Leccin

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CUENTAS DE GASTOS E INGRESOS

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Leccin 8: Cuentas de Gastos e Ingresos

8.1. LAS CUENTAS DE GESTIN EN EL P.G.C.: CONCEPTO Y CLASES.

Como ya se estudi en anteriores lecciones, el PGC, en su marco conceptual, define los elementos de las cuentas anuales y, entre ellos, los que se registran en la cuenta de prdidas y ganancias: - Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos o de disminucin de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios; y - Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos o de reconocimiento o aumentos de valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios en su condicin de tales.

Como se desprende de las anteriores definiciones, resulta necesario diferenciar, a travs de estados contables especficos, los ingresos y gastos reconocidos de los transferidos a prdidas y ganancias, por ser preciso delimitar los ingresos y gastos derivados de las operaciones continuadas e interrumpidas, de los imputables directamente al patrimonio neto.

En consecuencia, para el registro contable de los ingresos, el PGC habilita los grupos 7 y 9, segn se incorporen al resultado o al patrimonio neto, mientras que los grupos 6 y 8 recogen las cuentas de gastos, segn se incorporen al resultado del ejercicio o al patrimonio neto.

Por tanto, los grupos 6 y 7 recogen las cuentas de gastos e ingresos cuyos saldos se reflejan, a su vez, en la cuenta anual de prdidas y ganancias, indicando el resultado obtenido por la empresa en el periodo. El importe del saldo de esta ltima figurar en el balance de situacin al cierre del ejercicio en la cuenta 129. Resultado del ejercicio.

Por su parte, los grupos 8 y 9 recogen aquellos ingresos y gastos que se imputan directamente al patrimonio neto y que junto al resultado de la cuenta de Prdidas y Ganancias determinan el total de Ingresos y Gastos Reconocidos en el periodo.

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GRUPO 6. COMPRAS Y GASTOS (clasificados por naturaleza) Las cuentas de este grupo representan aprovisionamientos de existencias y todos los gastos del ejercicio, incluidas las adquisiciones de servicios y de materiales consumibles, la variacin de existencias adquiridas y las prdidas del ejercicio.

En general, las cuentas de este grupo se abonan al cierre del ejercicio con cargo a la cuenta 129 para determinar el resultado empresarial. Por ello, al exponer el juego de las diferentes cuentas del grupo, slo se hace referencia al cargo. No obstante existen excepciones, en que se citan los conceptos de abono y las cuentas de contrapartida.

GRUPO 7. VENTAS E INGRESOS (clasificados por naturaleza) El contenido de este grupo comprende los ingresos derivados de la enajenacin de bienes y prestacin de servicios que son objeto del trafico de la empresa, as como otros ingresos, variacin de existencias y beneficios del ejercicio.

En general, las cuentas se cargan al cierre del ejercicio con abono a la cuenta 129 para determinar el resultado empresarial. Por ello, al exponer las relaciones contables de las diferentes cuentas del grupo, slo se hace referencia al abono. No obstante existen excepciones, en que se citan los conceptos de cargo y las cuentas de contrapartida.

GRUPO 8: GASTOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO

GRUPO 9: INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO El PGC08 incorpora estos dos grupos no realizando una definicin de los mismos. Ambos nacen con la intencin de permitir registrar determinadas operaciones que requieren la modificacin del valor de los activos y pasivos sin que afecten al resultado del ejercicio, es decir, en ellos se incluyen los gastos y prdidas e ingresos y beneficios que se imputan directamente al patrimonio neto, fundamentalmente por valoracin de activos y pasivos, por operaciones de cobertura, por diferencias de conversin, por subvenciones, donaciones y legados, por incrementos o disminuciones en el valor actual de las obligaciones por sistemas de prestacin definida o en el valor razonable de los activos relacionados, entre otros.

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Su movimiento es similar al de las cuentas del grupo 6 y 7, respectivamente, ya que durante el ejercicio se van registrando los gastos y al final del ejercicio se traspasan a las cuentas correspondientes del patrimonio neto.

Las cuentas de los Grupo 8 y 9 recogern la informacin necesaria para elaborar el Estado de Ingresos y Gastos reconocidos (1 Parte del ECPN)

Con respecto a la tipologa de los Resultados del ejercicio Cuenta de Prdidas y Ganancias (definidos por los ingresos y gastos registrados en cuentas de los grupos 7 y 6) el PGC, distingue en primer lugar entre: -Resultados de las operaciones continuadas -Resultados de las operaciones interrumpidas, definidas estas ltimas, con carcter general, como aquellas lneas de negocio o reas geogrficas significativas que la empresa bien ha enajenado o bien tiene previsto enajenar dentro de los doce meses siguientes.

Por lo que se refiere a la clasificacin del Resultado de las operaciones continuadas, el PGC discrimina entre Ingresos y gastos de la explotacin que

determinan el Resultado de Explotacin e ingresos y gastos financieros que configuran el Resultado Financiero y que junto al de explotacin determinan el Resultado antes de impuestos.

8.2. CUENTAS PARA GASTOS E INGRESOS DE LA EXPLOTACIN.

Como ya se ha apuntado en la pregunta anterior, de acuerdo al PGC son gastos e ingresos de la explotacin tanto aquellos que tienen lugar en la empresa, con carcter habitual, y que se generan como consecuencia del desarrollo de su actividad principal como aquellos otros que tienen su origen en la enajenacin o correccin del valor de activos no corrientes, incluyendo, aquellos de carcter excepcional.

Las cuentas representativas de este tipo de magnitudes, quedan recogidas en el PGC, en los grupos 6 y 7

Gastos de la explotacin:

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Por su parte, las cuentas de gastos de la explotacin, estn recogidas en los siguientes subgrupos 60: Compras 61: Variacin de existencias 62: Servicios exteriores 63: Tributos 64: Gastos de Personal 65: Otros gastos de gestin 67: Prdidas procedentes de Activos no corrientes y gastos excepcionales 68: Dotaciones para amortizaciones 69: Prdidas por deterioro y otras dotaciones

Ingresos de la explotacin: 70: Ventas de mercaderas, de productos propios, de servicios, etc. 71: Variacin de existencias 73: Trabajos realizados para la empresa 74: Subvenciones a la explotacin 75: Otros ingresos de gestin 77: Beneficios procedentes de Activos no corrientes e ingresos excepcionales 79: Excesos y aplicaciones de provisiones y de prdidas por deterioro

Dentro de los subgrupos apuntados, vamos, a continuacin, a hacer slo referencia al tratamiento contable de aquellas cuentas que estn relacionadas con las problemticas ms usuales ya explicadas en lecciones anteriores.

As pues, en lo que se refiere al tratamiento contable de las cuentas de gastos recogidas en los subgrupos 60 y 61, recordar que ya fueron estudiadas en la leccin 4 del programa.

Respecto de las cuentas de gastos que integran el subgrupo 62: Servicios exteriores, sealar, en primer lugar, que se trata de cuentas que recogen el valor de los servicios de naturaleza diversa, adquiridos por la empresa, no incluidos en los subgrupos 60 y que no forman parte del precio de adquisicin del inmovilizado o de las inversiones financieras temporales. Son representativas de gastos por naturaleza.
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De las 10 cuentas que componen el referido subgrupo 62, slo vamos a contemplar el tratamiento contable de las siguientes:

621: Arrendamientos y cnones. Siguiendo la definicin dada por el PGC, esta cuenta representa, de una parte, las cantidades devengadas por el alquiler o arrendamiento de bienes muebles e inmuebles en uso o a disposicin de la empresa, y de otra, las cantidades fijas o variables que se satisfacen por el derecho al uso o a la concesin de uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial.

Su movimiento es el siguiente:

A la firma del correspondiente contrato:

Arrendamientos y cnones (621) contado) HP IVA Soportado (472)

Cuentas de Tesorera (57) (por la parte del contrato que se satisface al

Acreedores por prestaciones de servicios (410) (por la parte que de deja a deber)

A final de ejercicio, en aplicacin del principio de devengo, por la parte que corresponda imputar a los resultados del periodo (gasto peridico): Resultado del ejercicio (129) a Arrendamientos y cnones (621)

625: Primas de seguros, que recoge las cantidades satisfechas en concepto de primas de seguros, excepto las que se refieren al personal de la empresa y las de naturaleza financiera.

627: Publicidad, propaganda y relaciones pblicas. 628: Suministros, que recoge las cantidades satisfechas en concepto de electricidad y cualquier otro abastecimiento que no tuviere la cualidad de almacenable.
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629: Otros servicios: los no comprendidos en las cuentas anteriores, entre otros, los gastos de viaje del personal de la empresa, incluidos los de transporte, y los gastos de oficina no incluidos en otras cuentas.

El valor de las existencias finales del aquellos gastos, que debamos trasladar a ejercicios futuros (periodificacin hacia delante), deben incluirse en el activo corriente del balance de situacin final, y por tanto debern estar recogidas no en una cuenta de gestin, sino en una cuenta de balance, concretamente el PGC habilita una cuenta perteneciente al subgrupo 48: Ajustes por periodificacin, concretamente la cuenta 480: Gastos anticipados, cuyo funcionamiento explicamos en la ltima pregunta del tema.

Por ltimo, nos vamos a referir a la cuenta 624: Transportes que recoge los gastos generados por este concepto cuando no proceda incluirlos en el precio de adquisicin del inmovilizado o de las restantes compras. En esta cuenta se incluirn, entre otros los gastos de transportes por venta.

Su tratamiento contable, como ya se ha estudiado en la leccin 6, es el siguiente:

Transportes (624)

Acreedores por prestac. de serv. (si los correspondientes gastos, no han sido

satisfechos por el cliente) a Clientes (si se trata de gastos de ventas a cargo de la empresa satisfechos por el cliente)

A final de ejercicio, por la totalidad del saldo que presente la cuenta 624:

Resultado del ejercicio (129) a

Transportes (624)

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Por su parte, de los distintos subgrupos que recogen los gastos de la explotacin ya apuntados, nos vamos a referir slo, a continuacin, a los recogidos en las siguientes cuentas del subgrupo 64: Gastos de personal:

640: Sueldos y salarios, que recoge las remuneraciones, fijas y eventuales, al personal de la empresa.

642: Seguridad social a cargo de la empresa, que recoge las cuotas de la empresa a favor de los organismos de la seguridad social por las diversas prestaciones que stos realizan.

Sin embargo, en el tratamiento contable de esta problemtica, pueden intervenir otras cuentas recogidas en el grupo 4 del PGC, concretamente las:

460: Anticipos de remuneraciones, que recoge las entregas a cuentas de remuneraciones al personal de la empresa.

465: Remuneraciones pendientes de pago, que recoge los dbitos de la empresa al personal por este concepto.

4751: Hacienda pblica, acreedora por retenciones practicadas que recoge el importe de las retenciones tributarias efectuadas pendientes de pago por la empresa a la Hacienda Pblica (IRPF).

476: Organismos de la seguridad social, acreedores que recoge las deudas pendientes con Organismos de la Seguridad social como consecuencia de las prestaciones que stos realizan

As pues el tratamiento contable a que da lugar, el gasto correspondiente a la problemtica del personal de la empresa, es el siguiente:

Por las entregas a cuenta de remuneraciones al personal:

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Anticipos de remuneraciones (460) a

Tesorera (57)

Por la nmina del mes:

Sueldos y salarios (640) (Por el importe bruto devengado de la nmina del personal) Seguridad social a cargo de la empresa (642) (Por el importe de la cuota empresarial) a Organismos de la Seguridad Social, acreedores (476) (por la suma de las cuotas, empresarial y del trabajador, a ingresar por la empresa en la S.S.) a Hacienda pblica, acreedora por retenc. practicadas ( 4751) (por las retenciones practicadas por la empresa al trabajador en concepto de IRPF, importe que, posteriormente, deber la empresa ingresar en la Hacienda Pblica) a Anticipo de remuneraciones (460) (en su caso) a Remuneraciones pendientes de pago (465) (por el importe de la nmina que le corresponde percibir al trabajador, no satisfecha por la empresa en la fecha del devengo) a Tesorera (57) (por el importe lquido recibido por el trabajador de la empresa en concepto de sueldo y salario)

Cuando la empresa haga efectivo las remuneraciones pendientes de pago, se har:

Remuneraciones pendientes De pago (465) a Tesorera (57)

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Cuando la empresa ingrese en la Hacienda Pblica las retenciones practicadas al trabajador en concepto de IRPF, y a la Seguridad social, por las cuotas empresarial y del trabajador, se har respectivamente:

Hacienda pblica, acreedor por Retenciones practicadas (4751) a Tesorera (57)

Organismos de la S.S., Acreedores (476) a Tesorera (57)

Dentro del subgrupo 65: Otros gastos de gestin slo nos referiremos a la cuenta 650: Prdidas de crditos comerciales incobrables que recoge las prdidas generadas por insolvencias en firme (baja definitiva de clientes o deudores de dudoso cobro), cuya problemtica contable ya se estudi en el tema 5 del programa.

Cuentas de ingresos de la explotacin:

Las cuentas de ingresos de la explotacin, estn recogidas en los siguientes subgrupos del PGC:

70: Ventas de mercaderas, de produccin propia, de servicios, etc. 71: Variacin de existencias. 73: Trabajos realizados para la empresa. 74: Subvenciones, donaciones y legados. 75: Otros ingresos de gestin.

Al igual que con las cuentas de gastos de la explotacin, y de los distintos subgrupos apuntados, nuestra intencin es hacer slo referencia al tratamiento
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contable de aquellas cuentas que estn relacionadas con las problemticas ms usuales, ya explicadas en las lecciones anteriores.

As pues, en lo que se refiere al tratamiento contable de las cuentas de ingresos recogidas en los subgrupos 70 y 71, recordar que ya fue estudiado en la leccin 4 del programa.

El tratamiento contable del resto de las cuentas pertenecientes a los subgrupos de ingresos de la explotacin, detallados anteriormente, se estudiar en cursos posteriores.

8.3. CUENTAS DE GASTOS E INGRESOS FINANCIEROS.

Son gastos e ingresos financieros aquellos que se generan en la empresa de correspondientes a operaciones financieras.

Al igual que para el resto de gastos e ingresos de la explotacin, las cuentas de gastos e ingresos financieros, estn recogidas en los grupos 6 y 7 del PGC, respectivamente. Gastos financieros El PGC, recoge este tipo de cuentas en el subgrupo 66 de igual denominacin. De las distintas cuentas que lo compone, slo vamos e estudiar aquellas relacionadas con las operaciones ms usuales y cuyas problemticas, igualmente, han sido contempladas en lecciones anteriores, concretamente las siguientes cuentas:

665: Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring. (6653 Intereses por descuento de efectos en otras entidades de crdito) 668: Diferencias negativas en cambio 669: Otros gastos financieros.

La cuenta 665: Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring, que recoge los intereses generados en las operaciones de descuento de letras y otros efectos, as como en operaciones de factoring en las que la empresa retiene
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sustancialmente los riesgos y beneficios de los derechos de cobro. En este curso, no hemos estudiado las operaciones de factoring, pero el tratamiento contable de la problemtica de descuento de efectos fue contemplado en el desarrollo de la leccin 5 del programa.

La cuenta 668: Diferencias negativas en cambio, recoge las prdidas producidas por modificaciones del tipo de cambio en valores de renta fija, crditos, deudas y efectivos, en moneda extranjera de acuerdo con los criterios establecidos en las Normas de valoracin contenidas en la quinta parte del PGC.

El desarrollo contable, que por ahora vamos a considerar con respecto a esta cuenta, ya ha sido tratado cuando se estudi la problemtica de la Tesorera en moneda extranjera, leccin 3.

Por ltimo, la cuenta 669: Otros gastos financieros, representar aquellos de naturaleza financiera no recogidos en otras cuentas de este subgrupo. Tambin recoger las primas de seguros que cubren riesgos de naturaleza financiera; entre otras, las que cubran el riesgo de insolvencia de crditos no comerciales y el riesgo de tipo de cambio en moneda extranjera.

Ingresos financieros.

Las cuentas representativas de este tipo de magnitudes, estn contenidas en el subgrupo 76 del PGC: Ingresos financieros.

Al igual que con las cuentas de gastos financieros, dado que slo vamos e estudiar aquellas relacionadas con las operaciones ms usuales y cuyas problemticas han sido contempladas en lecciones anteriores y, en este curso, no hemos estudiado la contabilizacin de las inversiones de carcter financiero, tan slo analizaremos las siguientes cuentas:

768: Diferencias positivas en cambio. 769: Otros ingresos financieros.

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La cuenta 768: Diferencias positivas en cambio recoge los beneficios producidos por modificaciones del tipo de cambio en valores de renta fija, crditos, deudas y efectivos, en moneda extranjera de acuerdo con los criterios establecidos en las Normas de valoracin contenidas en la quinta parte del PGC.

El desarrollo contable, que por ahora vamos a considerar con respecto a esta cuenta, ya ha sido tratado cuando se estudi la problemtica de la caja moneda extranjera, leccin 3.

Por ltimo, dentro de los ingresos financieros, nos vamos a referir a la cuenta 769: Otros ingresos financieros. Representar aquellos de naturaleza financiera no recogidos en otras cuentas de este subgrupo. En particular, este curso se utiliz para la captacin de los quebrantos e intereses anticipados (quebrantos de nueva negociacin) surgidos como consecuencia de practicar cuentas de resacas de efectos impagados. Su tratamiento contable qued estudiado en la leccin 5 del programa.

8.4. EL RESULTADO EN EL PGC.

Como ya sealamos a principio de la leccin, la novedad probablemente ms significativa respecto a la concepcin del resultado en el nuevo PGC es la introducida por el apartado 4 del Marco Conceptual del PGC derivada de las nuevas definiciones de ingresos y gastos. En funcin de ellas, dicho apartado indica que Los ingresos y gastos de ejercicio se imputarn a la cuenta de prdidas y ganancias y formarn parte del resultado, excepto cuando proceda su imputacin directa al patrimonio neto, en cuyo caso se presentarn en el estado de cambios en el patrimonio neto.

Consecuencia de dicha definicin, la empresa puede obtener resultados bien por el desarrollo de sus operaciones o por cambios en el valor de su patrimonio. Por ello, si el resultado global vendr definido por la totalidad de ingresos y gastos reconocidos, incluyendo los ingresos y gastos imputados al patrimonio neto y contabilizado en los grupos 8 y 9, que no sern objeto de estudio en este curso, el resultado del ejercicio, recogido en la cuenta de prdidas y ganancias, estar formado por los ingresos y gastos cuya imputacin no proceda al patrimonio neto, de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoracin.

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De esta forma, para la determinacin del resultado del ejercicio, ser preciso efectuar la contraposicin de los ingresos y gastos que correspondan a ste. Y, lgicamente, para poder conocer tales magnitudes, tendremos que recurrir,

necesariamente, a la periodificacin contable a fin de imputar a los resultados de cada ejercicio nicamente los ingresos y gastos que les corresponden.

De otra parte, como ya se ha sealado, el PGC, recoge los ingresos y gastos (no imputables al patrimonio neto) en las cuentas incluidas en los grupos 7 y 6 respectivamente. Por lo que en principio, el resultado de ejercicio, se determinar contablemente trasladando los saldos que, a final de periodo, presenten las cuentas de gestin, a la cuenta de financiacin bsica 129: Resultado del ejercicio.

Sin embargo, como hemos dicho, puede ocurrir que dichos saldos recojan, adems, ingresos y gastos que no correspondan al ejercicio cuyo resultado queremos determinar, es decir, que existan representados en dichas cuentas ingresos y/o gastos que afecten a periodos futuros (periodificacin hacia delante). Dichas existencias1 de ingresos y/o gastos al final, que estn recogidas en cuentas de gestin, por no corresponder al ejercicio, no deben llevarse a resultados sino que sus respectivos importes, como tales existencias, deben incluirse en el balance de situacin.

Pero, al no poder figurar ninguna cuenta de gestin en balance, el PGC, habilita un mecanismo contable a fin de poder representar dichas magnitudes finales, creando, al efecto, cuentas de balance especficas.

Tales cuentas especficas las recoge el PGC en dos subgrupos,

El subgrupo 48 Ajustes por periodificacin, para la captacin de los gastos e ingresos anticipados que, a la fecha de cierre del ejercicio, deban aparecer en el balance de situacin.

El subgrupo 56 Fianzas y depsitos recibidos y constituidos a corto plazo y ajustes por periodificacin, para la representacin de los intereses pagados y

El trmino existencia se utiliza, en este caso, en un sentido amplio, es decir, como el gasto/ingreso que se ha de trasladar a periodos siguientes.

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cobrados por anticipado que, a la fecha de cierre del ejercicio, deban aparecer en el balance de situacin.

Por tanto, en cuentas del subgrupo 48, se recogen las existencias finales de ingresos y/o gastos de la explotacin, mientras que, en el subgrupo 56, se recogen las existencias finales de ingresos y/o gastos financieros, concretamente en las cuentas:

480: Gastos anticipados, que recoge aquellos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente. Figura en el activo corriente del balance.

485: Ingresos anticipados, que recoge aquellos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente. Figura en el pasivo corriente del balance.

567: Intereses pagados por anticipado, que recoge los pagados por la empresa que corresponden a ejercicios siguientes. Figura en el activo corriente del balance

568: Intereses cobrados por anticipado, que recoge los cobrados por la empresa que corresponden a ejercicios siguientes. Figura en el pasivo corriente del balance.

Consecuencia de lo anterior, a comienzo del periodo siguiente, en las cuentas de ajustes por periodificacin, en su caso, se encontraran los importes correspondientes a las existencias de gastos/ingresos al principio, razn por la que el PGC, establece su traspaso a las pertinentes cuentas mediante cargos/abonos a cuentas de los grupos 6 y 7 respectivamente con lo que, las partidas de ajustes por periodificacin quedarn saldadas.

Todo ello, queda plasmado en el siguiente desarrollo contable para la determinacin del resultado de ejercicio segn el PGC (nicamente haremos referencia la problemtica relativa al subgrupo 48).

Por las existencias de gastos al principio recogidos en las correspondientes partidas de ajustes por periodificacin:

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Cuentas de gastos de explotacin (62) a Gastos anticipados (480)

Por las existencias de ingresos al principio recogidos en las correspondientes partidas de ajustes por periodificacin:

Ingresos anticipados (485)

Cuentas de ingresos de

Explotacin (75)

Por las existencias finales de gastos (periodificacin hacia delante):

Gastos anticipados (480)

Cuentas de gastos de explotacin (62)

Por las existencias finales de ingresos (periodificacin hacia delante):

Cuentas de ingresos de explotacin (75) a Ingresos anticipados (485)

Por ltimo, destacar que, el PGC prev dos modelos (con independencia de lo previsto en el PGC para PYMES) para la elaboracin de la Cuenta de prdidas y ganancias: normal y abreviado. En ellos se recogern, con la debida separacin, los ingresos y gastos de ejercicio y, por diferencia, el resultado del mismo.

Ambos modelos (normal o abreviado) estn estructurados de forma que queden, perfectamente especificados los distintos tipos de resultados que, debidamente agregados, componen el resultado del ejercicio, de la siguiente forma:

La suma de:

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- A.1) Resultado de explotacin, que se determina por diferencia entre los ingresos y gastos de ejercicio de igual naturaleza - A.2) Resultado financiero, que se determina por diferencia entre los ingresos y gastos de dicha naturaleza

integra el denominado A.3) Resultado antes de impuestos

Tras la deduccin sobre este ltimo del impuesto sobre beneficios, se obtiene:

A.4) Resultado del ejercicio procedente de operaciones continuadas

Finalmente, A.5) Resultado del ejercicio, se determina agregando a A.4) Resultado del ejercicio procedente de operaciones continuadas, B) Operaciones interrumpidas

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ANEXO: DIVIDENDOS Y DISTRIBUCIN DE RESULTADOS.

Los dividendos son la porcin de beneficio repartible, y en su caso, de las reservas de libre disposicin y tambin de remanente, que la Junta acuerda distribuir entre los accionistas.

Esta distribucin se realizar en proporcin al capital que hayan desembolsado.

En la aplicacin del resultado deber atenderse, entre otros, a los siguientes aspectos: - Slo se pueden repartir dividendos con cargo al beneficio del ejercicio o a reservas de libre disposicin (y una vez atendidas las disposiciones legales y estatutarias) cuando el valor del patrimonio neto no sea, o llegue a ser como consecuencia del reparto, inferior al capital social. - El beneficio se destinar a compensar prdidas de ejercicios anteriores si stas hacen que el valor del patrimonio neto de la sociedad sea inferior al capital social.

CONTABILIZACIN DE LA APLICACIN DE RESULTADOS Una vez calculado el resultado del periodo, ste queda recogido en la cuenta (129) Resultado del ejercicio, procediendo en el periodo posterior de la siguiente manera:

a)

Si el resultado del ejercicio es negativo, el importe de las prdidas se trasladar a la cuenta (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores

(121)Resultados negativos de ejercicios anteriores a (129) Resultado del ejercicio

b)

Si el resultado del ejercicio es positivo, una vez adoptado el acuerdo de distribucin de dicho resultado, el importe de los beneficios se trasladar a: La cuenta (526) Dividendo activo a pagar, por la parte de los beneficios que corresponda distribuir entre los accionistas en forma de dividendo. Las cuentas del Subgrupo 11. Reservas, por la parte de los beneficios que se destine a la autofinanciacin de la empresa.
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La cuenta (120) Remanente, por la parte de los beneficios no repartidos ni aplicados especficamente a ninguna otra cuenta

La cuenta (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores, en caso de destinar parte del beneficio obtenido a compensar dichas prdidas.

(129) Resultado del ejercicio

a (526) Dividendo activo a pagar a (112) Reserva legal a (1141) Reservas estatutarias a (113) Reservas voluntarias, a (120) Remanente a (121)Resultados negativos de ejercicios anteriores

Posteriormente por el pago del dividendo:

(526) Dividendo activo a pagar

a (4751) Hacienda Pblica acreedora por retenciones practicadas a (57) Tesorera

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