Sunteți pe pagina 1din 33

UNIVERSITATEA DANUBIUS, GALAI FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE DEPARTAMENTUL DE FINANE I ADMINISTRAREA AFACERILOR CURSURI UNIVERSITARE DE MASTERAT SPECIALIZAREA: MANAGEMENT

FINANCIAR PUBLIC I PRIVAT

Impozite i taxe locale

ndrumtor tiinific: Conf.univ.dr. Creu Carmen

Masterand: Ciobanu (Galan) Oana

Cuprins
Introducere....................................................................................................3 1. Noiuni generale privind impozitele i taxele. Concept, tipuri i funcii4 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. Scurt istoric privind apariia i evoluia impozitelor i taxelor...........4 Coninutul i caracteristicile impozitelor i taxelor.............................7 Deosebiri ntre impozite i taxe ca noiuni fiscale..............................10 Rolul impozitelor n economia Romniei contemporane...................11

2. Impozitele locale n practica romneasc contemporan.......................16 2.1. 2.2. Impozitul pe profit..............................................................................16 Impozite i taxe de la populaie..........................................................17 altor persoane fizice independente i asociaiilor familiale..........17 2.2.2. Impozitul pe cldiri de la persoane fizice.....................................20 2.2.3. Impozitul pe terenuri de la persoane fizice...................................21 2.2.4. Taxe asupra mijloacelor de transport detinute de persoane fizice22 2.2.5. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice nesalariate..................23 2.2.6. Impozitul pe spectacole................................................................24 2.2.7. Alte impozite i taxe de la populatie............................................25 2.3. 2.4. Taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat........................26 Impozitul pe cldiri i terenuri de la persoane juridice....................28

2.2.1. Impozitul pe veniturile liber profesionitilor, meseriailor i ale

3. Consideraii privind impozitele i taxele locale......................................29 Concluzii i propuneri...............................................................................31 Bibliografie.................................................................................................33

Introducere
Viaa curent a oamenilor presupune satisfacerea att a nevoilor individuale procurate prin mecanismul pieei ( hran, mbrcminte, adpost) ct si a nevoilor sociale care sunt furnizate de autoritile publice pe seama unor activiti viznd asigurarea aprrii naionale, ordinea public, protecie social, meninerea echilibrului ecologic, asisten sanitar , educaie. n societatea contemporan, n condiiile revoluiei tehnico-tiinifice rspunderea social a omului primete o semnificaie deosebit. Rspunderea social se refer la comportamentul pe care l aleg membrii societii din multiple variante posibile n cadrul determinismului social. Acesta presupune o atitudine contient ntr-un comportament care corespunde cerinelor, necesitilor sociale obiective, atitudine ce rezult dintr-o hotrre , act de contiin i voin a individului.1 Problemele fiscale joac un rol esenial n economia de pia. n acest context, impozitul constituie un instrument cu caracter istoric i cu implicaii asupra sferei economico-sociale, fiind ntotdeauna un mijloc tradiional de consituire a veniturilor statului. Descentralizarea serviciilor publice i promovarea principiului autonomiei locale n administrarea teritoriului rii au determinat transferarea tuturor atribuiilor i obligaiilor de stabilire, urmrire, ncasare i control a impozitelor locale de la Ministerul Finanelor la administraiilor locale. Acest proces a dus la creterea responsabilitii consiliilor locale n asigurarea resurselor financiare prin creterea ponderii veniturilor proprii n total venituri administrate prin bugetul de venituri i cheltuieli. Politica fiscal a jucat ntotdeauna un rol important n realizarea programelor economice i sociale.Ansamblul reglementrilor referitoare la contribuabili, impozite i taxe i modalitile de plat reprezint sistemul fiscal.2 n prezent, pentru Romnia problemele fiscalitii, a presiunii fiscale, a structurii fiscalitii, a metodelor de stabilire i de percepere a veniturilor etc. au o importan deosebit avnd n vedere existena: unui sistem fiscal nc nepus la punct i a unei legislaii fiscale incoerent, instabil, cu multe lacune i ambiguiti; unui grad redus de colectare a veniturilor; unei indiscipline financiare i a unui cmp larg de evaziune fiscal, fraud fiscal i corupie

1
2

Cezar Basno, Introducere n teoria finanelor publice, Bucureti, 1994, pag. 21 Beju. V. , Metode i Tehnici Fiscale, Ed. Dimitrie Cantemir, Tg. Mure 2002 ,pag. 56

Cap 1. Noiuni generale privind impozitele i texele. Concept, tipuri i funcii


1.1. Scurt istoric privind apariia i evoluia impozitelor i taxelor
Impozitele sunt cea mai important resurs financiar a statului i cea mai veche, n ordinea apariiei veniturilor publice. n accepiune general, impozitele reprezint o prelevare la dispoziia statului a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice sau juridice, n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Aceast prelevare se face n mod obligatoriu cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie din partea statului. Parlamentul se pronun n legtur cu introducerea impozitelor de inportan general, iar organele de stat locale pot introduce anumite impozite n favoarea unitilor administrativ locale.3 Oricare ar fi instituia care percepe impozitul, aceasta se face n virtutea autorizrii legii. Legea care introduce ipozitul este dat de Parlament, dar este aplicat de Guvern i de Administraia Financiar. Impozitele sunt pli care se fac ctre stat cu titlu definitiv i nerambursabil. Caracterul definitiv al impozitului evideniaz lipsa obligaiei de restituire direct ctre pltitor a sumei percepute. n schimbul acestora, pltitorii nu pot solicita statului un contraserviciu de valoar e egal sau apropiat. Pentru toate societile, impozitele constituie o necesitate, ele fiind principalul alimentator cu venituri bneti a bugetului, dar i importante instrumente de politic financiar, economic i social. Iniial, unicul rol al impozitelor a fost de natur pur financiar. Din punct de vedere al rolului pe plan financiar, acestea constutuie principalul mijloc de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice.4 Fiecrui moment de dezvoltare al societii i carespunde unui anumit nivel al impozitelor, nivel care se schimb pe msura acestei dezvoltri. Specific evoluiei impozitelor n perioada postbelic este tendina creterii lor n mrime absolut i relativ. Sporirea volumului impozitelor s-a realizat prin creterea numrului plilor, creterea volumului materiei
3
4

Cezar Basno, Introducere n teoria finanelor publice, Bucureti, 1994, pag. 22 www.mfinante.ro

impozabile, precum i prin majorarea cotelor de impunere. Astfel, n rile dezvoltate, impozitele i taxele procur ntre opt i nou zecimi din totalul resurselor financiare ale statului. n rile n curs de dezvoltare, procurarea impozitelor i taxelor cunoate diferene mai mari n totalul resurselor financiare, variind ntre cinci i nou zecimi. n perioada modern, impozitele au dobndit un rol, fiind folosite ca instrument de intervenie al statului n viaa economic au devenit o metod de conducere prin care se reglez mecanismele pieei. n funcie de intenia legiuitorului, impozitele se pot manifesta ca instrument de stimulare sau frnare a unor activiti de cretere ori reducere a produciei sau consumului unui anumit produs. Ele servesc ca metode intervenioniste cu caracter conjunctural sau structural, pentru corectarea evoluiei, pentru stabilizarea i echilibrarea creterii economice.5 n cazurile cnd se urmrete o activitate a vieii economice, prin intermediul impozitelor, se acioneaz prin diminuarea mrimii acestora, iar atunci cnd se urmrete 8888 creterii se procedeaz la suprataxare, prin majorarea nivelului impozitelor i multiplicare numrului lor. Intereseaz n mod deosebit, folosirea impozitelor ca instrument de ncurajare, de stimulare a activitii. n ultimul timp s-au impus unele modaliti specifice cum sunt:6 reducerea prosperitii impozitelor, care are ca urmare sporire profiturilor ce rmn la dispoziia aagenilor economici; practicarea de bonificaii fiscale; practicarea amortizrilor acclerate a mijloacelor fixe, care las agenilor economici o parte mai mare din profit. Toate acestea sunt fie scutiri de impozite, fie reduceri sau anumite nlesniri cu carecter fiscal. Pe plan social rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c, prin intermediul lor, statul redistribuie o parte important din produsul intern brut ntre clase i grupuri sociale ntre persoanele fizice i cele juridice. n acest mod are loc o anumit rectificare a discrepanelor dintre nivelurile veniturilor.7 Modalitile de intervenie sunt numeroase: practicarea unui nivel minim de venit neimpozabil;

5 6

www.mfinante.ro Carmen Corduneanu, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Ed. Codecs, Bucureti, 1999, pag.36 7 Ibidem

acordarea de nlesniri fiscale categoriilor defavorizate; reducerea impozitelor pentru anumite bunuri de prim necesitate; majorarea impozitelor pentru acele bunuri ale cror consum trebuie inut sub control (alcool, tutun, bunuri de lux). n cazul consumului, dac se dorete stimularea cereriii se acioneaz prin reduceri de

impozite i prin micorarea numrului impozitelor, iar dac se dorete diminuarea cererii se procedeaz la o majorare a impozitului pe bunurile sauserviciile respective i la o multiplicare a numrului de impozite. Folosirea impozitelor n plan social urmrete asigurarea bunstrii, securitii i justiiei social. Prin lege se stabilesc anumite limite ale impozitelor, al cror nivel difer de la o ar la alta, i de la o perioad la alta. Astfel, dup cel de-al doilea rzboi mondial se considera c aceast limit reprezint 25% din PNB. n a doua jumtate a anilor 80 aceast pondere reprezenta, n majoritatea rilor dezvoltate din Europa, ntre 35% i 45%.8 Un nivel prea ridicat al impozitelor aduce neajunsuri, slbete iniiativa i multiplic fenomenele de evaziune i fraud fiscal, genereaz inflaia. De aceea, se consider un nivel raional al impozitelor dincolo de care s-ar nregistra descreteri n randamentul acestora. Limita impozitelor este influenat att de factori externi sistemului de impozite, ct i de factori interni acestuia. Din categoria factorilor externi sitemului de impozite care influeneaz limita impozitelor se pot meniona: nivelul produsului intern brut pe locuitor; nivelul mediu al impozitului prioritile stabilite de stat n ceea ce privete destinaia resurselor financiare concentrate la dispoziia sa. n cadrul factorilor proprii sistemului de impozite, careinflueneaz limita impozitelor, locul cel mai important l ocup progresivitatea cotelor de impunere. n rile n care impozitele au o pondere mai ridicat n produsul intern brut, ntlnim i cote de impunere cu o progresivitate mai accentuat.

www.mfinante.ro

1.2.

Coninutul i caracteristicile impozitelor i taxelor


Impozitul este o categorie financiar, cu caracter istoric, a crei apariie este legat de

existena statului i a banilor. Concepiile viznd necesitatea i rolul impozitelor se ntemeiaz pe teoriile despre stat i criteriile ce trebuie luate n considerare pentru dimensionarea taxelor fiscale. n legtur cu acestea au fost formulate teoria echivalenei, teoria sacrificiului i cele trei variante ale sale: teoria sacrificiului proporional, teoria sacrificiului egal i teoria sacrificiului minim.9 Adepii teoriei echivalenei susin c impozitele reprezint o contraprestaie pe care cetenii o datoreaz statului pentru serviciile aduse de ctre acesta. Teoria siguranei susine c impozitele trebuie considerate drept prime de asigurare pentru viaa i averea cetenilor. Crend condiii pentru desfurarea n siguran a diferitelor activiti (prin legi, instituii i organe de stat), statul trebuie s primeasc o parte din veniturile realizate sub protecia sa sub forma impozitelor.10 Potrivit teoriei sacrificiului, statul este un produs necesar al dezvoltrii istorice, iar impozitul reprezint un produs necesar al raportului putere i 8888. n consecin, n calitatea sa de instituie de suprastructur, statul are dreptul s cear supuilor s fac un anumit sacrificiu menit s acopere cheltuielile publice. Potrivit primei variante a teoriei, utilitatea absolut specificat prin impozite, trebuie s fie egel pentru toi indivizii. n varianta a treia se consider c impozitul este egal cu predarea proporional din utilitatea individual, raportat la calitatea total. Varianta a treia susine c impunerea trebuie s aib o sarcin minim pentru totalitatea pltitorilor de impozite.11 Definiiile date impozitelor reflect poziia fa de teoriile menionate. Astfel, se afirm c impozitele reprezint preul serviciilor prestate de stat sau c impozitele sunt preuri stabilite prin constrngere pentru serviciile guvernamentale . Ali autori apreciaz c impozitele sunt pretinse de stat n virtutea suveranitii sale i sunt destinate s acopere cheltuielile generale ale statului . Sintetiznd pluritatea definiiilor menionate i multe altele ce exist n literatura de specialitate, consider c, impozitul reprezint o form de prelevare silit la dispoziia statului, fr contraprestaie direct i cu titlu nerestituibil, a unei pri din veniturile sau averea
9

Iulian Vcrel, Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2007, Ibidem 11 Idem, pag. 53
10

pag. 52

persoanelor fizice i/sau juridice, n vederea acoperirii unor necesiti publice. Aceast definiie relev c impozitul are urmtoarele caracteristici:12 a) este o prelevare silit, cu caracter obligatoriu care se efectueaz n numele suveranitii statului; b) impozitul nu presupune i o prestaie direct (i imediat) din partea statului. Prin aceasta impozitele se deosebesc de taxe, n cazul crora exist un raport de contraserviciu direct. c) relevrile cu titlu de impozit sunt nerestituibile, astfel c niciunul dintre contribuabili nu poate pretinde o pia direct din partea statului, pe baza impozitelor suportate. Prin aceasta impozitele se deosebesc de mprumuturile publice care sunt purttoare de dobnzi (i alte avantaje) i rambursabile (amortizabile). Dreptul de a introduce impozite revine organelor de stat Parlamentul La nivelul ntregii ri, sau consilierilor (Parlamentului) locali la nivelul colectivitilor locale n virtulea suveranitii fiscale ale statului. Pe plan social, rolul impozitelor se manifest prin utilizarea lor ca instrument al redistribuirii unei pri importante a PIB. Aceast redistribuire apare n procesul mobilizrii la buget a impozitelor directe i indirecte i are influen mai mult sau mai puin intens asupra comportamentului economic al diverselor categorii de contribuabili. Totodat, efectele impozitelor se restrng i n domeniul democratic a ntreinerii sntii, i n ultim instan al asigurrii unui nivel de trai rezonabil pentru populaia aflat n nevoie. Efectul major al rolului impozitelor pe plan social, l reprezint n ultim instan, creterea presiunii fiscale, globale, n majoritatea rilor cu economie de pia, concurenal i consolidat. Elementele tehnice ale impozitelor. Concretizarea i individualizarea fiecrui impozit n parte au o deosebit ipoztaz att pentru organele fiscale, ct i pentru contribuabili n sarcina crora se instituie. n acest scop, se folosesc urmtoarele elemente tehnice:13 subiectul impozitului sau contribuabilul; suportatorul impozitului; obiectul impozitului;

12 13

Iulian Vcrel, Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2007 , M. Gh. Dobrovici, Enciclopedia Romniei, 1943, Seciunea Finanele Statului

pag. 58

unitatea de impunere; cota de impunere; sursa impozitului; asistena fiscal; termenul de plat; Subiectul impozitului sau contribuabilul, este persoana fizic sau juridic obligat prin

lege la plata impozitului.14 Suportatorul impozitului este persoana fizic sau juridic din ale crei venituri se suspend n mod efectiv impozitul. Acest element este important n legtur cu distincia fundamental dintre impozitele directe i indirecte. 15 Obiectul impozitului este bunul, venitul sau activitatea pentru care se datoreaz impozitele indirecte precum i vnzarea, valorificarea sau punerea n circulaie al unor produse, bunuri i servicii n cadrul serviciilor indirecte.16 Unitatea de impunere este reprezentat de unitatea n care se exprim obiectul impozabil. Aceasta are fie o expresie monetar n cazul impozitelor pe venit, fie diverse expresii fizice naturale (metru ptrat, hetar, Kg, etc.) n cazul impozitelor pe avere cota impozitului este mrimea impozitului stabilit pentru fiecare mrime de impunere. Aceasta poate s fie o sum fix sau o cot procentual stabilit procentual, progresiv sau regresiv n raport cu materia impozabil sau cu capacitatea contributiv a subiectului impozitului.17 Sursa impozitului, indic din ce anume se pltete impozitul adic din venit sau avere. Ca surs a impozitului, veniturile apar sub forma salariului, a profitului, devidentei sau rentei n timp ce averea se prezint sub form de capital sau de bunuri mobile i imobile. Asistena fiscal, d expresii modului de aezare a impozitelor i cuprinde totalitatea operaiunilor pentru identificarea subiecilor impozabili, stabilirea mrimii materiei impozabile i a cuantumului impozitelor datorate statului.18 Termenul de plat precizeaz durata pn la care impozitul trebuie pltit acest termen are caracter imperativ, astfel c n cazul nerespectrii sale sunt percepute majorrii de ntrziere sau

14 15

Iulian Vcrel, Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2007 , Ibidem 16 Ibidem 17 Idem, pag. 61 18 Ibidem

pag. 60

se aplic unele sanciuni sub form de opriri de salarii, punerea sechestrului pe unele bunuri, nzarea la licitaie a bunurilor sechestrate i altele.19 Bugetele locale sunt incluse n structura bugetului public naional (sau, mai bine zis, n cadrul sistemului bugetar), dar se elaboreaz, se adopt i se execut de ctre fiecare entitate administrativ teritorial. n consecin, ele au venituri proprii i utilizri proprii. Impozitele i taxele directe mobilizate la aceste bugete sunt cu mult mai multe, n comparaie cu acelea care se mobilizeaz la bugetul administraiei de stat. De asemenea, n formarea bugetelor locale poanderea acestora este cu mult mai mare fa de cea deinut de impozitele indirecte, comparativ cu aceleai ponderi nregistrate n cadrul bugetelor administraiei centrale de stat. O alt trstur caracteristic a acestei categorii de venituri bugetare se refer la faptul c ele provin n proporie covritoare de la populaie. n situaia actual n Romnia, cutot numrul lor relativ mare, impozitele i taxele directe percepute la bugetele locale se afl cu mult sub nivelul necesitilor de resurse ale acestor bugete. Ca urmare pentru realizarea ehilibrului acesta, de la bugetul administraiei de stat, se aloca transferuri i sume defalcate din impozitul pe veniturile salariale.20

1.3.

Deosebiri ntre impozite i taxe ca noiuni fiscale


Ca form a impozitelor indirecte, taxele reprezint plile pe care le fac diferite persoane

fizice sau juridice pentru serviciile efectuate n favoarea lor de anumite instituii de drept public. Taxele ntrunesc majoritatea trsturilor specifice impozitelor directe i anume: caracter obligatoriu; titlu nerambursabil; urmrire n caz de neplat; Intre impozite i taxe exit unele deosebiri. Astfel n cazul impozitului lipsete cu totul obligaia prestrii unui serviciu direct i imediat din parte societii, situaia fiind invers n ceea ce privete taxele. Deosebiri ntre impozite i taxe exist i n ce privete modul de determinare a cuantumului acestora. Astfel, cuantumul impozitului se stabilete, n principal, n funcie de
19

20

Iulian Vcrel, Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2007 , pag. 62 I.D.Morar,Sistemul fiscal romanesc.Traditie si capacitate de adaptare,Ed. Dacia,ClujNapoca,2000,p.75

10

venitul impozabil, n timp c mrimea taxei este influenat, n general de natura servicilui prestat. Termenele de plat sunt stabilite la date fixe pentru impozite i n momentul solicitrii sau dup efectuarea prestaiei serviciilor la taxe. n ce privete deosebirile din punct de vedere al echivalentului; n unele cazuri aceasta are un caracter relativ deoarece sunt reglementate i taxe care se percep fr un echivalent direct i imediat, precum i taxe care numai n parte reprezintechivalentul serviciului prestat (de exemplu, taxele locale care se datoreaz annual de ctre persoanele fizice care posed mijloace de transport).

1.4.

Rolul impozitelor n economia Romniei contemporane


Potrivit legii nr.189 din 14 decmbrie 1998 privind finanele publice locale, publicat n

Monitorul Oficial nr.404 din 22 octombrie 1998, se stabilesc normele privind formare, administrarea, utilizarea i controlul resurselor financiare ale unitilor administrativ teritoriale i ale instituiilor i serviciilor publice de interes local. Resursele financiare ale unitilor administrativ teritoriale se constituie din impozite, taxe i alte venituri fiscale, venituri nefiscale, venituri din capital, cote i sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i venituri cu destinaie special. Fundamentarea, repartizarea i dimensionarea cheltuielilor publice locale, de destinaii i ordonatori de credite, se efectueaz n concordan cu atribuiile care revin administraiei publice locale i cu prioritile stabilite de acestea, n vederea fundamentrii lor i ninteresul comunitii respective. Formarea, i utilizarea resurselor financiare publice locale i costul de execuie al bugetelor locale sunt supuse controlului Curii de Conturi, potrivit legii. Trecerea de ctre Guvern, n administrarea i fundamentarea administraiei publice locale, a unor cheltuieli publice noi se face prin lege, numai cu asigurarea resurselor financiare necesare utilizrii acesteia. La baza eleborrii aprobrii i execuiei bugetare stau priincipiile autonomiei locale, echilibrului, realitii, anualitii i publicitii. Autoritile administrative publice locale au urmtoarele componente i rspunderi n ceea ce privete finanele publice locale:21

21

Ioan Talpo, Finanele Romniei, Editura Sedona, Timioara, 1998,pag 91

11

1. Elaborarea i aprobarea bugetelor locale la firmele stabilite 2. Stabilirea i urmrire impozitelor i taxelor locale n codiiile legii 3. Urmrirea execuiei bugetelor locale i rectificarea acestora pe parcursul anului bugetar, n condiii de echilibru bugetar 4. Stabilirea i urmrirea modului de prestare a serviciilor publice locale, include obiunea trecerii sau nu a acestor servicii n rspunderea unor ageni economici specializai sau servicii publice locale, urmrindu-se eficientizarea acestora n beneficiul cetenilor 5. Administrarea eficient a bunurilor din propietatea public sau privat a instituiilor administrativ-teritoriale 6. Angajarea de mprumuturi pe termen scurt, mediu i lung i urmrirea achitrii la scaden a obligaiilor de plat rezultate din aceste 7. Administrarea resurselor financiare pe parcursul execuiei bugetare n condiii de eficien 8. Stabilirea obiunilor i a prioritilor n aprobarea i n efectuarea cheltuierlilor publice locale 9. Elaborarea, aprobarea, modificare i urmrirea realizrii programelor de dezvoltare n perspectiv a unitilor administrativ-teritoriale ca baz a gestionarii bugetelor locale anuale 10. Organizarea i urmrirea efecturii controlului financiar de gestiune asupra gestiunilor proprii, gestiunilor instituiilor i serviciilor publice din subordinea consiliilor locale, consiliilor judeene i a consiliului central al municipiului Bucureti. Bugetele locale i bugetele instituiilor i serviciilor publice de interes local se aprob astfel:22 1. bugetele locale, de ctre consiliile locale, consiliile judeene i consiliul judeean al municipiului Bucureti, dup caz 2. bugetele instituiilor i serviciilor publice, finanate integral sau parial din bugetele locale, de ctre consiliile menionate la pct. 1, n funcie de subordonarea acestora 3. bugetele instituiilor i serviciilor publice finanate integral din venituri extrabugetare, de ctre organul de conducere a acestora, cu avizul oradonatorului principat de credite. Fiecare comun, ora, municipiu, sector al municipiului Bucureti, jude, respectiv municipiul Bucureti, ntocmete bugetul local, n condiii de autonomie potrivit legii. ntre aceste bugete nu exist relaii de subordonare.

22

Ioan Talpo, Finanele Romniei, Editura Sedona, Timioara, 1998,pag 92

12

Ordonatorii principali de credite elaboreaz i prezint o dat cu proiectul annual al bugetului local, o procnoz a acestuia pe urmtorii 3 ani, precum i programul de investiii publice, detaliat pe obiective i pe ani de execuie. Instituiile publice, n interesul prezentei legi, cuprind autoritile unitilor administrativ teritoriale, instituiile publice i serviciile publice de interes local, cu personalitate juridic, indiferent de modul de finanare a activitii acestora. Veniturile bugetelor locale se formeaz din impozite taxe alte venituri i cu venituri cu destinaie speciale, precum i din sume i cote defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, cote adiionale la unele venituri ale bugetului de stat i ale bugetelor locale i din transferuri cu destinaie special de la bugetul de stat. Impozitele i taxele locale se stabilesc de ctre consiliile locale judeene i consiliul general al municipiului Bucureti dup caz n limitele i n condiiile legii. Din impozitul pe salarii datorat bugetului de stat. Din impozitul pe salarii datorat la bugetul de stat, unitatea pltitoare vireaz la data plii salariului, o cot de 50 % la bugetul de stat, 40% la bugetul unitilor administrativ -teritoriale ale cror raz se desfoar activitatea i 10 % la bugetul judeului respectiv. Pentru municipiul bucureti cota este de 50% i se repartizeaz de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti, pe bugetul fiecrui sector, respectiv pe bugetul municipiului Bucureti. Aceste cote pot fi modificate anual prin legea bugetului de stat. Sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i transferurile cu destinaie special din bugetul de stat se aprob anual, prin legea bugetului de stat, pe ansamblul fiecrui jude respectiv al municipiului Bucureti. Din sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, aprobate anual, o cot de pn 25% se aloc judeului propriu iar diferena se repartizeaz pe comune, orae, municipii, de ctre consiliul judeean, prin hotrrea, dup consultarea primrilor i cu asistena tehnic de specialitate a direciei generale a finanelor publice i controlului financiar de stat, n funcie de criteriile de repartizare aprobate.23 Transferurile de la bugetul de stat la bugetele locale se vor acorda pentru investiii finanate din mprumuturile externe, la a cror realizare contribuie i Guvernul. Din bugetele locale se finaneaz aciuni social culturale sportive, inclusiv ale cultelor, aciuni de interes local n beneficiul comunitii, cheltuieli de ntreinere i funcionare a

23

Ioan Talpo, Finanele Romniei, Editura Sedona, Timioara, 1998,pag 93

13

administraiei publice locale, cheltuieli cu destinaie special, precum i alte cheltuieli prevzute prin dispoziii legale. n bugetele locale se nscrie fondul de rezerv bugetar la dispoziia consiliului local, judeene i al Consiliului General al Municipiului Bucureti, dup caz, n cot de pn 5% n totalul cheltuielilor. Acesta s pot utiliza, pe baza hotrrilor consiliilor respective, pentru finanarea aciunilor sau sarcinilor intervenite n cursul anului i pentru nlturarea efectelor unor calamiti naturale. Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot aproba i utiliza, n ntregime, sume ncasate din veniturile proprii peste cele aprobate prin bugetul local, pentru suplimentarea cheltuielilor prevzute n aceste bugete, n urmtoarele condiii: 1. Depirea ncasrilor s fie realizate pe total venituri proprii aprobate prin bugetul local respectiv i s menin pn la finele anului. 2. Bugetele respective s aib mprumuturi restante, precum i dobnzi i comisioane neachitate, aferente mprumuturilor contractate. Cheltuielile pentru investiiile judeelor, municipiilor, oraelor i comunelor, dup caz, i ale instituiilor i serviciilor publice de subordonare judeean i local, care se finaneaz, potrivit legii, din bugetul local i din mprumuturi, se nscriu n programul de investiii al fiecrei uniti administrativ-teritoriale, care se aprob ca anex la bugetul local de ctre consiliul local judeean i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz. Veniturile i cheltuielile prevzute i bugetele locale se repartizeaz pe trimestre, n funcie de termenele legale de ncasare a veniturilor i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor i se aprob de ctre.24 1. Ministerul Finanelor pentru sumele defalcate din unele venituri al bugetului de stat i pentru transferurilor de la acest buget, pe baza propunerilor ordinatorilor principali de credite ai bugetelor locale, transmise de direciile generale ale finanelor publice i controlul financiar de stat, n termen de 20 de zile de la intrarea n vigoare a legii bugetului de stat.

24

Ioan Talpo, Finanele Romniei, Editura Sedona, Timioara, 1998,pag 95

14

2. Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale pentru bugetele proprii i bugetele instituiilor i serviciilor publice subordonate n termen de 15 zile de la probarea sumelor prevzute la pct 1. Pe baza bugetelor locale aprobate, n condiiile legii, de consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, n condiiile generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat ntocmete i transmit Ministerului Finanelor bugetele pe ansamblul fiecrui jude, respectiv al municipiului Bucureti, cu repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor grupate n cadrul fiecrui jude i a municipiului Bucureti pe comune, orae, municipii, sectoare ale municipiului Bucureti i bugetul propriu, pe structura clasificaiei bugetare de Ministerul Finanelor. Ordonatorii principali de credite repartizeaz creditele bugetare, aprobate prin bugetul local, pe unitile ierarhic inferioare, n raport cu sarcinile acestora, cuprinse n bugetele respective i aprob efectuarea cheltuielilor din bugetul propriu, cu respectarea dispoziiilor legale. Ordonatorii secundari de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate pe uniti ierarhice, ai cror conductori sunt ordinatorii teriari de credite i aprob efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii, cu respectarea dispoziiilor legale. Ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate, numai pentru nevoile unitilor pe care le-au fost repartizate, numai pentru nevoile unitilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate i n condiiile stabilite prin dispoziiile legale. Taxele speciale constituie venituri cu destinaie special ale bugetelor locale, fiind utilizate cu scopurile pentru care au fost nfiinate. Sumele rmase neutilizate din taxele speciale, stabilite c diferen ntre veniturile ncasate i plile efectuate, se raporteaz n anul urmtor cu aceeai destinaie, o dat cu ncheierea exerciiului bugetar. Acelai regim se aplic i celorlalte venituri cu destinaie special. Taxele speciale se ncaseaz numai la persoanele fizice i juridice care se servesc de serviciile publice locale pentru care s-au instituit taxele respective. Constatarea, aezarea i urmrirea ncasrii taxelor speciale se realizeaz prin compartimentele de specialitate ale primriilor, consiliilor judeene ale primriei Municipiului Bucureti dup caz.

15

Cap 2. Impozitele locale n practic romneasca contemporan


2.1. Impozitul pe profit
n cadrul amplului proces al reformei fiscale din Romnia, impozitului pe profit i revine un loc deosebit, att prin prisma contribuiei sale la formarea veniturilor bugetului public, ct i prin influena sa asupra activitilor economico-sociale generatoare de profit i asupra structurii de ansamblu a economiei naionale. Tocmai de aceea, instituirea acestui impozit n practic fiscal romneasc s-a realizat nc n faza de nceput a perioadei de tranziie. n acest scop au fost instituite legi speciale viznd reglementarea detaliat a impozitului pe profit (Ordonana Guvernului nr.70/1994), prin care au fost prevzute modalitile de impunere, cu cote progresive, corelate cu mrimea profitului.25 Calitatea de subiect a fost atribuit tuturor persoanelor juridice care obin profit din activitile desfurate pe teritoriul Romniei. n acest context, impozitul pe profit a fost conceput ca o prevalare obligatorie efectuat de agenii economici din profiturile impozabile realizate de: Regiile autonome. Societile comerciale cu capital de stat, cooperatiste, private i mixte. Instituiile financiare i de credit. Ali ageni economici organizai ca persoane juridice, inclusiv cei cu capital din strintate. Persoanele juridice fr scop lucrativ, dac se desfoar activiti lucrative aductoare de profit. Potrivit structurii actuale a activitilor economice desfurate n ara noastr, economia local are o sfer de cuprindere n ara noastr, rezumndu-se la regiile autonome, viznd transportul urban n comun de cltori, salubritatea, amenajarea i ntreinerea parcurilor, alimentarea cu ap, alimentarea cu energie termic, etc. ca urmare, impozitul pe profit cuvenit bugetelor locale se mobilizeaz de la un numr relativ mic de pltitori. n viitor acest numr de pltitori va deveni i mai mic, odat cu aplicarea msurilor de reorganizare a activitilor acestor categorii de contribuabili n societi comerciale.
25

Codul fiscal 2011

16

Avndu-se n vedere natura activitilor desfurate parial subvenionate de la buget este de menionat c o parte a regiilor publice locale nregistreaz pierderi, astfel c nu contribuie la formarea veniturilor bugetelor locale prin impozitul pe profit. Impozitul pe profit ca sum de formare a veniturilor bugetelor locale este redus. Pentru schimbarea n favoarea bugetelor locale a acestei situaii soluia ar fi cea de regrupare a subiecilor pltitori ai impozitelor pe profit. Astfel nct agenii economici cu activitate definit ca ntreprinztori mici i mijlocii s constituie n acest impozit la bugetele locale.

2.2.

Impozite i taxe de la populaie

2.2.1 Impozitul pe venituri liber profesionitilor, meseriailor i ale altor persoane fizice independente i asociailor familiale, a fost conceput a fi stabilit n mod difereniat, n funcie de categoria subiectului pltitor. Astfel, n cazul liber profesionitilor cu activitate la sediul propriu i al prestatorilor de servicii n condiiile retribuirii pe baz cote-pri din ncasri s-a avut n vedere impunerea progresiv, cu o progresivitate relativ accentuat. Pentru cruii i prestatorii de servicii de ctre unitile de stat a fost practicat impunerea proporional, folosind cote de impozit cuprinse ntre 10 i 25 %, iar n cazul persoanelor ce i-au exercitat activitatea n mod ambulant s-a fixat un impozit forfetar trimestrial, determinat pe baza venitului normat, stabilit de Ministerul Finanelor. n condiiile de astzi, transele de venituri impozabile i sumele fixe din reglementrile adoptate nainte de 1990 nu mai sunt relevante datorit inflaiei care a erodat puternic moneda naional, avnd de-a face cu un alt ordin de mrime a veniturilor impozabile. n acest context, regula impunerii a fost cea rezultat din prevederile Decretului lege nr. 54/1990 corespunztor crora s-a aplicat impunerea progresiv pentru veniturile impozabile anuale cuprinse ntre 10 000 i 168700 lei, dup care impozitul a devenit unul proporional, calculnduse aplicarea unei cote de 40 %. Calitatea de subiect al acestui impozit a revenit unei diversiti de persoane fizice, a cror activitate pe cont propriu a fost autorizat prin reglementri editate nainte de 1990, respectiv nainte de aplicarea prevederilor din Decretul lege nr. 54/1990. n categoria liber profesionitilor au fost cuprini: meditatori de orice fel muzicani i lutari fr angajament
17

experii de orice fel desenatorii tehnici slujitorii cultelor religioase pentru veniturile ncasate direct de la populaie dactilografele i stenografele n categoria meseriailor s-au inclus: blnarii cojocarii ceasornicarii cizmarii, croitorii, zugravii, fotografii, tapierii etc. cruii i comercianii cu activitate pe cont propriu persoanele care presteaz servicii n condiiile retribuirii pe baz de cote pri din ncasri. Proprietarii cazanelor de fiert uic. Dracelor de ln etc.

n categoria altor persoane au fost cuprini: -

Impunerea a fost personal, ceea ce nseamn c impozitul era aezat asupra fiecrei persoane autorizate. Obiectul impunerii a fost constituit din veniturile nete n bani i n natur realizate de subiecii enumerai anterior din activitile desfurate pe cont propriu. Cuantificarea mrimii materiei impozabile s-a realizat pe baza metodei evalurii directe sau metodelor normelor de venit. Evaluarea direct presupune determinarea venitului brut i deducerea din acestea a cheltuielilor aferente realizrii acestui venit, n funcie de condiiile concrete de exercitare a activitilor. n acest caz contribuabilii au fost obligai s depun declaraii de impunere i s in o eviden simpl, din care s rezulte veniturile brute i cheltuielile aferente. Folosirea metodei normelor de venit a presupus stabilirea mrimii venitului impozabil de ctre organele fiscale, n funcie de normele de venit comunicate de Ministerul Finanelor. Aceste norme de venit sunt desfurate pe meserii sau genuri de activiti, precum i n funcie de caracterul urban sau rural al localitii de impunere.

18

Minimul neimpozabil, sumele fixe de impozit i cotele procentuale de impunere sunt diferite de la o categorie de venituri la alta, astfel c pentru dimensionarea impozitului datorat este necesar utilizarea tabelelor speciale coninute n reglementrile legale. Impozitul calculat prin utilizarea elementelor din aceast gril nu poate fi mai mare dect 38 % din impozitul anual, fcndu-se n acest fel alinierea la ceea ce nseamn impozitul pe profit calculat prin folosirea cotei normale. Pentru determinarea venitului impozabil anual, n afara cheltuielilor concrete pentru realizarea veniturilor n limita cotei de 20% din veniturile ncasate, se mai deduc: 26 1. cheltuieli pentru aciunile de protocol, reclam i publicitate realizat n scopul obinerii veniturilor. 2. Cheltuieli de deplasare, i pentru diurn, fiind legate de realizarea veniturilor impozabile 3. Cheltuieli aferente ntreinerii i utilizrii mijloacelor de transport din proprietatea contribuabilului, cnd aceste sunt utilizate n scopul realizrii venitului supuse impunerii 4. Cheltuieli de ntreinere a locuinei i pentru telefon cnd activitatea se desfoar n propria locuin n cazul veniturilor obinute din lucrrile literare, de art i tiinifice, inclusiv cele din motenirea dreptului asupra unor astfel de lucrri, calculul impozitului datorat se realizeaz de ctre unitile de creatori care sunt obligate s practice stopajul la surs i s vireze impozitul la bugetul local. n cazul plilor directe, aceste obligaii revin unitii pltitoare de venituri de ctre liber profesionitii contribuabilii sau ctre motenitorii drepturilor asupra lucrrilor literare, de art i tiinifice. Venitul impozabil anual se determin prin scderea din venitul brut realizat a unor cote forfetare de cheltuieli, cuprinse ntre 20% i 50% dup cum urmeaz: a) 20% n cazul lucrrilor literare b) 30% n cazul lucrrilor tiinifice i de art cu excepia celor realizate de persoanele prevzute la literele c) i d).

26

Codul fiscal 2011

19

c) 40% n cazul compozitorilor i muzicologilor, membrii i nemembrii ai Uniunii Compozitorilor i Muzicologilor, precum i n cazul motenitorilor acestora. d) 50% n cazul artitilor plastici profesioniti care sunt membri ai Uniunii Artitilor Plastici i ai Fondului Plastic. n cazul lucrrilor de art monumental, se iau n considerare cheltuielile efective, pe baz de documente justificative. 2.2.2 Impozitul pe cldiri de la persoane fizice n majoritatea rilor lumii, cldirile formeaz unul dintre obiectele cele mai reprezentative ale averii impozabile. n Romnia, impozitul pe cldiri este un impozit anual, de tip proporional, aezat asupra cldirilor de orice fel, situate n municipii, orae, comune i sate, indiferent de modul cum sunt folosite i de destinaia dat acestora.27 n cazul cldirilor proprietate de stat, aflate n administrarea sau folosina, dup caz, a contribuabilului, impozitul pe cldire se datoreaz de ctre cei care le au n administrare sau n folosin. Pentru cldirile care constituie fondul locativ de stat, impozitul pe cldire se datoreaz de ctre unitile care le administreaz. Potrivit prevederilor din Legea nr. 27/1994, cotele de impozit sunt dou: 1 % pentru cldirile aparinnd persoanelor fizice i fondul locativ de stat. 1,5% pentru cldirile celorlali contribuabili, inclusiv cele ale persoanelor fizice, dac erau nregistrate ca sedii de societi comerciale sau pentru alte activiti economic Calculul valorii impozabile se efectueaz prin nmulirea suprafeei cldirii cu valorile impozabile n sume fixe pe m. p, reglementate pentru mediul rural inclusiv din satele aparintoare municipiilor i oraelor i pentru mediu urban n funcie de felul i destinaia cldirilor.28 n cazul subsolurilor i mansardelor locuibile, precum i a pivnielor din corpul cldirilor situate n mediul urban, valorile impozabile se calculeaz n procent de 30, 50 sau 60% din cele aferente cldirilor din care fac parte. Calculul impozitului pe cldiri se efectueaz de ctre organele fiscale pentru cele aparinnd persoanelor fizice i respectiv, direct de ctre contribuabilii pentru celelalte cldiri.

27 28

Codul fiscal 2011 Ibidem

20

Aceti contribuabili depun n prima lun a fiecrui an o declaraie de impunere ce reprezint n acelai timp i procesul verbal de impunere.Pentru mediul rural, s-au avut n vedere valori impozabile aferente categoriei de locuit, dac aceste spaii fceau corp comun cu cldirea de locuit, respectiv valorile impozabile aferente altor cldiri, n cazul cnd asemenea cldiri erau separate de corpul cldirii de locuit.Ca impozit anual, calculul su se efectueaz la nceputul anului, iar obligaiile de plat se mpart n mod egal pe cele patru trimestre. Conform legii nr. 27/1994: impozitul pe cldirile proprietatea persoanelor fizice se calculeaz prin aplicarea cotei de 1% asupra valorilor stabilite potrivit criteriilor i normelor de evaluare. Unitile care administreaz cldirile din fondul locativ de stat, utilizate de persoane fizice ca locuine, pltesc impozitul pe cldiri calculat cu cota 1 %. La determinarea impozitului pe cldiri n cazul contribuabililor, se iau n vedere att cldirea aezate n funciune ct i cele n rezerv sau conservare. Cldirile aflate n funciune i a cror valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii sunt supuse n continuare impozitului pe cldiri, calculat pe baza valorii la care au fost nchise evidenele. Cldirile noi, dobndite n cursul anului, indiferent sub ce form, se impun cu ncepere de la data de nti ale lunii urmtoare celei n care au fost dobndite. Impozitul se calculeaz pe numele noului contribuabil, proporional cu perioada de timp rmas pn la sfritul anului. Impozitul pe cldiri n cazul contribuabililor persoane fizice se stabilete pe baza declaraiei de impunere depus n condiiile prezenei legii de ctre proprietarul cldirii la organul fiscal teritorial pe raza cruia se afl cldirea. Impozitul anual pe cldire se pltete trimestrial n rate egale, pn la data de 15 inclusiv a ultimii luni din fiecare trimestru. 2.2.3. Impozitul pe terenuri de la persoane fizice Impozitul pe teren se stabilete anual, n sum fix pe metru ptrat de teren, difereniat pe categorii de localiti, iar n cadrul localitilor pe zone, dup cum urmeaz:29

29

Codul fiscal 2011

21

Zon

cadrul municipii 120 70 45 30

Categoria localitii orae 90 50 30 20 comune 20 15 -

localitii

A B C D

Contribuabilii care dein suprafee de teren situate n municipii, orae, comune, datoreaz impozit pe teren, ocupate de cldiri i alte construcii. ncadrarea terenurilor pe zone, n localiti se face de ctre consiliile locale, n funcie de poziia terenurilor fa de centrul localitilor cu caracterul zonei respective (zon de locuit sau industrial), apropierea sau deprtarea de cile de comunicaie, precum i de alte elemente specifice fiecrei localiti n parte. Contribuabilii care dobndesc dreptul de proprietate pentru unele terenuri proprietate de stat, avute anterior n administrare sau n folosin, datoreaz impozitul pe terenuri ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a survenit aceast modificare. 2.2.4. Taxe asupra mijloacelor de transport Taxa asupra mijloacelor de transport cu traciune mecanic, aparinnd contribuabililor se stabilete n funcie de capacitatea cilindric a motorului, pentru fiecare 500 cm sau traciune de capacitate sub 500 cm. Pentru remorci de orice fel, semiremorci i rulote aparinnd contribuabilului, taxele anuale se stabilesc, n funcie de capacitatea acestora, astfel:30 - Pn la o ton - 50% din taxa stabilit pentru autoturisme - ntre 1-3 tone - 50% din taxa stabilit pentru tractoare - Peste 3 tone - 50 % din taxa pe autotrenuri

30

Codul fiscal 2011

22

Pentru atae, taxa anual se stabilete la nivelul a 50 % din taxa datorat pentru motociclete, motorete i scutere. Sunt scutite de tax autoturismele, motocicletele cu ata i triciclurile cu motor care aparin invalizilor i sunt adaptate invaliditii acestora. Capacitatea cilindric a motorului i capacitatea remorcilor se dovedete cu cartea de identitate a autovehiculului, respectiv a remorcii cu factura de cumprare sau alte documente legale din care s rezulte aceasta. Taxa asupra mijloacelor de transport se datoreaz ncepnd cu nti a lunii n care au fost dobndite, iar n cazul nstrinrii sau radierii n timpul anului din evidenele organelor de poliie, taxa se d la scdere ncepnd cu data de nti a lunii n care a aprut una din aceste situaii. Taxa asupra mijloacelor de transport se stabilete de ctre organele fiscale teritoriale, pe raza cror contribuabilii i au domiciliul sau sediul, dup caz, pe baza declaraiei de impunere, depus n condiiile prezentei legi. Taxa asupra mijloacelor de transport se pltete trimestrial, n rate egale pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. Pentru mijloacele de transport dobndite n cursul anului, taxa datorat se repartizeaz n sume egale, la termenul de plat rmase pn la sfritul anului. 2.2.5. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice nesalariate Dup O. U. G nr. 85/1997, trebuie avut n vedere urmtoarele: orice venit, n bani sau natur, obinut de o persoan fizic se impune impozitrii. veniturile realizate de persoanele fizice care nu au calitatea de salariat, cu carte de munc, care nu sunt realizate printr-un loc de munc permanent, n cadrul unei funcii de baz, se impoziteaz dup O.U.G nr. 85/1997. Veniturile realizate de persoanele fizice, ce intr n sfera de impozitare a O.U.G nr. 85/1997, sunt multe i diverse i ridic numeroase i complexe probleme n ceea ce privete departajarea lor fa de cele care se impoziteaz conform Legii nr. 321/1991. Sumele reinute ca impozit, n baza O. U.G. nr. 85/1997 aparin impozitelor i taxelor locale, se vireaz la bugetul consiliului local, pe a crui raz teritorial se obin veniturile respective.

23

Aceast surs de venit a fost reglementat i s-a constituit la bugetele locale pentru veniturile realizate pn la 31 decembrie 1999, de la 1 ian 2000 intrnd n vigoare O.G. 73/1999. 2.2.6. Impozitul pe spectacole Persoanele fizice i cele juridice care organizeaz, cu plat spectacole, manifestri artistice sau sportive, activiti artistice i distractive de discotec i videotec, denumite n continuare spectacole, datoreaz impozit pe spectacole, calculat n cote procentuale asupra ncasrilor din vnzarea biletelor de intrare, i a abonamentelor, mai puin valoarea timbrelor instituite potrivit legii dup cum urmeaz: A. Spectacol: de teatru, oper, operet, filarmonic, cinematografic, alte spectacole muzicale i de circ 2% festivaluri, concursuri, cenacluri, serate, recitaluri sau alte manifestri artistice sau distractive care au un caracter ocazional 5 %. B. Competiii sportive: interne 2% internaionale 5% C. Activiti cu caracter distractiv sau artistic organizate de videoteci sau discoteci - 10%. Pltitorii de impozit pe spectacole au obligaia de a nregistra biletele intrare la organele fiscale n a cror raz teritorial i au sediul i de a afia tarifele la casele de vnzare a biletelor i la locul de desfurare a spectacolelor. Pentru spectacolele organizate n deplasare sau n turneu este obligatorie vnzarea biletelor de intrare i a abonamentelor la organele fiscale n a cror raz teritorial au loc spectacolele. Impozitul pe spectacole se pltete lunar pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare. Plata se efectueaz le trezoreriile statului, n judeele n care funcioneaz acestea, sau la unitile bncilor comerciale n care Ministerul Finanelor au ncheiat convenii corespunztoare, acolo unde trezoreriile nu au luat fiin. Pltitorii de impozit pe spectacole rspund de exactitatea calculului i de vrsarea le timp a impozitului. Pentru sumele cedate n scopuri umanitare, pe baz de contract, din ncasrile obinute din spectacole i manifestri artistice nu se datoreaz impozit pe spectacole.
24

Impozitul pe spectacole constituie venit la bugetele administrativ-teritoriale n a cror raz teritorial au loc spectacolele. Neplata n termen a impozitului atrage obligaia de a plti ncasri de ntrziere. Pltitorii impozitului pe spectacole au obligaia de a ine evidena acestuia i de a depune lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare la organul fiscal teritorial n a crui raz teritorial pltitorul i are sediul sau domiciliul, decontul de impunere potrivit modelului elaborat de Ministerul Finanelor. Pltitorii de impozite pe spectacole sunt, de asemenea, obligai: a) s respecte normele legale privind tiprirea, nregistrarea, vizarea, gestionarea i vnzarea biletelor de al intrare de la spectacole i a abonamentelor; b) s depun decontul de impunere n termenul prevzut de lege c) s declare spectacolele la organele fiscale, cel puin cu 2 zile lucrtoare naintea datei de desfurare a spectacolului; d) s elibereze biletele de intrare pentru toate sumele ncasate de la spectacol i s nu practice tarife majorate fa de cele nscrise pe bilet; e) s pun la dispoziia organelor de control documentele care atest calculul i plata impozitului pe spectacol. nclcarea normelor legale privind tiprirea, nregistrarea, vnzarea, gestionarea i utilizarea biletelor de intrare i a abonamentelor la spectacole constituie contravenie, dac nu este svrit n astfel de condiii, nct potrivit legii penale, se constituie infraciune i se sancioneaz cu amend de la 600.000 lei la 5.000.000 lei. 2.2.7. Alte impozite i taxe de la populaie n exercitarea atributelor ce le revin n administrarea domeniului public privat al unitilor administrativ-teritoriale, consiliile locale sau judeene, dup caz, pot institui taxe pentru: utilizarea temporar a locurilor publice; deinerea i proprietate sau n folosin, dup caz, de utilaje autorizate s funcioneze n scopul obinerii de venit; vizitarea muzeelor, caselor memoriale, monumentelor istorice de arhitectur i arheologice; alte taxe.

Aceste taxe constituie venituri proprii ale bugetelor locale.


25

Consiliile locale pot institui taxe pentru serviciile publice create la nivelul comunelor, oraelor, municipiilor sau judeelor n scopul satisfacerii unor necesiti ale comunitii locale, cu condiia ca taxele percepute s asigure ntreinerea, i dup caz, funcionarea acestor servicii. Instituirea de noi taxe se public n pres i se afieaz la sediile consiliilor locale, precum i n alte locuri publice, cu cel puin 30 de zile nainte de aplicare.

2.3 Taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat


Contribuabili care au n administrare sau n folosin terenuri care sunt n proprietatea statului, pltesc taxa (n baza legii nr. 69/1993) pentru acestea n cazul n care sunt folosite n alte scopuri dect pentru agricultur sau silvicultur. Taxa se datoreaz pentru terenurile proprietate de stat utilizate de ctre regiile autonome, societile comerciale, precum i de ctre celelalte persoane juridice n alte scopuri dect pentru agricultur sau silvicultur. Taxa este anual, stabilit n lei pe metru ptrat de teren, difereniat pe categorii de localiti, iar n cadrul localitilor, pe zone, dup cum urmeaz: a) Pentru localiti urbane:31 Zona n cadrul I 120,00 70,00 45,00 30,00 Categoria localitii II 90,00 50,00 30,00 20,00 III 40,00 25,00 15,00 IV 20,00 15,00 localitii

A B C D

ncadrarea localitilor n categoriile de mai sus se face n funcie de gradul de dezvoltare economic i social dup cum urmeaz: municipiul Bucureti se ncadreaz n ctg. I de localiti. municipiul reedin de jude, precum i municipiu Hunedoara se ncadreaz n categoria. A II-a de localiti.
31

Codul de procedur fiscal

26

celelalte localiti urbane fac parte din categoriile. A III a sau a IV- a de localiti. ncadrarea se face de ctre consiliul judeean i respectiv de consiliul sectorului Agricol Ilfov, dup caz. ncadrarea terenurilor pe zone n cadrul localitilor urbane se face de ctre consiliile

locale de municipii i orae, n funcie de poziia terenurilor fa de centrul localitilor, de caracterul zonei respective (zon de locuit sau industrial) apropierea sau deprtarea fa de cile de comunicaii, precum i n funcie de alte elemente care-i asigur aplicarea taxei mai ridicate pentru folosirea terenurilor situate n zonele centrale de locuit ale localitilor. Pe msura dezvoltrii economice sociale ale localitilor, consiliile judeene i consiliul sectorului Agricol Ilfov vor reexamina ncadrarea localitilor n categoriile a III-a i a IV-a n vederea ncadrrilor lor ntr-o categorie superioar. Modificarea ncadrrii terenurilor pe zone n cadrul localitilor se face de ctre consiliile locale ale municipiilor i oraelor. n cazul n care o localitate rural celor urbane, taxa corespunztoare noii ncadrrii se aplic ncepnd cu 1 ianuarie al anului urmtor celui n care a survenit aceast modificare. a) Pentru localitile rurale.32 specificare I Tax 70,00 II 60,00 Zona de fertilitate III 50,00 IV 30,00 V 20,00

ncadrarea localitilor rurale n zone de fertilitate este cea prevzut de normele legale privind impunerea veniturilor realizate din activitile agricole. Taxa pentru terenurile ocupate de linii ferate i drumuri este anual, n lei/km i cale ferat dup cum urmeaz: - Pentru linii ferate normale = 8300 lei/km - Pentru linii ferate nguste = 4200 lei/km - Pentru drumuri = 4200 lei/km. Unitile de transport feroviar datoreaz numai taxa n funcie de lungimea cii ferate. La stabilirea taxei se are n vedere lungimea total a cii ferate, inclusiv lungimea desfurat a
32

Codul de procedur fiscal

27

reelei de linii ferate din depouri, staii de cale ferate, rampe i alte obiective de exploatare feroviar. Taxa anual pentru folosirea terenurilor proprietate de stat se datoreaz pentru: terenurile aflate n administrarea sau folosirea instituiilor publice stabilite potrivit legii nr. 10/1991 privind finanele publice; terenurile care prin natura lor i nu prin destinaia dat sunt improprii pentru agricultur sau silvicultur, cele ocupate de iazuri, bli sau locuri precum i terenurile utilizate pentru exploatrile din subsol, n msur n care nu afecteaz folosirea suprafeei solului. ncadrarea terenurile n aceste categorii se face de ctre organele de specialitate competente. terenurile pe care sunt n curs de execuie obiective noi de investiii. Taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat se datoreaz n funcie de situaia terenurilor existente la 1 ianuarie a fiecrui an, pe baza declaraiei depuse de pltitor. Plata taxei se face n 4 rate trimestriale egale, pn la 15 (inclusiv) al ultimei luni a fiecrui trimestru. Obligaia calculrii i rspunderea pentru achitarea n termen revine pltitorilor. Pentru neplata n termen a taxei se datoreaz majorri de 0,3% pentru fiecare zi de ntrziere la plat.

2.4.

Impozitul pe cldiri i terenuri de la persoane juridice


A) Impozitul pe cldiri de la persoane juridice Impozitul pe cldiri, n cazul persoanelor juridice se calculeaz prin aplicarea cotei

procentuale stabilite de consiliile locale care poate fi cuprins ntre 0,5- 1,0 % asupra valorii de inventar a cldirii, nregistrat n contabilitatea acestora, conform prevederilor legale n vigoare. Pentru persoanele juridice impozitul pe cldiri se calculeaz de ctre acestea prin declaraia de impunere, care se ntocmete i se depune la serviciile de specialitate ale consiliilor locale, pe proprie rspundere a contribuabililor. Impozitul se pltete trimestrial n 4 rate egale pn la data de 15, inclusiv, ale ultimei luni din fiecare trimestru. B) Impozitul pe terenuri de la persoane juridice. Contribuabilii, persoane juridice, care dein n proprietate terenuri, altele dect cele necesare desfurrii activitii pentru care sunt autorizai potrivit legii, datoreaz pentru acesta impozit pe teren, conform prevederilor legale n vigoare, respectiv n sum fix pe metru ptrat de teren difereniat pe categorii de localiti i pe zone, n cadrul localitilor.
28

Cap 3. Consideraii privind impozitele i taxele locale


Legea nr. 27/17.05.1994 privind impozitele i taxele locale a fost publicat n Monitorul Oficial nr. 127 din 24.05.1994. Pe parcurs aceast lege a suferit mai multe modificri i completri. ntruct prevederile acestei legi deveniser tot mai greu de interpretat i aplicat, ca urmare a numeroaselor modificri i completri suferite, Legea nr. 27/1994 a fost republicat n M. Of. nr. 273 din 22 iulie 1998. Dup republicarea Legii nr. 27/1994, orice modificri, completri, abrogri aduse prin actele normative aprute dup data de 22 iulie 1998, obligatoriu trebuiau s aib n vedere forma repub1icat i nu forma iniial a acestei legi. Aceasta este o condiie esenial i elementar pentru asigurarea unitii i raionalizrii legislaiei i aa destul de stufoas, cu numeroas e modificri i completri, modificri la modificri, completri la completri, repuneri n vigoare de abrogri, suspendri, amnri etc. Surprinde i nedumirete faptul c nici chiar aceast elementar cerin nu este respectat prin legislaia n vigoare. Spre exemplu, prin O.G. nr. 68/28.08. 1997 privind procedura de ntocmire i depunere a declaraiilor de impozite i taxe, pub1icat n M. Of. nr. 27 din 30 august 1997, deci la 40 de zile dup publicarea n M. Of. A formei republicate a legii nr. 27/1994, la art. 16 se prevede c: Pe data intrrii n vigoare a prezenei ordonane se abrog:... art. 68 alin. I lit. a) i b) i prevederea referitoare la lit., a) i b) din alin. 2 ai art. 68 din Legea nr. 27/1994 privind impozitele locale, i modificrile ulterioare, n ceea ce privete contribuabilii persoane juridice. Dar Legea nr. 27/1994, republicat, nu conine dect 62 de articole. Aceasta demonstreaz pasivitatea, neglijen cu care este tratat problema raionalizrii legislaiei, a asigurrii continuitii i unitii actului legislativ. n condiiile n care O.G. nr. 68/1998, aprut la 40 de zile dup ce contribuabilul de rnd abia reuise s-i procure Legea nr. 27/1994, republicat, i se precizeaz c se abrog art. 68, dar observ c forma republicat nu conine dect 62 de articole, oare ce va crede? i aa aprecierea general este de haos legislativ, chiar de compromiterea procesului de privatizare printr-o legislaie plin de paralelisme, suprapuneri, confuzii, ambiguiti, sau prevederi susceptibile de cele mai diferite interpretri, chiar diametral opuse. A devenit o realitate faptul c tot mai mult, numeroi poteniali investitori strini manifest reineri n plasarea de capitaluri n ara noastr invocnd instabilitatea legislaiei
29

adoptate, caracterul stufos al acesteia, precum i nearmonizarea reglementrilor care vizeaz acelai domeniu, ceea ce creeaz confuzie, dezorientare, nencredere i cmp liber arbitralului. De asemenea, nu trebuie uitat c n principiu, stabilitatea legislaiei ntr-o ar este considerat ca un indicator privind stabilitatea statului (a se vedea i articolul distinsului jurist Gheorghe Anghelache, intitulat Labilitatea legislaiei, aprut n revista Ghid juridic pentru societile comerciale, nr. 7- 8/1998). n frecvente cazuri (precum n exemplul de fa), nu mai este vorba de modificri impuse de mbuntirea unui domeniu de activitate sau a altuia, ci de adevrate gafe legislative care, nu numai c nu sunt admise, clar, n perioada actual, constituie adevrate. Circumstane agravante n aprecierea, la general, a legislaiei fiscale, ca total necorespunztoare.

30

Concluzii i propuneri
Consiliile locale ale comunelor i oraelor, consiliile judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti pot acorda, de la caz la caz, pentru motive temeinice justificate, n cazul impozitelor i taxelor care sunt venituri ale bugetelor acestora i nu au fost pltite n termen, ealonri la plat pn la cel mult 12 rate lunare, amnri la plat pn la sfritul anului calendaristic, precum i reduceri sau scutiri de majorri de ntrziere aferente impozitelor i taxelor locale neachitate. Impozitele i taxele locale, stabilite n sume fixe vor putea fi majorate sau diminuate, anual, de ctre locale i judeene cu pn la 50%. Hotrrea de modificare trebuie adoptat pn la data de 31 octombrie a fiecrui an i se aplic n anul urmtor. Pentru impozitele i taxele datorate n anul 1999 hotrrea de modificare poate fi adoptat n terme n de 15 zile de la data publicrii prezentei ordonane. Stabilirea, constatarea, controlul, n urmrirea impozitelor i taxelor locale, a majorrilor de ntrziere i a amenzilor, soluionarea obieciunilor contestaiilor i plngerilor formulate la actele de control impunere, precum i executarea creanelor bugetare se efectueaz de ctre serviciile de specialitate ale consiliilor locale sau judeene, dup caz, potrivit legii. Impozitele i taxele locale, reglementate prin prezenta lege, constituie venituri ale bugetelor locale ale unitilor administrativ-teritoriale n care contribuabilii i au domiciliul, sediul sau n care se afl bunurile impozabile sau taxabile, cu excepia taxelor care, potrivit dispoziiilor legale, se gestioneaz, se administreaz i se utilizeaz ca venituri extrabugetare. n ceea ce privete forma i coninutul hotrrilor se constat grave neajunsuri care pun sub semnul ntrebrii legalitatea acestora. Consider c pentru elaborarea hotrrilor locale, prin care se stabilesc impozitele i taxe trebuia i trebuie prevzut o procedur prestabilit de respectat. n sprijinul acestei idei se pot aduce argumente, dintre care voi meniona numai unul: calificarea personalului consiliilor locale n elaborarea unor hotrri, cu respectarea ansamblului regulilor de fond, deci a regimului juridic prin care se asigur legalitatea acestor hotrri. n condiiile n care prin nsi unele legi, ordonane i hotrri guvernamentale se constat frecvente exprimri, care dau natere n multe cazuri la confuzii, ambiguiti, interpretri dintre cele mai diferite diametral opuse, care conin att lipsuri, ct i paralelisme i suprapuneri n reglementare, este uor de neles cum sunt redactate (forma) i ce prevederi
31

cuprind (coninutul) hotrrile consiliilor locale comunale, care eman, n general, din partea unor persoane chiar fr o elementar pregtire n domeniul dreptului administrativ i al fiscalitii. Cu toate c acest aspect este cunoscut i recunoscut, efectiv nu se ntreprinde nimic pentru asigurarea unui sprijin profesional, metodologic pe aceast linie. Realizarea unei reale, autentice i eficiente autonomii locale se face n timp, printr-un personal cu o pregtire corespunztoare n domeniul administraiei publice locale i nu prin decretarea acesteia. Pn cnd se vor asigura condiiile ca n consiliile locale comunale s ajung - pe cale democratic bineneles - persoane cu o pregtire corespunztoare n domeniul administraiei publice locale i al fiscalitii, consider c se impune coordonarea i sprijinirea profesional i metodologic a acestora. Numeroasele i gravele neajunsuri constatate n hotrrile consiliilor locale, n general, dar n special a celor comunale (care dein o pondere numeric do peste 90% din totalul consiliilor locale), justific cele menionate mai sus. Trebuie avut n vedere c fora juridic a unui act administrativ, aa cum sunt hotrrile consiliilor locale prin care se stabilesc impozitele i taxele locale, este identic cu a altor acte unilaterale ce eman de la organele statului n realizarea puterii de stat, dar este inferioar forei juridice a legii. n condiiile n care, n actuala perioad, n cadrul consiliilor locale, n special a celor comunal personal cu o asemenea pregtire, aceasta nu nseamn c, n numele autonomiei locale, acestea s fie lsate s se descurce singure, dup cum poate fiecare. Un asemenea mod de a proceda conduce, ncet dar sigur, la numeroase neajunsuri pe plan economic i social, inclusiv la compromiterea nfptuirii statului de drept. Spun acest lucru avnd n vedere i faptul c hotrrile Consiliilor locale comunale vizeaz mai mult dect alte legi, peste 60% din populaia rii noastre.

32

Bibliografie
1. Beju. V. , Metode i Tehnici Fiscale, Ed. Dimitrie Cantemir, Tg. Mure 2002 2. Carmen Corduneanu, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Ed. Codecs, Bucureti, 1999 3. Cezar Basno, Introducere n teoria finanelor publice, Bucureti, 1994 4. C. Tulai, Finanele publice i fiscalitatea, Ed. Casa crii de tiin, Cluj-Napoca, 2007 5. Codul Fiscal 2011 6. Codul de procedur fiscal 7. Hotrrea Guvernului nr, 1.050/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Codului de procedur fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 651 din 20.07.2004, cu modificrile i completrile ulterioare n vigoare la 01.01.2008. 8. Ioan Talpo, Finanele Romniei, Editura Sedona, Timioara, 1998 9. Iulian Vcrel i colectivul, Finane publice, E.D.P., Bucureti,2005 10. Iulian Vcrel, Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2007 11. I.D.Morar,Sistemul fiscal romanesc.Traditie si capacitate de adaptare,Editura Dacia,ClujNapoca,2000. 12. Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, publicat n Monitorul Oficial nr. 596 din 13.08.2002, cu modificrile i completrile ulterioare n vigoare la 01.01.2008 13. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 927 din 23.12.2003, cu modificrile i completrile ulterioare n vigoare la 01.01.2008 14. Legea privind finanele publice 15. M. Gh. Dobrovici, Enciclopedia Romniei, 1943, Seciunea Finanele Statului 16. Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3), publicat n Monitorul Oficial nr. 513 din 31.07.2007, cu modificrile i completrile ulterioare n

vigoare la 01.01.2008. 17. u Lucian i colectivul, Fiscalitate de la lege la practic, ediia a V-a, Editura C. H. Beck, Bucureti, 2008 18. www.mfinante.ro

33