UNIVERSIDADE FEDERAL DE SANTA MARIA CENTRO DE CINCIAS SOCIAIS E HUMANAS DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS

ESTUDO DA VIABILIDADE DE TERCEIRIZAO DE MO-DE-OBRA

TRABALHO DE GRADUAO

Gabriel Dal Ross Isamara Montagner de Almeida

Santa Maria, RS, Brasil 2010

ESTUDO DA VIABILIDADE DE TERCEIRIZAO DE MO-DE-OBRA

por

Gabriel Dal Ross Isamara Montagner de Almeida

Trabalho de Concluso apresentado ao Curso de Cincias Contbeis, da Universidade Federal de Santa Maria (UFSM, RS), como requisito parcial para obteno do grau de Bacharel em Cincias Contbeis

Orientador: Prof. Slia Grbner

Santa Maria, RS, Brasil 2010

Universidade Federal de Santa Maria Centro de Cincias Sociais e Humanas Departamento de Cincias Contbeis

A Comisso Examinadora, abaixo-assinado, aprova o Trabalho de Concluso

ESTUDO DA VIABILIDADE DE TERCEIRIZAO DE MO-DE-OBRA elaborada por Gabriel Dal Ross Isamara Montagner de Almeida

como requisito parcial para obteno do grau de Bacharel em Cincias Contbeis COMISSO ORGANIZADORA:

Slia Grbner, Prof. (Presidente/Orientadora)

____________________________ GILBERTO BRONDANI ____________________________ SRGIO ROSSI MADRUGA

Santa Maria, 28 de junho de 2010

O degrau da escada no foi inventado para repousar, mas apenas para sustentar o p o tempo necessrio para que o homem coloque o outro p um pouco mais alto. Aldous Huxley

AGRADECIMENTOS

nossa orientadora Prof. Slia Grbner, que com seu jeito especial de ser e sua praticidade e simplicidade soube nos conduzir de forma brilhante no andamento do trabalho de concluso de curso. A todos os professores da Universidade Federal de Santa Maria (UFSM), pelo incentivo, carinho e repasse de conhecimento, sempre com muita ateno. Ao empresrio, pela ateno e informaes disponibilizadas. s famlias, que sempre nos apoiaram e incentivaram, tolerando as nossas ausncias em virtude dos estudos. Aos colegas de hoje, que certamente sero amigos amanh, com os quais no decorrer do curso foi possvel compartilhar as angstias, alegrias, tristezas e realizaes, prevalecendo sempre a amizade.

RESUMO
Trabalho de Graduao Curso de Cincias Contbeis Universidade Federal de Santa Maria, RS, Brasil ESTUDO DA VIABILIDADE DE TERCEIRIZAO DE MO-DE-OBRA AUTORES: GABRIEL DAL ROSS ISAMARA MONTAGNER DE ALMEIDA ORIENTADORA: PROF. SLIA GRBNER Data e Local da Defesa: Santa Maria, 28 de junho de 2010. O presente trabalho apresenta um estudo sobre a viabilidade de terceirizao de mo-de-obra na empresa YK Mveis Projetados. Para anlise, foram observados dados financeiros relativos empresa disponveis no escritrio de contabilidade da mesma, dados estes observados no perodo de janeiro a dezembro de 2009. Primeiramente, houve a relao das despesas ocorridas com a mo-de-obra no setor de montagem. Para se chegar ao custo, caso estivesse terceirizada a mo-deobra no mesmo perodo, foi utilizado um oramento obtido junto ao empresrio. Na seqncia, foi relacionado o faturamento da empresa no perodo e aplicado o percentual conforme oramento. De posse dos totais obtidos, foi possvel demonstrar qual a alternativa economicamente mais vivel empresa assim como as vantagens e desvantagens existentes no processo de terceirizao. Palavras-chave: viabilidade; mo-de-obra; terceirizao.

LISTA DE FIGURAS

Figura 1 Fluxograma do Processo de venda ................................................. Figura 2 Grfico comparativo entre mo-de-obra prpria e terceirizada ...........

43 50

LISTA DE QUADROS

Quadro 1 Custo da mo-de-obra prpria .......................................................... Quadro 2 Simulao com Servio de Montagem Terceirizado .........................

46 49

LISTA DE TABELAS

Tabela 1 Salrio Famlia ................................................................................... Tabela 2 Percentuais INSS .............................................................................. Tabela 3 Desconto Imposto de Renda ............................................................. Tabela 4 Percentuais INSS Patronal ................................................................

26 28 29 30

LISTA DE ANEXOS

Anexo A Modelo de Contrato de Prestao de Servios de montagem de mveis ................................................................................................ Anexo B Oramento para terceirizao do servio de montagem, oferecido a empresa YK ......................................................................................... 57 55

SUMRIO

RESUMO .............................................................................................................. LISTA DE FIGURAS ............................................................................................ LISTA DE QUADROS .......................................................................................... LISTA DE TABELAS ........................................................................................... LISTA DE ANEXOS ............................................................................................. 1 INTRODUO .................................................................................................. 2 FUNDAMENTAO TERICA ........................................................................ 2.1 Consideraes iniciais ................................................................................. 2.2 Custos x Despesas ....................................................................................... 2.2.1 Custos Diretos x Custos Indiretos ............................................................... 2.2.2 Custos Fixos x Custos Variveis ................................................................. 2.2.3 Apropriao dos custos diretos ................................................................... 2.2.4 Apropriao dos custos indiretos ................................................................ 2.2.5 Custo de produo por encomenda ............................................................ 2.3 Custo mo-de-obra ....................................................................................... 2.3.1 Conceito ...................................................................................................... 2.4 Folha de pagamento ..................................................................................... 2.4.1 Proventos .................................................................................................... 2.4.1.1 Salrios ..................................................................................................... 2.4.1.2 Horas extras ............................................................................................. 2.4.1.3 Descanso semanal remunerado ............................................................... 2.4.1.4 Adicional de insalubridade ........................................................................ 2.4.1.5 Adicional noturno ...................................................................................... 2.4.1.6 Salrio-famlia ........................................................................................... 2.4.1.7 Ajuda de custo ou dirias para viagens ....................................................

5 6 7 8 9 12 14 14 15 15 16 18 18 19 20 20 21 22 22 23 24 24 25 25 26

11 2.4.2 Descontos .................................................................................................... 2.4.2.1 Desconto de INSS do empregado ............................................................ 2.4.2.2 Vale transporte ......................................................................................... 2.4.2.3 IRRF Imposto de Renda Retido na Fonte ............................................. 2.4.3 Encargos sociais ......................................................................................... 2.4.3.1 INSS patronal ........................................................................................... 2.4.3.2 FGTS Fundo de Garantia por Tempo de Servio .................................. 2.5 Dcimo terceiro salrio ................................................................................ 2.5.1 13 Salrio x Auxlio-doena ....................................................................... 2.5.2 13 Salrio x Auxlio-doena por acidente de trabalho ................................ 2.5.3 13 Salrio x servio militar ......................................................................... 2.6 Frias ............................................................................................................. 2.6.1 Frias um tero a mais ............................................................................. 2.6.2 Abono pecunirio das frias ........................................................................ 2.7 Terceirizao ................................................................................................. 2.7.1 Solidariedade e subsidiariedade nos contratos de terceirizao ................ 3 METODOLOGIA ............................................................................................... 4 ESTUDO DE CASO .......................................................................................... 4.1 Histrico ........................................................................................................ 4.2 Funcionamento ............................................................................................. 4.2.1 Processo de venda ...................................................................................... 4.2.2 Processo de montagem ............................................................................... 4.3 Custos da montagem ..................................................................................... 4.4 Terceirizao ................................................................................................. 4.5 Comparao custo da Mo-de-obra x Terceirizao ................................ 4.6 Vantagens e desvantagens da terceirizao ............................................. 5 CONCLUSO ................................................................................................... REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS .................................................................... ANEXOS .............................................................................................................. 27 27 28 29 29 30 30 32 32 32 33 33 35 35 35 36 39 41 41 42 42 44 45 47 49 50 52 54 55

1 INTRODUO

A idia de estudar sobre este tema despertou interesse no decorrer do curso e coincidiu com a necessidade real da empresa YK Mveis Projetados em diagnosticar uma alternativa menos onerosa no que se refere mo-de-obra. A escolha desta empresa ocorreu devido situao financeira pela qual a mesma se encontra, ou seja, h necessidade de reduzir seus custos, principalmente os de mo-de-obra, o qual tem uma representatividade significativa dentro da empresa. A pesquisa que foi realizada no decorrer deste trabalho, possibilita ao gestor da empresa informaes confiveis e adequadas para a tomada de decises. Alm disso, a pesquisa tem a finalidade de demonstrar ao empresrio uma nova possibilidade como a terceirizao, uma realidade cada vez mais crescente no mercado, desde que seja uma alternativa economicamente vivel a empresa. importante salientar que quando se fala no custo de mo-de-obra prpria no se pode limitar a pesquisa somente ao custo de pessoal, pois existem outros custos diretamente ligados a essa situao, como custo de locomoo, materiais, encargos sociais, entre outros. Outro aspecto a se considerar o nmero crescente de empresas que no conseguem se manter no mercado, devido alta carga tributria, custos elevados e aplicao incorreta de recursos. Para isso, o papel do profissional de contabilidade tem sido mais requisitado e presente dentro do dia-a-dia das empresas. Os empresrios buscam e esperam, ao contratar um contador, informaes claras e objetivas, de acordo com a realidade organizacional de sua empresa, implantando inovaes e solues adequadas e economicamente viveis na tomada de decises. De acordo com essa necessidade das empresas, o profissional precisa estar focado no problema de cada empresa, efetuando os devidos estudos e apresentando informaes teis para o empresrio. Para a empresa YK Mveis Projetados, h a necessidade de se apresentar alternativas viveis no que diz respeito reduo de custos no setor de montagem de mveis, pois o custo de pessoal relativamente alto em relao aos demais custos da empresa. Alm destes, os demais custos indiretamente ligados montagem que necessitam ser apurados, torna-se necessrio, ento, a realizao

13 de um estudo aprofundado no que diz respeito aos custos de mo-de-obra. Surge a possibilidade de se terceirizar essa mo-de-obra, a fim de reduzir custos, porm, para a tomada desta deciso necessrio um estudo dos dados atuais da empresa. Diante dessa situao, surge o questionamento: qual a alternativa mais vivel economicamente para a empresa: manter mo-de-obra prpria ou terceiriz-la? O presente estudo tem como objetivo apurar o custo atual da mo-de-obra prpria, no setor de servio de montagem, em uma empresa de mveis projetados. Demonstrar o custo que a empresa teria caso tivesse terceirizado o servio no ano de 2009 e apresentar um relatrio comparativo do custo de mo-de-obra prpria e terceirizada.

2 FUNDAMENTAO TERICA

2.1 Consideraes iniciais Diante da crise econmica que a sociedade enfrenta, onde cada empresa necessita buscar alternativas para sobrevivncia, um dos caminhos mais adotados a reduo de custos e, para isso, imprescindvel o conhecimento dos custos para se ter um bom planejamento estratgico, visando superar e permanecer competitivamente no mercado. Para Maher (2001, p. 64):
Um custo representa um sacrifcio de recursos. Em nosso dia-a-dia, compramos muitas coisas diferentes e o preo de cada item mede o sacrifcio de que precisamos fazer para adquiri-lo, portanto o custo do item estabelecido pelo seu preo e o conhecimento dos custos vital para saber se, dado o preo, o produto rentvel; ou, se no rentvel, se possvel reduzi-los.

Assim, com o significativo aumento de competitividade que vem ocorrendo na maioria dos mercados, os custos tornam-se altamente relevantes quando da tomada de decises em uma empresa. Isto ocorre, pois, devido a alta competio existente, as empresas j no podem mais definir seus preos apenas de acordo com os custos incorridos, e sim, tambm, com base nos preos praticados no mercado em que atuam. O estgio atual da contabilidade de custos acabou por passar, nessas ltimas dcadas, por significativas mudanas deixando de ser apenas uma informao bsica para avaliao dos estoques, e assumindo duas funes relevantes: auxiliar o controle e a ajuda s tomadas de decises. No que diz respeito ao Controle, sua mais importante misso fornecer dados para o estabelecimento de padres, oramentos e outras formas de previso e, num estgio imediatamente seguinte, acompanhar o efetivamente acontecido para comparao com os valores anteriormente definidos. No que tange a deciso, seu papel reveste-se de suma importncia, pois consiste na alimentao de informaes sobre valores relevantes que dizem respeito s conseqncias de curto e longo prazo sobre medidas de introduo ou corte de produtos, administrao de preos de venda, opo de compra ou produo etc.

15 2.2 Custos x Despesas Como conseqncia do crescimento das organizaes, da intensificao da concorrncia e da crescente escassez de recursos, surgiu a necessidade de aperfeioamento dos mecanismos de planejamento e controle das atividades empresariais. Megliorini (2001, p. 7) afirma que custos so os gastos, no investimentos, necessrios para fabricar os produtos da empresa. So os gastos efetuados pela empresa que faro nascer os seus produtos. Segundo Martins (2003), um custo pode ser definido referente a um gasto de um bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios e uma despesa representam bem ou servio consumido direta ou indiretamente para obteno de receitas. As despesas so itens que reduzem o Patrimnio Lquido e que tm essa caracterstica de representar sacrifcios no processo de obteno de receitas. Portanto, todos os custos que so ou foram gastos se transformam em despesas quando da entrega dos bens ou servios a que se referem. Os gastos que se destinam as fases de administrao, esforo de vendas e financiamento ser considerado despesa. O custo refere-se ao gasto relativo ao consumo na produo. 2.2.1 Custos Diretos x Custos Indiretos No entendimento de Oliveira e Perez Junior (2005) custo direto aquele que pode ser identificado e diretamente apropriado a cada tipo de obra a ser custeado, no momento de sua ocorrncia, isto , est ligado diretamente a cada tipo de bem ou funo de custo, pode ser atribudo (ou identificado) direto a um produto, linha de produto, centro de custo ou departamento. Segundo Oliveira e Perez Junior (2005, p. 73):
Os custos diretos so aqueles custos que podem ser quantificados e identificados aos produtos ou servios e valorizados com relativa facilidade. Dessa forma, no necessitam de critrios de rateios para serem alocados aos produtos fabricados ou servios prestados, j que so facilmente identificados.

Exemplos de custos diretos: Matria-prima, embalagens, materiais de consumo, mo-de-obra etc. Constata-se que custos indiretos so aqueles no

16 identificveis diretamente ao produto. No h uma medida objetiva, mas h a necessidade de distribuir os custos (rateio), para serem incorporados. Para Megliorini (2001, p. 11),

Custos Indiretos so aqueles apropriados aos produtos em funo de uma base de rateio ou algum critrio de alocao. Essa base de rateio deve guardar uma relao prxima entre o custo indireto e o objeto de custeio, evitando causar distores no resultado final.

Para Oliveira e Perez Junior. (2005, p. 75):

Os custos indiretos so aqueles custos que, por no serem perfeitamente identificados nos produtos ou servios, no podem ser apropriados de forma direta para as unidades especficas, ordens de servio ou produto, servios executados etc. Necessitam, portanto, da utilizao de algum critrio para rateio para sua alocao.

Exemplos de custos indiretos: Energia eltrica da fbrica, gua consumida na fbrica, lubrificantes das mquinas, salrios dos supervisores ou gerentes da fbrica etc.

2.2.2 Custos Fixos x Custos Variveis

Os custos fixos so aqueles que no esto associados s quantidades de produtos processados, mantendo-se dentro de um mesmo patamar, independentemente, do aumento ou queda da produo ou das vendas. Para Megliorini (2001, p. 12), custos fixos so aqueles decorrentes da estrutura produtiva instalada da empresa, que independem da quantidade que venha a ser produzida dentro do limite da capacidade instalada. Em outras palavras, uma alterao no volume de produo para mais ou para menos no altera o valor total dos custos fixos. Para Oliveira e Perez Junior (2005, p. 6):

Os custos fixos so aqueles custos que permanecem constantes dentro de determinada capacidade instalada, independentemente do volume de produo. Conseqentemente, no so identificados como custos da produo do perodo, mas como custos de um perodo de produo.

17 As principais caractersticas dos custos fixos, de acordo com Oliveira e Perez Junior (2001, p. 20) so as seguintes:
O valor total permanece constante dentro de determinado intervalo de volume de produo, considerado normal, chamado de intervalo de significncia; O valor por unidade produzida varia medida que ocorre variao no volume de produo, por se tratar de um valor fixo total diludo por uma quantidade maior ou menor de produo; Sua alocao para os departamentos ou centros de custos necessita, na maioria das vezes, de critrios de rateios determinados pela administrao, como ser estudada oportunidade. Ex.: Salrios e encargos sociais, aluguel do prdio e ou mquinas produtivas, depreciao do prdio.

Os custos variveis geralmente so formados pelos gastos com matriasprimas e componentes necessrios a produo dos bens ou servios, incluindo as despesas com recursos humanos, energia eltrica, gs, conservao dos bens entre outras despesas necessria a manuteno da atividade produtiva. Entende Megliorini (2001, p. 13), que custos variveis so aqueles que aumentam ou diminuem, oscilando ao sabor do nvel de produo. Observou-se que os custos variveis variam proporcionalmente ao volume produzido, uma maior quantidade produzida implica em maiores custos, assim como uma menor quantidade produzida implica em uma reduo dos custos e se no houver quantidade produzida, o custo varivel ser nulo. Segundo Oliveira e Perez Junior (2005, p. 71):
Os custos variveis so aqueles custos que mantm uma relao direta com o volume de produto ou servio e, conseqentemente, podem ser identificados com os produtos. Dessa maneira, o total dos custos variveis cresce medida que o volume de atividades da empresa aumenta.

Para Oliveira e Perez Junior (2005), os custos variveis tm as principais caractersticas: a) Seu valor total varia na proporo direta do volume de produo; b) O valor constante por unidade, independentemente da quantidade produzida, c) A alocao aos produtos ou centros de custos normalmente feita de forma direta, sem necessidade de utilizao de critrios de rateios. Ex.: Matria- prima, mo-de-obra, energia eltrica da fbrica etc.

18 2.2.3 Apropriao dos custos diretos Para conhecer o consumo de materiais, basta a empresa manter um sistema de requisies, de modo, a saber, sempre para qual produto foi utilizado o material retirado do Almoxarifado. Para conhecer o consumo de mo-de-obra direta, preciso, a empresa mantenha um sistema de apontamentos, por meio do qual se verifica quais os operrios que trabalham em cada produto (ou servio) no perodo (dia, semana, ms) e por quanto tempo (minutos, horas). Nas empresas de servios, normalmente se faz o acompanhamento da ordem de servio, anotando os custos alocados diretamente (mo de obra, materiais aplicados e servios subcontratados). 2.2.4 Apropriao dos custos indiretos Indireto o custo que no se pode apropriar diretamente a cada tipo de bem ou funo de custo no momento de sua ocorrncia. Os custos indiretos so apropriados aos portadores finais mediante o emprego de critrios pr-determinados e vinculados a causas correlatas, como mo-de-obra indireta, rateada por horas/homem da mo de obra direta, gastos com energia, com base em horas/mquinas utilizadas, etc. Atribui-se parcelas de custos a cada tipo de bem ou funo por meio de critrios de rateio. um custo comum a muitos tipos diferentes de bens, sem que se possa separar a parcela referente a cada um, no momento de sua ocorrncia. Ou ainda, pode ser entendido, como aquele custo que no pode ser atribudo (ou identificado) diretamente a um produto, linha de produto, centro de custo ou departamento. Necessita de taxas/critrios de rateio ou parmetros para atribuio ao objeto custeado. So aqueles que apenas mediante aproximao podem ser atribudos aos produtos por algum critrio de rateio. Ex.: a) Mo-de-obra indireta: representada pelo trabalho nos departamentos auxiliares nas indstrias ou prestadores de servios e que no so mensurveis em nenhum produto ou servio executado, como a mo de obra de supervisores, controle de qualidade, etc.

19 b) Materiais indiretos: so materiais empregados nas atividades auxiliares de produo, ou cujo relacionamento com o produto irrelevante. So eles: graxas e lubrificantes, lixas etc. c) Outros custos indiretos: so os custos que dizem respeito existncia do setor fabril ou de prestao de servios, como depreciao, seguros, manuteno de equipamentos, etc. Diante do cenrio atual em que as empresas encontram-se inseridas e de acordo com as transformaes correntes na economia mundial, surge a necessidade das empresas estudarem melhor as polticas de seus custos, mais especificamente os de mo-de-obra, envolvendo custos da folha de pagamento, encargos sociais, provises para frias e 13 salrio. Em contrapartida, tambm h necessidade de se buscar novas alternativas para a reduo dos custos de mo-de-obra, onde podemos citar a opo de terceirizar esses servios. 2.2.5 Custo de Produo por Encomenda

A produo por encomenda um sistema no qual cada componente do custo do produto acumulado numa ordem de produo especfica. Pode-se afirmar que, na determinao do custo, cada lote de produtos ou servios encomendado uma unidade contbil. Segundo Oliveira e Perez Junior (2005, p. 145):
A produo por encomenda caracterizada pela fabricao ou realizao especfica de produtos e servios diferenciados, podendo utilizar fatores de produo que se alteram de acordo com as especificaes do produto ou servio encomendado. Nesses ambientes produtivos, as mquinas, matrias-primas, mo-de-obra etc. Devem ser adaptadas para as condies tcnicas de cada encomenda, seja de produtos, seja de servios.

Nas empresas de produo por encomenda, os custos so acumulados em ordem de produo, ou ordens de servios, especificamente relacionadas com um determinado produto ou lote de produto, ocorrendo o encerramento dessas ordens apenas por ocasio da concluso fsica do bem produzido ou do trmino do servio contratado.

20 Adotar o sistema de acumulao de custos por ordem ou encomenda a empresa cujo sistema produtivo for predominantemente descontnuo, produzindo bens ou servios no padronizados e, geralmente, sob encomenda especfica dos seus clientes. Esse sistema apresenta algumas desvantagens. Dentre elas, destacamos: Custo administrativo elevado - o sistema exige considervel trabalho burocrtico para o registro das informaes minuciosas requeridas no adequado preenchimento das ordens de produo; Controles permanentes so necessrios para assegurar a correo dos dados de material e de mo-de-obra direta apropriados a cada ordem de produo; Quando um embarque parcial efetuado antes do encerramento da respectiva ordem de produo, faz-se necessria a utilizao de estimativas para determinao do custo de vendas dos produtos enviados ao cliente.

2.3 Custo mo-de-obra 2.3.1 Conceito O conceito de custo de mo-de-obra e os elementos que a compe so os mais diversos possveis. Segundo Martins (apud OLIVEIRA e PEREZ JUNIOR, 2005, p. 89):
... Mo-de-obra direta aquela relativa ao pessoal que trabalha diretamente sobre o produto em elaborao, desde que sejam possveis a mensurao do tempo despendido e a identificao de quem executou o trabalho, sem necessidade de qualquer apropriao indireta ou rateio. Se houver qualquer tipo de alocao por meio de estimativas ou divises proporcionais, passa a desaparecer a caracterstica de direta.

De acordo com a citao acima, o custo da mo-de-obra pode ser mensurado atravs do custo da folha de pagamento, onde possvel identificar por departamento, por exemplo, mo-de-obra do pessoal responsvel pela montagem, em uma empresa no ramo de comrcio de mveis projetados no custo do produto final.

21 Assim, de acordo com Martins (2003), convm aqui distinguir-se entre o que seja custo de mo-de-obra direta e os gastos com a folha de pagamento. Custo de mo-de-obra direta aquele tempo realmente utilizado na execuo do servio de montagem dos mveis, sendo o tempo ocioso do pessoal no considerado como mo-de-obra direta. 2.4 Folha de pagamento A obrigao da empresa referente a seus empregados, no se restringe somente ao pagamento dos salrios. Existem outras operaes referentes a pessoal, que tambm necessitam ser registradas pela contabilidade. Entre essas operaes encontram-se as referentes ao Instituto Nacional de Seguridade Social (INSS), ao imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF), ao 13 Salrio, e outros. Alguns desses encargos so de responsabilidade da empresa. Em outros, a empresa apenas agente arrecadador. Segundo Ribeiro (1999, p. 137):
um documento que deve ser elaborado por todas as entidades no final de cada ms para relacionar o nome de empregados, os valores das remuneraes, os descontos e o valor lquido a ser pago a cada empregado.

Uma folha de pagamento, por mais simples que seja, apresenta pelo menos os seguintes elementos: a) valor bruto dos salrios; b) valor da contribuio de Previdncia descontado dos salrios; c) valor lquido que os empregados recebero. Alm da despesa total com salrios, a empresa ter ainda os encargos com a contribuio de Previdncia, referente parte patronal, e com o FGTS Fundo de Garantia do Tempo de Servio. A folha de pagamento instituda atravs da Lei n 8.212/91, da Consolidao da Legislao Previdenciria CLP assim como instituda na Consolidao das Leis do Trabalho CLT pela Lei n 5.452/43. No final de cada ms, a empresa elabora a Folha de pagamento e efetua os registros de apropriao da referida folha. No ms seguinte, a empresa efetuar o

22 pagamento dos empregados e proceder aos recolhimentos necessrios. A contabilizao da Folha de pagamento feita em duas etapas: a) No ltimo dia til do ms, quando elaborada a Folha, so efetuados os lanamentos de apropriao das despesas com salrios e com os encargos, baseados na prpria Folha. b) No ms seguinte, so efetuados os lanamentos da liquidao da Folha, correspondentes ao pagamento lquido aos empregados, bem como ao recolhimento da contribuio de Previdncia, FGTS, IR ou outros recolhimentos mediante o preenchimento dos formulrios necessrios. O custo com a mo-de-obra direta no condiz com o total dos gastos com a folha de pagamento. Para Oliveira (2009, p. 43), a folha de pagamento divide-se em duas partes distintas: proventos e descontos. 2.4.1 Proventos Pode-se considerar como provento, todos os direitos que o funcionrio tem a receber na folha de pagamento. 2.4.1.1 Salrios Salrio a importncia paga aos funcionrios por determinado perodo de trabalho, podendo ser o pagamento mensal, quinzenal, semanal ou diariamente. De acordo com Oliveira (2009), a contraprestao devida e paga diretamente pelo empregador a todo empregado. De acordo com as atividades que o funcionrio exercer, poder ter outras verbas ingressadas ao salrio. Para Oliveira (2009, p. 44):
Integram o salrio no s a importncia fixa estipulada, como tambm as comisses, gorjetas, percentagens, gratificaes ajustadas, dirias para viagens que excedam 50% do salrio percebido pelo empregado e abonos pagos pelo empregador. O pagamento do salrio, qualquer que seja a modalidade de trabalho, no deve ser estipulado por perodo superior a um ms, salvo no que concerne a comisses, percentagem e gratificaes. Quando se estabelece que o pagamento ser mensal, deve-se efetua-lo o mais tardar at o quinto dia til do ms subseqente ao vencido, art. 459, 1 da CLT, alterado pela Lei n 7.855/89.

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Cabe salientar que grande nmero de empresas optam por realizar adiantamento de salrio a seus funcionrios, sendo este pagos geralmente entre o dcimo quinto e vigsimo dia de cada ms, devendo o restante ser pago at o quinto dia til do ms subseqente, considerando como dia til o sbado. A jornada normal de trabalho diria de 8 horas, salvo compensao do trabalho aos sbados que poder ser compensado aumentando a carga horria de segunda a sexta-feira, sendo a jornada semanal de 44 horas e 220 horas mensais. De acordo com Oliveira (1998, p. 18):
O salrio-hora normal, no caso de empregado mensalista, ser obtido dividindo-se o salrio mensal por 220 horas, limite mximo, ou nmero inferior, dependendo do contrato. Exemplo: um empregado recebe um salrio mensal de R$ 1.320,00, trabalha 07h20 min de segunda a sbado, atendendo s 44 horas semanais, conforme preceitua o art. 7, inciso XIII da Constituio Federal. 7h20 min por dia = 440 min x 30 dias = 13.200 min por ms 13.200 min 60 min = 220 horas R$ 1.320,00 220 H = R$ 6,00 Salrio hora normal = R$ 6,00

Caso o clculo seja necessrio para um nmero inferior a 30 dias, adotar-se- o clculo referente ao nmero de dias trabalhados ao ms. Sendo necessrio o clculo para diarista o mesmo poder ser obtido dividindo-se o salrio por dia em funo das horas efetivamente trabalhadas. 2.4.1.2 Horas extras Considera-se extraordinrias as horas excedentes a carga horria estipulada no contrato de trabalho, cuja remunerao dever ser no mnimo de 50% (cinqenta por cento) incidentes sobre a hora normal do funcionrio e o mximo de 100% (cem por cento). Para Oliveira (1998, p. 19):
A durao normal do trabalho poder ser acrescida de duas horas, mediante acordo escrito entre empregador e empregado, ou mediante acordo coletivo ou contrato coletivo de trabalho, devendo obrigatoriamente o empregador pagar, pelo menos mais 50% sobre a hora normal. Exemplo: Salrio hora normal = R$ 6,00 * 50% = R$ 3,00

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R$ 6,00 + R$ 3,00 = R$ 9,00 Hora Extra = R$ 9,00

Caso haja compensao de horrios semanais, com prorrogao diria da jornada ser necessrio identificar qual ser o excesso de trabalho dirio, no podendo ultrapassar a duas horas. 2.4.1.3 Descanso semanal remunerado Todo empregado tem direito ao descanso semanal remunerado, que dever ser preferencialmente aos domingos e feriados, ou seja, mesmo no trabalhando o empregado recebe salrio.
Art. 67 CLT Ser assegurado a todo empregado um descanso semanal de 24 horas (vinte quatro) horas consecutivas, o qual, salvo motivo de convenincia pblica ou necessidade imperiosa do servio, dever coincidir com o domingo, no todo ou em parte.

Vale lembrar ainda, que caso o empregado receba proventos a ttulo de horas extras, adicional noturno e comisses, o clculo do descanso semanal remunerado dever ser efetuado de acordo com o valor recebido de cada verba. 2.4.1.4 Adicional de insalubridade Para todos os trabalhadores que exeram atividades insalubres, ou em locais que ofeream riscos a sua sade ser devido aos mesmos um adicional sobre seu salrio, podendo ser estes riscos de grau mnimo, mdio e mximo respectivamente os percentuais de 10%, 20% e 40%. Cabe aos profissionais de medicina e segurana do trabalho identificar em qual dos nveis se enquadra cada atividade nas empresas. Segundo a CLT Art. 191: A neutralizao e eliminao da insalubridade ocorrero quando: a) Com adoo de medidas que conservem o ambiente de trabalho dentro dos limites de tolerncia; b) Com a utilizao de equipamentos de proteo individual ao trabalhador, que diminuam a intensidade do agente agressivo aos limites de tolerncia.

25 Segundo Oliveira (2009, p. 50):

As atividades e operaes insalubres esto mencionadas na Portaria n 3.214, de 8-6-78, NR 15 e NR 7, e obedecem as normas especiais. So elas: a) Exame mdico a cada ano ou intervalos menores. b) Abreugrafia ou telerradiografia de trax, sempre que o empregado estiver exposto a qualquer tipo de poeira ou outro agente que possa causar danos ao aparelho respiratrio. c) Proibio de trabalho de menor (art. 405, inciso I, da CLT). d) Licena prvia das autoridades competentes em matria de medicina do trabalho para realizao de hora extra (art. 60 da CLT). e) Existncia de um lavatrio para cada dez trabalhadores, conforme Portaria n 3.214, de 8-6-78, NR 24.1.8.

A insalubridade considerada juntamente com o salrio como base de calculo para as horas extraordinrias, assim como integra a remunerao para clculo de indenizao.

2.4.1.5 Adicional noturno O adicional noturno um provento devido a todo o trabalhador que exercer suas atividades profissionais urbanas aps as 22 horas at as 5 horas do dia seguinte. Segundo Oliveira (1998, p. 25):
O adicional noturno de 20%, pelo menos, sobre a hora diurna. Exemplo: Um empregado que trabalha at as 23: 45 h e ganha R$ 4,50 por hora. Clculo: 2 horas por dia com 20% de adicional noturno. Tem-se, ento, 6 horas, ganhando R$ 4,50 por hora e 2 horas, ganhando R$ 5,40 por hora, sendo: R$ 4,50 + 0,90 de adicional noturno.

de extrema importncia ressaltar que a hora noturna difere da diurna, sendo de 52 minutos e 30 segundos. Portanto, as horas computadas entre as 22 horas s 05 horas do dia subseqente devero ser calculadas com base em 52 minutos e 30 segundos. 2.4.1.6 Salrio-famlia O salrio-famlia um auxlio da Previdncia Social aos trabalhadores de

26 baixa renda que possuem filhos com at 14 anos de idade. Todos os empregados que tiverem filhos at 14 anos de idade e comprovarem atravs do carto de vacinao (anualmente) e comprovante de freqncia escolar (semestralmente), e que o salrio no ultrapasse os limites estabelecidos na tabela a seguir, ter direito a receber uma importncia referente a ttulo de salrio-famlia, que ser paga mensalmente pela empresa, que ter seu ressarcimento do INSS quando efetuar o pagamento da GPS (Guia da Previdncia Social). O salrio-famlia ser devido quando ocorrer apresentao da certido de nascimento do menor empresa, de acordo com as faixas salariais descritas na tabela abaixo.
Tabela 1 Salrio Famlia.

De 0,00 531,13
Fonte: Instituto Nacional da Seguridade Social

At 531,12 798,30

Cota 27,24 19,09

O valor do salrio-famlia pago por dependente fixado periodicamente pela Previdncia Social. Sobre o salrio-famlia no incide nenhum desconto ou encargo. O empregado que se enquadrar nas condies acima descritas ter direito a receber mensalmente salrio-famlia, o qual ser cessar somente quando: a) Por morte do filho, a partir do ms seguinte do bito. b) Ao completar 14 anos de idade o filho, a partir do ms seguinte ao do aniversrio. c) Com o trmino do contrato de trabalho, a partir da data que este ocorrer. 2.4.1.7 Ajuda de custo ou dirias para viagens Pode-se considerar ajuda de custo indenizao de gastos do empregado com certas despesas, principalmente as despesas decorrentes de transferncia, por exemplo, o pagamento efetuado ao empregado pelo uso de seu carro a servio da empresa. Toda vez que o trabalhador receber uma ajuda de custo e que esta no represente 50% do salrio percebido, estes valores no integram na base de clculo para o INSS e FGTS. Veja o que diz o TST:

27
Ajuda de custo parcela paga de uma s vez para o empregado atender a certas despesas, sobre tudo de transferncia. Tem carter indenizatrio, nunca salarial, mesmo quando excede de cinqenta por cento do salrio, pois esse mnimo s diz respeito as dirias (CLT, art. 457, 2), que so importncias concedidas para cobrir gastos com deslocamento do trabalhador da sede da empresa e cessam quando ele retorna, s sendo levadas em conta no clculo do salrio para efeito de indenizao (TST-RR1.059/82 Ac. 1 T.1.593/83, 14-6-83, Rel. Min. Coqueijo Costa).

Portanto a ajuda de custo no tem caracterstica salarial, ou seja, uma forma de reembolso de valores gastos pelos funcionrios durante viagem. 2.4.2 Descontos Desconto vem a ser um abatimento do total dos proventos do funcionrio, gerando assim o valor lquido que o funcionrio tem a receber. O s descontos legais esto previstos na CLT, sendo eles o INSS, vale transporte e contribuio sindical. Outros descontos s sero permitidos com prvia autorizao por escrito do funcionrio. 2.4.2.1 Desconto de INSS do empregado Segundo a legislao atual, todo empregado assalariado, regido pela consolidao das Leis do trabalho (CLT), est obrigado a contribuir com a previdncia Social. Essa contribuio varia de acordo com a faixa salarial de cada empregado e calculada mediante a aplicao de uma alquota sobre salrio de contribuio. Tanto o salrio de contribuio como as alquotas esto sujeitos a alteraes constantes pela legislao. Atualmente a contribuio para o Instituto Nacional do Seguro Social dos empregados devida nos percentuais de 8%, 9% e 11%, a incidir sobre o respectivo salrio de contribuio. Conforme Oliveira (1998, p. 26):
O INSS incide sobre o salrio mais horas extras, adicional de insalubridade, periculosidade, adicional noturno, dirias para viagem acima de 50% do salrio percebido, 13 salrio e outros valores admitidos em lei pela previdncia social. Esse valor descontado na folha de pagamento.

Para a contribuio do empregado existe uma tabela onde encontrar-se o

28 limite de contribuio, chamado de teto mximo. Conforme tabela 2 abaixo:

Tabela 2 Percentuais INSS.

De 0,00 1024,98 1.708,28

Fonte: Instituto Nacional da Seguridade Social

At 1.024,97 1.708,27 3.416,54

Taxa 8,00% 9,00% 11,00%

A partir da alterao da lei 9.032, de 28-4-1995 tornouse obrigatria a contribuio para o INSS dos empregados aposentados que continuam a exercer atividades profissionais. 2.4.2.2 Vale transporte Conforme a Lei n. 7418, de 16 de dezembro de 1985, alterada pela Lei n. 7619, de 30 de setembro de 1987, o vale-transporte um benefcio oferecido pela empresa. Com ele, os funcionrios tm garantido o deslocamento casa-trabalho e vice-versa. De acordo com o art. 9 da Lei acima citada, para cada funcionrio que solicitar o benefcio do vale transporte, o empregador dever fornecer, sendo que do total dessa despesa o empregado participar apenas com 6% (seis por cento) do seu salrio base. No existe determinao legal de distncia mnima para que seja obrigatrio o fornecimento do vale-transporte, ento, o empregado utilizando-se de transporte coletivo por mnima que seja a distncia, o empregador obrigado a fornec-los. O empregador que proporcionar, por meios prprios ou contratados, em veculos adequados ao transporte coletivo, o deslocamento, residncia-trabalho e vice-versa, de seus trabalhadores, est desobrigado do Vale-Transporte. Entende-se como deslocamento a soma dos segmentos componentes da viagem do beneficirio, por um ou mais meios de transporte, entre sua residncia e o local de trabalho. Portanto, o vale-transporte nada mais do que a entrega de um benefcio para que o empregado no gaste o seu dinheiro com ele, mais ou menos para

29 permitir que o salrio recebido pelo empregado seja para seu uso pessoal e no para o pagamento dessa despesa. 2.4.2.3 IRRF Imposto de Renda Retido na Fonte A legislao prev que todo rendimento pago ou creditado a funcionrios est sujeito a incidncia do IRRF. Veja o que dispe o art. 685, do RIR/99 (Decreto n 3.000/99):
Artigo 685. Os rendimentos, ganhos de capital e demais proventos pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos, por fonte situada no Pas, a pessoa fsica ou jurdica residente no exterior, esto sujeitos incidncia na fonte: (...) Como se v, o fato gerador do IRRF o pagamento, crdito ou remessa de rendimentos, por fonte situada no pas, para pessoa jurdica domiciliada no exterior.

O regulamento do Imposto de Renda atravs do artigo acima, transfere a competncia do recolhimento do empregado para o empregador, onde o segundo dever descontar do primeiro o valor referente ao imposto e posteriormente efetuar o pagamento da guia para a Receita Federal do Brasil. Vale lembrar que o imposto no devido a todos os empregados e sim aqueles que se enquadrem nas faixas de recolhimento, conforme tabela abaixo.
Tabela 3 Desconto Imposto de Renda

Faixa 1 2 3 4 5

De (R$) 00,00 1.499,16 2.246,76 2.995,71 3.743,20

At (R$) 1.499,15 2.246,75 2.995,70 3.743,19 999.999,999

Taxa (%) 00 7,50 15,00 22,50 27,50

Desconto (R$) 00,00 112,43 280,94 505,62 692,78

Fonte: http://www.receita.fazenda.gov.br/aliquotas/ContribFont.htm.

2.4.3 Encargos sociais Em decorrncia do clculo da folha de pagamento, as empresas adquirem algumas obrigaes trabalhistas englobando assim os encargos sociais, o qual

30 podemos citar o INSS Patronal e o FGTS. 2.4.3.1 INSS patronal Para empresas no optantes pelo regime simplificado de tributao (Simples Nacional), h incidncia de encargos sociais sobre a totalidade da folha de pagamento, sendo considerado um custo elevado para estas empresas. Os encargos sociais so vrios, de diversos percentuais conforme tabela abaixo:
Tabela 4 Percentuais INSS Patronal

Contribuies Sociais Previdncia Social INSS Acidente de Trabalho Salrio-educao Senai/SENAC Sesi/SESC Adicional para o Incra SEBRAE Total Fundo de Garantia Servio por Tempo de

Alquota % 20,0 1,0 a 3,0 2,5 1,0 1,5 0,2 0,6 27,8 8,0 34,8 a 36,8

Total dos Encargos Sociais

Fonte: Ministrio da Previdncia Social. Quadro publicado no jornal A Gazeta Mercantil, de 13 de agosto de 2004, p. A-8.

Analisando a tabela acima, verifica-se no item Acidente de trabalho que o percentual pode variar de 1, a 3,0%, isso significa dizer que depende do grau de risco de acidente ao qual o funcionrio est exposto, ou seja, risco considerado leve 1%, risco considerado mdio 2% e risco considerado grave 3%. 2.4.3.2 FGTS Fundo de Garantia por Tempo de Servio O Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS) foi criado em 1966, para substituir a estabilidade no emprego (havia opo entre a estabilidade e o FGTS). O advento da Constituio de 1988, acabou com o direito do trabalhador optar pela

31 estabilidade, assim o FGTS passou a ser um direito social dos trabalhadores. O FGTS um fundo constitudo com recursos depositados compulsoriamente pelo empregador, na conta de cada empregado vinculadas a Caixa Econmica Federal. A criao do Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS) foi uma das maneiras encontradas pelo governo para flexibilizar as demisses no pas, retirando a estabilidade garantida por lei. A alquota do FGTS de 8% a incidir sobre o valor bruto da folha de pagamento de cada empregado. O empregador dever efetuar o depsito at o dia 7 do ms subseqente do perodo calculado. Portanto, constitui uma despesa para a empresa. Cumpre ressaltar que este depsito obrigatrio nos casos de afastamento para prestao do servio militar obrigatrio e licena por acidente do trabalho, ou seja, continua a obrigao patronal de recolher mensalmente o FGTS. As possibilidades de saque das contas individuais do FGTS s so autorizadas mediante as seguintes situaes: a) Demisso sem justa causa; b) Resciso antecipada de contrato de trabalho por tempo determinado; c) Extino da empresa; d) Aposentadoria concedida pela Previdncia Social; e) Falecimento do trabalhador; f) Pagamento de parte das prestaes, liquidao ou amortizao extraordinria do saldo devedor, decorrentes de financiamento habitacional, no mbito do Sistema Financeiro da Habitao; g) Pagamento total ou parcial do preo de aquisio de moradia prpria; h) Falta de movimentao (depsito) da conta vinculada por trs anos ininterruptos (contas inativas); i) Suspenso total do trabalho avulso por perodo igual ou superior a 90 dias; j) Tratamento de AIDS; l) Aplicaes em cotas de Fundos Mtuos de Privatizaes. A inteno do legislador ao criar o FGTS que o trabalhador tenha um recurso disponvel quando ocorrer a sua demisso instantnea e involuntria do emprego que ocupa.

32 2.5 Dcimo terceiro salrio Dcimo terceiro salrio uma gratificao de natal para os trabalhadores que corresponde a um ms no trabalhado, institudo pela Lei n 4.090/62. De acordo com Art. 1. desta lei, o empregado deve receber o dcimo terceiro no ms de dezembro de cada ano, independente da remunerao que lhe de direito. O 13 salrio devido aos funcionrios na proporo de 1/12 avos mensais, podendo ser pago em at duas parcelas, sendo um adiantamento a ser pago em 30 de novembro e o restante a ser pago at 20 de dezembro de cada ano. Segundo Ribeiro (1999, p. 153):
Para que os custos ou despesas mensais sejam os mais reais possveis, as empresas devero constituir a proviso mensal para o 13 salrio, que constituda na base de 1/12 (um doze avos) calculado sobre o valor obtido pela soma dos seguintes encargos: valor bruto da folha de pagamento mais INSS parte patronal mais FGTS.

Para cada empregado que trabalhar uma frao igual ou superior a 15 dias no ms ter direito ao ms integral para fins de clculo do 13 salrio. 2.5.1 13 Salrio x Auxlio-doena Quando ocorre o afastamento de um empregado por motivo de doena, a empresa dever pagar a este os primeiros 15 dias, correspondendo assim 1/12 avos de 13 salrio, a partir do 16 dia a responsabilidade de pagamento dos salrios e 13 salrio passa a ser do INSS. De acordo Oliveira (1998, p. 235):
O 13 salrio pago pela Previdncia Social ao segurado ou pensionista, quando estes esto recebendo o benefcio. A partir do momento que passa a receber o auxliodoena, faz jus ao 13 salrio, conforme art. 40 da Lei n. 8213, de 24-7-1991 dos Planos de Benefcios da Previdncia Social, no sendo mais necessria a carncia de seis meses.

2.5.2 13 Salrio x Auxlio-doena por acidente de trabalho Quando ocorre um acidente de trabalho, o empregado ter seus direitos

33 pagos pelo INSS, caso esse pagamento seja inferior ao valor que o empregado havia recebendo, a empresa efetuar o pagamento do complemento do salrio e ou 13 salrio. 2.5.3 13 Salrio x servio militar O empregado que estiver afastado em decorrncia de servio militar no ter direito ao 13 salrio pago pela empresa. 2.6 Frias Para cada perodo de 12 meses a contar da data do incio do contrato de trabalho, o empregado ter direito ao gozo de 30 dias de frias, respeitando os limites de faltas no perodo (OLIVEIRA, 2009). a) 30 dias corridos, quando no houver faltado ao servio mais de 5 vezes; b) 24 dias corridos, quando houver tido de 6 a 14 faltas; c) 18 dias corridos, quando houver tido de 15 a 23 faltas; d) 12 dias corridos, quando houver tido de 24 a 32 faltas; e) Se o empregado tiver mais de 32 faltas o mesmo perder o direito de frias. Importante salientar que h faltas que so justificveis, conforme Oliveira (2009, p. 134):
I At 2 (dois) dias consecutivos, em caso de falecimento do cnjuge, ascendente, descendente, irmo ou pessoa que, declarada em sua Carteira de Trabalho e Previdncia Social, viva sob sua dependncia econmica; II at 3 (trs) dias consecutivos, em virtude de casamento; III por cinco dias, em caso de nascimento de filho; IV por um dia, em cada 12 (doze) meses de trabalho, em caso de doao voluntria de sangue devidamente comprovada; V at 2 (dois) dias consecutivos ou no, para o fim de se alistar eleitor, nos termos da lei respectiva; VI no perodo de tempo em que tiver de cumprir as exigncias do Servio Militar referidas na letra c do art. 65 da Lei n 4.375, de 17 de agosto de 1964 (Lei do Servio Militar) (art. 473, incisos I a IV, da CLT); VII nos dias em que estiver comprovadamente realizando provas de exame vestibular para ingresso em estabelecimento de ensino superior (inciso VII do art. 473 da CLT, acrescido pela Lei n 9.471, de 14-7-97 DOU de 15-7-97); VIII pelo tempo que se fizer necessrio, quando, na qualidade de representante de entidade sindical, estiver participando de reunio oficial de organismo internacional do qual o Brasil seja membro (inciso IX doa art. 473 da CLT, acrescido pela Lei n 11.304, de 11-5-2006).

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IX pelo tempo que se fizer necessrio, quando tiver que comparecer a juzo (inciso VIII do art. 473 da CLT, acrescido pela Lei n 9.853, de 27-1099- DOU de 28-10-99). X durante o licenciamento compulsrio da empregada por motivo de maternidade ou aborto, observados os requisitos para percepo do salriomaternidade custeado pela Previdncia Social; XI por motivo de acidente de trabalho ou enfermidade atestada pelo Instituto Nacional do Seguro Social INSS, excetuada a hiptese de o empregado ter percebido da Previdncia Social prestao de acidente de trabalho ou de auxlio-doena por mais de 6 (seis) meses, mesmo em perodos descontnuos; XII justificada pela empresa, entendendo-se como tal a que no tiver determinado o desconto do correspondente salrio; XIII durante a suspenso preventiva para responder a inqurito administrativo ou de priso preventiva, quando for impronunciado ou absolvido; e XIV nos dias em que no tenha havido servio, salvo se o empregado deixar de trabalhar, com percepo de salrios, por mais de 30 (trinta) dias (art. 131, inciso II a IV, da CLT).

Os empregados somente no tero direito a frias mediante as seguintes situaes: a) Se ficar afastado em, em regime de benefcio da Previdncia Social, por mais de 6 (seis) meses, mesmo que seja descontnuo. b) Se deixar de trabalhar por mais de 30 (trinta) dias, auferindo salrio, por paralisao parcial da empresa. c) Estiver em licena por mais de 30 (trinta) dias, auferindo salrio. d) Sair do emprego e no retornar dentre os 60 (sessenta) dias subseqentes a sua sada. A CLT em seu art. 134 convenciona ao empregador a faculdade de estabelecer o perodo em que empregado poder gozar frias. Porm existe o limite de 12 (doze) meses subseqentes a aquisio do direito adquirido pelo empregado, para o gozo das frias, caso contrrio acarretar ao empregador o dever de pag-las em dobro. O perodo de gozo das frias pelo empregado poder ser em dois perodos, porm no poder ser inferior a 10 (dias) consecutivos. Para empregados at 18 anos e maiores de 50 o gozo das frias dever ser de um s perodo. Para o empregado menor de 18 anos que esteja estudando, poder solicitar junto ao empregador suas frias em coincidncia com as frias escolares. Quando ocorrer de integrantes da mesma famlia trabalhar na mesma empresa, os mesmos tero direito ao benefcio das frias ao mesmo tempo.

35 2.6.1 Frias um tero a mais O pagamento das frias sejam elas, integrais, proporcionais ou em dobro, independente de ter sido gozada ou no d condio ao empregado de receber um tero a mais do seu salrio, este calculado com base no salrio normal e sobre os adicionais de carter varivel. O pagamento das frias e de um tero sobre as frias deve ocorrer dois dias antes do incio do perodo de gozo. 2.6.2 Abono pecunirio das frias O art. n 143 da CLT prev que todo empregado que desejar, poder vender um tero de seu perodo de frias (dez dias) ao empregador. Para isso o empregado dever solicitar 15 dias antes de completar seu perodo aquisitivo. Sobre esse abono pecunirio ser calculado, tambm, o acrscimo de um tero. 2.7 Terceirizao Defini-se como terceirizao a execuo de atividades organizacionais por pessoas jurdicas alheias a empresa. A prtica da terceirizao de mo-de-obra tem crescido gradativamente no mundo inteiro, nos mais diversos setores e departamentos, aumentando assim o dinamismo e a produtividade. A busca por profissionais terceirizados ocorre por diversos fatores, como por exemplo: reduo de custos, a qualificao profissional, eliminao de encargos trabalhistas. Segundo Martins (2001, p. 42):
A principal vantagem sob o aspecto administrativo, seria de se ter alternativa para melhorar a qualidade o produto ou servio vendido e tambm a produtividade. Seria uma forma tambm de se obter um controle de qualidade total dentro da empresa, sendo que um dos objetivos bsicos dos administradores a diminuio de encargos trabalhistas e previdencirios, alm da reduo do preo final do produto ou servio.

H muita discusso, para fins trabalhistas, da possibilidade de terceirizar certos servios. Algumas atividades como de Limpeza e de Vigilncia so as mais terceirizadas no Brasil. De acordo com enunciado n 331 do TST, s so passveis de terceirizao as atividades no constantes no objeto social das empresas, ou seja, se a empresa interessada for uma empresa de manuteno em equipamentos

36 de informtica, no poder terceirizar o pessoal que efetua o atendimento, porm, poder terceirizar o servio de segurana ou limpeza, por exemplo. A empresa interessada em terceirizar qualquer atividade-meio deve, ainda, informar-se cerca da idoneidade da empresa fornecedora da mo-de-obra, bem como, fiscalizar o fiel cumprimento do contrato celebrado, como, por exemplo, saber se os empregados esto recebendo seus salrios de forma correta e em dia, e tambm se os encargos esto sendo depositados em dia, etc. Segue abaixo a relao de documentos que a empresa contratante deve solicitar da empresa contratada. a) Contrato social; b) Carto do Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ); c) Certido Negativa de Dbitos INSS; d) Certido Negativa de Dbitos FGTS; e) Plano de Controle Mdico de Sade Ocupacional (PCMSO); f) Cpia dos Registros dos Funcionrios; g) Atestado de Sade Ocupacional (ASO); h) Comprovante de entrega de equipamentos de proteo individual (EPI); i) Comprovante de entrega de Vale-Transporte; A contratao de prestadores de servios na condio de pessoas jurdicas, desde que no haja vnculo de emprego entre a empresa contratante e a prestadora de servios contratada legal, de acordo com o art. 129 da Lei n 11.196/05. Para que no haja vnculo de emprego necessrio que se observem certos elementos como subordinao e pessoalidade. Isso significa dizer que a empresa que contrata os servios terceirizados no poder de forma alguma dar ordens, atribuir tarefas e exigir cumprimento de horrio, diretamente aos funcionrios da empresa contratada, devendo tratar diretamente com o representante da empresa contratada. 2.7.1 Solidariedade e subsidiariedade nos contratos de terceirizao As empresas que contratam algum tipo de servio terceirizado devem ser muito criteriosos nessa contratao, para que no se enquadre nos princpios previstos na Legislao Trabalhista como: a) Solidariedade: Esse princpio nos diz que a empresa contratante igualmente responsvel pelas obrigaes trabalhistas oriundas do contrato de trabalho, ou seja,

37 caso a empresa terceirizada no cumpra com suas obrigaes junto aos funcionrios, a empresa que contrata os servios ter a mesma obrigao, sendo, portanto, igualmente responsveis. A partir do momento em que existe um contrato de prestao de servios, pode-se considerar que h vnculo jurdico entre as empresas, isso quer dizer que qualquer condenao trabalhista poder atingir a empresa contratada e a contratante, caso a contratada no consiga cumprir com seus deveres. A justia do trabalho adota esse princpio. b) Subsidiariedade: Acontece quando a empresa contratada no cumpre com suas obrigaes, tranferindo-se os dbitos para a empresa contratante. Vale lembrar que a empresa que contrata somente ser cobrada se a contratada no cumprir com suas obrigaes. A diferena entre o principio da solidariedade e o da subsidiariedade que na primeira a responsabilidade entre as empresas igual e na segunda a responsabilidade da contratada. Somente depois de esgotadas as tentativas de cobrana, sem xito algum, que ser notificada a empresa que contratou o servio para que pague os dbitos da contratada. Para que as empresas prestadoras de servio permaneam no mercado e consigam cada vez mais espao necessrio que estas comprovem perante seus contratantes a sua regularidade, gerando assim segurana para que as est contratando de que no ser alvo de cobranas atravs dos princpios acima citados. Portanto, o ponto mais relevante na contratao de servios terceirizados a empresa que presta servios manter todas as suas obrigaes em dia, com funcionrios, com encargos sociais, com rgos pblicos, entre outros. Desta forma estar evitando problemas para sua empresa e para a contratante. A empresa que presta servio dever apresentar todos os comprovantes necessrios para comprovar sua regularidade e idoneidade para a empresa que est interessada em contratar seus servios. A contratao feita de forma legal, poder ser benfica para a empresa contratante, porm, na prtica, a contratao tem que ser analisada com cuidado, para que o custo do servio seja aquele efetivamente contratado e no mais possveis pagamentos previstos nos casos dos princpios acima identificados, causando assim pagamento duplicado para quem est contratando. A forma pela qual a legislao atua para que as empresas tomadoras de servios ajudem a

38 fiscalizar e manter no mercado somente as empresas srias, de situao regular.

3 METODOLOGIA

A pesquisa teve como metodologia um estudo de caso e foi realizada no escritrio de contabilidade da empresa da YK Mveis Projetados, e na sede da empresa em Santa Maria. O estudo de caso uma metodologia de carter investigatrio, onde se procura compreender, explorar e descrever os acontecimentos inseridos no contexto do fenmeno em estudo. Para Gil (2002, p. 54):
O estudo de caso uma modalidade de pesquisa amplamente utilizada nas cincias biomdicas e sociais. Consiste no estudo profundo e exaustivo de um ou poucos objetos, de maneira que permita seu amplo e detalhado conhecimento, tarefa praticamente impossvel mediante outros delineamentos j considerados.

O estudo de caso concentra-se no estudo de um caso particular, em que seus dados devem ser coletados e registrados com o necessrio rigor e seguindo todos os procedimentos adequados mediante anlise rigorosa, oportunizando a elaborao de relatrio detalhado de cunho gerencial. O mtodo de pesquisa adotado ser o mtodo dedutivo, pois o estudo adotado parte de uma anlise geral para o particular, ou seja, para planos cada vez mais abrangentes, levando a uma concluso verdadeira. Parte de princpios reconhecidos como verdadeiros e indiscutveis e possibilita chegar a concluses de maneira puramente formal, isto , em virtude unicamente de sua lgica. Para elaborao desta pesquisa, limitou-se a uma metodologia qualitativa e descritiva tendo como objetivo maior a familiaridade com o problema a fim de descrever a complexidade da folha de pagamento, sendo analisada, compreendida e classificada de acordo com os proventos e descontos e tambm com a natureza jurdica da empresa. ... O estudo descritivo possibilita o desenvolvimento de um nvel de anlise em que se permite identificar as diferentes formas dos fenmenos, sua ordenao e classificao (OLIVEIRA, 1999, p. 114). O trabalho descritivo procura abranger aspectos gerais e amplos de um contexto social. Na pesquisa descritiva o processo e seu significado representa os principais itens de abordagem Aps a identificao de todos os custos diretamente e indiretamente ligados

40

ao processo de montagem e a busca de dados junto ao empresrio, referente demanda mensal de mveis para montagem, para assim buscar junto a empresa que terceiriza esse servio um oramento detalhado para execuo destes servios. De posse destas informaes, ser possvel apresentar um comparativo de viabilidade ao gestor da empresa.

4 ESTUDO DE CASO

4.1 Histrico Em visita a empresa YK Mveis Projetados, objeto do presente estudo, foi possvel conhecer um pouco melhor sua histria e tambm a importncia da marca a qual esta empresa faz representao em nossa cidade. A fbrica est instalada no plo moveleiro em Bento Gonalves, na serra gacha, com um parque fabril de 54.000 m, estando entre as maiores empresas do ramo na Amrica Latina. Atua no mercado h mais de 40 anos, dedicados fabricao de mveis residenciais em mdulos componveis, o que torna a empresa sinnimo de qualidade, modernidade e tecnologia de ponta. Em entrevista realizada, o empresrio relatou que muito antes de representar essa marca de mveis sob medida, possua uma loja de mveis populares, onde ele mesmo comeou a adaptar esses mveis para dar idia de que fossem planejados; adaptaes essas, segundo ele, muito precrias. Em uma conversa informal com um amigo, residente na cidade onde se encontra a fbrica dos mveis atualmente representados pela empresa, o relato do empresrio impressionou e este amigo decidiu lev-lo at a fbrica e apresentar-lhe aos Diretores. Durante as reunies sobre a possvel representao da marca, foram informadas ao empresrio as condies, exigncias e normas a serem adotadas por ele para que a representao fosse conquistada. Para o empresrio, a primeira tarefa se constitua em encontrar um local adequado, de acordo com a normas estabelecidas pela fbrica em relao a localizao da loja e o espao fsico necessrio. Imediatamente o empresrio encontrou o local perfeito, no qual a empresa situa-se at os dias de hoje, decorridos 10 anos de sua inaugurao. Aps algumas reunies os diretores tornaram a empresa YK Mveis Projetados Ltda, representante de uma marca respeitada no mercado no ramo de mveis projetados. O empresrio ressaltou tambm a mudana significativa, nesse perodo de tempo, do pblico alvo dessa marca de mveis. Hoje seus clientes so de classe mdia alta. Na poca em que iniciou seu negcio, essa marca era vendida em vrias lojas de mveis, o que atualmente no acontece mais, sendo ele o nico representante da marca na cidade. Para isso h normas a serem respeitadas em termos de qualidade no atendimento e garantia de satisfao dos

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clientes, desde o primeiro contato na loja at a concluso do processo de entrega e montagem dos mveis. A empresa investe na capacitao de seus colaboradores com treinamentos peridicos, podendo ser presenciais ou on-line. 4.2 Funcionamento Atualmente a empresa optante pelo sistema de tributao do Lucro Real, o que torna onerosa sua folha de pagamento, em virtude da alta tributao no INSS, motivo esse que faz com que a empresa busque alternativas mais econmicas. A empresa possui 14 colaboradores, sendo que destes, 8 so montadores de mveis, 4 so vendedores projetistas, 1 faxineira e 1 auxiliar administrativo. 4.2.1 Processo de venda O processo de venda inicia com o contato entre o vendedor projetista e o cliente, em que o cliente poder visualizar atravs do show room da loja, os diversos ambientes de mveis projetados, dentre eles, cozinhas, dormitrios, salas, banheiros, etc. Aps visualizar alguns modelos disponveis no show room da loja, o cliente passa as informaes sobre o produto que deseja adquirir. Em seguida, o vendedor ir at a residncia verificar as medidas da rea, o ambiente eltrico e hidrulico do projeto inicial, onde o cliente pretende colocar o produto que est comprando. Depois de feita essa conferncia, inicia-se o detalhamento do projeto final. Nesse processo, so feitas as comparaes com medidas e especificaes para ento ser realizada a encomenda das peas junto fbrica. de grande importncia essa etapa da venda, pois caso alguma medida no d certo, acarretar grandes problemas em virtude de os mveis serem feitos sob medida. Na seqncia, o vendedor dever elaborar o projeto e apresentar ao cliente, que ento ir avaliar, modificar ou ajustar, para que o produto atenda as suas necessidades. Depois da aprovao do projeto e do oramento, ser efetuado o pedido. O tempo que decorre at a mercadoria chegar loja de quinze a vinte dias e a efetiva entrega de no mximo quarenta e cinco dias a contar da data do pedido. Para melhor demonstrar o processo de venda, segue abaixo um fluxograma do processo:

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Cliente

Vendedor projetista

Visualizao show room

Anlise do projeto

Elaborao do projeto

Tomada de medidas

Aprovao do oramento

Envio do pedido

Chegada do produto

Agendamento com o cliente

Superviso do empresrio

Entrega e montagem

Aprovao do cliente

Figura 1 Fluxograma do Processo de venda.

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4.2.2 Processo de montagem Para as empresas do ramo de mveis projetados, o setor de montagem de extrema importncia dentro da empresa, pois de nada adianta um projeto elaborado de acordo com as necessidades e satisfao do cliente, se na etapa da montagem houver falha, j que isso pode acarretar em descontentamento do mesmo. Cada equipe de montagem formada por um montador e um auxiliar, que instalam e ajustam o mobilirio no local conforme padres estabelecidos pela empresa. Concludo o processo de montagem, o empresrio visita o local para certificar-se de que os mveis foram instalados dentro dos padres exigidos e recomendados pela empresa, e realiza tambm uma pesquisa de satisfao do cliente em relao aos servios prestados e a qualidade dos produtos. De acordo com o empresrio a dificuldade est na falta de mo-de-obra qualificada para o servio de montagem. Em virtude disso, a equipe atual de montadores insuficiente para a demanda das vendas, o que ocasiona demora excessiva na entrega e montagem dos mveis, problema este que gera outro, a necessidade de grande espao fsico para armazenar a grande quantidade de mercadorias em estoque, que, por sua vez, necessita de um controle rigoroso na distribuio das mercadorias quando ocorrer a entrega. Em virtude desses problemas na entrega das mercadorias, o empresrio relata que a soluo para isso estaria na terceirizao da mo-de-obra, o que reduziria significativamente o prazo de entrega. O pagamento dos servios terceirizados um percentual aplicado ao valor total da Nota Fiscal, portanto, quanto mais rpido for o servio de montagem, maior ser a rentabilidade dos terceirizados e maior ser o nvel de satisfao dos clientes. Para o empresrio, o ponto mais importante do processo a montagem, pois nessa etapa h uma grande carncia de profissionais no mercado, onde de grande valia a qualidade do servio, pois de nada adianta um bom projeto, se na finalizao acontecer a montagem de forma desalinhada. Nesse caso, a qualificao da mode-obra de suma importncia para o bom andamento tanto da rea administrativa quanto da produo da empresa. Tambm ressaltou que todos os colaboradores recebem incentivos na busca da qualificao profissional, como treinamentos a cada lanamento da fbrica, os quais na maioria das vezes so presenciais na fbrica em Bento Gonalves. Para que o servio no pare, o empresrio divide em duplas seus

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montadores, ou seja, quando uma dupla retorna do treinamento vai a outra e assim por diante a cada lanamento de produto novo no mercado. As despesas dos cursos de aperfeioamento so somadas ao custo de mo-de-obra da empresa. O ps-venda da empresa YK Mveis Projetados atende as exigncias e aos padres estabelecidos no processo de venda do produto ao cliente, garantindo o atendimento e manuteno dos servios prestados conforme combinado no contrato. Na compra do produto, o cliente informado sobre as condies e os prazos de garantia, sendo que a fbrica d garantia de cinco anos sobre os produtos e a empresa YK fornece at seis meses de garantia por problemas oriundos da montagem. Foram analisadas as situaes de manutenes e assistncia tcnica conforme relato dos clientes e, posteriormente, realizada a anlise da equipe tcnica para certificar se essa manuteno se deve aos servios prestados, ao mau uso ou ao cuidado do cliente em relao ao produto. 4.3 Custos da montagem Diante do cenrio de alta competitividade entre empresas, num perodo extremamente difcil na economia mundial, s possvel se manter no mercado se os empresrios buscarem permanentemente rever suas estratgias e planos para seu negcio. Para a empresa em questo, as atenes do empresrio esto voltadas para o setor de montagem dos mveis, em que se concentra a maior parte de seus colaboradores. Na situao atual da empresa, o empresrio considera alto seu custo de mo-de-obra e, por conseqncia, os demais custos derivados da permanncia de mo-de-obra prpria. Atualmente, alm dos salrios pagos aos funcionrios, a empresa cumpre com o pagamento de encargos sociais como INSS e FGTS. Cabe ressaltar que o INSS referente parte patronal pode chegar at 28,8% do total bruto da folha de pagamento, sendo desse percentual 20% INSS parte empresa, 5,8% contribuio para Terceiros (SESC, SENAI, SEBRAE...) e a alquota referente ao risco de acidente de Trabalho que pode chegar at 3%. J o FGTS ser sempre no percentual de 8% do salrio bruto do empregado. Alm dessas despesas previstas na legislao, a empresa, mantendo mo-de-obra prpria, gera vrias outras

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despesas como vale transporte, uniformes, aquisio e manuteno de ferramentas, combustvel, entre outras. A despesa com vale transporte refere-se somente ao deslocamento dos funcionrios de suas residncias at a empresa e vice-versa. De acordo com o empresrio, os gastos com ferramentas e peas no algo que se possa prever, pois os problemas decorrentes do uso so imprevisveis. Neste item, tambm se pode citar o gasto com pequenas peas que no processo de montagem acabam sendo danificadas, necessitando assim sua reposio, porm o valor gasto com estes itens no esto relacionados devido a falta de registro dessas despesas. Na despesa com combustvel, cabe explicitar que essa despesa refere-se somente ao transporte dos montadores da empresa at o local da montagem, transporte esse efetuado com veculo prprio da empresa. Nos livros fiscais da empresa consta o registro de despesa com combustvel no valor de R$ 4.974,83 no ano de 2009. Para melhor visualizao das despesas com pessoal, segue abaixo quadro.

CUSTO DE MO-DE-OBRA NO ANO DE 2009 INSS MS jan/09 fev/09 mar/09 abr/09 mai/09 jun/09 jul/09 ago/09 set/09 out/09 nov/09 13/2009 dez/09 TOTAL Salrios 5850,00 5848,73 6762,76 6614,41 6756,67 6330,81 6332,18 6332,55 7016,74 7799,08 8500,14 6414,65 7119,23 87677,95 Patronal 1170,00 1169,75 1352,55 1322,88 1351,33 1266,16 1266,44 1266,51 1403,35 1559,82 1700,03 1282,93 1423,85 17535,59 Terceiros 339,30 339,23 392,24 383,64 391,89 367,19 367,27 367,29 406,97 452,35 493,01 372,05 412,92 5085,32 RAT 58,50 58,49 67,63 66,14 67,57 63,31 63,32 63,33 70,17 77,99 85,00 64,15 71,19 876,78 FGTS 468,00 467,90 541,02 529,15 540,53 506,46 506,57 506,60 561,34 623,93 680,01 513,17 569,54 7014,24 Vale Transporte 1.190,00 1.288,00 1.064,00 1.064,00 1.260,00 1.288,00 1.400,00 1.232,00 1.288,00 1.316,00 1.176,00 1.344,00 14.910,00 Despesa Cursos 500,00 500,00 500,00 500,00 500,00 500,00 500,00 500,00 500,00 500,00 500,00 500,00 500,00 6.000,00 Uniformes 1.260,00 1.260,00

TOTAL GERAL DO CUSTO DA MO-DE-OBRA PRPRIA R$ 140.359,88

Quadro 1 Custo da mo-de-obra prpria.

Os valores constantes na tabela foram buscados junto ao escritrio de contabilidade da empresa, mais especificadamente nos livros fiscais. possvel verificar no quadro anterior que o custo com o INSS representativo, pois os valores citados so unicamente a parte do INSS que cabe a empresa, o qual gerou uma despesa no ano de 2009 de R$ 23.497,69.

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4.4 Terceirizao A implantao de um programa de terceirizao deve levar, inicialmente, o empresrio a ter conscincia da necessidade de terceirizar, para posteriormente adotar um planejamento do que se pretende terceirizar. Essa viso estratgica deve abranger todos os processos e objetivos bem definidos, a fim de se tomar as decises certas na busca da qualidade, produtividade e competncia da empresa. A terceirizao consiste na possibilidade de contratar um terceiro para a realizao de atividade-fim da empresa na busca no somente da reduo de custos, mas tambm no aumento da produtividade e melhoria contnua da qualidade dos servios prestados. Conforme opinio do empresrio, sempre que possvel, deve-se entregar a atividade terceirizada aos prprios funcionrios da empresa, aqueles que tm vocao e vontade de se tornarem empresrios, isto porque eles j esto familiarizados com o trabalho a ser desenvolvido e j conhecem a cultura da empresa. Caso nenhum funcionrio se identifique como futuro empreendedor, o empresrio dever escolher um prestador de servio que atenda aos critrios internos rigorosos, a fim de evitar problemas com a clientela interna e tambm orientar seu prestador de servios para que atenda a outros clientes, para no criar uma dependncia total, ou seja, vnculo empregatcio com a empresa. Apesar de a principal finalidade da terceirizao ser liberar a empresa da execuo de certas atividades, no se pode esquecer de que ela no deixa de ser responsvel pela execuo dos servios perante seus clientes internos e/ou externos. A relao com terceiros, necessariamente, tem que ser entendida como uma relao de parceria. A contratada deve compreender que ser submetida a um acompanhamento dos seus servios prestados pela empresa contratante, para que esta tenha a garantia de um bom servio e perspectivas de uma relao de parceria duradoura. Em virtude dos problemas j relatados da empresa YK, surge necessidade de estudo e planejamento para aplicao da terceirizao como alternativa para esses problemas. O empresrio destaca analisar o custo da terceirizao, pois se o mesmo for mais elevado do que o custo para a prpria empresa manter a atividade que se pretende terceirizar, no ser interessante. O ponto de maior interesse na terceirizao melhorar significativamente o

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desempenho de sua empresa, e um dos principais riscos contratar uma empresa inadequada para realizar os servios, prejudicando a imagem da sua empresa perante o mercado. De acordo com o empresrio, a terceirizao do servio de montagem uma prtica comum em outras empresas que representam a mesma marca em outras cidades, e diversos so os fatores que as levam a optar por este sistema. No que diz respeito ao problema da demora na entrega dos mveis, a terceirizao seria a medida correta para resolv-lo, porm diversos fatores precisariam ser analisados caso se viesse a utilizar este mtodo. Desta forma, seria possvel resolver o problema da demora da entrega e montagem, mas o empresrio teme a perda da qualidade dos servios, o que deixaria o cliente satisfeito por um lado e insatisfeito por outro. No que se refere aos custos, o empresrio relata que em conversas informais com os demais representantes da marca que se utilizam do sistema ele percebeu que geralmente o custo gira em torno de 7% do valor da nota fiscal de venda do produto, o que pode ser vivel a empresa ou no, conforme ser verificado no presente estudo, pois a empresa por ser optante pelo sistema de tributao de lucro real torna o seu custo da folha de pagamento bastante oneroso, sendo este mais um motivo para buscar novas alternativas economicamente viveis. Para o empresrio, a melhor alternativa constitui um custo baixo sem que se perca a qualidade, priorizando sempre a satisfao do cliente. A empresa YK paga um valor fixo a fbrica relativo aos cursos de capacitao de montagem. Dessa forma, mesmo que a empresa YK venha a terceirizar o servio de montagem, essa despesa permanece, pois a empresa pagaria os cursos para a empresa terceirizada contratada. Para descobrir o custo que a empresa teria, caso tivesse terceirizado o servio de montagem no perodo de janeiro a dezembro de 2009, buscou-se junto ao escritrio de contabilidade da empresa as informaes referentes no Livro de Registro de Sadas, o faturamento da empresa nesse perodo. O quadro a seguir demonstra o custo que a empresa teria caso tivesse terceirizado a mo-de-obra no ano de 2009.

49 SIMULAO COM SERVIO DE MONTAGEM TERCEIRIZADO EM 2009 MS jan/09 fev/09 mar/09 abr/09 mai/09 jun/09 jul/09 ago/09 set/09 out/09 nov/09 Dez/09 FATURAMENTO 121.400,00 102.350,00 155.200,00 124.139,04 143.447,50 129.927,00 158.301,30 127.152,19 118.700,00 122.500,00 135.000,00 157.236,00 1.595.353,03 TOTAL QUE SERIA GASTO Quadro 2 Simulao com Servio de Montagem Terceirizado. 7% SERVIO MONTAGEM 8.498,00 7.164,50 10.864,00 8.689,73 10.041,33 9.094,89 11.081,09 8.900,65 8.309,00 8.575,00 9.450,00 11.006,52 111.674,71 DESPESAS CURSOS 500,00 500,00 500,00 500,00 500,00 500,00 500,00 500,00 500,00 500,00 500,00 500,00 6.000,00 117.674,71

No quadro anterior, est relacionado o item despesa com curso, em virtude de a fbrica exigir que seus representantes mantenham seus montadores, mesmo que terceirizados, treinados para priorizar sempre a qualidade dos servios prestados. J o percentual de 7% est conforme o oramento recebido pela empresa, em anexo.

4.5 Comparao custo da Mo-de-obra x Terceirizao

Comparao um mtodo que as empresas utilizam para avaliar seus resultados quando h dvida em relao a duas ou mais situaes. Para melhor visualizar a alternativa mais vantajosa para a empresa, foi efetuado um estudo no escritrio de contabilidade da empresa YK para buscar e relacionar todos os custos e despesas relativas ao setor de montagem no perodo compreendido de janeiro a dezembro de 2009. Aps a definio das despesas que compem a manuteno de mo-de-obra prpria e a verificao junto contabilidade das despesas efetivamente ocorridas no perodo anteriormente mencionado ligadas ao setor de montagem, foi possvel chegar ao um custo total do setor de R$ 145.334,71, sendo o custo com o pessoal e a despesa de combustvel

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os valores integrantes deste total. Para buscar o quanto a empresa teria desembolsado no mesmo perodo, caso tivesse terceirizado o servio de montagem, foi relacionado o seu faturamento mensal neste mesmo perodo e aplicado o percentual de 7%, mais as despesas com curso de aperfeioamento, chegando-se ao total de R$ 117.674,71. Aps concluir esta etapa de elaborao e anlise dos dados, foi possvel chegar a uma diferena significativa favorvel terceirizao, na qual a empresa teria economizado o valor de R$ 27.660,00 no ano de 2009, caso tivesse terceirizado o servio. Para melhor visualizar este resultado, segue o grfico comparativo abaixo:

145.334,71 PRPRIA TERCEIRIZADA 117.674,71

PRPRIA

TERCEIRIZADA

Figura 2 Grfico comparativo entre mo-de-obra prpria e terceirizada.

Para o empresrio, um dos fatores que contribuiu para este resultado desfavorvel mo-de-obra prpria, foi o regime de tributao do Lucro Real, o qual torna elevado o custo com a folha de pagamento, em virtude do alto percentual do INSS. 4.6 Vantagens e desvantagens da terceirizao Na opo de terceirizao, deve-se considerar todas as vantagens e desvantagens do processo. A empresa dever efetuar um estudo para ento implantar ou no o sistema de terceirizao, analisando o custo benefcio no que se refere s vantagens e desvantagens.

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Em entrevista ao empresrio, foi questionado sobre as principais vantagens e desvantagens de terceirizar o departamento de montagem. O mesmo ressaltou como vantagem a reduo dos produtos em estoque, a espera de montagem hoje gira em torno de 15 (quinze) a 20 (vinte) dias. Por conseqncia, tambm houve a reduo do espao fsico destinado ao estoque. Destacou que a agilidade no processo terceirizado devido ao pagamento ser efetuado por produto, ou seja, quanto mais montagens forem efetuadas, maior ser seu lucro. Como desvantagem, destacou a possvel perda da qualidade, pois segundo o empresrio, as empresas terceirizadas no tem o mesmo comprometimento com a qualidade, visando a satisfao dos clientes. Outras desvantagens comentadas foram em relao idoneidade das pessoas destinadas a realizar estes servios, supostamente, dentro das residncias dos clientes, assim como a imagem que estas podem transmitir aos clientes. Outro ponto extremamente importante citado foi no que diz respeito aos treinamentos oferecidos pela empresa, pois por no serem funcionrios prprios poderia ocorrer muita rotatividade de funcionrio da empresa contratada, perdendo com isso todo o treinamento oferecido a eles. Complementando as colocaes apresentadas pelo empresrio, ao buscar terceirizar, busca-se tambm a reduo de custos como alternativa, porm para que isso se concretize necessrio que a empresa, ao contratar um prestador de servio, o faa com os devidos cuidados no que diz respeito legalidade da empresa que est contratando, sua regularidade perante os rgos, ao cumprimento de suas obrigaes junto aos funcionrios e sua situao financeira. Portanto, terceirizar pode ser uma boa alternativa, desde que a forma de contratao esteja no amparo e de acordo com a legislao vigente, evitando responsabilidade decorrente dos princpios da solidariedade e subsidiariedade.

5 CONCLUSO

Com a alta competitividade das empresas, cada vez mais os empresrios buscam informaes confiveis e coerentes na tomada de decises, visando sempre maximizar seus resultados financeiros. A terceirizao vem como uma alternativa para as empresas na busca de reduo de custos e agilidade nos processos. O presente estudo de caso na empresa YK mostrou que a terceirizao a alternativa mais econmica para a empresa em questo. Conforme estudo realizado, no que se refere aos custos atuais da empresa no setor de montagem, com mo-de-obra prpria, foi possvel chegar ao custo total de R$ 145.334,71 no ano de 2009. J na simulao do clculo na opo de terceirizar esse servio chegou-se ao total de R$ 117.674,71. Na anlise dos resultados obtidos, observou-se que a empresa teria ampliado seus lucros no ano de 2009 em R$ 27.660,00, caso tivesse optado por terceirizar o servio de montagem. Cabe ressaltar que o resultado obtido pode ser ampliado caso o empresrio deseje efetuar um clculo mais profundo sobre o custo do tempo em que sua mo-de-obra permanece ociosa, assim como um acompanhamento rigoroso sobre as peas perdidas ou danificadas na hora da montagem, dados esses que no foram possveis elencar nas despesas devido a falta de controle na empresa. Apesar da vantagem econmica, o empresrio deve considerar certas desvantagens no processo terceirizado tais como: a possvel perda de qualidade nos servios e a dvida em relao a ndole da pessoa que estar representado sua empresa dentro das residncias dos clientes. Ainda o que se pode considerar como muito importante, a legalidade da empresa contratada e o permanente acompanhamento do cumprimento das obrigaes trabalhistas, evitando assim que a empresa efetue uma anlise de viabilidade e constate que terceirizar a proposta de menor custo e opte por esta, e no futuro tenha problemas decorrentes dos princpios de solidariedade e subsidiariedade, fazendo com que a empresa tenha uma despesa maior do que a orada anteriormente, tornando desta forma desnecessria o estudo de viabilidade. Portanto, para a empresa YK a proposta de terceirizao a alternativa mais vivel do ponto de vista econmico, em funo de os custos atuais da empresa serem superiores aos d terceirizao, mesmo considerando que no foram relacionados todos os custos da empresa com a mo-de-obra prpria, devido falta

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de registro e a extenso dos clculos em relao a esse custo. Diante do exposto, atravs das anlises e comparativos realizados no decorrer do trabalho, foi possvel constatar a importncia de se efetuar um estudo diante da tomada de deciso. Atravs dos resultados obtidos, foi possvel fornecer informaes de nvel gerencial ao empresrio, fazendo com este possa decidir com maior segurana. Deixamos como sugesto para um prximo trabalho efetuar um estudo mais profundo do clculo do custo da mo-de-obra ociosa, tendo em vista que neste trabalho foram observadas somente as despesas incorridas no perodo. Tambm, como sugesto, pode ser efetuado um planejamento tributrio para a empresa, pois acredita-se que com isso o empresrio possa se utilizar destas ferramentas para obter sucesso em sua gesto financeira, garantindo assim a maximizao dos resultados positivos da empresa.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

BRASIL. Lei n. 4.090, de 13 de julho de 1962. Disponvel em: <http://www3.dataprev.gov.br/sislex/paginas/42/1962/4090.htm>. Acesso em: 28 nov. 2009. BRASIL. Lei n. 7.418, de 16 de dezembro de 1985. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil/leis/L7418.htm>. Acesso em: 28 nov. 2009. BRASIL. Tribunal Superior do Trabalho. Enunciado N 331, de 11 de setembro de 2000. Contrato de prestao de servios: Legalidade Reviso do pelo Enunciado N 256. Dirio da Justia [da] Repblica Federativa do Brasil. Seo 1. Braslia, DF, 19 set. 2000. CLT. Consolidao das leis do trabalho. 29. ed. atual. e aum. So Paulo: Saraiva, 2002. GIL, Antnio Carlos. Como elaborar projetos de pesquisa. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2002. INSTITUTO NACIONAL DA SEGURIDADE SOCIAL. 2009. Disponvel em: <http://www.previdenciasocial.gov.br/>. Acesso em: 30 nov. 2009. MAHER, Michael. Contabilidade de custos: criando valores para a administrao. So Paulo: Atlas, 2001. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. 9. ed. So Paulo: Atlas, 2003. MARTINS, Srgio Pinto. A terceirizao e o direito do trabalho. So Paulo: Atlas, 2001. MEGLIORINI, Evandir. Custos. So Paulo: Makron Books, 2001. OLIVEIRA, Aristeu de. Clculos trabalhistas. So Paulo: Atlas, 1998. OLIVEIRA, Aristeu de. Manual de prtica trabalhista. 43. ed. So Paulo: Atlas, 2009. OLIVEIRA, Luis Martins; PEREZ JUNIOR, Jos Hernandez. Contabilidade de custos para no contadores. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2005. RECEITA FEDERAL DO BRASIL. 2009. <http://www.receita.fazenda.gov.br>. Acesso em: 9 dez. 2009. Disponvel em:

RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade comercial fcil. So Paulo: Saraiva, 1999. SEVERINO, Antnio Joaquim. Metodologia do trabalho cientfico. 23. ed. So Paulo: Cortez, 2007.

ANEXOS
ANEXO A Modelo de Contrato de Prestao de Servios de montagem de mveis.
CONTRATO DE PRESTAO DE SERVIO CONTRATANTE:............................, pessoa jurdica de direito privado, com inscrio no CNPJ sob n............................, estabelecida a ..................................., n......., bairro.............., cidade.............., CEP:....................... CONTRATADO:............................, pessoa jurdica de direito privado, com inscrio no CNPJ sob n............................, estabelecida a ..................................., n......., bairro.............., cidade.............., CEP:....................... As partes acima identificadas tm, entre si, justo e acertado o presente Contrato de Prestao de Servios, que se reger pelas clusulas seguintes e pelas condies de preo, forma e termo de pagamento descritas no presente. DO OBJETO Clusula 1. O objeto do presente contrato constitudo pela prestao de servio do CONTRATADO, que se restringe montagem do(s) ambientes: ( ) Dormitrio casal. ( ) Dormitrio solteiro. ( ) Cozinha. ( ) Banheiro. ( ) Closet. ( ) Outros: ........................................................................................................... OBRIGAES DO CONTRATANTE Clusula 2. O CONTRATANTE dever fornecer ao CONTRATADO todas as informaes necessrias realizao do servio, devendo especificar os detalhes necessrios perfeita consecuo do mesmo, e a forma de como ele deve ser entregue. Clusula 3. O CONTRATANTE dever efetuar o pagamento na forma e condies estabelecidas na clusula 6. OBRIGAES DO CONTRATADO Clusula 4. dever do CONTRATADO oferecer ao contratante a cpia do presente instrumento, contendo todas as especificidades da prestao de servio contratada. Clusula 5. O CONTRATADO dever fornecer Nota Fiscal de Servios, referente ao(s) pagamento(s) efetuado(s) pelo CONTRATANTE. DO PREO E DAS CONDIES DE PAGAMENTO Clusula 6. O presente servio ser remunerado pela quantia de R$......... (valor expresso), referente aos servios efetivamente prestados, devendo ser pago em dinheiro ou cheque, ou outra forma de pagamento em que ocorra a prvia concordncia de ambas as partes.

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DO INADIMPLEMENTO, DO DESCUMPRIMENTO E DA MULTA Clusula 7. Em caso de inadimplemento por parte do CONTRATANTE quanto ao pagamento do servio prestado, dever incidir sobre o valor do presente instrumento, multa pecuniria de 2%, juros de mora de 1% ao ms e correo monetria. Pargrafo nico. Em caso de cobrana judicial, devem ser acrescidas custas processuais e 20% de honorrios advocatcios. DO PRAZO Clusula 8. O CONTRATADO assume o compromisso de realizar o servio dentro do prazo de .... ( ......) dias, de acordo com a forma estabelecida no presente contrato. DAS CONDIES GERAIS Clusula 9. Fica compactuado entre as partes a total inexistncia de vnculo trabalhista entre as partes contratantes, excluindo as obrigaes previdencirias e os encargos sociais, no havendo entre CONTRATADO e CONTRATANTE qualquer tipo de relao de subordinao. Clusula 10. Salvo com a expressa autorizao do CONTRATANTE, no pode o CONTRATADO transferir ou subcontratar os servios previstos neste instrumento, sob o risco de ocorrer a resciso imediata. DO FORO Clusula 11. Para dirimir quaisquer controvrsias oriundas do presente contrato, as partes elegem o foro da comarca de .............................................., para a soluo de quaisquer questes oriundas do presente contrato. Por estarem assim justos e contratados, firmam o presente instrumento, em duas vias de igual teor, juntamente com 2(duas) testemunhas. ........................................., ....... de .......................... de ............... Local e data ________________________ Nome Contratante _________________________ Nome Contratado

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ANEXO B Oramento para terceirizao do servio de montagem, oferecido a empresa YK. A EMPRESA YK MVEIS PROJETADOS LTDA ORAMENTO A ........................ inscrita no CNPJ sob n.......................... estabelecida nesta cidade na Rua ........................, n........ vem respeitosamente apresentar oramento para servios de montagem de mveis projetados. DOS SERVIOS A SEREM EXECUTADOS: Montagem de dormitrios, cozinhas, banheiros, escritrios, closet etc. DO VALOR DOS SERVIOS O valor a ser pago pelos servios prestados corresponde a 7% (sete) por cento do total da Nota Fiscal do produto. DAS GARANTIAS No pagamento de 7% esto includos todos os encargos abaixo relacionados pertinente aos funcionrios: Salrio; FGTS; INSS; 13 Salrio; Frias; Vale transporte; Vale alimentao. Ficando a CONTRATANTE livre de qualquer nus. Santa Maria, ....... de ................. de ........................