[Type the document subtitle] ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE BUCURESTI

ACCIZELE ARMONIZATE
[Type the document subtitle]
CITU DIANA, COLNICEANU ADINA FLORENTINA, CONDREA ELENA-CRISTINA 4/28/2009

[Type the abstract of the document here. The abstract is typically a short summary of the contents of the document. Type the abstract of the document here. The abstract is typically a short summary of the contents of the document.]

ACCIZELE ARMONIZATE

CUPRINS:

1. Caracterizare general. Scopul i rolul accizelor.......pag3 2. Baza legal......................................................................................................pag4 3. Introducerea accizelor armonizate..............................................................pag5

3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6 3.7 3.8

Bere Vinuri Bauturi fermentate,altele decat bere si vinuri Produse intermediare Alcool etilic Tutun prelucrat Produse energetice Energie electric

4. Regimul accizelor armonizate....................................................................pag11 5. Exigibilitate. Termen de plat. Declaraiile de accize..............................pag12 6.Concluziipag12 7.Formularul 103 privind declaraia accizelor.pag14

ACCIZELE ARMONIZATE

8. Studiu de cazpag15 9.Bibliografiepag16

1.

Caracterizare general. Scopul i rolul accizelor

Accizele, alturi de tax pe valoarea adugat si taxele vamale, fac parte din categoria impozitelor indirecte fiind stabilite pe consumul de bunuri, dar spre deosebire de TVA, accizele se datoreaz de ctre productori, importatori, achizitori ntr-o singur faz a circuitului economic, cotele de impunere (n sume fixe sau n procente) fiind unice pentru produsele realizate n ar ct i pentru cele din import. Caracteristic accizelor este faptul ca ele sunt stabilite doar pe anumite produse avnd un rol social mai important decat cel financiar reprezinta intre 7% si 12% din veniturile fiscale ale rilor. Rolul social reiese din sfera de aplicare a acestora ce cuprinde produse cu efect dunator asupra sntaii, de unde reiese si denumirea lor de taxa pe viciu. Accizele exista in toate rile i sunt stabilite numai asupra anumitor categorii de produse si anume: Produse de lux : aur, blnuri, parfumuri Pe produse care se consum n cantitai mari i nu pot fi nlocuite (acestea sunt

specifice i difer de la o ar la alta) Pe produsele cu cerere inelastic : igri,alcool Accizele au fost concepute i introduse avnd triplu scop1: 1

de a combate producia i, respectiv, consumul excesiv de vicii

Revista Tribuna Economic, nr. 46/2008, pag. 43

ACCIZELE ARMONIZATE
de a redistribui veniturile n societate, ntruct statul percepe accize de la

populaia cu venituri mai mari cei ce duc o viaa de lux i cei ce sunt consumatori de vicii- iar ulterior aceste venituri se redistribuie sub diferite forme sracilor.

2.

Baza legal

n practica fiscal din ara noastr accizele au fost introduse n anul 1991 prin HG 779/1991. Modul de aezare a acestor impozite a cunoscut modificri succesive,n ncercarea de a asigura un randament fiscal ridicat i de a limita frauda. Iniial, ele se calculau pe baza sistemului ad-valorem, prin aplicarea unor cote procentuale asupra bazei de impozitare, cu excepia igaretelor unde acciza era stabilit n sum fix pe unitatea de msur2. Fenomenul de evaziune, prin subevaluarea bazei de impozitare, ce a urmat, a determinat trecerea, ncepnd cu 1 ianuarie 1998 la stabilirea accizelor n sume fixe pe unitatea de msur, Odat cu aderarea la Uniunea European, a aprut necesitatea armonizarii lor cu cele ale statelor comunitare intrucat, in conformitate cu prevederile Tratatului Uniunii Europene, Consiliul CEE are dreptul de a impune dispozitii obligatorii statelor membre. Aceste dispozitii au fost reglemetate prin Directiva Consiliului nr.92/12 la care s-au adus modificari ulterioare. In Romnia, accizele sunt reglementate de Titlul VII - Accize i alte taxe speciale din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, publicat n M.O. al Romniei, Partea I, nr.927/23.12.2003, cu modificrile i completrile ulterioare, inclusiv Legea nr.343/2006, publicat n M.O. al Romniei, Partea I, nr.662/01.08.2006 i, de asemenea, de legea nr. 343/2006 se aduc modificri i completri

Legea nr. 42/1993 privind accizele la produsele din import i din ar, precum i impozitul la ieiul din producia intern i gaze naturale, republicat n M. Of. Nr. 286/1995

ACCIZELE ARMONIZATE

regimului accizelor astfel nct acesta s corespund viitorului statut al Romniei de stat membru al U.E. .

Conform directivelor date de Consiliul CEE accizele se aplica pentru 3 grupe de produse: Alcool si produse alcoolice Produse din tutun Uleiuri minerale

Accizele aplicate altor produse se stabilesc de catre autoritatile competente ale tarilor comunitare, fiind impusa conditia ca impozitarea lor sa nu necesite controlul la frontiera. In Romnia accize nearmonizate pentru produse neaccizate in U.E. sunt: Impozitul pe itei si impozitul pe gaze naturale din producie proprie, care este in

sarcina agenilor economici autorizai s produc n cazul n care ei livreaz la intern.

3.

Introducerea accizelor armonizate

Accizele armonizate sunt accizele care sunt reglementate prin legislaia comunitar care stabilete niveluri minime pentru acestea, limite impuse tuturor rilor membre ale uniunii, avand aplicabilitate att asupra produselor provenite din producia intern ct i asupra celor provenite din import, fr nicio difereniere. Accizele regelementate prin directivele U.E. poart i denumirea de accize comunitare. Ca urmare a aderrii Romniei la Uniunea Europeana, Codul Fiscal reglementeaz urmatoarea sfer de aplicare a accizelor3: 3.1Bere 3.2Vinuri 3.3Bauturi fermentate,altele decat bere si vinuri
3

Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, art 162/cap I

ACCIZELE ARMONIZATE
3.4Produse intermediare 3.5Alcool etilic 3.6Tutun prelucrat 3.7Produse energetice 3.8Energie electric

3.1

Bere reprezint orice produs ncadrat la codul NC 2203 00 sau orice produs care

conine un amestec de bere i de buturi nealcoolice, ncadrat la codul NC 2206 00, avnd, i ntr-un caz i n altul, o concentraie alcoolic mai mare de 0,5% n volum4. Ca nivel al accizei la bere, Romnia a impus nca de la 1.07.2006 acciza unitara de 0,748 euro / hectolitru / grad Plato, nivel ce coincide cu limita minim impus prin directivele CE. Dup aderare i pn n prezent, Romnia a pstrat nivelul constant. Conform proiectului de modificare ce se desfoar in cadrul directivelor comunitare se propune creterea nivelului minim pentru bere la 0,98 euro / hectolitru / grad Plato5. La nivelul fiecrei ri se stabilete un regim de reduceri, specific pentru fiecare categorie de produse inclus in sfera de cuprindere a accizelor.In Romnia, sunt scutii de la plata impozitului producatorii persoane fizice, ct timp berea produs este destinat autoconsumului i se acord reduceri micilor productori independeni, care utilizeaz instalaii de fabricaie cu o capacitate nominal care nu depete 200.000 hl/an. La bere, accizele se calculeaz n funcie de: numrul de grade Plato6 (C), acciza unitar n funcie de capacitatea de producie anual(K), cursul de schimb(R), cantitate(litri)(Q).
A=C K RQ 100

Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, art 169.(1) Revista Finane Publice i Contabilitate, nr.10-octombrie 2008

Grad Plato=greutatea de zahr exprimat in grame coninut n 100g de soluie msurat la origine, la temperature de 20/4C

ACCIZELE ARMONIZATE
3.2 Conform art. 170/ cap I vinurile se clasific n:

-vinurile linitite pentru care nu se pltesc accize (cu o concentraie ntre 1,2% i 15% sau ntre 15% si 18% cu condiia ca ele s fie obinute fr nici o mbogire) -vinuri spumoase pentru care se platete o acciz specific de 34,05 euro/ hectolitru de produs. ( sunt prezentate n sticle nchise, cu un dop tip ciuperc, fixat cu ajutorul legturilor sau care sunt sub presiune datorat dioxidului de carbon n soluie egal sau mai mare de 3 bari7) Ca i in cazul berii,este exceptat de la plata accizelor vinul fabricat de persoana fizic i consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale, att timp ct el nu intr in circulaie sub forma de marf. 3.3 Buturile fermentate ,altele dect bere i vinuri se clasific n linitite i

spumoase.In cazul celor linitite nu se pltesc accize,iar n cazul celor spumoase s-a stabilit la nivelul de 34,05 euro/hectolitru de produs . Sunt exceptate de la plata accizei pentru bauturile fermentate ,altele dect bere i vinuri persoanele care produc in interes propriu. La vinuri spumoase, buturi fermentate (altele dect berea i vinul) i produse intermediare, accizele datorate bugetului de stat se determin pe baza: accizei unitare(K), a cursului de schimb(R) i cantitatea (n litri)(Q).
A= KR Q 100

3.4

Produsele intermediare reprezint toate produsele care au o concentraie

alcoolic ce depete 1,2% n volum, dar nu depete 22% n volum dar care nu intr sub incidena art. 169 171.8

Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, art 170.(1) Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, art 172.(1)

ACCIZELE ARMONIZATE
In cazul acestei categorii ,nivelul accizei este de 51.08 euro/hectolitru de produs.

3.5 de alcool pur.

Taxa pe viciu n cazul alcoolului etilic ,n Romnia este de 750 euro/hectolitru

de alcool pur, inferioar limitei minime impus de Uniunea European , de 1000 euro/hectolitru

Sunt scutite de la plata accizelor alcoolul etilic i alte produse alcoolice uica i rachiurile de fructe destinate consumului propriu al gospodriilor individuale, n limita unei cantiti echivalente de cel mult 50 litri de produs pentru fiecare gospodrie individual/an, cu concentraia alcoolic de 100% n volum, se accizeaz prin aplicarea unei cote de 50% din cota standard a accizei aplicat alcoolului etilic. Pentru alcoolul etilic produs n micile distilerii, a cror producie nu depete 10 hectolitri alcool pur9 pe an, se aplic accize specifice reduse. Beneficiaz de nivelul redus al accizelor micile distilerii care sunt independente din punct de vedere juridic i economic de orice alt distilerie, nu funcioneaz sub licena de produs a unei alte distilerii i care ndeplinesc condiiile prevzute de norme.10 Pentru alcool etilic, accizele(A) se determin n funcie de: concentraia alcoolic exprimat n procente de volum(C), de acciza specific(K), de cursul de schimb(R) i de cantitate (n litri)(Q). A=
C KR Q 100 100

3.6 n prezent: In cazul:

9

Tutunul prelucrat cuprinde urmatoarele categorii de produse, fiecare

nregistrnd o cretere progresiv a accizei,din momentul aderrii la Uniunea European , pana

Hl alcool pur=100l de alcool etilic rafinat cu concentraia de 100% alcool n volum la temperatura de 20C coninut ntr-o cantitate dat de produs alcoolic 10 Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, art 173.(2) ,173 (3), 173.(4)

ACCIZELE ARMONIZATE
- igaretelor,tigarilor i igrilor de foi ,nivelul accizei a crescut de la 34,50 euro/1000

igarete la 1 ianuarie 2007,la 61,20 euro/1000 igarete la 1 ianuarie 2009. -tutunului de fumat fin taiat, destinat rulrii n igarete i altor tutunuri de fumat ,nivelul accizei a crescut de la 46,00 euro/kg la 1 ianuarie 2007 ,pna la 81,00 euro/kg n prezent. Tutunul prelucrat este scutit de la plata accizelor atunci cnd este destinat unor teste tiinifice si celor privind calitatea produselor. Tutunul prelucrat,reprezentnd igarete,este scutit de la plata accizelor ,atunci cand este destinat unor teste tiinifice sau unor teste de pia ,cu condiia ca testarea s nu se realizeze prin comercializarea acestor produse ,ci prin mijloace specifice cercetarii tiinifice sau cercetrii de pia.Loturile destinate acestor scopuri , nu pot depai cantitatea de 200 000 de buc igarete/semestru.11 Sumele datorate bugetului de stat drept accize pentru igarete (Act) se determin astfel: acciza specific (A1) n funcie de acciza unitar (K1), de cursul de schimb (R), i de cantitatea exprimat n unitate de 1000 buci igarete (Q1), iar acciza ad-valorem pe baza accizei specifice (K2), de preul de vnzare cu amnuntul maxim declarat i a cantitii (Q2) ce reprezint numrul de pachete de igarete aferente lui Q1.12 A1=K1 R Q1 A2=K1 PA Q2 At=A1+A2 Preurile maxime de vnzare cu amnuntul se stabilesc de fiecare agent economic productor intern sau importator i se notific Ministerului Finanelor Publice. nregistrarea de ctre Ministerul Finanelor a preurilor stabilite se face pe baza declaraiei scrise a fiecrui agent economic. Accizele pentru celelalte produse din tutun se determin astfel: - accizele la igri i igri de foi (A) se calculeaz pe baza cantitii exprimate n uniti de 1000 buci de igri (Q), a accizei unitare (K) i a cursului de schimb leu/euro;
11 12

Revista Impozite i taxe , nr. 9 septembrie 2007 Legea nr. 571/2003, titlul VII, cap. I, art. 177

10

ACCIZELE ARMONIZATE
A=Q K R - accizele la tutun de fumat (A) se obin n funcie de cantitate n kg (Q), acciza unitar

(K) i cursul de schimb leu/euro (R). A = QKR

3.7

Produsele energetice nu sunt supuse taxrii dac sunt utilizate sub form de

carburant sau combustibil de nclzire i nu se folosesc ca materie prim n procesele chimice, electrolitice sau metalurgie. Prin Directiva 2003/96/CE sunt fixate nivelurile minime ale accizei aplicabile carburanilor, carburanilor folosii n mediul industrial i comercial sub form de combustibil i electricitii. Statele membre sunt nevoite s nu stabileasc accizele sub aceste valori. Nivelul accizei pentru carburani la nivelul Romniei este redat n tabelul urmtor (acciza este stabilit n euro): Carburant Benzin (la 1000 litri) Benzin fr plumb (la 1000 litri) Motorin (la 1000 litri) Petrol lampant (la 1000 litri) GPL (la 1000 litri) utilizat pt motor Gaz natural (pentru 1 128.26 2,6 128.26 2,6 Acciza 1 ianuarie 2007 421,19 327.29 259,91 375.91 Acciza 1 ianuarie 2009 421,19 335,72 283.92 375.91

gigajoule) utilizat pentru motor Statele membre pot stabili o diferen ntre motorina utilizat n scop comercial i motorina utilizat n scop privat sub form de carburant. Condiia pentru a se putea stabili aceste difereniale este ca acciza n cazul motorinei utilizat n scop comercial s nu fie mai mic dect valorile stabilite la data de 1 ianuarie 2003 (la nivel comunitar acciza minim nu putea fi mai mic de 245 euro la 1000 litri).

11

ACCIZELE ARMONIZATE
De exonerare de accize beneficiaz: - produsele energetice utilizate pentru producia de electricitate; - produsele energetice furnizate pentru a fi utilizate sub form de combustibil pentru

navigaia aerian, alta dect navigaia aerian reprezentnd turism privat; - produsele energetice utilizate n vederea utilizrii sub form de carburant pentru navigarea n apele comunitare. 3.8 Energia electric va fi supus accizelor, iar acciza va deveni exigibil la

momentul facturrii energiei electrice furnizate ctre consumatorii finali. Nu sunt considerate ca fiind eliberare pentru consum consumul de electricitate destinat produciei de energie electric, produciei combinate de energie electric i energie termic, precum i consumul utilizat pentru meninerea capacitii de a produce, de a transporta i de a distribui energie electric, n limitele stabilite de Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei.

4. Regimul accizelor armonizate

Producia produselor accizabile se poate realiza numai n antrepozite fiscale autorizate de autoritatea fiscal competent, care reprezint locuri bine delimitate, aflate sub controlul autoritii fiscale competente. Sistemul de antrepozitare fiscal se aplic doar celor 3 mari grupe de produse accizate: alcool i produse alcoolice, tutun i produse din tutun i uleiuri minerale. Orice persoan fizic sau juridic autorizat n calitate de antrepozitar pentru producia de produse accizabile, primete un COD DE ACCIZE, care semnific tipul de produse care se realizeaz n antrepozitul fiscal, este inclus n Registrul naional al operatorilor de produse accizabile i permite achiziionarea sau livrarea de produse accizabile n regim suspensiv13. Toate transporturile de produse accizabile sunt nsoite de un document astfel:

13

Regim suspensiv = este regimul fiscal conform cruia plata accizelor este suspendat pe perioada producerii, transformrii, deinerii i deplasrii produselor

12

ACCIZELE ARMONIZATE
a) micarea produselor accizabile n regim suspensiv este nsoit de documentul

administrativ de nsoire (DAI14); b) micarea produselor accizabile eliberate pentru consum este nsoit de factura ce reflecta cuantumul accizei; c) transportul de produse accizabile, cand acciza a fost pltit este nsoit de factur sau aviz de nsoire. In cazul deplasrii intracomunitare a produselor accizabile cu accize pltite este necesar documentul de nsoire simplificat, respectiv, DIS.

5. Exigibilitate. Termen de plat. Declaraiile de accize

Accizele pentru produsele ncadrate in sfera de aplicare a accizelor devin exigibile ncepnd cu data de la care acestea sunt eliberate n consum sau data la care se constat pierderi sau lipsuri de produse accizabile in antrepozitele fiscale. Accizele se ncaseaz la bugetul de stat de ctre organele competente lunar. De aceea orice pltitor de accize este obligat s efectueze plata acestora pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care acciza devine exigibil. De asemenea, Codul Fiscal reglementeaz depunerea lunar a declaraiilor de accize (anexa nr.1) la autoritatea fiscal competent indiferent dac se datoreaz sau nu plata accizelor pentru luna respectiv. Termenul limit de depunere a declaratiilor este data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care acciza devine exigibil. Declaraia se depune sub forma Formularului 103, introdus din data de 25 februarie 2008. Plata accizelor se efectueaz n lei,pe baza conversiei n lei a sumelor exprimate n euro la cursul de schimb valutar comunicat de Banca National a Romniei pentru ultima zi a lunii care precede nceputul trimestrului calendaristic. Cursul valutar pentru perioada 1 ianuarie 31 decembrie 2009 - 3.7364 lei/euro.
14

DAI = documentul administrativ de nsoire a mrfii, care trebuie folosit la micarea produselor accizabile n regim suspensiv

13

ACCIZELE ARMONIZATE 6. Concluzii

Dei existena ratelor minime aferente la nivelul U.E. limiteaz discrepanele

dintre ratele naionale ale accizelor la alcool, buturi alcoolice, tutunuri prelucrate si produse energetice, acest lucru nu a fost suficient pentru a mpiedica exitena unor diferene semnificative. Aceste diferene conduc la achiziii si contraband transfrontaliere substaniale, ceea ce provoac denatur politicii de sntate. Absena interveniei comunitare ar avea efecte negative, avnd n vedere c interaciunea dintre statele membre n materie de politic fiscal nu a condus la reducerea diferenelor15. ri ale concurenei, pierderi de resurse bugetare pentru statele membre care aplic o acciz relativ ridicat i n plus de multe ori submineaz obiectivele

15

Revista de Finane Publice i contabilitate, nr.10, octombrie 2008

14

ACCIZELE ARMONIZATE

15

ACCIZELE ARMONIZATE 8. Studiu de caz

Societatea Ursus Breweries S.A avnd codul unic de nregistrare RO 199 095 ,localizat n Municipiul Bucureti ,Str. Calea Stirbei Vod nr. 26-28 ,a nregistrat n luna martie 2009 o producie (Q) de 150 000 de sticle de bere de 11 grade Plato (C) , pentru care acciza unitar este de 0,748 euro/grad Plato (K). Cursul valutar pentru perioada 1 ianuarie 31 decembrie 2009 3.7364 lei/euro.

Cuantumul accizei se calculeaz astfel :

A=

= 46 109,712 lei Pentru cei 150000 l de bere faptul generator al accizelor l reprezint data de 20 martie 2009. Obtinerea celor 150000l de bere a generat i accize, intruct asemenea produse nu pot exista fr umbra lor : accizele. Accizele datorate pentru produsele realizate pe 20 martie 2009 se vor inregistra la data la care se vor elibera pentru consum, dat care reprezint i data de la care intervine exigibilitatea. Berea produs este eliberat la data de 25 martie 2009.

16

ACCIZELE ARMONIZATE
Agentul economic Ursus Breweries, pltitor de accize, a depus formularul 103 cu privire

la declaraia accizelor in data de 18 aprilie 2009, primind numrul de nregistrare 11503 si avnd un total de plat de 46 109,712 lei. Termenul legal de plat al accizelor formate in cadrul procesului de producie este 25 aprilie 2009. Intruct, agentul economic nu a respectat termenul, depunnd banii la bugetul de stat pe 4 mai 2009 a fost penalizat cu majorri de intrziere. Majorri de ntrziere= 0,3% 9 46 109,712 lei=1245

9. Bibliografie:

- Revista Tribuna Economic, nr 46/2008 - Revista Tribuna Economic, nr 47/2008 - Revista de Finane Publice i contabilitate, nr.10, octombrie 2008 - Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal - Iulian Vcrel (coordonator), Finane Publice - Lucian Tu, Fiscalitate de la lege la practic, Bucureti 2009
- www.listafirme.ro

17

ACCIZELE ARMONIZATE
- www.anaf.ro - www.discutii.mfinante.ro