UNIVERSITATEA TEFAN CEL MARE SUCEAVA

Facultatea de tiine Economice i Administraie Public

Conf. univ. dr. Mihaela BRSAN

CONTROL DE GESTIUNE
APLICAII PRACTICE

SUCEAVA 2010

INTRODUCERE

Disciplin cu caracter preponderent managerial, instrument al gestiunii eficiente a oricrei activiti economice, controlul de gestiune asigur procesului decizional acea acuratee i certitudine asupra proceselor interne de care are nevoie pentru a asigura corectitudinea deciziei. A gestiona i a managerui (cum plastic s-a exprimat ntr-o discuie un student) sunt activiti diferite ca orientare (actul de management este esenialmente orientat spre scopuri, iar cel de gestiune spre mijloace) dar au un scop comun: atingerea obiectivelor ntreprinderii cu maximum de eficien. Se desprinde ideea c a gestiona nu nseamn a conduce i c deasupra gestiunii...se afl conducerea. n contextul gestiunii ntreprinderii, controlul i propune s contribuie la ameliorarea performanelor, care sunt msurate, n principal, prin reducerea costurilor i creterea rentabilitii. Obiectivele controlului de gestiune cuprind toate activitile generatoare de costuri, urmrindu-se: - elaborarea bugetelor1 (elaborarea planurilor pe termen scurt prin fixarea obiectivelor cantitative i calitative i a modalitilor de realizare)2 - respectarea costurilor din bugete; - utilizarea raional, economic i conform normelor legale a mijloacelor materiale, umane i bneti; - identificarea abaterilor, a consumurilor peste norme sau nelegale, stabilirea cauzelor i a persoanelor responsabile; - elaborarea deciziilor pentru corectarea abaterilor, n vederea apropierii rezultatelor reale de rezultatele stabilite prin strategia i planificarea activitii ntreprinderii. Costul apare ca element central n gestiune pentru c o apreciere a performanelor este obiectiv, complet i convingtoare, doar dac n analiz sunt cuprinse i costurile aferente activitii. Astfel, pentru a face fa concurenei, complexitii i diversitii proceselor de producie,
1 2

Doina Maria Robu, Control de gestiune pe baz de bilan, Ed. Economic, Bucureti, 1999, pg. 25; Dorina Budugan, Contabilitate i control de gestiune, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2002, pg. 27; 2

este necesar ca ntreprinderile s-i construiasc i s utilizeze un sistem de cunoatere a costurilor produselor, lucrrilor i serviciilor, nct s poat stabili preurile de vnzare n concordan cu cerinele pieei i realizrii marjelor previzionate. Aceast lucrare vine n sprijinul studenilor dar i tuturor celor interesai de aceast problematic n aprofundarea cunotinelor legate de modul de abordare a problemelor legate de conducerea prin costuri precum i a metodologiei de determinare a eficienei activitii n diferite ipostaze de lucru.

AUTOAREA

CUPRINS

introducere.............................................................................................................................................................................2 Costurile complete ca instrument al controlului de gestiune.................................................................................................4 APLICAII REZOLVATE...............................................................................................................................................4 Aplicaia nr. 1 ...................................................................................................................................................................4 TEMA: Meninerea sau abandonul unei linii de produse..................................................................................................4 Aplicaia nr. 2..................................................................................................................................................................11 TEMA: Meninerea n exploatare sau abandonul unui utilaj vechi.................................................................................11 APLICAII propusE spre rezolvare................................................................................................................................13 Aplicaia nr. 1..................................................................................................................................................................13 Tema: Meninerea sau abandonul unei linii de produse................................................................................................13 Aplicaia nr. 2..................................................................................................................................................................14 Tema: Controlul costurilor prin intermediul analizei abaterilor......................................................................................14 Aplicaia nr. 3..................................................................................................................................................................16 Tema: Efectul de subvenionare n calculul costului complet.........................................................................................16 Aplicaia nr. 4..................................................................................................................................................................17 Tema: Acceptarea sau nu a unei comenzi speciale..........................................................................................................17 Aplicaia nr. 5..................................................................................................................................................................18 Tema: Decizia de a fabrica sau a cumpra......................................................................................................................18 Aplicaia nr. 6..................................................................................................................................................................19 Tema: Costurile n procesul decizional...........................................................................................................................19

COSTURILE COMPLETE CA INSTRUMENT AL CONTROLULUI DE GESTIUNE APLICAII REZOLVATE

APLICAIA NR. 1 TEMA: Meninerea sau abandonul unei linii de produse (adaptare dup D. Budugan, Contabilitate i control de gestiune, pg. 424) O ntreprindere industrial produce i comercializeaz trei produse A,B,C pentru care se cunosc datele din tabelul de mai jos: Nr. Crt. 1. 2. 3. Explicaii Cantitatea vndut (qv) - buc Cheltuieli variabile/buc (chv) - (lei) Cheltuieli fixe (lei) Cerine: 1) S se calculeze costul complet al unei uniti de produs;
4

Total 9500 285.000.000

A 4000 20.000 -

din care pe produse B 2500 25.000 -

C 3000 30.000 -

2) S se fixeze preurile de vnzare pentru fiecare produs considernd o marj de profit de 10% la costul complet; 3) S se stabileasc, n funcie de evoluia preurilor, rezultatul obinut pe fiecare produs, s se compare cu nivelul prognozat i s se aleag o strategie de producie viitoare. Ipoteze de lucru: 1) Repartizarea cheltuielilor fixe se va face, n lipsa altor informaii, n raport cu cheltuielile variabile 2) Pe pia preurile de vnzare sunt: A: 55.000 lei, B: 65.000 lei, C: 57.000 lei; (Se va determina rezultatul global, rezultatul/produs i se va comenta rentabilitatea aparent a celor trei produse) 3) Conducerea ntreprinderii este tentat s decid, ca urmare a rezultatelor obinute pn acum, renunarea la fabricarea produsului care nregistreaz pierderi. (Se va studia oportunitatea acestei decizii tiind c nu exist posibilitatea modificrii cantitilor vndute din celelalte produse i nu exist posibiliti de valorificare a utilajelelor produsului cu pierderi ) 4) Analiznd mai atent natura cheltuielilor fixe se constat c o parte din acestea pot fi identificate pe produs astfel: A: 60.000.000 lei; B: 105.000.000 lei; C: 70.000.000 lei Diferena de cheltuieli fixe sunt considerate cheltuieli generale, nerepartizabile. (Se va determina rentabilitatea produselor n aceste condiii i se va decide asupra nomenclatorului de fabricaie viitor)

REZOLVARE 1. Se calculeaz costul complet utiliznd metoda calculaiei simple (metoda global) (se repartizeaz cheltuielile fixe i se determin costul unitar pe produse): Nr. Crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Explicaii Cantitatea vndut (qv) - buc Chelt. variabile/buc (chv) (lei) Chelt. variabile totale (mii lei) (qv chv) Cheltuieli fixe (mii lei) Cost complet (mii lei) Cost unitar (lei/buc) Profit corespunztor unei marje de 10% (mii lei) Cifra de afaceri Pre unitar (lei/buc) Rata rentabilitii (%) Total 232.500 (100%) 285.000 517.500 51.750 569.250 9,09 A 4000 20.000 80.000 (34,4%) 98.040 178.040 44.510 17.804 195.844 48.961 9,09 din care pe produse B 2500 25.000 62.500 (26,88%) 76.608 139.108 55.643,2 13.910,8 153.018,8 61.207,52 9,09

C 3000 30.000 90.000 (38,72%) 110.352 200.352 66.784 20.035,2 220.387,2 73.462,4 9,09

2. Se determin rezultatul global i rezultatul/produs n condiiile de pre practicate pe pia

Nr. Crt. 1. Explicaii Cantitatea vndut (qv) - buc Pre vnzare/buc (lei) Cifra de afaceri (mii lei) Cheltuieli variabile (mii lei) Marja asupra cheltuielilor variabile Cheltuieli fixe (mii lei) Explicaii Cheltuieli totale Cantitatea vndut Rezultat(mii lei) (qv) - buc Rata rentabilitii (%) Pre vnzare/buc (lei) Cifra de afaceri (mii lei) Cheltuieli variabile (mii lei) Marja asupra cheltuielilor variabile Cheltuieli fixe (mii lei) Cost total (mii lei) Rezultat(mii lei) A

Nr. Crt. 1.

C Total 4000 2500 3000 55.000 65.000 57.000 553.500 220.000 162.500 171.000 232.500 80.000 62.500 90.000 321.000 140.000 100.000 din care:81.000 285.000 98.040 76.608 110.352 A B Total 517.500 178.040 139.108 200.352 - 41.960 4000 2500 36.000 23.392 -29.352 6,5 14,39 - 19,07 55.000 65.000 382.500 142.500 (100%) 240.000 285.000 427.000 -45.000 220.000 80.000 (56,14%) 140.000 159.999 239.999 -19.999 162.500 62.500 (43,86%) 100.000 125.001 187.501 -25-001

din care pe produse B

3. Pentru a decide dac abandonul fabricaiei produsului C este oportun se efectueaz un calcul de eficien asemntor celui de la pct. 2) cu luarea n calcul a acestei posibiliti, innd cont de faptul c cheltuielile fixe sunt comune i cele repartizate produsului C nu dispar odat cu abandonul ci se repartizeaz dup aceeai metodologie, n ntregime, asupra produselor rmase. Decizia de abandon nu este oportun deoarece, aa cum rezult din tabel, ntreaga activitate devine nerentabil, preurile practicate nereuind s acopere n aceste condiii volumul costurilor de producie. Pentru c marja asupra cheltuielilor variabile este pozitiv, pierderea provine, este evident, din modul aleator de repartizare a cheltuielilor fixe care poate ncrca costul produselor n mod nejustificat diminundu-le sau majorndu-le, dup caz, profitabilitatea. Sistemul decizional devine, din aceste considerente, inoperabil, costul complet, calculat n manier tradiional dovedindu-se a fi insuficient pentru astfel de decizii. Pasul urmtor const n ncercarea de a identifica, n msura n care acest lucru este posibil, o parte a cheltuielilor fixe pe fiecare produs (ipoteza 4).

4) Calculul rezultatului n ipoteza unor cheltuieli fixe specifice Nr. Crt. 1. Cheltuieli fixe comune nerepartizabile (mii lei) 50.000 50.000 -50.000 din care pe produse B 2500 65.000 162.500 62.500 100.000 105.000 167.500 167.500 -5.000 40.000 61,538 2.625 170.625 272,72 646,15 409,36

Explicaii Cantitatea vndut (qv) buc Pre vnzare/buc (lei) Cifra de afaceri (mii lei) Cheltuieli variabile (mii lei) Marja asupra chelt. variabile (mii lei) Cheltuieli fixe specifice (mii lei) Cheltuieli fixe comune nerepartizabile(mii lei) Cheltuieli totale (mii lei) pe produse Cheltuieli totale (mii lei) /firm Rezultat (mii lei) Rata rentabilitii (%) Marja asupra chelt.variabile/buc (lei) Rata marjei asupra chelt.variab. (%) Qpr (cantitatea critic) (buc) Capr (cifra de afaceri critic) (miilei) Rch f (lei/1000lei Ca) Constatri:

Total 553.500 232.500 321.000 235.000 50.000 467.500 517.500 36.000 6,5

C 3000

4000 55.000 220.000 80.000 140.000 60.000 140.000 140.000 80.000 36,36

57.000 171.000 90.000 81.000 70.000 160.000 160.000 11.000 6,4

Identificarea cheltuielilor fixe specifice/produs a schimbat profitabilitatea produselor astfel: produsul A nregistreaz o cretere a profitabilitii
8

produsul B devine nerentabil produsul C devine rentabil

Decizie: Nu se mai pune problema abandonului vreunei linii de produse ci se caut: - cauzele care au determinat apariia cheltuielilor fixe specifice pentru produsul B n cuantum mai mare dect marja asupra cheltuielilor variabile. - ci pentru optimizarea produsului B att n ceea ce privete fabricaia ct i comercializarea. Instrumentul utilizat n aceast analiz decizional este calculul pragului de rentabilitate cantitativ (Qpr) i valoric (Capr) care stabilete cantitatea din produsul B i cifra de afaceri optim care s asigure, cel puin, nenregistrarea unor pierderi.
ChF ( B ) 105.000.000 = = 2.625 buc p chv 40.000

qpr ( B) =

Capr = qpr pv = 2.625

Capr =

65.000 = 170.625.000 lei

ChF 105.000.000 = = 170.626.279 lei MCV (%) 61,54

Calculul rezultatului activitii cu produsul B n prag de rentabilitate:

Nr. Crt. 1. Explicaii Cantitatea vndut (qv) - buc Pre vnzare/buc (lei) Cifra de afaceri (mii lei) Cheltuieli variabile unitare (lei/buc) Cheltuieli variabile (mii lei) Cheltuieli fixe (mii lei) Cheltuieli totale Rezultat(mii lei) Rata rentabilitii (%) Total 561.625

Cheltuieli fixe comune nerepartizabile (mii lei)

din care pe produse B C 2625 65.000 170.625 25.000 65.625 105.000 170.625 3000 57.000 171.000

4000 55.000 220.000

235.625 285.000 520.625 41.000 7,3

50.000 -50.000

80.000 60.000 140.000 80.000 36,36

90.000 70.000 160.000 11.000 6,43

SOLUII (altele dect abandonul liniilor de producie): - creterea produciei i a vnzrilor la produsul B (care nregistreaz pierdere) pn la atingerea punctului de echilibru (dac exist cerere i capacitate de producie disponibil), responsabilitile legate de producie i comercializare fiind transferate departamentelor corespunztoare (producie, comercial marketing); - analiza aprofundat a cheltuielilor fixe specifice aferente produsului B.

10

APLICAIA NR. 2
TEMA: Meninerea n exploatare sau abandonul unui utilaj vechi. (prelucrare dup Ion Ionacu, Control de gestiune, Ed. Economic, Bucureti, 2003, pg. 43 ) Se cunosc urmtoarele date (exprimate n lei): Utilaj vechi Cost istoric Valoare net contabil Durata rmas (ani) Valoare la care ar putea fi vndut azi Valoare rezidual Cheltuieli variabile anuale Venituri anuale din vnzri Utilaj nou Valoare de pia Durata de utilizare ateptat (ani) Valoare rezidual Cheltuieli variabile anuale Venituri anuale din vnzri

350.000 280.000 4 105.000 0 700.000 1.750.000

420.000 4 0 542.500 1.750.000

Unii manageri ar fi tentai s opteze petru meninerea n exploatare a vechiului utilaj avnd n vedere durata rmas de folosin (4 ani) i piederea care ar rezulta n urma vnzrii de 175000 lei (105000-280000). Se fac calcule n dou variante:

reducerea cheltuielilor variabile (la acelai nivel al vnzrilor) rezult din avantajele utilizrii utilajelor noi, moderne care determin: - reducerea consumului specific de materii prime i materiale directe; - reducerea pierderilor; - reducerea consumului de manoper direct - creterea productivitii muncii (fizice) i prin aceasta reducerea costurilor unitare (ca urmare a repartizrii cheltuielilor fixe asupra unui numr mai mare de produse fabricate; - prelucrarea superioar a materiilor prime, creterea calitii produselor i prin aceasta posiilitatea practicrii unor preuri mai mari; - etc. 11

(1) pentru cei patru ani, cu absorbia tuturor costurilor (inclusiv valoarea net contabil a vechiului utilaj, 280.000 lei, care va fi absorbit oricum, fie sub forma amortizrii dac utilajul rmne n funciune, fie va fi dedus ca rezultat al vnzrii):

Elemente de calcul Vnzri Cheltuieli variabile

Deprecierea noului utilaj Deprecierea vechiului utilaj sau valoarea (280.000) (280.000) naintea vnzrii Valoarea la care ar putea fi vndut azi 105.000 105.000 Profit total 3.290.000 4.235.000 315.000 Achiziia noului utilaj ar aduce beneficii superioare celor pe care le aduce meninerea n funciune a utilajului vechi. Acest calcul, destul de laborios prin determinarea rezultatelor pentru cei patru ani, poate fi simplificat prin utilizarea costurilor relevante. (2) utilizarea costurilor relevante presupune eliminarea din analiz a elementelor irelevante adic: - eliminarea costurilor deja suportate: 280.000 lei; - eliminarea informaiilor care nu difer n viitor: - totalul vnzrilor: 1.700.000 lei anual; - cheltuielile variabile, pn la nivelul celor 542.000 lei din cesiunea (vnzarea vechiului utilaj). Rmn n discuie numai elementele relevante, informaia pentru decizie fundamentndu-se pe urmtoarele date: Reducerea cheltuielilor variabile (700.000 542.500)

Costuri i venituri totale pe patru ani (lei) Pstrarea Achiziia noului utilaj Diferena vechiului utilaj 7.000.000 7.000.000 (1.750.000 4) (1.750.000 4) (2.800.000) (2.170.000) 630.000 (700.000 4) (542.500 4) (420.000) (420.000)

valoarea rmas neamortizat a vechiului utilaj devine cheltuial indiferent dac utilajul se pstreaz (nregistrndu-se annual amortizarea acestuia) sau se valorific prin vnzare, caz n care valoarea sa devine cheltuial odat cu descrcarea gestiunii de mijlocul fix respectiv;

12

(157.500 anual

4 ani).........................................................................630.000 lei

Costul noului utilaj..............................................................................(420.000) lei ncasri din vnzarea utilajului.............................................................105.000 lei Avantaj net din achiziia unui nou utilaj ..............................................315.000 lei Avantajul acestui calcul prin focalizarea asupra elemntelor relevante permite luarea unor decizii corecte ntr-un timp redus, asigurndu-se oportunitatea informaiei.

APLICAII PROPUSE SPRE REZOLVARE

APLICAIA NR. 1 Tema: Meninerea sau abandonul unei linii de produse O ntreprindere fabric i vinde trei produse A, B i C pentru care se cunosc urmtoarele informaii: a) vnzri (lei): A: 140.000, B: 500.000, C: 360.000; b) cheltuieli variabile (lei): A: 100.000, B: 200.000, C: 150.000 c) cheltuieli fixe (lei): A: 95.000, B: 257.000, C: 178.000, din care: - salariul controlorului de linie: A: 6.000, B: 7.000, C: 6.000 - amortizarea echipamentelor: A: 20.000, B: 40.000, C: 35.000 - cheltuieli cu publicitatea: A: 41.000, B: 110.000, C: 65.000 - cheltuieli generale de administraie (alocate funcie de vnzri): A: 28.000, B: 100.000, C: 72.000 d) - cheltuielile cu publicitatea aparin fiecrei linii de producie n parte. Abandonul unei linii face ca ele s dispar; - echipamentele folosite n linia care genereaz pierderi nu-i pot gsi utilitate n celelalte linii i este foarte dificil s se gseasc un cumprtor pentru ele; - abandonul unei linii conduce la concedierea controlorului liniei respective. Se cere: 1) S se stabileasc dac abandonul liniei de producie care genereaz pierdere este o decizie corect; 2) Presupunnd c n cazul produsului cu pierderi capacitatea de producie nu este utilizat n ntregime iar cifra de afaceri este obinut prin vnzarea a 200 buc la un pre unitar de 700 lei, s se
13

precizeze ce msuri ar trebui luate pentru a optimiza aceast linie de produse (calculul pragului de rentabilitate); 3) Ce cifr de afaceri ar trebui realizat la produsul cu pierderi pentru a atinge o rat a rentabilitii la nivelul celorlalte produse?

APLICAIA NR. 2
Tema: Controlul costurilor prin intermediul analizei abaterilor

1. Abateri de la costurile standard (prelucrare dup I. Ionacu, Control de gestiune, Ed. Economic, 2003, pg.80) O ntreprindere fabric un singur produs X care necesit o singur operaie, pentru care costul standard unitar are urmtoarele valori: (1) Materiale directe: - material A: consum standard (Qs) : 2 kg pre standard (ps) : 1 u.m. /kg - material B: Qs : 1 kg ps : 3 u.m./kg (2) Manoper direct: - timp standard de realizare/buc: 3 h - salar tarifar standard/h: 3 u.m. (3) costuri de regie (stabilite funcie de timpul standard): - variabile/h : 2 u.m./h - fixe/h : 4 u.m./h Cantitatea planificat a se realiza este de 10.000 buc. de produs X. Producia obinut n cursul perioadei este de 9000 buc. produs X, nregistrndu-se urmtoarele costuri:

costurile de regie fixe bugetate (120.000 u.m.) au fost repartizate funcie de orele de manoper direct aferente produciei bugetate 14

(1) Materiale directe: - material A: consum realizat (Qr): 19.000 kg pre efectiv (pr): 1,1 u.m./kg - material B: (Qr): 10.100 kg (pr): 2,8 u.m./kg. (2) Manoper direct: - timp efectiv total: 28.500 h - salar efectiv/h: 3,2 u.m./h (3) Costuri de regie: - variabile: 52.000 u.m. - fixe: 116.000 u.m. Se cere: a) S se calculeze i s se analizeze abaterile de la costurile standard b) S se evidenieze factorii care au generat abaterile i s se stabileasc responsabilii pentru reglementarea lor

15

APLICAIA NR. 3
Tema: Efectul de subvenionare n calculul costului complet (prelucrare dup I. Ionacu, Op. Cit., pg. 53-55) O ntreprindere fabric i comercializeaz trei produse A, B i C n aceeai cantitate de 1000 buc. din fiecare. Costuri directe unitare: A: 500 lei, B: 560 lei, C: 650 lei Cheltuieli comune (indirecte) totale: 750.000 lei Baza de repartizare a cheltuielilor indirecte: manopera direct exprimat n minute, 60.000 min total din care: A: 20.000 min, B: 10.000 min, C: 30.000 min. NTREBARE: Poate fi vndut produsul C la un pre unitar de 800 lei/buc dac exist o ofert de cumprare a ntregii producii la acest pre? Ipoteze de lucru: 1. Analiza aprofundat a cheltuielilor indirecte (pentru a contracara efectul de subvenionare) arat ca acestea provin din dou activiti principale astfel: - activitatea administrativ (contractare i urmrire comenzi): 400.000 lei. Baza de repartizare: comanda. Volumul fizic al bazei de repartizare: total 400 comenzi din care: A: 200 com., B: 150 com., C: 50 com. - activitatea de gestiune fizic a produselor (ambalare, ncrcare etc): 350.000 lei. Baza de repartizare: minutul de manoper direct 2. Cheltuielile determinate de gestiunea fizic a produselor pot avea o nou repartizare avndu-se n vedere c fiecare produs este repartizat pe loturi corespunztor cu numrul de comenzi (nr. loturi = nr. comenzi).

16

Not. Fiecare ipotez presupune calculul costului unitar aferent (pe cele trei produse) i alegerea acelei variante care asigur profitabilitatea dorit pentru produsul aflat n discuie.

APLICAIA NR. 4
Tema: Acceptarea sau nu a unei comenzi speciale O ntreprindere fabric 400.000 buc dintr-un produs pe care l vinde cu 20 lei/buc., utiliznd 80 % din capacitatea de producie. ntreprindrea are posibilitatea s utilizeze capacitatea disponibil vnznd unui supermarket, sub marca acestuia, cu un pre de 13 lei/buc. Costurile totale sunt de 5.600.000 lei, din care 1.600.000 lei sunt fixe. Presupunnd c, costurile fixe rmn constante indiferent de gradul de utilizare a capacitii de producie, poate ntreprinderea s accepte oferta? Motivai decizia luat. Ce ali factori ar trebui avui n vedere?

17

APLICAIA NR. 5
Tema: Decizia de a fabrica sau a cumpra (preluare dup Horia Cristea, Contabilitatea i calculaiile n conducerea ntreprinderii, Editura CECCAR, Bucureti, 2003, pg. 340-341)

O ntreprindere produce mici subansamble care sunt folosite la fabricarea unor linii de producie. Costul de producie unitar (al subansamblului) este de 21.000 lei, dormat astfel: - materiale directe: 6.000 lei - manoper direct: 4.000 lei - costuri regie variabile: 4.000 lei - amortizare: 2.000 lei - costuri generale alocate: 5.000 lei ntreprinderea primete o ofert de cumprare a acestor subansamble de la un furnizor cu 19.000 lei pre vnzare/subansamblu pentru 10.000 buc. Poate ntreprinderea s opreasc producia intern de subansamble i s cumpere de la furnizor? Ce elemente trebuie avute n vedere n procesul decizional?

18

APLICAIA NR. 6
Tema: Costurile n procesul decizional

Firma Control de gestiune SRL fabric i comercializeaz dou produse A i B i studiaz cteva posibile alternative strategice care i-ar putea influena rezultatul economic. Pentru firm se cunosc urmtoarele informaii: vnzri (buc) A: 8.000 B: 5.000 pre vnzare unitar (lei/buc): A: 150 B: 176 cost variabil unitar (lei/buc): A: 80 B: 120 cheltuieli fixe totale (lei): A: 450.000 B: 300.000 Dup stabilirea rezultatului economic pe produse i la nivelul ntreprinderii, pot deveni operaionale urmtoarele alternative strategice n msur s schimbe rezultatele astfel:
19

1. Abandonul produsului cu pierderi 2. Rentabilizarea acestuia prin: 2.1.Calculul pragului de rentabilitate fizic i valoric n ipoteza c linia de fabricaie a acestui produs nu este utilizat n ntregime 2.2. Determinarea unui buget de publicitate n ipoteza posibilitii creterii preului de vnzare unitar cu 24 lei i realizarea unui profit de 50.000 lei. 2.3. Calculul unui pre de vnzare n msur s asigure atingerea pragului de rentabilitate n ipoteza imposibilitii majorrii produciei. 2.4. Creterea calitii produsului prin utilizarea unor materiale de calitate i personal calificat. Cheltuielile suplimentare sunt: - materii prime i materiale directe: 10 lei/buc - manoper direct: 5 lei/buc - publicitate: 20.000 lei Preul de vnzare crete cu 20%. S se stabileasc eficiena fiecrei alternative decizionale n rezultatul ntreprinderii.

20