UNIVERSITATEA LUCIAN BLAGA DIN SIBIU FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE SPECIALIZAREA Finane Bnci

TITLUL LUCRRII Stocurile i rolul acestora n activitatra unitiilor de producie

COORDONATOR TIINIFIC: Lect. Univ. Dr. Bogdan Mrza

ABSOLVENT: Dobrian Ctlina Mihaela

SIBIU 2012

Cuprins Introducere.. ..3 1. Noiuni generale privind stocurile 1.1. Definirea stocurilor......................... ...4 1.2. Caracteristicile stocurilor ........................5 1.3. Principalele categorii de stocuri..................... .....7 1.4. Evaluarea bunurilor materiale ale firmei........................8 2. Contabilizarea stocurilor 2.1. Contbilitetea stocurilor 2.1.1. Contab. Produciei n curs de execuie....................... .................... .....12 2.1.2. Contab. Produselor finite.....13 2.1.3. Contab. Materiilor Prime.....16 2.1.4. Contab. Obiectelor de inventar.......17 2.1.5. Contab. Stocurilor aflate la teri....18 2.1.6. Contab. Animalelor si psrilor.......................19 2.1.7. Contab Mrfurilor........20 2.1.8. Contab. Ambalajelor..21 2.1.9. Contab. Provizioanelor pentru deprecierea stocurilor....................22 2.2. Indicatori de analiz economico-financiar a stocurilor..............................24 3. STUDIU DE CAZ SC. Romnofir. SA 3.1. Prezentarea societii...................................................................................26 3.2. Prezentarea softului contabil.......................................................................32 3.3. Contabilitatea stocurilor pe luna Aprilie 2012..........................................35 3.4. Analiza stocurilor........................................................................................43 Concluzii..........................................................................................................48 Bibliografie.......................................................................................................49 Anexe

Stocurile i rolul acestora n activitatea unitiilor de producie

Introducere De ce este nevoie de stocuri? n general, scopul formrii stocurilor este diferit; la nivelul economiei, guvernul constituie stocuri sub forma rezervei naionale la resursele materiale strategice sau deficitare pentru a pune la adpost economia naional de influena un or factori de for major (seisme, inundaii, stare de necesitate, evitarea conjuncturilo r economice nefavorabile sau a penuriei). Agenii economici i constituie stocuri de resurse materiale sau de produse pentru a asigura alimentarea continu a subunitilor de consum sau servirea clienilor n vederea desfurrii normale a activitii i realizrii astfel a obiectivelor ce i le au propus. Obiectivele lucrrii Prin intermediul acestei lucrri mi propun s definesc conceptul de stoc, s caracterizez acest concept respectiv s l delimitez printr-o scurt clasificare. Dup cum tim cu toii orice entitate care deine stocuri indiferent de natura acestora, le contabilizeaz. Astfel un alt obiectiv este s prezint modul n care se contabilizeaz stocurile conform legii contabilitii( legea nr. 82/1991 modificat i completat prin OUG nr.37/2011) i a IAS. De asemenea pentru a concretiza rolul pe care stocurile l joac n activitatea de producie a entitii mi propun s realizez un studiu de caz n care s analizez respectiv s contabilizez stocurile unei Societi Comerciale cu activitate de producie. Cuvinte cheie: - Stoc - Rol - Producie - Materii prime - Produse finite - Contabilizare - Analiz

CAP. I : NOIUNI GENERALE PRIVIND STOCURILE

1.1 Definirea stocurilor Stocurile reprezint cantiti de resurse materiale care se acumuleaz n depozitele i magaziile agenilor economici, firmelor, ntr-un anumit volum, pe o perioad determinat, cu un scop bine precizat reprezentnd rezultatul activitii de asigurare material i desfacere. ntr-o alt abordare, ce dorete s surprind mai bine rolul ndeplinit de stocuri, acestea pot fi considerate cantiti fizice de resurse materiale, necesare fiecrei faze a ciclului de exploatare, pentru a asigura desfurarea continu i ritmic a activitii de exploatare. Scopul formrii stocurilor este diferit: - guvernul constituie stocuri sub forma rezervei pentru a pune economia naional la adpost de influena factorilor perturbatori ce pot s apar; - organizaiile formeaz stocuri de resurse materiale pentru alimentarea continu a locurilor de consum n vederea unei bune desfurri a proceselor de exploatare. 1.2 Stocurile ndeplinesc n principal dou funii generice: 1. funcia de regularizare, prin intermediul crei se realizeaz absorbia decalajelor ntre fluxul de vnzare i cel de reasigurare, ntre vnzare i consum pe de o parte, si ntre producere i achiziie pe de alt parte. Aceste aciuni se realizeaz n ritmuri si cu intensiti diferite fiind deci necesar armonizarea lor. Din acest punct de vedere, stocurile au rol de tampon; 2. funcia de protecie ce vizeaz n principal eliminarea consecinelor pe care le-ar putea avea asupra organizaiilor aciunea unor factori aleatori, imprevizibili. Raiunea principal pentru care sunt meninute stocurile este aceea c este fizic imposibil si economic nepractic ca fiecare element al stocului s ajung exact unde este necesar, atunci cnd este necesar. Chiar dac ar fi fizic posibil ca un furnizor s realizeze aprovizionarea cu materii prime la interval de cteva ore, aceasta ar fi totui prohibitiv
2 1

Balte, N., Contabilitate financiar, Demers teoretic i pragmatic din perspectiva integrrii economiei n spaiul euroatlantic, Editura Continent 1999, pag 171
2

Tgduan, D., Gomoi, B., Gestiunea financiar a ntreprinderii, Editura Universitii Aurel Vlaicu, Arad 2006, pag. 151

de scump. Productorul trebuie deci s pstreze stocuri suplimentare de materii prime pentru a le folosi cnd sunt necesare n procesul de conversie. Controlul si ntreinerea stocurilor reprezint o problem comun a tuturor organizaiilor din toate sectoarele economiei. Problema stocurilor nu este restrns doar la societile comerciale ci n acelai mod ea se regsete i n cazul societilor nonprofit si organizaiilor nonguvernamentale. Stocurile se regsesc si n ferme, gospodrii, ntreprinderi industriale, societi de comer cu ridicata sau cu amnuntul, spitale, biserici, nchisori, grdini zoologice, universiti, uniti administrative locale sau naionale. Stocurile se regsesc deasemenea si n gospodriile individuale mncare, mbrcminte, medicamente, articole gospodreti, etc. Stocurile se pot regsi sub form de furnituri, materii prime, materiale, produse neterminate, produse finite si mrfuri. Furniturile (cele folosite n producie sunt prescurtate MRO maintenance, repair and operating) sunt articole de inventar ce se consum n timpul proceselor de fabricaie i care nu se regsesc n produsul finit realizat cu ajutorul lor.Cele ma i des ntlnite sunt rechizitele, materialele de ntreinere, materialele gospodreti, .a. Materiile prime reprezint articole de stocuri utilizate n cadrul proceselor de producie care fiind modificate i transformate se regsesc n produsele finite fabricate pe baza lor. Producia n curs reprezint produse care au parcurs anumite faze ale proceselor de producie fiind parial transformate i care urmeaz s mai suporte transformri pn ajung la forma de produs finit. Produsele finite sunt cele care au parcurs toate fazele procesului de producie i sunt gata pentru a fi vndute, distribuite sau stocate, depozitate. Mrfurile reprezint articole de inventar care sunt cumprate cu scopul de a fi revndute. Studierea inventarului pentru oricare din aceste categorii depinde de entitile studiate anterior. Aceasta deoarece un produs finit dintr-o categorie poate fi materie prim pentru un altul. 1.3 Caracteristicile stocurilor Cteva proprieti ale stocurilor sunt universale. Cererea, reaprovizionarea, constrngerile, costurile, sunt cele mai des ntlnite. 3 Cererile reprezint uniti consumate din stocuri; reaprovizionrile reprezint uniti care sunt adugate stocurilor; costurile reprezint cheltuieli determinate de existena sau din contr de inexistena stocurilor iar constrngerile reprezint

Tgduan, D., Gomoi, B., Gestiunea financiar a ntreprinderii, Editura Universitii Aurel Vlaicu, Arad 2006, pag.1 52

limitrile impuse cererii, aprovizionrii, de costurile de management ori condiiile fizice, de mediu. Mrimea cererii se refer la magnitudinea cererii i se exprim cantitativ. Cnd mrimea este aceiai de la o perioad la alta spunem c este o cerere constant, n caz contrar ea este variabil. Cnd mrimea cererii este cunoscut, atunci spunem c avem un sistem determinat. Atunci cnd mrimea cererii nu este cunoscut, sistemul este nedeterminat. n astfel de cazuri este posibil uneori s se stabileasc o distribuie probabilistic a cererii care poate fi continu sau discret. Cererea unitar este de fapt mrimea cererii pe unitate de timp. Felul cererii se refer la modul n care sunt scoase resursele din stoc. Articolele pot fi date n folosin-scoase din stoc la nceputul perioadei, la sfritul perioadei, uniform pe tot parcursul perioadei, sau n alte moduri. Reaprovizionarea poate fi clasificat n funcie de mrime, model i timpul de aprovizionare. Mrimea reaprovizionrii se refer la cantitatea sau mrimea comenzii care va fi recepionat. Mrimea lotului poate fi constant sau variabil, depinde de tipul de gestiune a stocului. Atunci cnd lotul de resurse materiale este recepiona de regul el este introdus n depozit si devine o parte a inventarului organizatiei Tipul aprovizionrii se refer la modul n care se desfsoar ea: instantaneu, uniform sau pe loturi. Aprovizionarea instantanee indic faptul c ntregul lot este recepionat n stoc n acelai timp. Timpul de reaprovizionare reprezint intervalul de timp ntre momentul lurii deciziei de aprovizionare a unei resurse materiale i momentul n care resursa material intr n stoc, i poate fi constant sau variabil. Constrngerile sunt limitrile sistemului de stocare. Constrngerile referitoare la spaiul fizic de depozitare pot limita cantitatea depozitat; constrngerile de capital limiteaz volumul de bani imobilizai n stocuri; facilitile, echipamentele si personalul deasemenea limiteaz capacitatea de a stoca sau opera stocurile. Politicile manageriale (cum ar fi aceea potrivit creia nu trebuie s existe niciodat ruptur de stoc) sau deciziile administrative (cum ar fi contractele reciproce de aprovizionare), pot limita managementul materialelor n nenumrate moduri. Costurile stocrii reprezint ansamblul cheltuielilor determinate de existenta respectiv inexistenta stocurilor. Obiectivul esenial al gestiunii stocurilor materiale este de a stoca o cantitate adecvat de resurse materiale, la locul potrivi n momentul potrivit i la cele mai mici costuri. Costurile cu stocurile sunt asociate operaiilor de stocare i sunt rezultatul aciunii sau din contr a lipsei de aciune a managementului n ceea ce privete organizarea sistemului.

1.4 Principalele categorii de stocuri

4

Dup forma fizic i destinaie stocurile se clasific astfel: - Materii prime - Materiale consumabile - Materiale de natura obiectelor de inventar - Produse finite - Producia n curs de execuie - Mrfuri - Animale i psri

n funcie de sursele lor de provenien: - stocuri cumprate ( materii prime, materiale, ambalaje) - stocuri fabricate ( produse finite, semifabricate) - stocuri dobndite cu titlu gratuit - stocuri intrate ca aport n natur
5

n funcie de utilitatea lor stocurile pot fi : - Stoc curent - Stoc de siguran; - Stoc de condiionare; - Stoc de transport; - Stoc de iarn; - Stoc psihologic.

Marius Dumitru Paraschivescu, Willi Pavaloaia, Florin Radu, Gabriela-Daniela Olaru, Contabilitate financiara Editura Tehnopress, Iasi 2007, pag 196-198 5 Tgduan, D., Gomoi, B., Gestiunea financiar a ntreprinderii, Editura Universitii Aurel Vlaicu, Arad 2006,pag 155

1.4. Evaluarea bunurilor materiale ale firmei Evaluarea stocurilor conform IAS 2 Contabilitatea stocurilor Stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent. 1.4.2 . Evaluarea stocurilor la intrare Pornind de la prevederile IAS este prezentat evaluarea stocurilor n contabilitatea din ara noastr. Principial, la intrare stocurile sunt evaluate la costul istori c, identificat dup caz, prin costul de achiziie, pentru stocurile cumprate, costul de producie pentru stocurile fabricate i alte costuri ocazionate de stocurile intrate. Costul de achiziie cuprinde preul de cumprare, inclusiv taxele de import i celelalte taxe de cumprare, costurile de transport i de manipulare i alte costuri accesorii de achiziie imputabile direct, cu excepia rabaturilor, risturnelor i remizelor primite de la furnizori. Costul de producie cuprinde costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumate, celelalte cheltuieli directe de producie (transformare) precum i cota cheltuielilor indirecte de producie determinate raional ca fiind legate de fabricaia bunurilor. De asemenea pot fi incluse dobnzile la creditele bancare contractate pentru producia cu ciclu lung de fabricaie, aferente perioadei. Pentru stocurile intrate prin aport la capitalul social, cu titlu gratuit sau recuperate din dezmembrarea mijloacelor fixe, costul istoric este egal cu valoarea de utilitate estimat n funcie de preul pieei, utilitatea i starea acestora. 1.4.3. Evaluarea n contabilitate a stocurilor la ieire 7 Problema fundamental a nregistrrilor la ieirea stocurilor cumprate sau fabricate este cea a preului utilizat pentru evaluarea loturilor ieite. n acest sens s-au delimitat mai multe metode cum sunt: metoda identificrii specifice ( IS ); metoda costului mediu ponderat ( CMP ); metoda epuizrii loturilor, cu variantele: o primul intrat primul ieit ( FIFO ); o ultimul intrat primul ieit ( LIFO ); o urmtorul intrat - primul ieit (NIFO)
6

Prof.univ.dr.Mihai RISTEA; Lect.univ.dr.Corina Graziella DUMITRU, Contabilitate aprofundat, Biblioteca digital ASE Bucureti, Cap.4, pag.10 7 Balte, N., Contabilitate Financiar, Editura Univ. Lucian Blaga, Sibiu 2001, pag .68

Metoda identificrii specifice pornete de la ipoteza c fiecare articol ieit este identificat prin data de intrare i costul de achiziie. Sistemul de depozitare permite o asemenea identificare. O asemenea metod utilizat pentru elementele de stocuri care sunt n mod obinuit fungibile, prin alegerea loturilor, poate reprezenta o modalitate de aranjare a beneficiului perioadei . Metoda costului mediu ponderat (CMP) CMP se poate calcula in dou moduri: - stabilirea unui cost mediu ponderat, calculate ca raport ntre valoarea stocului i cantitate, dup fiecare intrare n parte. - Determinarea unui cost mediu ponderat lunar, calculat ca raport ntre valoarea total a stocului iniial plus valoarea intrrilor n cursul lunii i cantitatea existent n stocul iniial plus cantitiile intrate n cursul lunii astfel :

CMP =

Unde: Qi- cantitatea aferent stocului i Pi - preul aferent stocului I Exemplu: O firm prezint urmtoarele informaii referitoare la situaia stocurilor n decursul lunii a asea: + Stoc la 01.06.2012400 uniti-120lei/unitate + Intrri n stoc: - 05.06.2012..............................3000 unit.-172lei/unitate - 07.06.2012..............................186 unit.-140 lei/unitate - 18.06.2012..............................150 unit.- 160 lei/unitate + Ieiri din stoc: - 06.06.2012.............................600 uniti - 11.06.2012.............................400 uniti a) Pentru exemplificarea costului mediu ponderat dupa fiecare intrare n parte , presupunem c un material X se caracterizeaz prin urmatoarele informaii:
9

Tabel 1 : Fi de stoc pentru materialul X

DATA 01.06.2012 05.06.2012 06.06.2012 07.06.2012 11.06.2012 18.06.2012 EXPLICAII Stoc iniial Intrare Ieire Intrare Q 400 3000 180 INTRRI P.U Val. 120 48000 172 516000 140 25200 Q 600 IEIRI P.U 165,88 Val. Q 400 3400 2800 2980 STOC P.U 120 165,88 165,88 164,32 164,32 164,08 164,08 Val 48000 564000 464.464 489674 423945 447938 447938

Ieire 400 164,32 65728 2580 Intrare 150 160 24000 2730 TOTAL 3730 164,40 613200 1000 165,26 165.265 2730 Sursa : Balte, N., Contabilitate Financiar, Editura Univ. Lucian Blaga, Sibiu 2001, pag.68

b) Exemplificarea costului mediu ponderat, calculat lunar:

Tabel 2: Fi de stoc pentru materialul X

DATA EXPLICAII INTRRI Q P.U 01.06. Stoc iniial 400 120 05.06 Intrare 3000 172 06.06 07.06 11.06 18.06 Ieire Intrare Ieire Intrare TOTAL 180 140 IEIRI VAL. Q P.U 48000 516000 25200 600 400 VAL. STOC Q P.U VAL -

164,4 98640 164,4 65760

150 160 2400 3730 164,40 613200 1000 164,4 164400 2730 164,40 448800

Surs: Balte, N., Contabilitate Financiar, Editura Univ. Lucian Blaga, Sibiu 2001, pag.69

CMP = 613200/3730 = 164.40lei/unitate Metoda FIFO(Prima intrare- prima ieire) Potrivit acestei metode bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie ( producie) al primului lot intrat iar pe msura epuizrii acestuia, la costul de achiziie ( producie) al urmtorului intrat , n ordine cronologic.

10

Exemplu: Tabel 3: Fi de stoc pentru materialul X

DATA EXPLICAII 01.06. 05.06 06.06 Stoc iniial Intrare Ieire INTRRI Q P.U VAL. 400 120 48000 3000 172 516000 Q 400 200 IEIRI P.U VAL. 120 172 48000 34400 Q 400 400 3000 2800 STOC P.U 120 120 172 172 VAL 48000 48000 516000 481600

07.06 11.06 18.06

Intrare Ieire Intrare

TOTAL

2800 172 180 140 400 172 68800 2400 172 180 140 150 160 24000 2400 172 180 140 150 160 2730 164,4 613200 1000 151,2 151200 2730 169,23

180

140

25200

481600 25200 412800 25200 412800 25200 24000 462000

Sursa: Balte, N., Contabilitate Financiar, Editura Univ. Lucian Blaga, Sibiu 2001, pag.69

Metoda LIFO( ultimei intrri-primei ieiri) Aceast metod presupune bunurile ieite din gestiune s se evalueaze la costul de achiziie ( producie), al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie ( producie), al lotului anterior, n ordine cronologic. Exemplu: Fi de stoc material X
DATA EXPLICAII INTRRI Q P.U 01.06. Stoc iniial 400 120 05.06 06.06 07.06 Intrare Ieire Intrare Ieire Intrare 150 160 24000 180 140 25200 3000 172 VAL. 48000 516000 600 172 IEIRI Q P.U VAL. STOC Q P.U 400 120 400 120 3000 172 103200 400 2400 400 2400 180 25200 400 37840 2180 400 120 172 120 172 140 120 172 120 VAL 48000 48000 516000 48000 412800 48000 412800 25200 48000 374960 48000 11

11.06 18.06

180 220

140 172

TOTAL

2180 172 374960 150 160 24000 2730 164,4 613200 1000 166,24 166240 2730 163,72 446960

SURS: Balte, N., Contabilitate Financiar, Editura Univ. Lucian Blaga, Sibiu 2001, pag.70

Acestea sunt metodele de evaluare a stocurilor la ieire din gestiune, i sunt cele mai utilizate metode de evaluarea a stocurilor n practica de specialitate.

Cap. II Contabilitatea stocurilor

Forme rudimentare de contabilitate, mai precis de eviden economic se practicau cu multe mii de ani n urm, cnd oamenii au nceput s consemneze fapte i ntmplri sub forma crestturilor pe oase de animale, pe pereii grotelor, pe tblie de argil, pe papirus, cu ajutorul sforilor nnodate. De la simplele nsemnri s-a trecut la contabilitatea memorial, contabilitatea n partid simpl i contabilitatea n partid dubl. n prima sa form, contabilitatea n partid simpl se limita numai la nregistrarea raporturilor cu tere persoane, eludnd complet operaiile privind modificrile valorilor materiale ale unitilor. Introducerea treptat a creditului comercial a dus la introducerea conturilor de teri: furnizori, clieni i a conturilor de stocuri: materiale, mrfuri etc. Astfel dup cum putem s ne dm seama contabilitatea stocurilor exist nc de la formele incipiente ale contabilitii. 2.1 CONTABILITATEA STOCURILOR 2.1.1 Contabilitatea produciei n curs de execuie
9 8

Producia n curs de execuie este reprezentat de: produsele care n-au parcurs toate fazele procesului tehnologic, ocupand o poziie intermediar fie ntre materii prime si semifabricate, fie ntre semifabricate i produse finite; produsele nesupuse recepiei tehnice de calitate; lucrrile, serviciile i studiile n curs de execuie.
http://teoraeco.blogspot.ro/2009/12/definirea-contabilitatii.html, accesat la data de 06/06/2012 Marius Dumitru Paraschivescu, Willi Pavaloaia, Florin Radu, Gabriela-Daniela Olaru, Contabilitate financiara

8 9

Editura Tehnopress, Iasi 2007, pg 230

12

Producia in curs de execuie se determin prin inventarierea produciei neterminate la sfritul perioadei, folosind metode tehnice de ajustare a gradului de finisare sau a stadiului de efectuare a operaiilor tehnologice. 10 Producia n curs de execuie se evalueaz la cost de producie. Este evideniat prin intermediul conturilor din grupa 33 Produse n curs de execuie, din care fac parte : 331 Produse n curs de execuie i 332 Lucrri i servicii n curs de execuie Dupa coninutul economic sunt conturi circulante materiale, iar dup funcia contabil sunt conturi de activ. Se debiteaz cu costul de producie al produselor, lucrriilor i serviciilor n curs de execuie la sfritul perioadei stabilit pe baz de inventar: % = 711 Venituri din producia stocat 331 Produse n curs de execuie 332 Lucrri i servicii n curs de execuie Se crediteaz cu ocazia scderii din gestiune a valorii produselor, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie la nceputul perioadei urmtoare: 711 Venituri din producia stocat = % 331 Produse n curs de execuie 332 Lucrri i servicii n curs de execuie Soldul conturilor este debitor i reprezint costul de producie al produselor, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie la sfritul perioadei. 2.1.2 Contabilitatea produselor 11 Produsele fac parte din categoria stocurilor, fiind reprezentate de urmatoarele elemente: Semifabricate sunt acele produse al cror proces tehnologic a fost ncheiat ntr-o secie sau faz de fabricaie i care trec in continuare pentru prelucrare n alt secie sau faz de fabricaie sau se livreaz terilor; Produse finite sunt bunu12rile care au parcurs toate fazele procesului tehnologic, ntrunesc condiiile de calitate si sunt predate pe baza de acte de magazie sau sunt livrate direct terilor;
10

Balte , N. , Contabilitate Financiar, Editura Univ. Lucian Blaga, Sibiu 2001, pg 80 Marius Dumitru Paraschivescu, Willi Pavaloaia, Florin Radu, Gabriela-Daniela Olaru, Contabilitate financiara

11

Editura Tehnopress, Iasi 2007, pg 235

13

 Produse reziduale reprezint rebuturile, materialele recuperabile, deeurile. Sunt evideniate n contabilitate prin intermediul conturilor din grupa 34 Produse ntruct funcionarea conturilor este asemntoare, m voi referi mai pe larg asupra funciunii contului 345 Produse finite 13 Contabilitatea produselor finite se ine cu ajutorul conturilor 345 Produse finite 348 Diferene de pre la produse finite i 711 Venituri din producia stocat. Contul 345 Produse finite , evideniaz existena i micarea stocurilor de produse finite. Dup coninutul economic este cont de active circulante materiale iar dup funcia contabil este cont de activ. Este de menionat faptul c, pentru evaluarea produselor finite se pot utiliza costul de producie sau costul prestabilit( standard), n cazurile n care costul de producie efectiv al produselor finite este determinat doar de finele perioadei prin intermediul costurilor din clasa 9 Conturi de gestiune Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a intrrilor de produse finite n depozite, din seciile de producie, precum i a plusurilor de inventar, n coresponden cu creditul contului 711 Venituri din producia stocat 345 Produse finite = 711 Venituri din producia stocat - Valoarea la pre de nregistrare a produselor finite aduse de la teri n coresponden cu creditul contului 354 Produse aflate la teri sau 401 Furnizori 345 Produse finite = 354 Produse aflate la teri ( 401 Furnizori) Se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a produselor finite sczute din gestiune n urma vnzrii acestora ctre clieni , precum i cu lipsurile constatate cu ocazia inventarierii, n coresponden cu debitul contului 711 Venituri din producia stocat 711 Venituri din producia stocat= 345 Produse finite Valoarea la pre de nregistrare a produselor finite trimise la teri, n coresponden cu debitul contului 354 Produse aflate la teri Valoarea la pre de nregistrare a produselor finite livrate magazinelor proprii de desfacere, n coresponden cu debitul contului 371 Mrfuri. 371 Mrfuri = 345 Produse finite
13

Balte , N. , Contabilitate Financiar, Editura Univ. Lucian Blaga, Sibiu 2001, pg 80

14

Valoarea pierderilor din calamiti sau a donaiilor de produse finite, n coresponden cu debitul contului 671 Cheltuieli excepionale privind operaiile de gestiune 671 Cheltuieli excepionale privind operaiile de gestiune = 345 Produse finite Soldul contului este debitor i reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor finite existente n stoc. Contul 348 Diferene de pre la produse , ine evidena diferenelor ntre preul standard i costul de producie al produselor obinute. Dup coninutul economic este cont rectificativ al valorii de nregistrare al produselor iar dup funcia contabil , este cont bifuncional. De precizat c n acest cont , nregistrrile se efectueaz numai la finele lunii. Se debiteaz la finele lunii cu diferenele de pre ntre costul de producie i preul prestabilit , aferent intrrilor de produse n gestiune. Debitarea se face n rou pentru diferenele favorabile ( costul de producie este mai mic dect preul prestabilit) i n negru pentru diferenele nefavorabile ( costul de producie este mai mare dect preul prestabilit). nrecistrrile au loc dup cum este prezentat n urmtoarea schem 14:
D 711 C D 345 C D 711 C

Intrri de produse finite n depozit 345 = 711

Ieiri de produse finite 711 = 345

D
La sfritul lunii se nregistreaz diferenele de pre
Favorabile : 348 = 711 Nefavorabile: 348 = 711

348

C
Diferenele de pre aferente produselor finite ieite
Favorabile : 711= 348 Nefavorabile : 711 348

aferente produselor intrate

2.1.3 Contabilitatea materiilor prime i materialelor

14

Balte, N., Contabilitate Financiar, Editura Univ. Lucian Blaga, Sibiu 2001, pag.81

15

Contabilitatea materiilor prime, materialelor i a diferenelor de pre aferente acestora se organizeaz cu ajutorul urmtoarelor conturi : 301 Materii prime 302 Materii consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de invetar 308 Diferene de pre la materii prime i materiale Conturile: 301 Materii prime; 302 Materiale consumabile;303Materiale de natura obiectelor de inventar sunt dup coninutul economic : conturi de stocuri materiale .Dup funcia contabil: conturi de activ. Se debiteazcu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime i materialelor intrate n ntreprindere astfel: - achiziionate de la furnizori - valoarea taxelor vamale aferente achiziiilor de import - aduse ca aport la capital - rezultate din donaii sau plus de inventar:- revenite de la teri - valoarea la pre de nregistrare a produselor reinute i consumate n aceea i unitate. Se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime i materialelor ieite din gestiune: - date n consum - materialele de natura obiectelor de inventar date n folosin - lipsurile la inventar n cadrul normelor legale de perisabilitate - lipsurile peste normele legale de perisabilitate sau ieite prin donaii: - lipsuri datorate unor cauze extraordinare (pierderi din calamit i) - vndute n starea n care au fost procurate (se trec la mrfuri) - trimise pentru prelucrare sau aflate n custodie la ter - retrase din aportul la capitalul social: Soldurile conturilor sunt debitoare i exprim valoarea materiilor prime, respectiv a materialelor existente n gestiune la pre de nregistrare. Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale. Dup coninutul economic cont rectificativ al preului de nregistrareal materiilor prime i materialelor. Se utilizeaz atunci cnd evidena materiilor prime i materialelor se conduce la preuri standard, evideniindu-se n cadrulcontului diferena
15

15

Prof. univ. dr. DOREL MATE, Prof. univ. dr. DUMITRU COTLE, Contabilitate financiar, Editura Univ. Aurel Vlaicu, Arad 2009 , pg 74

16

dintre preul standard i costul de achiziie ( n plus sau nminus). Dup funcia contabil: cont bifuncional. Soldul contului poate fi: - debitor i exprim diferenele de pre n plus aferente intrrilor respectiv diferenele n minus aferente ieirilor de materii prime, materiale consumabile i materiale de natura obiectelor de inventar; - creditor i exprim diferenele de pre n plus aferente ieirilor respectiv diferenele de pre n minus aferente intrrilor de materii prime,materiale consumabile i materiale de natura obiectelor de inventar. 2.1.4 16Contabilitatea obiectelor de inventar n cadrul stocurilor se cuprind si materialele de natura obiectelor de inventar.Conturile n care se reflect obiectele de inventar sunt : 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 323 Materiale de natura obiectelor de inventar n curs de aprovizionare 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 8035 Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosi Contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existentei, miscarii si uzurii materialelor de natura obiectelor de inventar.Contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar este un cont de activ. n debitul contului 303 Materiale de natura obiectelor de inventar se nregistreaza: valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar achiziionate de la teri (401, 408, 446, 323, 542); valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la entiti afiliate sau entiti legate prin interese de participare (451, 453); valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite ca aport n natur de la acionari/asociai (456); valoarea la pret de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la unitate sau subunii (481, 482); valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aduse de la teri (351, 401);
16

Prof. univ. dr. DOREL MATE, Prof. univ. dr. DUMITRU COTLE, Contabilitate financiar, Editura Univ. Aurel Vlaicu, Arad 2009 , pg 76

17

 valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar constatate plus la inventar, a celor primite cu titlu gratuit si a celor rezultate din dezmembrri (603, 758); valoarea la pret de nregistrare a produselor reinute pentru a fi folosite ca materiale de natura obiectelor de inventar n aceeai unitate (345); diferenele de pre n minus sau favorabile, aferente materialelor de natura obiectelor de inventar achiziionate (308). n creditul contului 303 Materiale de natura obiectelor de inventar se nregistreaz: valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar incluse pe cheltuieli, precum si a celor constatate lips la inventar sau distruse (603); valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar livrate unitii sau subunitilor (481, 482); valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar trimise spre prelucrare sau n custodie la teri (351); valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar ieite prin donaie (658); valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar vndute ca atare (371); valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar distruse prin calamiti (671). Soldul contului reprezint valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar existente n stoc. 2.1.5 Contabilitatea stocurilor aflate la teri 17 Stocurile aflate la teri cuprind materii i materiale, obiecte de inventar i produse trimise la teri precum i stocuri aflate n curs de arovizionare. Sunt evideniate n contabilitate prin intermediul conturilor din grupa 35 Stocuri aflate la teri , din care fac parte : 351 Materii i materiale aflate la teri 352 Obiecte de inventar la teri 354 Produse aflate la teri Dup coninutul economic sunt conturi de active circulante, iar dup funcia contabil sunt conturi de activ.
17

Balte , N. , Contabilitate Financiar, Editura Univ. Lucian Blaga, Sibiu 2001, pg 83-84

18

Se deciteaz cu : - preul de nregistrare al stocurilor trimise la teri 35 Stocuri aflate la teri = % 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 341 Semifabricate 345 Produse finite 346 Produse reziduale - preul de nregistrare a materiilor prime, materialelor i obiectelor de inventar n curs de aprovizionare: 35 Stocuri aflate la teri = 401 Furnizori Se crediteaz cu preul de nregistrare al stocurilor intrate n gestiune de la teri sau aflate n curs de aprovizionare: % = 35 Stocuri aflate la teri 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 341 Semifabricate 345 Produse finite 346 Produse reziduale Soldul conturilor este debitor i reflect valoarea stocurilor aflate la teri sau n curs de aprovizionare. 2.1.6 18Contabilitatea animalelor i psrilor Contul 361 Animale i psri face parte din grupa 36 Animale i este un cont de activ. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena efectivelor de animale i psri de natura stocurilor, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel (viei, miei, purcei, mnji etc.), n vederea creterii i folosirii lor pentru munc i reproducie , animalele i psrile la ngrat pentru valorificare; coloniile de albine, precum i animalele pentru producie (ln, lapte i blan). n debitul contului 361 Animale i psri se nregistreaz: c) valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor achiziionate (368, 401, 408, 326, 542);
18

Marius Dumitru Paraschivescu, Willi Pavaloaia, Florin Radu, Gabriela-Daniela Olaru, Contabilitate financiara

Editura Tehnopress, Iasi 2007, pag 361

19

d) valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de participare (451, 453); e) valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor primite de la unitate sau subuniti (481, 482); f) valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor aduse de la teri, precum i a celor aportate n natur (356, 401, 456); g) valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor obinute din producie proprie, sporuri de greutate i plusurile de inventar (711); h) valoarea animalelor i psrilor 20nvento cu titlu 20nventor (758). n creditul contului 361 Animale i psri se nregistreaz: valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor vndute din producie proprie sau achiziionate constatate minus de inventar i cele trimise la teri (711, 606, 356); valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor livrate unitii sau subunitilor (481, 482); valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor vndute ca atare (371); valoarea pierderilor din calamiti (671). Soldul debitor al contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor existente n stoc la sfritul perioadei. 2.1.7 Contabilitatea mrfurilor 19 Prin mrfuri se nelege, n general, acele bunuri materiale achiziionate de o unitate patrimonial n scopul revnzrii lor. Evidena acestor bunuri materiale se realizeaz n contabilitate cu ajutorul contului 371 Mrfuri. Este un cont de activ care nregistreaz n debit valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor intrate n gestiunea unitii astfel: achiziionate cu plat de la furnizori, aduse de la teri, aduse ca aporturi n natur la capital de ctre acionari sau asociai, pltite din avansuri de trezorerie, materiale i obiecte de inventar vndute ca mrfuri, plusuri constatate la inventar sau primite prin donaii i cu titlu gratuit. n creditul contului se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor ieite din patrimoniul unitii pe urmtoarele ci: prin vnzare, date n custodie sau consignaie la teri, retragerea aportului n natur la capital de ctre ntreprinztor, lipsuri constatate la inventariere neimputabile, p erisabiliti i pierderi din calamiti la mrfuri. Soldul debitor al contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor existente n stoc.
19

Conf.Univ.dr Doina Maria Robu, Contabilitate general, Biblioteca Digital Ase Bucureti, accesat la 20.04.2012, pg 90

20

Pentru evidena diferenelor ntre preul prestabilit i costul de achiziie efectiv al mrfurilor se utilizeaz contul 378 Diferene de pre la mrfuri. Deci cu ajutorul acestui cont se va evidenia adaosul comercial (sau marja comerciantului) aferent mrfurilor existente n gestiunea unitii cu activitate comercial. Este un cont de pasiv, rectificativ al valorii de nregistrare al mrfurilor i evideniaz n credit valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor intrate n gestiune, iar n debit valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor vndute. Soldul creditor al contului reprezint valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor existente n stoc. Calculul diferenei de pre aferente mrfurilor vndute, n practica contabil comercial se stabilete pe cale indirect dup metoda coeficientului mediu de diferene (de repartizare). Potrivit acestei metode coeficientul mediu de repartizare se calculeazcu ajutorul urmtoarei relaii:.

20

n care

Si sold 21nvento; Rc rulaj creditor; Rd rulaj debitor. Suma diferenelor de pre aferente mrfurilor ieite se calculeaz:

2.1.8 Contabilitatea ambalajelor 21 Ambalajele sunt bunuri materiale destinate protejrii produselor finite i mrfurilor pe timpul transportului, pstrrii sau vnzrii acestora. Contabilitatea acestora se realizeaz cu ajutorul mai multor conturi i anume: Contul 381 Ambalaje ine evidena existenei i micrii stocurilor de ambalaje, achiziionate sau confecionate n unitate, care sunt destinate ambalrii i transportului produselor finite i mrfurilor.

20

Conf.Univ.dr Doina Maria Robu, Contabilitate general, Biblioteca Digital Ase Bucureti, accesat la 20.04.2 012, pg 92
21

Prof. univ. dr. DOREL MATE, Prof. univ. dr. DUMITRU COTLE, Contabilitate financiar, Editura Univ. Aurel Vlaicu, Arad 2009, pag 83

21

Este un cont de activ i nregistreaz n debit valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor achiziionate de la furnizori sau din avansuri de trezorerie, valoarea ambalajelor reprezentnd aportul n natur al acionarilor i asociailor, valoarea ambalajelor aduse de la teri, valoarea ambalajelor nerestituite furnizorilor n situaia n care acestea circul pe principiul restituirii, valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor constatate plus la inventar sau primite cu titlu gratuit, ct i valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor realizate din producie proprie. n creditul contului se nregistreaz valoarea ambalajelor ieite din gestiune prin retragerea aportului n natur, valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor vndute ca atare, valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor incluse pe cheltuieli, precum i lipsurile constatate la inventar, valoarea ambalajelor trimise la teri, precum i valoarea pierderilor din calamiti nregistrate la ambalaje. Soldul debitor al contului reprezint valoare al pre de nregistrare a ambalajelor existente. Contul 388 Diferene de pre la ambalaje ine evidena diferenelor favorabile sau nefavorabile ntre preul prestabilit i costul de achiziie, aferente ambalajelor intrate n gestiune. Este un cont de activ, rectificativ al valorii de nregistrare i nregistreaz n debit diferenele de pre n plus (cost achiziie > preprestabilit) aferente ambalajelor ieite din gestiune i diferenele de pre n minus aferente ambalajelor ieite din gestiune, iar n credit nregistreazdiferenele de pre n minus aferente ambalajelor achiziionate de la furnizori i din avansuri de trezorerie precum i diferenele de pre n plus aferente ambalajelor date n consum. Soldul debitor al contului reprezint diferenele de pre aferente ambalajelor existente n stoc.
22

2.1.9 Provizioane pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs de execuie Provizioanele pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie au drept scop acoperirea riscurilor generate de reducerea valorii acestora din cauze a cror efecte nu sunt considerate ca fiind ireversibile. Ele se constituie la nivelul diferenelor dintre preul zilei (mai mic) la care sunt evaluate elementele de natura stocurilor i produciei n curs de execuie prin inventarul efectuat, de regul, la sfritul exerciiilor financiare i costul de achiziie sau de producie (mai mare) al respectivelor active circulante. Se constat deci, deprecierea latent a stocurilor de mijloace circulante i a produciei n curs de execuie i au drept finalitate acoperirea riscurilor conjucturale n msura n care acestea se vor produce n exerciiile financiare viitoare.

22

Conf.Univ.dr Doina Maria Robu, Contabilitate general, Biblioteca Digital Ase Bucureti, accesat la 2 0.04.2012, pg 92

22

Noiunea de provizioane pentru deprecierea stocurilor poate fi interpretat din dou puncte de vedere: economic i contabil. Din punct de vedere economic, ele reprezint o cheltuial, atunci cnd se constituie sau se majoreaz provizioanele existente i respectiv venituri n situaia diminurii sau anulrii acestora. Din punct de vedere contabil, provizioanele pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs de execuie constituie o modalitate de rectificare a valorii acestor elemente patrimoniale de la valoarea de intrare (valoarea contabil) la valoarea lor actual determinat n funcie de utilitatea bunului i preul pieei. Aceste provizioane afecteaz cheltuielile exerciiului financiar n care se constat deprecierea latent a stocurilor, avnd rolul de acoperire a riscurilor conjucturale n situaia n care acestea vor avea loc n exerciiile financiare urmtoare. Prin aceste provizioane se evit transmiterea efectelor riscurilor din exerciiile financiare n care ele se constat, asupra exerciiilor financiare viitoare. n perioadele urmtoare, la finele fiecrui exerciiu financiar sau la ieirea din patrimoniu a stocurilor respective, n urma analizei provizioanelor constituite se procedeaz astfel: n situaia n care deprecierea este superioar provizionului constituit, se constituie un provizion suplimentar; dac deprecierea constatat este inferioar provizionului constituit, diferena se deduce din acest provizion i se nregistreaz la venituri; dac provizionul constituit devine fr obiect, valoarea acestuia se trece la venituri. n contabilitate, aceste provizioane sunt evideniate cu ajutorul conturilor din grupa 39 Provizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie care cuprinde 9 conturi sintetice de gradul I, care reflect natura stocurilor pentru care s -au constituit provizioanele astfel: o 390 Provizioane pentru deprecierea materiilor prime; o 391 Provizioane pentru deprecierea materialelor consumabile; o 392 Provizioane pentru deprecierea obiectelor de inventar; o 393 Provizioane pentru deprecierea produciei n curs de execuie; o 394 Provizioane pentru deprecierea produselor; o 395 Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la teri; o 396 Provizioane pentru deprecierea animalelor; o 397 Provizioane pentru deprecierea mrfurilor; o 398 Provizioane pentru deprecierea ambalajelor. Toate aceste conturi sunt conturi de pasiv care nregistreaz n credit valoarea provizioanelor constituite, iar n debit valoarea provizioanelor diminuate sau anulate.
23

Soldurile creditoare ale acestor conturi reprezintvaloarea provizioanelor constituite, pe categorii de stocuri. 2.2 Indicatori de analiz economico-financiar a stocurilor Analiza periodic a stocurilor este indinspensabil n activitatea oricrei entiti cu activitate de producie comer chiar i servicii, deoarece stocrea spre exemplu a unui numr foarte mare de formulare care se pot schimba des , poate s constituie o resurs irosit, sau n antitez, stocarea unui numr mic de formulare poate s mpiedice prestarea unui serviciu, i astfel a obinerii unui venit. Un indicator important n analiza stocurilor este 23viteza de rotaie a stocurilor, acesta arat de cte ori stocul a fost rulat pe parcursul exerciiului financiar.

Exemplu : La sfritul anului 2011 societatea X prezenta o valoare a stocurilor de 35000 lei i o valoare total a vnzrilor de 2.000.000 lei . Care este viteza de rotaie a stocurilor?

Valoarea rezultat ne arat numarul de zile n care stocul se modific, respectiv la cte zile avem, teoretic, nevoie de un nou stoc, n cazul nostru la aproximativ 6 zile

Structura stocurilor Ne arat componena , pe categorii de stocuri , a stocurilor totale. Se calculeaz ca raport al fiecrui stoc la stocuri totale . Spre exemplu un stoc de produse finite cu o pondere mare n total stocuri ne indic probleme n activitatea de vnzare. Un stoc mic de materii prime ne expune la riscul de furnizor.

Exemplu:

23

Nicolae Balte, Analiz i diagnostic financiar, Editura Univ. Lucian Blaga Sibiu 2010, pg 104

24

Stocurile entitii X sunt formate din : materii prime 30000lei, materiale 15000lei, produse finite 45000, ambalaje 2000 lei. S se calculeze structura stocurilor. Smat.prime = Smateriale = Sprod.finite = Sambalaje = Astfel stocurile societii X sunt formate din 32,6 % materii prime, 16,3% materiale, 49% produse finite i 2,1% ambalaje. Produsele finite ocup aproximati v jumtate din stocurile totale semn c vnzrile nu sunt n perioada forte. Evoluia stocurilor Se calculeaz ca raport ntre stocurile anului curent i stocurile anului fa de care se face referina. Exemplu: La societatea X stocurile de materii prime n anul 2010 au fost de 100000 lei, iar n anul 2011 de 90000. Care a fost evoluia stocurilor de materii prime n anul 2011 fa de 2010? Est = Respectiv stocurile de materii prime din anul 2011 au sczut fa de cele din 2010 cu 10%. x100 = 32,6% = 16,30%

25

STUDIU DE CAZ SC. Romnofir.SA

3.1 Prezentarea societii

ncercnd s cunosc Romnofir.SA aa cum arat astazi, nu poate s nu m frapeze mbinarea ntre tradiie i modernism, care apare la o cercetare chiar i superficial. Produsele societii destinate pentru lucru manual sau pentru cusut, se adreseaz n mare parte unui consumator rural sau urban cu tradiii meteugreti, sau acelora pentru care nfrumusearea locuinei prin custuri manuale este o tradiie sau un hobby. O alt important parte a produciei o reprezint firele utilizate de alte firme pentru a produce covoare, esturi, tricotaje i confecii moderne, n mare masur destinate exportului. Mijloacele de realizare a produciei mbin i ei tradiia cu modernismul, aceeai secie de producie alturnd utilaje vechi de 50-60 ani cu unele noi , ultramoderne comandate de computer. Date generale: Denumire: Romnofir.SA Sediul social : Tlmaciu, Piaa Textilitilor, nr.17, jud. Sibiu Mod de constituire: Reorganizare conf. Legii 15/90 prin transformarea integral a intreprinderii Firu Rou Tlmaciu, conf. HG.1296 din 13,12,1991 nregistrat la Registrul Comerului: J/32/157/1991 Cod Fiscal: R 816263 Capital Social: 1.275.477,50 Numr de aciuni: 510.191 Valoare nominal: 2,5 lei Pre: 4,5 lei Obiect de activitate: fabricarea aei de cusut i a aei pentru lucru de mn , firelor pentru esturi i tricotaje, producie de seturi de goblen Numr de angajai : 160

26

3.1.2 Scurt istoric ntreprinderea a fost nfiinat n anul 1923 de industriai de origine sseasc din Cisndie, sub denumirea de Talma care au cumprat o fost moar n scopul producerii de postavuri militare. n anul 1926 este cumprat de ntreprinztori germani i se nfiineaz societatea anonim romn MEZ avnd capital integral german. Acetia transform fabrica iniial intr-o fabric de a care prelucra fire aduse din strintate prin finisarea chimic i mecanic realiznd aa de cusut. Funcioneas sub aceast form pn n anul 1935 cnd este cumprat de o societate anonim cu capital preponderent britanic, acionar principal fiind cel mai mare productor mondial de a , firma COATS din Glasgow. n perioada 1935-1937 se desfoar un amplu proces de investiii prin constituirea unor noi secii de pregtire a fibrelor i filare a acestora, reutilarea complet a tuturor seciilor , construirea unor importante obiective sociale : cmine de nefamiliti, locuine pentru angajai, dispensar medical, terenuri de sport i agrement. Noua societate Romanofir SA era la acea dat un productor semnificativ de a din Romnia, iar n urmatorele perioade reuete prin procesele de fuziune sau absorie s devin cel mai important productor de a din ar. Este naionalizat n 1948 sub denumirea ntreprinderea Indudtrial de stat Firul Rou Tlmaciu i beneficiaz de dou momente majore de investiii n 1959 respectiv 1977. Se reorganizeaz n 1991 sub forma de societate comercial pe aciuni cu capital integral de stat. Intr n procesul de privatizare n mas ajungnd astzi la o structur a acionariatului prezentat mai jos.
Structura acionariatului Denumire acionari Lotrean Constantin Mihai Diniciu Ioan Hanzu Ilie Hasegan Ioan Octavian Sc. Lanco. Srl Ali acionari
Conf. Raportului BVB

Nrumr de aciuni (%) 14,5 % 14% 13,5% 13% 8% 37%

27

Structur acionariat
Lotrean Constantin Mihai Diniciu Ioan Hanzu Ilie Hasegan Ioan Octavian Sc. Lanco. Srl Ali acionari

Structura acionariatului a suferit numeroase modificri de-alungul timpului, avnd capital att romnesc ct si strin , ns n prezent societatea este deinut n cea mai mare parte de persoane fizice autohtone. Dup cum putem observa primii patr u acionari ntrunesc o majoritate de 55%, fiind i principalii membrii n consiliul de administraie. Dei dup perioada privatizrii socitetea s-a nscris pe un trend descendent, managementul a fost foarte eficient, dat fiind faptul c este printre ultimele trei firme de a din Judeul Sibiu care a supravieuit perioadei de criz, este listat la Bursa de Valori Bucureti pe piaa RASDAQ. n ultimii trei ani compania a nceput s intre din nou pe o pant ascendent , respectiv cifra de afaceri a cresut n 2011 fa de 2009 cu 13% i fa de 2010 cu 14%. La sfritul anului 2011 societatea a nregistrat un profit net de 89.815 lei. Misiunea firmei este de a consolida firma ca lider naional incontestabil, printr -o valorificare optim a aptitudinilor i abilitilor personalului, n condiii de alocare optim a resurselor , asigurnd cea mai nalt profitabititate. Ea impune stabilirea unui climat favorabil de lucru , armonia general a organizaiei i dezvoltarea puternic a culturii organizatorice Activitatea de producie se axeaz pe urmtoarele: - A de cusut i lucru de mn - Fire pentru esturi i tricotaje Piaa pe care se comercializeaz produsele este att cea intern ct i cea extern.
28

3.1.3 Structura veniturilor pe categorii de produse: Produs 2008 2009 2010 A de lucru 4449716 3826755 Fire 150126 1366297 Goblen 23265 21300 Conf. Raportului anual AGA din 28.04.2012 4109525 1300949 22820

2011 4554408 1606637 32881

n categoria produselor finite cea mai mare pondere o deine aa de lucru , urmat de fire i n cele din urm goblenurile. 3.1.4 Structura organizatoric: Structura organizatoric este de tip unitar, pe primul loc se afl Adunarea General a Acionarilor la care se subordoneaz Consiliul de Administraie. Conducerea entitii este asigurat de un Consiliu de adinistraie format din 5 membrii: Numele Calificarea Funcia Hanzu Ilie Inginer Preedinte Consiliu de Administraie ( CA) Lotrean C-tin Mihai Economist Director General Haegan Ioan Octavian Economist Director Comercial Clina Nicolae Tehnician Secretar CA Diniciu Ioan Inginer membru
Conf. Raportului AGA din 28,04,2012

Dup cum putem observa societatea este condus de un personal calificat, i apt pentru a rspunde normelor profesionale corespunztoare funciilor pe care le ocup. Nu pot s nu observ faptul c acionariatul principal al societii formeaz i conducerea acesteia. Din punctul meu de vedere este un lucru productiv deoarece un acionar i dorete cel mai mult ca societatea s fie competitiv pe pia, respectiv s obin profituri ct mai mari.

29

ORGANIGRAMA

30

n prezen societatea are aproximativ un numr de 160 de angajai, calificai pentru a ocupa funciile deinute, dei n ultimii zece ani i-a diminuat numrul de salariai cu aproximativ 1700, aceast restructurare n mas se datoreaz scderii cererii de produse finite de pe piaa intern i n consecin de necesitetea de a diminua semnificativ producia. Penetrarea pe pieele externe genereaz noi sperane i oportuniti societii, dei exporturile nu sunt foarte mari, ele au nceput s existe. Ca i un punct slab al acestei structuri este lipsa cu desvrire a departamentului de marketing, ceea ce afecteaz n mod direct vnzrile, deoarece n prezent fr o strategie de marketing bine pus la punct piaa nu reacioneaz pozitiv la ofertele propuse i prezentate, dup cum bine tim , un ambalaj frumos influeneaz comportamentul consumatorului , de cele mai multe ori, mai mult dect produsul n sine. 3.1.5 Analiza financiar a firmei pe baza bianului contabil aferent anului 2011 Ratelor de structur a activelor: Rata de structur activ. imobilizate = Rata de structuractiv.circulante = = = x 100 = 27,46 % x 100 = 72,56 %

Din activele totale o parte semnificativ o acup activele circulante, activele imobilizate fiind reprezentate doar de utilajele i mainile folosite n activitatea de producie . Pot spune c aceast structur este una favorabil doarece nu blochez inutil resurse n imobilizri. Ratele de structur a activelor curente : Rata de structur a stocurilor = Rata de structur a creanelor = Rata de structurinv.pe termen scurt = x 100 = x 100 = x 100 = = 49,54 % x 100 = 36,70 % x100=8,87%
31

Rata de structur disp.bneti =

x 100 =

x 100 = 3,89%

n active curente ponderea cea mai mare o ocup stocurile situndu-se la un optim de aproximativ 50% , un stoc care depete aceast pondere poate semnifica o resurs utilizat ineficient. De asemenea i creanele au o pondere mare n structura activeor curente ns v-oi prezenta mai jos o analiz a vitezei de recuperare a creanelor pentru a-mi putea face o viziune de ansamblu. Ratele de structur a pasivelor Rata autonomiei financiare = Rata stabilitii financiare = Rata datoriilor totale = x 100 = x100 = x 100 = x100 = 69,55% x100= 69,55% x 100 = 1,56%

Entitatea se finaneaz din resurse proprii, fiind foarte stabil din punct de vedere financiar, n prezent nu are nici o datorie cu termen de rambursare mai mare de un an, fapt care a contribuit semnificativ la evolutia societii pe timp de criz. ns din punctul meu de vedere sursele mprumutate nu sunt de neglijat, deoarece cu ajutorul acestora se pot realiza investiii pentru diversificarea produciei genernd un numr mai larg de clieni, i posibil stocuri mai reduse i astfel o activitate mai performant.

3.2 Analiza softului contabil

Situaia stocurilor la Romnofir.SA se gestioneaz cu ajutorul softului Naum Consalt. Pentru nregistrarea n contabilitate softul ofer urmtoarele butoane: ECO 2 : utilizat pentru nregistrrile n contabilitate EMA 2: utilizat pentru gestiunea stocurilor EMI : utilizat pentru evidena mijloacelor fixe FAC : utilizat pentru facturare ESA . utilizat pentru salarizare
32

Eu voi analiza butonul al doilea, EMA 2 ; utilizat pentru urmtoarele operaiuni: ine evidena intrrilor de materii prime , semifavricate, produse finite, mrfuri, obiecte de inventar, ambalaje la nivel de SORTO-TIPO-DIMENSIUNE n cadrul unei gestiuni/cont. Evidena ieirilor de materii prime , semifavricate, produse finite mrfuri, obiecte de inventar, ambalaje la nivel de SORTO-TIPO-DIMENSIUNE n cadrul unei gestiuni/cont. Evidena transferurilor la nivel de SORTO-TIPO- DIMENSIUNE n cadrul unei gestiuni/ cont. Proiectarea informatica a sistemului cu respectarea scalabilitii ce presupune capacitatea de a aduga funcionaliti rapid , permite adaptarea la necesitaile reale ale clientului, o mare flexibilitate in a codifica, prelucra si livra informaia. Gestiunile pot fi tinute la pret de achizitie sau cu amanuntul, descarcarea produselor se poate face dupa metodele PMED(pret mediu), PMED/LOT(pret mediu pe LOT). In functie de natura informatiilor. Gestiunile pot fi codificate ca : VALORICE LA PRET CU AMANUNTUL- M CANTITATIV VALORICE LA PRET CU AMANUNTUL- A CUSTODII ALE TERTILOR T LA PRET DE ACHIZITIE P LA PRET DE DISTRIBUTIE PD Notele contabile se genereaz automat in funcie de schemele contabile si setrile stabilite mpreuna cu clientul la implementarea sistemului, din partea personalului care exploateaz modulul nefiind necesare cunostiine deosebite de contabilitate. Stocul se calculeaz in mod dinamic pe orice perioada de timp , in sistem nu exista o tabela distincta pt. Stoc. Machetele de preluare a datelor ofer validri ale datelor la momentul culegerii acestora. Astfel, pentru culegerea obiectelor de inventar n urma corelaiilor stabilite se vor aduce n list numai acele materiale ce au ataat contul 303. De exemplu, aceasta se relizeaz prin ataarea la documentul BCI a contului 303 n Nomenclatorul Conturi la documente din Nomenclatoare specifice. Cnd informaia este cunoscut parial sistemul raspunde cu lista de valori posibile (de exemplu, cand se preia un material din Nomenclatorul de materiale se ofer o lista cu materialele ce pot fi selectate pentru tipul respectiv de gestiune, document). Machetele documentelor au o structur unitar pentru a oferi o facil culegere a datelor, fiind compuse din antet si rnduri (evident solicitnd informaiile specifice fiecrui tip de document). Culegerea datelor se executa dupa tipuri de documente si
33

nu dup tipuri de operaiuni. Fiecare tip de document are unul sau mai multe rapoarte personalizate. Softul utilizeaz ca i metod de evaluare a stocurilor, metoda FIFO, adic primul intrat primul ieit. n continare v-oi prezenta o fi de stoc al unui material, respectiv acidul acetic utilizat de firm n procesul de vopsire, datele sunt preluate din notele de receptie i bonurile de consum al acestui material. Situaia stocului de acid acetic se prezint astfel: Stoc iniial : 0 Intrare la 10.01.2012 : 120000 kg 5,01lei/kg Ieire la 31.01.2012: 120000kg 5,01 lei / kg Intrare la 24.02.2012: 120000kg 5,01 lei / kg Ieire la 29.02.2012: 120000kg - 5,01 lei/ kg Intrare 27.03.2012: 120000kg - 5,03 lei/kg Ieire 30.03.2012 : 120000kg 5,03lei/kg Intrare 27.04.2012: 120000 5,03lei/kg Ieire 30.04.2012 : 120000 - 5,03 lei/ kg

Fi de stoc
Data 01.01 10.01 31.01 24.02 29.02 27.03 30.03 27.04 30.04 TOTAl Document Stoc iniial NIR 08 BC 01 NIR142 BC 06 NIR 231 BC 10 NIR 291 BC 13 480000 5,02 120000 5,03 603600 120000 2,409,600 480000 5,03 5,02 603600 120000 5,03 603600 120000 5,03 603600 120000 5,01 601200 120000 5,01 601200 Intrare Q 120000 Pre 5,01 Valoare 601200 Ieire Q 120000 Pre 5,01 Valoare 601200 Stoc Q 0 120000 0 120000 0 120000 0 120000 0 2,409,600 480000 Pre 5,01 5,01 50,3 5,03 5,02 Valoare 601200 601200 603600 603600 2,409,600

Acasta fi de stoc este realizat conform documentelor precizate.

34

Acest stoc de acid acetic este unul constant singura modificare apare ns la nivelul preurilor crescnd le la 5,01 n 10.01.2012 la 5,03 n 27.03.2012. 3.3 Contabilitatea stocurilor Contabilitatea stocurilor la Societatea Comercial Romnofir se realizeaz att pe conturi sintetice ct i analitice cu ajutorul softului contabil prezentat mai sus. Se utilizeaz metoda inventarului permanent, iar contabilitatea este organizat conform metodei cantitativ valorice ( respectiv inerea evidenei cantitative la locul de depozitare iar n contabilitate inerea evidenei valorice ) n cadrul lunii Aprilie a anului 2012 au avut loc urmtoarele operaiuni privind stocurile: 02 Aprilie 2012 - Consum ambalaje: 608.25=381 6,78 lei - Achiziie materiale % 3028 4426 = 40101 894,23 lei 721,76 lei 173,23

- Vnzare produse finite 4111 = % 19069,4 lei 701 15378,55 lei 4427 3690,85 lei Scoaterea din gestiune a produselor finite 711.01 = 345 15378,55lei - Comand de materiale % = 401.01 5504,19 lei 351 4468,86 lei 4426 1065,33 lei

35

03 Aprilie 2012 - Consum ambalaje 608.25=381 18,49 lei

- Livrare ctre magazinul propriu de materiale auxiliare 371.03 = 3021 26,32lei - Achiziie materiale % = 401.01 510,57 lei 3028 411,75 lei 4426 98,82 lei - Vnzarea de produse finite 4111 = % 42316,87lei 701 34216,51lei 4427 8190,36 lei Scoaterea din gestiune 711.01 = 345 34216,51 lei 04 Aprilie 2012 - Achiziie materii prime i materiale % = 401.01 1370,13lei 301,02 1019,87 lei 3028 85,07 lei 4426 265,19 lei - Consum materiale % = 3028 4397,21 lei 602.8022 1591,04 lei 602.8023 2692,6 lei 602.8024 113,56 lei

36

- Vnzare produse finite 4111 = % 4567,49 lei 701 3683,46 lei 4427 884,03lei Scoaterea din gestiune 711.01= 345 3683,46 lei - Livrerea produse finite ctre magazinul propriu 482.02 = 345 354,54 lei 371.02 = % 439,62 lei 482.02 354.54 lei 4428 85,08 lei nregistrare adaosului comercial aferent produselor finite livrate 371.02 = 378 1392,35 Scoaterea din gestiune 711.01 = 345 354,54 lei - Intrarea n gestiune a produselor finite 345= 711.01 89559, 92 05 Aprilie 2012 - Consum ambalaje 608.25=381 45,24 lei - Achiziie materii prime i materiale % = 401.01 3269,58 lei 301.02 835,5 lei 3022 225,96 lei 3023 1575,3 lei 4426 632,82 lei

37

- Vnzare produse finite 4111 = % 4567,49 lei 701 3683,46 lei 4427 884,03lei Scoarerea din gestiune 711.01 = 345 3683,46 06 Aprilie 2012

- Consum ambalaje 608.25 = 681

153,43lei

- Intrare n gestiune produse finite 345 = 711.01 67746,94 lei - Achiziie materii prime i materiale % = 401.01 7923,09lei 3023 1629,59lei 301.02 4760 lei 4426 1533,5lei - Vnzare produse finite 4111 = % 12693,96 lei 701 10237,07 lei 4427 2456,89 lei Scoarerea din gestiune 711.01 = 345 09 Aprilie 2012 - Achiziie materiale % = 401.01 3021 3023 3028 4426

10237,07 lei

9222,58 lei 4947,6 lei 9817,15 lei 369,22 lei 2213,41 lei
38

- Consum materiale % = 3028 3894,59 lei 6028022 1103,05 lei 6028023 2791,54 lei - Consum materii prime 601.22 = 301.02 2039,74 lei - Intrare n gestiune produse finite 345 = 711.01 104059,66 lei - Vnzare produse finite 4111 = % 1658,21 lei 701 1337,27 lei 4427 320,94 lei Scoarerea din gestiune 711.01 = 345 10 Aprilie 2012 - Consum ambalaje 608.25 = 681 328,16 lei - Achiziie materii prime , materiale i ambalaje % = 401.01 12285,21 lei 301.02 5902,4lei 3023 152,7lei 3028 938,73lei 381 2913,6lei 4426 2377,78lei - Consum materii prime 601.21 = % 158201,2lei 301.01 124924,49lei 301.02 33277lei - Consum materiale 602.2022 = 3022 602.3021 = 3023

1337,27 lei

4861,47 5782,58
39

- Vnzare produse finite 4111 = % 65534,83 lei 701 52847,47 lei 4427 12683,36 lei Scoarerea din gestiune 711.01 = 345 52847,47 lei

12 Aprilie 2012 - Consum ambalaje 608.25 = 381 263,3 lei - Achiziie materii prime i materiale % = 401.01 16078,25lei 301.02 12458,26lei 3024 508,07lei 4426 3111,92lei - Vnzare produse finite 4111 = % 19424,53 lei 701 15664,97lei 4427 3759,66 lei Scoarerea din gestiune 711.01 = 345 15664,97 lei 19-20 Aprilie 2012 - Consum ambalaje 608.25 = 381 161,97lei - Achiziie materii prime, materiale, produse reziduale % 301.02 3023 = 401.01 11671,36 lei 1671lei 1307,6lei
40

3024 3028 346.02 4426

360lei 676,89lei 5397lei 2258,97lei

- Vnzare produse finite 4111 = % 701 4427 Scoarerea din gestiune 711.01 = 345 21-25 Aprilie 2012

19075,71 lei 15383.64lei 3692.07lei

15383.64 lei

- Consum ambalaje 608.25 = 381 445,99 - Achiziie materii prime i materiale % = 401.01 6224,25 301.02 3218,37 3021 74,28 3024 775,32 3028 951,59 4426 1204,69 - Vnzare produse finite 4111 = % 12438,47 lei 701 10031,03lei 4427 2407,44lei Scoarerea din gestiune 711.01 = 345

10031,03 lei

41

26-30 Aprilie 2012 - Consum ambalaje 608.25 = 381

224,09lei

- Achiziie materii prime, materiale i ambalaje % = 401.01 14854,66 lei 301.02 5367,6 lei 3022 1742,75lei 3023 1266,55lei 3028 1162,67lei 381 2440lei 4426 2875,09lei - Vnzare produse finite 4111 = % 25877,82 lei 701 20869,38 lei 4427 5008,44lei Scoarerea din gestiune 711.01 = 345 20869,36 lei

Cele mai mari vnzri de produse finite se realizeaz n partea a doua a lunii, iar consumul de materii prime i materiale n prima parte a lunii, cum este i normal. Un aspect negativ ar fi dependina de un singur furnizor conform analiticului 401.01.

42

3.4 Indicatori de analiz a stocurilor Structutra stocurilor pe tipuri de stocuri la Romnofir

Materii prime si materiale( 301,302) Obiecte de inventar (303) Produse finite(345) Marfuri ( 371) Semifabricate ( 331)

Cea mai mare pondere n total stocuri o dein produsele finite, urmate de materiile prime i semifabricate. Acest fapt indic probleme la nivelul strategiei de vnzri a societii. Un stoc de materii prime i materiale potrivit este acceptat pentru a acoperii riscul de furnizor, adic dac un furnizor nu livreaz la timp sau are dificulti n a -i onora comanda, activitatea de producie a firmei nu va fi afectat. Stocurile de mrfuri apar din activitatea de comer pe care societatea o desfoar prin magazinul de desfacere propriu, situat n interiorul fabricii, unde pe lng produsele proprii mai sunt vndute i alte articole din domeniul textil.

43

Evoluia stocurilor
Tip de stoc/ anul Materii prime 301,302) si 2009 44nventor( 233604 734 724701 44378 153665 2010 269497 734 588402 49011 315305 2011 279722 0 740643 53168 241039

Obiecte de 44nventor (303) Produse finite(345) Marfuri ( 371) Semifabricate ( 331)

800000 700000 600000 500000 400000 300000 200000 100000 0 2011 2010 2009

Creterea valorii stocului de materii prime se datoreaz scumpirii preului acestora i de asemenea cursului de schimb, deoarece o mare parte a acestora vin din import. Dup cum putem observa stocul de produse finite este relativ mare, acest lucru datorit scderii cererii de a la nivel naional, dar i datorit crizei, deoarece produsele se adreseaz n special sectorului rural, unde se mai realizeaz manufacturi,
44

iar reducerea semnificativ a veniturilor acestora a influenat negativ cererea de produse finite. Penetrarea pe piaa extern ofer noi sperane pentru dezvoltarea viitoare a entitii.

Voi analiza n paralel viteza de rotaie a stocurilor, de ncasare a creanelor, i de plat a datoriilor. Viteza de rotaie a stocurilor se calculeaz dup urmtoarea formul:

Vs2011=

= 87 zile

Viteza de rotaie a creanelor se caluculeaz astfel: Vc = Vc 2011= x 365= 68 zile

Viteza de rotaie a datoriilor curente se calculeaz n felul urmtor: Vd =

Vd 2011 =

X 365 = 70 zile

Putem observa c durata de stocare este relativ mare, ns totui exist un echilibru deoarece creanele se ncaseaz mai repede dect se pltesc datoriile cum este i normal. A recomanda o reducere a duratei de stocare prin contractarea de noi clieni ,

45

i astfel creterea vnzrilor , totui pentru acest lucru este indispensabil departamentul de marketing care lipsete cu desvrire n aceast societate

Evoluia celor trei indicatori n ultimi ase ani An 2011 2010 2009 2008 2007 2006 Rotaie Stocuri 87 75 77 90 75 46 Rotaie Datorii 70 76 76 70 91 68 Rotaie Creane 68 84 74 67 74 57

100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 0 Rotaie Stocuri Rotaie Datorii Rotaie Creane 2011 2010 2009 2008 2007 2006

46

Se observ c entitatea a reuit s i recupereze creanele mai repede fa de anii precedeni, la fel i plata datoriilor ctre furnizori se realizeaz mai repede, ns produsele au un numr de zile de stocare mai mare fa de ultimii doi ani, semn care indic anumite probleme la nivelul vnzrilor. Acestea datorit scderii cererii de a la nivel naional i datorit intrrii pe pia de firme internaionale care practic pre de dumping. De asemenea scderea puterii de cumprare a influenat negativ vnzrile.

47

Concluzii n concluzie pot spune c mi-am ndeplinit obiectivele propuse n startul lucrrii, astfel am realizat o imagine de ansamblu n ceea ce privete conceptul de stoc prin intermediul definirii, caracterizrii i clasificrii acestora, am prezentat modul n care se contabilizeaz stocurile fie ele de materii prime , materiale, produse finite sau ambalaje. Am analizat Societatea Comercial Romnofir. Sa i am ajuns la urmtoarele concluzii: - Romnofir. SA este o sociatate pe aciunii, cu obiect de activitate confecionarea aei de cusut respectiv a firelor i goblenelor n prezen societatea are aproximativ un numr de 160 de angajai, calificai pentru a ocupa funciile deinute. - Stocurile reprezint un activ important n bilanul societrii, reprezentnd aproximativ 50% - Contabilitatea la nivelul societii se ine cu ajutorul softului Naum Consalt - Metoda de evaluare a stocurilor utilizat este, metoda FIFO, adic primul intrat primul ieit. - Conform contabilitii stocurilor n luna Aprilie se observ urmt oarele: cele mai mari vnzri de produse finite se realizeaz n partea a doua a lunii, iar consumul de materii prime i materiale n prima parte a lunii, cum este i normal. Un aspect negativ ar fi dependina de un singur furnizor conform analiticului 401.01 - Cea mai mare pondere n total stocuri o dein produsele finite, urmate de materiile prime i semifabricate. Acest fapt indic probleme la nivelul strategiei de vnzri a societii. Un stoc de materii prime i materiale potrivit este acceptat pentru a acoperii riscul de furnizor, adic dac un furnizor nu livreaz la timp sau are dificulti n a-i onora comanda, activitatea de producie a firmei nu va fi afectat. Stocurile de mrfuri apar din activitatea de comer pe care societatea o desfoar prin magazinul de desfacere propriu, situat n interiorul fabricii, unde pe lng produsele proprii mai sunt vndute i alte articole din domeniul textil. Cu ajutorul stocurilor se pot identifica deficiene la nivelul activitii societii, ele contribuie semnificativ n activitatea de producie a firmei i pot genera pierderi sau ctiguri n funcie de capacitatea de gestiune a acestora.

48

Bibliografie

Balte, N., Contabilitate financiar, Demers teoretic i pragmatic din perspectiva integrrii economiei n spaiul euroatlantic, Editura Continent 1999 Prof. univ. dr. DOREL MATE, Prof. univ. dr. DUMITRU COTLE, Contabilitate financiar, Editura Univ. Aurel Vlaicu, Arad 2009 Conf.Univ.dr Doina Maria Robu, Contabilitate general, Biblioteca Digital Ase Bucureti Nicolae Balte, Analiz i diagnostic financiar, Editura Univ. Lucian Blaga Sibiu 2010 Tgduan, D., Gomoi, B., Gestiunea financiar a ntreprinderii, Editura Universitii Aurel Vlaicu, Arad 2006 Marius Dumitru Paraschivescu, Willi Pavaloaia, Florin Radu, Gabriela-Daniela Olaru, Contabilitate financiara Editura Tehnopress, Iasi 2007 Balte , N. , Contabilitate Financiar, Editura Univ. Lucian Blaga, Sibiu 2001 Prof.univ.dr.Mihai RISTEA; Lect.univ.dr.Corina Graziella DUMITRU, Contabilitate aprofundat, Biblioteca digital ASE Bucureti, Cap.4 http://teoraeco.blogspot.ro/2009/12/definirea-contabilitatii.html

49

Anexe

50