I Actualidad y Aplicacin Prctica Estado de Flujos de Efectivo - Formato 3.

18 (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe Ttulo : Estado de Flujos de Efectivo - Formato 3.18 (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial, N 277 - Segunda Quincena de Abril 2013

De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT (30.12.06), los contribuyentes, que en el ejercicio anterior hubieran obtenido ingresos brutos mayores a 1,500 UIT, se encuentran obligados a incluir dentro del Libro de Inventarios y Balances la informacin relacionada al Estado de Flujos de Efectivo, el mismo que ser cumplida empleando el Formato 3.18, el cual seala que la utilizacin del modelo publicado en la resolucin antes indicada ser para aquellos contribuyentes que vienen llevando una contabilidad manual; por cuanto, para aquellos contribuyentes que llevan sus libros y registros en hojas sueltas y/o continuas, no es predominante el formato pero s, en el cumplimiento, deben de considerar la informacin mnima expuesta en la norma respectiva.
Marco legal: Artculo 13 y stima disposicin complementaria final de la R.S. N 234-2006/SUNAT

estas actividades han generado fondos lquidos suficientes para reembolsar los prstamos, mantener la capacidad de operacin de la entidad, pagar dividendos y realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiacin. La informacin acerca de los componentes especficos de los flujos de efectivo de las actividades de operacin es til, junto con otra informacin, para pronosticar los flujos de efectivo futuros de tales actividades. Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operacin se derivan fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por tanto, proceden de las operaciones y otros sucesos que entran en la determinacin de las ganancias o prdidas netas. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operacin son los siguientes: a) Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestacin de servicios; b) cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias; c) pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios; d) pagos a y por cuenta de los empleados; e) cobros y pagos de las entidades de seguros por primas y prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de las plizas suscritas; f) pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que estos puedan clasificarse especficamente dentro de las actividades de inversin o financiacin; y g) cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediacin o para negociar con ellos.
Marco contable: Prrafo 14 NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo

En cuanto al requerimiento de informacin que ha de consignar en el presente Formato 3.18 Libro de Inventarios y Balances - Estado de Flujos de Efectivo es que en ella a de incluir la informacin de las actividades de operacin, de inversin y de financiamiento, as como el aumento o disminucin neto del efectivo y equivalente de efectivo, el saldo del efectivo y equivalente de efectivo al inicio del ejercicio, y el saldo del efectivo y equivalente de efectivo al finalizar el ejercicio. Indicndose a la vez que en ella deber conciliar el resultado neto con el efectivo y equivalente de efectivo proveniente de las actividades de operacin.
Marco legal: Literal r) del numeral 3.6 del artculo 13 de la R.S. N 234-2006/SUNAT

2. Actividades de inversin
Los flujos de efectivos por actividades de inversin representan la medida en la cual se han hecho desembolsos para recursos que se prev van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro. Solo los desembolsos, que den lugar al reconocimiento de un activo en el Estado de Situacin Financiera, cumplen las condiciones para su clasificacin como actividades de inversin. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversin son los siguientes: a) pagos por la adquisicin de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo. Estos pagos incluyen aquellos relacionados con los costos de desarrollo capitalizados y las propiedades,

planta y equipo construidos por la entidad para s misma; b) cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo; c) pagos por la adquisicin de instrumentos de pasivo o de patrimonio, emitidos por otras entidades, as como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos ttulos e instrumentos que sean considerados efectivo y equivalentes al efectivo, y de los que se tengan para intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales); d) cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras entidades, as como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros por esos mismos ttulos e instrumentos que sean considerados efectivo y otros equivalentes al efectivo, y de los que se posean para intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales); e) anticipos de efectivo y prstamos a terceros (distintos de las operaciones de ese tipo hechas por entidades financieras); f) cobros derivados del reembolso de anticipos y prstamos a terceros (distintos de las operaciones de este tipo hechas por entidades financieras); g) pagos derivados de contratos a trmino, de futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores pagos se clasifican como actividades de financiacin; y h) cobros procedentes de contratos a trmino, a futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantienen por motivos de intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores cobros se clasifican como actividades de financiacin.
Marco contable: Prrafo 16 NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo

1. Flujos de efectivo clasificados por actividades

A manera de describir los flujos de efectivo por actividades, vamos a pasar a resaltar parte del texto de la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo, en el sentido de la importancia de la informacin para el usuario del estado financiero de una entidad. a. Actividades de operacin El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operacin es un indicador clave de la medida en la cual

3. Actividades de financiacin
Es importante la presentacin separada de los flujos de efectivo procedentes de actividades de financiacin, puesto que resulta til al realizar la prediccin de necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los suministradores de capital a la entidad. (a) cobros procedentes de la emisin de acciones u otros instrumentos de capital;
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Instituto Pacfico

rea Tributaria
b) pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad; c) cobros procedentes de la emisin de obligaciones sin garanta, prstamos, bonos, cdulas hipotecarias y otros fondos tomados en prstamo, ya sea a largo o a corto plazo; d) reembolsos de los fondos tomados en prstamo; y e) pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de un arrendamiento financiero.
Marco contable: Prrafo 17 NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo
Cta. 10 12 20 50 59 Descripcin Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar comerciales - Terceros Mercaderas Capital Resultados acumulados Totales Monto 125,000 18,750 87,500 -62,500 -168,750 0

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Monto 750,000 -750,000 13,625 12,500 25 0 0 2,813 125,000 -250,000 0 -96,038

c. Saldos de las cuentas que conforman el ingreso y gasto del periodo:

Cta. Descripcin 60 Compras 61 Variacin de existencias 62 Gastos de personal, directores y gerentes 63 Gastos de servicios prestados por terceros 64 Gastos por tributos 65 Otros gastos de gestin 67 Gastos financieros 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 69 Costo de ventas 70 Ventas 75 Otros ingresos diversos de gestin 89 Resultado del ejercicio

b. Estado de Situacin Financiera al final del periodo

Cta. Descripcin 10 Efectivo y equivalente de efectivo 11 Inversiones financieras (neto) 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 16 Otras cuentas por cobrar diversas - Terceros 20 Mercaderas 33 Inmuebles, maquinara y equipo 39 Depreciacin acumulada 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sist. de pensiones 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 45 Obligaciones financieras 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 50 Capital 59 Resultados acumulados 59 Resultados acumulados (periodo) Totales Hoja de trabajo 01 Monto 471,275 37,500 0 3,125 37,500 22,500 -2,813 -29,300 0 0 -212,500 0 -62,500 -168,750 -96,038 0

4. Elementos necesarios para la elaboracin

Es necesario contar con la siguiente informacin: a. Estado de Situacin Financiera (balance general)de los dos ltimos aos (comparativo), y b. El ltimoEstado de Resultados. c. Notas a los Estados Financieros y datos adicionales

d. Datos adicionales - Servicio de alquiler, prestado por una persona natural S/.7,500 - Detalle de la planilla de sueldos:
Descripcin Planilla de sueldos <+> Aporte Essalud Total planilla <-> Retenciones ONP <-> Aporte Essalud Neto pagado Monto 12,500 1,125 13,625 -1,625 -1,125 10,875

Aplicacin prctica
Enunciado Se trata del caso de la empresa Casamayor S.A.C., quien presenta la siguiente informacin: a. Estado de Situacin Financiera al inicio del periodo

Desarrollo Mtodo directo Paso 1. Determinacin de variaciones Consiste en comparar y determinar las variaciones (incrementos y/o disminuciones) presentadas en las cuentas del Estado de Situacin Financiera, tal como se aprecia en la hoja de trabajo siguiente:
Flujos de efectivo por actividades Operac Invers Financ

Cta 10 11 12 14 20 33 39 40 41 42 45 46 50 59 59

Descripcin Efectivo y equivalente de efectivo Inversiones financieras (neto) Cuentas por cobrar comerciales - Terceros Cuentas por cobrar al personal, accionistas Mercaderas Inmuebles, maquinaria y equipo Depreciacin acumulada Tributos, aportes, contribuciones Remuneraciones y participaciones por pagar Cuentas por pagar comerciales - Terceros Obligaciones financieras Cuentas por pagar diversas - Terceros Capital Resultados acumulados Resultados acumulados (periodo) Sumas

Saldos Al inicio 125,000 0 18,750 0 87,500 0 0 0 0 0 0 0 -62,500 -168,750 0 0 Final 471,275 37,500 0 3,125 37,500 22,500 -2,813 -29,300 0 0 -212,500 0 -62,500 -168,750 -96,038 0

Variacin 1 -346,275 -37,500 18,750 -3,125 50,000 -22,500 2,813 29,300 0 0 212,500 0 0 0 96,038 0

Ajustes 2 3

Flujos de efectivo

Con el Estado de Flujos de Efectivo pasaremos a la demostracin de la variacin en el efectivo y equivalente de efectivo del periodo, que en el presente caso asciende a S/.346,275 siendo la variacin un incremento. Para la explicacin del incremento del efectivo, procederemos a agrupar los flujos de efectivo por actividades, siendo estas en actividades de operacin, inversin y financiacin.
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Paso 2. Relacin de saldos de cuentas de resultados con cuentas del Estado de Situacin Financiera A las variaciones antes determinadas, pasaremos a agregar los importes expuestos en el Estado de Resultados, los mismos que una vez determinados, los trasladaremos a la columna al cual la denominaremos Ajustes 1.
Actualidad Empresarial

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Cta. 60 61 62 63 64 65 67 68 69 70 75 89

Actualidad y Aplicacin Prctica

Hoja de trabajo 02
Compras Variacin de existencias Gastos de personal, directores y gerentes Gastos de servicios prestados por terceros Gastos por tributos Otros gastos de gestin Gastos financieros Valuacin y deterioro de activos y provisiones Costo de ventas Ventas Otros ingresos diversos de gestin Resultado del ejercicio Descripcin Monto 750,000 -750,000 13,625 12,500 25 0 0 2,813 125,000 -250,000 0 96,038 0 12 20 -750,000 25 2,813 39 40 41 13,625 42 750,000 12,500 59

-250,000 -250,000

125,000

-625,000

2,813

25

13,625

762,500

96,038 96,038

La lgica empleada en el presente trabajo es la siguiente: Ejemplo: Cuentas por cobrar comerciales
Denominacin Saldo inicial <+> Incrementos <+> IGV 18 % <-> Saldo final ESF final 12 Flujo de efectivo en el periodo Fuente ESF inicial ER Cta. 12 70 Importe 18,750 250,000 45,000 0 313,750

manera horizontal, teniendo en consideracin en todo momento, que los saldos que deben quedar y que nos servir para el flujo son aquellas partidas monetarias; las no monetarias las trasladeremos a las partidas monetarias, que es por donde se aprecia el flujo. Paso 3. Relacin de saldos de cuentas de resultados con cuentas del Estado de Situacin Financiera. Efectuado el comentario del caso, pasamos a trasladar los importes expuestos en la Hoja de Trabajo 02, relacionndolos con las cuentas relacionadas, utilizando para ello la columna Ajustes 1, de la siguiente forma:
Flujos de Flujos de efectivo por actividades Efectivo Operac. Invers. Financ.

Emplearemos el mismo procedimiento para cada una de las partidas del Estado de Situacin Financiera, pero trabajado de

Hoja de trabajo 01
Saldos Ajustes Cta Descripcin Variacin Al inicio Final 1 2 10 Efectivo y equivalente de efectivo 125,000 471,275 -346,275 11 Inversiones financieras (neto) 0 37,500 -37,500 0 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 18,750 0 18,750 250,000 14 Cuentas por cobrar al personal, accionistas 0 3,125 -3,125 0 20 Mercaderas 87,500 37,500 50,000 625,000 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 0 22,500 -22,500 0 39 Depreciacin acumulada 0 -2,813 2,813 -2,813 40 Tributos, aportes, contribuciones 0 -29,300 29,300 -25 0 0 0 0 0 0 0 0 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 0 0 0 -13,625 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 0 0 0 -762,500 45 Obligaciones financieras 0 -212,500 212,500 0 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 0 0 0 0 50 Capital -62,500 -62,500 0 0 59 Resultados acumulados -168,750 -168,750 0 0 59 Resultados acumulados (periodo) 0 -96,038 96,038 -96,038 Sumas 0 0 0 0 0 3

Paso 4. Reclasificaciones necesarias Ahora emplearemos la columna denominada Ajustes 2 para el traslado de los saldos de las partidas no monetarias a las
Cta 10 11 12 14 20 33 39 40 41 42 45 46 50 59 59 Saldos Descripcin Al inicio Final Efectivo y equivalente de efectivo 125,000 471,275 Inversiones financieras (neto) 0 37,500 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 18,750 0 Cuentas por cobrar al personal, accionistas 0 3,125 Mercaderas 87,500 37,500 Inmuebles, maquinaria y equipo 0 22,500 Depreciacin acumulada 0 -2,813 Tributos, aportes, contribuciones 0 -29,300 0 0 0 0 Remuneraciones y participaciones por pagar 0 0 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 0 0 Obligaciones financieras 0 -212,500 Cuentas por pagar diversas - Terceros 0 0 Capital -62,500 -62,500 Resultados acumulados -168,750 -168,750 Resultados acumulados (periodo) 0 -96,038 Sumas 0 0 Variacin

monetarias, por cuanto son dichas las partidas en las que determinaremos los flujos de efectivo del periodo:

Hoja de trabajo 01
1 Ajustes 2 3 Flujos de Flujos de efectivo por actividades efectivo Operac. Invers. Financ.

-346,275 -37,500 0 0 18,750 250,000 0 -3,125 0 0 50,000 625,000 -675,000 -22,500 0 22,500 2,813 -2,813 0 29,300 -25 0 0 0 0 0 0 0 0 -13,625 0 0 -762,500 675,000 212,500 0 0 0 0 -22,500 0 0 0 0 0 0 96,038 -96,038 0 0 0 0

Continuar en la siguiente edicin.

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