DIRECIA GENERAL DE ANALIZ MACROECONOMIC I POLITICI FINANCIARE

Perspective comparate privind taxarea, nivelul ctigului i sustenabilitatea n Uniunea European

August2011 IulianaDascaludirectorgeneral AlexandraCojocarusefserviciu

Perioada crizei economice a condus la creterea deficitelor bugetare, astfel nct n anul

2011, 24 din cele 27 de state membre ale Uniunii Europene sunt supuse procedurii de deficit excesiv (EDP) i au primit recomandri de la Consiliu s ia msuri efective de corectare a ponderii deficitului n PIB sub 3%, termenele variind de la ar la ar (ntre 2011 i 2015). La nivelul Uniunii Europene, msurile discretionare luate s-au axat pe creterea veniturilor i reducerea cheltuielilor Studiile empirice, precum i simulrile realizate pe baza modelelor econometrice confirm faptul c impozitele pe bunurile imobiliare, urmate de impozitele pe consum, par a fi cel mai puin n detrimentul creterii economice. Impozitul pe venitul personal, contribuiile la asigurrile sociale i, n special, impozitul pe profit se constat a fi cele mai duntoare pentru creterea economic. Impozitele ridicate pe fora de munc sunt, n special, n detrimentul persoanelor cu salarii mici, contribuind la o excludere pe termen lung a acestor grupuri de pe piaa forei de munc i n multe cazuri, de la societate n general. Romnia ocupa penultima poziie n ceea ce privete ponderea veniturilor n PIB, n anul 2009 (TVA locul 20, accize locul 14, impozit pe venit locul 25, impozit pe profit locul 8, contribuii de asigurri sociale locul 18). Din perspectiva sustenabilitii fiscale, Romnia a fost poziionat n categoria rilor cu risc ridicat alturi de Cehia, Irlanda, Spania, Grecia, Cipru, Letonia, Lituania, Malta, Olanda, Slovenia, Slovacia i Marea Britanie Conform estimrilor Eurostat, n anul 2060, Romnia va ocupa a 5-a poziie n topul statelor UE cu pondere mare n PIB a cheltuielilor cu protecia social (n urma Greciei, Luxemburgului, Sloveniei i Ciprului). Romnia continu s aib unul dintre cele mai sczute salarii minime pe economie din Europa, de numai 157 de euro pe lun, situndu-se pe penultima poziie. n anul 2009, n Romnia, salariul mediu era de 5450 de euro brut pe an, respectiv o retribuie lunar medie de aproximativ 268 de euro/angajat, ocupnd penultima poziie. n perioada de criz, Romnia s-a axat pe reducerea drastic a cheltuielilor i a luat att msuri de cretere a bazei de impozitare pentu impozitele directe, ct i msuri de cretere a cotei la nivelul impozitelor indirecte.

DIRECIA GENERAL DE ANALIZ MACROECONOMIC I POLITICI FINANCIARE

BE BG CZ DK DE EE IE EL/GR ES FR IT CY LV LT LU HU MT NL AT PL PT RO SI SK FI SE UK EA UE27 Belgia Bulgaria Cehia Danemarca Germania Estonia Irlanda Grecia Spania Franta Italia Cipru Letonia Lituania Luxemburg Ungaria Malta Olanda Austria Polonia Portugalia Romania Slovenia Slovacia Finlanda Suedia MareaBritanie ZonaEuro UniuneaEuropeana

DIRECIA GENERAL DE ANALIZ MACROECONOMIC I POLITICI FINANCIARE

Criza economic i financiar care a nceput n anul 2008 a adus statele membre ale UE ntr-o situaie precar la nivel fiscal. n 2009, anul de vrf al crizei economice, deficitul UE-27 a ajuns la 6,8% din PIB, rmnnd la un nivel ridicat i n anul 2010. Datoria public a crescut de la 62,3% din PIB n 2008 la 80,3% n 2010 i este de ateptat s creasc n continuare. Ciclul economic este cel care a condus n cea mai mare msur la creterea deficitului, ns ajutorul financiar acordat sectorului bancar, i msurile luate n vederea contracarrii efectelor crizei sunt ali doi factori care trebuie luai n considere. Produsul intern brut al UE-27 s-a redus cu 4,2% n 2009. n toate statele membre ratele de cretere au fost negative, mai puin n Polonia care a nregistrat o cretere real de 1,6%. n plus fa de funcionarea stabilizatorilor automai, cele mai multe ri au ncercat s ofere stimulente fiscale discreionare suplimentare. Doar unele ri, cum ar fi Irlanda, Estonia, Letonia i Lituania, a adoptat deja n 2009, msuri de consolidare substaniale care vizau meninerea sau chiar reducerea nivelului deficitelor.

Criza economic i financiar pune finanelor publice n condiii de stres Creterea deficitului a fost cauzat n principal de creterea ponderii cheltuielilor n PIB cu 4% din PIB. Ponderea veniturilor n PIB (din care venituri fiscale aproximativ 90%), a sczut doar cu 0,6% din PIB. n timp ce creterea ponderii cheltuielilor n PIB a fost observat n toate statele membre, mai puin Malta, mai mult de o treime din state au nregistrat creteri ale ponderii veniturilor fiscale n PIB. Cu toate acestea, potrivit Comisiei Europene (2011) trei sferturi din statele membre 1 au introdus msuri de reducere a taxelor n 2009. Chiar dac msurile de cretere a veniturilor au fost, n medie mai mari, msurile discreionare au redus veniturile din impozite cu aproximativ 0,5% din PIB media UE. Acest lucru a dus la o pondere medie a veniturilor n PIB (inclusiv contribuiile la asigurrile sociale) de 38,4% n 2009.
TPF FPT

1
TP

pentru care datele au fost disponibile

PT

DIRECIA GENERAL DE ANALIZ MACROECONOMIC I POLITICI FINANCIARE

Cheltuielile au fost afectate mai puternic dect veniturile Evoluiile macroeconomice recente arat c ponderea veniturilor n PIB este n cretere din nou dup o scdere considerabil n 2008 i 2009. Acest lucru se datoreaz reorientrii politicii fiscale de la msuri de stimulare temporar, n perioada crizei economice, ctre politici fiscale mai neutre sau chiar orientate ctre consolidare. n general, politica fiscal n UE a fost una contracionist n anul 2010, cu toate c au existat i msuri fiscale expansioniste n unele state membre UE care au avut ca scop atenuarea efectelor negative ale crizei. Avnd n vedere necesitatea de a consolida finanele publice, msurile fiscale adoptate pn n prezent n 2011 s-au axat, n aproape toate statele membre, pe creterea veniturilor fiscale. Tendina de cretere a taxelor n 2011 a fost nsoit n unele state membre i de reforme ale sistemului de impozitare. S-a realizat astfel reorientarea creterii veniturilor fiscale care au la baz taxele distorsionare (ex. impozitul pe profit i impozitul pe venit) ctre taxe mai puin distorsionare (impozitul pe consum i n general impozitele indirecte).
Strategia Europa 2020 subliniaz importana care trebuie acordatvenituriloratuncicndsevorbetedebuget Analiza anual de cretere (AGS) pentru 2011 arat c avnd n vedere necesitatea urgent de consolidare fiscal este necesar o contribuie suplimentar care s vin din partea veniturilor. Semestrul European noul cadru de coordonare a politicilor economice la nivelul UE solicit s se acorde o atenie deosebit calitii sistemelor de impozitare, fiind att un complement,ctiuncatalizatoralconsolidriifiscale. Pactul Euro Plus este cel care a subliniat necesitatea unor reforme fiscale pe piaa muncii pentru a favoriza ocuparea forei de munc, precumi importana coordonrii fiscalei a schimbuluidebunepractici. Unsistemfiscalbunartrebuisaibostructurcaresconduclasporireacreteriieconomice,cuimpoziteleconceputenaa felnctsreducdenaturrile/distorsiunilefiscalelaminimiatuncicndestecazul,scorectezedeficienelepieei

Cele mai multe state au crescut nivelul taxrii n anul 2010 n vederea accelerrii procesului de consolidare fiscal. Majoritatea statelor au crescut impozitul pe venit, prin creterea cotele de taxare (GR, FR, IR, LV, LU, PT, ES i UK), ns cel mai adesea prin lrgirea bazei de impozitare. TVA i accizele au fost de asemenea mrite n cele mai multe ri, cel mai adesea sub forma creterii ratelor. Dei n ultimul deceniu s-a ncercat s se pun accent pe impozitarea veniturilor indirecte, acest trend a fost inversat o dat cu nevoia urgent de consolidare fiscal n mai mult de jumtate din statele membre UE. Schimbarea trendului de impozitare a profitului i venitului ctre alte surse, n principal ctre consum, a continuat i n perioada n
4

DIRECIA GENERAL DE ANALIZ MACROECONOMIC I POLITICI FINANCIARE

care criza economic a izbucnit cu toate c, aceast tendin a fost mai putin clar n reformele taxrii din 2010 i 2011 avnd n vedere c impozitul pe venit a crescut recent n mai multe ri. ri cu deficite bugetare mari, precum Grecia, Portugalia, Spania, au crescut taxarea att pe venitul din munc (impozitul pe venit i/sau contribuiile de asigurri sociale), ct i pe profit.
Modificri fiscale n 2010 i 2011 Cote Impozitul pe venit Impozitul pe profit Contribuii de asigurri sociale TVA Cretere Scdere Cretere Scdere Cretere Scdere Cretere Scdere Accize Cretere EL, ES, FR, IE, LV, LU, PT, UK
U

Scdere BG, NL Cretere Impozitul pe proprietate Scdere Impozitarea sectorului Cretere AT, DK, HU, PT, SL financiar Scdere Tabelul cuprinde modificrile de impozitare implementate n 2010 i 2011, inclusiv msurile temporare, dar semnificative. Modificrile minore nu sunt cuprinse. Introducerea de noi taxe a fost introdus la modificarea cotelor. Sursa: Comisia European

DE, DK, FI, HU, NL PT CZ, EL, HU, LT, NL, UK IE, LV BG, HU CZ, EL, ES, HU, LV, PL, PT, RO, SK, UK IE AT, BG, CZ, CZ, DE, DK, EE, EL, ES, FI, IE, HU, LV, MT, NL, PL, RO, SL, SK, UK AT, BG, SK CZ, DE, EL, PT
U U U U

Baza de impozitare i regimuri speciale AT, CY, CZ, DK, EE, ES, FR, IE, LV, PT, RO, SK, UK BG, DE, FI, LT, SE LU, RO AT, BE, DE, ES, LT, NL BG, CY, IE, LT, PT, RO, SK
U U U U U

CZ, EL, ES, FR, PT, LV BE, DE, HU, LT, NL, PL DK, IE, IT, LV

Studiile empirice, precum i simulrile realizate pe baza modelelor econometrice confirm faptul c impozitele pe bunurile imobiliare, urmate de impozitele pe consum, par a fi cel mai puin n detrimentul creterii economice. Impozitul pe venitul personal, contribuiile la asigurrile sociale i, n special, impozitul pe profit se constat a fi cele mai duntoare pentru creterea economic. Reducerea impozitului pe venit i a contribuiilor de asigurri sociale au potenialul de a crete att oferta, ct i cererea de munc, conducnd la o rat de ocupare a forei de munc mai mare, la scderea ratei omajului i la o utilizare mai mare a forei de munc. Reducerea impozitului pe profit va reduce costurile de capital i va stimula acumularea de capital i investiii n cercetare i dezvoltare, ceea ce va nsemna productivitate i cretere economic mai puternic. n schimb, creterea taxelor pe consum i a impozitelor pe bunurile imobiliare nu afecteaz n mod direct acumularea de factori de producie specifici i au, prin urmare, un impact mai limitat i indirect asupra creterii economice. Creterea economic prietenoas cu mediul ar putea merge n multe cazuri mn n mn cu echitatea social, dac reformele fiscale ar fi proiectate n mod adecvat. Impozitele pe fora de munc sunt de cele mai multe ori ridicate i n special n detrimentul persoanelor cu salarii mici, contribuind la o excludere pe termen lung a acestor grupuri de pe piaa forei de munc i n multe cazuri, de la societate n general. Impozitele mari pe fora de munc pot reduce stimulentele pentru muncitorii cu nivel sczut de calificare, pentru angajatori sau chiar pentru ambele categorii. Mai mult dect att, creterea cheltuielilor fiscale n domeniul impozitului pe venitul personal reprezint de multe ori a doua cea mai bun soluie din punct de vedere al costului n comparaie cu moduri mai directe i mai eficiente de a atinge obiectivele lor iniiale, cum ar fi indemnizaiile pentru persoanele cu venituri mici. Reducerea cheltuielilor fiscale i a oportunitilor de evaziune la nivelul impozitului pe profit scade costurile de conformare, care sunt extrem de ridicate pentru ntreprinderile mici i mijlocii. n plus, impozitele pe creterea consumului ar putea fi nsoite de msuri pentru a compensa pierderile suportate de ctre grupurile
5

DIRECIA GENERAL DE ANALIZ MACROECONOMIC I POLITICI FINANCIARE

cu venituri reduse, de exemplu, prin transferuri programate sau vizate ale impozitului pe venit. Acesta din urm ar putea fi vizate n mod direct pentru cei aflai cu adevrat n nevoie, evitnd ctigurile neateptate generate de ratele reduse de TVA sau de scutirile acordate. Totodat, corectarea externalitilor negative, prin taxele pe mediu sau accizele la tutun i alcool, ar contribui la promovarea unui mediu mai bun i a sntii publice mai bune. Romnia continu s aib unul dintre cele mai sczute salarii minime pe economie din Europa, de numai 157 de euro pe lun, situndu-se pe penultima poziie. Cu toate c salariul minim din Romnia a crescut cu peste 550% n perioada 2000-2011, aceast cretere a plecat de la o baz foarte mic n anul 2000, de numai 24 de euro. Mai mult, inflaia a fost ridicat pentru o bun parte din acest interval, astfel c puterea de cumprare a salariailor nu a crescut la fel de rapid. Slovacia i Cehia au valori ale salariilor minime duble fa de venitul din Romnia, n timp ce polonezii ctig n jur de 349 de euro pe lun. n ce privete nivelul salariului mediu pe economie, Romnia se situeaz tot pe penultima poziie n UE. Cele mai mari valori din anul 2009 se nregistrau n Danemarca unde retribuia medie anual era de 56.044 de euro, urmat de Olanda i Germania cu 44.412 de euro, respectiv 41.100 euro. rile europene n care muncitorii primeau cele mai mici retribuii sunt Ungaria, Slovacia, Romnia i Bulgaria. n cele patru state, salariile medii nu depesc 10.000 de euro pe an. n Romnia, salariul mediu era de 5450 de euro brut pe an, respectiv o retribuie lunar medie de aproximativ 268 de euro/angajat n anul 2009.

DIRECIA GENERAL DE ANALIZ MACROECONOMIC I POLITICI FINANCIARE

Concluziile Raportului privind sustenabilitatea (Sustainability Report, 2009), care a avut la baz evaluarea cheltuielilor legate de mbtrnirea populaiei n perioada 2008-2060 2 . arat c sistemele publice de pensii din Uniunea European n perspectiva urmtoarelor decade devin din ce n ce mai nesustenabile, iar impactul bugetar al mbtrnirii populaiei depind semnificativ costul actualei crize financiare i economice. Din perspectiva sustenabilitii fiscale Romnia a fost poziionat n categoria rilor cu risc ridicat alturi de Cehia, Irlanda, Spania, Grecia, Cipru, Letonia, Lituania, Malta, Olanda, Slovenia, Slovacia i Marea Britanie. Indicatorii gap-ului de sustenabilitate calculai la acel moment 3 indicau pentru Romnia necesitatea de a-i mbunti n mod durabil soldul bugetar primar pentru a asigura sustenabilitatea fiscal. Practic, n contextul unui proces accelerat de mbtrnire a populaiei, pentru a reduce gap-ul de sustenabilitate este necesar diminuarea deficitului bugetar structural concomitent cu crearea de spaiu fiscal pentru cheltuieli publice de investiii. De asemenea, este necesar o combinaie de politici de cretere a veniturilor i reducere a cheltuielilor bugetare concomitent cu reformarea sistemului de pensii, asisten social i sntate pentru a decelera rata de cretere a cheltuielilor legate de mbtrnirea populaiei. innd cont de evoluia demografic conform estimrilor Eurostat, proieciile pentru Romnia indicau o traiectorie nesustenabil a bugetului public de pensii, urmnd ca n 2060, Romnia s fie pe a 5-a poziie n topul statelor UE cu pondere mare n PIB a cheltuielilor cu protecia social (n urma Greciei, Luxemburgului, Sloveniei i Ciprului).
PF F P TPF FPT

n acest context, msurile de restricionare a cheltuielilor cu asistena social din anii anteriori i implementarea legii de reformare a sistemului public de pensii prin promovarea unor msuri de lrgire a bazei de contribuii sociale simultan cu reducerea costurile suplimentare legate de mbtrnirea populaiei reprezint un pas important n direcia mbuntirii sustenabilitii finanelor publice pe termen lung. Piramidavrstelorn2010i2060
97

99

barbati

89 81 73 65 57 49 41 33 25 17 9 1

femei

barbati

85 71 57 43 29 15 1

femei

236

136

36 2010

64

164

236

136

36

2060

64

164

Sursa:Eurostat,Europop2010

Din graficele de mai sus, se poate observa c dac n anul 2010 grupa persoanelor pensionate este susinut de un numr suficient de mare de contribuabili, n anul 2060 situaia se schimb dramatic, ceea ce va conduce cel mai probabil la prbuirea actualului sistem de pensii.

2
P P TP

3
PT

Ageing Report, publicat n mai 2009 fiind prima participare a Romniei la acest tip de prognoze pe termen lung n condiiile anului 2008

DIRECIA GENERAL DE ANALIZ MACROECONOMIC I POLITICI FINANCIARE

Exist diferene semnificative ntre statele membre n ceea ce privete importana impozitelor indirecte, impozitelor directe i a contribuiilor de asigurri sociale. n 2009, impozitele indirecte au reprezentat mai puin de 30% din impozitul total n Belgia i Spania, dar peste 50% n Bulgaria. n Romnia impozitele indirecte reprezentau 40,9% n total impozite (locul 19), peste media UE27 de 37,7%. Ponderea impozitelor directe n domeniul impozitrii totale a variat de la mai puin de 20% n Slovacia la aproape 63% n Danemarca, unde sistemul de securitate social este finanat din venituri fiscale. n Romnia ponderea impozitelor directe n total impozite era 24,2% n 2009 (locul 8), peste media UE27 de 31,1%. Contribuiile de asigurri sociale au reprezentat doar aproximativ 2% din totalul impozitelor n Danemarca i au jucat doar un rol destul de mic (mai puin de 20%) n Suedia, Malta, i Regatul Unit, dar a reprezentat aproximativ 45% din total impozite n Cehia. n Romnia acestea reprezentau 35% n totalul impozitelor, peste media UE27 de 31,4%.

DIRECIA GENERAL DE ANALIZ MACROECONOMIC I POLITICI FINANCIARE

DIRECIA GENERAL DE ANALIZ MACROECONOMIC I POLITICI FINANCIARE

TVA cot standard Impozit pe venit - cote Impozit pe profit - cote

2008
DK HU SE RO EL FI PL PT LV BE IE LT BG CZ EE IT AT SI SK UK FR DE NL ES MT CY LU EU27 25 20 25 19 19 22 22 20 18 21 21 18 20 19 18 20 20 20 19 17,5 19,6 19 19 16 18 15 15 19,5

2009 2010 2011

25 25 25 19 19 22 22 20 21 21 21.5 19 20 19 20 20 20 20 19 15 19,6 19 19,0 16 18 15 15 19,3 25 25 25 24 23 23 22 21 21 21 21 21 20 20 20 20 20 20 19 17,5 19,6 19 19 18 18 15 15 20,4 25 25 25 24 23 23 23 23 22 21 21 21 20 20 20 20 20 20 20 20,0 19,6 19 19 18 18 15 15 20,7

DK SE BE NL AT UK FI FR PT IT EL ES LU IE SI MT PL CY LV EE SK HU RO CZ LT BG DE EU27

2008
59,0 56,4 53,7 52,0 50,0 40,0 50,1 45,8 42,0 44,9 40,0 43,0 39,0 41,0 41,0 35,0 40,0 30,0 25,0 21,0 19,0 40,0 16,0 15,0 24,0 10,0 47,5 37,8

2009
59,0 56,4 53,7 52,0 50,0 40,0 49,1 45,8 42,0 45,2 40,0 43,0 39,0 41,0 41,0 35,0 32,0 30,0 23,0 21,0 19,0 40,0 16,0 15,0 15,0 10,0 47,5 37,1

2010
59,0 56,4 53,7 52,0 50,0 50,0 49,0 45,8 45,9 45,2 45,0 43,0 39,0 41,0 41,0 35,0 32,0 30,0 26,0 21,0 19,0 40,6 16,0 15,0 15,0 10,0

2011
59,0 56,4 53,7 52,0 50,0 50,0 49,2 46,7 46,5 45,6 45,0 45,0 42,1 41,0 41,0 35,0 32,0 30,0 25,0 21,0 19,0 16,0 16,0 15,0 15,0 10,0 36,8

MT FR BE IT ES DE PT LU UK SE FI DK NL AT EL EE HU SI CZ PL SK RO LV LT IE BG CY EU27

2008
35,0 34,4 34,0 31,4 30,0 29,8 26,5 29,6 30,0 28,0 26,0 25,0 25,5 25,0 25,0 21,0 21,3 22,0 21,0 19,0 19,0 16,0 15,0 15,0 12,5 10,0 10,0 23,6

2009
35,0 34,4 34,0 31,4 30,0 29,8 26,5 28,6 28,0 26,3 26,0 25,0 25,5 25,0 25,0 21,0 21,3 21,0 20,0 19,0 19,0 16,0 15,0 20,0 12,5 10,0 10,0 23,5

2010
35,0 34,4 34,0 31,4 30,0 29,8 29,0 28,6 28,0 26,3 26,0 25,0 25,5 25,0 24,0 21,0 20,6 20,0 19,0 19,0 19,0 16,0 15,0 15,0 12,5 10,0 10,0 23,3

2011
35,0 34,4 34,0 31,4 30,0 29,8 29,0 28,8 27,0 26,3 26,0 25,0 25,0 25,0 23,0 21,0 20,6 20,0 19,0 19,0 19,0 16,0 15,0 15,0 12,5 10,0 10,0 23,2

47,5 37,9

Majoritatea statelor membre UE au facut modificri substaniale n ceea ce privete impozitul pe venit n 2010 i 2011. Unele dintre ele au sczut nivelul cotelor de taxare (BG, DK, FI, GE), n timp ce majoritatea l-au crescut, dei n proproii diferite (AT, CZ, CZ, etc.). n Romnia, rata de taxare a impozitului pe venit s-a meinut la nivelul anterior de 16% i este una dintre cele mai sczute din UE27. Trendul de scdere a cotelor la impozitul pe profit a continuat n UE (LT, UK,), dei ntr-un ritm mai lent. Cu toate acestea, cele mai multe state au meninut nivelul cotelor, inclusiv Romnia a crei rat a impozitului pe profit este de 16% (locul 22). n 2010 i 2011 majoritatea statelor membre au decis s creasc cota standard de TVA. Romnia i Ungaria au crescut considerabil aceast cot de la 20% la 25%, respectiv de la 19% la 24%, fiind la momentul actual unele dintre cele mai ridicate din UE27. n ceea ce privete contributiile de asigurri sociale s-a preferat extinderea bazei de impozitare, dei state precum Irlanda i Letonia au decis creterea cotelor. La polul opus se afl Bulgaria i Polonia care au decis reducerea cotelor de impozitare pentru a putea salva locuri de munc.

10