ESCUELA SUPERIOR POLITCNICA AGROPECUARIA DE MANAB MANUEL FLIX LPEZ.

CARRERA:(ADMINISTRACIN DE EMPRESAS PBLICAS) AUDITORA GUBERNAMENTAL II PERIODO SEMESTRAL:(Abril Septiembre 2013) SEMESTRE: Octavo TRABAJO GRUPAL Fases de la Auditora Gubernamental Normas Ecuatoriana de Auditora Gubernamental AUTORES: Saavedra Escalante Tania Tala Velsquez Lucas Csar Pal Zambrano Delgado Rosa Elvira Zambrano Zambrano Erika Andrea

CATEDRTICA: Ing. Jenny Zambrano

Calceta, Mayo de 2013

INTRODUCCIN
El presente informe grupal tiene como objetivo priorizar en resumen aquellas normas de la Auditoria Gubernamental y Fases que son de vital importancia para el proceso de Auditora Ecuatoriana, La finalidad bsica de la auditora gubernamental, es brindar confiabilidad a la informacin elaborada por la administracin de la entidad y determinar el grado de cumplimiento de los objetivos y metas institucionales, a fin de promover la toma de decisiones adecuadas, esto implica el cumplimiento de objetivos generales como: 1: Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos, verificando el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, 2: Determinar si la gestin de los funcionarios pblicos fue realizada con criterios de efectividad, eficiencia y economa y los resultados obtenidos guarden relacin con los recursos asignados, de acuerdo con los planes y programas aprobados por la entidad auditada, 3: Dictaminar los estados financieros y establecer si la informacin elaborada por la entidad es correcta, confiable y oportuna, 4: Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada; y, 5: Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin pblica. Los auditores de la Contralora General del Estado, de las Unidades de Auditora Interna de las entidades del sector pblico y de las firmas privadas contratadas, llevarn a cabo los controles manteniendo independencia de criterio en las evaluaciones que ejecuten. La auditora gubernamental en cualesquiera de sus modalidades culminar con la elaboracin de un informe del que si fuere del caso, se podran desprender responsabilidades administrativas y civiles culposas, e indicios de responsabilidad penal, que correspondan a las personas naturales o jurdicas nacionales o

extranjeras por las acciones u omisiones en contra de las disposiciones legales o en contra del patrimonio o recurso pblico de la entidad.

A continuacin se presenta un esquema del proceso de la auditoria gubernamental, el mismo que detalla en forma resumida los pasos a seguir en el desarrollo de una auditora efectuada por el Organismo Tcnico Superior de Control y que en lo fundamental tambin es aplicable a las labores de control de las auditoras internas. La planificacin de cada auditora se divide en 3 fases o momentos distintos, denominados planificacin de la auditora, ejecucin del trabajo, comunicacin de resultados

MARCO TERICO
NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La Contralora General del Estado, ejerce el control de los recursos pblicos descritos en el artculo 3 de su Ley Orgnica, donde se define como tales a todos los bienes, fondos, ttulos, acciones, participaciones, activos, rentas, utilidades, excedentes, subvenciones y todos los derechos que pertenecen al Estado y a sus instituciones, sea cual fuere la fuente de la que procedan, inclusive los provenientes de prstamos, donaciones y entregas que a cualquier otro ttulo realicen a favor del Estado o de sus instituciones, personas naturales o jurdicas u organismos nacionales o internacionales mediante el ejercicio de la auditora gubernamental y el examen especial, utilizando normas nacionales e

internacionales y tcnicas de auditora.

La auditora gubernamental externa es ejercida por auditores de la Contralora General del Estado y de las firmas privadas de auditora contratadas por requerimiento de convenios o contratos internacionales, o por no disponer de personal especializada en determinadas reas. La auditora gubernamental interna, es ejercida exclusivamente por la Unidad de Auditora Interna de cada entidad u organismo del sector pblico.

La normativa que rige el desarrollo de la auditora gubernamental en el sector pblico se encuentra dada por las Normas Ecuatoriana de Auditora

Gubernamental (NEAG) emitidas por la Contralora General del Estado, las mismas que se fundamentan en las Normas Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) y las Normas Ecuatorianas de Auditora (NEA), que son de aplicacin y cumplimiento obligatorio por parte de los auditores de la Contralora General del Estado, los auditores internos de las entidades pblicas y los profesionales de las firmas privadas contratadas de auditora, cuando sean designados o contratados

por el Organismo Tcnico Superior de Control para efectuar la auditora gubernamental.

En aquellos aspectos que no se contemplen en las Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental (NEAG) y que guarden relacin con la gestin pblica, ser responsabilidad de los auditores gubernamentales observar las disposiciones de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) y de las Normas Ecuatorianas de Auditora (NEA).

Las

Normas

Ecuatoriana

de

Auditora

Gubernamental,

se

encuentran

estructuradas de la siguiente manera: I. Relacionadas con el Auditor Gubernamental, (A.G) II. Relacionadas con la Planificacin de la Auditora Gubernamental, (P.A.C) III. Relativas con la Ejecucin de la Auditora Gubernamental; (E.A.G) y IV. Normas relativas al Informe de la Auditora Gubernamental (I.A.G).

I.

NORMAS

RELACIONADAS

CON

EL

AUDITOR

GUBERNAMENTAL A.G.
Estas Normas hacen relacin a la capacidad, independencia y cuidado profesional con que debe practicarse la auditora gubernamental. LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE DESEMPEARSE POR UNA PERSONA O PERSONAS QUE POSEEN UN ADIESTRAMIENTO ADECUADO Y PERICIA PROFESIONAL

TTULO: REQUISITOS MNIMOS DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL

La Contralora General del Estado y la mxima autoridad de las entidades y organismos del sector pblico en las que existan Unidades de Auditora Interna,

exigirn el cumplimiento de los requisitos establecidos por la normativa vigente para garantizar el desempeo de cargo del auditor, relacionados con los siguientes aspectos:

1 Ttulo profesional que le faculte legalmente ejercer la funcin. 2 Experiencia prctica y capacidad profesional adecuada, segn el nivel de responsabilidad y las funciones del cargo. 3 No tener impedimentos legales para desempear cargos pblicos.

GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL TTULO: CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL DEL AUDITOR

GUBERNAMENTAL.

El profesional o grupo de profesionales designados para realizar la auditora gubernamental poseern la capacidad tcnica y legal, el entrenamiento y la experiencia necesaria para lograr los objetivos establecidos para cada examen.

GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL TTULO: RESPONSABILIDAD DE LA FUNCIN DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL

La responsabilidad del auditor gubernamental implica actuar con diligencia profesional en el empleo de los criterios para determinar el alcance del trabajo, as como en la seleccin y aplicacin de mtodos, tcnicas, pruebas y procedimientos de auditora.

El auditor gubernamental poseer un adecuado entrenamiento tcnico, que permita mejorar su productividad y eficiencia. Las entidades tienen la obligacin de mantener a su personal de auditora en los ms altos estndares de calificacin y capacidad profesional, mediante un programa de entrenamiento continuo.

EL AUDITOR O LOS AUDITORES DEBEN MANTENER UNA ACTITUD MENTAL INDEPENDIENTE EN TODOS LOS ASUNTOS RELACIONADOS CON EL TRABAJO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL.

GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL TTULO: CONFIDENCIALIDAD DEL TRABAJO DE AUDITORIA DEBE MANTENER RESERVA PROFESIONAL AL CONDUCIR UNA AUDITORA GUBERNAMENTAL Y EN LA PREPARACIN DEL INFORME

El auditor gubernamental mantendr la ms absoluta reserva en el desempeo de sus funciones, an despus de haber cesado en el cargo. La confidencialidad del trabajo incluye las tcnicas y procedimientos utilizados y en general, sobre toda la informacin relacionada con la auditora. El auditor gubernamental no est facultado ni autorizado para discutir sus labores de control ni los resultados de ninguna auditora y examen especial con personas ajenas a las unidades administrativas de la Contralora General del Estado ni con los funcionarios y ex - funcionarios que no estn vinculados directamente con la direccin y ejecucin del trabajo de la entidad bajo examen.

GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL TTULO: CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL EL CONTROL DE CALIDAD EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL SE APLICARA DURANTE TODO SU PROCESO

El control de calidad se relaciona con los mtodos, tcnicas y procedimientos empleados en la planificacin, ejecucin y presentacin de los informes realizados por los auditores, a fin de evaluar el cumplimiento de los objetivos bsicos de la auditora y establecer pautas para controlar la calidad de sus resultados.

El trabajo realizado por el equipo de auditores ser supervisado en forma sistemtica, oportuna y documentada durante el proceso de la auditora para asegurar su adhesin a las normas profesionales.

II.

NORMAS RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL P.A.G.

El trabajo de auditora gubernamental debe planificarse adecuadamente, obteniendo suficiente comprensin de la misin, visin, metas y objetivos institucionales y controles existentes de gestin a fin de determinar la naturaleza y alcance de las pruebas a realizar. EL TRABAJO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE PLANIFICARSE ADECUADAMENTE, OBTENIENDO SUFICIENTE COMPRENSIN DEL CONTROL INTERNO PARA DETERMINAR LA NATURALEZA, DURACIN Y EXTENSIN DE LAS PRUEBAS A REALIZAR.

GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACIN DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL TTULO: PLANIFICACIN PRELIMINAR DE LA AUDITORIA

GUBERNAMENTAL

El supervisor y jefe de equipo de la auditora a ejecutar, son las personas encargadas de obtener la suficiente informacin orientada a validar el enfoque del examen.

La planificacin preliminar se inicia con la orden de trabajo, se elaborar una gua para la visita previa, con la cual se obtendr informacin relacionada con la entidad a ser examinada. Se efectuar una evaluacin del control interno a fin de

determinar el enfoque del trabajo a realizar. La informacin obtenida en esta fase proporcionar entre otras:

Conocimiento de la institucin, rea, proyecto o programa a examinar y su naturaleza jurdica, Misin, visin, metas y objetivos de la entidad a examinar, Conocimiento de las actividades principales y planes, Informes de avance o de progreso y las evaluaciones realizadas por la propia entidad, al cumplimiento de los planes estratgicos y operativos, Identificacin de las polticas y prcticas administrativas y financieras. Determinacin del grado de confiabilidad de la informacin administrativa y financiera, as como de la organizacin y responsabilidad de las principales unidades administrativas. Comprensin global del desarrollo, complejidad y grado de dependencia de los sistemas informticos. Conocimientos de asuntos de mayor importancia que orienten al auditor en la elaboracin de los programas que sern aplicados posteriormente. Identificacin de las fuentes y montos de financiamiento de sus operaciones. Identificacin de los funcionarios principales. Conocimiento de los principales indicadores de gestin preparados por la entidad.

III.

NORMAS

RELATIVAS

LA

EJECUCION

DE

LA

AUDITORIA GUBERNAMENTAL E.A.G

Las normas de ejecucin del trabajo en el campo proporcionan al auditor una basen para juzgar la calidad de la gestin institucional y de los estados financieros en su conjunto; en consecuencia obtendr evidencia suficiente que le permita

satisfacerse de que la informacin entregada ha sido preparada con honestidad y transparencia. OBTENER SUFICIENTE EVIDENCIA COMPROBATORIA COMPETENTE A TRAVES DE INSPECCIONES, OBSERVACIONES, INDAGACIONES Y

CONFIRMACIONES DE FORMA QUE CONSTITUYA UNA BASE RAZONABLE PARA EMITIR LA OPINION PERTINENTE.

GRUPO: RELATIVAS A LA EJECUCION DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL TITULO: EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS.

En la ejecucin de la auditora gubernamental se evaluar el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables al desarrollo de las actividades de gestin, financieras y de apoyo de los entes pblicos.

GRUPO:

RELATIVAS

LA

EJECUCION

DE

LA

AUDITORIA

GUBERNAMENTAL. TITULO: EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE

Para fundamentar los comentarios, conclusiones y recomendaciones respecto a la administracin de un ente, programa u operacin significativa, sujetos a la auditora, el auditor obtendr evidencia suficiente, competente y pertinente, mediante la aplicacin de tcnicas de auditora.

La evidencia de auditora comprende toda informacin que provenga de varias fuentes y sirvan de respaldo de las actividades operativas, administrativas, financieras y de apoyo que desarrolla la entidad auditada, las mismas que deben contener las siguientes caractersticas:

a) Suficiente.- Cuando los resultados de una o varias pruebas proporcionan una seguridad razonable para proyectarlos con un mnimo riesgo, al conjunto de actividades de este tipo. b) Competente.- Para ser competente, la evidencia debe ser vlida y confiable, indagndose cuidadosamente si existen circunstancias que puedan afectar estas cualidades. c) Pertinente.- Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso. Generalmente, el auditor necesita apoyarse en evidencias que son ms persuasivas que concluyentes y, con frecuencia, busca evidencias de diferentes fuentes y de distinta naturaleza para sustentar una misma aseveracin.

IV.

NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL I.A.G.

Una parte importante de la funcin del auditor es saber comunicar en forma oportuna los resultados del trabajo realizado a los diferentes usuarios. Las normas relacionadas con la informacin que se presentan a continuacin son especficas, puesto que la entrega del informe de la auditora gubernamental constituye el valor agregado del auditor en beneficio de la institucin auditada. EL INFORME DE AUDITORA GUBERNAMENTAL DEBE INCLUIR LOS RESULTADOS DEL TRABAJO REALIZADO EN FORMA ESCRITA, DE CONFORMIDAD A LAS NORMAS DICTADAS PARA EL EJERCICIO DE LA PROFESIN

GRUPO: RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL TITULO: INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Al completar el proceso de la auditora se presentar un informe escrito que contenga comentarios, conclusiones y recomendaciones sobre los hallazgos de

importancia que fueron examinados, y sobre las opiniones pertinentes de los funcionarios y otros hechos o circunstancias relevantes que tengan relacin con la auditora o examen especial. Para la comprensin integral del documento el informe debe ser objetivo, imparcial y constructivo.

El informe sealar los casos significativos identificados como el incumplimiento de leyes y reglamentos, incluyendo de ser posible, el pronunciamiento y opinin de los funcionarios responsables del ente, programa o actividad objeto de la auditora, manifestadas con relacin a los resultados comunicados y a las medidas correctivas aplicadas por la administracin durante el proceso de la auditora. Los comentarios, conclusiones y recomendaciones se organizarn y se presentarn en orden de importancia de manera objetiva.

GRUPO: RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL TITULO: IMPLANTACIN DE RECOMENDACIONES IMPORTANCIA DE LA IMPLANTACION DE LAS RECOMENDACIONES POR PARTE DE LOS FUNCIONARIOS DE LA INSTITUCION AUDITADA

La auditora gubernamental no ser completa si no se concretan y materializan las recomendaciones en beneficio de la entidad, es decir el informe de auditora generar valor agregado.

La labor del auditor no termina con la entrega del informe de auditora, en el que incluya el detalle de las deficiencias existentes, adicionalmente proporcionar soluciones a (valor agregado) a travs de las recomendaciones y colaborar con la entidad auditada para proceder a su inmediata implantacin. Durante el proceso de una auditora y examen especial, se formular una matriz de recomendaciones que sern discutidas con los funcionarios responsables de su cumplimiento y las autoridades de la entidad, para determinar su grado de aplicacin, el tiempo y recursos necesarios.

La mxima autoridad de la entidad auditada dispondr y vigilar el cumplimiento de las recomendaciones a base de un cronograma que ser elaborado por los funcionarios responsables de su aplicacin. Si el cronograma es elaborado en el transcurso del examen, el supervisor y jefe de equipo pueden contribuir en su elaboracin para asegurar el cumplimiento de las recomendaciones.

Las recomendaciones brindarn la posibilidad a los funcionarios para que adopten las medidas correctivas pertinentes, introduzcan mejoras en los procedimientos de trabajo y contribuyan a fortalecer el control interno del ente o rea examinada. Cada Direccin o Unidad de Control de la Contralora General del Estado, ser responsable de acuerdo a su mbito de evaluar peridicamente el cumplimiento de las recomendaciones emitidas en los informes de auditora y examen especial emitido por el Contralor General del Estado o por las Unidades de Auditora Interna.

DESCRIPCIN DEL PROCESO O FASES E LA AUDITORA GUBERNAMENTAL

Para tener una visin completa del proceso de la auditora gubernamental, se ha dividido esta en tres fases, que en forma resumida se presentan a continuacin:

1. PLANIFICACIN DE LA AUDITORA

Comprende el desarrollo de una estrategia global para la administracin y conduccin, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora que deben aplicarse.

Esta fase se fundamenta en la planificacin anual de control de las entidades y a su vez comprende la Planificacin Preliminar, que consiste en la obtencin o

actualizacin de la informacin de la entidad mediante la revisin de archivos, reconocimiento de las instalaciones y entrevistas con funcionarios responsables de las operaciones, tendientes a identificar globalmente las condiciones existentes y obtener el apoyo y facilidades para la ejecucin de la auditora.

La Planificacin Especfica que se la define como la estrategia a seguir en el trabajo, fundamentada en la informacin obtenida en la planificacin preliminar y en la evaluacin del Control Interno.

Sobre la base de la calificacin de los factores de riesgo por cada componente de la auditora, se determinar la extensin de las pruebas, se preparar el plan de muestreo y los programas especficos a aplicarse en la siguiente fase.

2. EJECUCIN DEL TRABAJO

En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los programas de auditora y desarrollar completamente los hallazgos significativos relacionados con las reas y componentes considerados como crticos, determinando los atributos de condicin, criterio, efecto y causa que motivaron cada desviacin o problema identificado.

Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarn respaldados en papeles de trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente, pertinente, competente y adecuada, que respalda la opinin y el informe y que pueda ser sustentada en juicio.

3. COMUNICACIN DE RESULTADOS

Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicacin continua y constante con los funcionarios y empleados relacionados con el 12 exmenes, con el propsito de mantenerles informados sobre las deficiencias y desviaciones detectadas a fin de que en forma oportuna se presente los justificativos o se tomen las acciones correctivas pertinentes.

La comunicacin de resultados es la ltima fase del proceso de la auditora, sin embargo sta se cumple durante la ejecucin del examen. Est dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propsito de que presenten la informacin verbal o escrita respecto a los asuntos observados. Esta fase comprende tambin, la redaccin y revisin final del borrador del informe, que ser elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que al finalizar el trabajo en el campo y previa convocatoria, se comunique los resultados mediante su lectura a las autoridades, funcionarios y ex funcionarios responsables de las operaciones examinadas.

El informe contendr los comentarios, conclusiones y recomendaciones relativos a los hallazgos de auditora. Tratndose de auditora financiera incluir la carta de dictamen, los estados financieros y las notas aclaratorias correspondientes.

CONCLUSIONES

Una vez que los autores han finalizado con la investigacin grupal, concluyen diciendo lo siguiente:

El auditor deber realizar una auditora de acuerdo a las Normas Ecuatorianas de Auditora. Estas contienen principios bsicos y

procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo o de otro tipo. El objetivo de las normas ecuatorianas de auditoria gubernamental es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre las actividades desarrolladas en una empresa, en todos los aspectos importantes de control y evaluacin, de acuerdo con un marco de referencia identificado para los respectivos informes de auditora. Dentro de la fase de Planificacin de Auditoras, El auditor deber desarrollar y documentar un plan global de auditora describiendo el alcance y conduccin esperados de la misma Las fases que se ejecutan en auditoras y exmenes especiales se

desarrollaran de conformidad con las normas y polticas de auditora gubernamental y ms disposiciones normativas relativas a la profesional, emitidas por la Contralora General. Las Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental establecen que es indispensable desarrollar una estrategia para la auditora, mediante la obtencin de informacin actualizada dirigida a validar el referido enfoque, tarea en la que participarn obligatoriamente el supervisor y el jefe de equipo.

RECOMENDACIONES

El supervisor de la auditoria debe desarrollar conjuntamente con el Jefe de equipo de auditora, las funciones de responsabilidad compartida, especialmente las relacionadas con la planificacin preliminar o especfica. La persona encargada de la auditoria debe familiarizarse con las actividades de la entidad a ser examinada, a fin de ejercer una supervisin adecuada de las labores del equipo.

El o los encargados de la auditoria deben proporcionar a los niveles directivos el suficiente grado de confiabilidad de los exmenes que se ejecuten y de los resultados, con la seguridad de que estos han observado las ms altas normas de calidad profesional y han logrado los objetivos de la auditoria.

BIBLIOGRAFA

Contralora General del Estado Normas de Auditoria Gubernamental Ecuatoriana PDF Fases de la Auditora Gubernamental PDF

FUENTES DE INFORMACIN http://www.contraloriageneraldelestdopresentacion_PDF http://www.normasdeauditoriagubernamenalecuatoriana_PDF http://www.fasesauditoriagubernamental/PDF espe.edu.ec/wp-content/uploads/2012/07/Manual-de-AuditoraGubernamental-Cap-I.pdf