Practica CA

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
MODALIDAD A DISTANCIA
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CARPETA 2: GUA DIDCTICA

1 1.1 1.2 ELEMENTOS ESTRUCTURALES: CARTULA INTRODUCCIN 1.2.1 CARACTERIZACIN DE LA ASIGNATURA 1.2.2 IMPORTANCIA DE LA ASIGNATURA 1.2.3 RELACIN CON OTRAS ASIGNATURAS 1.3 1.4 1.5 1.6 1.7 PROGRAMACIN GENERAL DE LA ASIGNATURA PROGRAMACIN DE UNIDADES BIBLIOGRAFA Y NETGRAFA NDICE DE CONTENIDOS EVALUACIN DEL APRENDIZAJE DEL PRIMER HEMISEMESTRE 1.7.1 ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE No.1 1.7.2 ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE No. 2 1.7.3 ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE No. 3 1.7.4 ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE No. 4 1.8 EVALUACIN DEL APRENDIZAJE DEL SEGUNDO HEMISEMESTRE 1.8.1 ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE No.5 1.8.2 ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE No. 6

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1.1
CARTULA Regresar
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS MODALIDAD DE ESTUDIOS A DISTANCIA
Carrera Eje
Contabilidad y Auditora
Profesional
Asignatura
PRCTICA PROFESIONAL
5
Nmero de Crditos
Curso
Semestre Nombre del Profesor
Dcimo
MARZO2013-SEPTIEMBRE2013
MSC. Ing. Mara Esther Cajiao Ortega

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1.2
INTRODUCCIN Regresar CARACTERIZACIN DE LA ASIGNATURA
La Gua ofrece varias caractersticas que mejoran la experiencia de aprendizaje: CASOS ILUSTRATIVOS Se utilizaran ejemplos reales de empresas y de contabilidad para ilustrar los conceptos bsicos del captulo. Los casos aparecen en la gua de estudio y los diversos anexos. CASOS ORIENTADOS A LA INDUSTRIA En estos casos se utilizan ejemplos de determinadas industrias para ofrecer a los estudiantes ejemplos de la vida real para ilustrar temas que se estudian en la gua de estudio. DOCUMENTOS ILUSTRATIVOS Los documentos incluidos en varios captulos sobre los procedimientos, ofrecen ejemplos concisos y realistas relacionados con varios ciclos de transicin.

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IMPORTANCIA PARA LA FORMACIN DEL PROFESIONAL

Regresar
El
propsito
fundamental
de
la
asignatura
de
PRACTICA
PROFESIONAL., es dar nfasis en lo referente en la aplicacin Prctica de la Auditora, el cual es de gran importancia debido a los cambios en la economa mundial, viniendo a cubrir la necesidad de informacin financiera real, emitiendo recomendaciones que evitaran al mximo cometer errores en los registros contables, pudiendo con el estudio de la asignatura aplicar todos los fundamentos de las diferentes clases de Auditora, poniendo en prctica de igual manera los cuestionarios de control interno y sus reglas, as como tambin pudiendo estar preparado para cualquier evento que se nos presente antes y durante la elaboracin de una Auditora.

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RELACIONES CON OTRAS MATERIAS DEL PLAN DE ESTUDIOS.

Regresar
La auditora se relaciona con todas las disciplinas ya que hoy en da el mito de nicamente tratarse de una evaluacin del proceso contable se ha suprimido, con la diversificacin de los modos de fraude y sobre todo del hecho de no solo tratar el dao financiero sino otros como al del medio ambiente, al no cumplimiento de los objetivos propuestos, entre otros est relacionada con:
Administracin Contabilidad. Economa. Riesgos. Costos. Produccin. Marketing. Banca. Impuestos. Legislacin.
Otras afines.

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1.3
PROGRAMACIN GENERAL DE LA ASIGNATURA Regresar
Asignatura: Competencia
PRCTICA PROFESIONAL
Mediante la induccin de aspectos tericos y la aplicacin de ejercicios prcticos de casos reales, posibilitar a los estudiantes un desempeo profesional idneo.
UNIDADES DE COMPETENCIA
Definiciones de Auditora, la Planificacin de la Auditora. Evaluacin del control interno
Ejecucin Prctica de la Auditora e Informe de Auditora

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1.4
PROGRAMACIN DE UNIDADES Regresar

Nmero de la unidad: Nombre de la Unidad: Nmero de horas: COMPETENCIAS UNO 60 ESTRATEGIAS RECURSOS DE DIDACTICAS APRENDIZAJE Analizar el contenido de los Gua Didctica CAPTULO I 15 HORAS DEFINICIONES DE cdigos de tica, discusin por grupos de trabajo. AUDITORA Bibliografa Cdigo de tica El aprendizaje de la auditora Auditora Financiera financiera ser en base a las Normas de Auditora NIAAs. y Normas para atestiguar. CONTENIDOS EVALUACION Elaboracin de Trabajo Examen Presencial
1) Difundir el cdigo de tica emitido por la Federacin Internacional de Contabilidad (IFAC) y compararlo con el vigente en el Ecuador.- Conclusiones. 2) Aplicar la teora bsica de Auditora Financiera, Basada en Riesgos. 3) Aplicacin de las NAGAS.
1) La Planificacin de la CAPTULO II 15 HORAS Auditora estar atada al PLANIFICACIN DE conocimiento previo del AUDITORA negocio. Conocimiento del 2) La Planificacin de la negocio Auditora debe desarrollarse Planificacin de la por escrito en estricto Auditora ordenamiento a la norma Plan Global de la especfica.
La Importancia Relativa en la Planeacin de la auditora. El Riesgo de auditora en la etapa de la Planeacin. Evaluacin de resultados en la etapa de la Planeacin bajo riesgos.
Auditora
Cronograma de actividades de Auditora

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PROGRAMACIN DE UNIDAD Nmero de la unidad: Nombre de la Unidad: Nmero de horas: COMPETENCIAS 1) Informe. 2) Divulgacin entre los estudiantes las Generalidades, el Alcance, las limitaciones y Objetivos del Control Interno. 3) Anlisis de PED al evaluar la estructura del Control Interno. Evaluacin Preliminar, pruebas de cumplimiento y evaluacin final. Forma y contenido del UNO 60 ESTRATEGIAS DIDACTICAS Simulacin de CAPTULO III 20 HORAS EVALUACIN DEL CONTROL evaluaciones preliminares y finales de Control INTERNO Interno en base a la Control Interno Componentes del control seleccin de una empresa Industrial o Interno Agroindustrial. CONTENIDOS RECURSOS DE APRENDIZAJE Gua Didctica EVALUACION Elaboracin de Trabajo Examen Presencial Bibliografa
Papeles y Responsabilidades en el Control Interno Discusin de los aspectos Evaluacin del Control ms sobresalientes del Interno informe.
1) Involucrar a los estudiantes en CICLOS TRANSACCIONALES la aplicacin de tcnicas Y EL CONTROL orientadas a entidades Enfoque de auditora para la PYMES:
CAPTULO IV 10 HORAS
Revisin del Control Interno
Evidenciar situaciones a reportar o informar en funcin de la Importancia Relativa.

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PROGRAMACIN DE UNIDAD Nmero de la unidad: Nombre de la Unidad: Nmero de horas: COMPETENCIAS DOS 40 CONTENIDOS ESTRATEGIAS DIDACTICAS RECURSOS DE APRENDIZAJE un Gua Didctica EVALUACION Elaboracin de Trabajo Examen Presencial
1) Involucrar a los estudiantes CAPTULO V 30 HORAS 1) Se partir de en el desarrollo de un caso EJECUCIN juego bsico de DE LA prctico de auditora AUDITORA estados financieros y Bibliografa tomando como base una Papeles de Trabajo notas. PYME, diseando el Programas de Auditora 2) En base de lo contenido total del trabajo. Naturaleza de la evidencia de anterior se debe 2) Designacin de equipo Auditora disear los Papeles supervisor. Documentacin de Trabajo.
1) En funcin de los 1) Divulgar los contenidos CAPTULO VI 10 HORAS estados financieros bsicos de los informes de INFORME DE AUDITORA auditados, se auditora, as como los Naturaleza de los informes discutir su modelos de opiniones. de Auditora contenido como paso 2) Carta a la gerencia. Componentes o Estructura previo a la emisin de los informes del Informe 3) Informe de cumplimiento de Informe de Auditora obligaciones tributarias Tipos de opinin en un 2) Proceso para emisin informe del Informe definitivo
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BIBLIOGRAFA Y NETGRAFA Regresar Bibliografa bsica - WHITTINTON, Ray y PANY, Kart; Principios de Auditora; 14. Edicin; Irwin / McGraw Hill Interamericana s.a.,; 2005; 736p Bibliografa complementaria - ESTUPIAN & CO, Rodrigo (Firma de Contadores Pblicos); Papeles de Trabajo; 2da. Edicin; Editorial Kimpres Ltda. Reimpresin: Bogot, DC, enero de 2007; 331p. - PERDOMO Moreno Abraham, Fundamentos de Control Interno, 7ma. Edicin Thomson Learning, Mxico D.F. - FONSECA, Rene; Auditora Interna; Un enfoque moderno de planificacin y ejecucin. - HOLMES; Principios y Procedimientos de Auditora - MEIGGS, Walter; Principios de Auditora - REYES Pedro; Auditora de Estados Financieros - R.K. Mautz; Fundamentos de Auditora - Biblioteca Prctica de Auditora, CULTURAL, Sociedad Annima de Ediciones. - Enciclopedia de la AUDITORIA; OCEANO, Centrum.
Netgrafa 1. 2. 3. 4. Introduccin a la Auditora , VIDEO http://www.youtube.com/watch?v=lt8eMg4uxVg Introduccin a la Planificacin de la Auditora, VIDEO http://www.youtube.com/watch?v=raOHh9HG43g Introduccin al Control Interno, VIDEO http://www.youtube.com/watch?v=uH_JPsGvDpY Introduccin a la Ejecucin de la Auditora, VIDEO http://www.youtube.com/watch?v=B7jramuQ5y4
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INDICE DE CONTENIDOS
Regresar PARTE I Definiciones de Auditora ...........................................................................12 1. Cdigo de tica ....................................................................................12 2. Auditora Financiera ...........................................................................12 3. Normas de Auditora ............................................................................15 Actividad de Aprendizaje No.1 ...........................................................19 Primera Fase de la Auditora - PLANIFICACIN .....................................20 1. Conocimiento y Comprensin de la Entidad .......................................21 2. Planificacin de la Auditora ...............................................................22 3. Relacin de los Procedimientos de Auditora ......................................23 Actividad de Aprendizaje No.2 ...........................................................33 Evaluacin del Control Interno ...................................................................34 1. Introduccin .........................................................................................34 2. Componentes del Control Interno ........................................................36 3. Papeles y Responsabilidades del Control Interno ................................40 Actividad de Aprendizaje No. 3 ..........................................................54 Ciclos Transaccionales y el Control Interno ...............................................55 1. Enfoque De Auditora para la revisin del Control Interno.................55 2. Transacciones segn sus caractersticas .........................................56 3. Detalle de los ciclos tpicos aplicables ...........................................57 4. Actividad de Aprendizaje No. 4 ..........................................................92
1.
2.
3.
4.
PARTE II 5. Segunda Fase de la Auditora Financiera EJECUCIN ..........................93 1. Papeles de Trabajo ..............................................................................94 2. Programas de Auditora ....................................................................105 3. Naturaleza de la Evidencia de Auditora ..........................................109 Actividad de Aprendizaje No. 5........................................................114 6. Tercera Fase de la Auditora Financiera INFORME .............................115 1. Naturaleza de los Informes de Auditora ...........................................116 2. Componentes o Estructura de los Informes .......................................116 3. Informe de Auditora .........................................................................117 Actividad de Aprendizaje No 6. ........................................................126 7. Anexos ......................................................................................................128 Anexo 1 Cuestionario Preliminar ......................................................129 Anexo 2 Memorando de Planeacin ..................................................134 Anexo 3 Cronograma de Actividades ................................................139 Anexo 4 Modelos de Papeles de Trabajo...........................................141 Anexo 5 Modelo de Informe de Auditora.........................................150
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PARTE I
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CAPTULO I
1.
DEFINICIONES DE AUDITORA Regreso
1.1
CDIGO DE TICA
Un rasgo distintivo de los profesionales es su aceptacin de su responsabilidad al asumirla ante el pblico. Es necesario y apropiado contar con un cdigo de tica para la profesin de auditora, ya que los objetivos principales de la Contadura Pblica son trabajar de conformidad con los estndares ms altos de profesionalismo y satisfacer los requerimientos del inters pblico.
"El inters pblico se define como el bienestar colectivo de la comunidad de personas e instituciones a las cuales sirven los contadores".
Un Cdigo de tica constituye una exposicin que abarca los valores y principios que guan la labor cotidiana de los auditores. La independencia, las facultades y las responsabilidades del auditor en el sector donde se desempea plantean elevadas exigencias ticas a el emplean o contratan para la labor de auditora. y al personal que
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La adopcin y la aplicacin de un cdigo de tica para los auditores promueven la confianza en los auditores y en su labor. 1.1.1 Principios.- Se espera que los auditores apliquen y cumplan los siguientes principios:
a)
Integridad: La integridad de los auditores- internos establece
confianza y consiguientemente, provee la base para confiar en su juicio. Para preservar la confianza, la conducta de los auditores debe ser irreprochables y estar por encima de toda sospecha.
La integridad puede medirse en funcin de lo que es correcto y justo, as exige que los auditores se ajusten tanto a la forma como al espritu de las normas de auditora y de tica.
b) Objetividad: Los auditores exhiben el ms alto nivel de objetividad profesional al reunir, evaluar y comunicar informacin sobre la actividad o proceso a ser examinado. Los auditores realizan una evaluacin equilibrada de todas las circunstancias relevantes y forman sus juicios sin dejarse influir indebidamente por sus propios intereses o por otras personas.
Por ello en sus informes, deben ser exactos y objetivos, las conclusiones de los dictmenes e informes, por consiguiente, deben basarse exclusivamente en las pruebas obtenidas y unificadas de acuerdo con las normas de auditora; Sin que la informacin proporcionada por la entidad fiscalizada y de terceros condicione las conclusiones propias de los auditores.
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c) Confidencialidad: Los auditores respetan el valor y la propiedad de la informacin que reciben y no divulgan informacin a terceros, ni oralmente ni por escrito, salvo con la debida autorizacin a menos que exista una obligacin legal o profesional para hacerlo.
d) Competencia: Los auditores tienen la obligacin de actuar y aplicar elevados niveles de conocimiento, aptitudes y experiencia necesarios al desempear los servicios de auditora y consultora. 1.2 AUDITORA FINANCIERA
Es el examen objetivo y sistemtico que se realiza a estados financieros de una unidad econmica en un periodo determinado para determinar la
razonabilidad de las cuentas y el cumplimientos de las normas establecidas y con el propsito de emitir un dictamen
Es la investigacin, consulta, revisin, verificacin, comprobacin y evidencia. Aplicada a la empresa es el examen de los estados financieros de una empresa realizada por personal cualificado e independiente, de acuerdo con normas de contabilidad, con el fin de esperar una opinin con que tales estados contables muestran lo acontecido en el negocio. Requisito fundamental es la independencia.
El auditor no le dice a la empresa como tiene que preparar la contabilidad, sta ha de ser totalmente independiente, la aplicacin prctica de la contabilidad es competencia de la administracin o de los gestores. La auditora es la revisin de cuentas es el estudio especializado de los documentos que soportan legal, tcnica, financiera y contablemente las operaciones realizadas por los responsables de la empresa durante un perodo determinado.
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El informe de Auditora les interesa entre otros a las entidades gubernamentales de control, puesto que el' informe involucra el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y de ello se elabora un informe acerca de ello. A los bancos, entidades de crdito, a los proveedores, acreedores, a terceros involucrados en la actividad de la empresa, a los trabajadores a travs de los sindicatos o. comits de empresa ver si sta realiza las cuentas correctamente, a la Autoridad Pblica, en la que se puede obtener informacin correcta para elaborar variables
macroeconmicas.
1.3
NORMAS DE AUDITORA
Las Normas de Auditora son los requisitos mnimos indispensables de calidad a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de este trabajo. Las normas son establecidas para medir la calidad de desempeo de los individuos y de las organizaciones. Las relativas a la auditora se centran en las cualidades profesionales del auditor, en el juicio ejercido por l, la realizacin de su trabajo profesional y en el control de calidad ejercido ya sea en una firma auditora o en el departamento de Auditora Interna de una organizacin. El American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) cre el marco bsico con las 10 siguientes Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. 1.3.1. Normas de Auditora Generalmente Aceptadas NAGA Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
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1. Normas Generales 2. 3.
Entrenamiento y Capacidad Profesional Independencia Cuidado y Esmero
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA)
4. Planeacin y Supervisin Normas de Ejecucin de Trabajo 5. Estudio y Evaluacin del Control Interno 6. Evidencia Suficiente y Competente 7. Aplicacin de los PCGA Normas de Informacin 8. Consistencia 9. Revelacin Suficiente 10. Opinin de Auditor
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Normas Generales 1. La Auditora la realizar una persona o personas que tengan una formacin tcnica adecuada y competencia como auditores. 2. En todos los asuntos concernientes a ella, el auditor mantendr su independencia de actitud mental. 3. Debe ejercerse el debido cuidado profesional al planear y efectuar la auditora y al preparar el informe. Normas de Ejecucin del Trabajo 4. El trabajo se planear adecuadamente y los asistentes deben ser supervisados rigurosamente. 5. Se obtendr un conocimiento suficiente del control interno, a fin de planear la auditora y determinar la naturaleza, alcance y extensin de otros procedimientos de auditora. 6. Se obtendr evidencia suficiente y competente mediante la inspeccin, observacin y confirmacin, con el fin de tener una base razonable para emitir una opinin respecto a los estados financieros auditados. Normas de Informacin 7. El informe indica si los estados financieros est presentados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados. 8. El informe especificar las circunstancias en que los principios no se observaron consistentemente en el periodo actual respecto al periodo anterior. 9. Las revelaciones informativas de los estados financieros se considerarn razonablemente adecuadas salvo que se especifique lo contrario en el informe. 10. El informe contendr una expresin de opinin referente a los estados financieros tomados en su conjunto o una aclaracin de que no puede expresarse una opinin. En este ltimo caso se indicarn los motivos.
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En los casos en que el nombre del auditor se relacione con los estados financieros, el informe incluir una indicacin clara del tipo de su trabajo y del grado de responsabilidad que va a asumir.1 Hay que tomar en consideracin que con la resolucin del Registro Oficial N 348 del Lunes 4 de Septiembre del 2006, se resolvi: Adoptar las Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento "NIAA" de aplicacin obligatoria por parte de quienes ejercen funciones de auditora, a partir del 1 de enero del 2009 y las Normas Internacionales de Informacin Financiera, "NIIF", sean de aplicacin obligatoria por parte de las entidades sujetas a control y vigilancia de la Superintendencia de Compaas, para el registro, preparacin y presentacin de estados financieros a partir de 1l de enero del 2009.2 1.4 ASESORA DIDCTICA 1
Revisados los temas propuestos en esta gua, usted puede ampliar sus conocimientos en el texto gua, cdigo de tica del contador ecuatoriano y Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento NIAA. Una vez que se ha formado su criterio profesional, proceda a desarrollar las siguientes actividades.
Whittington, Pany, Principios de Auditora, Dcimo Cuarta Edicin, Pg. 29, 2005, Mc Graw Hill, Estados Unidos. 2 Registro Oficial No. 348, Lunes 4 de septiembre del 2006, Resolucin No. 06.Q.ICI-003 de la Superintendencia de Compaas
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1.5
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE No. 1 Regresar
1.5.1 Realice un diagrama de llaves del Cdigo de tica, emitido por la IFAC, dispone en: http://www.ifac.org/sites/default/files/publications/files/Codigo-de-EticaCode-of-Ethics-Spanish-Translation.pdf 1.5.2 Detalle las Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (NIAA) que estn vigentes, Realice un resumen del contenido de las NIA 200 y 300. 1.5.3 Seale el perodo de vigencia y transicin de las NIIF completas y NIIF para las PYMES, dispuesta por la Superintendencia de Compaas, determine las NIFFs y NIIF para PYMES que estn vigentes a la fecha. Realice un resumen de la Seccin 2 de NIFF para las PYMES, en mximo dos hojas.
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UNIDAD N 2
Regresar
2.
PLANIFICACIN DE LA AUDITORA
DESARROLLO
CONOCIMIENTO Y COMPRENSIN DE LA ENTIDAD
DETERMINACIN DE LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORA
DETERMINACIN DE LA MATERIALIDAD Y RIESGO DE LA AUDITORA
NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
MEMORANDO DE PLANIFICACIN
EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
PROGRAMAS DE AUDITORA 21
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2.1
CONOCIMIENTO Y COMPRENSIN DE LA ENTIDAD
Antes de aceptar un trabajo de auditora, es importante que el auditor obtenga un conocimiento preliminar apropiado y suficiente sobre el giro del negocio del potencial cliente, para identificar y comprender los hechos, transacciones y prcticas que a juicio del auditor, puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros; dicho conocimiento es utilizado por el auditor al evaluar los riesgos de auditora, as como para la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora; adems hay que investigar a los propietarios, accionistas, administradores, principales funcionarios de la empresa o entidad que requieren los servicios profesionales.
No es el hecho de conseguir ms clientes, sino conseguir negocios probos con posicin financiera slida, con el fin de mantener la integridad, objetividad y reputacin profesional, que le permitan seguir creciendo y brindando servicios de excelente calidad.
Consulte el captulo 6 del texto gua, para ampliar su conocimiento sobre el tema.
Para obtener informacin del negocio previo a la presentacin de la propuesta, para la realizacin de la auditora, el auditor decidir como llevar a cabo esta actividad, pero para nuestro estudio proponemos elaborar un cuestionario preliminar, que se utilizar en la entrevista preliminar con los principales funcionarios de la empresa. En el cuestionario se deben incluir preguntas con respuestas y comentarios, que estn relacionadas con el esquema que se adjunta en los anexos:
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2.2.
PLANIFICACIN DE LA AUDITORA
"La Planificacin implica desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditoria". Conseguido el cliente, el proceso de planificacin se intensifica a medida que el auditor deber planificar adecuadamente su trabajo de auditora y centrar sus esfuerzos en la obtencin de una comprensin detallada del negocio del cliente y en el desarrollo de una estrategia de auditora global. 2.2.1 Memorando de Planificacin El auditor disear y documentar el memorando de planificacin, el mismo que estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditora, su forma y contenido variara de acuerdo a las firmas de auditora y al tamao de las empresas o entidades y la complejidad de la auditora. Para la elaboracin del Memorando de Planificacin o Planeacin de Auditora se presenta el ANEXO No.2 como ejemplo. Para ampliar su conocimiento sobre el tema consulte el captulo 6 del texto gua, as como la respectiva Norma Internacional de Auditora. 2.2.2 Cronograma de actividades de Auditora Concluido el plan global de auditora, el auditor proceder a elaborar un Cronograma de Actividades para la ejecucin y control del avance de auditora, es decir un presupuesto de tiempos en la aplicacin de los procedimientos. En el formato se incluir tres fases con diferentes actividades a realizarse en cada fase de la auditora, en anexos se presenta un esquema de cronograma de actividades, el mismo puede variar de acuerdo a la concepcin de criterios de las firmas de auditora o del auditor.
2.3
RELACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA CON LOS
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RIESGOS Durante la planificacin de la auditoria, el utilizar los procedimientos analticos es fundamental, en razn de que en esta fase se disean las respectivas pruebas a las partidas o rubros a examinar y se usan procedimientos de muestreo y analticos, incluso el auditor est en capacidad de seleccionar procedimientos de auditora que en combinacin, puede esperarse que reduzcan el riesgo de auditoria a un nivel aceptablemente bajo. Es necesario en este sentido tener en cuenta lo siguiente: La evaluacin de los riesgos inherentes a los diferentes subprocesos de la Auditora. La evaluacin de las amenazas o causas de los riesgos. Los controles utilizados para minimizar las amenazas o riesgos. La evaluacin de los elementos del anlisis de riesgos
Algunos procedimientos analticos se elaboran en la planificacin para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad del trabajo que hay que realizar, adems ayuda al auditor a identificar asuntos que requieren atencin especial durante la auditora.
Para evaluar la empresa en marcha, el auditor debe utilizar por ejemplo el procedimiento analtico de calcular la relacin deuda capital y compararla con la de los aos anteriores y relacionarla con otras compaas del medio, que sean de la mismo sector o industria. Adicionalmente debe evaluar el impacto de la normatividad tributaria o impositiva vigente.
2.3.1 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA Los auditores obtienen evidencia realizando procedimientos de auditora, ellos pueden aumentar la cantidad de evidencia reunida alterando la naturaleza, la oportunidad o la medida de los procedimientos realizados. 24
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NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA Una forma como los auditores pueden aumentar la cantidad de evidencia obtenida es seleccionar un procedimiento de auditora ms efectivo, como por ejemplo: si los auditores desean incrementar la cantidad de evidencia sobre la existencia de cuentas por cobrar, pueden decidir confirmar las cuentas, en lugar de depender de la inspeccin de los documentos internos.
OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA Pueden realizarse antes del cierre de fin de ao para el cliente (es decir en fechas interinas), o con posterioridad al final del ao. Los auditores pueden obtener ms evidencia desplazando los
procedimientos de auditora desde una fecha interina hasta el final del ao. La realizacin de los procedimientos en una fecha interina aumenta el riesgo de auditora, porque pueden surgir errores materiales en el perodo restante, entre la fecha de las pruebas y el final del ao. Este aumento en el riesgo de auditora debe ser controlado realizando procedimientos de auditoria adicionales que cubren el periodo restante, o por el hecho de que los auditores tienen confianza en que los controles del cliente estn operando efectivamente para evitar errores materiales.
EXTENSIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA La principal forma como los auditores obtienen evidencia adicional para limitar el riesgo de deteccin es aumentando la extensin de los procedimientos de auditora, es decir probando ms cuentas. Para ser efectivas en trminos de costos, las auditoras deben involucrarse en el uso de muestras, pero los tamaos de las muestras deben ser suficientes para reducir el riesgo de auditora en nivel bajo.
COSTOS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA Los CPA ya no pueden ignorar el costo de los procedimientos de auditora alternos, al igual que un gerente no puede ignorar una diferencia en el costo 25
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de marcas de mercancas que compiten. Aunque el costo no es el factor principal que influye sobre los auditores al decidir cual evidencia debe obtenerse, est es siempre una consideracin importante. Adems, cuando mayor sea el riesgo de un error material de la cuenta que debe verificarse, ms grande o mayor es la evidencia requerida por los auditores, y mayor es el costo en que ellos estn dispuestos a incurrir para obtenerla. Como ya se ha indicado, se obtiene materia de evidencia competente suficiente cuando el riesgo de auditora se reduce a un nivel aceptable. Por consiguiente, el conjunto ms eficiente de procedimientos de auditora es aquel que logra el nivel bajo requerido del riesgo de auditora, al costo mnimo.
NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS Las tcnicas utilizadas para realizar los procedimientos analticos varan en complejidad desde un anlisis directo de tendencias y razones hasta modelos matemticos complejos que comprenden muchas relaciones e informaciones desde muchos aos anteriores. Un procedimiento analtico simple consiste en comparar renglones de ingreso y gastos en el ao en curso con aquellos de perodos anteriores, observando diferencias significativas. Un procedimiento analtico ms complejo podra involucrar el desarrollo de un modelo de regresin mltiple para estimar la cantidad de ventas durante el ao utilizando informacin econmica y de la industria, tambin comprenden el clculo de relaciones porcentuales de los diversos renglones en los estados financieros, como los porcentajes de utilidad bruta. En todos estos enfoques, los auditores tratan de identificar diferencias inesperadas o la ausencia de diferencias esperadas. Estas diferencias pueden indicar errores en los estados financieros, que deben ser investigados a cabalidad por los auditores. Esencialmente, el proceso de realizar procedimientos analticos consta de cuatro pasos:
1. Desarrollar una razn del estado de una cuenta
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2. Determinar la cantidad de la diferencia en las razones, que pueden aceptarse sin investigacin 3. Comparar el saldo (razn) de la cuenta de la compaa con lo esperado 4. Investigar y evaluar diferencias significativas en relacin con lo esperado DESARROLLO DE UNA ESPECTATIVA (RAZN) Hay una diversidad de tipos de informacin disponibles para los auditores para desarrollar las expectativas de los procedimientos analticos, los cuales incluyen: 1. Informacin financiera de periodos anteriores comparables 2. Resultados anticipados, como los presupuestos y los pronsticos 3. Relaciones entre los elementos de informacin financiera dentro de un perodo 4. Informacin derivadas de firmas similares en la misma industria, como los promedios industriales 5. Relaciones entre informacin financiera e informacin no financiera pertinente Cada cliente de auditora genera informacin financiera interna que puede ser utilizado en la relacin de los procedimientos analticos. Los informes financieros de aos anteriores, los pronsticos, los informes de produccin y los informes de desempeo mensual son algunas fuentes de informacin que pueden esperarse que tengan relaciones predecibles con las cantidades que aparecen en los estados financieros. Al establecer estas relaciones, los auditores pueden utilizar cantidades en cifras monetarias, cantidades fsicas, razones o porcentajes. Para incrementar la precisin de los procedimientos, pueden calcularse relaciones separadas para cada divisin o lnea de producto. Los promedios industriales estn disponibles a travs de fuentes como: Razones clave de negocios, Estudios Anuales de Estados Financieros. Estos promedios proporcionan una fuente de informacin potencialmente 27
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rica para desarrollar expectativas para los procedimientos analticos. Las comparaciones para las estadsticas industriales pueden alertar a los auditores sobre errores de clasificacin, aplicaciones inapropiadas de los principios de contabilidad y otros errores en cuentas especficas de los estados financieros del cliente. Adicionalmente, estas comparaciones pueden resaltar las fortalezas y debilidades del cliente en comparacin con compaas similares, proporcionando as a los auditores una base para hacer recomendaciones constructivas al cliente.
Al utilizar promedios industriales para los procedimientos analticos, pueden encontrarse ciertos problemas, debido a la dificultad para comparar compaas y la imposibilidad de obtener informacin actualizada de la industria. Por tanto, los auditores deben considerar cuidadosamente las bases de comparacin y la oportunidad de informacin, antes de sacar conclusiones con base en comparaciones de promedios de la industria.
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TIPOS DE EXPECTATIVAS Los auditores desarrollan expectativas utilizando varias tcnicas como: 1. Anlisis de tendencias 2. Anlisis de razones 3. Anlisis de regresin 4. Pruebas de razonabilidad ANLISIS DE TENDENCIA.- Comprende la revisin de cambios en el saldo de una cuenta. ANLISIS DE RAZONES.- Comprende comparaciones de relaciones entre dos o ms cuentas de estados financieros, o comparaciones de los saldos de las cuentas con informacin no financiera. Las razones financieras tradicionales se clasifican en: Razones de liquidez Razones de apalancamiento Razones de rentabilidad Razones de actividad
Debido a que el anlisis de las razones comprende el examen de las relaciones entre dos o ms variables y puede contener la informacin de la industria, sta es generalmente, una forma ms importante de anlisis, comparando con el anlisis de tendencias.
ANLISIS DE REGRESIN.- Comprende el uso de los modelos estadsticos para cuantificar las expectativas de los auditores sobre una cifra o razn de los estados financieros. PRUEBA DE RAZONABILIDAD.- Es similar al anlisis de regresin, en que se calcula una expectativa explicita para la cantidad de los estados financieros, utilizando informacin financiera o no financiera.
DETERMINACIN DEL MONTO DE LA DIFERENCIA QUE PUEDE SER ACEPTADA
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La cantidad de la diferencia entre la expectativa y el saldo o razn de los estados financieros que pueden ser aceptados sin investigacin se determina principalmente por la cantidad considerada como un error material. Sin embargo, esta cantidad debe ser consistente con un grado de seguridad deseada del procedimiento. Si se utiliza el anlisis de regresin, los reglones que deben ser investigados sern identificados especficamente por el modelo estadstico basado en el grado de precisin y la confiabilidad especfica por los auditores.
COMPARAR EL SALDO DE LA CUENTA CON EL SALDO ESPERADO Una vez que los auditores han determinado la expectativa y la diferencia que puede ser aceptada, pueden hacer las comparaciones reales para determinar donde existen diferencias significativas.
INVESTIGAR Y EVALUAR DIFERENCIAS SIGNIFICATIVAS Deben investigar cualquier diferencia significativa entre sus expectativas y las cantidades o razones en los estados financieros del cliente para
determinar si estas representan errores.
OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS Las normas de auditora exigen la aplicacin de procedimientos analticos en las etapas de planificacin y revisin final general de las auditorias. Adicionalmente los auditores pueden decidir utilizarlos durante la auditora como pruebas sustantivas para proporcionar evidencia sobre la
razonabilidad de los saldos especficos de una cuenta. Los procedimientos analticos de la auditora se utilizan para ayudar a los auditores a determinar la naturaleza, oportunidad y la extensin de los procedimientos de auditora que sern utilizados para obtener evidencia sobre cuentas especficas. En la etapa de planeacin, el objetivo de estos procedimientos es ayudar a los auditores a identificar transacciones, eventos o cantidades poco usuales, que podran afectar la razonabilidad de los estados financieros. 30
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EXTENSIN DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS Los auditores deben considerar el costo y la efectividad probable de los procedimientos analticos al determinar el grado de su utilizacin para una auditora particular, aunque con frecuencia el costo es ms bajo debido a la disponibilidad de computadores para realizar los clculos y la simplicidad de muchos procedimientos realizados manualmente, la efectividad de los procedimientos analticos varan de una auditora a la siguiente. Una medida importante para la efectividad de un procedimientos analtico es su precisin, la cual depende de un diverso numero de factores, incluida la capacidad predictiva de las relaciones, la tcnica utilizada para desarrollar la expectativa y la confiabilidad de la informacin implcita utilizada. Si existen muchas interferencias en las relaciones entre variables, podran existir diferencias sustanciales analticos, que no son puede identificables ser mediante los
procedimientos
que
mejorada
realizando
procedimientos analticos mas detallados.
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EVIDENCIA SOBRE ESTIMACIONES EN CONTABILIDAD Los auditores deben ser especialmente cuidadosos al considerar las cuentas de los estados financieros que estn afectados por estimaciones hechas por la gerencia , particularmente, aquellas para las cuales se considera aceptable un amplio rango de mtodos de contabilidad, la elaboracin de los mtodos de contabilidad son responsabilidad de la gerencia y generalmente estas estimaciones estn ms expuestas a error material que otras cuentas de los estados financieros cuyas cifras son ms seguras , la auditoria de estimaciones, exige que los auditores determinen: a) Todas las estimaciones necesarias has sido desarrolladas b) Las estimaciones de contabilidad son razonables c) Las estimaciones de contabilidad han sido consideradas y reveladas apropiadamente. Para determinar si todas las estimaciones necesarias han sido
desarrolladas, los auditores pueden utilizar uno o ms de los tres enfoques bsicos siguientes: 1. Revisar y probar el proceso de desarrollo de las estimaciones de gerencia; con frecuencia, esto comprender la evaluacin de la
razonabilidad de los pasos seguidos por la gerencia 2. Desarrollar independientemente una estimacin 3. Revisar eventos o transacciones posteriores que afectan la estimacin, como los pagos reales de un monto estimado hecho posteriormente al final del ao. EVIDENCIA SOBRE TRANSACCIONES CON PARTES RELACIONADAS El termino partes relacionadas se refiere a individuos o entidades que pueden tener negocios con el cliente, en los cuales una parte esta influido significativamente por la otra, de manera que esta no pueda perseguir sus intereses separadamente. Una transaccin con una parte relacionada es cualquier transaccin entre la compaa y estas partes, diferentes de los convenios normales de compensacin, partidas para gastos y transacciones similares que surgen en 32
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el curso ordinario del negocio. Puesto que las transacciones con las partes relacionadas no se realizan con la prudencia debida, los auditores deben ser conscientes que las sustancias econmicas de estas transacciones pueden diferir de su forma. La principal preocupacin de los auditores es que las transacciones con partes relacionadas que sean materiales se revelan adecuadamente en los estados financieros de los clientes o en las notas relacionadas. La revelacin de las transacciones con las partes relacionadas deben incluir: La naturaleza de la relacin Descripcin de las transacciones (incluidas las sumas en dlares Las cantidades debidas a las partes relacionadas y viceversa Trminos y formas de contratos 2.4 ASESORA DIDCTICA 2.
Leer y comprender los temas propuestos en la gua de estudio, el captulo 6 del texto gua y una vez formado su criterio profesional, proceda a desarrollar las actividades de aprendizaje solicitadas. A partir de esta unidad de aprendizaje, los estudiantes tienen que realizar su trabajo prctico de auditora, en base a informacin obtenida en una empresa comercial, industrial, agrcola o de servicios en la cual labore, si no dispone de esta informacin tendr qu crear una empresa, con informacin
adecuadamente razonable y se asemeje a un caso real.
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2.5
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE N 2 Regresar
2.5.1 Para la ejecucin de la auditora es necesario, que seleccione una entidad, en la cual obtenga la informacin necesaria para la ejecucin de la auditora. Se requiere que usted realice la Planificacin de la Auditora, para la cual debe crear el archivo permanente, el que deber contener: Base legal de creacin (Acuerdo, Resolucin o Escritura de Constitucin), Estructura Organizativa de la entidad,
Disposiciones legales o normativas que regulan su funcionamiento, principales contratos con clientes o proveedores y Estados
Financieros con las correspondientes notas.
Estos documentos le
sirven para calificar los riesgos inherentes de control y los riesgos de error material de representacin en los Estados Financieros, necesarios para definir el alcance de la auditora. Recuerde poner ndices en los papeles de trabajo obtenidos.
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UNIDAD N 3
Regresar
3.
EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO3
3.1 Qu es el Control Interno?
El control interno significa diferentes cosas para diferentes personas. Esto causa confusin entre las gentes de negocios, legisladores y pblico en general. Su resultado es errada o equvoca comunicacin, con expectativas diversas, causantes de problemas al interior de la empresa. Se producen problemas cuando el trmino, si no est claramente definido, est escrito en la ley, regulacin o regla. Este informe trata de las necesidades y expectativas de gerentes y otros directivos. Define y describe el control interno para: Establecer una definicin comn que sirva a las necesidades de diferentes sectores. Proveer patrones contra los cuales negocios o empresas, grandes o pequeas del sector pblico o privado, con o sin inters de lucro, puedan evaluar sus sistemas de control y determinar cmo mejorarlos. El control interno es definido en forma amplia como un proceso, efectuado por la junta de directores de una entidad, gerencia y/o dems personal, diseado
3
Este numeral se ha desarrollado a partir de la traduccin libre efectuada por el contador pblico Francisco de Paula Nicholls del Resumen Ejecutivo del Framework que aparece en el documento Internal Control Integrated emitido por Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO).
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para proporcionar una razonable seguridad con miras a la realizacin de objetivos en las siguientes categoras: Efectividad y eficiencia de las operaciones. Confiabilidad de la informacin financiera. Acatamiento de las leyes y regulaciones aplicables.
La primera categora apunta a los objetivos bsicos de la entidad, incluyendo metas de desempeo rentabilidad y salvaguarda de recursos. La segunda est relacionada con la preparacin y publicacin de estados financieros dignos de confianza, incluyendo estados financieros intermedios y resumidos e informacin financiera derivada de dichos estados tales como ganancias por distribuir, reportadas pblicamente .La tercera se ocupa de cumplir con aquellas leyes y regulaciones a que la empresa o ente econmico est sujeto. Estas diversas pero importantes categoras apuntan a diferentes necesidades que permitan un enfoque dirigido a suplir las distintas necesidades. Un sistema de control interno opera a diferentes niveles de efectividad. El control interno puede ser juzgado efectivo en cada una de las tres categoras, respectivamente, si la junta directiva y los administradores tienen razonable seguridad de que: Ellos entienden el grado o alcance hacia el cual los objetivos de operacin de la entidad estn siendo ejecutados. Los estados financieros publicados son confiables y fidedignos. Las leyes y regulaciones aplicables estn siendo cumplidas.
Mientras el control interno es un proceso, su efectividad es un estado o condicin del proceso en uno o ms puntos en el tiempo. El control interno consta de cinco componentes interrelacionados. Estos se derivan de formas de direccin y manejo de negocios que se integran con los procesos de administracin. Aunque estos componentes se aplican a todas las entidades, las empresas pequeas y medianas, los implementan de manera diferente a las grandes empresas. Sus controles pueden ser menos formales y menos estructurados, aunque una pequea empresa puede sin embargo tener un efectivo control interno.
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3.2
Componentes del Control Interno (Administracin del Riesgo).
El control interno se conforma por los siguientes componentes:
Ambiente de Control. El ambiente de control establece el tono de una organizacin, influenciando en la gente la conciencia o conocimiento sentido del control. Esta es la fundamentacin para todos los otros componentes del control interno control interno, suministrando disciplina y estructura. El ambiente de control incluye factores de integridad,
valores ticos, y competencia del personal de la entidad; filosofa de la administracin y estilos de operacin; el camino de la direccin asigna autoridad y responsabilidad, y organiza y desarrolla su gente; y el esmero y direccin proviene de la junta de directores.
Evaluacin de Riesgos. Cada entidad afronta una variedad de riesgos de origen interno y externo que deben ser valorados. La precondicin para la evaluacin del riesgo es el establecimiento de objetivos, articulados a diferentes niveles e internamente consistentes. La evaluacin de riesgos es la identificacin y anlisis de riesgos relevantes a la ejecucin de los objetivos, formando una base para determinar cmo deben ser manejados. Porque la economa, la industria, las regulaciones y las condiciones de operacin continuaran cambiando, por lo cual sern necesarios mecanismos que identifiquen y se ocupen de los riesgos especiales asociados con el cambio.
Actividades de Control. Actividades de control son las polticas y procedimientos que ayudan a garantizar que se lleve a cabo la administracin. Ello contribuye a garantizar que las acciones
necesarias sean tomadas para direccionar el riesgo y ejecucin de los objetivos de la entidad. Las actividades de control ocurren por toda la
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organizacin, a todos los niveles y en todas las funciones. Ello incluye un rango de actividades verificaciones, tan diversas como aprobaciones, revisiones de
autorizaciones,
reconciliaciones,
desempeo de operaciones, seguridad de activos y segregacin de funciones.
Informacin y Comunicacin. La informacin pertinente debe ser identificada capturada y comunicada en forma y estructuras de tiempo que faciliten a la gente cumplir sus responsabilidades. Los sistemas de informacin producen informacin operacional financiera y
suplementaria que hacen posible manejar y controlar los negocios. Ellos distribuyen no solo los datos generados internamente, sino tambin informacin acerca de sucesos externos, actividades y condiciones necesarias en la informacin para la toma de decisiones e informacin externa. La comunicacin til tambin puede darse en un amplio sentido, fluyendo por toda la organizacin.
Todo el personal debe recibir un claro mensaje de la alta direccin en el sentido de que las responsabilidades del control deben ser tomadas muy seriamente. Ellos deben entender su propio papel en el sistema de control interno, tan bien como conocer el trabajo individual de otros. Ellos deben entender claramente el significativo comunicacional de la inmediatez de la informacin. Tambin es necesario tener una
comunicacin til con el exterior como clientes, proveedores, entidades gubernamentales, y accionistas.
Supervisin y Monitoreo. Un sistema de control interno necesita ser supervisado, o sea, implementar un proceso de evaluacin de la
calidad del desempeo del sistema, simultneo a su actuacin. Esto es, actividades de supervisin que se desarrollan adecuadamente con evaluacin separada o una combinacin de las dos. Los aspectos de supervisin ocurren en el transcurso de la operacin. Incluye 38
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actividades regulares de supervisin y direccin, y acciones del personal en el desempeo de sus quehaceres. El alcance y frecuencia de las evaluaciones separadas depender principalmente de la evaluacin del riesgo y la efectividad de los procedimientos de supervisin en marcha. Las deficiencias del control interno deben ser reportadas de inmediato, con informe de novedad de los asuntos graves, a la alta gerencia y junta directiva.
Hay sinergia y articulacin, es decir, concurso activo y concertado de varios elementos para realizar una funcin, formando as un sistema integrado, que reacciona dinmicamente ante condiciones de cambio o modificacin. Un
sistema de control interno se entrelaza con las actividades operacionales de la entidad y existe por fundamentales razones de negocios. El control interno adquiere su mayor eficacia cuando es construido desde el interior de la infraestructura misma de la entidad, y hace parte de la esencia de la empresa. El "Built in" o control elaborado y entendido como parte inherente de nuestra propia estructura, da sustentacin y soporte a la calidad de nuestras iniciativas, evita costos innecesarios y permite rpidas respuestas a las condiciones del cambio. Hay una directa relacin entre las tres categoras de objetivos cuales son los que una entidad se esfuerza por lograr, y los componentes los cuales representan lo que es necesario para lograr los objetivos. Todos los
componentes son relevantes a cada categora de objetivos. Cuando miramos cualquiera de las categoras, - la efectividad y eficiencia de las operaciones, por ejemplo,- todos los cinco componentes deben estar presentes y funcionando efectivamente, para concluir que el control interno sobre las operaciones es efectivo.
La definicin de control interno, - con su subyacente concepto fundamental de proceso, efectuado por personas, para proveer una razonable seguridad - junto con la categorizacin de objetivos y los componentes y criterios de efectividad
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asociados a la discusin constituyen este marco o estructura del control interno.
3.3
Qu puede hacer el Control Interno?
El control interno puede ayudar a una entidad a lograr su desempeo y metas de rentabilidad, y prevenir prdida de sus recursos. Puede ayudar a garantizar lo confiable de sus informes financieros. Y puede ayudar a garantizar que la empresa cumple con las leyes y regulaciones, evitando perjuicios y dems consecuencias a su reputacin. En suma, puede ayudar a la entidad a ir donde quiera y dese, y evitar trampas y sorpresas a lo largo del camino.
3.4
Qu no puede hacer el Control Interno?
Infortunadamente, muchas personas tienen una expectativa amplia y poco realista sobre el control interno. Ellos esperan lo absoluto, creyendo que:
El control interno puede garantizar el buen xito de la entidad - que es de seguro, el logro de los objetivos bsicos del negocio, o cuando menos, asegurar la supervivencia. Un efectivo control interno puede solamente ayudar a una entidad a realizar estos objetivos. Puede proveer informacin a la gerencia o direccin, acerca de los progresos de la entidad o carencia de ellos, en la ejecucin. Pero el control interno no puede convertir un mal
administrador en un buen administrador, y los cambios en las polticas o programas del gobierno, las acciones o condiciones econmicas de los competidores, pueden ir o estar ms all que los controles de la administracin y la gerencia. El control interno no puede garantizar buenos resultados o an sobrevivencia.
El control interno puede garantizar la confiabilidad de los informes financieros y el cumplimiento de las regulaciones legales. 40
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Esta creencia es igualmente indefensable o sin garanta. Un sistema de control interno, no importa que tan bien concebido y operado est, puede proveer solamente una razonable - no absoluta - seguridad, a la administracin y a la junta directiva, considerando la realizacin de los objetivos de la entidad. La verosimilitud del logro est afectada por limitaciones inherentes a todos los sistemas de control interno. Esto incluye efectivamente criterios en la toma de decisiones que pueden ser defectuosos y el fracaso ocurre por motivo de simple error o equivocacin. Adicionalmente, los controles pueden ser evadidos por la colusin de dos o ms personas, y la direccin tiene el poder de vencer el sistema.
Otro factor limitante es que el diseo de un sistema de control interno tiene que reflejar el hecho de que hay recursos constreidos y el beneficio del control debe ser considerado de acuerdo a sus costos.
As, mientras el control interno puede ayudar a lograr los objetivos de una entidad, ste no es una panacea.
3.5
Papeles y Responsabilidades en el Control Interno
Todas las personas en una organizacin tienen responsabilidades por la eficiencia o no del control interno.
3.5.1 Direccin. La cabeza principal, o director ejecutivo es en esencia finalmente el responsable, y debe asumir su propiedad o pertenencia del sistema. Ms que cualquier otro individuo, el director ejecutivo
establece el "tono y el tope" que influye la integridad, la tica y otros factores de un positivo ambiente de control. En una compaa grande el director ejecutivo colma sus deberes por proveer de liderato y direccin a los dems directivos, revisando repasando y analizando la forma como ellos estn controlando el negocio. Estos administradores a su 41
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vez, asignan responsabilidades para el establecimiento de ms especficas polticas y procedimientos de control interno para el personal responsable de las funciones de la unidad. En una entidad pequea, la influencia del director ejecutivo, a menudo un director - propietario, es usualmente ms directa. En cualquier
evento, en una cascada de responsabilidades, un director es efectivamente el director ejecutivo de su o sus esferas de responsabilidad. De particular significancia son sus dependientes financieros y su personal de direccin, quienes controlan actividades de un lado a otro, tambin como arriba y abajo la operacin y otras unidades de una empresa.
3.5.2 Junta Directiva. -La gerencia es responsable ante la Junta Directiva, la cual provee autoridad, direccin y vigilancia. Los miembros de
Junta Directiva eficaces, son objetivos, hbiles, competentes con mana de preguntar. Ellos adems tienen un conocimiento de las actividades y ambiente de la entidad, y someten al tiempo que sea necesario el realizar y verificar sus responsabilidades de directivos. La gerencia puede estar en una posicin de pasar inadvertida de los controles e ignorar u ocultar comunicaciones de subordinados, permitiendo una administracin deshonesta que intencionalmente falsea resultados para cubrir su huella. Una fuerte y activa junta, particularmente cuando hace pareja con canales de comunicacin adecuados, e idneos financieros y auditores internos, es a menudo la mejor forma de identificar y corregir tal problema. 3.5.3 Auditores Internos. - Los auditores internos juegan un importante papel en la evaluacin de la efectividad de los sistemas de control, y contribuyen a su mejoramiento. A causa de la posicin organizacional y autoridad en una entidad, la funcin de un auditor interno juega a menudo un significativo papel de supervisin.
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3.5.4 Otro Personal. - El control interno es, en algn grado, responsabilidad de todos en una organizacin, y por lo tanto, debe tener una parte explcita o implcita de la descripcin de cargos de todo el personal vinculado. Virtualmente todos los empleados producen informacin
usada en el sistema de control interno, o realizan acciones necesarias para efectuarlo. Adems todo el personal debe ser responsable por reportar los problemas en las operaciones, no cumpliendo el cdigo de conducta u otras violaciones de polticas o acciones ilegales. Un nmero de sujetos externos a menudo contribuyen al logro de objetivos en la entidad. Los auditores externos traen una visin objetiva e independiente, que contribuye directamente a travs de los estados financieros auditados, e indirectamente por proveer
informacin til a la direccin y a la junta, para cumplir con sus responsabilidades. Otros proveedores de informacin til a la entidad, en su efecto sobre el control interno son las normas legales y regulaciones, los clientes, las transacciones de negocios con la empresa, los analistas financieros, los lazos de unin con la gente, y los medios y periodistas. Los sujetos externos, sin embargo, no son responsables, por no ser ellos una parte del sistema de control interno de la entidad.
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3.6 Evaluacin del Control Interno
En una auditora financiera se deben evaluar cada uno de los componentes del control interno. La revisin del sistema es principalmente un proceso de obtencin de informacin respecto a la organizacin y de los procedimientos prescritos y pretende servir como base para las pruebas de control y para la evaluacin del sistema. La informacin requerida para este objeto normalmente se obtiene a travs de entrevistas con el personal apropiado del cliente y referencia a la documentacin tal como manuales de procedimientos, descripcin de puestos, diagramas de flujo y cuadros de decisin.
Con el fin de aclarar el entendimiento de la informacin obtenida de dichas fuentes, algunos auditores siguen la prctica de rastrear uno o varios de los diferentes tipos de transacciones afectadas a travs de la documentacin relativa y de los registros que se tengan. Esta prctica puede ser til para el propsito indicado y puede ser considerada como parte de las pruebas de control como se comenta ms adelante en esta seccin.
La informacin relativa al sistema puede ser anotada por el auditor en forma de respuestas a un cuestionario, memorndum narrativo, diagramas de flujo, cuadros de decisin o cualquier otra forma que convenga a las necesidades o preferencias del auditor.
Al terminar la revisin del sistema, el auditor debe ser capaz de hacer una evaluacin presumiendo un satisfactorio cumplimiento con el sistema prescrito.
3.6.1 AMBIENTE DE CONTROL
Un evaluador podra considerar cada factor del ambiente de control determinando si existe un ambiente de control positivo. Adelante se da un 44
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listado sobre lo que uno puede enfocarse. En este listado no est todo incluido, ni tampoco todos los tems o puntos aplicables a todas las entidades; puede, sin embargo, servir como punto de partida. Aunque algunos de los puntos son altamente subjetivos y requieren considerable criterio, ellos en general son pertinentes y vienen al caso a la efectividad del ambiente de control.
Integridad y Valores ticos
Existencia e implementacin de cdigos de conducta y otras polticas relativas a prcticas aceptables en los negocios, conflictos de intereses, o guas patrones esperados, de conducta tica y moral.
Relaciones negocios con empleados, proveedores, clientes, inversionistas, acreedores, aseguradores, competidores y auditores entre otros, (Sea que, las conductas de la gerencia en los negocios estn dentro de un alto carcter tico, o prestan poca atencin a los dictados de la tica, insistir que estos otros lo hagan en la forma correcta).
Apremio por encontrar ilusorios objetivos de desempeo, particularmente para resultados a corto tiempo y extensivo a que la compensacin est basada sobre la realizacin de aquellos objetivos de desempeo.
Compromiso hacia la Competencia
Formal o informal descripcin de funciones u otros medios de definicin de labores que comprende tareas especficas.
Anlisis del conocimiento y destrezas necesarias para la adecuada ejecucin de los trabajos.
Junta de Directores o Comit de Auditora
Independencia proveniente de la direccin, tal como sea necesaria, aun si hay dificultades y explorando los interrogantes que surjan.
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La frecuencia y oportunidad con que son convenidas las reuniones con el jefe financiero y/o gentes de contabilidad, auditores internos y auditores externos.
La suficiencia y oportunidad con que la informacin es suministrada a la junta o miembros del comit, permite supervisar los objetivos y estrategias de la administracin, los resultados operativos y posicin financiera de la entidad y trminos de acuerdos significativos.
La suficiencia y oportunidad con que la junta o comit de auditores es avisada de informacin delicada o confidencial, investigaciones y actos incorrectos (Gastos de viaje de oficinistas antiguos, litigios importantes, investigaciones de agencias reguladoras, desfalcos, peculados, estropeo o abuso de los activos de la entidad, violacin del secreto mercantil, recompensas polticas, pagos ilegales.
Filosofa de la Administracin y Estilo de Operacin
Naturaleza de los riesgos aceptados en los negocios, si la direccin con frecuencia entra en aventuras y altos riesgos o es extremadamente conservadora en aceptarlos.
La frecuencia de accin recproca entre la direccin antigua y la administracin actuante, particularmente cuando la operacin proviene geogrficamente de posiciones eliminadas.
Actitudes y acciones hacia informes financieros, incluyendo discusiones sobre tratamiento de aplicaciones de contabilidad, (Seleccin de polticas conservadoras de contabilidad contra polticas de contabilidad amplias y libres; si los principios contables han sido mal aplicados, importante informacin financiera no revelada, o registros manipulados o falsificados.
Estructura Organizacional
Aptitud de la estructura organizacional de la entidad, y su capacidad para suministrar el necesario flujo de informacin para manejar sus actividades.
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Adecuada
definicin
de
las
responsabilidades
claves
de
los
administradores y su entendimiento de ellas.
Adecuacin
del
conocimiento
experiencia
de
los
principales
administradores a la luz de sus responsabilidades.
Asignacin de Autoridad y Responsabilidades
Asignacin de responsabilidad y delegacin de autoridad para ocuparse de objetivos y metas organizacionales, funciones de operacin y
requerimientos reguladores, incluyendo responsabilidades por sistemas de informacin y autorizacin de cambios.
Aptitud de patrones y procedimientos de control conexo o a fin, incluyendo descripcin de funciones de los empleados.
Apropiado nmero de personas, particularmente con respecto al departamento de procesamiento de datos y funciones de contabilidad con el requisito de un relativo nivel de destreza a la medida de la naturaleza y complejidad de actividades y sistema de la entidad.
Polticas y Prcticas de Recursos Humanos
Extender
aquellas
polticas
procedimientos
de
contratacin,
entrenamiento, promocin y compensacin de empleados en el lugar del trabajo.
Aptitud de accin remedial admitiendo como respuesta los procedimientos y polticas de salida aprobadas.
Adecuacin de contenidos y antecedentes de candidatos a empleados, particularmente con relacin a acciones precedentes consideradas inaceptables por la entidad. o actividades
Adecuacin de criterios de retencin y promocin de empleados e informacin/acumulacin tcnica (Desempeo y evaluacin) y relacin al cdigo de proceder u otras guas de conducta.
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3.6.2 VALORACIN DE RIESGOS
La evaluacin se centrar en el proceso administrativo para definicin de objetivos, anlisis de riesgos y administracin del cambio, incluyendo sus vnculos y su relevancia con las actividades de negocio. Lo listado abajo son asuntos que un evaluador puede considerar. La lista no es completa, no todos los tems aplicarn a todas las entidades; puede, sin embargo, servir como punto de arranque.
Objetivos Globales de la entidad
Extensin en la cual los objetivos globales de la entidad proveen declaraciones y orientaciones ampliamente suficientes sobre lo que la entidad desea conseguir, y si son lo suficientemente especficos como para relacionarse directamente con ella.
Efectividad con la cual los objetivos globales de la entidad son comunicados a los empleados y al consejo de directores.
Relacin y consistencia de las estrategias con los objetivos globales de la entidad.
Consistencia de los planes y presupuestos de negocio con los objetivos globales de la entidad, planes estratgicos y condiciones actuales.
Objetivos a Nivel de Actividad
Vnculo de los objetivos a nivel de actividad con los objetivos globales de la entidad y con los planes estratgicos.
Relevancia de los objetivos a nivel de actividad para con todo el proceso de negocios significativo.
Especificidad de los objetivos a nivel de actividad. Conveniencia de los recursos relacionados con los objetivos.
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Identificacin de los objetivos importantes (factores crticos de xito) para la consecucin de los objetivos globales de la entidad.
Compromiso de todos los niveles de administracin en la definicin de objetivos y en la extensin en la cual ellos estn encargados de los objetivos.
Riesgos
Conveniencia
de
los
mecanismos
para
identificar
los
riesgos
provenientes de fuentes externas.
Conveniencia
de
los
mecanismos
para
identificar
los
riesgos
provenientes de fuentes internas.
Identificacin de los riesgos significativos para cada objetivo significativo a nivel de actividad.
Totalidad y relevancia del proceso de anlisis de riesgos, incluyendo la estimacin de los riesgos significativos, la valoracin de la probabilidad de su ocurrencia y la determinacin de las acciones requeridas.
Manejo del cambio
Existencia de mecanismos para anticipar, identificar y reaccionar a los eventos o actividades rutinarios que afectan la consecucin de los objetivos globales o de los objetivos a nivel de actividad de la entidad (implementados usualmente por los administradores responsables de las actividades que podran ser afectadas por los cambios).
Existencia de mecanismos para identificar y reaccionar a los cambios que puedan tener efecto ms dramtico y penetrante sobre la entidad, y que puedan demandar la atencin de la alta administracin.
3.6.3 ACTIVIDADES DE CONTROL
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Las actividades de control deben evaluarse en el contexto de las directivas administrativas para manejar los riesgos asociados con los objetivos establecidos para cada actividad significativa. Un evaluador por consiguiente considerar si las actividades de control se relacionan con el proceso de valoracin de riesgos y si son apropiadas para asegurar que las directivas de la administracin se estn cumpliendo. Esto debe hacerse para cada actividad de negocios significativa, incluyendo los controles generales sobre los sistemas de informacin computarizados. (Estas sern cada una de las actividades identificadas en la evaluacin de la valoracin de riesgos). Un evaluador considerar no solamente si las actividades de control establecidas son relevantes para el proceso de valoracin de riesgos, sino tambin si ellas estn siendo aplicadas adecuadamente.
3.6.4 INFORMACION Y COMUNICACIN
La evaluacin considerar la conveniencia de los sistemas de informacin y comunicacin para las necesidades de la entidad. Los asuntos listados abajo son algunos de los que puede considerar. La lista no es completa, cada tem no necesariamente aplicar a cada entidad; puede, sin embargo, servir como un punto de arranque.
Informacin
Obtencin de informacin externa e interna, y suministro a la administracin de los reportes necesarios sobre el desempeo de la entidad relativo a los objetivos establecidos.
Proporcionar informacin a la gente correcta con detalle suficiente y de manera oportuna que les permita cumplir eficiente y efectivamente sus responsabilidades.
Desarrollo o revisin de sistemas de informacin basados en un plan estratgico para sistemas de informacin - enlazado con la estrategia
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global de la entidad-
y sensible a la consecucin de los objetivos
globales de la entidad y a los objetivos de nivel de actividad.
Apoyo de la administracin para el desarrollo de los sistemas de informacin necesarios, el cual es demostrado por la asignacin de recursos apropiados, humanos y financieros.
Comunicacin
Efectividad con la cual se comunican los deberes de los empleados y las responsabilidades de control.
Establecimiento de canales de comunicacin para que la gente reporte asuntos indeseables sospechados.
Receptividad por parte de la administracin frente a las sugerencias de los empleados respecto de maneras de aumentar la productividad, la calidad u otros mejoramientos similares.
Suficiencia de la comunicacin a lo largo de la organizacin (por ejemplo, entre actividades de obtencin y produccin) y la totalidad y oportunidad de la informacin y su suficiencia para permitir que la gente se descargue efectivamente de sus responsabilidades.
Apertura y efectividad de los canales con clientes, proveedores y otras partes externas para comunicacin de informacin sobre las cambiantes necesidades de los clientes.
Extensin en la cual las partes externas han tenido conciencia de los estndares ticos de la entidad.
Oportunidad y propiedad de las acciones hacia arriba, por parte de los administradores, derivadas de las comunicaciones recibidas de parte de clientes, vendedores, reguladores u otras partes externas.
3.6.5 SUPERVISIN MONITOREO
Considerando la extensin en la cual es monitoreada la efectividad continua del control interno, deben tenerse en cuenta tanto las actividades de
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monitoreo ongoing como las evaluaciones separadas del sistema de control interno, o porciones de los mismos. Lo listado abajo son asuntos que se pueden considerar. La lista no es completa, no todos aplicarn a cada entidad; puede, sin embargo, servir como punto de arranque.
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Monitoreo Ongoing
Extensin en la cual el personal, en el desempeo de sus actividades regulares, obtiene evidencia de si el sistema de control interno contina funcionando.
Extensin en la cual las comunicaciones provenientes de partes externos corroboran la informacin generada internamente o indica problemas.
Comparaciones peridicas de las cantidades registradas por el sistema de contabilidad con los activos fsicos.
La sensibilidad frente a las recomendaciones de auditores internos y externos como medios para fortalecer los controles internos.
Extensin en la cual los seminarios de entrenamiento, las sesiones de planeacin y las otras reuniones proporcionan retroalimentacin a la administracin sobre si los controles operan efectivamente.
Si el personal es preguntado peridicamente para establecer si ellos entienden y cumplen con el cdigo de conducta de la entidad y desempean regularmente actividades crticas de control.
Efectividad de las actividades de auditora interna.
Evaluaciones separadas
Alcance y frecuencia de las evaluaciones separadas del sistema de control interno.
Conveniencia del proceso de evaluacin. Si la metodologa del sistema de evaluacin es lgica y apropiada. Conveniencia del nivel de documentacin.
Reporte de deficiencias
Existencia de mecanismos para captura e informacin de las deficiencias de control interno identificadas.
Conveniencia de los protocolos de reporte. Conveniencia de las acciones hacia arriba ASESORA DIDCTICA 3.
3.7
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Leer y comprender los temas propuestos en la gua de estudio, el captulo 7 del texto gua, Control Interno y una vez formado su criterio profesional, proceda a desarrollar las actividades de aprendizaje solicitadas.
3.8
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE N 3 Regreso
3.8.1 Enumere y define los Componentes del Control Interno. 3.8.2 Establezca, para la entidad que usted ha seleccionado, los componentes de control interno que debe existir y/o implementarse para salvaguardar los activos, promover informacin financiera oportuna y confiable, de tal forma que los Estados Financieros reflejan la situacin financiera y posicin econmica de la empresa. 3.8.3 Seleccione del Estado de Situacin Financiera, de la entidad
seleccionada, 10 componentes y realice la evaluacin al sistema de Control Interno y aplique los cuestionarios para la evaluacin. Recuerde que las preguntas estn orientadas a evaluar controles. En los siguientes sitios web, usted encontrar las normas de control interno que deben implementarse para los distintos componentes de los estados financieros. http://www.contraloria.gob.ec/documentos/normatividad/ACUERDO% 20039%20CG%202009%205%20Normas%20de%20Control%20Inter no.pdf
http://www.contraloria.gob.ec/documentos/normatividad/ManAudFin.p df
Cada cuestionario deben tener 7 preguntas.
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UNIDAD N 4 Regresar 4. CICLOS TRANSACCIONALES Y EL CONTROL INTERNO
4.1 ENFOQUE DE AUDITORA PARA LA REVISIN DEL CONTROL INTERNO Introduccin Un enfoque de auditora efectivo en las revisiones de las operaciones y del control interno en los trabajos donde se requiera informar u opinar sobre el control interno, como sera el caso de la auditora integral es el de los ciclos de auditora:
Este enfoque se relaciona con la auditora de los controles de las transacciones econmicas que originan los estados financieros, con nfasis en el control interno. El enfoque para efectuar la auditora mediante una revisin ms analtica y profunda del control interno, requiere que se agrupen en forma ordenada las transacciones caractersticas de cada negocio. El estudio de este concepto requiere como base fundamental, que se definan dichas transacciones y la forma como pueden agruparse.
Aunque las empresas tienen diferentes clases de transacciones segn sus caractersticas, para efectos prcticos pueden organizarse de acuerdo con el desarrollo normal de las mismas y presentarse en los siguientes ciclos tpicos aplicables en general a la mayora de los negocios:
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TRANSACCIONES SEGN SUS CARACTERSTICAS
1. Ciclo de ingresos. Se refiere a la venta de bienes y servicios a terceros a cambio de dinero.
2. Ciclo de compras. Se refiere a la adquisicin de activos de capital, mano de obra, servicios y materiales a cambio de efectivo.
3. Ciclo de nmina o personal. Se relaciona con las erogaciones y transacciones de los recursos humanos.
4. Ciclo de tesorera.
Comprende el manejo de los fondos de la
empresa; comienza con el reconocimiento de los ingresos, incluye la distribucin del efectivo en las operaciones corrientes y otros usos y termina con el retorno de ste a los inversionistas y acreedores.
5. Ciclo de produccin. Consiste en la transformacin de los activos adquiridos en bienes y servicios para la venta.
6. Ciclo de informacin financiera.
Comprende la preparacin de
estados financieros que resumen el resultado de las actividades del negocio a una fecha o por un perodo determinado.
Hay un alto grado de interdependencia entre estos ciclos, aunque la incidencia de uno en otro dependa del tipo de compaa o industria.
Cada ciclo comprende una o ms funciones, las cuales son tareas o segmentos de un sistema que procesa de manera lgica las transacciones. En cada ciclo se utilizan ciertos asientos contables, documentos y archivos. A continuacin se relacionan las funciones, asientos contables y documentos tpicos de los ciclos descritos, los cuales pueden variar segn la clase de 56
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empresa. DETALLE DE CICLOS TPICOS APLICABLES 4.1.1 CICLO DE INGRESOS Introduccin El ciclo de ingresos de una empresa, incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para cambiar por efectivo, con los clientes, sus productos o servicios. Estas funciones incluyen la toma de pedidos de los clientes, el embarque de los productos terminados, el uso por los clientes de los servicios que presta la empresa, mantener y cobrar las cuentas por cobrar a clientes y recibir de stos el efectivo. En virtud de que el ciclo de ingresos es el ciclo en que el control fsico y el derecho de propiedad sobre los recursos se venden, la determinacin del costo de ventas es una funcin contable que puede identificarse con el ciclo de ingresos.
Las funciones tpicas, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., del ciclo de ingresos que se describen ms adelante, son aqullas que podran considerarse como tpicas de este ciclo. Sin embargo, debe tomarse en cuenta que las mismas debern servir tan solo como una gua general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisin del control interno, ya que la identificacin y determinacin de estas funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., se deber efectuar para cada caso en particular. Funciones tpicas Las funciones tpicas de un ciclo de ingresos podran ser: Otorgamiento de crdito. Toma de pedidos. Entrega o embarque de mercanca y/o prestacin del servicio. Facturacin. contabilizacin de comisiones.
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Contabilizacin de garantas. Cuentas por cobrar. Cobranza. Ingreso del efectivo. Ajuste a facturas y/o notas de crdito. Determinacin del costo de ventas.
Asientos contables comunes Dentro del ciclo de ingresos podramos distinguir los siguientes asientos contables comunes: Ventas. Costo de ventas. Ingresos de caja. Devoluciones y rebajas sobre ventas. Descuentos por pronto pago. Provisiones para cuentas de cobro dudoso Cancelaciones y recuperaciones de cuentas incobrables. Gastos de comisiones. Creacin de pasivos por el impuesto a las ventas. Provisiones para gastos de garanta.
Formas y documentos importantes Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de ingresos podran ser: Pedidos de clientes. rdenes de venta y embarque. Conocimientos de embarque. Facturas de venta. Notas de crdito por devoluciones y rebajas sobre ventas. Avisos de remesas de clientes. Formas especiales para llevar a cabo ajustes a cuentas de clientes.
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Bases usuales de datos Las bases usuales de datos, estn representadas por archivos, catlogos, listas, auxiliares, etc., que contienen aquella informacin necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien informacin que se produce como resultado del proceso de las transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da, se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia. Representadas por informacin que se utiliza para el proceso de las transacciones; b) Bases dinmicas. Representadas por informacin resultante del proceso de las transacciones y que como tal se est modificando constantemente. Las bases usuales de datos para el ciclo de ingresos podran ser las siguientes:
Bases de referencia
Listas y/o archivos maestros de clientes y de crdito. Catlogos de productos y listados o archivos de precios.
Bases dinmicas
Archivos de rdenes de clientes pendientes de surtir. Auxiliares de clientes. Estadsticas de ventas. Diarios de ventas.
Enlaces con otros ciclos Dentro del ciclo de ingresos podramos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos:
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Ingresos de caja que se enlazan con el ciclo de tesorera. Embarques de productos que se enlazan con el ciclo de produccin. Concentraciones de actividades (plizas de registro contable)que se enlazan con el ciclo de informe financiero.
Objetivos Para efectos del ciclo de ingresos se han identificado 20 objetivos especficos de control interno, los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: De autorizacin. De procesamiento y clasificacin de transacciones De verificacin y evaluacin. De salvaguarda fsica.
a) Objetivos de autorizacin
Los objetivos de autorizacin tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estn cumpliendo las polticas y criterios establecidos por la administracin y que estos son adecuados. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son:
Los clientes deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. El precio y condiciones de las mercancas y servicios que han de proporcionarse a los clientes deben de autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los ingresos, costo de ventas gastos de venta y cuentas de clientes, deben de autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
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Los procedimientos del proceso del ciclo de ingresos deben estar de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
b) Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes a stas. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 1. Solo deben aprobarse aquellos pedidos de clientes por mercancas o servicios que se ajusten a polticas adecuadas establecidas por la administracin. 2. Debe requerirse de una solicitud o pedido aprobado antes de proporcionar mercancas o servicios. 3. Cada pedido autorizado debe embarcarse correcta y oportunamente. 4. Todos y nicamente los embarques efectuados y los servicios prestados deben producir facturacin. 5. Las facturas deben prepararse correcta y oportunamente. 6. Debe controlarse el efectivo cobrado desde su recepcin, hasta su depsito. 7. Las facturas deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente. 8. Los costos de las mercancas y servicios vendidos, as como los gastos relativos a las ventas deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente. 9. La informacin del efectivo recibido debe clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente. 10. Los ajustes a los ingresos, costo de ventas, gastos de ventas y cuentas de clientes deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
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11. Las facturas, cobros y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud a las cuentas apropiadas de cada cliente. 12. En cada periodo contable deben prepararse asientos contables para facturaciones, costos de mercancas y servicios vendidos, gastos relativos a las ventas, efectivo recibido y ajustes relativos. 13. Los asientos contable del ciclo de ingresos deben resumir y clasificar las transacciones de acuerdo con las polticas establecidas por la gerencia. 14. La informacin para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de ingreso debe producirse correcta y oportunamente.
c) Objetivos de verificacin y evaluacin Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificacin y evaluacin peridica de los saldos que se informan, as como de la integridad de los sistemas de procesamiento.
d) Objetivos de salvaguarda fsica Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: 1. El acceso al efectivo recibido debe permitirse nicamente de acuerdo con controles adecuados establecidos por la gerencia hasta que se transfiera dicho control al ciclo de tesorera. 2. El acceso a los registros de embarque, facturacin, cobranza y cuentas por cobrar, as como a las formas importantes, lugares y procedimientos de proceso debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la gerencia.
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4.1.2 CICLO DE COMPRAS Introduccin Debido a que en casi todas las empresas las funciones relacionadas con la nmina son distintas de las funciones de compra, se ha considerado conveniente mostrar separadamente dichas funciones en dos ciclos, para facilitar la revisin del control interno del ciclo de egresos.
El ciclo de compras de una empresa incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a cabo para: La adquisicin de bienes, mercancas y servicios. El pago de las adquisiciones anteriores. Clasificar, resumir e informar lo que se adquirir y lo que se pag.
El ciclo de compras contiene la adquisicin y el pago de: Inventarios Activos fijos Servicios externos Suministros o abastecimientos
En este ciclo se clasifica la adquisicin de los recursos antes mencionados entre diversas cuentas de activo y de resultados. En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepcin de los recursos y el pago de los mismos, deben considerarse tambin como parte de este ciclo las cuentas por pagar y los pasivos acumulados derivados de la adquisicin de dichos recursos.
Las funciones tpicas, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., del ciclo de compras que se describen ms adelante, son aqullas que podran considerarse como tpicas de este ciclo. Sin embargo, debe tomarse en cuenta que las mismas debern servir tan slo como un gua general que oriente al auditor cuando lleve la revisin del control
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interno, ya que la identificacin y determinacin de estas funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., se deber efectuar para cada caso en particular. Funciones tpicas Las funciones tpicas de compras podran ser: Seleccin de proveedores Preparacin de solicitudes de compra Funcin especfica de compras Recepcin de mercancas y suministros Control de calidad de las mercancas y servicios adquiridos Registro y control de las cuentas por pagar y tos pasivos acumulados Desembolso de efectivo
Asientos contables comunes Dentro del ciclo de compras podramos distinguir los siguientes asientos contables comunes: Compras Desembolso de efectivo Pagos anticipados Acumulaciones de pasivos Ajustes de compras
Formas y documentos Importantes Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de compras podran ser: Requisiciones de compra rdenes de compra y contratos Documentos de recepcin de mercancas Facturas de proveedores Notas de cargo y de crdito Solicitudes de cheques
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Recibos de servicios Pliza cheque
Bases usuales de datos Las bases usuales de datos, estn representadas por archivos, catlogos, listas, auxiliares, etc., que contienen aquella informacin necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien informacin que se produce como resultado del proceso de las transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da, se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencias. Representadas por informacin que se utiliza para el proceso de las transacciones. b) Bases dinmicas. Representadas por informacin resultante del proceso de las transacciones y que como tal se est modificando constantemente. Las bases usuales de datos para compras podran ser las siguientes: Archivos de proveedores conteniendo nombre, direccin, productos que ofrece, precios, entre otros. Archivos de cuentas por pagar que contenga las cuentas pendientes de pago (auxiliares) e historial de pagos efectuados. Los pedidos a proveedores pendientes de surtir.
Enlace con otros ciclos Podramos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorera. Recepcin de bienes, mercancas y servicios que se enlazan con el ciclo de produccin. Resumen de actividad (plizas de registro contable) que se enlazan con el ciclo de informe financiero. Objetivos Para efectos de este ciclo se han identificado 18 objetivos especficos de control interno, los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue:
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De autorizacin De procesamiento y clasificacin de transacciones De verificacin y evaluacin De salvaguarda fsica
a) Objetivos de autorizacin Los objetivos de autorizacin tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estn cumpliendo las polticas y criterios establecidos por la administracin, estos objetivos para este ciclo son: 1. Los proveedores deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin. 2. El precio y condiciones de los bienes, mercancas y servicios que han de proporcionar los proveedores deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin. 3. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas de los proveedores, cuentas de pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin. 4. Todos los pagos por bienes, mercancas y servicios recibidos deben efectuarse de acuerdo a polticas adecuadas establecidas por la administracin. 5. Los procedimientos de proceso del ciclo de compras deben de estar de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
b) Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes a stas. Estos objetivos para el ciclo de compras son:
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Slo deben aprobarse aquellas rdenes de compra a proveedores por bienes, mercancas o servicios que se ajusten a las polticas establecidas para la administracin.
Slo deben aceptarse mercancas y servicios que se hayan solicitado.
Los bienes, mercancas y servicios recibidos, deben informarse con exactitud y en forma oportuna.
Los montos adecuados a proveedores por bienes, mercancas y servicios recibidos, as como la distribucin contable de dichos adeudos debe calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma oportuna.
Todos los pagos por bienes, mercancas y servicios recibidos, deben basarse en un pasivo reconocido y prepararse con exactitud.
Los importes adeudados a proveedores y acreedores deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y
oportunamente. Los pagos y los ajustes relativos a compras deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente. Los pasivos incurridos, los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada proveedor y acreedor. Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas a proveedores y acreedores, por los pagos efectuados y por los ajustes relativos, en cada periodo contable. Los asientos contables de las compras deben concentrar y clasificar las transacciones de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
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La informacin para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de compras debe producirse correcta y oportunamente.
c) Objetivos de verificacin y evaluacin
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificacin y evaluacin peridica de los saldos que se informan, as como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de compras son:
Deben verificarse y evaluarse en forma peridica los saldos registrados de cuentas por pagar y las actividades de transacciones relativas.
d) Objetivos de salvaguarda fsica
Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para este ciclo son:
El acceso a los registros de compras, recepcin y pagos, as como a las formas importantes, lugares y procedimientos de proceso debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin. 4.1.3 CICLO DE NMINA O PERSONAL Introduccin El ciclo de nminas de una empresa incluye aquellas funciones que se requiere llevar a cabo para: La contratacin y utilizacin de mano de obra El pago de mano de obra
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Clasificar, resumir e informar lo que se utiliz y pag de mano de obra
El ciclo de nminas contiene la contratacin, utilizacin y pago de servicios personales como por ejemplo nminas de mano de obra directa, mano de obra indirecta, ejecutiva, administrativa, entre otros.
En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepcin de los servicios del personal y el pago de los mismos, estn relacionados como parte de este ciclo las cuentas por pagar y pasivos acumulados derivados de la obtencin de dichos recursos.
Las funciones tpicas, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., del ciclo de nminas que se describen ms adelante, son aqullas que podran considerarse como tpicas de este ciclo. Sin embargo, debe tomarse en cuenta que las mismas debern servir tan slo como una gua general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisin del control interno, ya que la identificacin y determinacin de estas funciones, asientos contables, formas y documentos importantes, etc., se deber efectuar para cada caso en particular. Funciones tpicas Las funciones tpicas de nminas podran ser: Reclutamiento y seleccin de personal Contratacin de personal Llevar las relaciones laborales Preparar informes de asistencia Registro, informacin y control de la nmina Desembolso de efectivo Promocin y evaluacin de personal.
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Asientos contables comunes Dentro del ciclo de nminas podramos distinguir los siguientes asientos contables comunes: Pago de nminas Anticipos de sueldos y prstamos al personal Distribuciones de mano de obra Otras prestaciones al personal Ajustes de nminas
Formas y documentos importantes Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de nminas podran ser: Solicitud de empleo Contratos de trabajo Informes de tiempo Tarjetas de reloj Autorizacin de ajustes de nmina Autorizacin de pagos especiales Recibos de pago Cheques.
Bases usuales de datos Las bases usuales de datos estn representadas por archivos, catlogos, listas, auxiliares, etc., que contienen aquella informacin necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien informacin que se produce como resultado del proceso de las transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les d, se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia. Representadas por informacin que se utiliza para el proceso de las transacciones. b) Bases dinmicas. Representadas por informacin resultante del proceso de las transacciones y que como tal se est modificando constantemente.
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Las bases usuales de datos para nminas podrn ser las siguientes: Archivo maestro de personal conteniendo nombres e informacin de referencia, tipos de retribucin, prestaciones a empleados, etc. Registros de salarios de empleados
Enlace con otros ciclos Podramos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de tesorera Recepcin de servicios de mano de obra que se enlazan con el ciclo de produccin. Resumen de actividades (pliza de registro contable) que se enlaza con el ciclo de informe financiero. Objetivos Para efectos de este ciclo se han identificado 17 objetivos especficos de control interno, los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: De autorizacin De procesamiento y clasificacin de transacciones De verificacin y evaluacin De salvaguarda fsica
a) Objetivos de autorizacin Los objetivos de autorizacin tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estn cumpliendo las polticas y criterios establecidos por la administracin, los cuales debern ser razonables de acuerdo a las caractersticas y necesidades de cada empresa mismas que debern ser evaluadas por el auditor. Estos objetivos para este ciclo son: 1. El personal debe contratarse de acuerdo con las polticas establecidas por la administracin. 2. Los tipos de retribucin y las deducciones de nmina deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la administracin.
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3. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas de personal, pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. 4. Todos los pagos de nminas deben efectuarse de acuerdo a polticas establecidas por la administracin. 5. Los procedimientos del ciclo de nminas deben de estar de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. b) Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben 13 establecerse para el correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes de stas. Estos objetivos para el ciclo de nminas son: 6. Slo deben aprobarse aquellas solicitudes de utilizacin de mano de obra que se ajusten a las polticas establecidas por la administracin. 7. La mano de obra utilizada debe informarse con exactitud y en forma oportuna. 8. Los montos adeudados al personal, as como la distribucin contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como pasivo en forma oportuna. 9. Todos los pagos relacionados con la nmina deben basarse en un pasivo reconocido y prepararse con exactitud. 10. Los importes adeudados al personal deben clasificarse, concentrarse e informarse con exactitud y en forma oportuna. 11. Los pagos y los ajustes relativos a nminas deben clasificare, concentrarse e informarse con exactitud y en forma oportuna. 12. Los pasivos incurridos, los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud y oportunamente a las cuentas apropiadas del personal.
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13. Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas al personal, por los pagos efectuados y por los ajustes relativos, en cada periodo contable. 14. Los asientos contables de la nmina deben concentrar y clasificar las transacciones administracin. 15. La informacin para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de nminas debe producirse con exactitud y en forma oportuna. c) Objetivos de verificacin y evaluacin Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a 14 la verificacin y evaluacin peridica de los saldos que se informan, as como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de nminas son: 16. Deben verificarse y evaluarse en forma peridica los saldos registrados de cuentas de nminas y las transacciones relativas. d) Objetivos de salvaguarda fsica Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para este ciclo son: 17. El acceso a los registros de personal, nminas, formas, documentos importantes y lugares de proceso debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. 4.1.4 CICLO DE TESORERA Introduccin El ciclo de Tesorera de una empresa incluye aquellas funciones que tratan sobre la estructura y rendimiento del capital. Las funciones del ciclo de Tesorera se inician con el reconocimiento de las necesidades de efectivo, continan con la distribucin del efectivo disponible 73 de acuerdo con polticas establecidas por la
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a las operaciones productivas y otros usos y se terminan con la devolucin del efectivo a los inversionistas y a los acreedores. La mayor parte de las funciones relacionadas con un ciclo de Tesorera pueden efectuarse en la Tesorera de la empresa. Sin embargo, la Direccin Financiera, la Contralora, Personal, por ejemplo, tambin pueden tener participacin. Es frecuente que algunas funciones de la alta direccin estn encaminadas a la planeacin y control financiero. Funciones Tpicas Las funciones tpicas de un ciclo de Tesorera podran ser: Relaciones con sociedades financieras y de crdito Relaciones con accionistas Administracin del efectivo y las inversiones Acumulacin, cobro y pago de intereses y dividendos Custodia fsica del efectivo y los valores Administracin de monedas extranjeras incluyendo riesgos cambiarios. Administracin y vigilancia de la deuda (principal e intereses) Operaciones de inversin y financiamiento Administracin financiera de planes de beneficio a empleados Administracin de seguros
Asientos contables comunes Dentro del ciclo de Tesorera podramos distinguir los siguientes asientos contables comunes: Obtencin y pago de financiamiento Emisin y retiro de acciones Compra y venta de inversiones en valores Acumulaciones, cobros y pagos de intereses y dividendos Amortizacin de descuentos, gastos y primas diferidos, en relacin con deudas e inversiones Cambios en los valores segn libros de inversiones y deuda Compra y venta de moneda extranjera.
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Formas y documentos importantes Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de tesorera podran ser: Certificados provisionales de acciones Acciones emitidas Obligaciones, bonos, papel comercial Acciones, bonos y otros instrumentos adquiridos como inversiones Ttulos de crdito como cheques, pagars, cartas de crdito, etc. Contratos de cambio de moneda extranjera para entrega futura Fideicomiso o Convenios para el plan de beneficios a empleados Plizas de seguro.
Bases usuales de datos Las bases usuales de datos estn representadas por archivos, catlogos, listas auxiliares, etc., que contienen aquella informacin necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien informacin que se produce como resultado del proceso de las transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da, se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia - Representadas por informacin que se utiliza para el proceso de las transacciones. b) Bases dinmicas - Representadas por informacin resultante del proceso de las transacciones y que como tal se est modificando constantemente. Las bases usuales de datos para el ciclo de tesorera podran ser las siguientes: Bases de referencia
Archivo maestro de accionistas Cdulas de trabajo de intereses y dividendos Libro de registro de accionistas y utilidades Cuestionario de cumplimiento de estipulaciones de prstamos
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Bases dinmicas Saldos de las cuentas bancarias Cartera de inversiones Saldos de mayores auxiliares de inversionistas y acreedores.
Los sistemas que se utilizan para procesar las transacciones del ciclo de Tesorera varan de una empresa a otra. Pueden usarse procedimientos detallados para manejar transacciones voluminosas y rutinarias como en el caso de distribucin dividendos e intereses, ventas y redenciones de papel comercial, y compras y ventas de inversiones. Existen otras transacciones que son tan espordicas que no son necesarios procedimientos
estandarizados para procesarlas, por ejemplo una oferta de acciones al publico o una colocacin privada de bonos u obligaciones que podran registrarse directamente en el mayor general, por medio de uno o ms asientos contables diseados para ello. Enlaces con otros ciclos Los ingresos y desembolsos de efectivo no se han incluido entre las funciones del ciclo de Tesorera mencionadas anteriormente. Esto se debe a que se recibe o desembolsa efectivo para cerrar las transacciones del ciclo de Tesorera, pero la entrada de efectivo tambin cierra actividades del ciclo de ingresos y el desembolso de efectivo cierra actividades del ciclo de compras. Por ello, surge una duda sobre si la funcin de los ingresos y egresos de efectivo es parte del ciclo de Tesorera, del ciclo de ingresos o del ciclo de compras.
Muchas empresas crean especficamente una funcin de ingresos de efectivo y otra funcin de desembolsos de efectivo. En algn momento, tanto los ingresos del ciclo de Tesorera como del ciclo de ingresos se unen para procesarse. Tambin, de modo semejante, tanto los desembolsos del ciclo
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de Tesorera y del ciclo de compras van unidos. En tales casos, una funcin comn de ingresos de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorera o con el de ingreso, como tambin una funcin comn de desembolso de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorera o con el de compras. Una forma prctica para decidir donde situar una funcin comn es considerar el volumen de las transacciones que se originan en cada uno de los ciclos que hacen aportacin a esa funcin comn.
En otras empresas, ciertos tipos de ingresos o desembolsos de Tesorera, o ambos, se procesan mediante sistemas singulares y nunca se unen a transacciones semejantes de otros ciclos para procesarse conjuntamente. En estos casos, es prctico identificar la funcin en ambos ciclos con el propsito de evaluar los controles internos.
Dentro del ciclo de Tesorera podramos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: Desembolsos de efectivo con el ciclo de compras Ingresos de efectivo con el ciclo de ingresos Conciliaciones de efectivo o valores con los ciclos de compras e ingresos Beneficios al personal como bonos o prestaciones adicionales con el ciclo de nminas. Objetivos Para efectos de este ciclo se han identificado 24 objetivos especficos de control interno, los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: De autorizacin De procesamiento y clasificacin de transacciones De verificacin y evaluacin De salvaguarda fsica a) Objetivos de autorizacin
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Los objetivos de autorizacin tratan todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estn cumplindolas polticas y criterios establecidos por la administracin. Estos objetivos para este ciclo son: 1. Las fuentes de inversin y financiamiento deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. 2. Los importes, momento y condiciones de las transacciones de deuda y capital deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. 3. Los importes, momento, entidades en que se invierte y las condiciones de las inversiones en valores deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. 4. Los ajustes a las cuentas de inversin en valores, crditos bancarios, intereses por pagar, dividendos por pagar, capital social, gastos, primas, diferidos y la distribucin contable deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. 5. Los procedimientos de proceso del ciclo de Tesorera deben de estar de acuerdo con polticas establecidas por la administracin.
b) Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones.
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa, as como tos ajustes a stas. Estos objetivos para el ciclo de Tesorera son: 1. Slo deben aprobarse aquellas solicitudes de obtencin o entrega de recursos que se ajusten a las polticas establecidas por la administracin. 2. Slo deben aprobarse aquellas solicitudes de compra - venta de inversiones que se ajusten a las polticas establecidas por la administracin.
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3. Los recursos obtenidos de inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna. 4. Los gastos financieros de los recursos de capital y las entregas de recursos a inversionistas y acreedores deben informarse con exactitud y en forma oportuna. 5. Las compras y ventas de inversiones deben informarse con exactitud y en forma oportuna. 6. Los productos de las inversiones en valores deben informarse con exactitud y en forma oportuna. 7. Las cantidades adeudadas a, o por inversionistas y
acreedores, as como la distribucin contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como activos o pasivos en forma oportuna. 8. Las cantidades adeudadas a, o por entidades en que se invierte, corredores y otros, as como la distribucin contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse como activos o pasivos en forma oportuna. 9. Cuando los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que se efecten cambios a los valores de las inversiones, estos cambios deben calcularse con exactitud y registrarse en forma oportuna. 10. Las cantidades adeudadas a inversionistas, acreedores, entidades en que se invierte, corredores, y otros, y los ajustes relativos deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente. 11. Las cantidades adeudadas por inversionistas, deudores, corredores, entidades que invirtieron en la empresa, y otros, y los ajustes relativos deben clasificarse, concentrarse e informarse, correcta y oportunamente.
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12. Los recursos obtenidos, los productos de esos recursos (intereses y dividendos), las entregas de los mismos y los ajustes relativos, deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada inversionista y acreedor. 13. Las compras y ventas de inversiones, los productos de las inversiones y los ajustes relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a las cuentas apropiadas de cada una de las entidades en que se invierte. 14. Deben prepararse asientos contables por las cantidades que se adeudan, o a cobrar de, inversionistas, acreedores, entidades en que se invierte, corredores y otros, y por los ajustes relativos. 15. Los asientos contables de Tesorera deben concentrar y clasificar las transacciones, de acuerdo con polticas
establecidas por la administracin. 16. La informacin para determinar bases de impuestos derivados de las actividades de Tesorera deben producirse correcta y oportunamente.
c) Objetivos de verificacin y evaluacin.
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificacin y evaluacin peridica de las saldos que se informan, as como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de Tesorera son: Deben verificarse y evaluarse en forma peridica los saldos registrados de efectivo, inversiones, financiamientos y capital y las actividades de transacciones relativas.
d) Objetivos de salvaguarda fsica.
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Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para este ciclo son:
El acceso al efectivo y los valores debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas establecidas por la administracin.
El acceso a los registros de accionistas, de tenedores de deuda y de inversiones, as como a las formas importantes, lugares y
procedimientos de proceso debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. 4.1.5 CICLO DE PRODUCCIN Introduccin Muchos de los recursos adquiridos por una empresa se almacenan, se convierten, se procesan, se montan o ensamblan o se utilizan en otra forma. Las funciones del ciclo de produccin manejan recursos tales como inventarios, propiedades y equipos depreciables, recursos naturales existentes, seguros pagados por adelantado y otros activos no monetarios que se tienen para usarse en el negocio.
En un negocio de manufactura, montaje o proceso, la actividad ms importante del ciclo de produccin es la obtencin de un artculo terminado mediante el uso de los recursos adquiridos con ese propsito: materiales, mano de obra directa y elementos de costos indirectos. El ciclo de produccin de una empresa de esa clase incluira el proceso y movimiento de todos los recursos relacionados con los inventarios, hasta que los productos terminados se transfieren a su almacn respectivo. Los embarques a clientes son parte del ciclo de ingresos.
Las industrias usan distintos mtodos de contabilidad para determinar el costo de los productos fabricados o vendidos. Muchos fabricantes utilizan
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sistemas sofisticados de costos para valuar los recursos que se ponen en produccin, los artculos producidos y las mercancas vendidas.
Otros utilizan un sistema de mercancas generales, basado en la comparacin de inventarios fsicos para determinar el costo produccin y ventas. Funciones tpicas Las funciones tpicas de un ciclo de produccin podran ser: Contabilidad de costos Control de fabricacin Administracin de inventarios Contabilidad de inmuebles, maquinaria y equipo
Asientos contables comunes: Dentro del ciclo de produccin podramos distinguir los siguientes asientos contables comunes: Transferencias de inventarios (de materia prima a proceso y a producto terminado) Aplicacin del costo de mano de obra Aplicacin de gastos de fabricacin Depreciacin y amortizacin de inmuebles, maquinaria y equipo y otros costos diferidos Variaciones (incluyendo desperdicios) Cambios en el valor en libros de inventarios, inmuebles, maquinaria, equipo y otros costos diferidos. Tambin se puede incluir como asiento contable comn los retiros o venta de inmuebles, maquinaria y equipo Formas y documentos importantes: Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de produccin podran ser:
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Ordenes de produccin Requisiciones de materiales Tarjetas de tiempo (de mano de obra) Informe de produccin Informe de desperdicios Hojas de trabajo de aplicacin de gastos de fabricacin Hojas de costo
Bases usuales de datos: Las bases usuales de datos estn representadas por archivos, catlogos, listas, auxiliares, etc., que contienen aquella informacin necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien informacin que se produce como resultado del proceso de las transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da, se pueden clasificar como sigue: a) Bases de referencia Representadas por informacin que se utiliza para el proceso de las transacciones. b) Bases dinmicas Representadas por informacin resultante del proceso de las transacciones y que como tal se est modificando constantemente.
Las bases usuales de datos para el ciclo de produccin podran ser las siguientes:
Bases de referencia Archivo maestro de los productos: Informacin de los elementos del costo Relaciones de materiales Hojas de ruta e ingeniera del producto
Bases dinmicas
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Auxiliares de inventarios Hojas de costo Listados de valuacin de inventarios Archivo maestro de inmuebles, maquinaria y equipo Anlisis de otros costos amortizables
Enlaces con otros ciclos: Dentro del ciclo de produccin podramos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos: Recepcin de bienes, mercancas y servicios, con el ciclo de compras Embarques de productos, con el ciclo de ingresos Uso de mano de obra, con el ciclo de nminas Resmenes de actividades (asientos de diario). con el ciclo de informe financiero Recepcin de servicios indirectos, con el ciclo de compras
Objetivos Para efectos del ciclo de produccin se han identificado 28 objetivos especficos de control interno, los cuales han sido clasificados como sigue: De autorizacin De procesamientos y clasificacin de transacciones De verificacin y evaluacin De salvaguarda fsica
a) Objetivos de autorizacin. Los objetivos de autorizacin tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que se estn cumpliendo polticas adecuadas establecidas por la administracin. Estos objetivos para el ciclo de produccin son: 1. El plan de produccin (Qu, cunto, cundo y cmo se fabrica y los niveles de inventarios a mantenerse) debe autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
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2. El mtodo de valuacin de inventarios y el sistema de costos a seguir debe autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin. 3. El mtodo de valuacin de inmuebles, maquinaria y equipo y el sistema de actualizacin de valores debe autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin. 4. Los mtodos y periodos de depreciacin de los inmuebles, maquinaria y equipo y la amortizacin de otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin. 5. Las condiciones de las ventas u otras disposiciones de inmuebles, maquinaria y equipo deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin. 6. Los ajustes a los inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo y otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
b) Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes a stas. Los objetivos para el ciclo de produccin son: Establecer y mantenerse procedimientos de proceso del ciclo de produccin de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin. Slo deben aprobarse aquellas solicitudes para usar recursos que se ajusten a polticas adecuadas establecidas por la
administracin. Slo deben procesarse aquellas solicitudes de venta o disposicin de activos que se ajusten a polticas adecuadas establecidas por la administracin. 85
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Los recursos utilizados en la produccin deben informarse correcta y oportunamente.
La
produccin
terminada
debe
informarse
correcta
oportunamente. Las ventas y otras disposiciones de bienes deben informarse correcta y oportunamente. Los costos de los materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la produccin as como su distribucin contable debe calcularse correcta y oportunamente. Los costos de las mercancas compradas y la distribucin contable de tales costos deben calcularse correcta y oportunamente. La depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo y la amortizacin de otros costos diferidos, y la distribucin contable correspondiente deben calcularse correcta y oportunamente. El valor neto en libros de inmuebles, maquinaria y equipo vendidos y el costo, otras disposiciones de bienes deben contabilizarse correcta y oportunamente. Los costos de materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la produccin y los ajustes relativos, deben clasificarse, resumirse e informarse correcta y oportunamente. Los costos de las mercancas producidas y los ajustes relativos deben clasificarse, resumirse e informarse correcta y
oportunamente. La depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo y la amortizacin de costos diferidos y los ajustes relativos, deben clasificarse, resumirse e informarse correcta y oportunamente. El costo de las operaciones relativas a ventas, retiros o bajas y otras disposiciones de bienes y las utilidades o prdidas relativas deben clasificarse, resumirse e informarse correcta y
oportunamente.
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Los recursos utilizados, la produccin terminada, embarques, ventas y otras disposiciones de bienes y los ajustes relativos, deben aplicares correctamente a las cuentas apropiadas de inventario y a los auxiliares y registros de propiedades.
En cada perodo contable deben prepararse asientos contables para los costos de los materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la produccin, los costos de las mercancas producidas; depreciacin de inmuebles, maquinaria, equipo y amortizacin de otros costos diferidos; ventas y otras
disposiciones de propiedades y ajustes relativos. Los asientos contables de produccin deben resumir y clasificar las transacciones de acuerdo con el plan de la administracin. La informacin para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de produccin debe informarse correcta y oportunamente.
c) Objetivos de verificacin y evaluacin Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificacin y evaluacin peridica de los saldos que se informan, as como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de produccin son: Deben verificarse y evaluarse peridicamente las bases de datos, los saldos de inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo, y otros costos diferidos y las actividades de transacciones relativas. Peridicamente debe revisarse la distribucin de costos a inventarios, propiedades y otras cuentas de costos diferidos.
d) Objetivos de salvaguarda fsica
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Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para el ciclo de produccin son; El acceso al inventario y a las propiedades debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin. El acceso a los registros de produccin, contabilidad de costos, de inventarios y de propiedad, as como a las formas y documentos de control, lugares y procedimientos de proceso, debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
4.1.6 CICLO DE INFORMACION FINANCIERA Funciones tpicas 1. 2. 3. Preparacin de asientos de diario Registros en los libros de contabilidad Recoleccin de informacin suplementaria para preparacin de informes 4. 5. Preparacin de informes Mantenimiento de los registros contables
Formas y documentos tpicos 1. 2. Comprobantes de diario Estados financieros y otros anexos
Informacin de soporte 1. 2. 3. 4. Cdigo de cuentas Presupuestos Libros de contabilidad Registros auxiliares
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Asientos contables comunes 1. 2. Ajustes por inflacin Eliminaciones y reclasificaciones, si es aplicable.
Para ampliar su conocimiento sobre el tema consulte el captulo 7 del texto gua, as como la respectiva Norma Internacional de Auditora.
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4.2
ASESORA DIDCTICA 4.
Leer y comprender los temas propuestos en la gua de estudio, el captulo 7 del texto gua, Control Interno y una vez formado su criterio profesional, proceda a desarrollar las actividades de aprendizaje solicitadas.
4.3
4.3.1 Elabore diagrama de llaves de los ciclos transaccionales
AUTOEVALUACIN
Cul es su criterio acerca de lo que ha revisado hasta el momento? Cmo se evala?: Excelente, Bien, Regular o Mal. Si no se evala al menos de "Bien", debe volver atrs o elaborar un plan para superar las deficiencias. Si se siente bien o excelente, ADELANTE Y FELICIDADES.
EVALUACIN DEL PRIMER TRABAJO
ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE Actividad N 1 Actividad N 2 Actividad N 3 Actividad N 4
PUNTAJE
1.00 0.50 1.50 1.00
TOTAL
4.00
PARTE II
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UNIDAD N 5 Regresar
EJECUCIN DE LA AUDITORA
DETERMINACIN DEL MUESTREO DE AUDITORA
APLICACIN DE PRUEBAS DE CONTROLES
APLICACIN DE PRUEBAS ANALTICAS
APLICACIN DE PRUEBAS SUSTANTIVAS
EVALUACIN DE LA EVIDENCIA
DESARROLLO DE HALLAZGOS
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5.1
PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORA
CONTENIDO 5.1.
Qu son los papeles de trabajo de auditora
Funciones de los papeles de trabajo
Naturaleza Confidencial de los papeles de trabajo
Propiedad de los papeles de Trabajo de auditora
Papeles de trabajo y responsabilidad de los auditores
Tipos de papeles de trabajo
Organizacin de los papeles de trabajo
Lineamientos para la preparacin de los papeles de trabajo. PAPELES DE TRABAJO
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5.1.1 QU SON LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son herramientas de vital importancia para la profesin del auditoria, son el vnculo conector entre los registros de
contabilidad del cliente y el informe de los auditores. Ellos documentan todo el trabajo realizado por los auditores y constituyen la justificacin para el informe que estos presentan.
El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para apoyar la opinin de auditora y dar evidencia de que la auditora se llev a cabo de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora. Documentacin significa el material (papeles de trabajo) preparados por y para, u obtenidos o retenidos por el auditor en conexin con el desempeo de la auditora. Los papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados en papel, pelculas, medios electrnicos, u otros medios
Los papeles de trabajo: a) Auxilian en la planificacin y realizacin de la auditora; b) Auxilian en la supervisin y revisin del trabajo de auditora; y c) Registran la evidencia de auditora resultante del trabajo de auditora desempeado, para apoyar a la opinin del auditor.
Algunos papeles de trabajo adquieren la forma de conciliaciones bancarias o anlisis de cuentas del mayor; otros pueden consistir en fotocopias de minutas o actas de las reuniones de directores; otros pueden ser graficas o diagramas de flujo de control interno del cliente. Los balances de prueba de trabajo, los programas de auditora, los cuestionarios de control interno, las cartas de representacin obtenidas del cliente y de la asesora legal al mismo, las formas de confirmacin de vuelta: todas estas planillas sumarias,
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listas, notas y documentos hacen parte de los papeles de trabajo de los auditores.
Los papeles de trabajo deben contener o ser el soporte necesario para expresar una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros.
A medida que los auditores pasan de un cliente a otro encuentran diferentes operaciones de negocios y diferentes clases de registros y controles de contabilidad. Se deduce entonces que los auditores deben confeccionar la forma y contenido de sus papeles de trabajo de manera que encajen dentro de las circunstancias de cada contrato.
5.1.2 FORMA Y CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
El auditor deber preparar papeles de trabajo que sean suficientemente completos y detallados para proporcionar una comprensin global de la auditora.
El auditor deber registrar en papeles de trabajo la planificacin, la naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora desempeados, y por lo tanto de los resultados, y las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida.
Los papeles de trabajo incluiran el razonamiento del auditor sobre todos los asuntos importantes que requieran un ejercicio de juicio, junto con la conclusin del auditor. En reas que impliquen cuestiones difciles de principio o juicio, los papeles de trabajo registrarn los hechos relevantes que fueron conocidos por el auditor al momento de alcanzar las conclusiones.
La forma y contenido de los papeles de trabajo son afectadas por asuntos como:
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La naturaleza del trabajo La formas del dictamen del auditor. La naturaleza y complejidad del negocio. La naturaleza y condicin de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad. Las necesidades en las circunstancias particulares, de direccin, supervisin, y revisin del trabajo desempeado por los auxiliares. Metodologa y tecnologa de auditora especficas utilizadas en el curso de la auditora.
5.1.3 FUNCIONES DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Las funciones de los papeles de trabajo de auditora son:
Proporcionar un medio para asignar y coordinar el trabajo de auditora. Ayudar a los auditores seniors, gerentes y socios en la supervisin y revisin del trabajo. Servir de soporte para los informes de los auditores. Documentar el cumplimiento por parte de los auditores de las normas de auditora generalmente aceptadas relacionadas con el trabajo de campo.
Ayudar en la planificacin y realizacin de auditoras futuras del cliente.
Adicionalmente, los papeles de trabajo proporcionan informacin til en la prestacin de servicios profesionales adicionales, como la preparacin de las declaraciones de renta, la elaboracin de recomendaciones para mejorar el control interno y prestacin de servicios de consultara.
Asignacin y coordinacin del trabajo de auditora
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La mayora de las auditorias son un esfuerzo conjunto. Diversos auditores, participan generalmente en cada contrato. El trabajo de estos diferentes auditores es coordinado a travs de los papeles de trabajo. El trabajo puede ser delegado convenientemente mediante la asignacin de la
responsabilidad de completar diferentes papeles de trabajo a los diferentes asistentes.
El auditor snior podra elaborar los encabezamientos de columna en un papel de trabajo y asentar o documentar una o dos transacciones de muestra, solicitando la terminacin del papel a un auditor asistente. En esta forma, un snior puede iniciar y supervisar el trabajo de diversos asistentes simultneamente.
Supervisin y revisin del trabajo de los asistentes A medida que los papeles de trabajo son terminados por los auditores jnior o asistentes, stos son revisados por el snior que tiene a su cargo el trabajo. Si el snior encuentra fallas o defectos en el trabajo de un asistente, escribir una nota de revisin al asistente, en la que se explica la forma como deben ser completados los papeles de trabajo.
Cumplimiento de las normas del trabajo de campo Los papeles de trabajo son el medio principal mediante el cual los auditores pueden demostrar su cumplimiento de las normas de trabajo de campo. Por tanto, los papeles de trabajo deben probar documentalmente una planeacin adecuada y una supervisin apropiada sobre los asistentes.
Planeacin y realizacin de la auditoria subsiguiente Los papeles de trabajo de auditora anterior de un cliente particular proporcionan una gran cantidad de informacin que es til en la planeacin y realizacin de la siguiente auditoria.
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5.1.4 NATURALEZA CONFIDENCIAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO.
Para realizar una auditora satisfactoria, se dar a los auditores acceso ilimitado a toda la informacin sobre el negocio del cliente. Gran parte de la informacin obtenida por los auditores en confianza se registra en sus papeles de trabajo; por consiguiente, la naturaleza de los papeles de trabajo es confidencial. El cdigo de conducta profesional de la AICPA incluye una regla que generalmente prohbe a los miembros en ejercicio pblico revelar informacin confidencial.
5.1.5 PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORA
Los papeles de trabajo de auditora son propiedad de los auditores, no del cliente. En ningn momento el cliente tiene derecho a exigir acceso a stos. Despus de la auditoria, los papeles de trabajo son conservados por los auditores.
5.1.6 PAPELES AUDITORES
DE
TRABAJO
RESPONSABILIDAD
DE
LOS
Los papeles de trabajo de los auditores son el registro principal de la medida de los procedimientos aplicados y de la evidencia reunida durante la auditora. Si los auditores, despus de terminar un contrato, son acusados de negligencia, los papeles de trabajo de su auditoria sern un factor importante para rechazar o sustentar la acusacin. Sin estos papeles no estn preparados apropiadamente, tienen igual probabilidad de perjudicar a los auditores como de protegerlos.
Si se presenta una demanda contra los, auditores, los demandantes exigirn por citacin los papeles de trabajo de los auditores y lo analizaran en gran 97
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detalle, en busca de contradicciones, omisiones o cualquier evidencia de descuido o fraude. Esta posibilidad sugiere la necesidad de que las firmas de contadura pblica efecten una revisin crtica de sus propios papeles de trabajo al final de cada contrato. Durante esta revisin, los auditores deben tener en cuenta que cualquier estado contradictorio no explicado o evidencia que no sea consistente con las conclusiones finalmente alcanzadas pueden ser utilizados en una fecha posterior para apoyar una acusacin de auditora inapropiada.
5.1.7 TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO
Hay diversos tipos de papeles de trabajo entre los cuales tenemos:
Papeles de trabajo administrativos de auditora.
Estos papeles de trabajo incluyen planes y programas de auditora, cuestionarios de control interno y diagramas de flujo, cartas y contratacin y presupuestos de tiempo. Los memorando del proceso de planeacin y las discusiones significativas con la gerencia del cliente son considerados tambin papeles de trabajo administrativos.
Balance de prueba de trabajo
Es una cdula, o planilla sumaria u hoja de trabajo que resume los saldos de las cuentas en el mayor general durante e l ao en curso y el anterior, y tambin proporciona columnas para las propuestas de ajustes y
reclasificaciones por parte de los auditores y para los montos finales que aparecern en los estados financieros.
Asientos De Ajuste de diario y asientos de reclasificacin
Durante el curso de un contrato de auditora, los auditores pueden descubrir diversos tipos de errores en los estados financieros y registros contables del cliente. Estos errores pueden ser grandes o pequeos en cuanto al monto;
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pueden sugerir de omisin de transacciones o del uso incorrecto de las cifras; o pueden ser del resultado de la clasificacin inapropiada o del corte de documentos, o de la mala interpretacin de las transacciones. Generalmente, estos errores son accidentales; sin embargo, los auditores pueden descubrir que existe fraude en los registros contables.
Planillas u hojas de trabajo de apoyo.
Aunque puede hacerse referencia en forma general a todos los tipos de papeles de trabajo como planillas u hojas de trabajo de apoyo, los auditores prefieren utilizar este trmino para descubrir un listado de, los elementos o detalles que conforman el saldo en una cuenta del activo o del pasivo en una fecha especfica. Por tanto, una lista de los montos debidos a los proveedores que conforman el saldo de la cuenta Cuentas comerciales por pagar se describe apropiadamente como una planilla u hoja de trabajo de apoyo.
Papeles de Comprobaciones
La auditora no est limitada al examen de los registros e los estados financieros y los papeles de trabajo no se limitan a planillas y anlisis. Durante el curso de auditora, los auditores pueden reunir mucho material exclusivamente de explicacin para sustentar su informe. Por ejemplo las copias de las actas o minutas de las reuniones de los
directores y accionistas.
Los papeles de trabajo regularmente incluyen: Informacin referente a la estructura organizacional de la entidad. Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y minutas. Informacin concerniente a la industria, entorno econmico y entorno legislativo dentro de los que opera la entidad.
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Evidencia del proceso de planificacin incluyendo programas de auditora y cualesquier cambios al respecto. Evidencia de la comprensin del auditor de los sistemas de contabilidad y de control interno. Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control y cualesquier revisin al respecto. Evidencia de la consideracin del auditor del trabajo de auditora interna y las conclusiones alcanzadas. Anlisis de transacciones y balances. Anlisis de tendencias e ndices importantes. Un registro de la naturaleza, tiempo y grado de los procedimientos de auditora desempeados y de los resultados de dichos
procedimientos. Evidencia de que el trabajo desempeado por los auxiliares fue supervisado y revisado. Una indicacin sobre quin desempe los procedimientos de auditora y cundo fueron desempeados. Detalles de procedimientos aplicados respecto de componentes cuyos estados financieros sean auditados por otro auditor. Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras partes. Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditora
comunicados a, o discutidos con la entidad, incluyendo los trminos del trabajo y las debilidades substanciales de control interno. Cartas de representacin recibidas de la entidad. Conclusiones alcanzadas por el auditor concernientes a aspectos importantes de la auditora, incluyendo cmo se resolvieron los asuntos excepcionales o inusuales, si los hay, revelados por los procedimientos del auditor. Copias de los estados financieros y dictamen del auditor.
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5.1.8 ORGANIZACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Generalmente los auditores mantienen dos archivos de papeles de trabajo para cada cliente.
Archivo Corrientes
El informe de los auditores para un ao particular est apoyado por los papeles de trabajo contenidos en los archivos del ao bajo revisin. Los papeles de trabajo administrativos generalmente constituyen el inicio de los archivos corrientes, incluidos un borrador de los estados financieros y el informe de los auditores, estos papeles de trabajo estn acompaados por los balances de prueba de trabajo y los asientos de ajustes y de reclasificacin. La parte restante de los archivos corrientes consiste en los papeles de trabajo que apoyan los saldos y otras cuentas de los estados financieros del cliente. Esto empieza con los papeles de trabajo para cada cuenta del activo y contina con los papeles de los pasivos, las cuentas de patrimonio de propietarios y las cuentas de ingresos y gastos. A cada papel de trabajo en un archivo se asigna un nmero ndice y la informacin est unida a travs de un sistema de referencia cruzada.
Archivo Permanente
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Este archivo cumple tres propsitos:
1. Refrescar la memoria de los auditores en los renglones aplicables durante un periodo de muchos aos. 2. Proporcionar a los nuevos miembros del personal un resumen rpido de las polticas y de la organizacin del cliente. 3. Conservar los papeles de trabajo de los renglones que muestran relativamente pocos cambios o ningn cambio, eliminando as la necesidad de su preparacin ao tras ao.
Gran parte de la informacin contenida en el archivo permanente es reunida durante el curso de la primera auditoria de los registros de un cliente. Una parte considerable del tiempo invertido en la primera auditoria se dedica a reunir y evaluar la informacin disponible como las copias de los artculos de constitucin como corporacin y de estatutos, arrendamientos financieros, acuerdos de patentes, planes de pensiones, contratos laborales, contratos de construccin a largo plazo, partes relacionadas conocidas, cuadros de cuentas y declaraciones de impuestos de aos anteriores.
En el archivo permanente estn incluidos tambin los anlisis de cuentas que muestran pocos cambios durante un periodo de varios aos. Estas cuentas pueden incluir terrenos edificaciones, depreciacin acumulada, inversiones a largo plazo, obligaciones a largo plazo, acciones de capital y otras cuentas de patrimonio de los accionistas.
El auditor deber adoptar procedimientos apropiados para mantener la confidencialidad y salvaguarda de los papeles de trabajo y para su retencin por un perodo suficiente para satisfacer las necesidades de la prctica, de acuerdo con requisitos legales y profesionales de retencin de registros. Confidencialidad, salvaguarda, retencin y propiedad de los papeles de trabajo. 102
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En el Manual de Auditora Gubernamental, usted dispone de ejemplos: 1. Acuerdo 012 - CG - 2003 (06/06/2003) R.O. 107 (19/06/2003) http://www.contraloria.gob.ec/normatividad_vigente.asp 2. Acuerdo 016 - CG - 2001 (27/08/2001) R.O. 407 (07/09/2001) http://www.contraloria.gob.ec/documentos/normatividad/ManAudFin.pd f 5.2 PROGRAMAS DE AUDITORA
Los programas de auditora vienen a constituir planes en los cuales el auditor se gua para llevar a cabo su trabajo, los mismos que estn basados en objetivos aprobados y en el conocimiento del giro o actividad de la organizacin; conocimiento de los sistemas de contabilidad, control interno; sistema administrativo y de recursos humanos; riesgo y materialidad; naturaleza y oportunidad; y alcance de los procedimientos.
Los procedimientos de auditora a aplicarse, deben responder eficazmente a probar las siguientes afirmaciones, explicadas en el captulo de Control Interno:
Existencia u Ocurrencia Integridad Derechos y Obligaciones Va1uacin o Aplicacin. Presentacin y Revelacin.
Ahora conocidas como Aseveraciones las cuales son usadas para considerar los diferentes errores potenciales que pueden ocurrir, estas pueden caer en tres categoras y pueden tomar las formas siguientes:
1)
ASEVERACIONES
ACERCA
DE
LAS
CLASES
DE
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TRANSACCIONES Y EVENTOS PARA EL PERODO BAJO AUDITORA (BALANCE DE RESULTADOS).
Aseveracin
Descripcin de la Aseveracin Las transacciones y eventos que se han registrado, han ocurrido y pertenecen a la entidad. Todas las transacciones y eventos que se deben haber registrado, se han registrado. Los montos y otros datos que se relacionan con las transacciones y eventos registrados, se han registrado apropiadamente. Las transacciones y eventos se han registrado en el perodo contable correcto. Las transacciones y eventos se han registrado en las cuentas apropiadas.
Ocurrencia
Integridad
Exactitud Corte Clasificacin
2)
ASEVERACIONES ACERCA DE SALDOS DE CUENTA AL FINAL DEL PERODO (BALANCE GENERAL).
Aseveracin
Descripcin de la Aseveracin Los activos, pasivos e intereses en capital existen. La entidad mantiene o controla los derechos sobre los activos y los pasivos son las obligaciones de la entidad. Todos los activos, pasivos e intereses en capital que se deben haber registrado, se han registrado.
Existencia Derechos y obligaciones Integridad
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Valuacin y distribucin
Los activos, pasivos e intereses en capital estn incluidos en los estados financieros en montos apropiados y cualquier ajuste resultante de valuacin o distribucin estn registrados apropiadamente.
3)
ASEVERACIONES
ACERCA
DE
LA
PRESENTACIN
REVELACIN (ESTADOS FINANCIEROS).
Aseveracin Ocurrencia y derechos y obligaciones
Descripcin de la Aseveracin
Los eventos, transacciones y otros asuntos revelados han ocurrido y pertenecen a la entidad. Todas las revelaciones que se deben haber Integridad incluido en los estados financieros, se han incluido. La informacin financiera se presenta y Clasificacin y describe apropiadamente, y las revelaciones comprensibilidad estn claramente expresadas. Exactitud y La informacin financiera y otra informacin se valuacin revela razonablemente y en montos apropiados.
En la estructura del formato, se incluyen: pruebas de control y pruebas sustantivas de operaciones, procedimientos analticos y pruebas de detalle de saldos.
Las Pruebas de Control y Pruebas Sustantivas, hacen nfasis en satisfacer los objetivos de auditora relacionados con operaciones, por lo general incluyen una seccin descriptiva en la que se documentan los conocimientos adquiridos sobre la estructura del control interno y el riesgo de control evaluado.
El auditor para elegir los procedimientos analticos adecuados, tiene que
105
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recurrir a su criterio profesional, en virtud de que se aplican en fases diferentes de la realizacin de la auditoria: en la Planificacin, en donde el auditor decide que evidencias son necesarias para satisfacer el riesgo aceptable de auditora; cerca de la finalizacin de la auditora, como prueba final de razonabilidad; y durante la auditora, conjuntamente con las pruebas de control, las pruebas sustantivas de operacin y las pruebas de detalle de saldos (esta fase es opcional).
Las Pruebas de Detalle de Saldos estn orientadas hacia los objetivos de auditora relacionados con saldos, por lo general el diseo de estas pruebas son la parte critica de todo proceso de planificacin, por consiguiente, los procedimientos son subjetivos y requieren un criterio profesional
considerable por parte del auditor, en cuanto a la definicin de procedimientos de auditora, tamao de la muestra, partidas a escoger y oportunidad de ser aplicados.
5.3
NATURALEZA DE LA EVIDENCIA DE AUDITORA
La evidencia que respalda la opinin, juicios y criterios profesionales del auditor est constituida en lo financiero por los datos contables y en lo administrativo por las actuaciones y toma de decisiones de los
administradores y altas autoridades de las empresas u organizaciones.
El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora.
Las categoras o tipos de evidencia, se clasifican de la siguiente manera:
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Datos contables administrativos bsicos Informacin corroboradora.
La EVIDENCIA se basa en datos contables administrativos bsicos que contienen material documental, tal como manuales de los sistemas contables y administrativos, registros contables, reglamentos, instructivos, actas, resoluciones, acuerdos, registros formales e informales, oficios, memorandos y otras declaraciones escritas por terceros; as como la Informacin Corroborada tales como cheques, facturas, contratos, confirmaciones, roles, procesos obtenidos por el auditor a travs de sus investigaciones, observaciones, inspecciones y pruebas fsicas,
documentacin que al reunirla debe ser analizada y prever el riesgo, incertidumbre, dificultad que puede presentarse, igual la confianza, calidad y utilidad que debe tener, que le permita al auditor obtener conclusiones razonadas y lgicas para formular su opinin o criterio profesional.
La mayor parte del trabajo" de la auditoria consiste en obtener y evaluar la evidencia relacionada con las afirmaciones presentadas en los estados financieros. La validez de dichas afirmaciones se apoya en el criterio del auditor.
Para que soporte su Competencia, la Evidencia debe ser objetiva, relevante y oportuna.
La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivos. Evidencia de auditora significa la informacin obtenida por el auditor para
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llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinin de auditora. La evidencia de auditora comprender documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros e informacin corroborativa de otras fuentes. Pruebas de control significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora sobre la adecuacin del diseo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno. Procedimientos Sustantivos significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora para detectar representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros, y son de dos tipos: a) b) Pruebas de detalles de transacciones y balances; Procedimientos analticos
PROCEDIMIENTOS PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORA
El auditor obtiene evidencia de auditora por medio de uno o ms de los siguientes procedimientos: inspeccin, observacin, investigacin y
confirmacin, procedimientos de cmputo y analticos. La oportunidad de dichos procedimientos depender, en parte, de los perodos de tiempo durante los que la evidencia de auditora buscada est disponible.
Inspeccin La inspeccin consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles. La inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia de auditora de variados grados de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de los controles internos sobre su procesamiento. Las tres categoras importantes de evidencia de auditora documentaria, que proporcionan diferentes grados de confiabilidad son:
a)
Evidencia de auditora documentaria creada y retenida por 108
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terceras partes; b) Evidencia de auditora documentaria creada por terceras partes y retenida por la entidad; y c) Evidencia de auditora documentaria creada y retenida por la entidad. La inspeccin de activos tangibles proporciona evidencia de auditora confiable con respecto a su existencia pero no necesariamente a su propiedad o valor.
Observacin
La observacin consiste en mirar un proceso o procedimiento siendo desempeado por otros, por ejemplo, la observacin por el auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control que no dejan rastro de auditora.
Investigacin y confirmacin Investigacin consiste en buscar informacin de personas enteradas dentro o fuera de la entidad. Las investigaciones pueden tener un rango desde investigaciones formales por escrito dirigidas a terceras partes hasta investigaciones orales informales dirigidas a personas dentro de la entidad. Las respuestas a investigaciones pueden dar al auditor informacin no poseda previamente o evidencia de auditora corroborativa.
La confirmacin consiste en la respuesta a una investigacin para corroborar informacin contenida en los registros contables. Por ejemplo, el auditor ordinariamente busca confirmacin directa de cuentas por cobrar por medio de comunicacin con los deudores.
Cmputo El cmputo consiste en verificar la exactitud aritmtica de documentos fuente y registros contables o en desarrollar clculos independientes. 109
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Procedimientos analticos
Los procedimientos analticos consisten en el anlisis de ndices y tendencias significativos incluyendo la investigacin resultante de
fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de los montos pronosticados.
5.4
DOCUMENTACIN
Los papeles de trabajo son de propiedad del auditor, el profesional adoptar procedimientos adecuados para conservar y asegurar la custodia y confidencialidad de los mismos, por el tiempo razonable que deben permanecer en los archivos del auditor o firma de auditora.
Para archivar la documentacin de los papeles de trabajo de cada cliente, se conocen dos tipos de archivo:
a) Archivo Corriente: Contiene datos o informacin relacionada bsicamente con la auditoria de un solo periodo. b) Archivo Permanente: Contiene datos o informacin importante relacionada con la entidad auditada y reunida en la primera auditoria y se van actualizando continuamente para futuras auditorias.
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5.5
ASESORA DIDCTICA
Estudie detenidamente los captulos 5, 6 Y 7 del Texto Gua, que le permitir conocer con mayor profundidad la Evidencia y Documentacin, as como las etapas que forman la Planificacin de una Auditora, la importancia de una adecuada planificacin y supervisin y el Control Interno. 5.6 ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE N 5 Regresar 5.6.1 Elabore los Programas de Auditoria para los 10 componentes o cuentas que usted seleccion para la evaluacin del Sistema de Control Interno. 5.6.2 Elabore los papeles de trabajo principales, ( Hoja de Trabajo principal, cdulas sumarias, subsumarias y analticas) para cada componente . 5.6.3 Selecciones de cada Programa de los Componentes desarrollados, un procedimiento para elabore el correspondiente papel de trabajo, en el cual incluya un ajuste y/o reclasificacin Los papeles de trabajo deben contener las caractersticas estudiadas ( ndices, encabezados, marcas, etc) 5.6.4 Organice los papales de trabajo identificando los archivos permanente y corriente, tome como referencia la metodologa que presenta los Manuales de la Contralora. Deber estar correctamente referenciados, utilice bicolor color rojo. Para esta actividad de aprendizaje, se adjunta un ejemplo en el ANEXO.
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UNIDAD N 6 Regresar 6. INFORME DE AUDITORA
FASE DEL INFORME COMUNICACIONES A LA ADMINISTRACIN
DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
INFORME SOBRE ASPECTOS DE CONTROL INTERNO
INFORME SOBRE ASPECTOS DE CUMPLIMIENTO LEGAL
SEGUIMIENTO A RECOMENDACIONES DE AUDITORAS ANTERIORES
DISTRIBUCIN DEL INFORME
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6.1
NATURALEZA DE LOS INFORMES DE AUDITORA
Los informes son esenciales para la auditora, informan a los usuarios sobre lo que hizo el auditor y las conclusiones a las que lleg, es decir, el informe es el producto principal del proceso de certificacin o auditora.
La norma requiere que el auditor emita una declaracin clara sobre la naturaleza de la auditoria y el grado en que l mismo limita su responsabilidad, toda vez que el contenido del dictamen es el resultado del examen practicado a los Estados Financieros de la empresa, entidad u organizacin; adems incluye una clara expresin de su opinin sobre los estados financieros tomados en su conjunto.
El informe de auditora es el ltimo paso en el proceso de auditora.
6.2
COMPONENTES O ESTRUCTURA DE LOS INFORMES
El informe es un documento diseado para comunicar exactamente el carcter y las limitaciones de la responsabilidad asumidas por los auditores; la profesin reconoce la necesidad de la uniformidad en la estructura de los informes como un medio para evitar confusiones, normalmente el informe estndar (opinin sin salvedades), se presenta esquematizado como sigue:
Ttulo Destinatario Prrafo Introductorio: a) Identificacin de los Estados Financieros auditados
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b) Expresin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y la responsabilidad del auditor. Prrafo de Alcance (Naturaleza de la Auditora) a) Referencia a las normas de auditora generalmente aceptadas b) Descripcin del trabajo realizado por el auditor Prrafo de la Opinin (Expresin de opinin del auditor sobre los Estados Financieros auditados) Firma del auditor o de la Firma de Auditora Fecha del Informe de Auditora.
6.3
Informe Estndar de Auditora (opinin Sin Salvedades)
Es el producto final de una auditora de una persona jurdica es un informe que expresa la opinin de los auditores sobre los estados financieros del cliente. El informe no calificado estndar de los auditores consta de tres prrafos. El primero califica las responsabilidades de la gerencia y de los auditores y se conoce como el prrafo introductorio. Este enuncia claramente 1) los estados financieros que han sido auditados, 2) que los estados financieros son responsabilidad de la gerencia y 3) quita la responsabilidad de los auditores consiste en expresar una opinin de stos El segundo prrafo que describe la naturaleza de la auditora, se denomina el prrafo del alcance, y el prrafo final, el prrafo de opinin, es una declaracin concisa de la opinin de los auditores basada en la auditora, sobre si los estados financieros estn en concordancia con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
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ISED & BB AUDITORES S.A. AUDITORES INDEPENDIENTES INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES Al Consejo de Administracin y Accionistas de COYS S.A. Hemos auditado los balances generales, consolidados y anexos de General Electric y sus subsidiarias al 31 de Diciembre del 2011 y los estados consolidados respectivos de resultados de capital de los accionistas y flujos de efectivo correspondiente al perodo terminado. Nuestra responsabilidad es manifestar una opinin acerca de estos estados financieros con base en las auditorias que efectuamos. Llevamos a cabo nuestras auditoras en concordancia con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en el Ecuador. Esas normas exigen que planeemos y efectuemos la auditoria a fin de obtener una certeza razonable en cuanto a si los estados financieros estn libres de errores importantes. Una auditora incluye as mismo una evaluacin de los Principios de Contabilidad que utilizaron y de las estimaciones significativas que ha hecho la administracin, as como una evaluacin de la presentacin de los estados financieros en trminos generales. Creemos que nuestra auditoria ofrece una base razonable para la opinin que manifestamos. En nuestra opinin los estados financieros a los que antes se hizo mencin presentan razonablemente, en todos los aspectos y asuntos importantes, la posicin financiera consolidada de la empresa COYS S.A., est en concordancia con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Dr. Emilio Becerra S. Presidente Quito D.M., 01 de septiembre del 2012 6.4 Tipos de opinin en un informe 1) Opinin no calificada (sin salvedades u opinin limpia); Opinin no calificada con aclaraciones. 2) Opinin calificada (con salvedades) 3) Opinin adversa 4) Abstencin de la opinin
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6.4.1 Opinin Sin Salvedad.
Es una opinin segn la cul la auditoria tuvo suficiente alcance y los estados financieros presentan razonablemente la posicin financiera, los resultados de las operaciones y el flujo de efectivo conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados. En tales circunstancias, los auditores no hacen excepciones y no introducen salvedades en su informe. Es el tipo de informe que el cliente quiere y que los auditores prefieren dar.
Ejemplo:
ISED & BB AUDITORES S.A. AUDITORES INDEPENDIENTES INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES Al Consejo de Administracin y Accionistas de COYS S.A. Se han auditado los balances generales consolidados anexos de COYS S.A. Y su subsidiaria al 31 de Diciembre del 2011 y los correspondientes estados de resultados consolidados, las ganancias retenidas y los flujos de efectivo relacionados para cada uno de los tres aos anteriores al periodo analizado al 31 de Diciembre del 2011. Estos Estados Financieros son responsabilidad de la gerencia de COYS. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre dichos estados financieros consolidados con base en nuestra auditoria. Nosotros no auditamos los estados financieros de Negocios y Proyectos La auditora de estos estados financieros fue realizada por otros auditores y nuestra opinin, en lo que se relaciona con las cantidades incluidas para esa entidad, est basada nicamente en los informes de los otros auditores. Nuestras auditoras fueron hechas en concordancia con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Esas normas exigen que se planifique y se realice la auditora para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros no contienen errores materiales. Una auditora incluye el examen, con base en pruebas selectivas de evidencia que soporta las cantidades y revelaciones en los estados financieros. Una auditora incluye tambin la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la gerencia, lo mismo que la evaluacin de la presentacin global de los estados financieros. Consideramos que nuestras auditoras y los informes de los otros auditores proporcionan una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin los estados financieros consolidados a los que se hicieron referencia anteriormente presentan razonablemente, en todos los aspectos y asuntos importantes, la posicin financiera de COYS S.A. al 31 de Diciembre del 2009. Los resultados de sus operaciones de los cambios en su patrimonio y de sus flujos de efectivo para cada uno de los dos aos anteriores comparativos, estn de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Dr. Galo Becerra A. Presidente Quito D.M., 01 de septiembre del 2012 Salvedad
6.4.2 Opinin Con
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Los auditores anexan una opinin con salvedades sobre los estados financieros cuando se impone algn lmite a la auditora o cuando una o varias cuentas no se ajustan a los principios de contabilidad. La limitacin o excepcin ha de ser importante, pero no tan material que opaque la opinin global dedicada a los estados financieros.
Ejemplo:
Gasta Fcil S.A., no ha presentado por segmento para cada uno de los tres aos del periodo terminado el 3 de Marzo del 2011. La presentacin de la informacin por segmento relacionada con operaciones en las diferentes industrias y en operaciones extranjeras y ventas de exportacin es requerida por los Estados Unidos para que la presentacin de los estados financieros consolidados est completa. En nuestra opinin, excepto por la omisin de una informacin por segmento en la forma descrita en el tercer prrafo de este informe, los estados financieros auditados por nosotros presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la posicin financiera. De Gasta Fcil S.A. y sus subsidiarias consolidadas al 31 de Diciembre del 2011. De los cambios en su patrimonio y los resultados de sus operaciones y su flujos de efectivo para el 31 de Marzo del 2012 de conformidad con lo principios de contabilidad generalmente aceptados.
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6.4.3 Opinin Adversa.
Una opinin adversa establece que los estados financieros no son presentados razonablemente de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Los auditores emiten una opinin adversa cuando las deficiencias en los estados financieros son tan significativas que los estados financieros tomados como un todo son engaosos. Todas las razones significativas para la emisin de una opinin adversa deben ser en un prrafo aclaratorio.
Una opinin adversa es lo opuesto de una opinin no calificada; sta es una opinin que establece que los estados financieros no presentan en forma razonable la posicin financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo del cliente, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Cuando los auditores expresan una opinin adversa, deben haber acumulado evidencia suficiente para soportar esta opinin desfavorable.
Un informe de auditora que expresa una opinin adversa generalmente incluye los prrafos estndar introductorias y del alcance, uno o ms prrafos aclaratorios que preceden el prrafo de opinin y describen las razones para la opinin adversa y un prrafo de opinin. Puesto que las razones para una opinin adversa son generalmente largas y complejas.
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Ejemplo:
Gasta Fcil S.A., no ha presentado por segmento para cada uno de los tres aos del periodo terminado el 3 de Marzo del 2012. La presentacin de la informacin por segmento relacionada con operaciones en las diferentes industrias y en operaciones extranjeras y ventas de exportacin es requerida por los Estados Unidos para que la presentacin completa de los estados financieros consolidados est completa. En nuestra opinin, debido a los efectos de los asuntos descritos en el prrafo anterior, los estados financieros a los que se hizo referencia anteriormente no presentan en forma razonable, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados, la posicin financiera de la Empresa Gasta Fcil S.A., al 31 de Diciembre del 2012 o los resultados de los cambios en su patrimonio para el ao entonces terminado.
6.4.4 La Abstencin de Opinin.
Una abstencin de opinin significa que debido a una limitacin en el alcance significa, que los auditores fueron incapaces de formarse una opinin sobre los estados financieros. Una abstencin no es una opinin: sta establece que el auditor no expresa una opinin sobre los estados financieros.
Una abstencin de opinin consiste en no dar una opinin. Los auditores emiten una abstencin siempre que no pueden formarse o no se han formado una opinin sobre la razonabilidad de la presentacin de los estados financieros. En un contrato de auditora, se emite una abstencin de opinin cuando las restricciones en el alcance de importantes respuestas por el cliente impidan a los auditores el cumplimiento de las normas de auditora generalmente aceptadas. En raras circunstancias, los auditores emiten
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abstenciones de opinin cuando una incertidumbre material afecta los estados financieros.
Restricciones en el alcance impuestas por circunstancias importantes. Si una restriccin en el alcance es tan severa que una opinin es inapropiada, los auditores deben emitir una abstencin de opinin. Esto podra suceder, por ejemplo si los auditores fueran contratados despus del final de ao y el cliente no efectu un inventario fsico. Cuando se emite una abstencin de opinin debido a una limitacin en el alcance, se omitir el prrafo de alcance del informe estndar y se reemplazar con un prrafo aclaratorio que describe la limitacin en el alcance. La redaccin del prrafo cambiar considerablemente, porque los auditores no estn expresando una opinin; en de ello, estn diciendo que no tienen una opinin.
Ejemplo:
Fuimos contratados para auditar el balance general anexo de la Compaa XYZ al 31 de Diciembre del 2012 y los respectivos estados de resultados, las ganancias retenidas y los flujos de efectivo relacionados para el ao entonces terminado. Estos estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la compaa. La compaa no realiz un conteo de su inventario fsico, registrando en los estados financieros anexos en $........... al 31 de Diciembre del 2011 Adems, la evidencia que soporta el costo de la propiedad y del equipo adquirido al 31 de Diciembre del 2011 ya no est disponible. Los registros de la compaa no permiten la aplicacin de otros procedimientos de auditora para inventarios o propiedad y equipo. Puesto que la compaa no realiz inventarios fsicos y nosotros no pudimos aplicar otros procedimientos de auditora para quedar satisfechos sobre las cantidades de inventario y el costo de la propiedad y el equipo, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para permitirnos expresar una opinin sobre estos estados financieros y por tanto no la expresamos.
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Las abstenciones de opinin debidas a las restricciones en el alcance son relativamente raras. Los auditores deben prever estos tipos de problemas en la etapa de planificacin del contrato. Generalmente, el cliente no desear incurrir en el costo de una auditoria si es claro, desde el principio, que los auditores deben emitir una abstencin.
Restricciones en el alcance impuestas por el cliente: las normas profesionales establecen que si las restricciones impuestas por el cliente limitan significativamente el alcance de la auditoria, el auditor generalmente debe abstenerse de dar una opinin sobre los estados financieros. Existen dos razones para este requisito. Primero, una abstencin es relativamente intil para el cliente. Por consiguiente, en primer lugar el hecho de que los auditores tengan que emitir una abstencin es un disuasivo sustancial para que el cliente imponga cualquier restriccin en el alcance. Segundo, un cliente que impone restricciones en el alcance sobre los auditores puede tener algo que ocultar. Una auditoria debe realizarse dentro de una atmsfera de confianza y cooperacin. Si el cliente est tratando de ocultar informacin, ninguna auditora puede asegurar que todos los problemas hayan sido revelados.
Incertidumbres. Los auditores deben abstenerse de dar una opinin siempre que no pueden formarse una opinin sobre los estados financieros. Otra razn para que los auditores consideren la emisin de una abstencin se presenta cuando los estados financieros estn efectuados por una incertidumbre significativa que se espera resolver en una fecha futura, como una demanda muy significativa contra el cliente.
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Enfoque en la industria de Instituciones Financieras. Debido a que los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren una revelacin extensa e incertidumbres en las notas a los estados financieros, se esperara que pocas incertidumbres den como resultado abstenciones de opinin. Una circunstancia posible en la cual podra considerarse apropiada una abstencin debido a una incertidumbre se presenta en la auditora de instituciones financieras cuyos activos son principalmente prstamos a organizaciones geogrficamente que atraviesan una recesin importante. En esa circunstancia, los auditores podran emitir una abstencin debido a la incapacidad de hacer un juicio realista sobre la valoracin de los prstamos. Observe que esta auditora no comprende una restriccin en el alcance porque los auditores son libres de realizar cualquiera y todos de los procedimientos de auditora posibles. La incertidumbre principal da como resultado una situacin en la cual los auditores posibles. La incertidumbre principal da como resultado una situacin en la cual los auditores no pueden reunir evidencia suficiente.
Las abstenciones no son alternativas a las opiniones adversas. Una abstencin solamente puede ser emitida cuando los auditores no tienen suficiente informacin para formarse una opinin sobre los estados financieros.
6.5
ASESORA DIDCTICA 5
Leer y comprender los temas propuestos en el captulo 17 del texto gua, textos complementarios y una vez formado su criterio profesional, proceder a desarrollar las actividades de aprendizaje siguientes.
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6.6
6.6.1 Elabore el Informe de Auditora que corresponda como producto del examen practicado a los Estados Financieros de la empresa que le sirvi para la prctica.
SI SU TUTOR ENCUENTRA TRABAJOS IGUALES SU CALIFICACIN SER CERO (O). RECUERDE QUE LOS EJERCICIOS DEBEN SER DE SU CREACIN E INDIVIDUALES NO COPIE DE LIBROS NI DE GUAS ANTERIORES, ESTO BAJAR SU NOTA.
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AUTOEVALUACIN
Cul es su criterio acerca de lo que ha revisado hasta el momento? Cmo se evala?: Excelente, Bien, Regular o Mal.
Si no se evala al menos de "Bien", debe volver atrs o elaborar un plan para superar las deficiencias. Si se siente bien o excelente, ADELANTE Y FELICIDADES.
EVALUACIN DEL SEGUNDO TRABAJO
ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
PUNTAJE
Actividad N 5 Actividad N 6 TOTAL
3.00 1.00 4.00
IMPORTANTE:
No olvide completar los correspondientes archivos permanente y corriente.
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ANEXOS
Regreso
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ANEXO 1
ISED & BB AUDITORES SA. AUDITORES INDEPENDIENTES EMPRESA COYS S.A. PERIODO 1 DE ENERO AL 31 DICIEMBRE DEL 2012 CUESTIONARIO PRELIMINAR (Preguntas) Dirigido al Personal Contable: Contador General, y sus asistentes GENERALIDADES Razn Social Direccin Principal
Telfono Fax
Actividad Principal Nombre de los Accionistas Nombre de los Principales Funcionarios de la compaa. Objetivo Social de la Compaa Capital Pagado Registro nico de Contribuyentes IESS Cmaras de Afiliacin ORGANIZACIN Organigramas Estructurales posicional Funcional Manuales de Procedimientos Cuales Existe una divisin adecuada de las atribuciones de mando y responsabilidades? Esta definida en grficos o manuales. ESTADOS FINANCIEROS Cul es el total de Activos, Pasivos y capital contable, ingresos anuales, gastos y utilidades? Crditos bancarios o de cualquier otra ndole que haya obtenido en los tres ltimos aos: Instituciones: Montos: Vencimientos: Avales:
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Garantas: Qu relacin ha tenido la compaa con otros Contadores Pblicos, qu servicio ha obtenido? Se dispone del servicio de Comisarios? CONTABILIDAD Sistema Computarizado? Nombre? Licencia de Uso? Dispone de Departamento de Sistemas? Existe un catlogo de Cuentas en uso? Existe un sistema definido de Costos? El mtodo de valuacin de inventarios que se utiliza? Se preparan mensualmente Estados Financieros? SITUACIN ACTUAL a) CONTABLE Fecha de los ltimos Estados Financieros Diario Mayor Inventarios y Balances Balances Registro de aumentos y disminuciones de capital Registro de accionistas Auxiliares de: Resultados, Cuentas de Balance: ltimas conciliaciones bancarias b) FISCAL Declaracin anual del impuesto a la renta Declaraciones mensuales del IVA Pago participacin Utilidades de los Trabajadores Pago de los Impuestos Municipales Informe Obligaciones Tributarias Es Contribuyente Especial c) INFORMACIN QUE RECIBE LA GERENCIA.
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ISED-BB AUDITORES S.A. AUDITORES INDEPENDIENTES COMPUTERS & SISTEMS, SA.
CUESTIONARIO PRELIMINAR (Informe)

31 de diciembre de 2012 OBJETIVOS DEL CONTRATO Auditar los Estados Financieros de Computers & Sistems, SA. (COYS) del ao terminado el 31 de diciembre del 2012. Adems, el acuerdo de deuda del Banco del Pichincha requiere que la compaa envi al prestamista un informe de nuestra firma sobre el cumplimiento de COYS de los diversos convenios restrictivos de deuda. CONDICIONES DEL NEGOCIO Y DE LA INDUSTRIA COYS vende e instala los microcomputadores y el hardware y software de trabajo en red para los clientes del negocio. La compaa proporciona servicios de reparacin, mantenimiento, capacitacin y adaptacin de software. COYS tambin ha empezado a desarrollar su propio software que funcione en red para ser vendido como un producto a sus clientes. La estrategia competitiva principal de la compaa es mantener un alto nivel de pericia tcnica y un amplio rango de servicios. El mercado de microcomputadores y productos relacionados es extremadamente competitivo. COYS compite con los grandes distribuidores mayoristas de microcomputadores, como Tecnomega, Intelcomp y Point. La compaa tambin compite con otros revendedores de valor agregado que proporcionan productos de microcomputadores y de software directamente a los clientes. Para competir efectivamente, la Compaa debe ser capaz de obtener inventarios de equipo moderno (State- of- the-art) oportunamente. Debido a que la Compaa no tiene el poder de compra de algunos de sus otros competidores, generalmente deben cobrar un precio ms alto por sus productos. Sus clientes estn dispuestos a pagar el precio ms alto debido al alto nivel de pericia y servicio que la compaa proporciona. El mercado de productos de microcomputadores es tambin muy sensible a las condiciones econmicas. REUNIONES DE PLANIFICACIN El 20 de julio, Juan Taipe y yo nos reunimos con Elvis Zambrano, contralor, Gonzalo Aguaiza, presidente de COYS, para analizar la planificacin de la auditora para el ao en curso. El 2 de agosto, se llevo a cabo una reunin de planificacin en nuestra oficina con todos los miembros del equipo del contrato asignados a la auditoria. ENFOQUE DE AUDITORIA La compaa no ha tenido cambios significativos en su control interno desde el ao anterior. Por consiguiente, de modo consistente con el enfoque utilizado en la
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auditoria del ao pasado, realizaremos pruebas de los controles para evaluar el riesgo de control a un valor menor que el mximo para la mayora de las cuentas de los Estados Financieros. FACTORES DE RIESGO Diversos factores afectan el riesgo de este contrato, entre ellos: 1. Como se describi anteriormente, COYS est en un negocio muy competitivo que es muy sensible a las condiciones econmicas. 2. COYS es una compaa de propiedad limitada de dos accionistas: Gonzalo Aguaiza y Jimena Hidalgo, son miembros activos de la junta directiva de la compaa. Ninguno otro empleado de la empresa toma parte activa en el negocio. 3. Se requieren Estados Financieros auditados por el Banco del Pichincha como parte del acuerdo de lnea de crdito de la compaa. 4. La compaa ha obtenido utilidades durante los ltimos aos y no parece tener dificultades financieras. Estos factores indican que el contrato para auditar COYS solo tiene un riesgo moderado. CONTABILIDAD Y ASPECTOS DE AUDITORIA SIGNIFICATIVOS La compaa empez ofreciendo amplias garantas de venta de computadoras durante el ao en curso. Se necesita revisar el mtodo de reconocimiento del ingreso para determinar si este se ajusta a los requisitos del boletn tcnico 901 de la FASB. El ao anterior, COYS empez a desarrollar productos de software de trabajo en red para la venta. Este ao la compaa ha empezado a capitalizar ciertos costos de desarrollo. Se necesita revisar el mtodo de contabilidad del costo de desarrollo de software y determinar si este se ajusta a los requerimientos de la Declaracin FASB. 86.86. PRIORIDADES DE LA PLANIFICACIN Debido a que la firma ha experimentado un crecimiento constante en las ventas y en las ganancias durante los ltimos 3 aos, creemos que los resultados de operacin son la base ms apropiada para estimar la prioridad de la planificacin en la forma descrita enseguida:
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Comparacin de bases
Base Estados Financieros Ventas Activos Totales Utilidad neta antes de impuestos Anualizado para 31/12/2012 $ 11,000,000 2,000,000 525,000 Ventas Activos Totales Utilidad neta antes de impuestos Base
Clculo de planificacin
Cantidad
la
prioridad
de
la
Porcentaje
Estimacin de Materialidad
$ 11,000,000 2,000,000 525,000
1% 1% 10%
$ 110,000 20,000 52,500
El rango para la prioridad de la planificacin est entre $ 20.000 y $ 110.000. Con base en el crecimiento constante de la compaa en ventas y ganancias y en el hecho de que la compaa no es una compaa en poder del pblico, se ha seleccionado $ 70.000 como una cantidad de materialidad razonable en relacin con la planificacin. CRONOGRAMA Y PLAN DE CONTRATACIN DE PERSONAL Con base en la conversacin sostenida con el Dra. Gabriela Berrones, las siguientes son las fechas tentativas de importancia para la auditoria:
Iniciar el trabajo de auditora interna Terminar el trabajo de auditora interna Expedir una carta a gerencia sobre el trabajo interina Observar el inventario fsico Iniciar el trabajo de auditora de fin de ao Terminar el trabajo de campo Lectura del Informe Borrador Entrega del Informe definitivo Emitir carta requerida por acuerdo de financiacin Emitir carta de gerencia actualizada 10 de noviembre de 2012 15 de noviembre de 2012 30 de noviembre de 2012 31 de diciembre de 2012 12 de febrero de 2013 20 de febrero de 2013 25 de febrero de 2013 05 de marzo de 2013 05 de marzo de 2013 10 de marzo de 2013
Los requerimientos de tiempo (das) del personal para el contrato se describen enseguida:
Asistente
Interino Final
16 30 46
Senior 20 24 44
Gerente 6 10 16
Socio 4 8 12
TOTAL 46 72 118
Firma: Fecha:
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ANEXO 2
ISED-BB AUDITORES S.A.
AUDITORES INDEPENDIENTES
Memorando de Planeacin (EJEMPLO)

1. Definicin de objetivos: General: Determinar lo adecuado y razonable de los controles utilizados en la compaa en funcin del cumplimiento de su objeto social, y la confibilidad en la determinacin de cifras de los Estados Financieros. Especficos: Determinar la confiabilidad y exactitud de los datos contables y la efectividad de los procedimientos internos Ayudar a la gerencia a lograr la administracin ms eficiente de las operaciones de la Compaa, estableciendo procedimientos para adherirse a sus planes. Revelar y corregir la ineficiencia en las operaciones. Recomendar cambios necesarios en las diversas fases de las operaciones Averiguar el grado de proteccin, clasificacin y salvaguardar el Activo de la compaa contra perdidas de cualquier clase Dictaminar los Estados Financieros a Dic 31/2012 2. Investigacin Preliminar Tipo de Empresa: Empresa COYS S.A., fue fundado en 1998 con integracin de 2 Asociados aportando todos y cada uno la suma de $10.000. inscribindose en la Camarada Comercio de Quito el 28-05-1998. Est ubicada en la calle 9 de Octubre y Av. Patria N 19-07. Cuenta con un oficina fsica adecuada para una labor de Venta y Mantenimiento de Equipos de Computacin. Cuenta con una Junta de Socios, el Gerente de La Compaa Gonzalo Aguaiza, el Contralor es el Seor C.P.A Elvis Zambrano, tiene 1 Asesor en Tributaria, Derecho Laboral y en Sistemas. La Secretaria General, Subgerente, Jefe Comercial, Jefe de Produccin, Jefe de Mantenimiento, el Contador, el Tesorero, Auditor de Inventarios Y de Costos digitador. Es el tercer ao que participamos como Auditores Externos. Circunstancias Econmicas y Tendencias del Negocio: La mayora de las compras estn a cargo del Jefe Comercial, existiendo Comit de compras bajo nivel especifico de autorizacin: Las polticas de ventas estn a cargo del Departamento Comercial. Adoptan el dar crdito y su rotacin de Cartera es de 60 y 180 das para ejercer controles directos del producto. Durante el ao de 2011 adquirieron equipos de computacin para lograr una mejor captura y distribucin de la informacin, situacin que requiere
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de un anlisis especifico ya que es un sistema nuevo y que muy pocas personas saben manejarlo dentro de la empresa. La compaa tiene una participacin en el mercado de sus productos del 65% con respecto a la competencia, sin embargo se estn estableciendo tcticas de mercadeo modernas para contrarrestarlas y aprovechar la apertura econmica decretada por el Gobierno. Polticas y Prcticas Financieras La Cia. Utiliza entre otras, las siguientes polticas y prcticas contables: A) La compaa compra partes y repuestos de computadoras en un 80% a crdito. B) El manejo de los costos se hace a travs de estndares para algunos centros de costos (administracin, comercializacin) y costos reales para la venta. C) El proceso de ensamblaje de los productos es aprox. 2 Semanas D) Se fijaron polticas de ventas de la siguiente manera: Cuando se trate de ventas al detal no re ofrecern, ni se aceptan descuentos. Cuando se trate de ventas al por mayor, se dar un descuento comercial de 10% y adems, si es modalidad de crdito se adicionara un 5% por pronto pago. E) La poltica de traslado de producto ensamblado a las oficinas de Ventas ser los Lunes. F) Los resultados de los Estados Financieros deben entregarse, como plazo mximo el da 15 del mes siguiente a la finalizacin del periodo contable. G) Se entregaran mensualmente informes de ejecuciones presupuestales. H) Cuando resulten imperfectos se rematarn en ventas, primero a empleados con un descuento del 20% menos del costo y para particulares en un 25% menos del costo. I) Se evaluara el desarrollo por parte de la Administracin de la Empresa, de las polticas tanto contables como financieras y laborales establecidas. J) Se analizara el cumplimiento de las normas legales, contables establecidas por el gobierno Nacional. Para el desarrollo de la Auditora se tendrn muy en cuenta las normas de Auditora Generalmente Aceptadas- NAGAS. K) Revisin general de las operaciones, utilizando pruebas selectivas de Auditora, estadsticas y no estadsticas L) Las tcnicas de Auditora para obtencin de evidencia son las siguientes: Estudio General: en las Cuentas por cobrar, Cuentas por Pagar, y Bancos para determinar errores y dar soluciones. Inspeccin (Examen Fsico): Arqueo de cuentas Cobrar, Arqueo de cuentas por pagar. Confirmacin: En la comprobacin de titulares en la cuenta de Bancos y saldos en la verificacin de Proveedores y los clientes de la empresa.
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Conciliacin y Cotejacin: Se realizaron entre los saldos de la cuenta del Almacn y los saldos contables. Indagacin e Investigacin: Se obtendr informacin verbal para el proceso de Admisin de clientes y procedimientos sobre el control interno establecido por la compaa. Diagrama de Flujo: Se disear un Diagrama de Flujo para establecer el proceso de compra y utilizacin de la materia prima y asimismo el manejo de la informacin (soportes) Principales Proveedores: Entre los proveedores de la Empresa COYS S.A. se encuentran: Tecnomega, Intelcomp y Dilipa. 3. Alcance de la Auditora General: COYS S.A. tiene proyectado algunos cambios en el momento de nuestra visita los cuales pueden afectar la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de nuestras pruebas de Auditora, entre otras podemos anotar: Estudio y/o renovacin de la planta de personal. La constitucin de una nueva sede ubicada en la Av., Maldonado y Av. Rodrigo de Chvez N40-168 donde se ubicar la oficina Principal de Ventas as como ampliacin de la oficina de ensamblaje de la 9 de Octubre. Procedimientos a Utilizar: a) Estudio evaluacin y estudio de sistemas contables y el control interno b) Realizacin de investigaciones y verificacin de las operaciones contables y saldos de cuentas; c) Se comparan estados financieros de los dos ltimos aos 2011 y 2012 con los principales registros contables y otros registros relacionados con la parte contable y financiero en forma razonable. 4. Riesgos al Control Interno: El manejo de cuentas por cobrar, que es una sola persona la encargada de abrir la tarjeta del cliente atenderlo en ventas, despacho del pedido: Riesgo Control: No hay segregacin de Funciones. Riesgo Inherente: Manipulacin de datos. Existe demora en cancelacin de pedidos, por encontrarse mal diligenciados ocasionando disgustos con el proveedor Riesgo Control: No hay revisin necesaria por el personal especializado en esta funcin Riesgo Inherente: doble pago, doble facturacin, doble contabilizacin. Se estn recibiendo cheques posfechados, incumpliendo con una de las polticas de la Compaa. Riesgo Control: No estn realizando o efectuando los controles establecidos por los funcionarios a cargo Riesgo Inherente: Malversacin de fondos
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5. reas Significativas: Dentro de la organizacin se tiene como rea significativa, el rea de inventario, que se encuentra bien organizada, aunque sufren retardos en la entrega de mercanca, y en el manejo del Krdex que es un poco errado porque el almacenista es nuevo. El rea de ventas, tambin se constituye en rea significativa, porque la poltica de descuentos que maneja la Compaa son bastante atractivas para los clientes potenciales. 6. Visitas Preliminar o Interina: De comn acuerdo con la Gerencia de COYS S.A. se realiza la Auditora en forma general, iniciando desde las polticas establecidas hasta el manejo y ejecucin del control interno. Se manejan varios conceptos como por ejemplo: El rea de Cuentas por Cobrar, hay una cuenta que tiene muchas expectativas a la Gerencia de la Compaa. Se harn visitas a dos sedes, de ensamblaje y de ventas, tambin se conocer el sitio que piensa comprar la compaa. Auditora Final (Saldos Estados Financieros): A partir de Enero 2 de 2013 se enviaran confirmaciones bancarias, clientes, proveedores, empleados, Almacn de Deposito y otros: con base en el Balance de Prueba a partir de enero 12/2012 completaremos las sumarias comparadas con el ao anterior y siguiendo los programas de Auditora Final analizaremos las cifras finales de los Estados Financieros con el fin de establecerle dictamen. En el Trabajo: Para la realizacin de la Auditora, se harn visitas frecuentes, mientras se desarrolla en si el trabajo para lograr lo acertado y confiable. Posterior: Una vez terminado y entregado el informe de Auditora, en comn acuerdo con el cliente, se har una ltima visita para obtener la idea clara del resultado del informe, si el cliente se encuentra realmente satisfecho con el trabajo realizado y sus opiniones referentes a los asistentes de la Auditora. Se le aclaran todas las expectativas que tenga con respecto a lo escrito en el informe y a las sugerencias que se le anotan, como un medio para lograr tener una participacin en el mercado. 7. Presupuesto de Tiempo:
Asistente
Interino Final
16 30 46
Senior 20 24 44
Gerente 6 10 16
Socio 4 8 12
TOTAL 46 72 118
8. Personal Involucrado: Del Cliente Gonzalo Aguaiza Jimena Hidalgo
Cargo: Gerente General Gerente Administrativo 134
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Karla Ojeda Juan Carlos Taipe De la Auditora Efran Becerra Irene Santaf Gabriela Berrones Efrn Torres
Auditora Contador
Socios Gerente Senior Junior
9. Costos de la Auditora: De acuerdo a nuestra carta convenio se establecieron los honorarios entre $18 y $24. Dlares la hora/hombre para Socio, Gerente, Senior y Junior, preestablecidas en nuestra organizacin 10. Fecha de Reuniones a) Para la Planeacin: Octubre 10/2012 b) Conclusin de la Auditora Preliminar: presentando memorando Interno y establecido aspectos de seguridad razonable en Las reas Operativas Y Financieras y Contables. c) Discusin del Memorando de Control Interno: Con el Cliente: nov 30/2012 Con la Auditora Dic 5/ 2012 d) Presentacin del Memorando de Control Interno Definitivo: Dic. 06/2012 ante gerencia y Dic.13/2012 ante junta directiva e) Para discutir el Informe: Con el Cliente: Marzo 2/2013 Con la Auditora Marzo 5/2013 f) Presentacin Estados Financieros: g) Envi Superintendencia del Ramo: h) Entrega del Informe Final de Auditoria: Asamblea General 28/02/2013 Febrero 28 /2013 Marzo 1/2013
Hecho por: Equipo de Auditora
Revisado por: Efran Becerra ( socio) y Emilio Becerra (Socio) Fecha: Noviembre 2/2012
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ANEXO 3
AUDITORES INDEPENDIENTES CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES CLIENTE: COYS N 1 ACTIVIDADES AO: 2012 - 2013 NOV DIC ENE FEB MAR lQ 2Q lQ 2Q lQ 2Q lQ 2Q lQ 2Q
PLANIFICACIN 1.1 Identificar el origen de la auditora. 1.2 Realizar una vista preliminar al rea que ser evaluada. 1.3 Establecer los objetivos de la auditora 1.4 Determinar los puntos que sern evaluados en la auditora 1.5 Elaborar planes, programas y presupuestos para realizar la auditora 1.6 Identificar y seleccionar los mtodos, procedimiento, instrumentos y herramientas 1.7 Asignar los recursos y sistemas computacionales para la auditora
REAS ESPECFICAS DE AUDITORA 2.1Financiera 2.2Administrativa 2.3 Tributaria
PREPARACIN DE INFORMES 3.1Analizar la informacin y elaborar un informe de situaciones detectadas 3.2 Lectura del Informe Borrador 3.3 Elaborar el dictamen final 3.4 Presentar el informe de Auditora
Elaborado por: Fecha:
Revisado por: Fecha
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Ejemplo de Cuestionario de Control Interno

CUESTIONARIO CONTROL INTERNO CICLO DE CAJA BANCOS
Cliente: COMPUTERS & SISTEMS, SA. Nombre y puesto del personal entrevistado del cliente Vernica Viteri: Jefe de Contabilidad
PREGUNTAS
No Apl. SI
Fecha de Auditora: 02- Ene - 2013 Espinoza Francis Ruiz: Gerente

RESPUESTAS
NO Debilidades Grande Menor COMENTARIOS
1. 2.
Todas las ventas generan 12% I.V.A.? Prepara el empleado asignado a cobros una lista de todos los cheques y dinero recibido? 3. El mismo empleado que realiza la factura es quin realiza el cobro de la misma? 4. El dinero en efectivo es depositado diariamente en una cuenta bancaria? 5. Cuenta con un sistema de seguridad para guardar el dinero recaudado en el da (caja fuerte)? 6. Se realiza un comprobante de ingreso por cada factura de venta cobrada? 7. Tienen acceso los empleados que manejan efectivo a los registros de contabilidad? 8. Estn los duplicados de la ficha de los depsitos archivados correctamente? 9. Todas las personas reciben o desembolsan efectivo afianzado? 10. Abren la correspondencia un empleado responsable que no tenga acceso a los registros contables? 11. Se realiza notas de crdito por devoluciones en ventas?
Elab. por : EBP Fecha:
Superv. Por: GBB Fecha:
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ANEXO 4 MODELOS DE P/T

ISED BB-AUDITORES SA. HOJA DE TRABAJO PRINCIPAL
COMPUTERS & SISTEMS, SA. AL. 31.12.200X
S a ld o R e c la s if ic a c io n e s R EF P / T C UE N T A S Lib ro s 3 1.12 .X D e be Ha be r R e c la s if ic a d o D e be Ha be r S a ld o A ju s t e s
T/P
S a ld o A u d it o ria 3 1.12 .X
C a ja C hic a C a ja Ge ne ra l B a nc o Inte rna c io na l
150 232,3 5.067,00 15062,85 2961,20 33,00 907,62 2524,84 410,00 4209,03 2151,26 de 3125,23 382,75 526,05 85,22 606,78 99,00 -2954,02 -92,02 -1953,66 -807,20 -27338,24 -300,00 -226,11 de l -4862,88 500 11,09 100
11,09
138,91 232,30 5167,00 15062,85 500
138,91 232,30 4667,00 15062,85 2861,20 44,09 957,62 2524,84 410,00 3859,03 2651,26 500 3625,23 382,75 526,05 85,22 606,78 99,00 -2954,02 -92,02 -1953,66 -807,20 -27338,24 -300,00 -226,11 -4862,88
C D
P liza s de Inve rs i n C ue nta s po r c o bra r c lie nte s C ue nta s po r c o bra r e m ple a do s Otra s c ue nta s po r c o bra r Im pue s to s y re te nc io ne s Inve nta rio s Equipo de o fic ina M ue ble s y e ns e re s Equipo c o m puta c i n B iblio te c a He rra m ie nta s Ins ta la c io ne s Ve hc ulo s
100
2861,20 44,09 957,62 2524,84 410,00
E F G
500
3859,03 2651,26 3125,23 382,75 526,05 85,22 606,78 99,00 -2954,02 -92,02 -1953,66 -807,20 -27338,24 -300,00 -226,11 -4862,88
H AA
Ac tivo s Dife rido s C ue nta s po r P a ga r R e te nc io ne s fue nte e n la
BB CC DD
P ro vis io ne s P a s ivo s Dife rido s C a pita l pa ga do C a pita l ins tituc io na l R e s e rva le ga l
Utilida de s Eje rc ic io
IMPORTANTE:
Para el archivo de la Papeles de trabajo del archivo corriente de uso especfico se ha considerado la letra A
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PROGRAMA DE AUDITORA
COMPUTERS & SISTEMS, SA.

PROGRAMA DE AUDITORIA Efectivo y Equivalentes de Efectivo PERIODO:
OBJETIVO
Los saldos de efectivo como se muestran en los estados financieros representan adecuadamente el efectivo y partidas de efectivo en caja, en trnsito o en bancos Se clasifica adecuadamente el efectivo en los estados de ingresos y desembolso y se exponen debidamente (mediante segregacin o en otra forma) los fondos restringidos o comprometidos y del efectivo no sujeto a extraccin inmediata, (depsito a plazo fijo, depsito extranjeros sujetos a controles de cambio, etc.) PROCEDIMIENTOS 1. Prepare un papel de trabajo en donde indique saldos al inicio y al final del perodo y realice lo siguiente: a) Sume Verticalmente b) Coteje a nivel de mayo 2. Para los rubros de Caja Chica realice el siguiente trabajo a) Investique el saldo a la fecha de cierre y realice un arqueo al custodio responsable. b) Determine las polticas establecidas por la Empresa para la utilizacin del fondo. 3. En base al listado de bancos, obtenga conciliaciones bancarias a la fecha de cierre, procesa el envio de confirmaciones a todos los bancos y realice el sigiente trabajo: a) Con las conciliaciones bancarias prepare una hoja resumen la misma que contenga: 1.- Cdigo del Banco 2.- Nombre del Banco 3.- Cuenta Corriente No. 4.- Saldo segn estado de cuenta 5.- Partidas conciliatorias 6.- Saldos segn libros Sume y procesa a cotejar con el saldo final. Coteje el saldo segn bancos con estado de cuenta a la fecha de cierre Efecte el anlisis de partidas conciliatorias considerando los montos ms altos y la materialidad existente. b) Con las confirmaciones recibidas procesa a realizar lo siguiente: 1.- Coteje el saldo confirmado con el saldo en la conciliacin, investigue cualquier diferencia. 2.- Investigue cualquier partida confirmada y no incluida por el cliente. Comente luego de su anlisis. 4.- Con las confirmaciones recibidas proceda a realizar el mismo trabajo que en el punto 3.b 5.- Realice un arqueo de los cheques pendientes de pago, comente cualquier anomala 6.- Concluya el rea. B-4 EB 29-ene-13 REF P/T B-1 RESP. EB FECHA 25-ene-13
B-2
EB
25-ene-13
B-3
EB
28-ene-13
B-5
EB
29-ene-13
Elaborado por: EB Revisado por: GB
Fecha: Fecha:
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EMPRESA COMERCIAL COMPUTERS & SISTEM S.A. CDULA SUMARIA DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTES EN EFECTIVO AL 31.12.200X
Saldo Reclasificaciones REF P/T CUENTAS Libros 31.12.X Debe Haber Reclasificado Debe Haber Saldo Ajustes Auditoria 31.12.X
B
Saldo
B-1 B-2 B-3
Caja Chica Caja General Banco Internacional TOTAL
150 232,3 5.067,01 100,00
11,09
138,91 232,30 5167,01 500
138,91 232,30 4667,01
5449,31
100
11,09
5538,22
500
5038,22
Conclusin: luego de los procedimientos realizados y efectuados los asientos de ajuste, los saldos al 31.12.200x de las cuentas arriba descritas, se presentan razonablemente. ELABORADO POR: SUPERVISADO POR: Juan Alvarez Susana Rojas En: En:
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EMPRESA COMERCIAL COMPUTERS & SISTEM S.A. CDULA SUMARIA DE BANCOS AL 31.12.200X
S a ld o R e c la s if ic a c io n e s R EF P / T C UE N T A S Lib ro s 3 1.12 .X B - 3 ,1 B a nc o Inte rna c io na l D e be Ha be r R e c la s if ic a d o D e be Ha be r S a ld o A ju s t e s
B,3
S a ld o A u d it o ria 3 1.12 .X
CTA. CTE.
B - 3 ,2 B a nc o Inte rna c io na l CTA . A ho rro s TOTAL
4.615,90 451,11
100,00
4715,90 451,11
500
4215,90 451,11
5067,01
100
5167,01
500
4667,01
ELABORADO POR: SUPERVISADO POR:
Juan Alvarez Susana Rojas
En: En:
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Cdula Anlisis o Analtica ARQUEO DE CAJA CHICA AL. 31.12.200X RESPONSABLE ; Maritza Rosares saldo contable, al 31.12.200x Valores Presentados 1. Efectivo Billetes CANTIDAD V. Unitario VALOR TOTAL 1 20,00 20,00 2 10,00 20,00 5 5,00 25,00 Niquel 2 8 9 1,00 0,10 0,05 2,00 0,80 0,45 B-2
150,00
65,00
3,25
68,25
2. En comprobantes fecha N Comprob. Benef. 10,12,200x 15 J.P. 18,12,200x 16 W.Z 20,12,200x 17 T.R. TOTAL EFECTIVO Y COMPROBANTES Diferencia en menos
Concepto
Fotocopias
s umi s t, va ri os
valor 5,8 15,86 49
Transporte
70,66 (138,91) 11,09
Certifico que, a la cantidad de ciento treinta y ocho dlares noventa y un centavos, ascienden, los valors presentados, al 31 de diciembre del 200x, una vez que fueron constatados, me fueron devueltos a mi entera satisfaccin Maritza Rosales Responsable Fondo MARCAS Juan Alvarez Auditor
Constado fsicamente Verificado con documentos fuente Sumas correctas Tomado de Estado y cruzado con Mayor General Ajuste Propuesto 1 Cuentas por Cobrar Empleados Caja chica P/ r. Diferencia de menos 11,09 11,09
En: En:
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Cdula Anlisis o Analtica Empresa Comercial "abc" Conciliacin Bancaria Banco Internacional Al, 31 de diciembre de 200x Saldo en libros al 31 de diciembre de 200x Fecha Ms Menos Concepto valor 100 -500 -400 4215,9 B.3-1
4615,9
18,12,200x Cancelacin del Cliente TR, no registrado 19,12,200x Pago a comercial UV, ch. N 154465, equipo comput Saldo en libros, al 31 de diciembre del 200x
Saldo en Banco Internacional, cta cte 1978516. al 31 de diciembre de 200x Menos Cheques en circulacin Fecha N Beneficiario concepto valor 30,11,200x 124654 K.L. Transporte 100 03,12,200x 124662 W.R Adq. Mercaderias D 1580 10,12,200x 124665 G.H Remuneraciones 752,2 Saldo en Bancos, al 31 de diciembre del 200x Saldo Conciliado en Bancos. al 31 de diciembre de 200x
6648,1
-2432,2 4215,9 4215,9
4215,9
Marcas Tomado de Estado y cruzado con Mayor Genera Verificado con documentos fuente Cheques cobrados en enero 200x1 No contabilizado AJUSTES PROPUESTOS 2 BANCOS 100 CUENTAS POR COBRAR CLIENTES 10 P/ Registrar cancelacin cliente TR 3 EQUIPO DE COMPUTACIN 500 BANCOS 500 p/ R. equio de computacin ch.154465
En: En:
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ANEXO 5
Quito-Ecuador, Marzo 30 de 2013 Seor Ingeniero Juan Jos Mendoza Gerente General COYS S.A.
DICTAMEN DE LA COMISIN DE FISCALIZACIN DEL FONCES DNRS
Al Directorio de la EMPRESA COMPUTERS & SISTEMS, SA.
1. Hemos examinado el balance general del COMPUTERS & SISTEMS, SA. al 31 de diciembre de 2012, y el correspondiente estado de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. Los estados financieros y los anexos que se acompaan fueron preparados y son responsabilidad de la administracin del COMPUTERS & SISTEMS SA. Nuestra responsabilidad es expresar un dictamen sobre estos estados financieros, basados en nuestros exmenes.
2. Nuestra fiscalizacin fue realizada de acuerdo con las normas de ticas generalmente aceptadas en el Ecuador. Estas normas requieren que una fiscalizacin sea diseada y realizada para obtener una certeza razonable de si los estados financieros no contienen exposiciones errneas o inexactas de carcter significativo. Una fiscalizacin incluye el examen, a base de pruebas que respalden los valores e informaciones contenidas en los estados financieros. Incluye tambin la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones relevantes hechas por la administracin, as como tambin una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestros exmenes nos proveen una base razonable para expresar una opinin.
3. En nuestra opinin, los Estados Financieros arriba mencionados presentan razonablemente en todos sus aspectos importantes la situacin financiera del COYS S.A. al 31 de diciembre de 2012 y los correspondientes resultados de sus operaciones, los cambios en el patrimonio y flujos de efectivo por el ao terminado, de conformidad con las disposiciones legales vigentes y con las normas ecuatorianas de contabilidad.
Atentamente, ISED & BB AUDITORES INDEPENDIENTES
Dra. Gabriela Berrones.

PRESIDENTE
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Quito-Ecuador, Marzo 30 de 2012 Seor Ingeniero Juan Jos Mendoza Gerente General COYS S.A.
REF: Informe Confidencial para la Administracin por la auditora de los Estados Financieros al 31 de Diciembre de 2012
Con relacin al examen de los estados financieros de COYS S.A., al 31 de diciembre de 2012, realizamos un estudio y evaluacin del sistema de control interno contable en la extensin que consideramos necesaria el propsito fue evaluar dicho sistema tal como lo requieren las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Dicho estudio y evaluacin tuvieron como nico propsito establecer la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora necesarios para expresar una opinin sobre los estados financieros de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
La administracin de la compaa es la nica responsable por el diseo y operacin del sistema de control interno contable. En cumplimiento de esa responsabilidad, la Administracin realiza estimaciones y formula juicios para determinar los beneficios esperados de los procedimientos de control interno. El objetivo del sistema de control interno contable es proporcionar a la administracin de la empresa una razonable (no absoluta) seguridad de que las transacciones hayan sido efectuadas de acuerdo con las autorizaciones de la administracin y registradas adecuadamente para permitir la preparacin de los estados financieros de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
En vista de las limitaciones inherentes a cualquier sistema de control interno contable, es posible que existan errores e irregularidades no detectados. Igualmente, la proyeccin de cualquier evaluacin del sistema hacia perodos futuros est sujeta al riesgo de que los procedimientos se tornen inadecuados debido a los cambios en las condiciones o que el grado de cumplimiento de los mismos se deterioren.
El estudio y evaluacin se realiz con el exclusivo propsito descrito en el primer prrafo, no necesariamente revelan todas las debilidades significativas en el sistema. Consecuentemente, no expresamos una opinin sobre el sistema de control interno contable de COYS S.A. tomado en su conjunto.
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Basado en la revisin de ciertas reas seleccionadas, hemos redactado algunas recomendaciones tendientes a mejorar el sistema de control interno y los procedimientos de contabilidad. Dichas recomendaciones no incluyen todas las posibles mejoras que un examen pormenorizado podra haber revelado, sino las de aquellas reas que requieren mejoramiento potencial y que llamaron nuestra atencin durante nuestra visita. Para facilitar el anlisis de nuestras recomendaciones, estas fueron agrupadas en cinco grupos importantes: I. II. III. Seguimiento Recomendaciones Anteriores. Anlisis de Cuentas Control Interno
Aprovechamos la oportunidad para expresar nuestro agradecimiento por la cooperacin que nos ha sido dispensada por parte del personal de la compaa durante nuestra visita. Quedamos atentos para cualquier aclaracin adicional que pueda desear sobre el presente informe.
Dra. Gabriela Berrones

PRESIDENTE
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RECOMENDACIONES TENDIENTES A MEJORAR EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y LOS PROCEDIMIENTOS CONTABLES
1.
SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES ANTERIORES Hemos realizado el seguimiento a las recomendaciones mencionadas en el Informe Confidencial a la Administracin del 23 de abril de 2013, correspondiente a la revisin de los estados financieros de la compaa al 31 de diciembre de 2012, determinando que algunas de ellas an no han sido implementadas, segn se indica a continuacin:
1.1
Activos Fijos Observacin a. Durante nuestra revisin se observ que la compaa no mantiene control adecuado de los rubros de activos fijos desde el ao 2010 y por ende existe diferencias entre lo registrado en libros y lo presentado en el anexo, as a continuacin:
Detalle Activos Fijos Muebles y Enseres Equipo de Oficina Equipo de Computacin Depreciacin Muebles y Enseres Equipo de Oficina Equipo de Computacin Total Activos Fijos
Libros 729 454 1.334 2.517 -155 -84 -172 -411 2.106
Anexo 1.149 518 1.584 3.251 -372 -251 -897 -1.520 1.731
Diferencia 420 64 250 734 -217 -167 -725 -1.109 -375
Recomendacin Se sugiere a la administracin de la compaa que se mantenga el valor de los activos fijos presentados en libros y su respectiva depreciacin ya que las diferencias no son materiales.
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Observacin b. Durante nuestra revisin se observ que la compaa no mantiene como poltica realizar el clculo y registro de la depreciacin mensual de los activos fijos, que se encuentran registrados en sus libros contables. Recomendacin Si bien es cierto que al 31 de diciembre de 2012, se registra la depreciacin ocurrida en el perodo, considerando que es necesario que el estado de resultados provea de informacin actualizada a sus usuarios, se sugiere a la administracin de la compaa que realice el registro de las depreciaciones de manera mensual a fin de que los resultados de la compaa reflejen mensualmente su realidad financiera. Comentario de la Administracin Segn la administracin no se realizada el clculo mensual de la depreciacin por problemas de diferencia entre el anexo y el valor registrado en libros desde el ao 2010, pero desde el ao 2011 se proceder a realizar la depreciacin mensualmente.
1.2
Provisin Cuentas Incobrables Observacin
a.
Durante nuestra revisin se observ que al 31 de diciembre de 2011 la compaa no ha realizado la provisin del 1% para cuentas incobrables que presenta una suma de US $ 54,41, gasto deducible para la determinacin del Impuesto a la Renta. Pese que la empresa tiene la poltica de no realizar ventas a crdito, se observ que existen cheques protestados y problemas de cobro as detallamos a continuacin:
Fecha 04/08/2010 23/12/2010 18/03/2011 18/03/2011 23/04/2011 TOTAL:
Factura 3224 3715 3870 3871 3972
Cliente Valor Fernando Valverde 159 Javier Murillo 320 ARDEYESO 117 ARDEYESO 888 Javier Murillo 3.151 4.635
Observacin Cheque Protestado Cheque Protestado Cheque Protestado Cheque Protestado L/C en blanco
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Recomendacin Si bien es cierto el valor de la provisin no es significativo, se sugiere a la administracin de la compaa considerar este beneficio tributario que se encuentra establecido en el Num. 11 del Art. 10 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno y que permite realizar una provisin para crditos incobrables originados en las operaciones del giro ordinario negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivos a razn del 1% anual sobre los crditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudacin al cierre del mismo, sin que la provisin acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total. Comentario de la Administracin Segn la administracin no se realizada la provisin para cuentas incobrables ya que la compaa no realiza ventas a crdito, y los saldos pendientes de cobro se los recuperar segn el gerente general.
1.3
CONTROL INTERNO
1.3.1 Activos Fijos Observacin a. Durante nuestra revisin se observ que la compaa no mantiene como procedimiento elaborar actas de entrega - recepcin de los bienes proporcionados a cada uno de los empleados para su utilizacin. Recomendacin Se sugiere a la administracin que como procedimiento de control y a fin de formalizar la entrega de activos fijos a los empleados, se realice la entrega de activos fijos mediante actas de entrega recepcin, con la finalidad de determinar los responsables y custodios de cada uno de los bienes.
Observacin c. Durante nuestra revisin se observ que al 31 de diciembre de 2012, la compaa no ha procedido a contratar plizas de seguros para cubrir riesgos de siniestros y la compaa no asuma de manera total las prdidas.
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Prctica Profesional
Recomendacin Debido a la ubicacin geogrfica de la compaa y las condiciones de inseguridad que presenta el sector, consideramos importante que la compaa asegure los bienes con el fin de salvaguardar la integridad de los mismos y as evitar prdidas que afecten la situacin de la compaa.
1.3.2
Manuales de Procedimientos Observacin
a.
Durante nuestra revisin se observ que todava la compaa carece de un manual en el cual se establezca las polticas y procedimientos por escrito; toda actividad operativa como contable se lo realiza en forma verbal lo cual no garantiza ni define las responsabilidades de cada departamento en las respectivas reas de trabajo.
Recomendacin Se sugiere a la administracin de la compaa que como procedimiento de control interno se realiza un manual de procedimientos en el que se detalle las normas y polticas por escrito de acuerdo a las necesidades y obligaciones de cada departamento o unidad, sealando funciones y lneas de responsabilidad en cada rea. Es necesario que estos manuales sean autorizados por la Gerencia y jefes departamentales y adems debe ser difundido y conocido por todas las reas involucradas.
2.
ANLISIS DE CUENTAS
2.1
Cuentas por Cobrar

Observacin
a.
Al 31 de diciembre del 2012 la compaa present una garanta por US$ 400 entregado por la bodega por la bodega No 3, no nos a sido
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proporcionado el respectivo contrato para revisar las condiciones de este.
Recomendacin Se sugiere a la administracin de la compaa, proporcionarnos el respectivo contrato de arrendamiento de la bodega No 3 para poder realizar la revisin respectiva de la garanta.
2.2
Inventarios
Observacin a. En la revisin de esta cuenta se observ que la rotacin del inventario es lenta ya que la poltica de ventas es solo al contado y el mercado donde realiza la actividad la compaa es de la construccin, y no se acostumbra a realizar ventas al contado.
Recomendacin Se sugiere a la administracin de la compaa revisar las polticas de venta (Aplicar ventas a crdito) las cuales permitan mejorar los ingresos por ventas y por ende mejorar la rotacin del inventario.
b.
La compaa no ha registrado como inversiones a largo plazo el valor de US $ 45,00, pagado a la CORPEI, producto de las importaciones que ha realizado durante el ao 2012 este valor ha sido registrado como un gasto bancario.
Recomendacin Se sugiere a la administracin de la compaa dar cumplimiento a lo dispuesto en el Registro Oficial No. 276 de fecha 16 de marzo de 2010, el cual establece en su captulo No. 7 Cupn de Cuota Redimible y Certificados de Aportacin CORPEI, literal 7.2 La CORPEI proceder a canjear los cupones por Certificados de
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Aportacin CORPEI, una vez que los aportantes acumulen y presenten dichos cupones por un monto equivalente en sucres a quinientos dlares Americanos o ms. Estos certificados sern endosables.
2.3
Activos Fijos Observacin
a.
Durante nuestra revisin a esta cuenta se observ que la compaa ha realizado el clculo de la depreciacin que difiere con el clculo realizado por auditora , as tenemos:
Descripcin Muebles y Enseres Equipo de Oficina Equipo de Computacin Total Segn Auditora 225,24 129,09 463,36 817,69 Segn Libros 209,95 129,07 897,4 1.236,42 Diferencia 15,29 0,02 (434,04) (418,73)
Si bien es cierto las diferencias no son significativas, se sugiere a la administracin de la compaa realizar el clculo de la depreciacin de los activos fijos sobre el costo histrico de los bienes, a fin de presentar y revelar adecuadamente los saldos en los estados financieros.
2.4
Cuentas por Pagar IESS
Observacin a De la revisin efectuada a la cuenta por pagar IESS, se establecieron diferencias entre los saldos presentados en el balance general al 31 de diciembre de 2011 y los saldos calculados por auditoria, a continuacin su detalle:
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Descripcin
Aporte Aporte Personal Patronal 9,35% 12,15%

2.095,31 2.094,29 2.721,34 2.043,71
Saldo al 31-12-2012 segn Auditora Saldo al 31-12-2012 segn Balance
Diferencia
1,02
677,63
Recomendacin Se sugiere a la administracin de la compaa realizar el anlisis respectivo, a fin de proceder a elaborar los ajustes correspondientes y presentar adecuadamente los saldos en los estados financieros
2.5
Provisin Beneficios Sociales Observacin
a.
De nuestra revisin efectuada a las provisiones beneficios sociales, se establecieron diferencias entre los saldos presentados en el balance general al 31 de diciembre de 2012 y los saldos calculados por auditoria, a continuacin su detalle:
Descripcin Saldo al 31-12-2012 segn Auditora Saldo al 31-12-2012 reporte de pago Diferencia Dcimo Dcimo Tercero Sueldo Cuarto Sueldo 974,80 519,62 1.042,52 464,80 (67,72) 54,82
Recomendacin Se sugiere a la administracin de la compaa realizar el anlisis respectivo, a fin de proceder a elaborar los ajustes correspondientes y presentar adecuadamente los saldos en los estados financieros, considerando que el dcimo tercer sueldo debe estar provisionado por el mes de diciembre y el dcimo cuarto sueldo por los meses de septiembre a diciembre de 2012.
2.6
Capital Pagado Observacin a. De nuestra revisin efectuada se observ que la donacin de dos computadoras se las ingres a los activos fijos por un valor de 1
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dlar cada una y se cargo a la cuenta patrimonial capital pagado el valor de 2 dlares, sin tomar en cuenta que para realizar un aumento de capital se necesita realizar una escritura pblica.
Recomendacin Se sugiere a la administracin de la compaa reclasifiquen a una cuenta patrimonial denominada donaciones y as no afectar a la cuenta de capital pagado.
3. 3.1
CONTROL INTERNO Inventarios Observacin
a.
Durante nuestra revisin no nos fueron proporcionadas las declaraciones del DAU y el DAV en la liquidacin de importacin de la factura No. 755119 DE USG, razn por la cual no se realiz la revisin respectiva.
Fecha 29/09/2010 Factura No. Valor US $ 755119 18.932,28
Recomendacin Se sugiere a la administracin de la compaa mantener en cada carpeta de importacin las liquidaciones del costo total de importacin, a fin de proporcionar oportunamente es informacin a los diferentes usuarios de la misma.
3.2
Gastos Observacin
a.
Durante nuestra revisin se observ que la compaa en la cuenta honorarios profesionales a emitido comprobantes de retencin vencidos por un valor de $25,81
Recomendacin
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Se sugiere a la administracin de la compaa considerar las fechas que se vencen los comprobantes de retencin y emitir unos nuevos si fuere necesario, a fin de dar cumplimiento a las disposiciones del Servicio de Rentas Internas. Observacin b. Durante nuestra revisin se observ que la compaa para la presentacin de la declaracin del Impuesto a la Renta correspondiente al ao 2010, no ha considerado gastos no deducibles por una suma de US $ 14.906,35, lo cual genera una contingencia tributaria.
Recomendacin Se sugiere a la administracin de la compaa considerar los gastos no deducibles en la declaracin del impuesto a la renta, as como proceder a realizar la sustitutiva correspondiente, a fin de dar cumplimiento a las disposiciones del Servicio de Rentas Internas. Comentario de la Administracin De acuerdo a informacin proporcionada por la administracin de la compaa, no se ha considerado los gastos no deducibles en la declaracin del impuesto a la renta del ao 2011, debido a disposiciones del presidente de la compaa, el cual ha manifestado que asumir el riesgo en el caso de una revisin por parte del Servicio de Rentas Internas.
Dr, Gabriela Berrones

PRESIDENTE
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