Tema 3 Balano Patrimonial: Atos e Fatos Contbeis Tema 4 Demonstrao do Resultado do Exerccio.

Ao final desta aula, o(a) aluno(a) ter condies de:

Identificar os grupos do Balano Patrimonial; Elaborar o Balano Patrimonial; Reconhecer os critrios de avaliao do Ativo e do Passivo; Analisar a situao Patrimonial das empresas; Identificar os fatos permutativos, modificativos e mistos;

Identificar as contas de resultado que compem a Demonstrao do resultado do exerccio DRE

Introduo
A Lei n 6.404/76, LEI DAS S/A, (alterada pelas Leis ns 11.638/07 e 11.941/09) no seu captulo XV, SEO III, estabelece as regras a serem observadas para a elaborao do Balano Patrimonial, no que tange ao contedo de cada Grupo de Contas do Balano. Atos Administrativos so acontecimentos que ocorrem na empresa e no provocam alteraes no Patrimnio; os Fatos Administrativos so acontecimentos que provocam variaes nos valores patrimoniais, podendo ou no alterar o Patrimnio lquido. A Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE, uma Demonstrao Financeira que evidencia o resultado apurado pela companhia, por meio do confronto entre as Recitas, as Despesas e os Custos.

Conceito de Balano Patrimonial

um demonstrativo Contbil que, em dado momento, apresenta de forma sinttica e ordenada as contas patrimoniais agrupadas de acordo com a natureza dos bens, direitos, ou obrigaes que representam.

Est no fato de este dispor os dados do Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido de forma sinttica, possibilitando, s pessoas interessadas, conhecer a situao patrimonial e a realizao da anlise de suas mutaes e configuraes.

A Importncia do Balano Patrimonial

Finalidades do Balano Patrimonial

1) Atendimento de disposio legal empresarial; 2) Atendimento Legislao Tributria;

3) Subsdios administrao;

4) Informaes econmico-financeiras ao mercado.

Estrutura Bsica do Balano Patrimonial

Ativo Bens e Balano Patrimonial Passivo Patrimnio Lquido

Direitos

Capital Inicial e Alteraes

Ativo: compreendem os bens e os direitos da entidade e expressos em moeda nacional.

Esttica Patrimonial: O Balano Ativos

Bens Direitos

Passivos
Obrigaes Exigveis Obrigaes inexigveis

Exemplos: Dinheiro em Caixa Dinheiro na contacorrente Duplicatas a Receber Mercadorias em Estoque Veculos Equipamentos Imveis

Esttica Patrimonial: O Balano

Todos os elementos componente do Ativo so colocados esquerda do Balano Patrimonial

Ativos
Bens Direitos

Passivos
Obrigaes Exigveis Obrigaes inexigveis

Ativo

No Ativo ns encontraremos todas as contas que representam os Bens e os Direitos, devidamente classificadas em dois grupos: 1- Ativo Circulante; e 2- Ativo No-Circulante.

A ordem de disposio das contas no Ativo, segundo a Lei n 6.404/76, a ordem decrescente do grau de
Ativo
Passivos
Obrigaes Exigveis Obrigaes inexigveis

liquidez dos elementos nelas registrados.

Circulante No Circulante

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Ativo Circulante
Neste grupo, ns encontraremos classificadas todas as contas que representam os Bens e os Direitos, que pela natureza de cada um, esto em constante circulao, por isso so consideradas contas do curto prazo (at 12 meses). Ativos
AC

Passivos
PC + PNC PL

ANC

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Os 4 GRUPOS do ANC:
No Ativo No-Circulante, conforme preceituado no Artigo 178 da Lei das S/A (Lei 6.404/76), ANC dividido em quatro grupos, a saber:
1. 2. 3. 4. Realizvel a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangvel.

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No ANC, so classificadas as contas que representam a aplicao de recursos em Direitos Realizveis a Longo Prazo.

1. Ativo Realizvel a Longo Prazo (ARLP)

O Direitos Realizveis a Longo Prazo so aqueles cujos vencimentos ocorrem aps o trmino do exerccio social seguinte ao do Balano.

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Investimentos
Com base no inciso III do artigo 179 da Lei n 6.404/76, podemos inferir que o Ativo Investimentos composto por duas partes: 1) Bens no destinados manuteno da empresa (Obras de Arte, Imveis para Aluguel, Terrenos (no utilizados) 2) Participao Permanentes no capital de outras sociedades (aes de Coligadas, Aes de Controladas.

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Imobilizado

composto pelos direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade. Exemplo: Imveis, Veculos, Mveis e Utenslios, Mquinas Equipamentos,Terrenos (em uso), Instalaes.

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15

Intangvel
De acordo com o inciso VI do artigo da Lei n 6.404/76, o Ativo Intangvel composto pelos direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. Exemplo: Patentes, Fundo de Comrcio (ponto comercial), Concesses Vendo a Obtidas,Direitos de Explorao de minas, Jazidas ou florestas. Carteira de
Clientes! Vendo o ponto!

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Passivo

So as Obrigaes!

O Passivo a parte do Balano Patrimonial que evidenciam as obrigaes de curto prazo, denominadas Passivo Circulante (PC) e Passivo No Circulante (PNC) que indicam as origens de capital de terceiros e o Patrimnio Lquido (PL), tambm conhecido por capital prprio.
Ativos AC ANC

Passivos

PC + PNC PL

Passivo Circulante

De acordo com o artigo 180 do Lei n 6.404/76, no Passivo Circulante so classificadas as contas representativas das obrigaes cujos vencimentos ocorram no perodo de 12 meses (chamado de curto prazo). Exemplo: Duplicatas a Pagar, Fornecedores, Salrios a Pagar.
Compras de Mercadorias

Pagamento das Demais Contas da Empresa

Ciclo da Empresa: Ativos x Passivos

Venda de Mercadorias

Pagamento do Fornecedor

Recebimento das Mercadorias

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Passivo No-Circulante
Subgrupo composto pelas contas que representam obrigaes exigveis aps o trmino do exerccio seguinte. Exemplo: Duplicatas a Pagar (LP), Emprstimos a Pagar (LP), Financiamentos a Pagar (LP), Debntures a Pagar (LP).

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Patrimnio Lquido

O patrimnio Lquido, segundo a Lei n 6.404/76, artigo 182, diz que o Patrimnio Lquido parte do Balano Patrimonial que corresponde aos capitais prprios.

Parte Positiva

Parte Negativa

Capital Social Reservas de Capital Reservas de Lucros Ajuste de Avaliao Patrimonial (Credor)

Capital a Realizar (ou integralizar) Prejuzos Acumulados Aes em Tesouraria Ajuste de Aval. Patrim. (devedor)

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Atos Administrativos

O Patrimnio das empresas est em constante movimento, por causa dos acontecimentos que ocorrem diariamente. Esses acontecimentos podem ser divididos em dos grupos: a) Atos Administrativos: REQUER DECISO b) Fatos Contbeis:

APS DECISO, REQUER O REGISTRO

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Por modificarem o Patrimnio, devem ser contabilizados por meio de Contas Patrimoniais e/ou das Contas de Resultado. Os fatos Administrativos so classificados em trs: A) Fatos Permutativos B) Fatos Modificativos: C) Fatos Mistos.

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Fatos Permutativos
So aqueles que provocam permutaes entre os elementos componentes do Ativo e/ou Passivo, sem modificar o valor do Patrimnio Lquido. So tambm denominados Fatos Qualitativos. Exemplo: Compra de a vista de Mercadorias (+) aumenta Ativo (Mercadorias) D Mercadoria (-) Diminui Ativo ( Caixa ou Banco) C Caixa/ Banco
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Fatos Modificativos.
So aqueles que acarretam alteraes, para mais ou para menos, no Patrimnio Lquido. So tambm denominados de

Fatos Quantitativos. Os Fatos Permutativos envolvem apenas Fatos Modificativos envolvem contas de Resultado (Receitas e Despesas),

Contas Patrimoniais, sem provocar alterao do PL. Porm os

conseqentemente alteram o Patrimnio Lquido,para mais ou para menos. vista. Exemplo: Pagamento da conta de Telefone a D Despesa Telefone C Caixa
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Fatos Mistos ou Compostos

Envolve, ao mesmo tempo, um Fato Permutativo e um Fato Modificativo. Pode, portanto, acarretar alteraes no Ativo e Ativo, no Passivo e no Patrimnio Lquido simultaneamente. Exemplo: Pagamento de Duplicata com Desconto. (-) Diminui Ativo (Caixa)

no Patrimnio Lquido, ou no Passivo e no Patrimnio Lquido, ou no

(-) Diminui Passivo (Dupl a Pagar (+) Altera o PL (Desc. Obtido)

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Demonstrao do
(ou Prejuzo) do Exerccio.

Resultado do Exerccio

Demonstram as contas de Receita, Despesa e o Lucro A DRE um resumo ordenado das receitas e despesas da empresa forma dedutiva(vertical), ou seja, das receitas indica-se o resultado(lucro ou prejuzo) subtraem-se as despesas e, em seguida,

em determinado perodo, normalmente 12 meses. apresentada de

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Demonstrao do

Resultado do Exerccio
Em R$ mil
1. 2. (+) Receitas Receita de servios 10.250

Despesa de aluguel (6.250) 3. (=) Lucro Lquido 4.000

(-) Despesas Despesa de material p/ escritrio Despesas de peas para reparos Despesa de salrios

250 1.100

4.500 400

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Receita Bruta de Vendas

Neste item separamos as vendas por categorias que

se relacionam com o ramo de atividades da companhia. Se a linha Vendas de Produtos.

companhia for uma indstria, relacionamos suas vendas na Se o ramo de atividade da empresa for comercial, a conta que utilizamos

finalmente, se for

Vendas de Mercadorias e,

uma prestadora de servios, a conta utilizada a Prestao de Servios.

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Impostos incidentes sobre as Vendas

Entre os impostos e contribuies que a lei das S/A. determina que sejam discriminados na DRE, esto Bruta de Venda, tais como: ICMS, IPI, ISSQN, PIS, COFINS.

aqueles que incidem sobre a Receita

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Custo das Mercadorias e Servios Vendidos CMV

Como determina a lei da S/A. necessrio discriminar o custo das mercadorias vendidas e servios vendidos e a contabilidade o faz atravs de apurao obtida por meio do Inventrio Peridico. Quando utilizado o Inventrio Permanente, o

custo das mercadorias e servios vendidos estoques.

obtido diretamente da ficha de controle de

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Lucro Bruto
O Lucro Bruto a diferena entre as Vendas de Mercadorias e o Custo dessa Mercadoria Vendida, sem considerar despesas administrativas, de vendas e financeiras.

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Despesas Administrativas
Este tipo de despesas compreende os gastos com a honorrios da administrao, o salrio do pessoal direo e administrao do negcio e nele incluem-se os administrativo, despesas legais judiciais, material de expediente, etc.

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Resultado Operacional antes do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro

Esta linha da DRE apresenta o resultado dos impostos incidentes sobre o lucro:

operacional da companhia antes das dedues Imposto de Renda IR e Contribuio Social sobre o Lucro CSL.

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Resumo

O Balano Patrimonial possui dos grandes grupos de contas, o Ativo e o Passivo. O Ativo est representado pelos bens, direitos e obrigaes que se classificam em Ativo Circulante e Ativo No-Circulante. No Ativo Circulante esto as disponibilidades e os direitos realizveis no curso do exerccio subsequente. J no Ativo No-Circulante contempla o Realizvel a Longo Prazo, tais como os Investimentos, o Imobilizado e o Intangvel.

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Resumo

O passivo composto pelo Capital de terceiros e pelo No-Circulante e Patrimnio Lquido. Os Modificativos e Mistos. Fatos Contbeis se

capital prprio e divide-se em Passivo Circulante, Passivo dividem em Permutativos,

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Resumo
A Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE elaborada simultaneamente do Balano Patrimonial. na estrutura da DRE definida pelo Artigo 187 ns 11.638/07 e 11.941/09. da Lei n 6.404/76 alteradas pelas Leis DRE que se revela o resultado apurado pela companhia. A

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