Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CONCEPTO DE RENTA
ARTICULO 2 N1 Por RENTA, los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades o incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin
Impuesto Renta - jab. 2
CONCEPTO DE RENTA
- Compra venta habitual o no, de bienes muebles o inmuebles. - Prestaciones de servicios espordicos o habituales. - Premios. - Ganancias en juegos de azar. - Beneficios. - Regalas en dinero o especies. - Donaciones. - Subvenciones. - Etc.
- Indemnizaciones - Pensiones o rentas vitalicias. - Adjudicaciones de bienes en participacin de herencias o liquidacin de la sociedad conyugal. - Constitucin de derechos reales y personales. - Obtencin de concesiones, merced o permiso. - Condonacin de deudas. - Etc.
RESIDENTES
(Cod.. Trib. Art. N8)
a) Personas naturales que permanezcan ms de 6 meses en un ao calendario, ininterrumpidamente. Ej. : desde Junio 1999 a Diciembre de 1999 = En Chile 7 meses
b) ms de 6 meses en total, dentro de dos aos tributarios seguidos. Ej. Desde Oct. a Dic. De 1999 y de Mar. a Jun. de 2000 3 meses en 1999 ms 4 meses en el 2000 Impuesto Renta - jab. en total 7 meses enChile 5
DOMICILIO
(Cod. Civil)
a) Residentes acompaado del nimo Real o Presuntivo de Permanecer en Chile. nimo de permanecer : 1.- Mantener el principal asiento de los negocios en Chile. 2.- Mantener la familia en Chile.
Impuesto Renta - jab. 6
a) Provenientes de bienes situados en el pas: Bienes Races, Capitales Mobiliarios, Explotacin en Chile de propiedad Industrial o Intelectual, Acciones de SA., Derechos en Sociedades de Personas. b) Provenientes de actividades desarrollados en el pas: Servicios Personales, Comercio, Industria, Minera, Operaciones de crdito cuando el deudor tenga domicilio Impuesto Renta - jab. en Chile. 7
RENTAS PERCIBIDAS
(Art. 2 de la LIR)
a) Ingreso material al patrimonio de una empresa. b) Pago, abono de una cuenta, puesta a disposicin. c) Cumplimiento de una manera distinta al pago: Compensacin, prescripcin, novacin, etc.
Impuesto Renta - jab. 9
RENTAS DEVENGADA
(Art. 2 de la LIR)
TRIBUTACIN DE LOS CONTRIBUYENTES SEGN SEA SU DOMICILIO O RESIDENCIA Y EL ORIGEN DE LAS RENTAS OBTENIDAS.
FUENTE DE LA RENTA
Pagan impuestos sobre sus rentas provenientes de: - Bienes situados en Chile y/o en el extranjero, y - Actividades desarrolladas en Chile o en el extranjero
TRIBUTACIN: Estos son los contribuyentes que tributan con los impuestos normales; Primera Cat. (17%) y Global Complementario (5% al 40%). Generalmente son chilenos. Pagan solamente impuestos sobre las rentas provenientes de: - Bienes situados en Chile - Actividades desarrolladas en Chile.
TRIBUTACIN: En esencia estos son los contribuyentes clsicos del Impuesto Adicional (35%), que normalmente son extranjeros (tambin chilenos residentes en le exterior art. 61 de la LIR). Pagan impuestos sobre sus rentas provenientes de: a) Por 3 los primeros aos: III.- Extranjeros que constituyan domicilio o residencia - Bienes situados en Chile. en Chile: - Actividades desarrolladas en Chile. (Art. 3 Inciso 2 de la LIR) b) Desde el vencimiento de los 3 primeros aos: - idem punto I Impuesto Renta - jab. 11 TRIBUTACIN: Idem punto I (pasan a ser tratados como chilenos)
APORTES, AUM. Y DEV. DE CAPITAL Aportes a sociedades de personas Sobreprecio en la colocacin de acciones propias Aportes del asociado al gestor de una Cta.en Part. Revalorizacin del capital propio Distribucin de aciones liberadas Distribucin de ingresos no constitutivos de Rta. Cuotas que erogan los asociados Devolucin de capitales sociales
REEMBOLSOS DE GASTOS Asignacin de traslacin y viticos Colacin y movilizacin Becas de estudio Gratificaciones de zona fijadas por ley Gastos de representacin establecidas por ley
N5 N5 N5 N5 N6 N6 N11 N7
RENTAS ESPORDICAS Enajenacin de acciones Enajenacin de bienes races Enajenacin de bienes races de uso personal Enajenacin de derechos en bienes races posedos en comunidad
12
BENEFICIOS PREVISIONALES
Asignacin familiar. Indemnizacin por aos de servicio N2 Beneficios de Departamentos de Bienestar Beneficios de Cajas de Previsin N13 N13 N13 N13
OTROS Enajenacin de 1 vehculo de transporte Premios: Estados-Municipalidad-Polla Gol-Rifas Beneficencia Leyes Especiales N8h N23 N29
N9 N9
13
ARTICULO 20 N2: Capitales mobiliarios: Acciones, Bonos , Debentures, Fondos Mutuos, Crditos de cualquier clase. Depsitos a plazo, cuentas de ahorro. ARTICULO 20 N3 Comercio, industria, minera, Explotacin de riquezas del mar y dems actividades extractivas.Compaas areas, seguros, bancos y financieras.Administradoras de Fondos de Pensiones, Empresas constructoras, periodsticas, publicitarias.Radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones.
ARTICULO 20 N4: Corredores que sean personas jurdicas o personas naturales que empleen capital. Comisionistas que sean personas jurdicas o personas naturales con Of. Establecida, Martilleros, Ag. De aduana, embarcadores y otros que intervengan en el Comercio, martimo.Agentes de seguros que sean personas jurdicas. Colegios, academias, institutos de enseanza.Clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos Empresas de diversin y esparcimiento: casino, cabaret, boites, juegos electrnicos, mecnicos, etc. Impuesto Renta - jab. 14
ARTICULO 20 N5 Todas las rentas de cualquier origen, naturaleza o denominacin, cuya imposicin no se encuentra establecida expresamente en otra categora ni se encuentren exentas:Ventas de Activo Fijo.Ventas de derechos en sociedades de personas, indemnizaciones. Ganancias en juegos de azar: casinos, hipdromos, concursos. Asesoras tcnicas o trabajos de ingeniera, cuando no se clasifiquen en la 2 categora. Honorarios de sociedades de profesionales que tributen bajo las normas de 1 categora, etc.
ARTICULO 20 N6 Los premios de lotera. Actualmente los premios de la Lotera de Concepcin y de la Polla Chilena de Beneficencia, se encuentran exentos de impuesto nico de 1 categora que establece este N6, en virtud de leyes especiales. Esta exencin alcanza a cualquiera de los tipos de sorteos que administran esta entidades, cualquiera sea su nombre de fantasa.
15
1.- Agricultores con ventas anuales superiores a 8000 UTM., desde 1989 en adelante. 2.- Personas jurdicas, comunidades y cooperativas que no estn formadas exclusivamente por personas naturales. 3.- Contribuyentes que obtengan otras rentas de 1 Cat. por las cuales deban tributar sobre rentas efectivas segn C.C. 4.- Para establecer lmite de ventas netas anuales se deben sumar a las ventas del contribuyente, el total de ventas del giro agrcola de otras sociedades con las que se encuentre relacionado, se entiende que el contribuyente est relacionado con una sociedad en los siguientes casos: 4.1.- Si la sociedad es de personas y el contribuyente, como socio, tiene facultades de administracin o si participa en ms del 10% de las utilidades, o si es dueo, usufructuario o a cualquier otro ttulo posee ms del 10% del capital social o de las acciones. Lo mismo se aplica a comuneros respecto de comunidades en que participen. 4.2.- Si la sociedad es annima y el contribuyente es dueo, usufructuario o a cualquier otro ttulo tiene derecho a ms del 10% de las acciones, de las utilidades o delos votos en la junta de accionistas. 4.3.- Si el contribuyente es partcipe en ms de un 10% en un contrato de asociacin u otro negocio de carcter fiduciario, en que la sociedad es la gestora. 5.- Las personas que tomen en arrendamiento o a otro ttulo de mera tendencia exploten predios agrcolas de contribuyentes que deban tributar por rentas efectivas, quedan sujetas a esa misma obligacin. 6.- Se pueden mantener en el rgimen de rentas presentas los contribuyentes que no sean sociedades annimas, cuyas ventas anuales no excedan de 1000 UTM aun cuando por aplicacin de las normas anteriores quedasen obligados a renta efectiva. Para aplicar esta norma no se consideran la ventas de las sociedades relacionadas. Impuesto Renta - jab. 16
Se entiende que un contribuyente, persona natural o jurdica, est RELACIONADO con otra sociedad, cuando presenta alguno de los siguientes grados de influencia o inters en la otra empresa.
Si es SOCIO de
SOCIEDAD DE PERSONAS
a) Con facultad de administrar, o b) Con participacin superior al 10 % en las utilidades, o c) Es dueo, usufructuario o a cualquier otro ttulo posee ms del 10% del capital social o de las acciones.
Si es ACCIONISTA de
SOCIEDAD ANNIMA
a) Es dueo, usufructuario o a cualquier otro ttulo posee ms del 10% de las acciones, o b) Tiene derecho a ms del 10% de las utilidades, o c) Tiene derecho a ms del 10% de los votos en la junta de accionistas.
Si es PARTCIPE de
a) Es partcipe en ms de un 10% en un contrato, en que las sociedad es gestora. . OTRAS CONSIDERACIONES I.- Si la persona est RELACIONADA con una sociedad y sta a su vez est con otra, se entiende que la persona tambin est RELACIONADA con esta ltima y as sucesivamente. II.- Si una persona natural, sea o no agricultor, est RELACIONADA con ms de una SOCIEDAD AGRCOLA, tales sociedades agrcolas deben consolidar el total de sus ventas agrcolas. Impuesto Renta - jab. 17
TRIBUTACIN QUE AFECTA A LA EXPLOTACIN DE BIENES RACES AGRCOLAS Art. 20 N1 TIPO FORMA DE RENTA CONTRIBUYENTE EXPLOTACIN EFECTIVA SOCIEDADES -Propietarios Contabilidad ANONIMAS Y -Arrendatarios Completa AGRICULTORES -Subarrendatarios (1) (2) Art. 2 N1 -Propietarios usufructuario que explota directamente DEMS el predio CONTRIBUYENTES ART. 20 N1 LETRAS b) Y c) -Arrendatario o usufructuario RENTA PRESUNTA 1 CAT. GLOBAL O PPM.. ADICIONAL (3) S (4) Si
S. 10% Avalo Fiscal de Bs. Rs. Vigente al momento de presentar la declaracin anual 4% (idem anterior)
Pueden optar por declarar en base a Contab. En tal caso no pueden retornar al rgimen de renta presenta
S
S.
S.
No (5)
S. S.
S. S.
No No
-Arrendador o subarrendador
NOTAS; (1) Los contribuyentes obligados a declarar renta efectiva o que opten a ello, deben hacerlo segn el Reglamento de Contabilidad Agrcola. (2) Los contribuyentes que no sean SA., dedicados a la explotacin de bosques acogidos al DL. 701 deben tributar con Contab. Completa. (3) Los contribuyentes sin domicilio en Chile quedan afectos al Impuesto Adicional en reemplazo del Global Complementario. (4) Los accionistas de SA. Tributan con Global Complementario o Adicional, segn el caso, por las distribuciones que les efecten y los empresarios individuales y socios de sociedades de personas por los retiros de utilidades. (5) Si optan por tributar segn contabilidad quedan sometidos obligatoriamente a efectuar pagos provisionales mensuales (PPM.)
18
1.- PROPIETARIO O USUFRUCTUARIO; - Renta Presunta 7% del Avalo Fiscal (Presuncin Legal) - Renta Efectiva con Contabilidad Completa OPTATIVA, a decisin del contribuyente - Renta Efectiva SIEMPRE que renta exceda del 11% del Avalo Fiscal. 2.- EXPLOTACIN DISTINTA A LA DE PROPIETARIO O USUFRUCTUARIO: - Renta efectiva de dichos bienes. 3.-NO TRIBUTAN: - DFL N2 - Ley Pereira - Bs. Rs. No Agrcola destinados a uso de propietario o familia. - Bs. Rs. No Agr. destinados al giro de la actividad del Art. 20 N3,4 y 5 ; 42 N2 y los del N22 y 42 N1. 4.- CRDITO POR CONTRIBUCIONES.- Tienen derecho slo los bienes que producen renta
19
TRIBUTACIN QUE AFECTA A LA EXPLOTACIN DE BIENES RACES NO AGRCOLAS (Art. 20 N1letra d) TIPO CONTRIBUYENTE SOCIEDADES ANONIMAS FORMA DE RENTA RENTA Global o 1 CAT. PPM.. EXPLOTACIN EFECTIVA PRESUNTA Adicional (3) -Propietarios Contabilidad -Arrendatarios S. S (4) Si Completa -Subarrendatarios -Propietario (Bs. Rs. destinados a su No No uso o de su familia) No destinados a su uso o 7% del A. F. de su familia y que nos les No No. S No (2). produzcan renta Arrendamiento (respecto 7% A.F. Al 1 de del propietario o Enero del ao que No. S. No usufructuario) Optativo debe presentarse la - Si la renta anual no declaracin de Rta. (3) excede del 11% A.F. - Si la renta anual excede S S. S. No del 11% avalo fiscal Subarrendamiento S S S No
DEMS
CONTRIBUYENTES
NOTAS; (1) No se presume renta de Bienes Races: A) Viviendas acogidas al DFL N2 (Aunque se arrienden en ms del 11% de su avalo. B) Bienes Races destinados a las actividades clasificadas en Art. 20 N3, 4 y 5; y Art. 42 N2 (2) Para aplicar las presunciones a los Bs. Rs. Hab., pueden rebajarse del A.F. Una cantidad que se actualiza anuamente. (3) Los contribuyentes sin domicilio en Chile quedan afectos al Impuesto Adicional en reemplazo del Global Complementario. (4) Los accionistas de SA. Tributan con Global Complementario o Adicional, segn el caso, por las distribuciones que les efecten
20
Todas las RENTAS de capitales mobiliarios, incluyendose entre otras: a) Bonos, Debentures y ttulos de crditos b) Crditos de cualquier clase c) Dividendos y dems beneficios derivados de acciones de SA. , que no desarrollen actividades en Chile d) Depsitos en dinero, a la vista o a plazo e) Cauciones en dinero f) Contratos de rentas vitalicias.
CASOS EN EL CUAL LAS RENTAS DEL ART. 20 N2 PASAN A CLASIFICARSE EN LOS Ns 1, 3, 4, 5 DEL Art. 20 Si estas rentas, las del 20 N2, son percibidas o devengadas por empresas del 20 N1, 3, 4, 5 obligados a tributar con contabilidad completa, y estas inversiones forman parte del patrimonio de la empresa, PIERDEN SU CALIDAD DE RENTAS DEL N2 CONSECUENCIAS POR ESTE CAMBIO : a) Forma parte de los Ingresos Brutos a medida que se Devengan, sin esperar su Percepcin b) El Impto. de 1 que las afecta deja de ser de retencin y pasa a ser de declaracin anual., en conjunto con las dems rentas de 1 Cat. c) Integran la base imponible mensual afecta al sistema de PPM. d) Pasan a ser rentas demostrables mediante contabilidad fidedigna e) En el caso de operaciones de crdito reajustables no slo forma parte de los Ingresos Brutos mensuales, el inters, sino que tambin el reajuste, ambos a medida que se devengan Impuesto Renta - jab. 22
Se eximen del impuesto de 1 Cat. Los intereses o rentas que provengan de: l.- Bonos, pagars y otros ttulos de crditos emitidos por cuenta o con garanta del Estado o por las instituciones .empresas y organismos autnomos del Estado. 2.- Bonos, o letras hipotecarias emitidos por instituciones autorizadas para hacerlo 3.- Cualquier ttulo de crdito emitido por bancos, financieras, institutos de fomento cooperativo y cooperativas de ahorro y crdito. 4.- Bonos y debentures emitidos por SA.. 5.- Depsitos a plazo en moneda nacional o extranjera efectuando en las instituciones mencionadas en el N3. 6.- Otros mencionados en el N4 del art. 39 de la LIR. ESTAS EXCENCIONES NO RIGEN PARA INTERESE Y RENTAS DE EMPRESAS DEL 20 N3, 4, 5
Inters, Inters corriente, Inters mximo convencional, Devengamiento del inters, Presuncin de Inters, Intereses moratorio, Inters legal o mximo bancario, Operaciones de crdito de dinero, Dinero, Accin, Bonos, Caucin, Crdito civil, Crdito comercial, Debenture, Dividendos, Mutuo o prstamo, Renta vitalicia, Valores Mobiliarios.
23
- Personas naturales que trabajan personalmente una mina y/o una planta de beneficio de minerales propias o ajenas con o sin ayuda de su familia y/o con mximo de 5 dependientes asalariados.
- Las Sociedades legales mineras que no tengan ms de 6 socios y las cooperativas mineras y siempre que los socios o cooperados tengan todos el carcter de mineros artesanales. CONCEPTO DE: Planta de Beneficio: Instalacin en la que se realizan diversas operaciones destinadas a extraer el metal del mineral y prepararlos para las posteriores etapas de refinacin. Concepto de Familia: Debe entenderse el grupo de personas que estn ligadas por lasos de parentesco por consaguinidad o afinidad legtima o ilegtima y que viven bajo la autoridad de un jefe quien debe subvenir a las necesidades econmicas de dichos grupos familiares.
24
26
5 PESCADORES ARTESANALES:
- Personas Naturales que desarrollen la actividad de pescador artesanal - Calificados como armadores artesanales - Deben estar inscritos en el registro establecido por la Ley de Pesca y Acuicultura. - No explotar a su nombre ms de dos naves que en conjunto superen las quince toneladas de registro grueso.
28
A.- MINEROS QUE CUMPLAN CON LOS SIGUIENTES REQUISITOS: 1.- Personas naturales que trabajen personalmente una mina y/o plante de beneficio minerales con un mximo de 5 dependientes asalariados. 2.- Las sociedades contractuales mineras que tengan hasta 6 socios, todos ellos mineros artesanales. 3.- Las Coop. mineras, siempre que todos los cooperados tengan el carcter de mineros artesanales.
B.- TRIBUTACIN: - Los pequeos mineros artesanales estn afectados exclusivamente a un Impto. nico SUSTITUTO DE TODOS LOS IMPUESTOS DE LA LIR., por las rentas provenientes de la actividad minera que se aplica sobre el valor neto de las ventas de productos mineros. - Se entiende por valor neto de la venta el precio recibido por el minero, menos la renta de arrendamiento o regala, cuando procede. C.- TASAS: a) 1% Si el precio internacional del cobre no excede de 219.02 centavos de dlar la libra b) 2% Si el precio internacional del cobre excede de 219.02 y no excede de 281.62 centavos de dlar la libra c) 4% Si el precio internacional del cobre excede de 281.62 centavos la libra. D.- RETENCIN DE IMPUESTO.Los compradores de los productos mineros deber retener el Impuesto de acuerdo a las tasas anteriores aplicadas sobre los valores netos de venta. E.- NO ESTN OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD. Impuesto Renta - jab. 29
30
TRIBUTACIN SUPLEMENTEROS
1.- Las personas que se dediquen exclusivamente a la actividad de SUPLEMENTEROS estarn afectos a Impuesto nico de 1 Categora equivalente a un 0.5% del valor o precio de venta al pblico de sus diarios.
2.- Suplementeros que adems, expeden otros artculos (venta de cigarrillos lotera, gomas de mascar, etc.) PAGARN anualmente, adems del Impuesto de 0.5% o 1/4 de UTM
31
PPM. Estos contribuyentes deben realizar PPM. Obligatorios de sus ingresos brutos mensuales: 1.- El 1.5% Los talleres artesanales u obreros dedicados permanente a la fabricacin de bienes
32
33
ACTIVIDAD MINERA Renta efectiva segn Contabilidad Completa (desde AT. 92)
1.- Contribuyentes que a cualquier ttulo posean o exploten yacimientos mineros cuyas ventas anuales excedan de 3600 toneladas del mineral metlico no ferroso, o cuyas ventas anuales, cualquiera sea el mineral, excedan de 2000 UTA. Para establecer cualquiera de estos lmites de ventas, el contribuyente debe considerar las vetas de las sociedades con las que es relacionado 2.- Personas jurdicas, comunidades y cooperativas que no estn formadas exclusivamente por personas naturales 3.- Contribuyentes que obtengan otras rentas de 1 Cat. Por las cuales deban tributar sobre renta efectiva segn contabilidad completa. 4.- Contribuyentes que tomen en arrendamiento o a cualquier otro ttulo exploten pertenencias de contribuyentes que deban tributar por el sistema de renta efectiva. 5.- Pueden mantenerse en el rgimen de renta presunta los contribuyentes que no sean sociedades annimas o encomanditas por acciones, cuyas ventas anuales no excedan 500 UTA, cualquiera sea el mineral, an cuando por la aplicacin de las anteriores quedasen obligados a renta efectiva. Para establecer este lmite no se consideran las ventas de las sociedades relacionadas. Impuesto Renta - jab. 34
ACTIVIDAD DEL TRANSPORTE (art. 34 bis) Renta efectiva segn Contabilidad Completa (desde AT. 92)
CARGA.1.- Sociedades en comanditas por acciones. 2.- Contribuyentes cuyos servicios de fletes facturados al trmino del ejercicio excedan de 3000 UTM. Se incluyen servicios facturados por sociedades relacionadas de transportes terrestres de carga. 3.- Personas jurdicas, comunidades y cooperativas que no estn formadas exclusivamente por personas naturales 4.- Contribuyente que obtengan otra rentas de 1 Cat. Por las cuales deban declarar segn renta efectiva acreditada por contabilidad completa 5.- Contribuyentes que tomen en arrendamiento o a cualquier otro ttulo exploten vehculos motorizados de transporte de carga terrestre, de contribuyentes que deban tributar segn renta efectiva. 6.- Pueden mantenerse en el rgimen de rentas presuntas los contribuyentes que no sean sociedades annimas o encomanditas por acciones, cuyos servicios anuales facturados por el transporte de carga terrestre no excedan de 1000 UTM an cuando por aplicacin que las normas anteriores queden afectas. Para establecer este lmite no se considera lo facturado por sociedades relacionadas. PASAJEROS.- Sociedad encomandita por acciones. - Las SA. Ya estaban obligadas a declarar renta efectiva desde antes del AT. 92 - Resto de contribuyentes que no sean SA. ni CPA: Renta presunta obligatoriamente. Impuesto Renta - jab. 35
INGRESOS BRUTOS (-) COSTO DIRECTO (=) RENTA BRUTA (-) GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA (+ -) AJUSTES POR CORRECCIN MONETARIA (+ -) AJUSTES: AGREGADOS Y DEDUCCIONES (=) RENTA LIQUIDA IMPONIBLE ==============================================
Art. 29 Art. 30
Art. 31 Art. 32 Art. 33
36
Ingresos Devengados = Derecho a Cobrar 2.- CASOS ESPECIALES: Ingresos no renta, Empresas constructoras y Rentas Art. 20 N2
2.- Materia Prima Directa, es aquella que se puede identificar con relativa facilidad con el producto elaborado o fabricado
3.- Mano de Obra Directa, est constituida por la mano de obra fabril que se identifica con el producto, como salarios o Jornales, horas extraordinarias, tratos o incentivos directos de produccin, leyes sociales que afectan dichas remuneraciones.
37
N 1 y 8 : Intereses, reajustes y diferencias de cambio de; Bcos., Proveedores, Socios. N2 : Impuestos; Timbre. IVA, otros. N3 : Prdidas: De activos (casos fortuitos), de aos anteriores, del mismo contribuyente o transformacin.
N4 N5
N6 N7 N9 N10 N11 N12
: Deudas Incobrables, medios probatorios de cobranza, inventario fsico de Dctos. Castigados. : Depreciaciones de Activo Fijo: Bienes Depreciables; Fsicos, usados en el giro. Cuota o monto anual: Normal, acelerada. : Remuneraciones: Obligatorias (contractuales), Voluntarias (no contractuales), Sueldo Empresarial. : Donaciones: Tope 2% de la RLI 1.6%0 CPI, Unas permite gastos, otras crditos. : Gtos. de Org. y puesta en marcha, Amortizacin hasta seis aos desde generacin del gasto o ingreso : Promocin productos nuevos; Amort. hasta en 3 ejercicios consecutivos desde generacin del gasto : Investigacin cientfica y tecnolgica, hasta en 6 ejercicios consecutivos desde generacin del gasto : Pagos al exterior por concepto de patentes, marcas, etc. a empresas relacionadas con tope 4%
Impuesto Renta - jab. 38
D) AJUSTES A LA RLI. Art. 33 AGREGADOS (Siempre que hayan sido contabilizados como prdida):
1.- Remuneraciones (sueldos, comisiones, honorarios, etc) pagados al cnyuge o a los hijos solteros menores de 18 aos, por su prestacin de servicios personales. 2.- Retiros en dinero o especies efectuados por el empresario individual o socios. 3.- Cantidades que deben imputarse al costo de bienes del activo inmovilizado 4.- Costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o rentas exentas 5.- Cantidades cuya deduccin no autoriza el art. 31 o que se rebajen en exceso de los mrgenes permitidos por ley 6.-Las sealadas en el inciso segundo del N6 del artculo 31 (influencia)
40
APLICABLE A: 1.- Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones, montepios, pensiones. TASA: (de acuerdo a lo sealado en art. 43 de la LIR) - Rentas que no excedan de 10 UTM, estarn exentas. - Rentas que excedan de 10 UTM, de acuerdo al monto 5% a 40%
2.- Ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o de cualquiera otra profesin u ocupacin lucrativa, no comprendida en la primera categora.
TASA:
10% (art. 84 LIR) - Gastos Aceptados: - Con contabilidad, los mismo de 1 Cat. (necesarios) - Sin contabilidad 30% con tope 15 UTM
41
CONTRIBUYENTES AFECTOS 1.- Las Sociedades Annimas 2.- Las Sociedades en comanditas por acciones 3.- Los contribuyentes afectos a Impuesto Adicional del Art. 58 N1: Personas naturales extranjeras y personas jurdicas que tengan en Chile sucursales, agencias o representantes.
CARACTESTICAS
1.- Es un impuesto de la LIR. 2.- No tiene el carcter de impuesto de 1 Cat. 3.- Tiene calidad de Impuesto NICO. 4.- Es un impuesto de declaracin anual. 5.- Puede ser objeto de la imputacin de los PPM. 6.- No se acepta como gasto tributario, por ser un impuesto de la LIR. 7.- No puede formar la base del Impuesto nico del 35% 8.- La base y el pago del Impuesto queda sujeto a la existencia de gastos rechazados, sin importar que est o no rebajando la RLI., y exista prdida o utilidad. 9.- Las Soc. CPA pagan en proporcin que les corresponden en las utilidades, excluyendo al socio Gestor. 10.- La exencin del Impuesto de 1 Cat. Que pudiera beneficiar a una empresa no alcanza a este impuesto nico, a menos que la ley expresamente lo seale. Impuesto Renta - jab. 42
HECHO GRAVADO Los gastos rechazados por el artculo 33 N1 de la ley de la Renta, siempre que se encuentren pagados en el ejercicio, esto es, que constituyan desembolsos de dinero o retiros de especies. Entre los gastos ms comunes rechazados tributariamente, que constituyen desembolso de dinero o retiros de especies y quedan afectos al Impuesto nico del 35% se pueden seala los siguientes: 1.- Condonacin de deudas. 2.- Castigo de Deudas Incobrables 3.- Remuneraciones excesivas a ejecutivos (regalas) 4.- Remuneraciones no registradas en Libro Remuneraciones 5.- Donaciones no autorizadas por ley. 6.- Gastos automviles. 7.- Gastos por ingresos no renta. 8.- Otros gastos rechazados por el Art. 33 N1 de la LIR. 9.- Otros que deben integrar la base para este impuesto: - Tasaciones del SII
43
1.- Impuesto Territorial y los impuestos del la LIR: 1 Cat. Y el propio Impuesto nico del 35%. 2.- Intereses Penales, reajustes y multas de orden tributario pagados al Fisco o las Municipalidades y aquellos aplicados por organismos o instituciones pblicas creadas por Ley 3.- Los pagos por patentes mineras, en aquella parte que no sea deducible como gastos tributarios. 4.- Las partidas que sean imputables al costo de los bines del Activo de la empresa. 5.- Los gastos pagados anticipadamente, que deben activarse a la fecha del balance.
6.- Gastos rechazados, pero que a la fecha se encuentran solamente adeudados o provisionados.
Impuesto Renta - jab. 44
FUT.
FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES CARACTERISTICAS: a) Disposicin legal que obliga; Art. 14, letra A, N3 de la LIR, y Resolucin N2.154, del 19.07.91, del SII. del 24.07.91 b) Obligatoriedad de timbraje: Establecida en Circular N7 del 04.02.85, publicada el 05.02.85 c) Contribuyentes obligados a llevarlo: 1.- Empresa de 1 Cat., con Contabilidad Completa y Balance General sometida al sistema de RETIROS. 2.- Sociedades de profesionales que hayan optado por tributar en 1 Cat. Con Contabilidad Completa. d) Contribuyentes Liberados de llevarlo: 1.- Escaso movimiento, autoriza anotaciones en Libro Inventarios y Balances. 2.- De 1 Cat. No acogidos a declaracin y pago en base a retiros. Que estn autorizados a tributar con Contabilidad Simplificada. 3.- Contribuyentes del 14bis. e) Plazo para efectuar las anotaciones: Antes de presentar la declaracin anual de impuesto a la renta Nunca con posterioridad al ltimo da del vencimiento de la declaracin anual de Impuesto de 1 Cat. f) Firmas y RUT. que deben estamparse en el Libro FUT. Representante Legal de la Empresa, Profesional encargado de llevar la contabilidad g) Sanciones por Incumplimiento: Art. 109 del C.T. (Multas especficas). 1% a 100% de una UTA hasta el triple del impuesto evadido.
45
REGISTRO F.U.T.
(+) R.L.I. o Prdida Tributaria ( - ) $ (+) Prdida de Arrastre Reajustada $ ( - ) Gastos Rechazados Reajustados $ (+) Participaciones en Sociedades - Retiros Histricos $ (+) Participaciones en Sociedades - % Participacin $ (+) Dividendos Percibidos - Histricos $ (+) Reinversiones de Utilidades Recibidas - Histricas $ (+) Rentas Presuntas o Participaciones en stas Rentas $ (+) Retiros Presuntos de Otras Empresas $ (+) Otras Rentas Afectas al I.G.C. O Adicional $ ----------------------------------------------------------------------- -----------------Subtotal $ Menos: Rentas Presuntas ($ ) ----------------------------------------------------------------------- -----------------Subtotal $ Menos: Retiros Presuntos ($ ) ----------------------------------------------------------------------- ------------------Subtotal $ Menos: Retiros Efectivos Actualizados: ($ ) a) Exceso de Retiros $ b) Retiros del Ejercicio $ ----------------------------------------------------------------------- -------------------Remanente Ejercicio Siguiente o Saldo Negativo $ Impuesto Renta - jab. 46
1.- Del ao, pagados y pagados en el mismo ao: - Imputan a Utilidades del mismo ao con D Crdito Y Devolucin - Si no existen utilidades del ao, se imputan a las ms antiguas, con Derecho a crdito y devolucin. - Si no existen utilidades, con derecho a crdito, pero sin devolucin. 2.- Provisionados en aos anteriores y pagados en los aos siguientes: - Se imputan a Utilidades del ejercicio en el cual se efectu la provisin, con derecho a crdito y devolucin. - Si no existen utilidades del periodo, se imputan a las ms antiguas con derecho a crdito y devolucin. - Si no existen utilidades, con derecho a crdito, pero sin devolucin.
47
La empresa que est determinando su FUT.: - A fin de ao debe reconocer los retiros que haya efectuado de Soc. de Personas en la que posee inversiones. - El reconocimiento es a VALOR NOMINAL - Este retiro debe identificar su ao de origen, por el crdito asociado. - Retiros excesivos de aos anteriores, ocurridos en empresa donde se es socio se deben imputar reajustados cuando exista FUT. Positivo. - Si el FUT. Es insuficiente para cubrir el total de retiros, se deben imputar PROPORCIONALMENTE. - Reconocimiento de FUT. DEVENGADO.
48
REINVERSIN DE UTILIDADES
Requisitos Copulativos: 1.- La reinversin debe hacerse en empresas obligadas a determinar su renta efectiva con contabilidad completa.
49
IMPUESTO ADICIONAL
ARTCULO 58 A 63 DE LA LIR.
APLICABLE A: 1.- Las personas naturales extranjeras que no tengan residencia ni domicilio en Chile 2.- Las sociedades o personas jurdicas constituidas fuera del pas 3.- Las sociedades constituidas con arreglo a las leyes chilenas y tengan en el pas una sucursal oficina, agente o representante. PAGARN EL 35% por el total de las rentas de fuente chilena que remesen al exterior o sean retiradas. PAGARN EL 20% cuando se trate de remuneraciones provenientes exclusivamente del trabajo o habilidades de personas, percibidas por las personas naturales extranjeras, solo cuando stas hubieren desarrollado en Chile actividades cientficas, tcnicas, culturales o deportivas.
51
-Beneficiarios : - Personas naturales y jurdicas extranjeras. - Personas naturales y jurdicas chilenas con residencia y Dom. En el Exterior -Requisitos : Suscribir un contrato por escritura pblica con el Estado de Chile. -Capital : - Moneda extranjera de libre convertibilidad - Bienes Fsicos, en todas formas y estado, valorizadas como importacin. - Tecnologa; en sus diversas formas, susceptible de ser capitalizada. - Plazo para internar; se fijar en el contrato, mximo 3 aos. En Inversiones mineras es de 8 aos y puede ser hasta 12. - Transferencias, despus de un ao desde su ingreso. Invariabilidad : Tasa (42%). - 10 aos desde la puesta en marcha de la empresa.
52
ARTCULO 57 BIS.
I.- Rebaja por acciones de pago SA. Abierta A) Inversin hasta Julio de 1998 Aplicable a : Global Complementario Impuesto nico a las rentas del Trabajo Requisitos: - Primer titular - Ms de un ao al 31 de Diciembre del ao comercial. - Si se vendi, pierde la rebaja Rebaja : - 20 % monto actualizado de la inversin - 20 % sobre Base Imponible (L- 1,2,5,7,9 y 10 Menos L- 11,12,13 y 15) - 50 UTA al 31.12.X (%16.560.000.- al 31.12.2000) B) Inversin Desde Agosto de 1998 AHORRO NETO C) Cuotas de Fondos Mutuos AHORRO NETO Clculo Ahorro Neto = 15% sobre SANP para Inv. Desde el 01.08.98 Tasa Promedio especial para Inv. Anteriores al 01.08.98 II.- Deducciones 50% Dividendos e Intereses Bcos. Y Financieras - 50% Valor neto positivo - Tope 12.5 UTA a Dic. Ao calendario
Impuesto Renta - jab. 53
ARTCULO 14 BIS.
Rgimen opcional de Primera Categora
I.- Contribuyentes y requisitos para acogerse al sistema: - Obligados a declarar en la Primera Categora - Renta efectiva, con contabilidad completa por rentas del Art. 20 de la LIR. - Ventas del giro no excedan de 3.000 UTM en 3 ltimos ejercicios comerciales. - Recin inicien actividades; CPI inferior o equivalente a 200 UTM II.- Aviso al SII - En actividad, hasta el 12 de Febrero del ao en que ingrese al sistema - Inicio, hasta el 12 del mes siguiente a la iniciacin de actividades. III.- Tributacin Aplicable: (Base Imponible) - Afecta a TODOS LOS RETIROS efectuados en el ejercicio, sin excepcin - Empresa Individua., Sociedad de Personas, Comunidades, Sociedades Annimas y en Comanditas por Acciones. IV.- Liberacin de Obligaciones: - Llevar FUT., Practicar Inventarios, Correccin Monetaria, Depreciacin, confeccionar Balance General anual. V- Reincorporacin al Rgimen General: - Cuando en los ltimos 3 aos supere las 3.000 UTM en Ventas Totales. - Cuando hayan ingresado al iniciar actividades, y en alguno los 3 primeros ejercicios comerciales siguientes, supere los 3.000 UTM de ingresos anuales - Cuando estando ms de 3 ejercicios en el rgimen opcional, el contribuyente lo decida.
Impuesto Renta - jab. 54