Resumo do livro: A Meta - Autor: Goldrattt, Eliyahu M.

, 1984 RESUMO Essa teoria prope um modelo de mensurao de resultado que ope-se ao modelo tradicional da contabilidade de custos,o qual se apia no rateio de custos fixos e conseqentes alocao aos produtos. O presente trabalho compara, atravs de um exemplo numrico de mensurao contbil, o modelo da Teoria das Restries e o modelo da contabilidade tradicional, avaliando a utilidade de um ou outro modelo para a tomada de deciso. MENSURAO DO RESULTADO ATENDENDO A Teoria das restries Introduo Na Dcada de 70, Goldratt, enquanto estudante de fsica em Israel, elaborou uma formulao matemtica para o planejamento de produo denominada "OPT" tecnologia da produo otimizada. Na Segunda metade da dcada de 80, Goldratt ampliou essa formulao e desenvolveu a Teoria das Restries. O enfoque principal da Teoria as Restries a maximizao do resultado da empresa, criando mecanismos para avaliar como as decises de produo afetam o lucro. Nem sempre o lucro diretamente proporcional eficincia. "A produtividade o ato de fazer uma empresa ficar mais prxima de sua meta. Todas as aes que fazem com que a empresa fique mais prxima de sua meta so produtivas." (Goldratt, 1997,p.37) A teoria das restries condena a utilizao de medidas fsicas para a avaliao de desempenho, apoiando-se em medidas "financeiras" e fazem crticas " filosofia JIT, por ignorar esse assunto, e a TQM por incentivar a utilizao de medidas no financeiras" A meta da empresa: Segundo Goldratt, a meta da empresa com fins lucrativos devem ser a de "ganhar dinheiro" tanto no presente como no futuro. Essa abordagem no conflita com a misso da empresa, que deve ser definida pelos seus proprietrios, j que a lucratividade condio necessria sobrevivncia de qualquer negcio, o que garante sua continuidade. "A garantia de continuidade da empresa obtida quando o valor dos bens econmicos dos bens e servios que a empresa produz que oferece ao mercado e torna-se superior ao valor econmico dos recursos (bens e servios) que a empresa obtm do mercado e consome no processo produtivo de agregao de valor." Shank reafirma a questo dos bottle-necks, a teoria das restries. "S pode atravessar o sistema uma quantidade de produtos ou servios que o gargalo possa suportar. Todos os custos, todos os estgios da cadeia de valor devem ser atribudos proporcionalmente ao gargalo." "Voc tem de satisfazer as exigncias do cliente com um produto de qualidade, ou em pouco tempo no ter mais uma empresa." (Goldratt, 1997,p.44) Medidas para o alcance da meta "A meta reduzir a despesa operacional e o inventrio, aumentando simultaneamente o ganho." (Goldratt, 1997) "So medidas que expressam a meta de ganhar dinheiro muito bem, mas tambm permitem que vocs desenvolvam regras operacionais para dirigir sua fbrica. Elas so trs: ganho, inventrio e despesa operacional." (Goldratt, 1997) As medidas operacionais globais definidas pela TOC so: Ganho - "Ganho o ndice pelo qual o sistema gera dinheiro atravs das vendas " Inventrio - "O inventrio todo o dinheiro que o sistema investiu na compra de coisas que ele pretende vender." Despesas Operacionais - "Despesa operacional todo o dinheiro que o sistema gasta a fim de transformar o inventrio em ganho." " melhor no levar o valor agregado em considerao. Isso elimina a confuso de decidir se um dlar gasto um investimento ou uma despesa." (Goldratt, 1997:70) Ganho (ou Throughput) o ndice pelo qual uma organizao gera dinheiro atravs das vendas. Produo no necessariamente ganho, segundo a TOC, enquanto o produto no vendido. O ganho corresponde ao preo de venda menos o montante de valores pagos aos fornecedores pelas matrias primas diretas, incluindo comisses, taxas alfandegrias, etc., no importando quando foram comprados. Pode-se observar que esse conceito equivale ao custeio varivel, j que nenhuma parcela de custo fixo alocada ao produto. Inventrio Inventrio, neste contexto, compreende todo dinheiro que o sistema (organizao) investe na compra

de coisas que ele pretende vender. Esse conceito inclui o estoque de matrias-primas, produtos em processo, produtos acabados, e ainda outros ativos como mquinas e construes, que so registrados pelo valor pago aos respectivos fornecedores. Quanto aos estoques de produtos em processo e produtos acabados, nenhum valor deve ser agregado, como energia eltrica ou mo de obra, sendo avaliados exclusivamente pelas matrias primas diretas e portanto identificadas ao produto. Despesas Operacionais Despesas operacionais incluem todo o dinheiro que o sistema (organizao) gasta para transformar inventrio em ganho. Do ponto de vista prtico, segundo Guerreiro, (1996) o modelo considera que todo o dinheiro gasto com algo que no possa ser guardado para um futuro faz parte da Despesa Operacional. Alm desses gastos, incorporam-se a essa despesa os valores de bens que faziam parte do inventrio e foram utilizados e desgastados no perodo (como a Depreciao de Mquinas). Dessa forma, todo dinheiro envolvido no negcio - vendas, custos e investimentos - pode ser classificado em uma das trs categorias anteriormente citadas. Parmetros auxiliares Como parmetros auxiliares para a avaliao de desempenho, ou o grau com que a meta est sendo atingida, a Teoria das Restries estabelece: Lucro Lquido : Medido como a diferena entre ganho (throughput) , definido como venda menos o montante de valores pagos aos fornecedores pelas matrias primas diretas, e as despesas operacionais, conforme definida acima, incluem todo o dinheiro que o sistema (organizao) gasta para transformar inventrio em ganho. Esse indicador reflete quanto dinheiro a empresa est gerando em um determinado perodo. Retorno sobre investimento dimensiona o esforo necessrio para o alcance de um determinado nvel de lucro e obtido dividindo o lucro lquido pelo inventrio, lembrando que este ltimo inclui todo dinheiro que o sistema (organizao) investe na compra de coisas que ele pretende vender. Fluxo de caixa considerado uma situao necessria para a sobrevivncia da empresa, ao invs de propriamente um indicador. A excurso - A teoria das filas "Existe uma prova matemtica que mostra claramente que, quando a capacidade diminuda exatamente at a demanda do mercado, o ganho cai e o inventrio aumenta at o teto." (Goldratt, 1997:99) "A grande jogada ocorre quando os eventos dependentes esto combinados com outro fenmeno chamado flutuaes estatsticas." (Goldratt, 1997:100) Ron estava determinando o ritmo. Toda vez que algum andava mais devagar do que Ron, a fila ficava maior. Se um dos garotos desse um passo com um centmetro a menos que o Ron, o comprimento da fila inteira poderia ser afetado. (Goldratt, 1997:116) Mas, o que aconteceria quando algum andava mais rpido do que Ron? Os passos mais longos ou mais rpidos no deveriam compensar os outros? As diferenas no fazem as mdias? NO. A capacidade de ir mais rpido do que a mdia era restrita. Ela dependia de todos os outros que estavam na frente. Extenso da trilha - inventrio Despesa operacional - energia dos garotos para andar (qualquer coisa que transformasse o inventrio em ganho) distncia do primeiro garoto ao ltimo aumentava = inventrio estava aumentando, o ganho era influenciado pelos ndices flutuantes e o que significava que, em relao ao crescimento do inventrio, o ganho do sistema inteiro caa". (Goldratt, 1997:117) O que se deduz da excurso " que no devemos olhar para cada rea e tentar ajust-la. Devemos tentar otimizar o sistema inteiro." (Goldratt, 1997:158) H dois tipos de recursos: Gargalos - aquele recurso cuja capacidade igual ou menor do que a demanda colocada nele. No gargalos - qualquer outro recurso cuja capacidade maior do que a demanda colocada nele. "No se deve equilibrar a capacidade com a demanda, mas sim, equilibrar o fluxo do produto atravs da fbrica com a demanda do mercado". (Goldratt, 1997:158) Sincronizao da produo ( logstica tambor- pulmo- corda) O planejamento do fluxo de produo deve ser desenvolvido tendo como foco as restries fsicas existentes no processo produtivo, o que permite a reduo do inventrio sem perda do ganho ou aumento de despesas operacionais. Goldratt apresenta no livro "The race" a tcnica da sincronizao da produo denominada tamborpulmo-corda, que consiste na imposio de uma cadncia a toda linha de produo. O tambor - principal recurso restritivo, dita o ritmo da produo. O pulmo - os estoques temporrios colocados estrategicamente para o abastecimento ser contnuo.

A corda - obriga os demais componentes do sistema a manter o ritmo determinado pelo tambor. Na TOC a palavra-chave deixa de ser gargalo e passa a ser restrio, a qual definida pro Goldratt como qualquer coisa que limite o sistema na busca do atingimento de sua meta. (Teoria das Restries e programao linear) MODELO DE DECISO DA TEORIA DAS RESTRIES O modelo de deciso subjacente a Teoria das restries apoia-se na otimizao do ganho e na minimizao das despesas operacionais e do nvel de inventrio. Entretanto, todas as empresas tm, pelo menos, um fator que limite seu ganho (throughput); do contrrio, seu desempenho poderia ser melhorado indefinidamente. Remover a restrio e melhorar a performance da organizao deveria ser o objetivo da administrao. Goldratt prope cinco passos para auxiliar os administradores a identificarem e superarem as restries: A teoria das restries mostrada por Goldratt; "a capacidade da fbrica igual capacidade de seus gargalos. O que quer dizer que os gargalos produzam em uma hora, o equivalente ao que a fbrica produz em uma hora. Por isso... uma hora perdida em um gargalo uma hora perdida no sistema inteiro." 1 - Identificar as restries do sistema Nesta primeira etapa devem ser identificadas as restries existentes no sistema. Todo o sistema deve ter pelo menos uma restrio, mas normalmente ter um nmero muito pequeno de restries. Goldratt sugere que polticas dentro das organizaes tambm podem estar includas entre as restries, as quais, entretanto, no so facilmente identificadas j que esto incorporadas cultura organizacional (por exemplo, nunca produzir um lote em quantidades inferiores ao lote standard). 2 - Decidir como explorar as restries do sistema Explorar as restries do sistema significa tirar o mximo proveito delas, ou seja, obter o melhor resultado possvel dentro dessa condio. Por exemplo, se a restrio for o mercado, isto , a capacidade de produo est acima da demanda do mercado, uma forma de explorar esta restrio entregando 100% dos pedidos pontualmente. Em outro exemplo, vamos supor que a restrio seja o tempo disponvel de uma mquina. Explorar esta restrio significa fabricar os produtos que geram melhor resultado em cada hora trabalhada, ou aumentar o nmero de turnos de operao da mesma. 3 - Subordinar qualquer outra coisa deciso anterior Recursos restritivos ou gargalos determinam o ganho das organizaes. Se um recurso no-restrio estiver trabalhando numa taxa maior que a restrio, ento estar havendo um aumento dos estoques. Portanto, todos os recursos no-restrio devem ser utilizados na medida exata demandada pela forma empregada de explorao das restries. 4 - Elevar as restries do sistema As restries limitam a capacidade da empresa continuar melhorando seu desempenho, e portanto deve ser minimizada ou eliminada. As etapas dois e trs objetivam o funcionamento do sistema com melhor eficincia, utilizando da melhor forma possvel os recursos escassos disponveis. Se aps a terceira etapa permanecer alguma restrio, deve-se elevar ou superar a restrio, acrescentando uma maior quantidade do recurso escasso do sistema. A restrio estar quebrada e o desempenho da empresa subir at um determinado limite, quando passar a ser limitado por algum outro fator. A restrio foi mudada. 5 - Se, nos passos anteriores, uma restrio for quebrada, volte ao passo 1, mas no deixe que a inrcia se torne uma restrio do sistema Tendo em vista que sempre surgir uma nova restrio aps a Quarta etapa, o ciclo deve ser reiniciado novamente a partir da primeira etapa. Uma recomendao importante no sentido de que a inrcia no se torne uma restrio do sistema. A inrcia dentro das organizaes gera restries polticas, ou seja, em muitas situaes pode no existir restries fsicas de capacidade de produo, de volume de materiais, de demanda do mercado, porm o sistema opera de forma ineficiente em funo de polticas internas de produo e logstica. Otimizao da produo na teoria das restries Para otimizao da produo Goldratt desenvolveu o software OPT _ Optimized Production Technology. O software trabalha primeiramente com a identificao dos gargalos, os quais representam as restries no mbito da produo. No sentido da otimizao da produo, Goldratt prope a mxima "a soma dos timos locais no igual ao timo total", ou seja, a maximizao da eficincia e eficcia de todos os recursos do processo produtivo. E estabelece nove princpios caracterizados de acordo com o pressuposto que toda linha de produo possui gargalos e sempre haver, num dado momento, aquele de maior poder restritivo.

Balancear o fluxo e no a capacidade. A teoria das restries advoga contra o balanceamento da capacidade e a favor de um balanceamento do fluxo de produo na fbrica. Assim, e nfase recai sobre o fluxo de materiais e no sobre a capacidade instalada dos recursos. Isto s possvel atravs da identificao dos gargalos (restries) do sistema, ou seja, dos recursos que vo limitar o fluxo do sistema como um todo. A abordagem tradicional preconiza o balanceamento da capacidade dos recursos e, a partir da, tenta estabelecer um fluxo suave, se possvel contnuo. O nvel de utilizao de um recurso no restrio no determinado pelo seu prprio potencial e sim por uma outra restrio do sistema. Esse princpio determina que a utilizao de um recurso no-restrio seja parametrizada em funo das restries existentes no sistema, ou seja, pelos recursos internos com capacidades limitadas ou pela limitao de demanda do mercado. A utilizao e ativao de um recurso no so sinnimos Esse princpio estabelecido a partir do emprego de dois conceitos distintos: utilizao e ativao. A utilizao corresponde ao uso de um recurso no-restrio de acordo com a capacidade do recurso restrio. A ativao corresponde ao uso de um recurso no restrio em volume superior requerida pelo recurso restrio. A ativao de um recurso mais do que suficiente para alimentar um recurso gargalo limitante , segundo o enfoque da teoria das restries , no contribui com os objetivos da otimizao da produo, pelo contrrio prejudica. O fluxo se mantm constante, limitado pelo recurso gargalo, gerando estoque que aumenta as despesas operacionais. Esse princpio no aplicado nas formas convencionais de programao de produo. Qualquer tempo perdido no gargalo, seja atravs da preparao de mquinas, da produo de unidades defeituosas, ou da fabricao de produtos no demandados pelo mercado, diminui o tempo total restrito, disponvel para atender o volume mximo possvel do sistema, determinado justamente pelo recurso restritivo. Neste contexto a Teoria das restries advoga que s existe benefcio na melhoria da eficincia do processo produtivo, isto , reduo dos tempos de mquinas ou processos, se estes forem os fatores restritivos, diferentemente do que usualmente acontece nas fbricas onde a preocupao em melhorar a eficincia no sempre seletiva. Uma hora economizada onde no gargalo apenas uma iluso. Conforme j mencionado no item anterior, importante toda a economia de tempo nos recursos gargalos. Assim, como os recursos restritivos determinam o ritmo de produo dos no restritivos, no existe nenhum benefcio na economia de tempo nestes ltimos, j que tal economia de tempo redunda na a ociosidade deste recurso Concluso Goldratt critica a abordagem da contabilidade de custos que preconiza o rateio de custos fixos com conseqente alocao aos produtos acabados ou em processo, por criar ganhos irreais e incentivar formao de estoques. Como pode-se comprovar atravs do estudo do caso apresentado, as interpretaes dos valores calculados pelo mtodo de absoro podem levar a decises equivocadas. Na teoria das restries, o custo do produto deixa de existir em dessa forma, o processo decisrio fundamentado nas medidas operacionais globais. Esse enfoque tem reflexos na forma como os valores relativos a custo so mensurados e organizados no sistema de informaes da empresa, como pode ser observado no estudo do caso apresentado. Cabe salientar que nenhum mtodo ou sistema de mensurao por si s capaz mudar a realidade fsica e operacional, que alterada to somente pela ao dos gestores sobre os meios de produo. Existem vrias formas dessa realidade ser retratada, e a Teoria das restries uma delas, coerente com a necessidade de informaes para tomada de decises, sobretudo as de curto prazo. Contudo, a teoria supra citada no atende s necessidades empresariais no que diz respeito avaliao de desempenho econmico e ao processo de mensurao econmica do patrimnio da empresa, tendo no GECON - sistema de Informao para Gesto Econmica um complemento importante e conceitualmente convergente. Bibliografia: Goldrattt, Eliyahu M., 1984 A meta: um processo de melhoria continua/ Goldrattt, Eliyahu M., Jeff Cox; Traduo de Thomas Cobertt Neto - So Paulo: Nobel, 2002. Ttulo original: The goal: a process of ongoing improvrment ISBN 85-213-1236-9