Introducere

Ultimele decenii ale dezvoltrii economiei mondiale se caracterizeaz printr-o accelerare a internaionalizrii pieelor de capital i a comerului. Globalizarea tot mai accentuat a pieelor de capital impune utilizarea, n toat lumea, a unui limbaj unic de raportare financiar, astfel nct sistemul economic mondial s beneficieze de informaii contabile credibile i transparente. Globalizarea reprezint o realitate a lumii contemporane. Ea nseamn mai mult dect simple relaii comerciale. Avem n vedere apariia unor conexiuni complexe, a unor relaii multilaterale de natur economic, social, politic, uman i structural. La nivel internaional coexist dou curente sau sisteme contabile dominante (sistemul contabil continental, sistemul contabil anglo-saxon) care au influenat n mod direct ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. n aceste condiii, aplicarea unor norme contabile diferite conduce la rezultate diferite, care vor avea implicaii asupra interpretrii informaiilor, a calculului indicatorilor economico-financiari i, ca urmare, asupra relatrii adevrului contabil. Totodat, exist o serie de deosebiri, pe de o parte, ntre IFRS-uri i directivele contabile europene, iar pe de alt parte, ntre IFRS i US GAAP.

CAP. 1. Normele internaionale de contabilitate i raportare financiar (IAS/IFRS)

1.1.

Considerente generale Standardele Internaionale de Raportare Financiar (cunoscute subacronimul IFRS

provenit de la denumirea n limba englez International Financial ReportingStandards) reprezint un set de standarde contabile, emise, n prezent, de International Accounting Standards Board (IASB). Multe dintre standardele care fac parte din IFRS sunt cunoscute ns sub vechea denumire de StandardeInternaionale de Contabilitate (IAS). IAS au fost emise ntre 1973 i 2001 de ctre International Accounting Standards Committee (IASC). n aprilie 2001, IASB aadoptat toate standardele IAS, ulterior continund dezvoltarea lor. Noile standarde poart ns denumirea de IFRS. Dei n prezent nu se mai emit standarde IAS, celedeja existente sunt n continuare n vigoare pn la nlocuirea sau modificarea lor prinemiterea de noi standarde IFRS.1 IASC, devenit n 2000 IASB, s-a nfiinat n anul 1973, ca organism independent,cu sediul la Londra. El a aprut ca rspuns la necesitile de rezolvare a unor probleme practice la nivel internaional, fiind cel mai influent i mai avansat organismn materie de normalizare i armonizare contabil. 2 Necesitatea nfiinrii IASB este argumentat astfel:3 IASB s-a nscut din dorina i nevoia de a distila, la nivel internaional, experiena contabil specific diferitelor ri, de a armoniza diferenierile culturale i caracteristicile socio-economicecare ncarc sistemele contabile naionale i de a elabora un model conceptual unitar al situaiilor financiare. Unii autori leag apariia organismului internaional denormalizare de criza fordismului4 i expansiunea fr precedent a corporaiilor multinaionale. Acestea au filiale n foarte multe ri, guvernarea nu se poate efectuadect de la distan, iar pentru acest lucru este nevoie de o
1

Apostol Ciprian, Analiza Diagnostic a sntii financiare a ntreprinderii pe baza bilanului , Rezumatul tezei doctorat, Universitatea Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2009, p.9

de
2

http://www.uaic.ro/uaic/bin/download/Academic/Doctorate_ianuarie_2010/ApostolV.Ciprian.pdf Center for audit Quality, Guide to International Financial Reporting Standards, sept.2009, p.1-2

http://www.thecaq.org/publications/GuidetoIFRS.pdf 3 Duescu, A., Ghid pentru nelegerea i aplicarea standardelor internaionale de contabilitate , Editura CECCAR,Bucureti, 2001, p. 14
4

Wheeling, B.,The Crisis of fordism and the international harmonization of accounting standards , University

of Alberta, 1996, (dup, Ionescu, C.,Op. cit ., p. 185)

uniformitate a informaiilor contabile. Altfel spus, contabilitatea devine un mecanism de monitorizare a activitiicorporaiilor. Ambiia IASB a fost s devin normalizatorul mondial n ceea ce privete normalizarea informaiei contabile destinat investitorilor, indiferent desectorul de activitate i mrimea ntreprinderilor, de operaiile realizate, natura informaiei i mijloacele utilizate.5 Sublinierea noastr e c i-a atins obiectivul. Dorina organismului internaional de normalizare contabil este justificat de faptul cn lipsa unor norme acceptate la scar internaional, normele contabile americane (US-GAAP) s-ar fi impus cu uurin. Una dintre atribuiile IASB este, aa cum am menionat anterior, emiterea Standardelor Internaionale de Contabilitate, respectiv a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar6, standarde care s reflecte punctul de convergen a tuturor prilor interesate de informaia contabil. Modificarea denumirii a avut loc datoritfaptului c normele internaionale vizeaz, ndeosebi, coninutul i prezentareasituaiilor financiare i mai puin aspecte de contabilizare. Unii autori nu sunt deaceeai prere7, afirmnd c schimbarea denumirii normelor, din norme contabile nnorme de raportare financiar constituie o veritabil revoluie care modific orientarea secular a contabilitii, n sensul c aceasta nu mai este n slujba dezvoltrii economice care se bazeaz pe producia de bunuri i servicii, ci ea serveteacum circulaiei extrem de rapide a capitalurilor. Considerm, totui, c este o exagerare! Aadar, obiectivul IASB este dea publica i promova Standardele Internaionale de Raportare Financiar, universal acceptate. Aceasta nu nseamn c Standardele Internaionale de Contabilitate presupun standardizarea contabilitii, ele ncurajeaz utilizarea anumitor convenii i principii generale n construcia raionamentului profesional, fr s anihileze particularitile naionale. Dac la nivelul Uniunii Europene, Directivele contabile se impun n mod obligatoriu, organismul denormalizare (IASB) nu are putere coercitiv, aplicarea normelor contabileinternaionale fiind, oarecum, facultativ, dar ncurajat. Chiar dac organismul internaional de normalizare (IASB) vine n sprijinul ntreprinderilor dinntreaga
5
6

Hoarau, C., Comptabilit et management, Edition Foucher, Vanves, 2002, p. 25 AICPA, International Financial Reporting Standards, An AICPA backgrounder. 2011, p.3.

http://www.ifrs.com/pdf/IFRSUpdate_V8.pdf
7

Capron

M.,

Chiapello

.,

Colasee

B.,

Mangenot

M.,

Richard

J.,

Les

normes

comptables

internationales, instruments du capitalisme financier, ditions La Dcouverte, Paris, 2005, p. 25 (n articolul: Les enjeux de la mise enuvre des normes comptables internationales, de Michel Capron)

lume, totui universul acestuia este reprezentat de situaiile financiare consolidate ale societilor multinaionale cotate la burs. Se presupune c, statelemai puin dezvoltate nu ar trebui s ia normele internaionale drept reguli, deoarece acestea sunt prea adaptate companiilor multinaionale i n-ar putea rspunde, cu precizie, economiilor n cretere. Totui, acestea pot fi utilizate ca ghid pentrunormalizatorii naionali. La nivel internaional nu exist, ns, o regul. De exemplu, n Singapore, normele internaionale de contabilitate sunt aplicate direct, ca normecontabile naionale, n Republica Moldova sunt utilizate ca o documentaie util nvederea elaborrii normelor contabile naionale sau, n alte ri, pot fi utilizate careferin n vederea asigurrii comparabilitii reglementrilor contabile naionale cunormele contabile internaionale. Prezentate n sintez, obiectivele adoptrii IAS/IFRS de ctre grupurile de ntreprinderi cotate vizeaz, pe de o parte, inteligibilitatea situaiilor financiare emise de ntreprinderi pentru investitorii strini i asigurarea comparabilitii situaiilor financiare emise de firme din diferite state, iar pe de alt parte, eliminarea convertirii situaiilor financiare anuale ntr-un alt limbaj. Coninutul normelor internaionale de contabilitate (IAS/IFRS) Fiecare standard este centrat pe un set de principii generale, pe o tem contabil sau pe un anumit sector de activitate. De exemplu: contabilitatea stocurilor,contabilitatea imobilizrilor, politici contabile, contracte de construcie, contracte deasigurri etc. Actualmente exist 30 de IAS (numerotate de la IAS 1 la IAS 41, cuunele nlocuiri i cuplri), 8 IFRS (IFRS 1 la IFRS 8) i 16 interpretri ale acestoraemise de Comitetul pentru Interpretarea Standardelor Internaionale de RaportareFinanciar sau de ctre fostul Comitet Permanent pentru Interpretarea Standardelor (IFRIC/SIC) i adoptate de IASB. Aadar, IFRS sunt considerate a fi un set destandarde bazate pe principii, deoarece stabilesc, n principiu,reguli generale. nanumite cazuri impun, totui, i tratamente contabile specifice. Concret, Standardele Internaionale de Raportare Financiar cuprind: Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS)- standarde emise dup 2001; Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS)- standarde emise naintede 2001; Interpretri ale Comitetului Internaional pentru Interpretri privind Raportarea Financiar (IFRIC)- emise dup 2001;
4

1.2.

Interpretri ale Comitetului Permanent pentru Interpretri (SIC)- emise nainte de 2001.

n plus, exist, dup cum tim, i un Cadru General pentru ntocmirea i Prezentarea Situaiilor Financiare, care descrie unele dintre principiile care stau la baza IFRS. n prezent sunt n vigoare urmtoarele standarde: IFRS 1 Adoptarea pentru prima dat a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar IFRS 2 Plata pe baz de aciuni IFRS 3 Combinri de ntreprinderi IFRS 4 Contracte de asigurare IFRS 5 Active imobilizate deinute pentru vnzare i activiti ntrerupte IFRS 6 Explorarea i evaluarea resurselor minerale IFRS 7 Instrumente financiare: informaii de furnizat IFRS 8 Segmente operaionale IAS 1: Prezentarea situaiilor financiare IAS 2: Stocuri IAS 7: Situaia fluxurilor de trezorerie IAS 8: Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori IAS 10: Evenimente ulterioare perioadei de raportare IAS 11: Contracte de construcii IAS 12: Impozitul pe profit IAS 16: Imobilizri corporale IAS 17: Contracte de leasing IAS 18: Venituri IAS 19: Beneficiile angajailor IAS 20: Contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea informaiilor legate de asistena guvernamental IAS 21: Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar IAS 23: Costurile ndatorrii IAS 24: Prezentarea informaiilor privind prile afiliate IAS 26: Contabilizarea i raportarea planurilor de pensii IAS 27: Situaii financiare consolidate i individuale IAS 28: Investiii n entitile associate
5

IAS 29: Raportarea financiar n economiile hiperinflaioniste IAS 31: Interese n asocierile n participaie IAS 32: Instrumente financiare: prezentare IAS 33: Rezultatul pe aciune IAS 34: Raportarea financiar interimar IAS 36: Deprecierea activelor IAS 37: Provizioane, datorii contingente i active contingente IAS 38: Imobilizri necorporale IAS 39: Instrumente financiare: recunoatere i evaluare IAS 40: Investiii imobiliare IAS 41: Agricultur

CAP. 2 Sistemului reglementat de contabilitate n Statele Unite ale Americii

2.1. Scurt istoric Prbuirea pieei financiare din 1929 a condus n mod inevitabil la pierderea credibilitii i, implicit, a ncrederii investitorilor n bursele de valori americane. Analiza cauzelor crahului financiar au relevat o informare incomplet a investitorilor; utilizarea mai multor metode contabile diferite n ntocmirea situaiilor financiare; fiecare stat i impunea propriile reguli privind informarea financiar; la nivel federal nu exista un sistem de reglementare a fluxului de informaii catre investitori. Astfel, n acest context finaciar i economic, SEC (Securities and Exchange Commission) a fost desemnat s administreze o serie de reglementri federale n domeniu (Securities Act din 1933, Securities Exchange Act din 1934 etc.). Aceste documente aveau menirea de a completa sau de a nlocui normele din fiecare stat, aplicandu-se companiilor cotate la bursa sau pe alte piee financiare alternative. SEC este o agentie guvernamental independent, care nu se afl sub influena direct a Casei Albe sau a Congresului. Totui, membrii consililului de administraie sunt numii de preedintele SUA i confirmai de senat. Mai mult, Congresul SUA supervizeaz activitatea organizaiei SEC i i controleaz bugetul. Dei dispune de autoritate legal n sfera elaborarii de standarde de contabilitate i raportare financiar, SEC prefera s delege sectorului privat responsabilitatea conceperii principiilor contabile general admise (US GAAP): principiile, standardele i practicile promulgate de FASB vor fi considerate de SEC drept baza legal, iar pe cele contrare prevederilor FASB far baz legal. US GAAP reprezint ansamblul principiilor contabile general acceptate (iniial, desemna practicile contabile aplicate de ctre companii) aplicate n Statele Unite ale Americii, bine cunoscute pentru credibilitatea lor n faa investitorilor i recomandate de auditori. Spre deosebire de setul de standard contabile IFRS, US GAAP a fost creat i se folosete att de ctre entitile nregistrate n scopuri patrimoniale, ct i de cele non profit8.

IFRS compared to US GAAP: An overview, KPMG Global IFRS institute, 2012, http://www.kpmg.com/Global/en/IssuesAndInsights/ArticlesPublications/IFRS-GAAPcomparisons/Documents/IFRS-compared-to-US-GAAP-2012.pdf 7

Cele dou sisteme de contabilitate utilizate n prezent pe plan mondial, cel francez i cel anglo-saxon, respectiv cele dou refereniale internaionale, cel emis de IASB i cel emis de FASB, nregistreaz o evident tendin de armonizare. Prin urmare, se utilizeaz tot mai des alte refereniale dect cele naionale n elaborarea situaiilor financiare9.

2.2. Caracteristici generale a standardului de contabilitate US GAAP Datorit multiplelor surse de reglementare exista "GAAP" att pentru companiile private, pentru standard companii de contabilitate entitatile

listate, pentru

guvernamentale, ct i pentru entitile non-profit. Aceste referential contabil se bazeaz pe reguli stricte i las puin loc pentru interpretari sau judeci profesionaleale a practicienilor din domeniu. US GAAP se afla ntr-o modificare permanenta datorita mediului de afaceri i mediului politic. S-a dezvoltat in ultimii ani necesitatea de armonizare si convergenta a referentialelor contabile, pentru a se evita lipsa de dezinfomare sau cea a comparabilitatii informatiilor contabile oferite pe piata financiara. De aici, au rezultat proiecte comune intre IFRS si US GAAP, viziuni comune in ceea ce priveste aplicarea standardelor. Diferente inca apar, insa prin eforturile depuse de ambele parti, acestea se vor elimina in totalitate.

Ecobici Niculae, Situaiile financiare comparate. Convergen versus divergen. , Analele Universitii Constantin Brncui din Trgu Jiu, Seria Economie, Nr. 3/2010 http://www.utgjiu.ro/revista/ec/pdf/2010-03/21_NICOLAE_ECOBICI.pdf
9

CAP. 3 Comparaia celor dou referine contabile IAS/IFRS si USGAAP

3.1. CADRUL CONTABIL GENERAL n ceea ce priveste Cadrul contabil general, intre cele 2 seturi de standarde contabile apar urmatoarele diferente: US GAAP este bazat pe reguli detaliate si extrem de complexe, in timp ce IFRS este unitar si se bazeaza pe principii; Caracteristicile calitative ale informatiei contabile in referentialul IFRS suntint eligibilitatea, relevanta, credibilitatea si comparabilitatea. Conform US GAAP acesteasunt asemanatoare, accentul insa cade pe consecventa; Elementele raportarii sunt asemanatoare: active, datorii, capitaluri, venituri, cheltuieli. USGAAP contin elemente aditionale; Costul istoric: In timp ce pentru IFRS costul istoric constituie un principiu de baza, USGAAP interzic reevaluarea (exceptie anumite instrumente financiare). Adoptarea pentru prima data a Cadrului Contabil General: Conform IFRS-aplicarea seface integral retrospectiv, se acorda anumite exceptii insa si exista un standard specificreferitor la aplicarea penrru prima data a IFRS. Conform US GAAP, nu existainstructiuni specifice,aplicarea se face retrospectiv, dar fara exceptii10

3.2. ACTIVE IMOBILIZATE IFRS Activele imobilizate sunt definite n IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare ca toate acele active care nu sunt clasificate n categoria activelor curente. Un activ trebuie clasificat ca active curent atunci cnd: se ateapt s fie realizat sau este deinut pentru vnzare sau consum n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii; sau este deinut, n principal, n scopul comercializrii sau pe termen scurt i se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau reprezint numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare cere, totodat, utilizarea distinciei curent/noncurent n prezentarea elementelor de active i datorii, avnd ca referin termenul de 12 luni
10

http://www.scribd.com/doc/57872212/Analiza-a-a-Raportarii-re-Conform-IFRS-vs-USGAAP

de la data bilanului.Termenul de non-curent se refer la acele active corporale, necorporale, de exploatare i financiarecare pot fi incluse, dup natura lor n categoria activelor pe termen lung. Se mai precizeaz c titlurile financiare se clasific n categoria activelor curente dac se ateapt ca ele s fie realizaten termen de 12 luni de la data bilanului; n caz contrar, ele sunt clasificate n categoria activelor non-curente. 11 US GAAP Conform FAS 6 Elements of Financial Statements, activele reprezinta beneficii economice viitoare probabile, obtinute sau controlate de o entitate, rezultate din tranzactii sau din evenimente din trecut. Caracteristicile eseniale ale unui activ: activele ncorporeaz un beneficiu viitor posibil ce implic capacitatea de a genera fluxuri nete de numerar, singure sau n combinaie cu alte active; o anumit entitate poate obine anumite beneficiii totodat controlul accesului la acestea; tranzacia sau evenimentul ce d natere la drepturi/beneficii s-a produs deja

3.2.1. Active Necorporale ASEMNRI n ceea ce priveste activele necorporale OMFP 3055/2009 le define te ca fiind : active identificabile, nemonetare, fara suport material si detinute pentru utilizare in procesul de productie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi inchiriat tertilor sau pentru scopuri administrative. O definiie asemntoare se regsete i n IFRS 3 Combinri de ntreprinderi i IAS 38 Imobilizri necorporale precum i n FAS 141 Combinri de ntreprinderi i FAS 142 Fondul comercial i alte active necorporale. Criteriile de recunoatere pentru cele dou metode contabile sunt: este separabil, adic poate fi separatsau divizat de entitate i vndut, transferat, autorizat, nchiriat sau schimbat decurge din drepturi contractuale sau de altnatur legal, indiferent dac acele drepturi sunt transferabile sau separabile de entitate sau de alte drepturi i obligaii probabilitatea generrii de beneficii economice viitoare costul activului se poate evalua credibil. Fondul commercial este recunoscut doar n cazul combinrilor de ntreprinderi, n concordan cu FAS 141, IFRS 3. n general, activele necorporale care sunt achiziionate, nafara combinrilor de ntreprinderi, sunt

11

http://www.scribd.com/doc/54079645/a-Activelor-Imobilizate-Conform-OMFP-IFRS-Si-US-Gaap

10

contabilizate la valoarea just. Cu excepia cheltuielilor de dezvoltare, necorporalele generate intern nu sunt recunoscute ca active dup FAS 142, IAS 38. Cheltuielile realizate n faza de cercetare sunt recunoscute ca fiind cheltuieli ale perioadei, dup ambele referentiale.

DEOSEBIRI a) Cheltuieli de dezvoltare IFRS Potrivit IAS 38 cheltuielile de dezvoltare sunt capitalizate dac se poate demonstra fezabilitatea tehnic i economic a unui proiect, n concordan cu criteriile specifice: demonstrarea fezabilitii tehnice; intenia de a finaliza activul; abilitatea de a vinde activul n viitor US GAAP Conform FAS 142 Fondul comercial i alte active necorporale cheltuielile de dezvoltare pentru programele informatice create pentru uz extern pot fi capitalizate odat ce s-a demonstrate fezabilitatea tehnologic (criteriile din FAS86). Dintre cheltuielile realizate pentru programele informatice dezvoltate pentru uz intern pot fi capitalizate doar acele cheltuieli atribuibile fazei de dezvoltare.12

b) Amortizarea IFRS O imobilizare necorporal cu o duratde via determinat est eamortizat (IAS 38. 97106), iar o imobilizare necorporalcu o durat de vian edeterminat nu este amortizat ns trebuie s fie testat anual pentrudepreciere. (IAS 38. 107-110); de exemplul fondul commercial nu se amortizeaz, dar este testat de depreciere. US GAAP Se amortizeaz activele necorporale ce au o durat de via finit iar cele cu o durat de via nedeterminat se testeaz pentru depreciere, cum este cazul fondul comercial.

c) Reevaluarea IFRS
12

Ernst & Young, US GAAP versus IFRS. The basics, dec. 2011, p.13-15

11

Reevaluarea se face prin dou metode tratament de baz: cost-amortizare; tratament alternativ: valoare just-amortizare-depreciere. (acesta e permis doar dac exist o pia activ). US GAAP Reevaluarea nu este permis cu exceptia situatiei n care valoarea contabil a activului depete valoarea just a acestuia.

3.2.2. Active Corporale ASEMNRI n definiia dat de IAS 16 Imobilizri corporale, sunt considerate active reprezentnd bunuri material i nemonetare, (adic bunuri tangibile) ce ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia sau furnizarea de bunuri sauservicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mare de un an Aceste condiii de recunotere a imobilizrilor corporale se regsesci n standardele americane referitoare la activele corporale chiar dac US GAAP nu are un standard specific care s se adreseze activelor imobilizate.De asemenea ceea ce mai este similar n ambele modele este valoarea la care o imobilizare corporal este nregistrat n contabilitate. n determinarea acestei valori nu sunt inclusecheltuielile de administraie general i a celor de ntreinere. Cele 2 modele, IAS 37 Provizioane, datorii contingente si active contingente ,i FAS 143 Contablitatea pentru fondul de obligaii ce privesc activele presupun constituirea unui provizion pentru dezafectare dacexisto obligaie legal n acest sens Amortizarea activelor imobilizate este necesar a se realiza pe o baz sistematic conform celor dou sisteme contabile pe ntreaga duratde via util. FAS 154 Modificri contabile i corecia erorilor i IAS 8 Politici contabile, modificri ale estim rilor contabile i erori trateaz modificrile metodelor de amortizare, valorii reziduale i a duratei utile de via ca o schimbare a estimrilor contabile, cernd aplicarea unui tratament prospectiv.

12

DEOSEBIRI a) Reevaluarea activelor IFRS Reevaluarea este permis, dar nu necesar; dac totui sunt reevaluate trebuie s fie reevaluat toat grupa de imobilizri pe clase (IAS 16.29). Imobilizrile corporale sunt reevaluate la valoarea justa acestora la data reevalurii, iar valoarea juste ste de obicei valoarea de pia; valoarea just este determinat pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de profesioniti cu calificare n domeniul evalurilor. Atunci cnd nu exist nici o posibilitate de a identifica o valoare de piapentru un activ, activul respectiv se evalueazla costul de nlocuire, mai puin amortizarea corespunztoare. Frecvena reevalurilor depinde de evoluia valorii juste a imobilizrilor corporale; o reevaluare se impune atunci cnd valoarea just a imobilizrilor difer semnificativ de valoarea contabil a acestora.Unele imobilizri corporale pot fi reevaluate anual, cci sufer o diferen semnificativ ntre valoarea just i cea contabil; pentru alte imobilizri corporale, reevalurile pot fi fcute la 3 5 ani.13 US GAAP Reevaluare nu este permis, cu excepia cazurilor pentru depreciere. Restaurarea anterioar a unei pierderi din depreciere este interzis. b) Costul ndatorrii pentru activele cu ciclu lung de fabricaie IFRS Capitalizarea cheltuielilor cu dobnda este o politic contabil permis. US GAAP Este obligatorie capitalizarea cheltuielilor cu dobnda, conform FAS 34 Capitalizarea dobnzii14 c) Msurarea costului ndatorrii IFRS Costurile ndatorrii pot include:

13 14

IFRS readiness series,IFRS and US GAAP, Similarities and differences, oct. 2012,p.70-78 Ernst & Young, US GAAP versus IFRS. The basics, dec. 2011, p.14

13

 dobnzile corespunztoare descoperirilor de cont i mprumuturilor pe termen scurt i lung; amortizarea reducerilor sau primelor aferente mprumuturilor; amortizarea cheltuielilor complementare suportate n scopul obinerii mprumuturilor; cheltuielile de finanare aferente contractelor de leasing financiar recunoscute nconformitate cu IAS 17 Contracte de leasing; diferenele de curs valutar aferente mprumuturilor n valut, n msura n care acestea sunt privite ca o ajustare a cheltuielilor cu dobnda. US GAAP Costurile ndator rii eligibile nu includ cheltuielile cu diferenele de curs valutar. Dobnzile ctigate prin investirea fondurilor mprumutate nu pot fi compensate cu cheltuielile cu dobnd care au avut loc n acea perioad.15

d) Amortizarea componentelor activelor IFRS Amortizarea componentelor activelor este necesar dacacestea au contribuii diferite la realizareade beneficii economice viitoare.16 USGAAP Amortizarea componentelor este permis dar nu este uzual.17 e) Baza de msurare a activelor corporale18 IFRS Potrivit IAS 16 Imobilizri corporale se poate utiliza fie valoarea reevaluat a activelor, fie costul istoric al acestora. n cazul reevalurii, se folosete valoarea just mai puin amortizarea i ajustrile de valoare. US GAAP Conform FAS 144 Contabilitatea deprecierilor i scoaterii din gestiune a activelor imobilizate se folosete doar costul istoric.

f) Cheltuielile de modernizare IFRS

15 16

FAS 34 Capitalizarea dobnzii IAS 36 Deprecirea activelor 17 FAS 154 Modificri contabile i corecia erorilor 18 IFRS readiness series,IFRS and US GAAP, Similarities and differences, oct. 2012, p.71

14

Cheltuielile care reprezint nlocuirea unei componente identificate anterior a unui activ sunt capitalizate dace probabil s genereze beneficii economice viitoarei costul s poat fi msurat credibil, potrivit IAS 16 Imobilizri corporale. US GAAP Multiple modele contabile au evoluat n practic, incluznd: capitalizarea cheltuielilor i amortizarea lor de-a lungul perioadei pn la urmtoarea modernizare, sau urmrirea recomandrilor IFRS.

g) Amortizarea IFRS IAS 16Imobiliz ri corporale precizeaz cvaloarea amortizabil este costul activului sau o altvaloare substituitn situaiile financiare, din care s-a sczut valoarea rezidual.Valoareare zidual reprezint valoarea net pe care ntreprinderea estimeaz c o va obine pentru un active la sfritul duratei de via util a acestuia, dup deducerea prealabil a costurilor de cesiune previzionate.Valoarea reziduala unui activ este deseori nesemnificativ i poate fi ignorat n calculul amortizrii. Dacs e apreciaz a fi semnificativ, aceasta se estimeaz la data achiziionrii sau la data oricrei reevaluri ulterioare a activului pe baza valorii realizabile a unor active similare care au ajuns la sfritul duratei de via i care au fost exploatate n condiiile n care urmeaz s fie folosit i activul respectiv. Valoarea rezidual brutn toate cazurile este diminuat cu costurile estimate de vnzare a activului, la sfritul duratei de via US GAAP recunoate valoarea rezidual n calculul amortizrii. . 3.3. NTOCMIREA SITUAIILOR FINANCIARE Pentru a satisface nevoile de informare privind poziia, performana i gestionarea economic a oricrei entiti, se impune ca necesitate, sintetizarea periodic a activitii entitii i supunerea acesteia unei analize de fond prin intermediul situaiilor financiare. Prin urmare, situaiile financiare se ntocmesc la sfritul unei anumite perioade de referin..19

19

Conf. univ. dr. Ecobici Nicolae, Situaiile financiare comparate. Convergen versus divergen, Analele

Universitii Constantin Brncui din Trgu Jiu, Seria Economie, Nr. 3/2010, p. 266

15

Componentele situaiilor financiare se prezint conform urmtorului tabel:20 COMPONENTA Bilan Cont de profit i pierdere Situaia veniturilor i pierderilor realizate Situaia modificrii capitalurilor proprii Situaia fluxurilor de trezorerie Politici contabile Note la situaiile financiare Obligatoriu Obligatoriu Formatul situaiilor financiare 1. Bilanul IFRS Nu este prevzut obligatoriu un format special de bilan; Active i Datorii pe termen scurt vs Active i Datorii pe termen lung; Prezentarea lichiditii relevant; Cerine minime de prezentare a a componentelor; n dac ordinea este mai US GAAP Prezentat n general ca total active vs capitaluri total datorii plus Obligatoriu Obligatoriu Obligatoriu Obligatoriu Obligatoriu (dac nu se prezint situaia veniturilor) Obligatoriu IFRS Obligatoriu Obligatoriu Obligatoriu US GAAP Obligatoriu Obligatoriu Obligatoriu

proprii(egalitatea

bilanier fundamental); Componentele prezentate n mod similar cu IFRS; Elemental sunt prezentate n ordine lichiditii; descresctoare a

2. Contul de profit i pierdere 2.1.Formatul IFRS: Exist dou formate recomandate i anume: Formatul dup funcie;
20

http://www.scribd.com/doc/52021732/IFRS-vs-US-GAAP

16

 Formatul dup natur; Rezultatul afferent intereselor Minoritare i Entitii-Mam, este prezentat separatn Contul de Profit i Pierdere. US GAAP: Contul de profit i pierdere trebuie s ia una din formele:21 Single-step format: clasificarea cheltuielilor pe functii, fiind deduse din total venituri. Multiple-step format: Costul bunurilor vandute si serviciilor prestate se scade din vnzri pentru a determina marja bruti asupra vnzrilor, iar alte venituri i cheltuieli sunt apoi prezentate pentru a determina profitul brut, inainte de impozitare. 2.2. Alte elemente constitutive Elementele exceptionale-in IFRS elementele care duc la o influenta semnificativ aasupra performantei n intreprinderii sunt prezentate separat, insa IFRS nu utilizeazatermenul de element exceptional; Nici in US GAAP acest termen nu se foloseste, dar elementele semnificative sunt redate separat in Contul de Profit si Pierdere. Elementele extraordinare-Conform IFRS, acestea sunt interzise. Conform US GAAP le defineste ca fiind rare si neobisnuite. Exemplu: fond commercial negativ rezultat din combinarea unor intreprinderi.

3. Situaia modificrii capitalurilor proprii (Statement of Changes in Equity) Conform IFRS, acesta situatie este prezentata ca o situatie primara,in cazul in care nueste prezentata Siluatia veniturilor si cheltuielilor realizate. Acest prospect cuprinde operaiunile de capital cu acionarii, variaia profiturilor nedistribuite i reconcilierea tuturor componentelor de capital proprii. Trebuie s fie unul din prospectele principale ale situaiilor financiare anuale22
n US GAAP, situatia se prezinta similar cu IFRS, dispozitiile SEC prevad

o prezentare ulterioara a anumitor elemente in notele explicative.

21 22

KPMGS Global IFRS Institute, IFRS compared to US GAAP: An Overview, oct.2012, p.59-60 Grosu Veronica, Perspective i limite n procesul de implementare a standardelor IAS/IFRS la nivel

internaional , p. 102

17

4. Situaia fluxurilor de trezorerie Exceptii: Conform IFRS, nu exista exceptii. In US GAAP acestea sunt limitate: USGAAP-urile stabilesc o serie de excluderi a valorilor calificate ca i disponibilitile lichide n general nu suntconsiderate n cadrul acesteia descoperirile bancare, chiar dac sunt exigibile imediat. Metoda de prezentare: IFRS admit ambele metode (directa sau indirecta), dar metoda indirecta este cea mai utilizata; US GAAP incurajeaza metoda directa. Ca i n cadrul Comunitii Europene, exist o preferin expres a FASB-ului pentru utilizarea metodei directe, care permite o mai bun clarificare a relaiei dintre rezultatul net i fluxurile decas generate; n practic, companiile prefer s adopte metoda indirect, mai uor de aplicat, n ciuda faptului c reduce dezavantajul de a face mai uor de neles originea i destinaia lichiditilor evideniate, prin urmare nesatisfcnd pe deplin cerinele ce se afl la baza prospectului de Cash Flow Statement.23 Definitia numerarului si a echivalentelor de numerar: In IFRS, acestea sunt lnvestiii financiare pe termen scurt extrem de lichide, care sunt usor convertibile in sume cunoscute de numerar, i care sunt supuse Unui risc nesemnificativ de schimbare avalorii24 Similar normelor IAS/IFRS i USGAAP-urile includ n cadrul Cash flow statement numai intrrile i ieirile monetare, precum i toate investiiile lichide pe termen scurt.25 5. Note la situaiile financiare. Standardele IAS/IFRS prezint o caracteristic mai internaional fa de USGAAP-uri, acestea din urm fiind elaborate n funcie de cerinele contextului economic american, coninnd detalii excesive, inutile, iar numeroasele interpretri ale USGAAP-urilor ar necesita o perioad lung de timp pentru a putea fiasimilate n sfera UE. Documentele elaborate de IASB propun n general o abordare bazat pe principii, n timp ce USGAAP-urile sunt fondate n ce mai mare parte pe reguli stringente de cazuri specific. 26
23 24 25 26

http://www.scribd.com/doc/94881459/Proiect-contabilitate http://www.scribd.com/doc/57872212/Analiza-a-a-Raportarii-re-Conform-IFRS-vs-USGAAP KPMGS Global IFRS Institute, IFRS compared to US GAAP: An Overview, oct.2012, p. 11-12 Grosu Veronica, Perspective i limite n procesul de implementare a standardelor IAS/IFRS la nivel

internaional , p.99

18

3.4. VENITURILE a) Definirea veniturilor n ceea ce privete definirea veniturilor, referenialul american are o perspectiv similar cu cea internaional, n sensul n care veniturile sunt definite tot n funcie de active i datorii (creteride active sau diminuri de datorii), deci tot dintr-o perspectiv bilanier(balance-sheet approach,engl.). ns, referenialul american distinge clar la nivel conceptual (Cadrul conceptual 65, par. 78 i 82) ntre venituri (revenues,engl.) i ctiguri ( gains,engl.) IFRS Veniturile (income, e n g l . ) reperezint creteri de beneficii economice n cursul perioadei sub forma intrrilor sau creterilor de active sau diminurilor de datorii, care au ca rezultat creteri n capitalul propriu altele dect cele legate de aporturile provenite de la investitori(Cadrul conceptual IASB, par. 70a).27 US GAAP Veniturile (revenues, engl.) reprezint intrri sau creteri de active ale unei entiti sau diminuri dedatorii (sau o combinaie a ambelor) care suntgenerate de livrarea de bunuri, de prestri de serviciisau de alte activiti care decurg din exploatareanormal sau principal (Con 6, par. 78)28 Ctigurile (gains,engl.) reprezint creteri n capitalul propriu (active nete) provenite din tranzaciiaccesorii sau neobinuite/ocazionale i din orice alte eveniment sau circumstan care afecteaz entitatea,cu excepia celor legate de venituri sau de investiiiale proprietarilor (Con 6, par. 82) b) Recunoaterea i msurarea veniturilor n privina recunoaterii i msurrii veniturilor se poate afirma din nou c exist o maresimilitudine, dar i unele divergene ntre cele dou refereniale: Astfel, n cazul msurrii veniturilor nu exist divergene la nivel conceptual, ambele refereniale (IFRS: IAS 18; US GAAP: CON 58) prescriind evaluarea veniturilor la valoarea just a mijlocului de plat primit sau de primit. n schimb, n cazul recunoaterii veniturilor exist att similitudini

27 28

KPMGS Global IFRS Institute, IFRS compared to US GAAP: An Overview, oct.2012, p.61-62 Ibidem

19

ct i divergene importante. Prin comparaie, constatm c ambele refereniale au criterii generale de recunoatere aveniturilor definite n cadrul contabil conceptual, astfel: IFRS Este probabil o cretere a avantajelor economice viitoare aferente creterii unui activ saudiminurii unei datorii. Exist omanier fiabil(credibil) de evaluare a acestei modificri.(Cadrul conceptual IASB, par.92 US GAAP Este respectat definiia veniturilor. Exist un atribut (valoare) care s poat fievaluat (determinat) cu suficient fiabilitate(credibilitate) Informaia cu privire la venit esterelevant (susceptibil de a influena deciziile utilizatorilor). Informaia cu privire la venit este oreprezentare fidel,verificabil i neutr (CON 5, par. 63)29

29

KPMGS Global IFRS Institute, IFRS compared to US GAAP: An Overview, oct.2012, p.61-62

20

CAP 4. Procesul de convergen dintre IFRS i US GAAP

Armonizarea contabil are ca scop limitarea variaiilor dintre sistemele contabile prin punerea de acord a reglementrilor contabile din toate rile UE, care se realizeaz prin intermediul directivelor contabile europene. Convergena contabil are ca scop nlturarea diferenelor ntre sistemele contabile, pe baza Proiectului de Convergen ntre US GAAP (United States General Accepted Accounting Principles) i IFRS (International Financial Reporting Standards) Conformitatea reprezint concordana normelor contabile cu ceva prestabilit, conformitate reprezentat la nivelul UE de aplicare a IFRS-urilor n toate statele membre pentru societile cotate, care ntocmesc situaii financiare consolidate.30 Exist mai multe beneficii n convergena celor doi refereniali contabili, beneficii pentru piaa de capital, beneficii pentru companii, i alte beneficii ce in de practica contabil31. Astfel, beneficiile pentru piaa de capital ar fi urmtoarele: asigurarea unei comparabiliti consolidate la nivel modial la ndemnna investitorilor o alocare mai eficient a capitalului asigurarea unei credibiliti mai sporite a pieelor locale i naionale printre investitorii strini nu ar mai fi nevoie de crearea, mbuntairea i actualizarea standardelor contabile naionale Avantajele care le-ar avea societile n urma acestei convergene ar fi: reducerea costurilor privind reconcilierea situatiilor financiare ncurajarea pentru obinerea veniturilor din strintate ntocmirea documentaiei contabile i a situaiilor financiare mai uor, fiind nevoie doar de un set de documente contabile 30

facilitarea achiziiilor transfronaliere

Lenghel Radu Dorin, Armonizare, convergen i conformitate contabil internaional. Universitatea Cretina Dimitrie Cantemir, Bucureti, Facultatea de tiine de tiine Economice Cluj Napoca, 2011, http://www.humanistica.ro/anuare/2011/Continut/Art%2016.pdf 31 Stephen G. Austin, Norbert Tschakert, Major differences in US GAAP & IFRS and latest developments, Accounting Day Town & Country Convention center, 2009 http://www.swensonadvisors.com/assets/MajorDifferencesBetweenUSGAAPandIFRS.pdf 21

ncurajarea folosirii unor sisteme informatice integrate de nalt calitate ntelegerea i interpretarea mai uoar a situaiilor contabile din strintate (furnizori, clieni, filiale, etc.)

Alte beneficii: unele practici i principii US GAAP sunt deja depite, iar prin convergena cu IFRS se poate mbunti calitatea rapoartelor contabile practicarea serviciilor de contabilitate i audit dincolo de frontierele unei ri accesul la formare i educaie profesional internaional

n cadrul unei reuniuni desfurate n 2002 la Norwalk, Connecticut, IASB i Financial Accounting Standards Board din Statele Unite ale Americii (FASB) au convenit s i armonizeze agendele i s coopereze n vederea reducerii diferenelor dintre IFRS i Principiile Contabile General Acceptate din SUA (US GAAP). n februarie 2006, FASB i IASB au semnat un Memorandum de nelegere care conine un program al aspectelor asupra crora celor dou organisme intenioneaz s obin convergena pn n 200832. Acest prim memorandum dintre IASB i FASB reprezenta un compromis mutual de adoptarea a soluiilor compatibile i de nalt calitate pentru problemele contatabile actuale i viitoare, o ncercare de a colabora pentru gasirea unei convergene intre standardele internaonale i cele americane. O versiune actualizata a memorandumului dintre IASB i FASB a fost publicat n 11 septembrie 2008, care stabileste prioritile i etapele de realizat n cadrul proiectelor importante pn n 2011. n vederea asigurrii convergenei, IASB i FASB au stabilit urmtoarele prioriti33: realizarea unui proiect pe termen scurt, care s vizeze identificarea i soluionarea unor diferene ntre US GAAP (United States General Accepted Accounting Principles) i IFRS (International Financial Reporting Standards). proiecte comune de actualizare a cadrului conceptual, a standardelor privind raportarea financiar, a combinrilor de ntreprinderi, de recunoatere a veniturilor i cheltuielilor;
32 33

http://ro.wikipedia.org/wiki/Standarde_Internaionale_de_Raportare_Financiarciara Lungu Camelia, Teorie i practici contabile privind ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, Bucureti, Edit. CECCAR, 2007, p. 67. 22

 nlturarea celorlalte diferene existente prin programe viitoare convergente, desfurate concomitent; inaugurarea coordonrii activitii consiliilor interpretative; proiectul de cercetare, pentru a identifica diferenele semnificative dintre US GAAP i IFRS privind recunoaterea, prezentarea i publicarea situaiilor financiare anuale, scopul fiind de a elimina tratamentele alternative; numirea unor membri de legtur ai IASB, la sediul FASB, pentru a facilita schimbul de informaii i cooperarea; realizarea n viitor a unui singur set de standarde contabile globale de o nalt calitate; crearea unui proiect, prin care s se realizeze un cadru conceptual unic, n care s fie utilizate ambele refereniale. FASB i IASB au nceput analiza diferenelor identificate i rezolvarea lor ntr-un proiect pe termen scurt, iar n 2005 s-a ajuns ntr-un stadiu final n ceea ce privete34: costul stocurilor, schimbul de active, clasificarea bilanier, ctigul pe aciune, modificrile politicilor contabile, corectarea erorilor. Comisia Valorilor Mobiliare i Burselor din Statele Unite (SEC) impune n prezent tuturor companiilor strine cotate la burse din SUA s pregteasc situaii financiare fie n conformitate cu US GAAP, fie n conformitate cu standardele lor contabile locale, nsoite de o not care s reconcilieze standardele locale cu US GAAP. Aceast obligaie genereaz costuri semnificative pentru companiile cotate n acelai timp n SUA i n alte ri. SEC a propus modificarea acestei reguli n sensul eliminrii obligaiei de a efectua o reconciliere cu US GAAP pentru companiile strine care i pregtesc situaiile financiare n conformitate cu IFRS, n principiu ncepnd din 200935. Costul reconcilierii pt companiile europene cotate pe americane se situau intre 1-10 milioane de euro anual pentru realizarea concilierilor cu US GAAP n funcie de mrimea i domeniul de activitate al companiei-C.McCreevy(2005). Astfel eliminarea cerinelor de

Lungu Camelia, Teorie i practici contabile privind ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, Bucureti, Edit. CECCAR, 2007, p. 71. 35 Ecobici Niculae, Situaiile financiare comparate. Convergen versus divergen. , Analele Universitii Constantin Brncui din Trgu Jiu, Seria Economie, Nr. 3/2010 http://www.utgjiu.ro/revista/ec/pdf/2010-03/21_NICOLAE_ECOBICI.pdf
34

23

reconciliere a devenit obiectivul suprem al convergenei pentru a se diminua costurile i a ajuta procesul de economisire a resurselor n multe dintre marile companii europene. Din cele 15.000 de companii cotate pe piaa financiar american 1.100 sunt companii strine. Datorit progresului n procesul de convergen, din noiembrie 2007 SEC a permis emitenilor strini s utilizeze IFRS pentru ntocmirea situatiilor lor financiare fr reconcilierea cu US GAAP. Condiia pentru aceasta derogarea a fost utilizarea integral a IAS/IFRS. n august 2008, SEC a emis o propunere care va permite emitenilor americani, conform unor criterii specifice, s aleag s utilizeze IFRS ncepand din 15 decembrie 2009, i ar putea duce la o tranziie obligatorie la IFRS pentru emitentii naionali din 2014. Dei la realizarea armonizrii contabile pe plan internaional contribuie mai multe organizaii interguvernamentale i organizaii ale profesiei contabile, procesul de normalizare contabil este marcat de lucrrile a trei organisme36: Uniunea European (UE), Comitetul pentru Standardele Contabile Internaionale (International Accounting Standards Board IASB) i organismul american de normalizare contabil Consiliul standardelor de contabilitate financiar(Financial Accounting Standards Board: FASB). Analiznd critic procesul istoric de normalizare contabil din Statele Unite, Bernard Colasse, releva c:normalizarea contabilitii este, socialmente, prea important, pentru a fi ncredinat numai contabililor. n acest efort uria se nscriu, pe o poziie privilegiat, investitorii i statul, dar si ali utilizatori de informaii contabile precum partenerii comerciali, sistemul financiar-bancar,sindicatele etc.37 FASB i IASB au fcut pai semnificativi n vederea realizrii procesului de convergen ntre US GAAP din SUA i IFRS, dar acesta nu a fost nc finalizat. La Memorandumul din 2008 se aminteau trei proiecte prioritare legate de contabilizarea instrumentelor financiare, modul de recunoatere n contabilitate a veniturilor i contractele de leasing. Consiliile acestor autoriti lucreaz la cateva proiecte majore comune precum cel legat de contractile de asigurare. Cu toate acestea, eforturile de convergen n sine nu vor elimina toate diferenele dintre US GAAP i IFRS. De fapt, continu s existe diferene ntre

36

Feleag N., Malciu L . "Provocrile Contabilitii internaionale la cumpna dintre milenii", 2004 N. Feleag, Sisteme contabile comparate, Ediia a II-a, vol. II, Editura Economic, Bucuresti, 2000, pag. 16
37

24

aceste dou standarde pentru care eforturile de convergen deja au fost finalizate, i pentru care nu exist n plan nici o lucrare suplimentar de convergen38. ntr o declaratie comuna din 5.11.2009, IASB si FASB si-au reafirmat angajamentul, fiind de acord asupra: intensificrii eforturilor n scopul finalizarii celor mai importante raportrii trimestriale asupra progresului procesului de convergenta si proiectelor aferente i ntlnirilor lunare ncepnd din 2010. Angajamentul asumat include si finalizarea fiecarui proiect major pn la sfritul lui 2012 precum: o Cadrul conceptual comun o Instrumente financiare o Evaluarea la valoarea just; o Recunoaterea veniturilor o Leasing; o Prezentarea situaiilor financiare.

38

US GAPP versus IFRS the basics, Decembrie 2011, Ernst&Young, USA http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/US_GAAP_v_IFRS:_The_Basics/$FILE/US%20GAAP

%20v%20IFRS%20Dec%202011.pdf 25

26

CAP 5. CONCLUZII

Michael Hughes, director de audit al organizaiei KPMG, declar: IFRS aduce i mai mult disciplin i rigoare. Companiile declar c dac IFRS va continua s i bazeze deciziile pe realiatatea economic, acest fapt i va ajuta s i ntelag afacerile dintr-o alt perspectiv i i s i gestioneze mai bine afacerile. Societile trebuie sa simt c cifrele din contabilitate sunt relevante pentru luarea deciziilor.39 SEC (Securities and Exchange Commission) are preri mprite privind ansele de reuit a procesului de convergen; actualul preedinte, C. Cox, subliniaz c nu trebuie s ne ateptm la o convergen total sau la un nivel specific de convergen, naintea eliminrii cerinei de reconciliere, iar n viitorul apropiat IFRS i US GAPP vor intra n competiie liber pe pieele de capital ale SUA; fostul preedinte al SEC, W. Donaldson, subliniaz c aceast convergen contabil este un pas logic impus de globalizare. i cele dou organisme de normalizare, IASB (International Accounting Standards Board) i FASB (Financial Accounting Standards Board), au preri apropiate; preedintele IASB, D. Twedie, a emis ipoteza c, n urmtorii cinci ani, diferenele dintre cele dou sisteme contabile vor fi reduse, iar preedintele FASB a emis ipoteza c, n urmtorii opt ani, cele dou seturi de standarde vor fi interschimbabile, idee susinut i de dorina Canadei de implementare a IFRS n urmtorii cinci ani, de proiectul de convergen dintre IFRS i Japanese GAPP, de dorina Chinei, Indiei de implementare a IFRS, de implementarea n Australia, ca norme naionale, a IFRS. n ceea ce privete convergena contabil dintre IASB i FASB, se profileaz tot mai mult ideea de compatibilizarea a celor dou categorii de standarde, ceea ce acestea .
40

nu va determina standarde identice, ci inexistena de conflicte ntre

KPMG: International Financial Reporting Standards, Views on a financial reporting revolution, 2006, p. 26, www.kpmg.com
39
40

Lenghel Radu Dorin, Armonizare, convergen i conformitate contabil internaional. Universitatea Cretina Dimitrie Cantemir, Bucureti, Facultatea de tiine de tiine Economice Cluj Napoca, 2011, http://www.humanistica.ro/anuare/2011/Continut/Art%2016.pdf 27

Din analiza comparativ a IFRS i US GAPP, se observ c n ciuda elaborrii de ctre IASB de IFRS-uri, considerate ca fiind rezultatul direct al proiectului de convergen, totui exist unele diferene41: diferene privind opiunea IAS 1 (Prezentarea situaiilor financiare anuale), referitoare la situaiile financiare comparative cu anul precedent; diferene pentru care FASB elaboreaz o propunere pentru IASB, privind datoriile din refinanare, din IAS 1 (Prezentarea situaiilor financiare anuale); diferene pentru care IASB elaboreaz o propunere FASB-ului privind IAS 17 (Contracte de leasing), referitoare la operaiunilor de leasing; diferene privind recomandarea FASB de a aborda IASB (IAS 8 Politici contabile, modificri n estimrile contabile i erori, privind politicile contabile); diferene pentru care IASB recomand abordarea FASB, precum n IAS 12 (Impozitul pe profit), privind clasificarea impozitelor amnate; diferene aprute dup procesul de convergen privind revizuirea IAS 39 (Instrumente financiare: recunoatere i evaluare) n ceea ce privete opiunile la valoare just; diferene pentru care IASB consult analitii financiari naintea modificrii standardelor. La rndul su IASB-ul a demarat un proces de modernizare a IFRS-urilor, avnd ca obiectiv reducerea sau diminuarea alternativelor, redundanelor i conflictelor existente n coninutul IFRS-urilor, rezolvarea unor probleme de convergen, precum i elaborarea unor IFRS-uri pentru IMM-uri, care s-au elaborat n anul 2009. Calea spre realizarea convergenei ntre IFRS i US GAPP nu este uoar i de succesul ei depinde recunoaterea standardelor IFRS la nivel mondial. n viziunea noastr, acest proces de convergen contabil internaional este posibil s nu i realizeze pe deplin obiectivul, datorit urmtorilor factori: politizarea ntr-o anumit msur a contabilitii la nivel naional n statele care au reprezentani n IASB; o posibil reacie mult mai puternic n mediul de afaceri american, dect oriunde n lume, fa de tratamentul contabil recomandat de ctre IASB;

tefania Maria Cristea, Armonizarea contabil internaional. Studiu de caz pentru Romnia i Italia, Cluj-Napoca, Edit. Accent, 2007, p. 167.
41

28

 toate proiectele de convergen de pe agenda comun a celor dou organisme, IASB i FASB, vor avea de nfruntat lobbyi-ul politic al SUA i al UE; UE va exercita o presiune politic asupra procesului de armonizare contabil internaional n faza actual de convergen, prin ncercarea constant de personalizare a standardelor emise de IASB.

29

Bibliografie
1. Apostol Ciprian, Analiza Diagnostic a sntii financiare a ntreprinderii pe baza bilanului, Rezumatul tezei de doctorat, Universitatea Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2009,http://www.uaic.ro/uaic/bin/download/Academic/Doctorate_ianuarie_2010/Apos tolV.Ciprian.pdf 2. AICPA, International Financial Reporting Standards, An AICPA backgrounder. 2011 http://www.ifrs.com/pdf/IFRSUpdate_V8.pdf 3. Capron M., Chiapello ., Colasee B., Mangenot M., Richard J., Les normes comptables internationales,instruments du capitalisme financier, ditions La Dcouverte, Paris, 2005, p. 25 (n articolul: Les enjeux de la mise enuvre des normes comptables internationales, de Michel Capron) 4. Center for audit Quality, Guide to International Financial Reporting Standards, sept.2009 http://www.thecaq.org/publications/GuidetoIFRS.pdf 5. Duescu, A., Ghid pentru nelegerea i aplicarea standardelor internaionale de contabilitate, Editura CECCAR,Bucureti, 2001 6. Ecobici Niculae, Situaiile financiare comparate. Convergen versus divergen. , Analele Universitii Constantin Brncui din Trgu Jiu, Seria Economie, Nr. 3/2010 http://www.utgjiu.ro/revista/ec/pdf/2010-03/21_NICOLAE_ECOBICI.pdf 7. Ernst & Young, US GAAP versus IFRS. The basics, dec. 2011, p.14 http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/US_GAAP_v_IFRS:_The_Basics/$FILE /US%20GAAP%20v%20IFRS%20Dec%202011.pdf 8. Feleaga N., Sisteme contabile comparate. Contabilitatile anglo saxone, vol I, Editura Economica, Bucuresti 1999 9. Feleag N., Sisteme contabile comparate, Ediia a II-a, vol. II, Editura Economic, Bucuresti, 2000 10. Feleag N., Malciu L . "Provocrile Contabilitii internaionale la cumpna dintre milenii", 2004 11. Grosu Veronica, Perspective i limite n procesul de implementare a standardelor IAS/IFRS la nivel internaional 12. Hoarau, C., Comptabilit et management, Edition Foucher, Vanves, 2002 13. IFRSs and US GAAP A pocket comparison, Deloite, 2008,

http://www.iasplus.com/en/binary/dttpubs/0809ifrsusgaap.pdf
30

14. IFRS compared to US GAAP: An overview, KPMG Global IFRS institute, 2012, http://www.kpmg.com/Global/en/IssuesAndInsights/ArticlesPublications/IFRSGAAP-comparisons/Documents/IFRS-compared-to-US-GAAP-2012.pdf 15. KPMG: International Financial Reporting Standards, Views on a financial reporting revolution, 2006, p. 26, www.kpmg.com 16. KPMGS Global IFRS Institute, IFRS compared to US GAAP: An Overview, oct.2012, http://www.kpmg.com/Global/en/IssuesAndInsights/ArticlesPublications/IFRS-GAAPcomparisons/Documents/IFRS-compared-to-US-GAAP-2012.pdf 17. Lenghel Radu Dorin, tiine de Armonizare, convergen i conformitate contabil Economice Cluj Napoca, 2011 internaional. Universitatea Cretina Dimitrie Cantemir, Bucureti, Facultatea de tiine

http://www.humanistica.ro/anuare/2011/Continut/Art%2016.pdf 18. Lungu Camelia, Teorie i practici contabile privind ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, Bucureti, Edit. CECCAR, 2007 19. Stephen G. Austin, Norbert Tschakert, Major differences in US GAAP & IFRS and latest developments, Accounting Day Town & Country Convention center, 2009 http://www.swensonadvisors.com/assets/MajorDifferencesBetweenUSGAAPandIFRS.p df 20. tefania Maria Cristea, Armonizarea contabil internaional. Studiu de caz pentru Romnia i Italia, Cluj-Napoca, Edit. Accent, 2007. 21. Tabara N., Horomnea E., Mireca Cristina, Contabilitate international, editia a II a, Editura Tipo Moldova, Iasi, 2010 22. US GAPP versus IFRS the basics, Decembrie 2011, Ernst&Young, USA 23. Wheeling, B.,The Crisis of fordism and the international harmonization of accounting standards, University of Alberta, 1996, (dup, Ionescu, C.,Op. cit ., p. 185) 24. http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/US_GAAP_v_IFRS:_The_Basics/$FILE /US%20GAAP%20v%20IFRS%20Dec%202011.pdf 25. www.frc.org 26. http://ro.wikipedia.org/wiki/Standarde_Internaionale_de_Raportare_Financiarciara 27. http://www.ifrs.com/pdf/IFRSUpdate_V8.pdf 28. http://www.scribd.com/doc/57872212/Analiza-a-a-Raportarii-re-Conform-IFRS-vsUSGAAP 29. http://www.scribd.com/doc/94881459/Proiect-contabilitate

31

30. http://www.scribd.com/doc/57872212/Analiza-a-a-Raportarii-re-Conform-IFRS-vsUSGAAP

32