15 ; Les impts et taxes ; Les frais du personnel ; Les amortissements ; Les provisions ; les frais financiers

Charges non dductibles : il sagit des amendes, pnalits et majorations de toute nature mises la charge des contratbua bles pour infractions aux dispositions lgales ou rglementaires notamment en matire : y
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Dassiettes dimpts directs et indirects ;

loi 17-89 relatif limpt gnral sur le revenu, article 13.1 Lorsquelle dpasse le montant de 10000 Dh elles ne peuvent tre dductible qu hauteur de 50% en cas dabsence de facture et hauteur de 100% en cas de rglement par chque barr non endossable, un effet de commerce ou virement bancaire.

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y y y

Du paiement tardif des dits impts ; De lgislation de travail ; De rglementation de la circulation

Et en gnral de tout rglement non justifies par une facture rgulire ou autres pices probantes.
Le dficit reportable

Le dficit dun exercice peut tre dduit du bnfice de lexercice suivant. A dfaut de bnfice ou en cas de bnfice insuffisant pour que la dduction puissent tre opre totalement, le dficit ou le reliquat de dficit peut tre dduit des bnfices des exercices suivants jusquau quatrime exercice qui suit lexercice dficitaire. Cette limitation de dlais ne sapplique pas aux dficits correspondants aux amortissements qui restent dductibles sans aucune limitation de dlais.

Section II- les autres rgimes : Rsultat Net Simplifi et bnfice forfaitaire Paragraphe 1 : le rgime du rsultat net simplifi (RNS) :
Ce rgime est ouvert certaines entreprises de faible envergure , qui rpondent certain critre

Les bnficiaires qui peuvent prtendre au rgime du rsultat net simplifi les entreprises
individuelles, les socits de fait et les indivisions. Par contre les socits en commandite simple et les associations en participation ne peuvent pas opter pour ce rgime. Ceci tant, les entreprises qui dsir se prvaloir du RNS sont celles dont le chiffre daffaire annuel ou port lanne ne dpasse pas le plafond suivant : -4000000 DH sil sagit dune activit de fabrication et de vente de produits artisanaux, de vente en gros des denres alimentaires et darmateur de pches. -2000000 DH sil sagit de profession commerciales, industrielle ou artisanales autre que celles relevant de la limite de 500000 DH -500000 DH sil sagit de profession librales ou de revenus ayant un caractre rptitif et ne se rattachant pas aux revenues salariaux, foncier, agricoles ou de capitaux de mobiliers. Loption reste valable tant que le chiffre daffaire ralis est infrieur ou gal pendant deux exercices conscutifs aux limites mentionnes . La demande doption doit tre formule par crit et adress par lettre recommand ou remise contre rcpiss linspecteur des impts directs et t axes assimil du lieu de leur principal tablissement ou de leur domicile fiscal.

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Pour ce qui du rsultat net imposable, il est quand lui dtermin selon et dans les mme conditions applicables au RNR avec toutefois une simplification. En effet, le RNS est dtermin daprs lexcdent des produits, profits ou gains sur les charges lexclusion des provisions. En cas de dficit, le report nest pas admis. Il est noter que les entreprises soumises l IR sous le RNS, sont obligatoirement tenues de clturer leurs exercices le 31 dcembre de chaque anne.

Paragraphe II- le rgime forfaitaire, rgime optionnel sous condition

Ce rgime forfaitaire est un rgime financirement parlant rsiduel mais qui arrange tout le monde : dune part, les contribuables so nt incapables de saligner aux exigences dune comptabilit normale ou simplifie pour une multitude de raison. Dautre part, ladministration est incapable deffectuer des contrles systmatiques et efficaces pour lvaluation relle du bnfice. Seront examins successivement, les conditions dapplication dudit rgime, puis les lments du calcul du bnfice forfaitaire.
I - conditions da pplication du rgime forfaitaire

Lapplication de ce rgime est justifie par le souci dallger les obligations des contribuables modestes en leur faisant viter les rigueurs des rgimes rels et ce soit cause des limites du chiffre daffaire, des formalits de loption ou parce quelles sont exclus du rgime du forfait.
a - conditions lies aux limites du chiffre daffair e

ce titre, il faut se rfrer larticle 20 de la loi 17 -89 relative lIR, le rgime forfaitaire en vertu dudit article sapplique aux entreprises de transport dont le CA annuel ne dpasse pas 250.000 DH dans la mesure o ces entreprisses fournissent des prestations de service
b- les forma lits de loption

ce niveau, il faut signaler que le rgime forfaitaire est un rgime qui ne sapplique pas de plein droit. Ceci dit, il appartient au contribuable de se placer par lui -mme sous le forfait. La non option dans les dlais et les formes requises implique lapplication, de plein, du rgime rel normal. Loption est valable tant que le CA ralis na pas dpass pour deux exercices conscutifs la limite fix par larticle 20 susmentionn. la demande doption doit tre dress contre rcpiss au service local dassiette des impts directs du lieu dimposition du contribuable avant le premier mois de lanne dont le rsultat sera dtermin daprs ce rgime.

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c - les personnes exclues du rgime du f orfait

Outre les exclusions en raison des seuils du CA, le lgislateur a dcid de priv certaines personnes de ce rgime du moment o elles sont techniquement capables de soffrir les services de spcialistes pour lorganisation et la tenue dune comptabilit correcte. Il sagit en loccurrence et en vertu de larticle 20 -A titre indicatif, des personnes suivantes :
y y y y y

les professions librales producteurs de films cinmatographiques marchands en gros et en dtail dorfvrerie, bijouterie, joaillerie. les activits de promotion immobilires les exploitants de maisons de sant et de cliniques et de laboratoires

II - la dtermination du bnfice forfaitaire et du bnfice minimum

Le lgislateur marocain est all trop loin dans sa volont de limiter les effets de la dissimulation et de lvasion fiscale. Dans ce sens, le fisc nadmet pas dans le cadre de ce rgime un rsultat dficitaire voir mme un rsultat nul. Selon larticle 22, si le bnfice forfaitaire calcul est infrieur un revenu dit minimum ce dernie r doit obligatoirement se substituer au revenu forfaitaire.
a - dtermination du bnfice forfaitaire

le bnfice forfaitaire est dtermin par application au CA ralis un coefficient fixe relatif chaque profession ou branche dactivit. ces coefficient r eprsente les marges susceptibles dtre ralis au titre de lexercice de certaine profession, compte tenu des charges support par lexploitation. Cependant, cette mthode fait abstraction de multiple lments qui peuvent influencer le bnfice dune ent reprise : lemplacement, lchalandage, la clientle, la valeur professionnelle de lexploitation Ces coefficients peuvent tre extrmement bas pour les activits qui connaissent des charges considrables (les marchands en gros titre dexemple) comme ils peuvent tres extrmement importantes pour les professions librales et les prestations de service dont le transport fait partie. Les coefficients les plus courants stablissent 8 % 10% 12% 15% 20%
b- la fixation du bnfice minimum

Ce mcanisme de bnfice minimum est consacr par larticle 22. il consiste dfinir un revenu taxable annuel qui ne peut en aucun cas tre infrieur un revenu minimum. Ce bnfice minimum est gal la somme de deux lments :

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llment fixe dtermin pour chaque tablissement suivant la classe de la profession et de lactivit exerce. llment variable dtermin pour chaque tablissement en appliquant la valeur annuelle retenue pour le calcul de la taxe proportionnelle de s patentes un coefficient dont la valeur est fix entre 1 et 5. le chois de coefficient dpend de certains lments qui influent le niveau de lactivit et que la loi laisse lapprciation de ladministration fiscale, notamment lemplacement, les moyens techniques et humaine de lentreprise, la clientle .

Larticle 22 prcise galement quil ya lieu dajouter ce bnfice minimum, le cas chant, les profits, plus valus, indemnits, subventions et autres dons. Toutefois, on ne peut passer sans soulign er deux remarques flagrantes. De un, ladministration na pas prvu des modalits dactualisation de coefficient (le mme coefficient sapplique pour certaine activits depuis de dizaine dannes, alors que ces activits sont actuellement en dclin. de deu x, pour la dtermination de llment variable, le fisc se base sur la valeur retenue pour le calcul de la taxe professionnel des patentes. quen est t-il alors pour les activits non patentables ? sic

Chapitre II les obligations du contribuable

La lgislation fiscale met la charge du contribuable soumis lIR certaines obligations quon peut classer sous deux catgorie ct de lobligation de liquider lIR relatif au revenu professionnel.

Section I obligation dordre comptable

Cette obligation diffre sensiblement selon que lon se place sous le rgime du RNR ou de celui du RNS.  Contribuable soumis au rgime du RNR Le rsultat fiscal de chaque exercice comptable est dtermin conformment la rglementation comptable en vigueur et aux pre scriptions du code de commerce de manire permettre ladministration dexercer les contrles prvus par la loi. Ceci se concrtise travers la tenu dune comptabilit rgulire selon la rglementation comptable en vigueur. Le contribuable est tenu de dlivrer aux acheteurs des factures ou des mmoires prnumrots et tirs dune srie continue et doivent comporter des mentions prcises telle que lidentit du vendeur , le numro de lidentification fiscale et de larticle des patentes, date de loprati on Un double des factures ou des tickets de caisse sont conservs pendant les dix annes suivant celle de leur tablissement.
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 Contribuable soumis au rgime du RNS Les entreprises imposables suivant le rgime du rsultat net simplifi sont soumises aux mmes obligations de paiement que les entreprises imposables selon le rgime net rel. En outre ces entreprises sont autorises tenir une comptabilit simplifie (dispense de lobligation de la tenue du livre journal cot et paraph) et produire un compte d e rsultat abrg. Les documents tablir obligatoirement sont : -le registre des recettes et dpenses, appuy des factures ; - la liste des tiers dbiteurs et crditeurs indiquant la nature, la rfrence et le montant dtaill des crances et des dettes ; -les inventaires dtaills des stocks, marchandises, produits, emballages et matires consommables ; -le registre des amortissements, viss par le chef du service local dassiette et dont les pages sont numrotes. En outre les entreprises doive nt conserver pendant une priode de 10 ans les diffrentes pices justificatives (doubles des factures de vente, de bon de commande).

Section II les autres obligations

Les contribuables dans le cadre du Revenu professionnel sont tenu cot d e la tenu dun comptabilit rgulire procder un certain nombre de dclarations. Notamment, la dclaration dexistence dune activit professionnelle que doit manifester le contribuable, auprs de ladministration comptente, au plus tard le 30me jour partir de la date du commencement de la dite activit. Une autre dclaration est indispensable est celle de la cessation dactivit professionnelle pour le contribuable d ans un dlai de 45 jour de la date de la dite cessation. En cas de demande douverture dune procdure de redressement ou de liquidation judiciaire devant la justice le contribuable est tenu davertir ladministration fiscale de cette dmarche, afin de lui permettre de prserver ses doits auprs des cranciers ventuels du contribuable en questio n, bien que le rang que la loi accorde au fisc soit parmi les cranciers privilgis. La justification des dpenses par des factures rgulires est indisponsable pour permettre au contribuable de profiter dinclure leur montant parmi les charges dductibles.
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Section III la liquidation de lIR relatif au Revenu Professionnel

Le revenu professionnel obit certaines modalits que le lgislateur a pris la peine de prciser et que le contribuable a lobligation de suivre et qui concerne la liquidation du Revenu Professionnel. Ainsi le Revenu professionnel ne peut tre infrieur une cotisation minimale.  La cotisation minima le Cette cotisation minimale est le minimum dimpt payer quel en dpit de tous rsultat dgag par lassujetti. Le taux normal de la CM est de 0,5%. Toutefois, ce taux est diffrent pour certaines activits 6% pour des professions librales et de prestation de services, tels le transport, lhbergement ou le courtage : 6% 25%pour certaines activits industrielles et commerciales dite s encadres (eau, lectricit) :. La CM doit tre calcule et verse au plus tard, le 3 janvier de lexercice suivant celui de la ralisation du Revenu Professionnel.  Le paiement de lIR professionnel La CM constitue une avance au titre de lIR relatif au x produits professionnel. On distingue deux cas de figure : Lorsque lIR professionnel excde la cotisation minimale, le reliquat est verser au trsor public au plus tard le 31 mars de lanne suivant celle de la ralisation des bnfices imposables. Dans le cas contraire, lexcdent de la CM sur la fraction de limpt relatif aux revenus professionnels sera imput sur lexcdent du Revenu professionnel sur la cotisation minimale des exercices suivants dans la limite de trois exercices 16.

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Prcis de fiscalit marocaine des entreprises d. 2007.

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Conclusion Les rgles rgissant lIR en gnral et le revenu professionnel en particulier ont t instaur par le lgislateur pour faciliter le contrle de ladministration dans sa fonction de recouvreur des crances publiques. Tout contribuable soumis ces rgles n e procde pas forcement dune faon spontane au respect de ces dispositions lgale. lirrgularit ou labsence de dclaration peut mettre ladministration fiscale et le contribuable dans une situation de litige. Le rglement des litiges ce niveau est soumi un certain nombre de procdures qui sans leur respect peut faire perdre au contribuable le bnfice de contester les dcisions de ladministration fiscale. Entre procdure administrative et judiciaire le contribuable se doit tre vigilant pour sauve garder ses intrts.

Bibliographie y y y y y y le code gnra l des impts dition 2010. M. NMILI, les impts au Maroc, tec hniques et procdures, d 2008 Rachid LAZR AK, limpt gnra l sur le revenu (limposition des bnfices et revenus des personnes physiques), ditions la porte, 2004 Arnoud de Bissy, Droit fiscal des a ffaires, troisime dition, guide pratique de la fisca lit marocaine conforme au code g nra l des impts 2010 ; Ed. les guide de lentreprise. le contrle fisca l ; collection Fiscus ; ed. 2007.

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