Reevaluarea imobilizrilor corporale.

Tratamentul contabil i cel fiscal SAU Tot ce trebuie s tii despre reevaluarea imobilizrilor corporale ACTUALIZAT 2013

Cuprins:

1. 2. 3. 4. 5. 6.

Abstract (Rezumat).......................................................................................... Noiuni introductive......................................................................................... Evaluarea o profesie reglementat?...................................................... ........ Tratamentul contabil aferent reevalurii imobilizrilor corporale................... Tratamentul fiscal aferent reevalurii imobilizrilor corporale................. ...... Tratamentul fiscal aferent rezervelor din reevaluare la cedarea/casarea activelor........................................................................................................... 7. Impactul metodei de reevaluare asupra impozitului pe cldiri........................ 8. Bibliografie......................................................................................................

003 003 005 006 025 031 041 043

Abstract (Rezumat) ...................... Noiuni introductive ................. Evaluarea o profesie reglementat? .............................................. Tratamentul contabil aferent reevalurii imobilizrilor corporale n continuare, v prezentm tratamentul contabil aferent reevalu rii imobilizrilor corporale, aa cum acesta se regsete n coninutul reglementrilor contabile n vigoare. n exemplele prezentate, nu vom face precizri legate de tratamentul fiscal corespunztor fiecrei spee, informaii detaliate urmnd s gasii n capitolul dedicat tratamentului fiscal aferent reevalurii imobilizrilor corporale. Diferena rezultat dintre valoarea just i valoarea contabil a activului trebuie s fie prezentat ca un plus de valoare sau ca un minus de valoare. Surplusul din reevaluare trebuie s fie nregistrat: n creditul contului 105 Rezerve din reevaluare, dac anterior nu s -a constatat un minus de valoare; n contul 7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor, dac ant erior s-a constatat un minus de valoare nregistrat n contul 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor, iar eventualul surplus rmas va fi nregistrat n creditul contului 105 Rezerve din reevaluare. Minusul din reevaluare va fi nregistrat: n contul 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor, dac anterior nu s-a constatat niciun plus de valoare; n debitul contului 105 Rezerve din reevaluare, dac anterior s -a constatat un plus de valoare, iar eventuala diferen negativ rmas va fi nregistrat n contul 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor. n exemplul urmtor, pentru a nelege mecanismul care st la baza nregistrrii n contabilitate a reevalurii, vom prezenta tratamentul specific unei imobilizri corporale neamortizabile (teren) , ncercnd s surprindem o serie de situaii cu care v putei confrunta . Exemplu: Societatea Leader a achiziionat la data de 12.09.2003 un teren, costul acestuia fiind de 60.000 lei. La o prim reevaluare a acestuia, s-a stabilit o valoare just de 81.000 lei. La a doua reevaluare, valoarea just a activului s-a situat la nivelul sumei de 52.000 lei. La a treia reevaluare, valoarea de pe pia a terenului a crescut pn la 76.000 lei. La a patra reevaluare, valoarea just a terenului a fost stabilit de evaluator la 63.000 lei. La a cincea reevaluare, evaluatorul a stabilit o valoare just a terenului de 68.000 lei. nregistrrile contabile efectuate sunt: Prima reevaluare: Valoare just 81.000 lei Valoare contabil 60.000 lei 3

Surplus din reevaluare 21.000 lei Diferena pozitiv aprut la prima reevaluare va fi nregistrat la rezerve din revaluare, avnd n vedere c este prima reevaluare i nu pot exista diferene negative din perioada precedent . 21.000 lei 2111 Terenuri = 105 Rezerve din reevaluare 21.000 lei

A II-a reevaluare: Valoare just 52.000 lei Valoare contabil 81.000 lei Minus din reevaluare 29.000 lei n aceast situaie, diferena negativ de valoare este de 29.000 lei (81.000 lei 52.000 lei), iar rezerva disponibil existent n contabilitatea entitii este de 21.000 lei. Astfel, se va anula rezerva din reevaluare existent, iar diferena de 8.000 lei (29.000 lei 21.000 lei) rmas neacoperit va fi nregistrat la cheltuieli. Este incorect ca entitatea s nregistreze ntreaga depreciere pe cheltuieli, n condiiile n care pentru terenul n cauz exist rezerve din reevaluare disponibile. 21.000 lei 8.000 lei 105 Rezerve din reevaluare 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor = 2111 Terenuri 29.000 lei

A III-a reevaluare: Valoare just 76.000 lei Valoare contabil 52.000 lei Surplus din reevaluare 24.000 lei i n cazul primei reevaluri s-a obinut un plus de valoare, ns, de aceast dat, tratamentul contabil va fi diferit, avnd n vedere c la a II -a reevaluare s-a nregistrat o depreciere pentru teren. Este incorect ca entitatea s recunoasc tot surplusul din reevaluare la rezerve. n aceast situaie, surplusul obinut din revaluare este de 24.000 lei (76 .000 lei 52.000 lei), ns pentru activul n cauz s-a nregistrat anterior o depreciere de 8.000 lei. Astfel, d iferena pozitiv de 24.000 lei va conduce la recunoaterea unui venit care s compenseze cheltuiala recunoscut anterior, iar diferen pozitiv rmas se va nregistra la rezerve din reevaluare. 24.000 lei 2111 Terenuri = 7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor 105 Rezerve din reevaluare 8.000 lei

16.000 lei

A IV-a reevaluare: Valoare just Valoare contabil 4 63.000 lei 76.000 lei

Minus din reevaluare 13.000 lei i n cazul celei de-a doua reevaluri s-a obinut un minus de valoare, ns, de aceast dat, tratamentul contabil va fi diferit, avnd n vedere c, n acest caz, rezerva disponibil este suficient pentru a acoperi deprecierea constatat. Diferena negativ de 13.000 lei (76.000 lei 63.000 lei) va diminua rezervele din reevaluare existente. Avnd n vedere c, nainte de reevaluare, soldul contului 105 Rezerve din reevaluare era de 16.000 lei, iar deprecierea constatat n prezent este de 13.000 lei, nu se va mai recunoate nicio cheltuial cu deprecierea. 13.000 lei 105 Rezerve din reevaluare = 2111 Terenuri 13.000 lei

A V-a reevaluare: Valoare just 68.000 lei Valoare contabil 63.000 lei Surplus din reevaluare 5.000 lei Avnd n vedere c nu exist diferene negative de valoare rezultate din cea de-a patra reevaluare, entitatea va nregistra integral surplusul obinut la rezerve din revaluare. 5.000 lei 2111 Terenuri = 105 Rezerve din reevaluare 5.000 lei

Atunci cnd un activ care a fost reevaluat este scos din eviden (cedat sau casat), eventuala rezerv din reevaluare disponibil se consider ctig realizat, ceea ce nseamn c trebuie s fie transferat n contul 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare. Exemplu: La data de 17.10.2008, entitatea Leader a achizi ionat un teren construibil la costul de 300.000 lei, TVA 19%. La data de 31.12.2010, terenul a fost reevaluat i s -a stabilit o valoare just de 400.000 lei. La data de 10.01.2012, terenul a fost vndut la preul de vnzare de 500.000 lei, TVA 24%. nregistrrile contabile efectuate sunt: Achiziia terenului: Codul fiscal prevede la art 141, alin (2), lit f) faptul c scutirea de TVA nu se aplic pentru livrarea de terenuri construibile. Terenul construibil reprezint orice teren amenajat sau neamenajat, p e care se pot executa construcii. Calificarea unui teren drept teren construibil sau teren cu alt destinaie, la momentul vnzrii sale de ctre proprietar, rezult din certificatul de urbanism. 300.000 lei 57.000 lei 2111 Terenuri 4426 TVA deductibil = 404 Furnizori de imobilizri 357.000 lei

Reevaluarea terenului: Valoare just 400.000 lei Valoare contabil 300.000 lei Surplus din reevaluare 100.000 lei 5

Diferena pozitiv aprut va fi nregistrat la rezerve din revaluare, avnd n vedere c este prima reevaluare i nu pot exista diferene negative din perioada precedent. 100.000 lei 2111 Terenuri = 105 Rezerve din reevaluare 100.000 lei

Vnzarea terenului: vnzarea propriu-zis a activului 620.000 lei 461 Debitori diveri = 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427 TVA colectat 500.000 lei

120.000 lei

scoaterea din gestiune a terenului 400.000 lei 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital = 2111 Terenuri 400.000 lei

transferul rezervei din reevaluare 100.000 lei 105 Rezerve din reevaluare = 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare 100.000 lei

n continuare vom prezenta un exemplu de vnzare a unui teren, n situaia n care acesta este vndut ulterior obinerii unei deprecieri din reevaluare pentru activul n cauz. Exemplu: La data de 13.04.2007, entitatea Leader a achiziionat un teren construibil la costul de 500.000 lei, TVA 19%. La data de 31.12.2010, terenul a fost reevaluat i s-a stabilit o valoare just de 350.000 lei. La data de 12.01.2012, terenul a fost vndut la preul de vnzare de 400.000 lei, TVA 24%. nregistrrile contabile efectuate sunt:

n continuare, vom prezenta mai multe situaii specifice activelor amortizabile, avnd n vedere c acestea dein ponderea cea mai semnificativ din totalul imobilizrilor coporale ale unei entiti. ...................................... Exemplu: La data de 13 aprilie 2005, societatea Leader a achiziionat o hal industrial la costul de 480.000 lei, TVA 19%. Durata normal de funcionare a activului este de 40 de ani. La sfritul anului 2010, construcia a fost reevaluat, valoarea just stabilit fiind de 600.000 lei. Entitatea a optat pentru metoda actualizrii valorii nete. nregistrrile contabile efectuate sunt: 6

n exemplul urmtor, n urma reevalurii unei imobilizri corporale, s-a obinut o diferen negativ de valoare care, conform reglementrilor contabile, trebuie s fie recunoscut la cheltuieli .

Este de reinut faptul c, de la data reevalurii, valorile juste ale activelor supuse reevalurii devin valori amortizabile, nlocuind costul de achiziie, costul de producie sau orice alte valori atribuite nainte acelui activ. n astfel de cazuri, regulile privind amortizarea vor fi aplicate activului, avnd n vedere valoarea acestuia stabilit n urma reevalurii. Astfel, amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale reevaluate trebuie s fie nregistrat n contabilitate ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui pentru care entitatea a efectuat reevaluarea. Exemplu: Societatea Leader deine o instalaie achiziionat n data de 21.12.2008, costul acesteia fiind de 150.000 lei. Activul va fi amortizat prin metoda liniar, durat de utilizare fiind de 5 ani. La sfritul anului 2011, echipamentul este reevaluat, valoarea just stabilit fiind de 108.000 lei. Care va fi amortizarea aferent activului ulterior reevalurii acestuia? nregistrrile contabile efectuate sunt:
n exemplul urmtor, n urma reevalurii activului, a rezultat o diferen negativ de valoare care, conform reglementrilor contabile, trebuie s fie recunoscut la cheltuieli. Astfel, amortizarea contabil pe perioada rmas va fi mai mic dect cea iniial.

Exemplu: Societatea Leader a achiziionat la data de 28 mai 2007 mobilier de birou la costul de 144.000 lei, TVA 19%. Activul va fi amortizat prin metoda liniar, durat de utilizare fiind de 8 ani. La sfritul anului 2011, mobilierul a fost reevaluat, valoarea just fiind de 41.000 lei. Care va fi amortizarea aferent activului ulterior reevalurii acestuia? nregistrrile contabile efectuate sunt: n exemplul urmtor, entitatea a optat pentru aplicarea metodei actualiz rii valorii brute. .......................................................... Exemplu: La data de 16 iunie 2006, societatea Leader a achiziionat o instalaie pentru fabricarea hrtiei creponate la costul de 240.000 lei, TVA 19%. Durata de utilizare este de 10 ani, iar metoda de amortizare aleas este cea liniar. La nchiderea exerciiului financiar 2011, activul a fost reevaluat, valoarea just fiind de 140.400 lei. Entitatea a optat pentru metoda actualizrii valorii brute. nregistrrile contabile efectuate sunt:
n exemplul urmtor, n urma reevalurii activului, a rezultat o diferen negativ de valoare care, conform reglementrilor contabile, trebuie s fie recunoscut la cheltuieli.

Exemplu: La data de 16 iunie 2006, societatea Leader a achiziionat o instalaie pentru fabricarea hrtiei creponate la costul de 240.000 lei, TVA 19%. Durata de utilizare este de 10 ani, iar metoda de amortizare aleas este cea liniar. La nchiderea exerciiului financiar 2011, activul a fost reevaluat, valoarea just fiind de 86.400 lei. Entitatea a optat pentru metoda actualizrii valorii brute. nregistrrile contabile efectuate sunt: Atenie! Indiferent de ce metod alegei s utilizai n practic (metoda actualizrii valorii nete sau metoda actualizrii valorii brute) , valoarea elementelor prezentate n situaiile financiare este 7

aceeai. Astfel, valoarea net contabil, cuantumul rezervei din reevaluare sau amortizarea n perioa da ulterioar reevalurii nu difer. Exemplu: Societatea Leader deine o cldire nregistrat la costul de 120.000 lei, iar amortizarea cumulat este de 40.000 lei. Se decide reevaluarea imobilizrii, valoarea just fiind de 128.000 lei. Durata de via rmas este de 20 de ani. nregistrrile contabile efectuate la reevaluare prin metoda valorii nete sunt: Atunci cnd o imobilizare corporal complet amortizat mai poate fi utilizat n cadrul entitii, cu ocazia reevalurii acesteia i stabilii o nou valoare i o nou durat de utilizare economic, corespunztoare perioadei estimate a se folosi n continuare. Exemplu: La data de 08 februarie 2006, entitatea Leader achiziioneaz un utilaj, costul acestuia fiind de 48.000 lei, amortizabil liniar n 4 ani. La sfritul anului 2011, activul este reevaluat, valoarea just fiind de 15.600 lei, iar durata de utilizare stabilit fiind de 2 ani. nregistrrile contabile efectuate sunt: ............................................ n exemplul urmtor, rezerva din reevaluare va fi transferat la rezerve la casarea bunului. Acesta este momentul n care rezerva este considerat ctig realizat. Exemplu: La data de 11 octombrie 2006, entitatea Leader a achiziionat un utilaj la costul de 72.000 lei. Activul a fost pus n funciune n aceeai lun i va fi amortizat pe o durat de 6 ani, prin metoda de amortizare liniar. La data de 31.12.2010, entitatea reevalueaz activul, valoarea just stabilit fiind de 44.000 lei. n luna ianuarie 2012, entitatea a casat utilajul, datorit imposibilitii reparrii acestuia. nregistrrile contabile efectuate sunt: n exemplul urmtor, rezerva din reevaluare va fi transferat la rezerve pe msura amortiz rii activului. Exemplu: La data de 26 septembrie 2008, entitatea Leader a achiziionat un utilaj la costul de 72.000 lei. Activul a fost pus n funciune n aceeai lun i va fi amortizat pe o durat de 6 ani, prin metoda de amortizare liniar. La data de 31.12.2011, entitatea reevalueaz activul, valoarea just stabilit fiind de 48.000 lei. nregistrrile contabile efectuate sunt: n acest ultim exemplu aferent tratamentului contabil al rezervei din reevaluare, vom prezenta un activ care a fost reevaluat n mod succesiv, iar entitatea a ales s i transfere rezerva din reevaluare la rezerve pe msura amortizrii imobilizrii. n acest caz, la fiecare reevaluare trebuie s inem cont de soldul rezervei din reevaluare.

Exemplu: La data de 12.12.2002, entitatea Leader a achiziionat un apartament la costul de achiziie de 300.000 lei, durata de utilizare fiind de 20 de ani. Prima reevaluare a activului are loc la 31.12.2006 (dup 4 ani de la achiziie), valoare just stabilit fiind de 288.000 lei. A doua reevaluare a imobilului are loc dup 3 ani de la prima reevaluare, valoare just n acest caz fiind de 187.200 lei. A treia reevaluare are loc dup 2 ani de la reevaluarea precedent, valoarea just fiind de 2 37.600 lei. Rezerva din reevaluare este transferat la rezerve pe msura utilizrii activului. Entitatea a optat pentru metoda actualizrii valorii nete. nregistrrile contabile efectuate sunt: Tratamentul fiscal aferent reevalurii imobilizrilor corporale n continuare, vom prezenta tratamentul fiscal aferent reevalurilor, avnd n vedere modificrile destul de frecvente care au fost aduse de -a lungul timpului. Este important de tiut momentul exact n care rezerva din reevalua re este impozitat, avnd n vedere impactul pe care un tratament fiscal necorespunztor l poate avea asupra rezultatului entitilor. Exemplu: Entitatea Leader a achiziionat n anul 2001 un apartament, pentru care amortizarea anual stabilit a fost de 2.000 lei. La data de 31.12.2007, entitatea a reevaluat activul, n urma acestei operaii amortizarea anual rezultat fiind d e 5.000 lei. La data de 31.12.2010, apartamentul a fost reevaluat pentru a doua oar, amortizarea anual fiind de 8.000 lei. Care este impactul acestor reevaluri asupra Declaraiei 101 aferente anului 2011? Exemplu: Entitatea Leader deine o cldire nregistrat la costul de 50.000 lei, iar amortizarea cumulat este de 20.000 lei. La 31.12.2010, activul este reevaluat, valoarea just fiind de 18.000 lei. Durata de via rmas este de 20 de ani. nregistrrile contabile efectuate sunt: n urmtorul exemplu vom avea n vedere o entitate care deine o imobilizare corporal pe care a reevaluat-o de dou ori: prima reevaluare are loc nainte de 01.01.2004, iar cealalt reevaluare ulterior acestei date. Exemplu: La 06 decembrie 2001, entitatea Leader a achiziionat o cldire la costul de 240.000 lei, durata normal de utilizare fiind de 50 de ani. Metoda de amortizare adoptat de entitate este cea liniar. La data de 31.12.2003, entitatea a reevaluat activul, valoarea just fiind de 288.000 lei, iar la data de 31 decembrie 2006, cldirea a fost reevaluat pentru a doua oar, valoarea just a acesteia fiind de 306.000 lei. La nregistrarea celor dou reevaluri, se va utiliza metoda actualizrii valorii nete. nregistrrile contabile efectuate sunt:

Tratamentul fiscal aferent rezervelor din reevaluare la cedarea/casarea activelor

Exemplu: La 08 decembrie 2001, entitatea Leader a achiziionat o cldire la costul de 240.000 lei, durata normal de utilizare fiind de 50 de ani. Metoda de amortizare adoptat de entitate este cea liniar. La 9

data de 31.12.2003, entitatea a reevaluat activul, valoarea just fiind de 288.000 lei, iar la data de 31 decembrie 2005, cldirea a fost iar reevaluat, valoarea just a acesteia fiind de 303.600 lei. La data de 7 ianuarie 2010, entitatea vinde cldirea la preul de vnzare de 420.000 lei , TVA 19%. La nregistrarea reevalurilor, se va utiliza metoda actualizarii valorii nete. Entitatea va transfera plusul din reevaluare la rezerve pe msur ce activul este utilizat i nu doar la casarea/ce darea sa. nregistrrile contabile efectuate sunt: Pentru imobilizrile amortizabile, deducerile de amortizare se determin fr a lua n calcul amortizarea contabil. Ctigurile sau pierderile rezultate din vnzarea ori din scoaterea din funciune a acestor active se determin pe baza valorii fiscale a acestora, diminuat cu amortizarea fiscal. Conform Codului fiscal, valoarea fiscal a imobilizrilor amortizabile i a terenurilor este costul de achiziie, de producie sau valoarea de pia a bunurilor dobndite cu titlu gratuit sau aduse ca aport la capitalul social i este utilizat pentru calculul amortizrii fiscale. n valoarea fiscal se includ i reevalurile contabile efectuate de entiti. Exemplu: La data de 04.10.2008, entitatea Leader a achiziionat o construcie la costul de 384.000 lei, TVA 19%. Durata de utilizare a fost stabilit la 40 de ani. La data de 31.12.2010, activul a fost reevaluat i s-a stabilit o valoare just de 499.400 lei. La data de 10.01.2012, construcia a fost vndut la preul de vnzare de 520.000 lei, TVA 24%. La reevaluare, entitatea va utiliza metoda actualizrii valorii nete, iar rezerva din reevaluare va fi transferat la rezerve la cedarea bunului. nregistrrile contabile efectuate sunt: Dac n urma reevalurii unor terenuri rezult o descretere a valorii acestora sub costul de achiziie sau sub valoarea de pia a celor dobndite cu titlu gratuit sau aduse ca aport, atunci valoarea fiscal este costul de achiziie sau valoarea de pia a celor dobndite cu titlu gratuit sau aduse ca aport. De asemenea, dac la reevaluarea unor imobilizri amortizabile se obin descreteri ale valorii acestora sub costul de achiziie, de producie sau al valorii de pia, dup caz, valoarea fiscal rmas neamortizat a se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie, de producie sau a valorii de pia dup caz. Cu alte cuvinte, n valoarea fiscal NU sunt incluse minusurile rezultate n urma reevalurilor. Exemplu: La data de 04.10.2008, entitatea Leader a achiziionat o construcie la costul de 384.000 lei, TVA 19%. Durata de utilizare a fost stabilit la 40 de ani. La data de 31.12.2010, activul a fost reevaluat i s-a stabilit o valoare just de 272.400 lei. La data de 10.01.2012, construcia a fost vndut la preul de vnzare de 450.000 lei, TVA 24%. La reevaluare, entitatea va utiliza metoda actualizrii valorii nete, iar rezerva din reevaluare va fi transferat la rezerve la cedarea bunului. nregistrrile contabile efectuate sunt: Evidenierea analitic a rezervelor din reevaluare pentru fiecare activ, pentru partea impozitat sau neimpozitat se dovedete uneori dificil, ns strict necesar. Impactul metodei de reevaluare asupra impozitului pe cldiri

10

n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se determin prin aplicarea unei cote de impozitare cuprins ntre 0,25% i 1,50% asupra valorii de inventar a activului. Nivelul cotei de impozitare se stabilete de ctre consiliile locale, iar n cazul municipiului Bucureti, aceast atribuie revine Consiliului General. n cazul reevalurii unei cldiri, valoarea impozabil a cldirii este reprezentat de valoarea contabil rezultat n urma reevalurii. Vom vedea n exemplul urmtor c entitile trebuie s opteze cu mare atenie ntre metoda valorii nete sau metoda valorii brute, din moment ce se obin sume diferite pentru impozitul pe cldiri. Exemplu: Entitatea Leader deine o cldire nregistrat la costul de 120.000 lei, iar amortizarea cumulat este de 40.000 lei. Se decide reevaluarea imobilizrii, valoarea just fiind de 128.000 lei. Cota impozitului pe cldiri este 1,5%. Care este impozitul pe cldiri dac plusul din reevaluare se nregistreaz prin metoda valorii nete? Dar dac se opteaz pentru metoda valorii brute? Aspectele fiscale ale reevalurilor sunt dintre cele mai interesante i conduc la dezbateri de fiecare dat. De multe ori, profesionitii contabili sunt desconsiderai i nu sunt tratai aa cum ar trebui de ctre reprezentanii mediului de afaceri. Prevederile fiscale aplicabile reevalurilor constituie poate un motiv n plus pentru ca apelarea la cunotinele unui expert contabil s devin ceva comun ntr-o entitate i nu doar un cost suplimentar. Bibliografie: O.M.F.P. nr. 3.055 din 29.10.2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n M.Of. nr. 766 bis din 10.11.2009. Legea nr. 571 din 22.12.2003 privind Codul fiscal , publicat n M.Of. nr. 927 din 23.12.2003, cu toate modificrile i completrile ulterioare; H.G. nr. 44 din 22.01.2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 112 din 06.02.2004, cu toate modificrile i completrile ulterioare;

Pentru a beneficia de INTREG materialul, cu rezolvarile la fiecare speta si exemplu in parte, puteti comanda acest ghid la adresa de mail laurstanciu@gmail.com pentru pretul de 50 lei fara TVA. Va vom trimite factura si materialul integral in format PDF, in termen de 1 zi lucratoare de la data platii. Va rugam sa ne contactati inainte de achizitiona orice ghid de pe site-ul nostru, folosind adresa de mail de mai sus sau prin formualrul de contact de pe site-ul nostru www.accounting-leader.ro

11