TST Auditoria AJ CONT Barreto e Graeff Aula 00

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula Demonstrativa
Introduo ........................................................................................ 01 Normas Brasileiras para o Exerccio da Auditoria Interna .......................... 03 Lista de questes ............................................................................... 35 Bibliografia ........................................................................................ 42 Introduo Prezado Aluno, com muita satisfao que ministraremos para voc, a quatro mos, o curso de Auditoria Teoria e Exerccios - para o to aguardado concurso do Tribunal Superior do Trabalho (TST), Cargo de Analista Judicirio rea Administrativa Especialidade: Contabilidade. Antes de darmos incio a nossa aula, permitam-nos falar um pouco sobre ns: Meu nome Davi Barreto, sou cearense, engenheiro eletrnico graduado no Instituto Tecnolgico de Aeronutica (ITA) e mestre em Regulao pela Universidade de Braslia (UnB). Atualmente, sou Auditor Federal de Controle Externo do Tribunal de Contas da Unio (TCU), tendo obtido o 1 lugar no concurso de 2007, e professor de auditoria em cursos presenciais, telepresenciais e on-line. Meu nome Fernando Graeff, sou Gacho de Caxias do Sul. Sou formado em Administrao de Empresas e Ps Graduado em Controle da Regulao pelo Instituto Serzedello Corra (ISC/TCU), antes de entrar no servio pblico, trabalhei mais de 15 anos na iniciativa privada. Fui Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil, trabalhei nas Unidades Centrais deste rgo. Atualmente, exero o cargo de Auditor Federal de Controle Externo do Tribunal de Contas da Unio. No servio pblico, exerci ainda os cargos de Analista de Finanas e Controle da Secretaria do Tesouro Nacional - rea contbil em Braslia e de Analista de Oramento do Ministrio Pblico Federal em So Paulo. Alm disso, somos autores dos livros Auditoria - Teoria e Exerccios e Auditoria ESAF Srie Questes Comentadas, ambos publicados pela Editora Mtodo. Feitas as apresentaes, vamos falar um pouco sobre nosso curso. Nosso curso ser de teoria e exerccios, dividido em 5 aulas (esta demonstrativa e mais 4), uma por semana, comeando no dia 04/07/2012 e terminando no dia 25/07/2012, assim teremos bastante tempo para tirar todas as suas dvidas em nosso frum, j que as provas objetivas tem aplicao prevista para o dia 16/09/2012.
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Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula Demonstrativa As aulas tero entre 30 e 50 pginas, variando de acordo com o assunto tratado. Utilizaremos, de preferncia, questes de provas anteriores da banca organizadora do certame: FGV. Mas, tambm utilizaremos para complemento dos estudos, questes de outras bancas, tais como: Cespe, FGV, Esaf, Cesgranrio, etc. O quadro abaixo resume como ser distribudo nosso cronograma de aulas: Aula
Aula 00
Data
Tpicos abordados
Normas brasileiras para o exerccio da auditoria interna: Resoluo CFC n 986/2003 (NBC TI 01 Da auditoria interna).
Aula 01
04/07/12
Auditoria no setor pblico federal: finalidades e objetivos; abrangncia de atuao; formas e tipos; normas relativas execuo dos trabalhos; normas relativas opinio do auditor; relatrios e pareceres de auditoria; operacionalidade. Objetivos, tcnicas, procedimentos e planejamento dos trabalhos de auditoria; programas de auditoria. Papis de trabalho. Testes de auditoria; amostragens estatsticas em auditoria; entrevista; conferncia de clculo; confirmao; interpretao das informaes; observao. Eventos ou transaes subsequentes. Reviso analtica. Procedimentos de auditoria em reas especficas das demonstraes contbeis.
Aula 02
11/07/12
Aula 03
18/07/12
Aula 04
25/07/12
E, por ltimo, participe do Frum de dvidas, que um dos diferenciais do Ponto. L voc poder tirar suas dvidas, auxiliar outras pessoas e nos ajudar no aprimoramento dos nossos cursos. Dito isto, mos obra...
Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula Demonstrativa Normas brasileiras para o exerccio da auditoria interna Antes de entrarmos a fundo no contedo programtico constante do edital necessria uma breve contextualizao da auditoria, assim, vamos comear nosso curso do incio, olhando para o passado para entender como surgiu a auditoria e qual o seu objetivo... A auditoria surgiu para atender uma necessidade decorrente da evoluo do sistema capitalista. No incio, as empresas eram fechadas e familiares, posteriormente, a evoluo da economia trouxe, para algumas empresas, a necessidade de captar dinheiro de terceiros. Ou seja, para crescer necessrio dinheiro e, em muitas ocasies, esse recurso tem que vir de investidores externos empresa (bancos, credores, acionistas etc.). Bom, agora se coloque na posio desses investidores. Com certeza, voc vai querer saber onde est colocando seu dinheiro vai se perguntar se o investimento seguro, se a empresa saudvel, quais so seus ativos e passivos... Em resumo, esses investidores precisavam conhecer a posio patrimonial e financeira das empresas em que iriam investir. Essa necessidade de informao era essencial para que pudessem avaliar a segurana, a liquidez e a rentabilidade de seu futuro investimento. As empresas passaram, ento, a publicar suas demonstraes contbeis (balano patrimonial, demonstrativo de fluxo de caixa1 etc.), como forma de prover informaes sobre a sua situao econmico-financeira para o mundo exterior. Fique atento: Voc deve saber que a Lei n 11.638/07 instituiu vrias modificaes nos padres de contabilidade at ento vigente no Brasil. Porm, ficou mantida na norma a expresso demonstraes financeiras ao invs de demonstraes contbeis, que a nomenclatura correta, por ser mais abrangente do que a adotada na legislao. Assim, voc pode encontrar na prova tanto uma como outra expresso, indistintamente. Entretanto, ainda havia um problema: como garantir a completude, correo e idoneidade dessas informaes?
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A Lei n 11.638/07 substituiu a demonstrao das origens e aplicaes de recursos pela demonstrao dos fluxos de caixa, em funo da facilidade de melhor entendimento da posio financeira da empresa.
Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula Demonstrativa nesse momento que surge a necessidade de uma avaliao independente da real situao da empresa. Nasce, ento, a auditoria! Auditar , antes de tudo, avaliar. Podemos definir auditoria como o exame sistemtico e independente das atividades desenvolvidas em determinada empresa ou setor. De forma geral, tendo em vista quem executa, a auditoria pode ser dividida em dois grandes grupos: auditoria externa e auditoria interna. A auditoria externa (=independente) aquela executada por profissionais ou empresas que no possuem vnculo e/ou subordinao empresa auditada, com o objetivo de trazer uma opinio independente sobre a entidade. J a auditoria interna aquela executada por profissionais (geralmente funcionrios da empresa) ou empresas que possuem vnculo e/ou subordinao empresa auditada, com o objetivo de auxiliar a entidade a atingir seus objetivos, por meio de uma avaliao sistemtica do seu sistema de controle interno. Outra forma de classificar a auditoria de acordo com seus objetivos especficos. Veremos nas prximas aulas quais so essas formas de classificao da auditoria. Bom, voltando a auditoria contbil (ou, mais precisamente, auditoria independente das demonstraes contbeis), como o prprio nome diz, uma tcnica da contabilidade que objetiva avaliar as demonstraes contbeis de uma entidade. Nesse ponto, importante esclarecer que as recentes inovaes nas normas brasileiras de auditoria, apesar de em grande quantidade, no alteraram o esprito, nem os objetivos, muito menos, a lgica da auditoria independente. Essas alteraes vieram no intuito de convergir as normas brasileiras (NBC TAs) s internacionais, ainda que nomenclaturas e definies tenham sido alteradas, a dinmica por detrs das normas continua exatamente a mesma. Veja, por exemplo, o comparativo entre a definio da auditoria das demonstraes contbeis antes e depois das alteraes: NBC T 11 (revogada) A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a NBC TA 200 (em vigor a partir de 1/1/10) O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de 4
Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula Demonstrativa sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica. uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
Observe que o objetivo do auditor emitir um parecer (norma antiga), que nada mais que uma opinio (norma nova), sobre a adequao das demonstraes contbeis, levando em considerao: NBC T 11 (revogada) os Princpios Fundamentais de Contabilidade as Normas Brasileiras de Contabilidade a Legislao especfica (no que for pertinente) NBC TA 200 (em vigor) a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
Ora, a estrutura de relatrio financeiro aplicvel a estrutura de relatrios financeiros (Balano Patrimonial, Demonstrao de Resultados do Exerccio etc.), adotada pela administrao que considerada aceitvel em vista da natureza da entidade e do objetivo das demonstraes contbeis ou que seja exigida por lei ou regulamento, ou seja, nada mais do que seguir os mesmos parmetros citados pela revogada NBC T 11, enfim, apesar das palavras diferentes, nada mudou... Bom... voltando nossa linha de raciocnio, vimos que o objetivo da auditoria expressar uma opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Ou seja, opinar sobre a adequao das demonstraes contbeis. Podemos afirmar ento que, ao conduzir a auditoria de demonstraes contbeis, os objetivos gerais do auditor so: (a) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro; expressar sua opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e comunicar-se, em conformidade com suas constataes. 5
(b)
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Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula Demonstrativa Resta-nos agora identificar tudo aquilo que no objetivo do auditor: (a) elaborar relatrios financeiros as demonstraes contbeis sujeitas auditoria so as da entidade, elaboradas pela sua administrao2, com superviso geral dos responsveis pela governana3; identificar erros e fraudes compete aos responsveis pela governana da entidade e sua administrao a preveno e deteco de erros e fraudes, cabendo ao auditor realizar seu trabalho de acordo com as normas de auditoria e obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores relevantes, causadas por fraude ou erro; assegurar a viabilidade futura da entidade; e atestar a eficincia ou eficcia dos negcios conduzidos pela administrao da entidade.
(b)
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Ainda h um ponto que no discutimos, mas que tambm bastante relevante. Provavelmente, voc j deve ter percebido que a auditoria tornou-se necessria para o correto funcionamento das atividades econmicas de hoje e que, apesar de j termos uma boa intuio sobre o assunto, ainda no falamos, explicitamente, sobre os motivos que levam a contratao do auditor. Bom o primeiro e mais bvio motivo so as determinaes legais. Vejamos algumas empresas que so legalmente obrigadas a serem auditadas: a Lei 6.404/76 (lei das sociedades annimas por aes) estabelece que as companhias abertas devem ser auditadas por auditores independentes registrados na CVM; a Lei 11.638/07, que alterou a lei das S.A., estabelece que as empresas de grande porte, ainda que no constitudas sob a forma de sociedade por aes, devem ser auditadas por auditores independentes registrados na CVM; o Banco Central determina que as instituies financeiras sejam auditadas por auditores independentes;
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As NBC TAs no impem responsabilidades administrao ou aos responsveis pela governana e no se sobrepe s leis e regulamentos que governam as suas responsabilidades. Contudo, a auditoria conduzida com base na premissa de que a administrao e, quando apropriado, os responsveis pela governana, tm conhecimento de certas responsabilidades que so fundamentais para a conduo da auditoria. 3 So as pessoas com responsabilidade de supervisionar a direo estratgica da entidade e, consequentemente, de supervisionar as atividades da Administrao (isso inclui a superviso geral do relatrio financeiro).
Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula Demonstrativa a CVM, por meio da Instruo 247/96, obrigou que as demonstraes consolidadas de controladoras e controladas sejam submetidas auditoria independente; A SUSEP por intermdio da Res. CNSP4 n 118, de 2004, determinou que as demonstraes contbeis, inclusive as notas explicativas das sociedades supervisionadas (sociedades seguradoras, de capitalizao, reseguradoras locais e entidades abertas de previdncia complementar) devem ser auditadas por auditor independente; Alm das obrigaes legais, existem outros motivos que podem levar uma empresa a se submeter a uma auditoria externa, entre eles citamos: como medida de controle dos prprios proprietrios; imposio de credores ou bancos, para possibilitar compras a prazo ou emprstimos; exigncias estatutrias da prpria empresa; para efeito de fuso, incorporao ou ciso. Distino entre auditoria interna e externa Como vimos as auditorias tambm podem ser classificadas em dois grandes grupos: auditoria externa e auditoria interna. A auditoria externa ou independente aquela executada por profissionais ou empresas que no possuem vnculo e/ou subordinao empresa auditada, com o objetivo de trazer uma opinio independente sobre a entidade. A auditoria interna, por sua vez, aquela executada pela prpria organizao, com o objetivo de garantir o atendimento de seus objetivos institucionais, por meio da avaliao contnua de seus procedimentos e controles internos. Os controles internos so o conjunto integrado de mtodos e procedimentos adotados pela prpria organizao para proteo de seu patrimnio e promoo da confiabilidade e tempestividade dos seus registros contbeis (falaremos sobre os detalhes dos controles internos de uma organizao nas aulas seguintes). Assim, a auditoria interna funciona como um rgo de assessoramento da administrao e seu objetivo auxiliar no desempenho das funes e
Conselho Nacional de Seguros Privados
Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula Demonstrativa responsabilidades da administrao, fornecendo-lhes anlises, apreciaes, e recomendaes. Observe que o auditor interno vai alm da simples verificao da correta aplicao de normas e procedimentos. Ele atua como um consultor para a empresa, por exemplo, promovendo medidas de incentivo e propondo aperfeioamentos no funcionamento organizacional. Dizemos que, alm da auditoria contbil, tambm realiza auditoria operacional (=Auditoria de Gesto ou de Desempenho). Trata-se, portanto, de uma atuao muito mais proativa, quando comparada do auditor externo ou independente. Isso quer dizer que o auditor independente, no decorrer do seu trabalho, no pode propor melhorias organizao? Claro que ele pode propor! O auditor independente deve descrever os principais problemas organizacionais, constatados no curso do seu trabalho, e emitir recomendaes sempre que necessrio. Contudo, esse no o seu objetivo principal. A auditoria independente , primordialmente, contbil, enquanto que a auditoria interna contbil e operacional. Assim, a principal diferena entre as auditorias interna e externa a finalidade do trabalho. Na auditoria independente, o objetivo a emisso da opinio sobre as demonstraes contbeis, destinado, principalmente, ao pblico externo (acionistas, credores, fisco etc.). J na auditoria interna, o objetivo a elaborao de um relatrio que comunique os trabalhos realizados, as concluses obtidas e as recomendaes e providncias a serem tomadas. importante ressaltar que, de acordo com as novas normas de auditoria5, tanto o auditor independente quanto o auditor interno emitem relatrios para fundamentar, respectivamente, sua opinio e suas recomendaes. Outra diferena que caracteriza o auditor interno a sua subordinao empresa auditada. O auditor dizer que por uma existente, jurdica. interno, geralmente, um empregado da empresa. Isso no quer essa atividade no possa ser desenvolvida, de forma terceirizada, firma de auditoria. O que interessa o grau de subordinao seja do empregado pessoa fsica ou do empregado pessoa
A NBC TA 700 define que a opinio do auditor independente deve ser expressa em um documento denominado relatrio de auditoria. As normas de auditoria anteriormente vigentes e hoje revogadas faziam uma distino na nomenclatura dos documentos emitidos pelo auditor independente (parecer) e o auditor interno (relatrio).
Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula Demonstrativa J o auditor externo ou independente, como o prprio nome remete, no subordinado administrao, pois deve emitir uma opinio sobre as demonstraes contbeis fidedigna e livre de qualquer presso da empresa auditada. Ainda sobre esse tpico, apesar de ser subordinado administrao, o auditor interno deve ter certa autonomia, naturalmente, menor que a do auditor independente. Contudo, aquele auditor deve produzir um trabalho livre de interferncias internas. Dessa forma, a auditoria interna deve ser subordinada apenas ao mais alto nvel da administrao, como, por exemplo, Presidncia ou ao Conselho de Administrao. O responsvel pelas atividades de auditoria interna deve, portanto, reportar-se a um executivo ou rgo cuja autoridade seja suficiente, para garantir uma ao efetiva, com respeito aos assuntos levantados e implantao das recomendaes efetuadas. fundamental que os auditores internos atuem com liberdade dentro da organizao, sem medo de serem demitidos. Em algumas empresas e conglomerados, os auditores internos so subordinados diretamente holding, permitindo que atuem livres de presso em todas as controladas, pois apenas a administrao da empresa investidora pode admitir ou demitir esses profissionais.
Outro ponto importante se refere extenso do trabalho nesses dois tipos de auditoria. Na auditoria interna, os trabalhos so desenvolvidos de forma contnua ao longo do tempo, pois isso inerente s atividades de acompanhamento e avaliao. Enquanto isso, na auditoria independente, os trabalhos so realizados esporadicamente, de acordo com as exigncias legais ou outras demandas para esse tipo de auditoria. Consequentemente, o volume de testes
Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula Demonstrativa e procedimentos realizados pelo auditor interno maior que aquele realizado pelo auditor externo. A auditoria interna, assim como a independente, pode ser exercida nas pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de direito privado. Alm disso, o auditor interno tambm deve ser contador registrado no Conselho Regional de Contabilidade. Vamos resumir as principais diferenas entre a auditoria interna e externa: Auditor Interno Relao com a empresa Grau de independncia empregado da empresa menor elaborao de um relatrio que comunique os trabalhos realizados, as concluses obtidas e as recomendaes e providncias a serem tomadas contbil e operacional interno contnua maior Auditor Externo ou Independente no possui vnculo empregatcio maior
Finalidade
emisso de uma opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis
Tipos de auditoria Pblico alvo Durao Volume de testes Quem exerce a atividade Documento que produz Onde realizada
contbil interno e externo (principalmente o ltimo) pontual menor
contador com registro no CRC Relatrio em pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de direito privado.
Agora vamos ver como esse assunto poder cair em sua prova: 01. (FCC/APOFP Sefaz SP/2010) As auditorias internas e externas atuam em diferentes graus de profundidade e de extenso nas tarefas de auditoria. Embora exista uma conexo nos trabalhos de ambas, funo da auditoria externa
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Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula Demonstrativa (A) prevenir erros e fraudes, sugerindo aos administradores da empresa os ajustes necessrios. (B) acompanhar o cumprimento de normas tcnicas e a poltica de administrao da empresa, na consecuo dos seus objetivos. (C) avaliar e testar os sistemas de controles internos e contbil, em busca da razovel fidedignidade das demonstraes financeiras. (D) desenvolver continuamente o trabalho de auditoria na empresa, concluindo as tarefas com a elaborao de relatrios. (E) seguir as normas e procedimentos de auditoria na execuo dos trabalhos, com grau de independncia limitado. Resoluo: Analisando rapidamente os itens A, B, D e E, possvel identificar o que os torna errados. No item A, no funo do auditor externo prevenir erros e fraudes. No item B, acompanhar o cumprimento de normas tcnicas e a poltica de administrao da empresa (=controle interno) funo da auditoria interna. No item D, o trabalho do auditor externo espordico e no contnuo. No item E, a afirmao de que o grau de independncia do auditor externo limitado est errada. Logo, o nico item correto o item C que afirma que compete ao auditor independente avaliar e testar os sistemas de controles internos e contbil, em busca da razovel fidedignidade das demonstraes financeiras. 02. (FCC/Agente Fiscal de Rendas Sefaz SP/2009 Adaptada) O trabalho de auditoria interna (A) tem maior independncia que o de auditoria externa. (B) responsvel pela implementao e pelo cumprimento dos controles internos. (C) deve estar subordinado ao da Controladoria da empresa. (D) deve emitir opinio, que ser publicado com as demonstraes contbeis. (E) deve efetuar a reviso e o aperfeioamento dos controles internos. Resoluo: Vamos analisar essa questo item a item: Item A: errado. exatamente o contrrio, a auditoria externa mais independente que a auditoria interna.
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Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula Demonstrativa Item B: errado. O auditor interno no responsvel pela implementao e pelo cumprimento dos controles internos, ele responsvel por verificar se os mesmos esto sendo cumpridos. Item C: errado. O auditor interno deve ser subordinado ao mais alto nvel da administrao, e no a controladoria. Item D: errado. O auditor interno no emite opinio sobre as demonstraes contbeis. O seu objetivo elaborar um relatrio que comunique os trabalhos realizados, as concluses obtidas e as recomendaes e providncias a serem tomadas em relao aos controles internos da entidade. Item E: certo. Como j falamos, o auditor interno responsvel por verificar a necessidade de aperfeioamento e propor novas normas para o sistema contbil e de controles internos. Agora que conhecemos as diferenas entre a auditoria externa e a interna, vamos nos aprofundar um pouco mais sobre esta ltima. Bom, a NBC TI 01 destaca que: A Auditoria Interna compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos Mais uma vez, note como a norma d abrangncia atividade de auditoria interna, englobando avaliaes de adequao, eficcia, eficincia, economicidade etc. Trata-se, portanto, de um controle sistmico das atividades da entidade. Sua finalidade ento agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos. Isso feito por meio de recomendaes de solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios da auditoria interna. Vamos aproveitar a oportunidade para conhecer a definio de auditoria interna do Institute of Internal Auditors (IIA). De acordo com o IIA6, a auditoria interna uma atividade independente e objetiva que presta servios de avaliao e de consultoria com o objetivo adicionar valor e melhorar as operaes de uma organizao.
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Normas Internacionais para o Exerccio Profissional da Auditoria Interna (Standards), 2002, The Institute of Internal Auditors (traduzido peloInstituto dos Auditores Internos do Brasil AUDIBRA)
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Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula Demonstrativa A auditoria auxilia a organizao a alcanar seus objetivos atravs de uma abordagem sistemtica e disciplinada para a avaliao e melhoria da eficcia dos processos de gerenciamento de risco, controle e governana corporativa. Dessa forma, o IIA divide a auditoria interna em dois grandes grupos: servios de avaliao (assurance) e os servios de consultoria (consulting). O primeiro tem como objetivo avaliar as atividades desenvolvidas dos diferentes processos existentes na organizao, ou seja, saber se tudo est funcionando como deveria estar. J, o segundo tem como finalidade propor medidas de melhoria dos processos da instituio, atuando como uma verdadeira consultoria dentro da empresa, auxiliando, assim, na melhoria da eficcia dos processos de gerenciamento de risco, controle e governana corporativa. muito parecido com o que j tnhamos discutido anteriormente, no? Os servios de avaliao (assurance) compreendem uma avaliao objetiva da evidncia por parte do auditor interno com o objetivo de apresentar uma opinio ou concluses independentes sobre um processo ou outra matria correlata. A natureza e o escopo do trabalho de avaliao so determinados pelo auditor interno. Normalmente, trs partes participam dos servios de avaliao: (1) a pessoa ou grupo diretamente responsvel pelo processo, sistema ou outro assunto correlato o proprietrio do processo; (2) a pessoa ou grupo que faz a avaliao o auditor interno; e (3) a pessoa ou grupo que faz uso da avaliao o usurio. Por outro lado, os servios de consultoria so aqueles relacionados assessoria e, normalmente, so prestados por solicitao especfica de um cliente de auditoria. Destaca-se que cabe tambm ao auditor interno, quando solicitado, prestar assessoria ao Conselho Fiscal ou rgos equivalentes. A natureza e o escopo dos trabalhos de consultoria esto sujeitos a um acordo mtuo com o cliente do trabalho. Os servios de consultoria, normalmente, compreendem dois participantes: (1) a pessoa ou grupo que oferece a consultoria o auditor interno; e (2) a pessoa ou grupo que necessita e recebe a consultoria o cliente do trabalho.
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Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula Demonstrativa Ao realizar servios de consultoria o auditor interno deve manter a objetividade e no assumir responsabilidades gerenciais. Ou seja, o auditor pode recomendar medidas de aperfeioamento de processos e controles internos da entidade, contudo ele no pode ser responsvel pela implementao. Por que no? Ora, como um auditor pode avaliar de forma imparcial um processo ou atividade que ele mesmo implantou... Seria um claro conflito de interesses que macularia a independncia desse profissional. Por falar em independncia... Assim, como na auditoria externa, a atividade de auditoria interna deve ser independente e os auditores internos devem ser objetivos na execuo de seu trabalho. Logicamente, esse grau de independncia reduzido quando comparado ao que gozam os auditores externos, no entanto, deve-se tentar ampliar o mximo essa independncia na estrutura organizacional da entidade. De acordo com as normas do IIA, o diretor executivo de auditoria deve estar subordinado a um nvel dentro da organizao, que permita atividade de auditoria interna cumprir suas responsabilidades, e permitindo que a atividade de auditoria interna seja livre de interferncias na determinao do seu escopo, na execuo do trabalho e na comunicao de resultados. J falamos de tudo isso, lembra? Ademais, os auditores internos tambm devem ter atitude imparcial e isenta e evitar conflitos de interesses. As normas do IIA trazem algumas recomendaes sobre esse tpico: Os auditores internos devem abster-se de avaliar operaes especficas pelas quais tenham sido responsveis anteriormente. Presume-se prejudicada a objetividade, se um auditor prestar servios de avaliao para uma atividade pela qual tenha sido responsvel no ano anterior. Trabalhos de auditoria de avaliao relacionados a funes que estejam sob a responsabilidade do responsvel pela auditoria interna devem ser supervisionadas por algum externo atividade de auditoria. Os auditores internos podem prestar servios de consultoria relacionados s operaes pelas quais tenham sido responsveis
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Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula Demonstrativa anteriormente. Agora, caso os auditores internos constatem potenciais prejuzos independncia ou objetividade relacionados a servios de consultoria propostos, o cliente do trabalho deve ser informado antes que a execuo do mesmo seja aceita. As normas brasileiras de auditoria interna (NBC PI), por sua vez, trazem o conceito de autonomia: O auditor interno, no obstante sua posio funcional, deve preservar sua autonomia profissional. Alguns autores (e algumas bancas) fazem distino entre os termos independncia e autonomia, fazendo do segundo uma espcie do primeiro, colocando a independncia em um patamar superior ao da autonomia. Assim, somente os auditores externos seriam independentes, enquanto que os auditores internos seriam apenas autnomos. Cuidado! Nem sempre isso verdadeiro! No est errado dizer que o auditor interno deve ter algum grau de independncia, contudo, ele no totalmente independente... Ok? Vimos que a auditoria interna deve ser subordinada apenas ao mais alto nvel da administrao, como, por exemplo, Presidncia ou ao Conselho de Administrao. O responsvel pelas atividades de auditoria interna deve, portanto, reportar-se a um executivo ou rgo cuja autoridade seja suficiente, para garantir uma ao efetiva, com respeito aos assuntos levantados e implantao das recomendaes efetuadas. fundamental que os auditores internos atuem com liberdade dentro da organizao, sem medo de serem demitidos. Em algumas empresas e conglomerados, os auditores internos so subordinados diretamente holding, permitindo que atuem livres de presso em todas as controladas, pois apenas a administrao da empresa investidora pode admitir ou demitir esses profissionais.
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Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula Demonstrativa Outro ponto importante se refere competncia tcnico-profissional do auditor interno. Segundo as normas do CFC, o Contador, na funo de auditor interno (lembre que auditoria interna uma atividade exclusiva de contadores), deve: ...manter o seu nvel de competncia profissional pelo conhecimento atualizado das Normas Brasileiras de Contabilidade, das tcnicas contbeis, especialmente na rea de auditoria, da legislao inerente profisso, dos conceitos e tcnicas administrativas e da legislao aplicvel Entidade. Assim, a utilizao da equipe tcnica de auditoria interna supe razovel segurana de que o trabalho venha a ser executado por pessoas com capacitao profissional e treinamento requeridos nas circunstncias. Veja que o auditor interno pode realizar trabalhos de forma compartilhada com profissionais de outras reas, situao em que a equipe far a diviso de tarefas segundo a habilitao tcnica e legal dos seus participantes. Enfim, a competncia e proficincia profissional advm de contnuos esforos de capacitao e atividades educacionais. As normas do IIA, por sua vez, destacam que os trabalhos de auditoria devem ser realizados com a proficincia e o cuidado profissional devidos. Por proficincia entendida como os conhecimentos, habilidades e outras competncias necessrias execuo de suas responsabilidades individuais. No que se refere proficincia, h um detalhe interessante trazido pela norma: o auditor interno deve possuir suficiente conhecimento para identificar indicadores de fraude, mas no se espera que tenha a especialidade de uma pessoa cuja responsabilidade principal seja detectar e investigar fraudes. Ou seja, mais uma vez destacamos que o auditor interno no responsvel por detectar fraudes, e por esse motivo no se espera que seja especializado nisso (falaremos mais sobre erros e fraudes ainda nesta aula). Assim como os auditores externos, o responsvel pela auditoria interna no deve aceitar trabalhos para os quais no possua conhecimentos suficientes, ou no possa obter a competente orientao e assistncia para desenvolver o todo ou parte do trabalho. Os auditores internos devem aplicar cuidados e habilidades esperados de um profissional razoavelmente prudente e competente, considerando:
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Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula Demonstrativa a necessria extenso do trabalho para alcanar os objetivos do trabalho de auditoria; a relativa complexidade, materialidade ou importncia dos assuntos sobre os quais os procedimentos de auditoria so aplicados; a adequao e eficcia dos processos de gerenciamento de risco, de controle e de governana corporativa; a probabilidade de erros significativos, irregularidades, ou desconformidades; e custo do trabalho de avaliao em relao a benefcios potenciais. As normas do CFC ratifica essa lgica ao destacar que: O auditor interno deve ter o mximo de cuidado, imparcialidade e zelo na realizao dos trabalhos e na exposio das concluses. No entanto, zelo profissional devido no implica infalibilidade. Ora, por mais que o auditor interno esteja alerta aos riscos que poderiam afetar os objetivos, operaes ou recursos do seu trabalho, os procedimentos de auditoria, por si s, mesmo quando desenvolvidos com o cuidado profissional devido, no garantem que todos os riscos significativos sero identificados. J nos trabalhos de consultoria, o auditor interno deve exercer o cuidado profissional devido, considerando: as necessidades e expectativas dos clientes, incluindo a natureza, o prazo e a comunicao dos resultados do trabalho; a relativa complexidade e extenso requeridos pelo trabalho para alcanar os objetivos do trabalho de auditoria; e o custo do trabalho de consultoria em relao aos potenciais benefcios. importante ressaltar que a competncias dos auditores internos necessita de um processo de aperfeioamento de conhecimentos, habilidades e outras competncias. Tudo isso conseguido por um desenvolvimento profissional contnuo. Por fim, importante destacar o dever contnuo de sigilo exigido do profissional de auditoria interna. De acordo com as normas do CFC, o auditor interno deve respeitar o sigilo relativamente s informaes obtidas durante o seu trabalho, no as divulgando para terceiros, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da Entidade em que atua.
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Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula Demonstrativa Note que esse dever continua mesmo depois de terminado o vnculo empregatcio ou contratual com a entidade auditada. Vejamos algumas questes sobre o assunto... 03. (FCC/TRE-CE-Anal.Jud.Adm.Contabilidade/2012) correto afirmar com relao aos objetivos da auditoria interna que (A) os objetivos no variam e independente do tamanho da empresa ou do quadro funcional devem cobrir totalmente as atividades. (B) totalmente responsvel pela gesto de riscos, garantindo gesto e governana da empresa a mitigao ou eliminao dos mesmos. (C) est subordinada aos rgos de governana da empresa, sendo limitada sobre a possibilidade de avaliar as questes de ordem tica, valores e cumprimento de suas funes. (D) ela pode ser responsvel por revisar a economia, eficincia e eficcia das atividades operacionais, incluindo as atividades no financeiras de uma entidade. (E) suas atribuies com relao ao cumprimento de leis e normas limitam-se a aquelas pertinentes a rea contbil e financeira, ficando as demais normas e leis sob responsabilidade das reas especficas. Resoluo: Vamos analisar cada assertiva: Item A: praticamente impossvel a auditoria interna cobrir totalmente as atividades da empresa, tendo em vista o princpio do custo x benefcio. Item errado. Item B: A auditoria interna auxilia a organizao a alcanar seus objetivos e melhorar, e no garantir, a eficcia dos processos de gerenciamento de risco, controle e governana corporativa. Item errado. Item C: A auditoria interna deve estar subordinada apenas ao mais alto nvel da administrao, e fundamental que os auditores internos atuem com liberdade dentro da organizao, sem medo de serem demitidos. Portanto, item errado. Item D: Segundo a NBC TI 01 a Auditoria Interna compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. Portanto, item correto.
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Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula Demonstrativa Item E: A auditoria interna no se limita s reas contbil e financeira, ela deve auxiliar a organizao em todas as reas coorporativas a alcanar seus objetivos. Portanto, o gabarito a letra D. 04. (FCC/TRE-CE-Anal.Jud.Adm.Contabilidade/2012) Para que a auditoria externa possa utilizar os trabalhos dos auditores internos obrigatrio que (A) as reunies sejam aleatrias e sem previso dos assuntos a serem tratados, mantendo assim a independncia. (B) haja subordinao dos auditores internos aos auditores externos. (C) os trabalhos sejam desenvolvidos de acordo com as determinaes da administrao da empresa e dos rgos de governana. (D) a determinao da amostra, a seleo dos documentos e a reviso sejam feitas pela auditoria externa. (E) avalie a objetividade da funo da auditoria interna e a competncia tcnica dos auditores internos. Resoluo: Novamente, vamos analisar cada assertiva: Item A: a auditoria externa deve manter a independncia em relao entidade auditada, contudo isso no tem nada a ver com reunies aleatrias e sem previso de assuntos, pelo contrrio, as reunies devem ser previamente agendadas e regularmente pautadas. Item errado. Item B: No existe subordinao entre os auditores externos e internos. Item errado. Item C: O auditor independente deve desenvolver seus trabalhos com independncia. Item errado. Item D: No h obrigao de que a determinao da amostra, a seleo dos documentos e a reviso sejam feitas pelo auditor externo. O auditor independente pode utilizar o trabalho realizado pela auditoria interna. Item errado. Item E: A utilizao do trabalho do auditor interno pode dar celeridade aos trabalhos de auditoria, pois, embora os objetivos da funo de auditoria interna e os do auditor independente sejam diferentes, os meios utilizados pela auditoria interna e pelo auditor independente para alcanar seus respectivos objetivos podem ser semelhantes.
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Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula Demonstrativa Cabe ao auditor independente avaliar e executar os procedimentos de auditoria nos trabalhos realizados pela auditoria interna para determinar a sua adequao para atender aos objetivos da auditoria independente. Item correto. Portanto, o gabarito a letra E. 05. (Cesgranrio/Analista rea 5-Banco Central do Brasil/2010) Quanto s caractersticas da auditoria interna e externa, analise as afirmativas a seguir. I - O processo pelo qual o auditor se certifica de que as demonstraes financeiras representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da empresa, por meio da emisso de parecer, caracteriza a auditoria externa. II - O exerccio da auditoria interna privativo de contabilista registrado no Conselho Regional de Contabilidade da jurisdio. III - A principal caracterstica da auditoria interna a independncia, ou seja, no possui vnculo com a empresa auditada. IV - O parecer do auditor independente pode ser classificado em: sem ressalva, com ressalva, adverso ou com absteno de opinio. Est correto SOMENTE o que se afirma em (A) I e II. (B) I e IV. (C) II e III. (D) III e IV. (E) I, II e III. Resoluo: Vamos analisar cada um dos itens. Item I: Certo. Vimos que auditoria externa (independente) aquela cujo objetivo emitir uma opinio (parecer) sobre a adequao das demonstraes contbeis da entidade. Item II: Errado. A auditoria interna exercida privativamente por CONTADOR. Item III: Errado. O auditor interno, apesar de autnomo, possui vnculo com a empresa (geralmente empregado).
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Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula Demonstrativa Mais uma vez, cuidado! Lembre-se de que o auditor interno deve possuir certo grau de independncia (autonomia), contudo, ele no independente da entidade auditada. Item IV: Certo. Essas so as classificaes da opinio do auditor independente. Falaremos sobre esse assunto em mais detalhes em outra aula. Logo, o gabarito o item B. 06. (Cesgranrio/Auditor Jnior - Petrobras/1-2010) Atualmente, a auditoria interna uma atividade de grande importncia dentro das organizaes no s pelo fato de ser exigida por lei, mas tambm por I - ser uma atividade de avaliao independente que assessora a alta gesto da empresa; II - visar avaliao da eficcia dos sistemas de controle e procedimentos operacionais; III - verificar o devido cumprimento das normas internas e externas; IV - emitir parecer sobre as demonstraes contbeis, publicadas no final do exerccio; V - executar a fiscalizao tributria na empresa, emitindo autuaes, quando necessrio. Correspondem a aspectos que conferem importncia auditoria interna as proposies (A) I e III, apenas. (B) I, II e III, apenas. (C) I, II, e IV, apenas. (D) II, III, IV e V, apenas. (E) I, II, III, IV e V. Resoluo: Vejamos mais uma vez cada item... Item I: Certo. A auditoria interna deve ser autnoma e existe para assessorar administrao da entidade no atingimento dos objetivos organizacionais. a
Itens II e III: Certos. A auditoria interna avalia, revisa e prope melhorias para o sistema de controle interno da entidade. Item IV: Errado. Isso funo do auditor externo.
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Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula Demonstrativa Item V: Errado. Isso funo do auditor tributrio. Logo, o gabarito o item B. 07. (Cesgranrio/Auditor Jnior - Petrobras/2-2010) As atividades de auditoria interna e de auditoria externa muitas vezes so executadas simultaneamente dentro das Companhias, porm essas atividades possuem objetivos diferentes. Nas Companhias de capital aberto, o principal objetivo da auditoria externa (A) verificar se as normas internas esto sendo seguidas. (B) atestar a integridade dos procedimentos internos. (C) emitir um parecer sobre as demonstraes contbeis. (D) verificar se o fluxo de caixa est de acordo com as normas externas. (E) emitir opinio sobre as normas internas. Resoluo: Essa bem tranquila, no? Falamos que o objetivo do auditor externo (independente) emitir uma opinio (parecer) sobre as demonstraes contbeis. Logo, o gabarito o item C. 08. (Cesgranrio/Auditor Jnior - Petrobras/2-2010) Com a crescente expanso dos negcios, as administraes das empresas instituram o rgo de auditoria interna, que, em muitos ramos, tornou-se um setor obrigatrio por fora de lei. A auditoria interna auxilia a organizao a alcanar seus objetivos, adotando uma abordagem sistemtica para a (A) avaliao e melhoria da eficcia dos processos de gerenciamento de riscos, de controle e governana corporativa. (B) avaliao dos ndices de liquidez e financeiros a fim de assegurar a boa sade financeira da empresa. (C) elaborao do mapeamento organizacional por meio de entrevistas com todos os funcionrios. (D) emisso do parecer sobre as demonstraes contbeis e publicao em jornal de grande circulao. (E) reviso das contas contbeis para elaborao do balano. Resoluo: Voc se lembra da definio de auditoria interna do IIA?
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Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula Demonstrativa A auditoria auxilia a organizao a alcanar seus objetivos atravs de uma abordagem sistemtica e disciplinada para a avaliao e melhoria da eficcia dos processos de gerenciamento de risco, controle e governana corporativa. cpia literal da norma... gabarito a letra A. 09. (FGV/Auditor da Receita Estadual do Amap/2010) - A norma brasileira de contabilidade relativa Auditoria Interna (NBC T 12) estabelece que a atividade da Auditoria Interna deve estar estruturada em procedimentos tcnicos, objetivos, sistemticos e disciplinados, com a finalidade de: (A) avaliar a fidelidade funcional de todos quantos tenham sob sua responsabilidade a guarda e gerenciamento de bens, crditos e valores da empresa, seguindo as orientaes dos rgos governamentais responsveis pela fiscalizao de operaes financeiras. (B) agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios. (C) verificar a conformidade das operaes da empresa em relao aos manuais de procedimentos externos das agncias pblicas reguladoras das atividades empresariais. (D) avaliar a gesto administrativa sob os aspectos da qualidade das aes da empresa em relao ao mercado para confirmar a efetividade das praticas adotadas. (E) resguardar a administrao quanto s prticas lesivas adotadas pelas empresas concorrentes e denunciar os abusos verificados nos processos da gesto. Resoluo: Vamos ver cada assertiva: Assertiva A: A Auditoria Interna avalia os processos e os controles internos da organizao e no a fidelidade funcional. Assertiva B: Veja que essa a exata definio da finalidade da Auditoria Interna trazida pela NBC T 12 (atual NBC TI 01). A expresso chave que define a finalidade da Auditoria Interna agregar valor. Portanto, essa assertiva o gabarito. Assertiva C: Esse o papel de uma auditoria de conformidade (compliance), no da Auditoria Interna. 23 Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br
Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula Demonstrativa Assertiva D: A Auditoria Interna avalia a gesto administrativa, mas com vistas ao aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos. Assertiva E: A ao da Auditoria Interna restringe-se ao mbito interno da organizao, ela faz o papel de controle do controle. J citamos algumas vezes os termos fraude e erro em nossas aulas, e apesar de seus conceitos serem, de certa forma, bem intuitivos, entraremos em mais detalhes sobre sua caracterizao e das responsabilidades envolvidas em sua apurao, avaliao e comunicao. As definies de erro e fraude, apesar de no estarem expressas no contedo programtico do nosso edital, esto presentes nas normas brasileiras de auditoria interna e so questes recorrentes em provas de concurso. Portanto, vamos entender um pouco melhor esses conceitos... De acordo com a NBC TA 2407, as distores nas demonstraes contbeis podem originar-se de fraude ou erro. O fator distintivo entre fraude e erro est no fato de ser intencional ou no intencional a ao subjacente que resulta em distoro nas demonstraes contbeis. O termo erro refere-se a ato no-intencional na elaborao de registros e demonstraes contbeis, que resulte em incorrees deles, consistente em: erros aritmticos na escriturao contbil ou contbeis; aplicao incorreta das normas contbeis; interpretao errada das variaes patrimoniais. nas demonstraes
O termo fraude refere-se a ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis, e pode ser caracterizada por: manipulao, falsificao ou alterao de registros contbeis ou documentos comprobatrios que serviram de base elaborao de demonstraes contbeis; mentira ou omisso intencional nas demonstraes contbeis de eventos, operaes ou outras informaes significativas; e aplicao incorreta intencional dos princpios contbeis relativos a valores, classificao, forma de apresentao ou divulgao.
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Resoluo CFC n. 1.207/09.
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Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula Demonstrativa Embora a fraude constitua um conceito jurdico amplo, para efeitos das normas de auditoria, o auditor est preocupado com a fraude que causa distoro relevante nas demonstraes contbeis. Dois tipos de distores intencionais so pertinentes para o auditor distores decorrentes de informaes contbeis fraudulentas e da apropriao indbita de ativos. A principal responsabilidade pela preveno e deteco da fraude dos responsveis pela governana da entidade e da sua administrao. importante que a administrao, com a superviso geral dos responsveis pela governana, enfatize a preveno da fraude, o que pode reduzir as oportunidades de sua ocorrncia e a sua dissuaso, o que pode persuadir os indivduos a no perpetrar fraude por causa da probabilidade de deteco e punio. O auditor (externo ou interno) no responsvel pela preveno ou deteco de erros e fraudes. O auditor interno deve assessorar a administrao no trabalho de preveno de erros e fraudes, obrigando-se a inform-la, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de erros ou fraudes detectados no decorrer de seu trabalho. Ao auditor externo, compete obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis por ele analisadas, como um todo, no contm distores relevantes, causadas por fraude ou erro. Nesse sentido, faz-se necessrio destacar mais uma vez a expresso segurana razovel, pois, devido s limitaes inerentes ao trabalho de auditoria, h um risco inevitvel de que algumas distores relevantes no sejam detectadas, mesmo em uma auditoria devidamente planejada e realizada de acordo com as normas cabveis. Lembre-se que os efeitos potenciais das limitaes inerentes so particularmente significativos no caso de fraude, pois o risco de no detectar uma distoro relevante mais alto do que nos casos decorrentes de erro. Isso porque a fraude pode envolver esquemas sofisticados e cuidadosamente organizados, destinados a ocult-la, tais como falsificao, omisso deliberada no registro de operaes ou prestao intencional de falsas representaes ao auditor. Alm disso, destaca-se que o risco do auditor no detectar uma distoro relevante decorrente de fraude da administrao maior do que no caso de fraude cometida por empregados, porque a administrao, pela posio que ocupa, tem mais condies de manipular os registros contbeis, apresentar informaes fraudulentas ou burlar procedimentos de controle.
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Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula Demonstrativa Vejamos algumas questes sobre esse assunto: 10. (Cesgranrio/Transpetro Contador Junior/2011) A Auditoria Operacional constituiu uma funo independente de apoio administrao, funcionando como os olhos dessa mesma administrao. A sua mais-valia est refletida no auxlio dado administrao, para que realize suas atividades de forma mais eficaz e com o menor risco possvel na tomada de deciso. A atuao da Auditoria Interna tem como objetivo primeiro (A) apurar os erros cometidos pelos executores das atividades organizacionais. (B) levantar fraudes que tenham ocorrido no desenvolvimento das atividades. (C) verificar possveis desvios de conduta dos empregados nas suas atividades. (D) identificar se procedimentos internos e de controle esto sendo efetivamente seguidos. (E) estabelecer os critrios contbeis para os registros das transaes. Resoluo: Veja que os itens A, B e C esto errados, pois atribuem ao auditor interno a misso de apurar erros e fraudes. O item D est perfeito. Como j falamos muitas vezes, a misso do auditor interno auxiliar a administrao no contnuo monitoramento e aperfeioamento dos controles interno. O item E est errado, pois o auditor interno no estabelece nenhum critrio contbil ou qualquer outra regra em uma entidade. Esse papel da administrao. Logo, o gabarito o item D. 11. (FGV / ICMS-RJ / 2010) Analise as afirmativas a seguir: I. A preveno e deteco da fraude de responsabilidade da governana da entidade e da sua administrao. II. Apesar de o auditor poder suspeitar ou, em raros casos, identificar a ocorrncia de fraude, ele pode estabelecer juridicamente se realmente ocorreu fraude. III. O auditor que realiza auditoria de acordo com as normas responsvel por obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores relevantes, causadas por fraude ou erro.
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Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula Demonstrativa Assinale: (A) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. (B) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. (C) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. (D) se somente a afirmativa III estiver correta. (E) se somente a afirmativa II estiver correta. Resoluo: Esses itens foram tirados da NBC TA 240. Vamos inicialmente analisar os itens II e III. II. Errado, a norma fala que apesar de o auditor poder suspeitar ou, em raros casos, identificar a ocorrncia de fraude, ele NO estabelece juridicamente se realmente ocorreu fraude. III. Correto, essa a atribuio do auditor, obter segurana razovel de que no h distores relevantes nas demonstraes. Agora, diferente do que afirma a FGV, entendemos que o item I no est correto, pois a preveno e a deteco de fraude so de responsabilidade dos RESPONSVEIS pela governana da entidade e da sua administrao. No podemos GOVERNANA8. confundir GOVERNANA como RESPONSVEIS PELA
O primeiro se refere, de acordo com o IBGC, a um SISTEMA pelo qual as organizaes so dirigidas, monitoradas e incentivadas, envolvendo os relacionamentos entre proprietrios, Conselho de Administrao, Diretoria e rgos de controle. J o segundo, de acordo com a NBC TA 260 (Resoluo CFC n 1.209/09), se refere s PESSOAS ou ORGANIZAES com responsabilidade pela superviso geral da direo estratgica da entidade e das obrigaes relacionadas responsabilidade da entidade. Enfim, no possvel responsabilizar um sistema, mas as pessoas ou organizaes responsveis por esse sistema. Por esse motivo, consideramos que o item I est incorreto, e o gabarito deveria ter sido alterado de A para a letra D, o que no ocorreu.
Responsveis pela governana so as pessoas com responsabilidade de supervisionar a direo estratgica da entidade e, consequentemente, de supervisionar as atividades da Administrao (isso inclui a superviso geral do relatrio financeiro).
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Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula Demonstrativa 12. (ESAF/AFRFB/2009) A responsabilidade primria na preveno e deteco de fraudes e erros : (A) da administrao. (B) da auditoria interna. (C) do conselho de administrao. (D) da auditoria externa. (E) do comit de auditoria. Resoluo: Essa questo, aplicada na prova para Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil, idntica a analisada no item anterior. Esse s um, dos inmeros exemplos que mostram a importncia da resoluo de provas passadas, so pontos certos e preciosos para a aprovao. Segundo a novssima NBC TA 240, como j vimos diversas vezes, a principal responsabilidade pela preveno e deteco da fraude dos responsveis pela governana da entidade e da sua administrao. Gabarito da questo: Letra A. 13. (ESAF/APOFP/Sefaz-SP/2009) Por ser um ato no-intencional na elaborao de registros e demonstraes contbeis, correto afirmar que se trata de um erro: (A) a alterao de documentos visando modificar os registros de ativos, passivos e resultados. (B) a apropriao indbita de ativos. (C) a supresso ou omisso de transaes nos registros contbeis. (D) o registro de transaes sem comprovao. (E) a aplicao incorreta das normas contbeis. Resoluo: Essa questo trata das definies de erro e fraude, vimos que o ato nointencional caracteriza o erro; o intencional, a fraude. Portanto, a alterao de documentos visando modificar os registros; a apropriao indbita; a supresso ou omisso de transaes e o registro de transaes so exemplos de atos intencionais que visam um objetivo especfico. Por sua vez a aplicao incorreta, quando no proposital, das normas contbeis considerada um erro. Gabarito, letra E.
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Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula Demonstrativa 14. (ESAF/ATM/Natal/2008) O auditor, ao efetuar a avaliao e os testes nas contas dos itens componentes do imobilizado e de suas respectivas depreciaes, constatou os seguintes fatos: I. Contrato efetuado entre a empresa e um de seus scios transferindo uma mquina entregue como integralizao de capital no valor de R$ 1.000.000,00. Ao efetuar a comparao com o valor de mercado na data da transferncia, constatou-se que a mquina estava valorizada por R$ 800.000,00. II. Unidade Fabril operando em dois turnos, efetuando a depreciao de suas mquinas pela taxa relativa a um turno. III. Os Juros e a variao cambial de uma mquina em processo de construo e importao, a ser usada no processo produtivo, contabilizado em despesas financeiras e de juros, respectivamente. Assim, pode-se afirmar que as assertivas I, II e III correspondem a: (A) erro, fraude, erro. (B) fraude, erro, fato normal. (C) erro, erro, erro. (D) fato normal, fraude, fraude. (E) fraude, erro, erro. Resoluo: A distino entre fraude e erro reside na intencionalidade ou no do ato que os originou. Nem sempre essa distino fcil. Fraude refere-se a ato intencional de omisso ou manipulao / adulterao; j, erro, refere-se a ato nointencional na elaborao dos registros e demonstraes contbeis. Vamos resolver essa questo por eliminao. Analisando os trs itens, verificamos que nenhum deles refere-se a um ato normal, todos tm alguma impropriedade. Portanto, as assertivas b e d esto erradas. Agora para resolver a questo basta identificar em qual item, I ou II, houve fraude, j que nas assertivas restantes, o item III aparece em todas como erro, ento, no precisamos nos preocupar mais com ele, certo? Esse tipo de resoluo, por eliminao, nos parece mais produtiva nas questes desse tipo, pois poupamos tempo. Vamos analisar o item I: ora, um dos scios integralizou uma mquina que custava R$ 800.000,00 por R$ 1.000.000,00, embolsando R$ 200.000,00 as custas dos demais. O que parece isso? FRAUDE. Pronto, matamos a questo, o gabarito a letra E: FRAUDE, ERRO, ERRO.
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Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula Demonstrativa Mas, como aqui treino, vamos analisar os itens II e III: Item II um caso tpico de ERRO, pois foi lanado erroneamente, para menor, o valor da depreciao, ou seja, foram lanadas menos despesas no perodo. Item III outro caso tpico de ERRO, houve uma confuso nos lanamentos contbeis, os valores foram lanadas em contas erradas distorcendo seus saldos, mas no o resultado global. 15. (FCC / SEFIN/SP Auditor-Fiscal Tributrio Municipal / 2006) Adaptada Em relao auditoria externa independente das demonstraes contbeis da entidade, correto afirmar: (A) Fraude o ato no-intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao da escriturao contbil. (B) O risco de auditoria a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis que contenham distores relevantes. (C) Erro o ato intencional ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis. (D) Como o sistema contbil e de controles internos da entidade de responsabilidade exclusiva de sua administrao, no cabe ao auditor efetuar sugestes objetivas para seu aprimoramento. (E) Independentemente de ter emitido opinio sobre as demonstraes contbeis originais, o auditor pode expressar opinio sobre demonstraes contbeis apresentadas de forma condensada. Resoluo: Item (A): Fraude o ato nointencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao da escriturao contbil. Errado. Fraude ato intencional. Item (B): O risco de auditoria a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis que contenham distores relevantes. Certo. Essa a definio de risco de auditoria. Item (C): Erro o ato intencional ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis. Errado. Erro ato no intencional.
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Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula Demonstrativa Item (D): Como o sistema contbil e de controles internos da entidade de responsabilidade exclusiva de sua administrao, no cabe ao auditor efetuar sugestes objetivas para seu aprimoramento. Errado. O fato de o sistema de controle interno da entidade ser de responsabilidade de administrao no impede o auditor de emitir recomendaes para sua melhoria. Item (E): Independentemente de ter emitido opinio sobre as demonstraes contbeis originais, o auditor pode expressar opinio sobre demonstraes contbeis apresentadas de forma condensada. Errado. Veremos, em outra aula, que o auditor somente deve aceitar um trabalho para emitir relatrio de auditoria independente sobre demonstraes contbeis condensadas quando ele tambm tiver sido contratado para conduzir a auditoria das demonstraes contbeis (completas) que serviram de base ou das quais foram derivadas as demonstraes contbeis condensadas. Mas vamos deixar esse assunto para outra oportunidade. Temos ento que a resposta correta o item B. 16. (FGV/SEFAZ RJ - Fiscal de Rendas/2008) ADAPTADA O Conselho Federal de Contabilidade CFC conceitua fraude e erro da seguinte forma: I. fraude refere-se a ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis; e II. erro refere-se a ato no-intencional na elaborao de registros e demonstraes contbeis, que resulte em incorrees deles. Considerando a regulamentao do assunto pelo CFC, em especial a Resoluo 1.207/09, possvel afirmar que: (A) a responsabilidade primria na preveno e identificao de fraudes e erros do auditor independente, uma vez que contratado para garantir que os dados constantes nas demonstraes reflitam a real situao econmicofinanceira da entidade auditada. (B) no tem o auditor independente a obrigao de comunic-los entidade da auditada, desde que relevantes. (C) a auditoria de demonstraes contbeis tem como objetivo a descoberta de fraudes. (D) o auditor independente dever considerar a possibilidade de ocorrncia, inclusive na fase do planejamento dos trabalhos. (E) como a auditoria de demonstraes contbeis no objetiva a descoberta de fraudes, o auditor no deve considerar a possibilidade de sua ocorrncia, sequer no planejamento.
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Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula Demonstrativa Resoluo: Item (A): a responsabilidade primria na preveno e identificao de fraudes e erros do auditor independente, uma vez que contratado para garantir que os dados constantes nas demonstraes reflitam a real situao econmico-financeira da entidade auditada. Errado. A responsabilidade primria pela preveno e deteco de erros e fraudes dos responsveis pela governana e da administrao. Item (B): no tem o auditor independente a obrigao de comunic-los entidade da auditada, desde que relevantes. Errado. Vimos que o auditor independente deve comunicar as fraudes encontradas administrao, mesmo que irrelevantes. Alm disso, deve tambm considerar as hipteses de comunicao aos responsveis pela governana e a terceiros. Item (C): a auditoria de demonstraes contbeis tem como objetivo a descoberta de fraudes. Errado. J falamos bastante sobre isso... O objetivo do auditor independente no encontrar fraudes e/ou erros, mas emitir uma opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Item (D): o auditor independente dever considerar a possibilidade de ocorrncia, inclusive na fase do planejamento dos trabalhos. Certo. O auditor independente deve planejar e executar o seu trabalho, considerando a possibilidade de existncia de erros e/ou fraudes. Item (E): como a auditoria de demonstraes contbeis no objetiva a descoberta de fraudes, o auditor no deve considerar a possibilidade de sua ocorrncia, sequer no planejamento. Errado. Vimos que o auditor responsvel por obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores relevantes, causadas por fraude ou erro. Temos ento que a resposta correta o item D. 17. (FCC/Agente Fiscal de Rendas Sefaz SP/2006) ADAPTADA Sobre fraude e erro, correto afirmar que
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Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula Demonstrativa (A) fraude o ato no-intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao dos fatos na elaborao dos registros contbeis. (B) responsabilidade do auditor a comunicao fraudes que tenha encontrado em seu trabalho administrao da entidade, mesmo que irrelevantes. (C) o auditor, ao planejar o seu trabalho, no precisa estar preocupado em detectar fraudes e erros, j que essa uma responsabilidade primria da entidade auditada. (D) se o auditor no detectou fraudes e erros em seu trabalho, que posteriormente foram descobertos, ele ser pessoalmente responsvel por todas as consequncias deles recorrentes. (E) erro o ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis. Resoluo: Itens (A) e (E): errados. Os conceitos foram trocados. Item (B): certo. Muito cuidado! De acordo com as normas de auditoria, fraudes, mesmo que irrelevantes, devem ser comunicadas administrao quando detectadas pelo auditor. Item (C): errado. Apesar de no ser o responsvel primrio pela deteco de erros e fraudes, o auditor responsvel por obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores relevantes, independente de serem causadas por fraude ou erro. Item (D): errado. Sabemos que, em um trabalho auditorial, existe um risco inevitvel de que algumas distores relevantes no sejam detectadas. Dessa forma, o auditor no pode ser responsabilizado caso no detecte algum erro ou fraude, desde que, logicamente, tenha executado seu trabalho de acordo com as normas de auditoria. Temos ento que a resposta correta o item B. 18. (FCC/AFRE Sefaz PB/2006) O auditor interno, ao avaliar o clculo do ICMS da empresa, identifica, no relatrio que suporta os clculos, a noincluso de nota fiscal no valor de R$ 50.000,00, na base de clculo. Ao consultar o responsvel pelo setor de processamento de dados da empresa, o
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Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula Demonstrativa mesmo afirma que, atendendo solicitao dos responsveis da rea fiscal, as notas de valor entre R$ 30.000,00 e R$ 50.000,00, no deveriam compor a base de clculos dos impostos. correto afirmar que este fato evidencia (A) uma fraude, por tratar-se de ato regulamentado pelo fisco para dar condies de empresas em situao financeira difcil se restabelecerem. (B) uma fraude, por representar um ato intencional praticado pelo responsvel da rea fiscal de manipulao de transaes com o objetivo de reduzir a carga tributria da empresa. (C) um erro, por tratar-se de desconhecimento da obrigatoriedade do imposto prevista em legislao, por parte do responsvel pela rea de sistemas da empresa. (D) uma fraude, por representar um ato no-intencional do responsvel pela rea fiscal visando reduzir a carga tributria da empresa. (E) um erro, por tratar-se de ato intencional praticado pelo responsvel da rea fiscal visando reduzir a carga tributria da empresa. Comentrios: Sempre tendo em mente que fraude refere-se a ato intencional e erro a ato nointencional, vamos resolver essa questo. Pelo enunciado vimos que se trata de um ato intencional utilizado para burlar o fisco. Portanto, fraude. A assertiva a est errada, pois, se o ato fosse permitido no configuraria fraude (brincadeira, no ?). Pela definio podemos eliminar as assertivas c e e sem ao menos l-las por completo, pois o incio delas j aponta o item como erro, e j vimos que trata-se de fraude. Ainda, pela definio podemos eliminar a assertiva d pois diz que a fraude um ato nointencional, e ato nointencional, erro. Sobrou a letra b que o gabarito, cuja definio da situao est perfeita: uma fraude, por representar um ato intencional, pela eliminao que fizemos das outras assertivas, o restante do enunciado pouco importa. Temos ento que a resposta correta o item B. Finalizamos, aqui, a nossa aula demonstrativa, foi uma pequena amostra da metodologia que utilizaremos. Esperamos que voc tenha gostado, nos vemos na prxima aula. Um grande abrao, Davi e Fernando.
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Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula Demonstrativa Lista de Questes 01. (FCC/APOFP Sefaz SP/2010) As auditorias internas e externas atuam em diferentes graus de profundidade e de extenso nas tarefas de auditoria. Embora exista uma conexo nos trabalhos de ambas, funo da auditoria externa (A) prevenir erros e fraudes, sugerindo aos administradores da empresa os ajustes necessrios. (B) acompanhar o cumprimento de normas tcnicas e a poltica de administrao da empresa, na consecuo dos seus objetivos. (C) avaliar e testar os sistemas de controles internos e contbil, em busca da razovel fidedignidade das demonstraes financeiras. (D) desenvolver continuamente o trabalho de auditoria na empresa, concluindo as tarefas com a elaborao de relatrios. (E) seguir as normas e procedimentos de auditoria na execuo dos trabalhos, com grau de independncia limitado. 02. (FCC/Agente Fiscal de Rendas Sefaz SP/2009 Adaptada) O trabalho de auditoria interna (A) tem maior independncia que o de auditoria externa. (B) responsvel pela implementao e pelo cumprimento dos controles internos. (C) deve estar subordinado ao da Controladoria da empresa. (D) deve emitir opinio, que ser publicado com as demonstraes contbeis. (E) deve efetuar a reviso e o aperfeioamento dos controles internos. 03. (FCC/TRE-CE-Anal.Jud.Adm.Contabilidade/2012) correto afirmar com relao aos objetivos da auditoria interna que (A) os objetivos no variam e independente do tamanho da empresa ou do quadro funcional devem cobrir totalmente as atividades. (B) totalmente responsvel pela gesto de riscos, garantindo gesto e governana da empresa a mitigao ou eliminao dos mesmos. (C) est subordinada aos rgos de governana da empresa, sendo limitada sobre a possibilidade de avaliar as questes de ordem tica, valores e cumprimento de suas funes. (D) ela pode ser responsvel por revisar a economia, eficincia e eficcia das atividades operacionais, incluindo as atividades no financeiras de uma entidade. (E) suas atribuies com relao ao cumprimento de leis e normas limitam-se a aquelas pertinentes a rea contbil e financeira, ficando as demais normas e leis sob responsabilidade das reas especficas.
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Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula Demonstrativa 04. (FCC/TRE-CE-Anal.Jud.Adm.Contabilidade/2012) Para que a auditoria externa possa utilizar os trabalhos dos auditores internos obrigatrio que (A) as reunies sejam aleatrias e sem previso dos assuntos a serem tratados, mantendo assim a independncia. (B) haja subordinao dos auditores internos aos auditores externos. (C) os trabalhos sejam desenvolvidos de acordo com as determinaes da administrao da empresa e dos rgos de governana. (D) a determinao da amostra, a seleo dos documentos e a reviso sejam feitas pela auditoria externa. (E) avalie a objetividade da funo da auditoria interna e a competncia tcnica dos auditores internos. 05. (Cesgranrio/Analista rea 5-Banco Central do Brasil/2010) Quanto s caractersticas da auditoria interna e externa, analise as afirmativas a seguir. I - O processo pelo qual o auditor se certifica de que as demonstraes financeiras representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da empresa, por meio da emisso de parecer, caracteriza a auditoria externa. II - O exerccio da auditoria interna privativo de contabilista registrado no Conselho Regional de Contabilidade da jurisdio. III - A principal caracterstica da auditoria interna a independncia, ou seja, no possui vnculo com a empresa auditada. IV - O parecer do auditor independente pode ser classificado em: sem ressalva, com ressalva, adverso ou com absteno de opinio. Est correto SOMENTE o que se afirma em (A) I e II. (B) I e IV. (C) II e III. (D) III e IV. (E) I, II e III. 06. (Cesgranrio/Auditor Jnior - Petrobras/1-2010) Atualmente, a auditoria interna uma atividade de grande importncia dentro das organizaes no s pelo fato de ser exigida por lei, mas tambm por I - ser uma atividade de avaliao independente que assessora a alta gesto da empresa; II - visar avaliao da eficcia dos sistemas de controle e procedimentos operacionais; III - verificar o devido cumprimento das normas internas e externas;
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Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula Demonstrativa IV - emitir parecer sobre as demonstraes contbeis, publicadas no final do exerccio; V - executar a fiscalizao tributria na empresa, emitindo autuaes, quando necessrio. Correspondem a aspectos que conferem importncia auditoria interna as proposies (A) I e III, apenas. (B) I, II e III, apenas. (C) I, II, e IV, apenas. (D) II, III, IV e V, apenas. (E) I, II, III, IV e V. 07. (Cesgranrio/Auditor Jnior - Petrobras/2-2010) As atividades de auditoria interna e de auditoria externa muitas vezes so executadas simultaneamente dentro das Companhias, porm essas atividades possuem objetivos diferentes. Nas Companhias de capital aberto, o principal objetivo da auditoria externa (A) verificar se as normas internas esto sendo seguidas. (B) atestar a integridade dos procedimentos internos. (C) emitir um parecer sobre as demonstraes contbeis. (D) verificar se o fluxo de caixa est de acordo com as normas externas. (E) emitir opinio sobre as normas internas. 08. (Cesgranrio/Auditor Jnior - Petrobras/2-2010) Com a crescente expanso dos negcios, as administraes das empresas instituram o rgo de auditoria interna, que, em muitos ramos, tornou-se um setor obrigatrio por fora de lei. A auditoria interna auxilia a organizao a alcanar seus objetivos, adotando uma abordagem sistemtica para a (A) avaliao e melhoria da eficcia dos processos de gerenciamento de riscos, de controle e governana corporativa. (B) avaliao dos ndices de liquidez e financeiros a fim de assegurar a boa sade financeira da empresa. (C) elaborao do mapeamento organizacional por meio de entrevistas com todos os funcionrios. (D) emisso do parecer sobre as demonstraes contbeis e publicao em jornal de grande circulao. (E) reviso das contas contbeis para elaborao do balano. 09. (FGV/Auditor da Receita Estadual do Amap/2010) - A norma brasileira de contabilidade relativa Auditoria Interna (NBC T 12) estabelece que a atividade da Auditoria Interna deve estar estruturada em procedimentos tcnicos, objetivos, sistemticos e disciplinados, com a finalidade de:
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Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula Demonstrativa (A) avaliar a fidelidade funcional de todos quantos tenham sob sua responsabilidade a guarda e gerenciamento de bens, crditos e valores da empresa, seguindo as orientaes dos rgos governamentais responsveis pela fiscalizao de operaes financeiras. (B) agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios. (C) verificar a conformidade das operaes da empresa em relao aos manuais de procedimentos externos das agncias pblicas reguladoras das atividades empresariais. (D) avaliar a gesto administrativa sob os aspectos da qualidade das aes da empresa em relao ao mercado para confirmar a efetividade das praticas adotadas. (E) resguardar a administrao quanto s prticas lesivas adotadas pelas empresas concorrentes e denunciar os abusos verificados nos processos da gesto. 10. (Cesgranrio/Transpetro Contador Junior/2011) A Auditoria Operacional constituiu uma funo independente de apoio administrao, funcionando como os olhos dessa mesma administrao. A sua mais-valia est refletida no auxlio dado administrao, para que realize suas atividades de forma mais eficaz e com o menor risco possvel na tomada de deciso. A atuao da Auditoria Interna tem como objetivo primeiro (A) apurar os erros cometidos pelos executores das atividades organizacionais. (B) levantar fraudes que tenham ocorrido no desenvolvimento das atividades. (C) verificar possveis desvios de conduta dos empregados nas suas atividades. (D) identificar se procedimentos internos e de controle esto sendo efetivamente seguidos. (E) estabelecer os critrios contbeis para os registros das transaes. 11. (FGV / ICMS-RJ / 2010) Analise as afirmativas a seguir: I. A preveno e deteco da fraude de responsabilidade da governana da entidade e da sua administrao. II. Apesar de o auditor poder suspeitar ou, em raros casos, identificar a ocorrncia de fraude, ele pode estabelecer juridicamente se realmente ocorreu fraude. III. O auditor que realiza auditoria de acordo com as normas responsvel por obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores relevantes, causadas por fraude ou erro.
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Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula Demonstrativa Assinale: (A) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. (B) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. (C) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. (D) se somente a afirmativa III estiver correta. (E) se somente a afirmativa II estiver correta. 12. (ESAF/AFRFB/2009) A responsabilidade primria na preveno e deteco de fraudes e erros : (A) da administrao. (B) da auditoria interna. (C) do conselho de administrao. (D) da auditoria externa. (E) do comit de auditoria. 13. (ESAF/APOFP/Sefaz-SP/2009) Por ser um ato no-intencional na elaborao de registros e demonstraes contbeis, correto afirmar que se trata de um erro: (A) a alterao de documentos visando modificar os registros de ativos, passivos e resultados. (B) a apropriao indbita de ativos. (C) a supresso ou omisso de transaes nos registros contbeis. (D) o registro de transaes sem comprovao. (E) a aplicao incorreta das normas contbeis. 14. (ESAF/ATM/Natal/2008) O auditor, ao efetuar a avaliao e os testes nas contas dos itens componentes do imobilizado e de suas respectivas depreciaes, constatou os seguintes fatos: I. Contrato efetuado entre a empresa e um de seus scios transferindo uma mquina entregue como integralizao de capital no valor de R$ 1.000.000,00. Ao efetuar a comparao com o valor de mercado na data da transferncia, constatou-se que a mquina estava valorizada por R$ 800.000,00. II. Unidade Fabril operando em dois turnos, efetuando a depreciao de suas mquinas pela taxa relativa a um turno. III. Os Juros e a variao cambial de uma mquina em processo de construo e importao, a ser usada no processo produtivo, contabilizado em despesas financeiras e de juros, respectivamente. Assim, pode-se afirmar que as assertivas I, II e III correspondem a: (A) erro, fraude, erro. (B) fraude, erro, fato normal. (C) erro, erro, erro.
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Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula Demonstrativa (D) fato normal, fraude, fraude. (E) fraude, erro, erro. 15. (FCC / SEFIN/SP Auditor-Fiscal Tributrio Municipal / 2006) Adaptada Em relao auditoria externa independente das demonstraes contbeis da entidade, correto afirmar: (A) Fraude o ato no-intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao da escriturao contbil. (B) O risco de auditoria a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis que contenham distores relevantes. (C) Erro o ato intencional ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis. (D) Como o sistema contbil e de controles internos da entidade de responsabilidade exclusiva de sua administrao, no cabe ao auditor efetuar sugestes objetivas para seu aprimoramento. (E) Independentemente de ter emitido opinio sobre as demonstraes contbeis originais, o auditor pode expressar opinio sobre demonstraes contbeis apresentadas de forma condensada. 16. (FGV/SEFAZ RJ - Fiscal de Rendas/2008) ADAPTADA O Conselho Federal de Contabilidade CFC conceitua fraude e erro da seguinte forma: I. fraude refere-se a ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis; e II. erro refere-se a ato no-intencional na elaborao de registros e demonstraes contbeis, que resulte em incorrees deles. Considerando a regulamentao do assunto pelo CFC, em especial a Resoluo 1.207/09, possvel afirmar que: (A) a responsabilidade primria na preveno e identificao de fraudes e erros do auditor independente, uma vez que contratado para garantir que os dados constantes nas demonstraes reflitam a real situao econmicofinanceira da entidade auditada. (B) no tem o auditor independente a obrigao de comunic-los entidade da auditada, desde que relevantes. (C) a auditoria de demonstraes contbeis tem como objetivo a descoberta de fraudes. (D) o auditor independente dever considerar a possibilidade de ocorrncia, inclusive na fase do planejamento dos trabalhos. (E) como a auditoria de demonstraes contbeis no objetiva a descoberta de fraudes, o auditor no deve considerar a possibilidade de sua ocorrncia, sequer no planejamento.
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Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula Demonstrativa 17. (FCC/Agente Fiscal de Rendas Sefaz SP/2006) ADAPTADA Sobre fraude e erro, correto afirmar que (A) fraude o ato no-intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao dos fatos na elaborao dos registros contbeis. (B) responsabilidade do auditor a comunicao fraudes que tenha encontrado em seu trabalho administrao da entidade, mesmo que irrelevantes. (C) o auditor, ao planejar o seu trabalho, no precisa estar preocupado em detectar fraudes e erros, j que essa uma responsabilidade primria da entidade auditada. (D) se o auditor no detectou fraudes e erros em seu trabalho, que posteriormente foram descobertos, ele ser pessoalmente responsvel por todas as consequncias deles recorrentes. (E) erro o ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis. 18. (FCC/AFRE Sefaz PB/2006) O auditor interno, ao avaliar o clculo do ICMS da empresa, identifica, no relatrio que suporta os clculos, a noincluso de nota fiscal no valor de R$ 50.000,00, na base de clculo. Ao consultar o responsvel pelo setor de processamento de dados da empresa, o mesmo afirma que, atendendo solicitao dos responsveis da rea fiscal, as notas de valor entre R$ 30.000,00 e R$ 50.000,00, no deveriam compor a base de clculos dos impostos. correto afirmar que este fato evidencia (A) uma fraude, por tratar-se de ato regulamentado pelo fisco para dar condies de empresas em situao financeira difcil se restabelecerem. (B) uma fraude, por representar um ato intencional praticado pelo responsvel da rea fiscal de manipulao de transaes com o objetivo de reduzir a carga tributria da empresa. (C) um erro, por tratar-se de desconhecimento da obrigatoriedade do imposto prevista em legislao, por parte do responsvel pela rea de sistemas da empresa. (D) uma fraude, por representar um ato no-intencional do responsvel pela rea fiscal visando reduzir a carga tributria da empresa. (E) um erro, por tratar-se de ato intencional praticado pelo responsvel da rea fiscal visando reduzir a carga tributria da empresa. GABARITOS:
01 C 11 A
02 E 12 A
03 D 13 E
04 E 14 E
05 B 15 B
06 B 16 D
07 C 17 B
08 A 18 B
09 B
10 D
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Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula Demonstrativa Bibliografia BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1.203/09 - NBC TA 200 (Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria). BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 986/03 - NBC TI 01 (Normas de Auditoria Interna). ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. So Paulo: Ed. Atlas, 2007. ATTIE, Wiliam. Auditoria Conceitos e Aplicaes. So Paulo: Ed. Atlas, 2009. BARRETO, Davi; GRAEFF, Fernando. Auditoria: teoria e exerccios comentados. Mtodo, 2010. BOYNTON, Marcelo Willian C. Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2002. BRAGA, Hugo Rocha & Almeida, Marcelo Cavalcanti. Mudanas Contbeis na Lei Societria. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.
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