Sunteți pe pagina 1din 13

Economie teoretic i aplicat Volumul XVIII (2011), No. 4(557), pp.

99-111

Preurile de transfer n Uniunea European


Gheorghe MATEI Universitatea din Craiova ghematei@yahoo.com Daniela PRVU Universitatea din Piteti ddanapirvu@yahoo.com Rezumat. Mecanismul preurilor de transfer reprezint un instrument utilizat n mod frecvent pentru transferul bazei fiscale din rile cu fiscalitate ridicat n rile cu fiscalitate redus. La nivelul Uniunii Europene aceste operaii financiare genereaz pierderi importante de venituri fiscale. n ncercarea de a limita manipularea sistemelor fiscale de ctre corporaii, numeroase autoriti publice au introdus reguli privind preurile de transfer, dar eficacitatea acestor reguli s-a dovedit limitat, contribuind ns la creterea complexitii reglementrilor fiscale i la apariia unor costuri suplimentare pentru companii. O soluie pentru rezolvarea problemei preurilor de transfer n Uniunea European este reprezentat de introducerea bazei comune consolidate de impozitare a veniturilor corporaiilor. Cuvinte-cheie: preuri de transfer; evaziune fiscal; costuri de conformare; reglementri fiscale; consolidare fiscal. Coduri JEL: G3, H2, H3. Coduri REL: 10I, 11E.

100

Gheorghe Matei, Daniela Prvu

1. Introducere Rolul companiilor transnaionale n cadrul economiei mondiale a crescut simitor n ultimele decenii. Aceast situaie reflect parial tendina de integrare a economiilor naionale i progresele tehnologice (n special cele din domeniul comunicaiilor). Sistemul financiar intern al corporaiilor ofer posibilitatea exploatrii unor imperfeciuni rezultate din diferenele n reglementrile naionale dintre ri. n scopul evitrii barierelor i restriciilor n calea tranzaciilor, corporaiile utilizeaz frecvent arbitrajul fiscal: reducerea poverii fiscale prin transferarea profiturilor localizate n ri cu impozite ridicate n ri cu niveluri ale impozitelor sczute (Munteanu, Horobe, 2005). n prezent, un numr mare de corporaii au fost structurate astfel nct s evite impozitarea n diferitele jurisdicii n care opereaz. Capacitatea corporaiilor de a utiliza paradisurile fiscale i centrele offshore ca parte a strategiilor lor de evitare a impozitrii a crescut semnificativ n ultima perioad i contravine principiului concurenei loiale i al responsabilitii companiilor. Conform unui studiu realizat de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic (OCDE) la sfritul anului 2008, paradisurile fiscale din lume au atras active n valoare de 5.000-7.000 miliarde de dolari SUA, ns din cauza gradului de confidenialitate care guverneaz n aceste jurisdicii, este dificil de determinat n mod precis valoarea exact a capitalului transferat. Dei nu exist cifre clare cu privire la amploarea evaziunii fiscale internaionale din Uniunea European (UE), se estimeaz totui o valoare ntre 2% i 2,5% din PIB la nivelul UE, adic ntre 200 i 250 de miliarde euro. Potrivit unui raport al Comisiei pentru Afaceri Economice i Monetare din anul 2009, evaziunea fiscal internaional a generat urmtoarele situaii concrete: circa o treime din cele 700 mari corporaii din Regatul Unit nu au pltit nimic n contul impozitului pe profit n anii 2005 i 2006; 25% din companiile americane care dein active n valoare de peste 250 de milioane de dolari sau au venituri mai mari de 50 de milioane de dolari pe an nu au pltit, de asemenea, niciun impozit ntre anii 1998 i 2005; cele mai mari corporaii din Frana pltesc n prezent un impozit de 8% din beneficiile reale medii, chiar dac cota oficial a impozitului pe profit este de circa 33%. n studiul Promoting transparency and exchange of information for tax purposes realizat de OCDE n anul 2010 se estima c practicile de evitare fiscal utilizate de corporaii genereaz pierderi de venituri fiscale de circa

Preurile de transfer n Uniunea European

101

100 miliarde dolari pentru economia Statelor Unite ale Americii i de cteva miliarde de euro n multe ri membre ale UE. 2. Mecanismul preurilor de transfer Mecanismul preurilor de transfer reprezint un instrument utilizat frecvent de corporaii pentru evitarea fiscalitii ridicate din anumite ri. Acest aspect poate fi ilustrat printr-un exemplu simplu: sucursala unei companii multinaionale construiete un autoturism la un cost real de 30.000 de euro, vndut pe pia la preul de 50.000 de euro. n condiiile unei cote de impozitare ridicate, spre exemplu 30%, firma productoare ar trebui s plteasc un impozit pe profit de 6.000 de euro (20.000 euro 30%). Pentru a evita plata de impozite n ara productoare, sucursala vinde autoturismul pentru suma de 40.000 de euro ctre o alt firm a grupului (poziionat ntr-o zon mai relaxat fiscal), care va plasa produsul pe pia. S presupunem c n aceast ar cota impozitului pe profit este de 10%. La nivelul grupului impozitul pe profit pltit va fi de 4.000 de euro (10.000 euro 30% + 10.000 euro 10%), realizndu-se o economie important de resurse. Pentru statul n care se desfoar activitile de producie aceast situaie genereaz ns pierderi importante de venituri fiscale. Preurile de transfer reprezint un concept care se refer la preurile practicate n cadrul tranzaciilor desfurate ntre organizaii afiliate (vnzareacumprarea activelor materiale i nemateriale, prestarea/achiziia unor servicii, inclusiv administrative, financiare, leasing etc). Preurile de transfer sunt stabilite la nivelul structurilor decizionale ale companiei transnaionale, putnd ndeplini urmtorul rol: reducerea plilor n contul impozitului pe profit sau al taxelor vamale; transferarea veniturilor din rile unde exist interdicii sau limitri privind repatrierea profitului. Politica corporaiei n domeniul formrii preurilor de transfer se bazeaz pe numeroi factori, ntre care enumerm: aspectele de natur fiscal din statele implicate n activitatea transfrontalier a companiilor membre ale grupului; legislaia din domeniul valutar; riscurile politice i economice (de exemplu, posibilitatea schimbrii legislaiei, devalorizrii monedei naionale etc.); nivelul preurilor n ara primitoare .a. De regul, formarea preurilor de transfer presupune stabilirea preurilor bunurilor i serviciilor tranzacionate ntre companiile membre ale grupului n scopuri fiscale: diminuarea impozitului pe profit la nivelul grupului de

102

Gheorghe Matei, Daniela Prvu

companii. Prin micorarea (majorarea) preurilor la care se efectueaz tranzaciile intragrup, corporaia reuete s stabileasc cea mai mare parte a beneficiului n jurisdiciile fiscale cele mai permisive. n urma chestionrii unui numr de 850 companii cu activiti transfrontaliere din 24 de ri ale lumii, organizaia Ernst&Young a realizat, n anul 2008, un studiu care evideniaz clar creterea importanei problematicii preurilor de transfer la nivel mondial. Autorii studiului au estimat c circa dou treimi din tranzaciile mondiale se desfoar ntre organizaii afiliate, astfel nct stabilirea preurilor de transfer la un nivel care permite maximizarea avantajelor fiscale reprezint un obiectiv de interes strategic pentru politica companiilor multinaionale. Pentru a pune n eviden importana problematicii preurilor de trasfer n Uniunea European, Alfons Weichenrieder (2007) a realizat un model de corelare dintre nivelul de impozitare a profitului i profitabilitatea companiilor membre ale unui grup. Analiznd situaia corporaiilor cu filiale strine n Germania, autorul a constatat c o cretere a cotei de impozitare a profitului n ara de origine cu 10 puncte procentuale determin o majorare a profitabilitii filialelor (generat artificial prin intermediul preurilor de transfer) cu o jumtate de punct procentual. 3. Norme internaionale de reglementare a preurilor de transfer Practicile repetate ale corporaiilor transnaionale n domeniul preurilor de transfer au generat eforturi de definire a fenomenului i de reglementare a acestuia. OCDE a realizat nc din anul 1979 un raport privind mecanismul preurilor de transfer utilizat de companiile transnaionale, iar n 1995 a redactat ghidul privind formarea preurilor de transfer adresat att companiilor transnaionale, ct i administraiilor fiscale. Problematica preurilor de transfer devine din ce n ce mai important n economia globalizat, pe msur ce multe firme i extind activitatea economic peste graniele rii de origine, efectund tranzacii de bunuri i servicii n cadrul grupului. n principiu, normele recomandate de OCDE privind preurile de transfer prevd urmtoarele condiii pe care o tranzacie trebuie s le ndeplineasc pentru a intra sub incidena reglementrilor privind preul de transfer: a) existena unei tranzacii transfrontaliere; b) tranzacia s se desfoare ntre dou entiti afiliate; c) tranzacia s aib ca obiect un bun, serviciu sau orice alt lucru cu valoare economic.

Preurile de transfer n Uniunea European

103

ntruct formarea preurilor de transfer poate avea i alte scopuri dect evitarea fiscal, autoritile fiscale nu trebuie s presupun automat c firmele cu activitate transfrontalier ncearc s manipuleze profiturile, cu att mai mult cu ct, n unele cazuri, este foarte dificil de determinat cu acuratee preul pieei. Comitetul de Afaceri Fiscale din cadrul OCDE a creat un set de reguli pentru a reduce riscul unor interpretri eronate sau abuzive privind impozitarea unor operaiuni n cadrul grupurilor de companii, implementnd aa-numitul arms length priciple. n modelul de convenie fiscal al OCDE se explic esena acestui principiu: cnd exist sau sunt impuse condiii ntre relaiile comerciale i financiare dintre dou firme asociate, relaii care difer de cele ce s-ar fi realizat ntre firme independente, atunci orice profituri care s-ar realiza de ctre una dintre firme n lipsa acestor condiii pot fi incluse n profiturile impozabile ale acelei firme i impozitate n consecin. Se ncearc astfel ajustarea profiturilor corporaiilor prin raportarea tranzaciilor intragrup la condiiile care ar fi guvernat relaiile dintre firme independente n tranzacii comparabile i ntr-un context similar. Principiul arms length pune firmele asociate i pe cele independente pe un palier egalitar n ceea ce privete impozitarea, evitnd crearea unor avantaje i dezavantaje care ar putea distorsiona poziia competitiv a fiecrui tip de entitate (Bia et al., 2005). Aplicarea principiului s-a dovedit eficient n situaiile n care se pot face comparaii cu tranzacii similare realizate ntre alte entiti independente. Exist multe situaii n care aplicarea acestui principiu este dificil: de exemplu, n cazul grupurilor multinaionale ce activeaz n producerea bunurilor nalt specializate. Potrivit ghidului privind formarea preurilor de transfer elaborat de OCDE, exist cinci metode pentru determinarea acestora, mprite n dou mari grupe: metode tradiionale bazate pe analiza tranzaciei (traditional transactional methods) i metode bazate pe analiza profitului (transactional profit methods). Metodele tranzacionale tradiionale se bazeaz pe compararea preurilor, n timp ce metodele tranzacionale axate pe profit au la baz comparaiile ntre tranzaciile dintre entitile asociate i cele dintre entitile neasociate pe baza analizei profitului obinut n urma respectivului transfer. Metodele pentru determinarea preurilor de transfer bazate pe analiza tranzaciei sunt: A. Metoda comparrii preurilor (eng. Comparable Uncontrolled Price CUP) are la baz comparaia preului tranzaciei analizate cu preurile practicate de alte entiti independente de aceasta, atunci cnd sunt vndute produse sau servicii comparabile. Pentru transferul de bunuri, produse, mrfuri sau servicii ntre entiti afiliate, valoarea de pia este acel pre pe care l-ar fi convenit entiti

104

Gheorghe Matei, Daniela Prvu

independente, n condiiile existente pe piee comparabile din punct de vedere comercial pentru transferul de bunuri sau mrfuri identice ori similare, n cantiti comparabile, n acelai punct din lanul de producie i de distribuie i n condiii comparabile de livrare ori de plat. n acest sens, pentru stabilirea valorii de pia se poate recurge la: compararea preurilor convenite ntre entiti afiliate cu preurile convenite n relaiile ntre entiti independente, pentru tranzacii comparabile (compararea intern a preurilor); compararea preurilor convenite ntre entiti independente, pentru tranzacii comparabile (compararea extern a preurilor). B. Metoda preului de revnzare (eng. Resale Price RP) potrivit creia preul pieei este determinat pe baza preului de revnzare a produselor i serviciilor ctre entiti independente, diminuat cu cheltuielile de comercializare i a unei rate a profitului. Aceast metod se aplic pornindu-se de la preul la care un produs cumprat de la o persoan afiliat este revndut unei entiti independente. Acest pre este apoi redus cu o marj brut corespunztoare (marja preului de revnzare) reprezentnd valoarea din care ultimul vnztor din cadrul grupului va ncerca s i acopere cheltuielile de vnzare i alte cheltuieli de operare n funcie de operaiunile efectuate i s realizeze un profit corespunztor. Trebuie avute n vedere urmtoarele aspecte: factorii referitori la perioada de timp dintre cumprarea iniial i revnzare, inclusiv cei referitori la schimbrile survenite pe pia n ceea ce privete cheltuielile, ratele de schimb i inflaia; modificrile survenite n starea i gradul de uzur a bunurilor ce fac obiectul tranzaciei, inclusiv modificrile survenite prin progresul tehnologic ntr-un anumit domeniu; dreptul exclusiv al revnztorului de a vinde anumite bunuri sau drepturi ce ar putea influena decizia asupra unei schimbri a marjei de pre. C. Metoda cost-plus (eng. Cost Plus C+) se bazeaz, pentru determinarea preului obinuit al pieei, pe majorarea costurilor principale cu o rat a profitului similar domeniului de activitate al contribuabilului. Punctul de plecare este reprezentat de costurile productorului sau ale furnizorului de servicii. Acolo unde mrfurile sau serviciile sunt transferate printr-un numr mai mare de entiti afiliate, aceast metod urmeaz s fie aplicat separat pentru fiecare stadiu, lundu-se n considerare rolul i activitile concrete ale fiecrei entiti afiliate.

Preurile de transfer n Uniunea European

105

Metodele bazate pe analiza profitului sunt: D. Metoda marjei nete (eng. Profit Split PS) implic calcularea marjei nete a profitului obinut de o persoan n urma uneia sau a mai multor tranzacii cu entiti afiliate i estimarea acestei marje pe baza nivelului obinut de ctre aceeai persoan n tranzacii cu entiti independente sau pe baza marjei obinute n tranzacii comparabile efectuate de entiti independente. Aceasta metoda presupune efectuarea unei comparaii ntre anumii indicatori financiari obinui de organizaiile afiliate i aceiai indicatori obinui de organizaiile independente care activeaz n cadrul aceluiai domeniu. E. Metoda mpririi profitului (eng. Transactional Net Margin TNMM) se folosete atunci cnd tranzaciile efectuate ntre organizaiile afiliate sunt interpuse astfel nct nu este posibil identificarea unor tranzacii comparabile. Aceasta metod presupune estimarea profitului obinut de organizaiile afiliate n urma uneia sau mai multor tranzacii i mprirea acestor profituri ntre organizaiile afiliate proporional cu profitul ce ar fi fost obinut de ctre organizaiile independente. mprirea profiturilor trebuie s se realizeze printr-o estimare adecvat a veniturilor realizate i a costurilor suportate n urma uneia sau mai multor tranzacii de ctre fiecare organizaie. Profiturile trebuie mprite astfel nct s reflecte activitile efectuate, riscurile asumate i activele folosite de fiecare dintre prile afiliate. n vederea stabilirii celei mai adecvate metode de determinare a preurilor de transfer se au n vedere, n principiu, urmtoarele elemente: a) metoda care se apropie cel mai mult de mprejurrile n care sunt stabilite preurile supuse liberei concurene pe piee comparabile din punct de vedere comercial; b) metoda pentru care sunt disponibile informaii aferente activitii efective desfurate de organizaiile afiliate, implicate n tranzacii supuse liberei concurene; c) gradul de precizie cu care se pot face ajustri n vederea obinerii comparabilitii; d) circumstanele cazului individual; e) activitile desfurate efectiv de diferitele entiti afiliate; f) metoda folosit trebuie s corespund mprejurrilor date ale pieei i ale activitii contribuabilului; g) documentaia care poate fi pus la dispoziie de ctre contribuabil. Circumstanele cazului individual care urmeaz s fie luat n considerare n examinarea preului de pia sunt: tipul, starea, calitatea, precum i gradul de noutate al bunurilor, mrfurilor i serviciilor transferate; condiiile pieei pe care bunurile, mrfurile sau serviciile sunt folosite, consumate, tratate, prelucrate sau vndute unor entiti independente; activitile desfurate i stadiile din lanul

106

Gheorghe Matei, Daniela Prvu

produciei i distribuiei entitilor implicate; clauzele cuprinse n contractele de transfer privind obligaiile, termenele de plat, reducerile, garaniile acordate, asumarea riscului; condiiile speciale de concuren. Atunci cnd pot fi determinate tranzacii comparabile necontrolate, metoda comparrii preurilor reprezint cea mai direct i mai sustenabil cale de aplicare a principiului arms length. De asemenea, autoritile fiscale din majoritatea rilor regsesc n metoda comparrii preurilor cea mai sustenabil modalitate de determinare a preului tranzaciilor dintre companii afiliate. Utilizarea metodelor tranzacionale ale profitului trebuie limitat n cazul unor situaii excepionale, cnd nu exist date ori cnd acestea sunt insuficiente pentru aplicarea uneia dintre metodele tradiionale de determinare a preurilor de transfer. 4. Problema preurilor de transfer n Uniunea European Sistemele actuale de impozitare a veniturilor companiilor din statele membre ale Uniunii Europene permit evitarea impunerii de firmele cu activitate transfrontalier datorit existenei unor diferene importante dintre cotele de impozitare a profitului i a regulilor potrivit crora fiecare filial este supus impunerii n funcie de activitatea acesteia pe teritoriul statului gazd. Integrarea economic a complicat problemele de impozitare a corporaiilor i a diminuat capacitatea administraiilor fiscale de a urmri fluxurile comerciale i fluxurile de venituri ale firmelor cu activitate transfrontalier. Prin creterea semnificativ a veniturilor obinute de companii n strintate i prin diversificarea acestora, globalizarea economic reduce, de asemenea, capacitatea administraiilor fiscale de a verifica exactitatea preurilor de transfer utilizate de contribuabili. Pentru a evita posibilitatea corporaiilor de a manipula sistemele fiscale prin intermediul preurilor de transfer, autoritile fiscale impun cerine privind ntocmirea unor documentaii legate de formarea preurilor de transfer, din ce n ce mai oneroase. Astfel, companiile se confrunt cu situaia n care trebuie s elaboreze documentaii complexe privind modalitatea de formare a preurilor de transfer n toate rile pe teritoriul crora desfoar activiti economice fiind mult mai expuse riscului de a suporta sanciuni pentru neconformitatea cu cerinele autoritilor fiscale. n plus, aplicarea diverselor metode de determinare a preurilor corecte de transfer devine din ce n ce mai complex i mai costisitoare, avnd n vedere c noile tehnologii i structuri de afaceri (care presupun un accent mai mare pe activele necorporale ale firmei) genereaz dificulti n identificarea tranzaciilor comerciale comparabile necontrolate, necesare pentru stabilirea preului de transfer corect. De asemenea, exist diferene substaniale n regulile de aplicare

Preurile de transfer n Uniunea European

107

a metodelor de formare a preurilor de transfer ntre statele membre, astfel nct companiile europene se confrunt cu incertitudinea privind posibilitatea ca preurile la care au fost realizate transferurile aferente tranzaciilor intragrup s nu fie acceptate de ctre administraiile fiscale, la un audit ulterior (Comisia European, 2005). Ajustarea preurilor de transfer, realizat n urma auditului autoritilor fiscale, poate determina apariia riscului de dubl impunere. Spre exemplu, dubla impunere prin preurile de transfer apare atunci cnd administraia fiscal a unui stat membru ajusteaz n mod unilateral preul format pentru o vnzare realizat ntre companiile aceluiai grup, fr ca acest reglaj s fie compensat printr-o ajustare corespunztoare n statul membru pe teritoriul cruia s-a realizat cumprarea. Dei cercetrile efectuate de ctre Comisia European sugereaz c numrul litigiilor ntre autoritile fiscale i corporaii privind ajustrile preurilor de transfer este destul de limitat la nivelul statelor membre, reprezentanii mediului de afaceri au reclamat faptul c adesea costurile antrenate de soluionarea litigiilor respective sunt att de mari nct varianta acceptrii dublei impuneri este mai puin costisitoare (Ernst & Young, 1999). n mod concret, costurile pe care corporaiile trebuie s le angajeze pentru respectarea obligaiilor fiscale legate de preurile de transfer vizeaz: obligaia companiilor de a determina preurile de transfer potrivit principiului arms length, care presupune gsirea preurilor pentru tranzacii comparabile necontrolate, realizarea documentaiei aferente i justificarea preurilor respective cu ocazia eventualelor controale realizate de autoritile fiscale; protejarea mpotriva riscului de apariie a dublei impuneri n msura n care preurile de trasfer sunt ajustate (acionarea n instan a autoritilor fiscale, asigurarea activitilor de formare a preurilor de transfer .a.). Potrivit unor estimri ale Comisiei Europene, n anul 2001, costurile de conformitate legate de preurile de transfer suportate de companiile europene reprezentau circa 4-5,5 milioane euro pe an, adic 1,9% din impozitul pe profit pltit (Comisia European, 2005). Estimrile au fost realizate pe baza unei analize efectuate la nivelul a 700 de companii din 14 ri membre. Ali autori au apreciat c aceste costuri s-ar ridica la 2% 4% din impozitul pe profit pltit de ctre companii (Lanno, Kevin, 2002). Studiul organizaiei Ernst&Young din anul 2008, realizat la nivelul unui eantion internaional de corporaii, releva c 39% dintre subiecii cercetrii considerau c preurile de transfer reprezint cea mai important problem de natur fiscal cu care se confrunt deoarece, n ultimii ani, autoritile fiscale au acordat o atenie mult mai mare modalitii n care corporaiile fundamenteaz preurile de transfer. Astfel, 52% dintre

108

Gheorghe Matei, Daniela Prvu

companiile care au participat la realizarea studiului au fost supuse, n ultimii ase ani, unei investigri de ctre autoritile fiscale n problema preurilor de transfer, iar 27% dintre acestea au procedat la ajustri privind preurile de transfer. n aceste condiii, 53% dintre reprezentanii companiilor respective afirmau c, n ultimii ani, costurile de conformare la cerinele specifice preurilor de transfer au crescut semnificativ. ntruct multe dintre aspectele care privesc tratamentul fiscal al preurilor de transfer reprezint obstacole pentru activitile care se desfoar pe piaa intern, limitnd eficiena, eficacitatea, transparena i simplitatea acestora, Comisia European a propus n anul 2005 un set de reglementri pentru rezolvarea parial a dificultilor pe care companiile europene le ntmpinau n legtur cu ntocmirea documentaiilor privind preurile de transfer. Astfel, n anul 2006, la nivelul Uniunii Europene a fost adoptat un cod de conduit privind documentaia pe care companiile afiliate din rile membre trebuie s o ntocmeasc n legtur cu preurile de transfer utilizate n tranzaciile intragrup. Acest cod urmrete s standardizeze documentaia pe care corporaiile trebuie s o prezinte autoritilor fiscale n momentul n care este verificat modalitatea n care au fost formate preurile pentru tranzaciile transfrontaliere intragrup. n februarie 2007, Comisia European a fcut o comunicare unde a sintetizat rezultatele activitilor desfurate de grupul de lucru al experilor n domeniul preurilor de transfer (eng. Joint Transfer Pricing Forum), aducnd completri codului de conduit prin precizarea unor proceduri legate de evitarea i soluionarea litigiilor legate de preurile de transfer i a orientrilor pentru acordurile prealabile referitoare la preuri (eng. Advance Pricing Agreements) n cadrul Uniunii Europene. Msurile enumerate anterior au potenialul de a contribui la reducerea costurilor de conformare legate de documentaia privind preurile de transfer pe care trebuie s le suporte corporaiile, dar nu rezolv n totalitate problematica preurilor de transfer. Din acest motiv, n repetate rnduri, Comisia European a reafirmat necesitatea consolidrii bazei de impozitare a veniturilor corporaiilor ca soluie pentru rezolvarea problemei preurilor de transfer. n acelai timp, Comisia European a subliniat necesitatea asigurrii unei bune guvernane n domeniul fiscal la nivelul statelor membre, ca mijloc esenial de combatere a fraudei i evaziunii fiscale transfrontaliere i de asigurare a unei baze financiare pentru cheltuielile publice. De asemenea, Parlamentul European a precizat recent c introducerea unei baze comune consolidate de impozitare a companiilor ar contribui la soluionarea problemelor legate de dubla impunere i de preurile de transfer din UE. Pn la definitivarea unei propuneri legislative n acest sens, n scopul diminurii capacitii corporaiilor de a manipula sistemele fiscale prin

Preurile de transfer n Uniunea European

109

mecanismul preurilor de transfer, Parlamentul European recomand Comisiei Europene s deplaseze accentul inspeciei cu privire la preurile de transfer de la tranzacie la companie. n acest sens, se sugereaz utilizarea metodei profiturilor comparabile pentru formarea preurilor de transfer deoarece aceasta se axeaz pe compararea beneficiilor obinute de firme pentru fiecare sector industrial. Astfel, scderea profiturilor unei filiale mult sub media sectorial ar putea fi dovada utilizrii de ctre corporaie a unor preuri de transfer n scopul evitrii impunerii. n ultimii ani, deschiderea economiilor din Sud-Estul Europei ctre exterior i creterea stabilitii politice din zon a ncurajat nfiinarea de filiale ale corporaiilor europene pe teritoriul statelor respective. n msura n care la nivelul acestor state nu exist o legislaie n domeniul preurilor de transfer (tabelul 1) i se practic cote sczute de impozitare a profitului, riscul de intensificare a fenomenului de evitare a impunerii prin utilizarea mecanismului preurilor de transfer de ctre corporaiile europene crete semnificativ.
Tabelul 1 Aspecte privind legislaia n domeniul preurilor de transfer i cota impozitului pe profit n rile din Sud-Estul Europei Cota Legislaia Legislaia naional Legislaia impozitului pe naional presupune naional profit n anul respect realizarea de urmrete 2010 principiul arms documentaii principiile OCDE (%) length Azerbaijan 20 Bulgaria x x 10 Croaia parial x 20 Cehia x x x 19 Estonia x x x 21 Ungaria x x x 19 Kazakhstan x parial pentru anumii 20 contribuabili Letonia x x 15 Lituania x x x 15 Macedonia parial x 10 Polonia x x x 19 Romnia x x x 16 Rusia parial parial 20 Slovenia x x x 20 Slovacia x x x 19 Ucraina parial x 25 Sursa: PriceWaterhouseCoopers, Transfer Pricing Perspectives, 2010.

110

Gheorghe Matei, Daniela Prvu

Pe de alt parte, chiar n unele ri membre ale Zonei Euro nu exist reglementri legislative privind preurile de transfer (Malta) sau nu exist obligativitatea realizrii unei documentaii privind preurile de transfer (Luxemburg). 5. Concluzii Deoarece preurile de transfer au implicaii importante asupra bugetelor statelor membre ale Uniunii Europene, se remarc o cretere a complexitii aspectelor fiscale att pentru administraiile fiscale, ct i pentru corporaii care sunt nevoite s se conformeze la regulile fiscale diferite din rile pe teritoriul crora desfoar activiti. Diferitele norme naionale de impozitare genereaz conflicte de interes ntre corporaii i administraiile fiscale, iar lipsa de coordonare administrativ ntre jurisdicii fiscale poate susine scurgerea de capital din anumite ri i pierderea de venituri fiscale. Protejarea veniturilor fiscale naionale a devenit un obiectiv de importan major pentru politica financiar a tuturor statelor membre dar, n special, a statelor cu un nivel de fiscalitate ridicat. n acest context, introducerea unei baze fiscale comune consolidate pentru corporaiile din Uniunea European poate constitui un instrument util pentru limitarea migrrii bazelor fiscale ntre ri prin intermediul preurilor de transfer, asigurndu-se, totodat, creterea eficienei sistemului de impozitare a veniturilor companiilor prin simplificarea semnificativ a operaiunilor legate de declararea profitului obinut de corporaii. Consolidarea bazei fiscale va permite determinarea profitului impozabil pentru grupul de companii, astfel nct nivelul preurilor la care sunt realizate tranzaciile intragrup nu va mai avea influene asupra impozitului pe profit pltit. Deoarece costurile de conformare la cerinele autoritilor fiscale legate de ntocmirea documentaiei privind preurile de transfer sunt din ce n ce mai mari, aceast msur este susinut de reprezentanii mediului de afaceri european.

Bibliografie
Bia, C., Costea, I., Capot, M., Dncu, B. (2005). Utilizarea paradisurilor fiscale, ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal, Editura BMT Publishing House, Bucureti, p. 190 Lanno, K., Levin M., An EU company without an EU tax? A corporate tax action plan for advancing the Lisbon process, CEPS Research Report, 2002, p. 3

Preurile de transfer n Uniunea European

111

Munteanu, C., Horobe, A. (2005). Finane transnaionale, Editura All Beck, Bucureti, p. 818 Weichenrieder, A., Profit shifting in the EU: evidence from Germany, CESifo Working Paper, nr. 2043, 2007, p. 21 Communication from the Commission to the Council, the European Parliament and the European Economic and Social Committee, Proposal for a code of conduct on transfer pricing documentation for associated enterprises in the EU, COM(2005) 543 final, 23.10.2001 Commission Staff Working Paper, Company Taxation in the Internal Market, SEC(2001) 1681, 07.11.2005 Commission Communication on the Work of the Joint Transfer Pricing Forum in the Field of Dispute Avoidance and Resolution Procedures including Guidelines for Advance Pricing Agreements within the EU, COM(2007) 71, 26.02.2007 Committee on Economic and Monetary Affairs, Report on promoting good governance in tax matters (A7-0007/2010) Council of the European Union, Resolution of the Council and of the Representatives of the Governments of the Member States, meeting within the Council, on a Code of Conduct on transfer pricing documentation for associated enterprises in the European Union, 9738/06, 21.06.2006 Ernst-Young Survey, Transfer Pricing: Practices, Perceptions, and Trends for 2000 and beyond, 1999 Ernst & Young, Global Transfer Pricing Survey 2007-2008: Global Transfer Pricing Trends, Practices and Analysis, 2008 European Parliament, Promoting good governance in tax matters, INI/2009/2174, 10.02.2010 OCDE, Report Transfer Pricing and Multinational Enterprise, 1979 OCDE, Model Convention on Income and on Capital, 2008 OCDE, Promoting transparency and exchange of information for tax purposes, 2010 OCDE, Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrators, 2009 PriceWaterhouseCoopers, Transfer Pricing Perspectives, 2010