Sunteți pe pagina 1din 28

UNIVERSITATEA DIN BACU FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

SPECIALIZAREA CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

Misiunea privind inerea contabilitii


Conductor tiinific, Asist. univ. drd. BUCUR Iulia Andreea Candidai,

PROIECT

2009

Cuprins

I.DESTINATARUL MISIUNII..................................................................................................3 II.FINALITATEA MISIUNII.....................................................................................................4 III.ETAPELE MISIUNII............................................................................................................4 211...............................................................................................................................................7 Norme de comportament profesional..........................................................................................7 2112.........................................................................................................................................7 Competena................................................................................................7 212...............................................................................................................................................8 Norme de lucru ..............................................................................................8 2120.........................................................................................................................................8 Cunoaterea activitii ntreprinderii clientului.......................................................................8 2121.........................................................................................................................................9 Programarea lucrrilor............................................................................................................9 2122.........................................................................................................................................9 Contractarea lucrrilor............................................................................................................9 2123.......................................................................................................................................10 Delegarea i supravegherea lucrrilor...................................................................................10 2124.......................................................................................................................................10 Organizarea contabilitii clientului......................................................................................10 2125.......................................................................................................................................11 Controlul regularitii i sinceritii contabilitii.................................................................11 2126.......................................................................................................................................12 nchiderea conturilor.............................................................................................................12 2127.......................................................................................................................................13 Analiza critic a conturilor anuale........................................................................................13 2128.......................................................................................................................................14 Utilizarea lucrrilor altor profesioniti..................................................................................14 2129.......................................................................................................................................15 Documentarea lucrrilor.......................................................................................................15 2130...........................................................................................................................................16 Norma de raport........................................................................................................................16 IV.Modele de rapoarte de atestare a misiunilor de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a conturilor anuale...................................................................................................18 ..................................................................................................................................................28 V.BIBLIOGRAFIE...................................................................................................................28

Standardul profesional 21 - Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare - ghid de aplicare - (ediia a III-a, revizuit), editura CECCAR, 2008.................................................................................................................................28

I.

DESTINATARUL MISIUNII

Misiunea de inere a contabilitii i prezentarea conturilor anuale fac obiectul unei definiii profesionale delimitat prin norme specifice. Ea se caracterizeaz prin : Un referenial precis de diligene (norme de lucru specifice); Emiterea unei opinii asupra conturilor: atestat (norme de raport specifice).

Aceast misiune este prevzut de art. 11(3) al Legii contabilitii1 i este n mod special destinat ntreprinderilor mici. Ea rspunde nevoilor de informare financiar i contabil, intern i extern a acestor mici ntreprinderi, innd seama de raportul cost/eficacitate, satisfctor. Definirea ntreprinderilor n mici, mijlocii i mari utilizeaz de cele mai multe ori criterii innd seama de dimensiunea lor comensurabil n: cifra de afaceri, valoarea activelor, numrul de salariai etc. ntreprinderile mici se caracterizeaz prin:

activitate simpl, obinuit, cu fluxuri relativ limitate structura lejer; puine proceduri scrise de separare a funciilor (sau chiar absena acestora) difuzarea externa de informaii financiare limitat dar risc de neexhaustivitate (nenregistrare) a informaiilor, datorit organizrii interne

Legea contabilitii art. 11(3)= contabilitatea persoanelor prevzute de art. 1 poate fi organizat i inut de persoanele juridice autorizate sau de persoanele fizice care au calitatea de contabil autorizat ori de expert contabil, care rspund potrivit legii.

Din punct de vedere al diligenelor, aceast misiune se bazeaz pe: Informaiile furnizate de cel ce gestioneaz-administreaz patrimoniul micii ntreprinderi ; Tehnica i procedurile contabile pe care le posed profesionistul contabil n inerea contabilitii i pregtirea conturilor anuale, n scopul asigurrii regularitii n form a contabilitii ; Experiena personal a profesionistului contabil asupra ntreprinderii clientului i a mediului su nconjurtor utilizat pentru aprecierea coerenei i credibilitii conturilor anuale. Aceste diligene au scopul de a permite profesionistului contabil s ateste c nu s-au evideniat elemente care s pun n discuie coerena i credibilitatea conturilor anuale.

II. FINALITATEA MISIUNII


Misiunea i permite profesionistului contabil s ateste c : nu s-au evideniat elemente care s pun n discuie sau la ndoial coerena sau credibilitatea conturilor anuale, sau s ateste contrariul

Norma 2130

III. ETAPELE MISIUNII


1. Cunoaterea activitii clientului i contractarea lucrrilor 2. Organizarea i programarea misiunii 3. Organizarea sau aprecierea organizrii contabilitii clientului 4. Controlul regularitii i sinceritii contabilitii 5. Lucrrile de control ale nchiderii exerciiului financiar 6. Lucrrile de nchidere a exerciiului financiar 7. Eliberarea atestrii

ETAPELE DEMERSULUI
1.Cunoaterea activitii clientului i contractarea lucrrilor

NORMA

TEHNICI I PROCEDURI

2.Organizarea i programarea misiunii

3.Organizarea sau aprecierea organizrii contabilitii clientului 4.Controlul regularitii i sinceritii contabilitii

115- Acceptarea i meninerea vizitarea ntreprinderii misiunilor interviuri 122- Contractarea lucrrilor 2120- Cunoaterea colectarea activitilor clientului documentelor 121- Programarea lucrrilor organizarea intern a 123- Delegarea si cabinetului supravegherea lucrrilor planificarea i 125- Documentarea lucrrilor programarea 2129- Documentarea lucrrilor 2124- Organizarea interviuri contabilitii clientului asisten i consultan 121- Programarea lucrrilor interviuri 2125- Controlul regularitii i justificarea sinceritii contabilitii nregistrrilor contabile concordana nregistrrilor cu documentele justificative
5

5.Lucrrile de control ale nchiderii exerciiului financiar

6.Lucrrile de nchidere a exerciiului financiar

7.Eliberarea atestrii

2125- Controlul regularitii i justificarea sinceritii contabilitii nregistrrilor 2126- nchiderea conturilor contabile concordana nregistrrilor cu documentele justificative controlul coerenei 123- Delegarea i supravegherea supravegherea lucrrilor lucrrilor 2127- Analiza critic a examinarea analitic conturilor anuale interviuri 130- Norma de raport 2130- Norma de raport

211 Norme de comportament profesional 2111 Independena 2112 Competena 2113 Calitatea lucrrilor 2114 Secretul profesional i confidenialitatea 2115 Acceptarea i meninerea misiunilor 212 Norme de lucru 2120 Cunoaterea activitilor ntreprinderii cliente 2121 Programarea lucrrilor 2122 Contractarea lucrrilor 2123 Delegarea i supravegherea lucrrilor 2124 Organizarea contabilitii clientului 2125 Controlul regularitii i sinceritii contabilitii 6

2126 nchiderea conturilor 2127 Analiza critic a conturilor anuale 2128 Utilizarea lucrrilor altor profesioniti 2129 Documentarea lucrrilor 2130 Norma de raport

211 Norme de comportament profesional


2111 Independena 2112 Competena 2113 Calitatea lucrrilor 2114 Secretul profesional i confidenialitatea 2115 Acceptarea i meninerea misiunilor 212 Norme de lucru

privind:

Normele de comportament sunt norme generale de baz cu comentariu pentru norma :

2112

Competena
Toi colaboratorii cabinetului/ societii de expertiz contabil, avnd atribuii privind

nregistrrile contabile, trebuie s aib un nivel de formare contabil corespunztor acestor lucrri. Dac lucrrile sunt parial sau total asigurate de client, direct, sau prin personal salariat sau angajat cu convenie civil, liber profesionistul contabil va aprecia nivelul de calificare al personalului clientului i va propune acestuia msurile de formare, dac consider necesar.

212

Norme de lucru

privind:

2120
NORMA

Cunoaterea activitii ntreprinderii clientului

Profesionistul contabil este necesar s obin o cunoatere global a ntreprinderii, a evoluiei sale recente i a mediului su nconjurtor, n scopul asigurrii c conturile anuale dau o informaie coerent i credibil.

(august 2000)

COMENTARII Profesionistul contabil colecioneaz informaii privind : Identificarea ntreprinderii: activiti, statut juridic, fiscal i social, structura...; Organizarea administrativ i contabil: sistem i personal contabil, participanii familiali; Specificitile contabile, fiscale, sociale...; Caracteristicile sectorului de activitate; Cerinele clientului n materie de gestiune.

Aceast procedur permite: Definirea caracteristicilor misiunii: natur, volum, nivelul lucrrilor necesare; Stabilirea bugetului necesar-timp i bani; Redactarea contractului de prestri de servicii.

n plus, n fiecare an, n vederea stabilirii conturilor anuale, profesionistul contabil trebuie s se informeze cu privire la evenimentele marcante ale exerciiului financiar, evoluia activitii ntreprnderii, investiiile realizate, dificultile de recuperare a creanelor clientilor, litigiilor

2121
NORMA
Norma aplicabil este norma general

Programarea lucrrilor

(august 2000) COMENTARII Derularea unei misiuni de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a conturilor anuale trebuie efectuat cu grija de a rspunde necesitilor clientului, dar i obligaiilor legale i/sau fiscale. Profesionistul contabil va stabili i va pune n funciune o organizare intern adaptat att specificului cabinetului su, dar i al clientului su, n vederea asigurrii bunei executri a acestei misiuni. n funcie de structura cabinetului/societii, programarea lucrrilor este organizat: Fie pe dosare-dosar cu dosar; Fie pe echipa de lucru sau pe responsabilul dosarelor. n plus, buna desfurare a misiunii depinde de transmiterea datelor convenite i a informaiilor necesare de ctre client. Este de dorit stabilirea unor modaliti de transmitere a datelor n cursul anului i cu ocazia nchiderii anuale.

2122
NORMA
Norma aplicabil este norma general.

Contractarea lucrrilor

(august 2000) COMENTARII Potrivit legii de organizare a profesiei, contractul ncheiat cu clientul este un contract de prestri servicii. Acesta cuprinde n mod special : Denumirea precis a misiunii de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea conturilor anuale; Indicarea principalelor diligene tehnice ale misiunii; 9

Repartizarea lucrrilor ce revin profesionistului contabil i clientului, precum i indicarea rspunsurilor care decurg din aceasta; Formula de atestare va fi predat la ncheierea misiunii. Liber-profesionistul contabil poate personaliza contractul de prestri servicii,

completndu-l i cu alte prestri de servicii convenite cu clientul a-i fi efectuate acestuia. Contractul de prestri servicii poate fi ncheiat utiliznd modelul de contract anexat prezentelor norme.

2123
NORMA

Delegarea i supravegherea lucrrilor

Norma aplicabil este norma general.

(august 2000) COMENTARII Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea conturilor anuale va fi n general desfsurat n cadrul ntreprinderilor mici. Pentru aceasta, reponsabilitatea misiunii poate fi ncredinat unui colaborator, confirmat din cadrul cabinetului/societii de expertiz contabil. Liber-profesionistul contabil de rang superior, din cadrul aceluiai cabinet/societate de expertiz contabil, va proceda la supravegherea lucrrilor executate de colaborator, va efectua examinarea final a dosarului, va viza notele de sintez i va semna raportul. Acestui liber profesionist contabil de rang superior i revine n ntregime responsabilitatea coninutului raportului.

2124
NORMA

Organizarea contabilitii clientului

Profesionistul contabil concepe sau recomand proceduri de organizare a contabilitii, conform legislaiei n vigoare, adaptate la mrimea i necesitile activitilor clientului.

(august 2000)

10

COMENTARII Liber-profesionistul contabil, de acord cu clientul, elaboreaz un plan de conturi adaptat necesitilor acestuia, n conformitate cu planul general de conturi. El va reaminti, n cadrul procedurilor scrise de aplicare a acestui plan de conturi adaptat, elementele de organizare administrativ-contabil:crearea i circulaia n interiorul activitii a documentelor justificative, arhivarea- clasarea- acestora, autorizarea efecturii plilor, msurile de protejare- conservare a valorilor patrimoniale active etc. Pentru inerea contabilitii n partid simpl aferent persoanelor fizice care realizeaz venituri din comer sau profesii libere, profesionistul contabil, aplicnd normele metodologice privind organizarea i inerea acestei contabiliti, va acorda o atenie deosebit aplicrii procedurilor de ordonare i nregistrare a documentelor justificative n fia operaiilor diverse, pentru a putea inventaria creanele i datoriile la sfritul exerciiului.

2125
NORMA

Controlul regularitii i sinceritii contabilitii

Profesonistul contabil se asigur de calitatea nregistrrilor contabile i de existena registrelor legale.

(august 2000) COMENTARII Regularitatea contabilitii const n respectarea regulilor privind evaluarea patrimoniului i a celorlalte norme i principii contabile. Sinceritatea contabilitii const n asigurarea cu bun credin a regularitii contabilitii. Registrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat i completate, astfel nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiilor patrimoniale efectuate. Profesionistul contabil ine la zi registrele legale sau se asigur c acestea sunt inute la zi. n cazul cnd nregistrile contabile sunt efectuate de ctre client, liber-profesionistul contabil controleaz calitatea acestora prin sondaj. Controalele se refer la: 11

Existena documentelor justificative; Corecta nregisrare n conturi i n perioada aferent etc; Atunci cnd nregistrrile contabile sunt asigurate de ctre cabinet/ societatea de

expertiz nu mai este necesar efectuarea controlului ulterior.

2126
NORMA

nchiderea conturilor

Profesionistul contabil stabilete nregistrile contabile necesare nchiderii exerciiului financiar:

Pe baza informaiilor i documentelor justificative furnizate de client; Recurgnd eventual la o simplificare a nregistrrii rezultatelor inventarierii; Punnd n aplicare tehnicile de control ale conturilor; (august 2000) COMENTARII Profesionistul contabil inventariaz i colecteaz toate datele i informaiile referitoare

la: Cotele de amortizare practicate; Inventarierea de ctre client sau angajator a ntregului patrimoniu; Documentaia lucrrilor efectuate n regie proprie (devize de lucrri, procese verbale de recepie i punere n funciune); Documentaia privind creanele incerte (lista acestora, vechimea, somaiile de plat fcut, aprecierea procentual a anselor de ncasare); Aceste date i informaii vor fi apreciate cu ocazia examinrii critice, conform normei 2127. Profesionistul contabil i va baza lucrrile de nchidere a exerciiului financiar pe balana sintetic de verificare a conturilor, a elementelor i a rezultatului inventarierii patrimoniului. 12

El propune ntreprinderii cliente (sau efectueaz el nsui) nregistrrile contabile privind nchiderea exerciiului financiar: nregistrri relative la conturile asimilate, a celor de regularizare, de amortizare sau de provizione... El ia n considerare pertinena datelor i informaiilor, apreciind caracterul semnificativ al acestora, care pot duce la simplificarea anumitor opereii de inventariere: cele necontabilizate la nchiderea exerciiului financiar, pentru cheltuielile repetabile, fr variaii, semnificative de la un exerciiu la altul (asigurri, chirie, leasing, contracte de ntreinere i reparaii, abonamente, telefon...). Profesionistul contabil pune n aplicare tehnici de control asupra conturilor de bilan i asupra anumitor poziii din contul de rezultate (eventual prin documentarea conturilor terilor): justificarea componenei soldurilor, compararea cu documentele justificative externe, verificarea cu documentele justificative interne. Efectuarea acestor controale se face de profesionistul contabil, innd seama de caracterul semnificativ al elementelor supuse analizei. Aceste controale pot fi facilitate atunci cnd contabilitatea este inut de cabinet/ societate de expertiz.

2127
NORMA

Analiza critic a conturilor anuale

Profesionistul contabil controleaz coerena i credibilitatea conturilor anuale, n raport cu cunoaterea sa despre activitile ntreprinderii, a documentelor justificative i a informaiilor primite de la client.

(august 2000) COMENTARII Profesionistul contabil va analiza conturile anuale pentru a se asigura c: nu prezint nicio anomalie evident, de prezentare ; 13

nu sunt rezultatul nici unei greeli matematice ; dau o informaie coerent i credibil, n raport cu cunoaterea sa despre activitile ntreprinderii clientului i a mediului n care acesta acioneaz, precum i n raport cu documentele justificative i cu informaiile primite de la client. El verific coerena diferitelor elemente ale conturilor anuale. n plus, profesionistul contabil compar datele bilanului i contului de profit i pierdere cu elementele identice ale exerciiului precedent i analizeaz variaiile pe care le consider semnificative, precum i pe cele care au avut o contribuie determinant la formarea rezultatului, innd seama de cunoaterea sa despre activitile ntreprinderii cliente i de evenimentele importante ale exerciului financiar. El face referiri, dac e cazul, la ntreprinderi similare sau la studii-statistici-sectoriale. Aceast analiz critic se finalizeaz printr-o ntrevedere cu clientul, pentru a confirma toate elementele semnificative constatate.

2128
NORMA

Utilizarea lucrrilor altor profesioniti

Norma aplicabil este norma general.

(august 2000)

COMENTARII Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea conturilor anuale l conduce pe profesionistul contabil la realizarea diligenelor sale profesionale pe baza documentelor justificative i a informaiilor communicate de ntreprinderea client. n acest cadru contractual, el are dreptul s cear toate documentele privind viaa ntreprinderii sau lucrrile altor porfesioniti. Profesionistul contabi lva stabili dac aceste documente sau lucrrile altor profesioniti -specialiti- sunt coerente i credibile i pot fi utilizate pentru realizarea obiectivelor misiunii sale.

14

Profesionistul contabil nu se poate considera degrevat, total sau parial, de propriile sale responsabiliti, ca urmare a prelurii concluziilor lator profesioniti -specialiti- n cadrul lucrrilor sale.

2129
NORMA

Documentarea lucrrilor

Dosarele de lucru sunt inute pentru a documenta controalele efectuate i pentru a documenta controalele efectuate i pentru a susine raportul profesionistului contabil.

(august 2000) COMENTARII n cadrul misiunii de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentarea conturilor anuale, profesionistul contabil ntocmete i actualizeaz pentru fiecare dintre clienii si : un dosar permanent, care cuprinde toate informaiile necesare asupra ntreprinderii cliente, care se refer att la misiunile n curs, ct i la cele urmtoare ; un dosar anual, care centralizeaz toate documentele de lucru ce se refer la conturile anuale exerciiului financiar respectiv. Cu titlu informativ, un dosar permanent, de obicei, conine : un exemplar al contractului de prestri de servicii ; documentele legale, n extras, care atest existena ntreprinderii cliente (actele de constituire, nregistrarea firmei etc.) ; contracte importante, n extras, cu durata de mai muli ani ( contracte de asigurri, leasing, licene, brevete, nchirieri, finanri pe termen mediu i lung etc.) ; descrierea ntreprinderii cliente (sedii, subuniti) i a activitilor sale ; descrierea sistemului contabil. Dosarul anual conine, n general : un program tip standard- de control, sau un chestionar de autocontrol ; balana de verificare i fiele de cont din Cartea Mare, dac au fost utilizate ca foi de lucru n controalele efectuate ; foile de lucru referitoare la nchiderea conturilor anuale ; foile de lucru referitoare analiza critic efectuat ; nota sintezei generale ; 15

conturile anuale i raportul.

2130
NORMA

Norma de raport

Profesionistul contabil declar n raportul su c a ndeplinit diligenele prevzute de normele profesionale privind misiunea de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a conturilor anuale. De asemenea, atest n raportul su c nu s-au evideniat elemente care s pun n discuie sau la ndoial coerena i credibilitatea conturilor anuale. Conturile anuale sunt anexate raportului de atestare. Atunci cnd raportul se prezint cu observaie (ori observaii) sau se refuz atestarea, profesionistul contabil trebuie s expun clar motivele respective. Profesionistul contabil, pentru redactarea raportului su, se va folosi de modele anexate prezentei norme. (august 2000)

COMENTARII n cadrul misiunii de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a conturilor anuale, profesionistul contabil ntocmete un raport scris, n care menioneaz ndeplinirea misiunii i precizeaz natura atestrii furnizat de el. Profesionistul contabil semneaz atestarea raportul su n ultima zi a misiunii. Atestarea raportul cuprinde trei pri : una relativ la prezentarea misiunii i la respectarea normelor profesionale; a doua se refer la formularea raportului; ultima, necesar identificrii conturilor anuale ale ntreprinderii cliente.

Aceast ultim parte va fi completat de o meniune pus pe fiecare pagin a conturilor anuale, amintind natura misiunii ncredinat profesionistului contabil i existena atestrii raportului -. Un raport atestare fr observaie ( observaii ) este furnizat de profesionistul contabil atunci cnd n cursul misiunii : a putut pune n aplicare, fr restricie, toate obiectivele unei misiuni de prezentare a conturilor anuale; nu a constatat elemente care s pun n discuie coerena i credibilitatea conturilor anuale. 16 Dac profesionistul contabil:

a evideniat una sau mai multe incertitudini care afecteaz conturile anuale ( litigii al cror final este incert ) sau este n dezacord cu clientul asupra uneia sau mai multor opiuni ale acestuia din urm;

a ntmpinat limitri ale diligenelor sale n cursul efecturii misiunii ( de pild nu a putut s se asigure de regularitatea contabilitii ) ,

el ntocmete : un raport cu observaie ( observaii ) , dac apreciaz c aceste fapte nu sunt suficient de importante pentru a refuza atestarea, dar care totui merit a fi aduse la cunotina utilizatorilor conturilor anuale; un refuz de atestare, n cazul n care repercursiunile asupra conturilor anuale sunt de aa manier c nu poate s obin in nivel de asigurare suficient. Caz particular n societile comerciale obligate s aib auditori statutari cenzori profesionistul contabil nu va trebui s elibereze o atestare a conturilor anuale, tiind c auditorii statutari vor elibera, la ncheierea exerciiului financiar, o certificare a conturilor anuale, superioar atestrii sale. Profesionistul contabil va elibera un raport simplu care nu va conine nici o atestare.

17

IV. Modele de rapoarte de atestare a misiunilor de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a conturilor anuale

M1- Raport fr observaie(ii) M2- Raport cu observaie(ii)(dezacord sau incertitudina) M3- Raport cu observaie(ii)(limitri) M4- Raport cu refuz de atestare(dezacord sau incertitudina) M5- Raport cu refuz de atestare(limitri) M6- Model de raport(utilizat exclusive atunci cnd societatea comercial este obligat s aib auditoria statutari- cenzori)

18

M1- Raport fr observaie(ii)

M2- Raport cu observaie(ii)(dezacord sau incertitudina)

19

M3- Raport cu observaie(ii)(limitri)

M4- Raport cu refuz de atestare(dezacord sau incertitudina)

20

M5- Raport cu refuz de atestare(limitri)

M6- Model de raport(utilizat exclusive atunci cnd societatea comercial este obligat s aib auditoria statutari- cenzori)

21

22

23

24

25

26

27

V.

BIBLIOGRAFIE

Standardul profesional 21 - Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i


prezentarea situaiilor financiare - ghid de aplicare - (ediia a III-a, revizuit), editura CECCAR, 2008 Normele profesionale aprobate de Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor din Romnia prin Hotrrile 39 din 21 nov. 2000 i 42 din 11 august 2001, ediia a II-a revizuit i adugit, editura CECCAR, Bucureti, 2001

28