Realizado por: Cristian Navarro Ortiz.

APLICACIN TRIBUTARIA DE LA LEY DE DONACIONES Y SUS EFECTOS JURDICO-TRIBUTARIOS. INTRODUCCIN. Con la finalidad de buscar un aumento en la participacin de la sociedad civil en el desarrollo cultural de Chile es que en el pasado mes de mayo (2013) se promulg una modificacin a la ley de donaciones culturales. Con ello se crean nuevas formas de financiamientos que buscan aumentar el nmero de donantes, aumentar el nmero de beneficiarios de donaciones, hacer ms eficiente la fiscalizacin y aumentar los plazos para la ejecucin de los proyectos y comercializarlos. CONSIDERACIONES REGLAMENTARIAS PARA DONACIONES CULTURALES. El 26 de mayo de 2013 se promulgan las modificaciones a la ley 18.985, especficamente a su artculo 8 que, en trminos generales, queda de manifiesto que el Fisco aporta un 50% del financiamiento, autorizando un crdito que es equivalente a la mitad de la donacin, estableciendo de este modo un mecanismo de renuncia del Estado al cobro de esa parte del tributo; por otro lado, las empresas privadas o los particulares aportan de su propio patrimonio el otro 50% para completar la donacin. El SII regula administrativamente en su circular N 57 del ao 2001 y la circular 33 del ao 1991, no obstante el existe un reglamento que aclara el sentido de las disposiciones consagradas en la ley antes indicada. LAS MATERIAS QUE PUEDEN SER SUSCEPTIBLES DE DONACIN SON: 1. Infraestructura: habilitacin de inmuebles o de salas dentro de inmuebles, para el funcionamiento de instituciones de arte y cultura. 2. Administracin: una amplia gama de financiamiento, desde reuniones hasta gastos de personal.

3. Eventos: funciones artsticas, exposiciones, seminarios, talleres y cursos.

Realizado por: Cristian Navarro Ortiz.

4. Creacin y produccin de obras: artes de la representacin (teatro, danza), artes visuales (pintura, escultura, dibujo, fotografa), msica, etc. 5. El Comit de Donaciones Culturales Privadas tiene la disposicin de aprobar proyectos en todas las reas artsticas, sin exclusiones, con la sola condicin que sean un aporte que contribuya a mejorar la calidad de la cultura nacional, guardando con especial celo la propiedad intelectual de los proyectos que sean sometidos a su consideracin.

En general, la donaciones debern financiar el proyecto a desarrollar por el donatario aprobado por el comit calificador, esto es para la adquisicin de bienes corporales para las actividades del donatario, pagos para realizar el proyecto y financiamiento de la institucin donataria.

LOS DONANTES. Una de las reformas ms destacadas es que se ampla el universo de donantes agregando a aquellas empresas que en su ejercicio tributario anual presenten prdidas y a las personas naturales a travs de diversas categoras, entre ellas: el impuesto de herencia, el impuesto adicional (extranjeros con actividad comercial en Chile) y el impuesto nico de segunda categora (trabajadores dependientes).

Entonces, si antes podan hacer uso de esta ley solo empresas que tuviesen utilidades o contribuyentes del impuesto global complementario, con la reforma aprobada se incorporan como nuevos donantes: 1. Aquellas empresas que en su ejercicio tributario anual presenten prdidas; 2. A los contribuyentes del impuesto nico de segunda categora; 3. A los contribuyentes del impuesto adicional, y; 4. A los contribuyentes del impuesto a la herencia.

Ordenado desde otro punto de vista y dado que en Chile el impuesto a la renta se clasifica en 2 categoras podemos decir que:

Realizado por: Cristian Navarro Ortiz.

1. En Primera Categora: Slo pueden ser donantes quienes tributan sobre rentas efectivas, es decir aquellos que llevan contabilidad completa.

2. En Segunda Categora: quienes tributan el Impuesto Global Complementario, como contribuyentes de Segunda Categora no necesitan llevar contabilidad completa para acogerse a los beneficios de la Ley de Donaciones Culturales, porque esta obligacin solo es exigible a quienes se acogen al Impuesto de Primera Categora. En consecuencia no pueden ser donantes: 1. los agricultores, 2. los pequeos mineros, 3. los artesanos, y; 4. todos los que cancelan un impuesto nico sobre la base de una renta presunta.

REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIR LOS DONANTES. Las empresas o personas que quieran apoyar proyectos culturales a travs del mecanismo de la donacin, deben seguir tambin algunas pautas: A. Exigir al Beneficiario un certificado que lleve impresa la leyenda "Certificado que acredita la donacin artculo 8 Ley N 18.985" (lo emite la institucin beneficiaria, y es timbrado por el SII), as como los datos del beneficiario, con su domicilio y RUT, adems de la identificacin de su representante legal. B. Debe quedar individualizado el donante, con su RUT, domicilio, giro comercial que desarrolla y representante legal. C. En el certificado hay que indicar el monto de la erogacin, en nmeros y letras, la fecha en que sta se efectu y el destino que se dar al dinero recibido. El documento deber emitirse en cuadruplicado: uno de los ejemplares se entregar al donante, otro deber conservarlo el beneficiario, un Tercero deber guardarlo el mismo beneficiario para entregarlo al Servicio de

Realizado por: Cristian Navarro Ortiz.

Impuestos Internos cuando ste lo requiera y el cuarto se remitir a la Secretara del Comit, dentro del plazo de 30 das contados, desde la fecha de emisin. D. Debe aparecer tambin la decisin mediante la cual el Comit Calificador de Donaciones Privadas aprob el proyecto, el ttulo del mismo y la fecha en que se entreg el veredicto.

LOS DONATARIOS O BENEFICIARIOS.

Pueden ser receptores de estos aportes los siguientes: 1. Las Universidades e Institutos Profesionales Estatales y Particulares reconocidos por el Estado; 2. Las Corporaciones y Fundaciones, sin fines de lucro cuyo objeto exclusivo sea la investigacin, desarrollo y difusin de la cultura y el arte;

3. Las Bibliotecas abiertas al pblico en general o las Entidades que las administran; 4. Las organizaciones comunitarias funcionales constituidas de acuerdo a la Ley N 19.418, que establece normas sobre Juntas de Vecinos y dems Organizaciones Comunitarias, cuyo objeto sea la investigacin, desarrollo y difusin de la cultura y el arte; 5. Las Bibliotecas de los establecimientos que permanezcan abiertas al pblico, de acuerdo con la normativa que exista al respecto y a la aprobacin que otorgue el Secretario Regional Ministerial de Educacin correspondiente, la cual deber necesariamente compatibilizar los intereses de la comunidad con los del propio establecimiento; 6. Los Museos Estatales y Municipales como tambin los Museos Privados que estn abiertos al pblico en general y siempre que sean de propiedad y estn administrados por entidades o personas jurdicas que no persigan fines de lucro;

Realizado por: Cristian Navarro Ortiz.

7. El Consejo de Monumentos Nacionales, respecto de los proyectos que estn destinados nicamente a la conservacin, mantencin, reparacin, restauracin y reconstruccin de monumentos histricos, monumentos arqueolgicos, monumentos pblicos, zonas tpicas, ya sean en bienes nacionales de uso pblico, bienes de propiedad fiscal o pblica contemplados en la Ley N 17.288, sobre Monumentos Nacionales. Se suman a estos tambin:

1. los propietarios de inmuebles sobre los cuales recaiga algn tipo de declaratoria patrimonial, para para poder repararlos y restaurarlos, y; 2. la Dibam. OTRAS DISPOSICIONES QUE DEBEN CUMPLIR LOS BENEFICIARIOS. Los beneficiarios debern preparar anualmente un estado de las fuentes o uso detallado de los recursos recibidos en cada proyecto, los que debern resumirse en un estado general.

Para estos efectos, los beneficiarios debern: Llevar un "Libro de Donaciones de la Ley de Donaciones con Fines Culturales", el cual se regir por todas las normas pertinentes de carcter tributario obligatorio para los libros de contabilidad. En dicho registro se deber anotar por cada donacin: el nombre del donante, el nmero del certificado emitido, el monto total de la donacin y, separadamente por cada adquisicin o uso de la erogacin que se programe, las cantidades asignadas y las efectivamente utilizadas. Dentro de los tres primeros meses de cada ao los beneficiarios debern remitir a la Direccin Regional del Servicio de Impuestos Internos correspondiente a su domicilio: Un listado de todos los que efectuaron donaciones afectas a la Ley de Donaciones, con indicacin de su RUT, domicilio, fechas, monto de la donacin y nmero de certificado de cada una de ellas.

Realizado por: Cristian Navarro Ortiz.

En todo libro, publicacin, folleto, escrito o publicidad de cualquier naturaleza, en que se haga mencin a los donantes que han patrocinado la investigacin, taller, exposicin, seminario, representacin u otra actividad, deber especificarse que las donaciones respectivas se encuentran acogidas a los beneficios tributarios establecidos por la "Ley de Donaciones Culturales". Tratndose de proyectos de investigacin, sus resultados debern estar a disposicin del pblico. SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO: La no presentacin del Estado de Ingresos ante la Direccin Regional Correspondiente por el Donatario, ser sancionada segn lo dispuesto en el N 2 del Artculo 97 del Cdigo Tributario: El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o informes, que constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto, con multa de diez por ciento de los impuesto que resulten de la liquidacin, siempre que dicho retardo u omisin no sea superior a 5 meses. Pasado este plazo, la multa indicada se aumentar en un dos por ciento por cada mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de ella del treinta por ciento de los impuestos adeudados. Esta multa no se impondr en aquellas situaciones en que proceda tambin la aplicacin de la multa por atraso en el pago, establecida en el N 11 de este artculo y la declaracin no haya podido efectuarse por tratarse de un caso en que no se acepta la declaracin sin el pago. El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones que no impliquen la obligacin de efectuar un pago inmediato, por estar cubierto el impuesto a juicio del contribuyente, pero que puedan constituir la base para determinar o liquidar un impuesto, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual. TRATAMIENTO TRIBUTARIO.

Las operaciones que se realizan mediante esta ley estn reguladas por el reglamento, publicado en el Diario Oficial el 12 de febrero de 1991, que establece el procedimiento que acredita la donacin para efectos tributarios. La Ley de Donaciones Culturales autoriza a empresas y personas a descontar del pago de su Impuesto a la Renta (Primera Categora o Global Complementario), el 50 por ciento del monto de las donaciones que hayan realizado para fines culturales.

Realizado por: Cristian Navarro Ortiz.

Adems les permite deducir el resto como gasto necesario para producir la renta, siempre que ese gasto se acredite o justifique en forma fehaciente ante el Servicio de Impuestos Internos y que corresponda al ejercicio en el que se esta declarando la renta deducida. La exencin tiene un tope anual de 14 mil UTM (Unidades Tributarias Mensuales) por contribuyente y es deducible slo en el momento en que el donante efecte su declaracin anual de impuestos en el mes de abril de cada ao. Para el caso de las empresas, las donaciones no pueden exceder en un ao del 2 por ciento de la Renta lquida Imponible. En cambio, para los particulares afectos al Impuesto Global Complementario, el 2 por ciento se calcula sobre la Renta Neta Global. Si un contribuyente desea realizar una donacin por un monto superior al de has 14 mil U.T.M. puede hacerlo, pero slo est habilitado para invocar en este caso los beneficios de la Ley de Donaciones Culturales hasta el lmite de las 14 mil U.T.M. Para el excedente de esta suma, la donacin no dar derecho a los beneficios tributarios establecidos. En Resumen: A. Monto del crdito: La obtencin de un crdito en contra del Impuesto de Primera Categora o Global complementario. Este crdito corresponde al 50% del valor de la donacin. B. Lmites del crdito: El crdito ya indicado (50% de la donacin) tendr un tope del 2% de la base imponible del ao o de 14.000 UTM de Diciembre de cada ao, el que sea menor. Se debe tener en cuenta que para la determinacin del crdito (tope del 2% de la base imponible), se utilizan slo los tipos de rentas que tienen derecho a este crdito, dejando fuera de sta las rentas presuntas o todas aquellas que no dan derechos a la utilizacin de este crdito.

Realizado por: Cristian Navarro Ortiz.

El conjunto de las donaciones efectuadas por los contribuyentes del Impuesto de Primera Categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que se encuentren establecidas por alguna de las normas legales que se dicten para otorgar beneficios tributarios a donaciones, tendrn como lmite global absoluto el equivalente al 4,5% de la renta lquida imponible. C. Excedentes por crdito: Los remanentes de este crdito no pueden ser utilizados en los periodos siguientes.

D. Orden de Imputacin: Se imputa despus de haber utilizado el crdito por contribuciones de bienes races y el crdito por Rentas de fondos mutuos. Situacin frente a las normas del artculo 21 y artculo 31 de la Ley de Renta: La parte de la donacin que constituye un crdito contra el impuesto, no constituir un gasto necesario para producir la renta, sin embargo no ser afectada por el artculo 21 de la LIR.

El 50% de la donacin restante o la diferencia entre los topes ya indicados y el total de la donacin efectivamente pagada, hasta el ao tributario 2001 constitua un gasto rechazado no afecto a Art. 21 de la Ley de la Renta y en el caso de prdida tributaria se consideraba toda la donacin como gasto rechazado; a partir del ao tributario 2002 constituye un gasto tributario (sin tope) y en caso de prdida tributaria se considera gasto aceptado el total de la donacin.

E. Exenciones y liberaciones Estas donaciones se liberarn del trmite de la insinuacin y se eximirn del impuesto a las herencias y donaciones establecido en la Ley N 16.271. La insinuacin de donaciones esta prevista en el artculo 1401 del Cdigo Civil. Para los donatarios son ingresos no renta segn el N 9 del artculo 17 de la Ley de la Renta.

Realizado por: Cristian Navarro Ortiz.

CALIDAD DE LAS DONACIONES.

Las donaciones deben destinarse a la adquisicin de los bienes necesarios para llevar a cabo el proyecto, a su funcionamiento general o a actividades especficas relacionadas con el mismo. Pueden efectuarse tambin donaciones en especie. A. Contribuyente de Primera Categora: El valor de las especies ser el que determine su renta efectiva sobre la base de contabilidad completa y su transferencia debe registrarse y documentarse de acuerdo a la forma que determine el Servicio de Impuestos Internos. B. Contribuyente del Impuesto Global Complementario: El valor del aporte ser determinado por el Comit calificador de Donaciones Culturales, que: Podr considerar como referencia un informe de peritos independientes, por cuenta del beneficiario, que no formar parte de la donacin.

Donacin de Asignaciones Hereditarias. Se pueden donar las asignaciones hereditarias en dinero, pagadas de una vez o en cuotas, o en especie, que se cedan a favor de alguna de las entidades beneficiarias. La disposicin que autoriza este aporte est en el N 7 del Articulo 18 de la Ley N 16.221, Sobre impuesto a las herencias, asignaciones y donaciones. EL PRECIO.

Si el proyecto se refiere al montaje de exposiciones, funciones o festivales de cine, teatro, danza o ballet, conciertos u otros espectculos culturales pblicos, el beneficiario debe dejar constancia de que tales actividades sern gratuitas y abiertas al pblico. No obstante, el Comit podr aprobar proyectos en los que se autorice la presentacin de espectculos y exposiciones cuyo ingreso sea pagado, siempre que el

Realizado por: Cristian Navarro Ortiz.

proyecto considere la presentacin de igual nmero de veces del mismo espectculo con un ingreso rebajado o gratuito. La normativa establece que el valor de ingreso al espectculo debe fijarse deduciendo proporcionalmente del precio aquella parte del costo del espectculo que se hubiera financiado con donaciones efectuadas al amparo de esta ley. TASACION DEL PRECIO POR EL SII. Tambin entrega al Servicio de Impuestos Internos la tarea de establecer el precio del espectculo o exposicin, previo conocimiento del costo total del proyecto cultural y de la parte del mismo financiada con las donaciones acogidas al beneficio. Si el proyecto en su totalidad es financiado con fondos de la Ley de Donaciones, el ingreso al espectculo debe ser obligatoriamente gratuito. Cuando se presenten situaciones especiales que no alteren las bases que establece la ley, el SII est facultado para fijar el procedimiento que corresponda al caso especfico.