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E.S.I.G

CASABLANCA

UNIVERSITE DE CHICOUTIMI FISCALITE (Avril- Mai 2004) 45 Heures

Classe : Professeur Anne universitaire

BACHELOR Volume horaire : Certificat en administration des affaires Mohammed SOUAIDI 2003/2004

GSM 061-172 996 Fax 022 22 02 62

La Fiscalit marocaine a t compltement refondu par la loi cadre de 1984. Celle ci avait pour objectif essentiel : la mise en place dun systme fiscal cohrent, simple et quitable assurer davantage de garanties aux citoyens Ce nouveau systme devait tre compos : dun impt sur les revenus des personnes morales (impt sur les socits) en remplacement de lI.B.P (impt sur les bnfices professionnels) qui concernait les personnes physique et morales dun impt sur les revenus des personnes physiques (impt gnral sur le revenu) dune taxe sur la valeur ajoute (TVA ) en remplacement de la T.P.S (taxe sur les produits et les services) des droits denregistrement et du timbre Aprs la priode 1973-1983, deux phases et deux politiques se sont succdes caractrises par une multitude de codes sectoriels entranant des avantages fiscaux normes. LEtat ne pouvait laisser les choses perdurer moins de connatre de graves difficults budgtaires. Il fallait alors rviser cette situation partir de 1988 pour faire disparatre ces avantages fiscaux et ces rgimes drogatoires En 1995, on se dirigea vers une rationalisation du dispositif dincitations fiscales. Une Charte des investissements entra en vigueur en 1996 et remplaa les diffrents codes sectoriels qui couvraient lessentiel des activits conomiques du pays Les avantages fiscaux sont rorients vers des activits jugs prioritaires ainsi que vers les rgions dfavorises (Nord, est et Sud). Si avant, il fallait faire une demande et obtenir les autorisations ncessaires pour en bnficier, avec la charte dinvestissement, cest le droit commun qui prime. Touts le monde est pied dgalit. Aucune autorisation pralable nest ncessaire. Mais, depuis la promulgation de la charte dinvestissement, le nombre de secteurs bnficiant davantages fiscaux ne cesse daugmenter : secteur minier, secteur touristique, secteur de lenseignement, secteur de lexport etcBien entendu, le sentiment de mcontentement grandit chez certains secteurs qui demandent bnficier davantages fiscaux. Pourtant, avec loptique de 2010 et louverture des frontires avec lUnion Europenne, lEtat aura un besoin dimpts pour compenser la perte inluctable des droits de douane. Aussi, on a prn partout llargissement de lassiette ceux qui ne paient pas actuellement ou paient peu. Or, pour le FISC, cest un paradoxe. On ne peut pas multiplier les rgimes drogatoires et amliorer le rendement des impts. De toute faon, partout, la rsistance limpt reste ancre dans les esprits Fini, lEtat Providence . Maintenant, cest lEtat Rgulateur qui doit le remplacer comme la dclar M. Noureddine Benmoussa, directeur gnral des impts.

La pression fiscale stablirait autour de 22% surtout aprs labrogation de deux taxes : la P.S.N (IS) en cas dexonration de lIS et la contribution sur les revenus professionnels et fonciers exonrs (IGR) Au niveau de lIS, le taux a t abaiss plusieurs reprises passant de 49,50% (PSN incluse) en 1987 35% seulement partir de 1996 sans compter la mise en place dun amortissement dgressif, la rvaluation des bilans sans incidence fiscal, les abattements sur les Plus values en cas de cession des immobilisations, la franchise dimpt en cas de rinvestissement de la totalit du prix de cession, et enfin la possibilit de constituer une provision pour investissement de 20%. Ce qui peut rduire lIS de 35% 28%. Au niveau de lIGR, le taux marginal a t abaiss de 54% en 1990 44% partir de 1996 alors que les nouvelles entreprises sont exonres de la Patente des dcimes additionnels et des centimes de lEtat pendant les 5 prires annes. Au niveau de la direction des impts, un service des Grandes entreprises a t cre Casa et Rabat. De plus, les services de lIS et de la TVA ont t fusionns pour mettre en place un interlocuteur fiscal unique

FISCALITE 1- LA Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA)

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La TVA est une taxe (impt indirect) qui nest supporte en dfinitive que par le consommateur : ce dernier sen acquitte presque son insu du fait que la taxe est incorpore dans le prix du produit achet. Riche ou pauvre, ou paie la mme taxe. Cest donc un impt aveugle et, pour certains, injuste. Car il nest pas li aux possibilits conomiques du contribuable. La TVA a t promulgue par la loi 30/85 du 20/12/85 publie au B.O N 3.818 du 1/1/86 en remplacement de la taxe sur les produits et les services (T.P.S) en vigueur depuis 1961. Elle a t modifie plusieurs reprises par les diffrentes lois de finances qui se sont succdes depuis 1987 et les 4 dcrets de 1991, 1994, 1996, 1997, 1998, 1999/2000, 2000/2001 et 2002 qui les ont complts. 1- Champ dapplication 1-1: Oprations imposables de droit (A.4 loi): Toutes les oprations de nature industrielle, commerciale, artisanales ou relevant de lexercice dune profession librale ainsi que les ventes ralises par : Les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufactures de produits extraits, fabriqus ou conditionns par eux directement ou travers un travail faon Les ventes et les livraisons en ltat de produits imports raliss par les commerants importateurs Les ventes et les livraisons en ltat raliss par : les commerants grossistes les commerants dont le chiffre daffaires de lanne prcdente est gal ou suprieur 2 000 000 DH (avant le 1/7/96, le seuil tait de 3 000 000 DH) les livraisons vises ci dessus faites eux mmes par les assujettis lexclusion de celles portant sur des matires ou des produits exonrs les oprations dchanges et les cessions de marchandises corrlatives une vente de Fonds de commerce Les Travaux immobiliers et les oprations de lotissements et de promotion immobilire ainsi que les livraisons soi-mme de ces oprations Les oprations dhbergement, de vente de denres ou boissons consommer sur place Les oprations dinstallation ou de pose, de rparation ou de faon Les locations portant sur les locaux meubls ou garnis y compris les lments incorporels du fonds de commerce, les oprations de transport, de magasinage, de courtage, de louages de choses ou de services, les cessions et les concessions dexploitation de brevets, droits ou marques et dune manire gnrale toute prestation de service Les oprations de banque, de crdit et les commissions de change Les oprations effectues dans le cadre de leur profession par toute personne physique ou morale au titre des professions de : A) Avocat, interprte, notaire, adel, huissier de justice, B) Architecte, mtreur vrificateur, gomtre, topographe, arpenteur, ingnieur, Conseil et expert en toute matire (compt, automobile etc.) C) Vtrinaire (loi de finances 2002) 1-2 Oprations imposables sur OPTION : Peuvent prendre la qualit dassujettis la TVA sur leur dclaration :
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Les commerants et les prestataires de services qui exportent directement les produits, objets, marchandises ou services (pour la partie exporte) Les petits fabricants et les petits propritaires qui ralisent un chiffre daffaires gal ou infrieur 180 000 DH Les revendeurs en ltat de produits, autres que les produits exonrs, lexclusion du Gasoil, considr parmi les produits dont le prix est rglement Remarque : la dclaration doption (tout ou partie) doit tre adresse sous pli recommand (avec A.R)) au service des impts (TVA) et elle prend effet 30 jours compter de la date de son envoi 1-3 Oprations exonres, sans droit dduction: Ventes de pains, semoules, farines, lait, sucre, sel, dattes, tapis, tabacs ; journaux, timbres fiscaux, viande frache, produits de la pche, bois, huile dolive, papiers, films, hammams et fours traditionnels, etc.. Prestations et ventes pour les contribuables dont le chiffre daffaires est gal ou infrieur 180 000 DH les exploitations de Hammams, douches et fours traditionnels Les livraisons soi-mme de construction dont la superficie couverte nexcde pas 240 m2 (habitation principale construite 1/1/92) etc.. Les oprations du crdit agricole (CNCA), des halles de poisson, armateurs de pche ctire pour les navires dont la jauge brute ne dpasse pas 150 tonneaux Les oprations de crdit foncier et la construction concernant les logements conomiques Les oprations ralises par les auto-coles Les intrts des prts accords par les banques aux tudiants de lenseignement priv ou de formation professionnel dessins financer leurs tudes Les prestations de services affrentes la restauration, au transport et aux loisirs scolaires fournis par les tablissements denseignements privs au profit des lves et des tudiants inscrits leurs tablissements Les prestations fournies par les : Mdecins, dentistes, Masseurs kinsithrapeutes, orthopistes, orthophonistes,infirmiers,herboristes,sages femmes, exploitants de cliniques, maison de sant ou de traitement et exploitant de laboratoires danalyses mdicales Les marchandises, travaux, et prestations au profit des missions diplomatiques ou consulaires et leurs membres accrdites au Maroc et ayant le statut diplomatique ou des organisations internationales 1-4 Exonrations avec droit dduction Cependant, certaines exonrations ouvrent droit dduction comme les produits, biens et services imposables. Ce qui permet lentreprise de ne pas tre pnalise par les exonrations du fait de la non rcupration de la TVA paye en amont. Cest le cas des oprations portant sur : les exportations et les rgimes suspensifs de Douane (Admission temporaire), les articles dessins usage exclusivement agricole (voir liste guide Page 175) les biens dinvestissement acquis par les assujettis et destins tre inscrit dans un compte dimmobilisation les oprations de vente, de rparation et de transformation des btiments de mer les oprations de restauration des monuments historiques les oprations de constructions ion de locaux usage exclusif dhabitation dont la superficie couverte et la valeur immobilire totale, par logement, nexcdent pas respectivement :
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superficie maximale de 100 m2 valeur TTC de 200.000 DH (y compris eau, gouts et lectricit) Il sagit des habitations conomiques les prestations de restauration fournies par lentreprise son personnel salari les engins de lutte contre lincendie les biens dquipement destins lenseignement priv ou de la Formation Professionnelle inscrits dans un compte dimmobilisation acquis par ces coles lexclusion des vhicules automobiles autres que ceux rservs au transport scolaire collectif et amnags spcialement cet effet les vhicules neufs acquis usage exclusif de Taxi les produits et quipements pour lhmodialyse les Autocars, les Camions ainsi que les biens dquipements y affrents inscrits dans un compte dimmobilisation, acquis par les entreprises de transport international routier, condition de remplir les conditions prvues par larticle 18 de la loi les biens dquipements et matriels acquis : les associations but non lucratif soccupant des Handicaps par le croissant rouge marocain les mdicaments destins au traitement du diabte, de lasthme, les maladies cardiovasculaires les prestations de lassainissement les oprations de constructions des cits, rsidences et campus universitaires ralises par des personnes physiques ou morales etc. les biens et les services acquis ou lous par les entreprises trangres de productions de films et autres audiovisuels tourns au Maroc pour toute dpense gale ou suprieure 5.000 DH paye en devise convertible ouvert au nom des dites entreprises. Les produits livrs et les prestations de services rendues aux zones franches dexportation et provenant du territoire assujetti.. Remarque : Les entreprises marocaines ou trangres Intervenant dans les zones franches dexportation dans le cadre dun chantier de travaux de construction ou de montage, sont soumises aux impts et taxes dans les conditions de droit commun lexclusion de la TVA

1-5 : rgime suspensif de la TVA Les entreprises exportatrices peuvent, leur demande, tre autorises recevoir en suspension de la TVA, les marchandises, matires premires et emballages irrcuprables, ncessaires aux oprations dexportations. Le montant de cette suspension ne peut tre suprieur au montant du chiffre daffaires ralis au cours de lanne coule. Et, sil sagit de la premire exportation, cette limite sapprcie par rfrence aux commandes confirmes par les clients trangers. 2- Fait gnrateur Le fait gnrateur de la TVA est constitu par lencaissement total ou partiel du prix des marchandises et des prestations de services. Nanmoins, lentreprise peut opter pour le rgime des dbits. Mais la presque totalit des entreprises prfre le rgime des encaissements plus conomique 3- Les dductions
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Le principe de dduction est simple : la TVA rcuprable rgle aux fournisseurs en amont est dduite de la TVA facture aux clients en aval sur les ventes. Si le solde est positif, il y a lieu de le rgler par chque la Perception un mois aprs le mois ou le trimestre considr Si le solde est ngatif, il est report au mois ou trimestre suivant o il est dduit en mme temps que la TVA rcuprable de cette priode. Cependant, le droit dduction ne prend naissance qu lexpiration dun dlai dun mois appel "Dcalage ", cest dire le mois suivant celui du rglement des factures dachat de marchandises ou de prestations de service ou encore celui de l'tablissement des quittances de douane. Ce dlai, dun mois, nest pas cependant ncessaire pour les biens susceptibles damortissements et inscrits dans un compte dimmobilisations. Donc, il ny a pas de dcalage dun mois pour la TVA grevant les immobilisations condition de respecter les trois (3) conditions suivantes: Biens inscrits dans un compte d'immobilisations Conservs pendant une priode de 5ans (ou fractions dannes) Ce dlai tait de 3 ans avant la loi de finances 1997/1998. Et, dfaut, il faut reverser une cote part de la TVA dduite initialement Affects la ralisation d'oprations soumises la TVA ou exonres. 4- Les dclarations Il y a 2 rgimes : Celui de la dclaration trimestrielle : (Imprim bleu) . Si le chiffre daffaires est infrieur 1 000 000 DH . Pour les nouveaux redevables de la TVA . Pour les activits saisonnires ou occasionnelles Celui de la dclaration mensuelle (Imprim rose) - Si le chiffre daffaires est gal ou suprieur 1 000 000 - les personnes nayant pas dtablissement au Maroc - sur demande spciale (optionnelle) faite avant le 31 janvier de chaque anne 5- Les Taux Il ny a plus dsormais que 4 taux : 1) Taux rduit : 7 % Avec droit de dduction (donc TVA rcuprable) pour certains biens numrs par la loi : - Eau, lectricit, gaz ptrole, huiles alimentaires - Produits pharmaceutiques, aliments composs pour enfants - Riz usine, conserves sardine, lait en poudre - Fournitures scolaires, oprations de Banque et crdit - Voiture conomique, oprations des socits de bourse. - Savons, ptes alimentaires. - les oprations de crdit bail (leasing) - les oprations de banque, de crdit et les commissions de change
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- les oprations de crdit foncier, de crdit la construction et de crdits lhtellerie (les crdits concernant les habitations dont les superficies et les valeurs immobilires totales nexcdent pas respectivement 150 m2 et 500.000 DH sont galement exonrs) - les transactions portant sur les actions et parts sociales mises par les OPCVM - le sucre raffin ou agglomr -Depuis le 1/1/2002 ( condition de remplir certaines formalits): Produits pharmaceutiques ainsi que les matires et produits entrant intgralement ou pour une partie dans leur fabrication Emballages non rcuprables des produits pharmaceutiques ainsi que les matires et produits rentrant dans leur fabrication Les aliments composs Sans droit de dduction (TVA non rcuprable) : Avocat, interprte, notaire, adels, huissiers de justice, vtrinaires, exploitants de clinique, maison de sant ou de traitements et exploitants de laboratoires danalyses mdicales Exonrations depuis le 1/1/2002 . Les prestations fournies par les Mdecins, dentistes, masseurs-kinsithrapeutes, orthopistes, orthophonistes, infirmiers, herboristes, sages femmes, exploitants de cliniques, maison de sant ou de traitement et exploitant de laboratoires danalyses mdicales sont dsormais exonres. 2-Taux de 10 % (avec droit dduction) -Les oprations de vente de denres ou de boisons consommer sur place et les oprations de fournitures de logements ralises par les htels voyageurs, les restaurants exploits dans les htes voyageur et les ensembles immobiliers destination touristique etc.. -Les biens dquipement (exclus les immeubles et les vhicules de transport) acquis par les sucreries, minoteries et exploitations avicoles. 3- Taux de 14 % (avec droit dduction) Avec droit de dduction (donc TVA rcuprable): - Les graisses alimentaires - Th en vrac ou conditionn, caf - Confitures et Jus de fruits utiliss pour les confitures - Travaux immobiliers - Oprations de transport de voyageurs et de marchandises - Vhicule utilitaire conomique - Cyclomoteur conomique - et lnergie lectrique depuis le 1er janvier 2004 (loi de finances 2004) - Exonrations depuis le 1/1/2002 : Les oprations du transport international, les prestations de services qui leur sont lies ainsi que les oprations de rparation dentretien, de maintenance, de transformation, daffrtement et de location portant sur les diffrents moyens du dit transport sont dsormais exonres. Sans droit de dduction (TVA non rcuprable): - Les commissions des oprations de courtage et dmarchage dassurances 4-Taux normal de 20 % : Toutes les autres oprations 5- Taux spcifiques
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Dductibles : Vins et boissons alcoolises (autres qu consommer sur place) : 100 DH lhectolitre Non dductibles : - Or et platine ..................... : 4 DH par gramme - Argent ............................... : 0,05 DH par gramme 6- La T.V.A non rcuprable Elle concerne les biens, produits, matires et services suivants: Les biens, produits, matires et services non utiliss par les besoins dexploitation. Les immeubles et locaux non lis lexploitation. Les vhicules de transports de personnes lexclusion de ceux utiliss pour les besoins du transport public ou collectif du personnel des entreprises. Les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matires ou agents de fabrication (A lexclusion du Gasoil utilis par les vhicules affects au transport routier de voyageurs et de marchandises trait part ci aprs). Les achats et prestations revtant un caractre de libralits (compensation). Les frais de mission, rception ou de reprsentation. Les oprations dhonoraires concernant - Les avocats, interprtes, notaires, adules, huissiers de justice et les vtrinaires.. Les oprations de livraison et de vente de : vins, dor et dargent. 50 % du montant de la taxe ayant grev les achats, travaux ou services dont le montant est gal ou suprieur 10 000 DH et dont le rglement nest pas justifi par un : - Chque bancaire non endossable - Effet de commerce - Moyen magntique de paiement - Virement bancaire Ces conditions ne sont pas applicables cependant aux : - Achats danimaux vivants - Produits agricoles non transforms La TVA grevant lachat de Gasoil est dductible selon le calendrier suivant, 1 pour le transport public de voyageurs et de marchandises : 33% pour lanne 2001 66% pour lanne 2002 100% pour lanne 2003 2 pour le transport routier de voyageurs et de marchandises effectu par les assujettis pour leur compte et par leurs propres moyens : 33% pour lanne 2002 66% pour lanne 2003 100% pour lanne 2004 Conditions pour en bnficier : Pour en bnficier, il faut dposer au service des impts, avant le 1er fvrier de chaque anne, un tat descriptif en double exemplaire avec indication du montant et du volume des achats de gasoil effectus au cours de lanne civile coule ainsi que le nombre de kilomtres parcourus (dcret du 30 octobre 2001) : 7- Le prorata de dduction
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Dans tous les cas, la dduction de la TVA nest admise qu concurrence de la TVA paye en amont. Cependant, si le contribuable effectue paralllement des oprations taxables et des oprations situes en dehors du champ, le montant de la TVA dductible est affect dun PRORATA calcul comme suit : (A15 dcret dapplication) Numrateur = Montant chiffre daffaire taxable + oprations A8(exonrs) + oprations A9 (AT) Dnominateur = Montant du numrateur + oprations A7 (exonres) + oprations Hors Champ N.B : Le calcul du prorata se fait sur limprim 612 bis qui est dpos le 31 Mars en mme temps que le bilan. 8- Sanctions fiscales et pnales La TVA (mensuelle ou trimestrielle) doit tre dpose et rgle dans un dlai maximum de 30j suivant le mois ou le trimestre dclar. 8-1 sanctions fiscales On distingue 3 types de sanctions : 1-Majoration de 15 % des droits dus, de la taxe fraude, lude ou compromise, ou dont lexonration, la dduction ou le remboursement a t provoqu ou obtenu indment et ce, dans les cas suivants: dfaut de dclaration du chiffre daffaires tout retard dans le dpt de la dclaration omissions, insuffisances ou minorations dans les dclarations dduction abusive manuvre pour obtenir des exonrations ou des remboursements indment Le montant de la taxe est mis par voie dtat de produits assortie de la majoration. 2-Penalit de 10% + supplment de 5% pour le 1er mois de retard : est due : en cas de paiement spontan des droits en dehors du dlai rglementaire en cas dimposition par tat de produits mis par ladministration 3-Penalits de retard de 0,50% par mois de retard supplmentaire : est due : en cas de paiement spontan des droits en dehors du dlai rglementaire en cas dimposition par tat de produits mis par ladministration 4-une Amende de 500 DH est due : en cas de dpt de dclaration de chiffre daffaires ne comportant ni Taxe payer ni crdit et en dehors des dlais en cas de dpt de la dclaration de prorata hors dlai

5-Rduction du crdit de 15% : en cas de dpt de la dclaration du chiffre daffaires ne comportant de Taxe payer mais, comportant un crdit de TVA. Dans ce cas, ledit crdit est rduit de 15% en guise de pnalit 6-une Amende de 2.000 DH est due :
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en cas dfaut de prsentation des documents ou refus de se soumettre au contrle : une amende de 2.000 DH est due 15 jours aprs rception dune lettre demeure sans suite. Aprs un 2me dlai de 15 jours, le contribuable est impos doffice avec toutes les consquences si le dfaut de prsentation nest pas justifi, une astreinte de 100 DH par jour est due dans la limite de 1.000 DH 7-une Amende de 1.000 DH est due : pour toute personne convaincue davoir particip aux manuvres destines luder le paiement de la taxe, assiste ou conseill les parties dans lexcution desdites manuvres

Quand ladministration rclame une TVA non dclare, les amendes peuvent aller de 25 % 100% en cas de mauvaise foi 8-2 sanctions pnales Indpendamment des sanctions fiscales, est punie dune amende de 5 000 50 000 DH toute personne qui, en vue de se soustraire sa qualit de contribuable, de redevable ou dobtenir des dductions ou remboursements indus, utilise lun des moyens suivants : 1-Dlivrance ou production de factures fictives. 2-Productions dcritures comptables fausses ou fictives. 3- Ventes sans factures de manire rptitive. 4-Soustraction ou destruction de pices comptables lgalement exigibles. 5-Dissimulation de tout ou partie de lactif ou augmentation frauduleuse de son passif en vue d'organiser son insolvabilit. Ce nest quen cas de rcidive avant lexpiration de 5 ans suivant un jugement de condamnation lamende, que le contribuable est puni en outre dune peine demprisonnement de 1 3 ans. 9- Obligations dordre administratif et comptable Dans tous les cas, toute personne assujettie la TVA : 1-doit tenir une comptabilit rgulire permettant de dterminer le chiffre daffaires, dgager la TVA et le remboursement ventuel. 2- dposer dans les 3 mois, si lentreprise a opt pour le rsultat net rel, le bilan, le CPC et les autres tats annexes. De plus, le contribuable doit dlivrer des factures pr numrotes, tires dune srie continue portant en plus des renseignements dordre commercial. - Le numro didentification - Noms et adresses des acheteurs - Dtail du prix (Quantit, nature) - Dtail de la TVA (TTC ou HT)
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- Modalits de paiement Les contribuables doivent conserver les pices comptables pendant 10 ans. En cas de perte de documents, il faut aviser le service de la TVA dans les 15 jours. 11- Contentieux TVA Quand ladministration dcide de contrler la comptabilit du contribuable, elle lavise par lettre recommande avec accus de rception 15 jours au moins avant la date fixe. Le contrle ne peut durer plus de : six (6) mois pour les entreprises dont le chiffre daffaires est infrieure ou gal 50 millions DH de chiffre daffaires. douze (12) mois pour les entreprises dont le chiffre daffaires est suprieur 50 millions DH de chiffre daffaires. Bien entendu, les arrts dus aux interruptions de la vrification pour dfaut de prsentation de documents ne sont pas compts dans cette dure. Si lune des parties rejette le rsultat de la vrification, il y a recours devant la commission locale, situe dans la mme ville de lentreprise. La partie lse par cette dernire peut faire un pourvoi devant la commission nationale Rabat. 12- Comptabilisation La taxe sur la valeur ajoute n'est pas une charge. C'est donc un compte de Tiers qui est mouvement. La TVA rcuprable est dbite au compte 3455 en cas d'achat de marchandises et d'immobilisations La TVA facture est crdite au compte 4455 en cas de ventes de marchandises. Si le solde (TVA facture - TVA rcuprable) est positif, il est crdit au compte 4456 Etat TVA Due. C'est le montant du chque payer la perception. Si le solde (TVA facture - TVA rcuprable) est ngatif, il est dbit au compte 3456 tat crdit TVA. Ce montant est report sur le mois ou le trimestre suivant 12 Cas particuliers 1-2-3 Reversement TVA sur immobilisation cde - 5ans Lorsque lentreprise ne conserve pas limmobilisation acquise pendant le dlai lgal de 5 ans, elle doit reverser au Trsor : une partie de la TVA dduite initialement attnue par un cinquime (1/5) par anne ou fraction danne coule depuis la date dacquisition (Article 18 du dcret du 14 mars 1986 tel quil a t modifi) Application : Achat dun PC pour 24.000 DH TTC (TVA 20%) le 10/12/1999. On dcide de le cder le 15/1/2001 Comme nous navons pas conserv le PC pendant 5 ans, lentreprise est tenue de reverser une partie de la TVA dduite initialement soit : TVA rcupre le 10/12/99= (24.000 :1,2)x 0,2= 4.000 TVA reverser= 4.000 x2/5= 1.600 DH car on na gard le PC que trois fractions dannes sur les cinq ncessaires (5 ans- 3ans= 2 ans)
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1-2-2 Prorata provisoire 1re anne (A16-17- page 84)) Larticle 16 du dit dcret oblige les entreprises assujetties la TVA pour la premire fois ou pour la premire anne dterminer un Prorata provisoire . Si la fin de lanne, le prorata dgag ne se rvle pas suprieur de plus dun dixime (1/10) par rapport au prorata provisoire, ce dernier est dfinitivement retenu par lentreprise 1-2-3 Changement de Prorata Si le prorata calcul se rvle : suprieur de plus(+) de cinq centimes (5/100) par rapport au prorata initial, pour lune des cinq annes (5ans) suivant la date dacquisition, lentreprise peut oprer une dduction complmentaire qui est gale au cinquime (1/5) de la diffrence entre les deux prorata (avant et aprs) infrieur de moins (-) de cinq centimes (5/100) dans la mme priode de cinq ans, lentreprise doit reverser le cinquime (1/5) de la diffrence entre les deux prorata(avant et aprs) 13- le remboursement du crdit de la TVA 13-1 principe de remboursement : Ladministration fiscale ne peut rembourser le crdit de la TVA accumul par les contribuables que dans les 4 cas suivants : les oprations effectues sous le bnfice des exonrations (Articles 8 et 8 bis) les oprations effectues sous le bnfice du rgime suspensif (Articles 9 et 9 bis) les cas de cessation dactivit taxable : le crdit TVA restant est rembours par ladministration, mais, souvent aprs avoir fait contrler la vracit de ce crdit. Les entreprises ayant acquitt la TVA la suite dacquisition locale ou dimportation des biens dinvestissements (alors que cette entreprise aurait pu acheter en exonration) bnficiant du droit dduction Le dlai de remboursement officiel est de quatre (4) mois partir du dpt de la demande. 13-2 modalits de remboursement La demande doit tre tablie sur un imprim modle dlivr par les impts qui doit tre accompagn de certaines pices selon la nature du crdit : Pour les importations directes - une copie des factures dachat - une copie de la dclaration dimportation - une copie de la dclaration de TVA - un relev mentionnant, pour chaque importation, le numro de la dclaration dimportation, celui de la quittance de douane avec sa date constatant le paiement dfinitif des droits, le nom et adresse du fournisseur, la nature exacte de la marchandise , la valeur retenue pour le calcul de la TVA et le montant du versement. Pour achats de biens, services, livraisons, faons et travaux au Maroc - une copie des factures et mmoires ouvrant droit au remboursement - un relev rcapitulatif comportant : la rfrence aux factures et mmoires ainsi que le n didentification, la nature exacte des marchandises, biens et services, faons ou travaux et leur montant, le taux et le montant de la TVA, la rfrence te modalits de paiement ainsi que les rfrences comptables correspondantes

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les exportateurs doivent joindre les avis dexportation ainsi que les copies des factures de ventes tablies au nom des destinataires trangers revtues du visa de la Douane. - Pour les oprations ralises sous le bnfice des exonrations ou de la suspension , il faut joindre la demande de remboursement les attestations de ventes en exonration ou en suspension de la TVA ainsi que les factures justifiant la ralisation effective de ces oprations. Pour la dclaration de cessation dactivit taxable, il y a lieu de joindre la dclaration de cessation de lactivit devenue obligatoire par larticle 35 de la loi 30-85 sur la TVA. La demande de remboursement de la TVA doit tre effectu auprs du service local la fin de chaque trimestre et ce, au titre des trimestres prcdents. Toutefois, le dlai entre lexpiration du trimestre concern par le remboursement et la date du dpt de la demande ne peut tre suprieur un (1) an

2-IMPOT SUR LES SOCIETES Cest limpt sur les socits (IS) qui a remplac partir du 21/01/87 lancien impt sur le bnfice professionnel (IBP). Cest dailleurs le deuxime grand volet de la rforme fiscale. LIS a ainsi t promulgu par la loi 24/86 publie au B.O. 3873 du 21/1/87. 2-1 Champ dapplication LIS est calcul sur les bnfices et revenus de toutes les socits, quelles aient ou non leur sige au Maroc, se rapportant : - des biens possds au Maroc - des activits exerces au Maroc - des oprations lucratives ralises au Maroc (mme titre occasionnel) 2-1-1) Personnes morales passibles de lIS: Toutes les socits quels que soient leur forme et leur objet Tous les tablissements publics et autres personnes morales se livrant une exploitation ou des oprations caractre lucratif. L'tablissement public est une personne de droit public bnficiant d'une autonomie financire et administrative qui gre sous un contrle de tutelle une activit qui lui est confie dans un domaine dtermin. On distingue: tablissement public caractre industriel et commercial qui exerce une activit industrielle, com. ind. Artisan, ou agricole et qui fournissent des services moyennant un prix une commission ou redevance.

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tablissement caractre administratif qui excute un service public dfini par le texte de sa cration sans faire appel aux conditions de march et sans contre partie directe et qui n'est pas soumis l'I.S .

2-1-2) Personnes morales exclues de lIS: Les socits en nom collectif (SNC) Les socits en commandit simple (SCS) ne comprenant que des personnes physiques et les associations en participation nayant pas opt pour lIS. Les associations en participation Cependant, ces trois types de socits peuvent opter pour limposition lI.S si elles le dsirent Les socits de fait Les socits immobilires transparentes quelque soit leur forme, dont le capital est divis en parts sociales ou actions nominatives: Les groupements dintrt conomiques (GIE) depuis la loi de finances 2001 Toutes ces socits sont soumises dautres formes dimposition Remarque: Les bnfices distribus par les associations en participation soumises l'impt sur les socits (IS), sur option, sont considrs comme des dividendes pour l'application de l'abattement prvu l'article 9 de la prsente loi Sont exonrs de lIS: A 100 % - Les associations sans but lucratif sauf leurs tablissements de ventes ou de services. - Les coopratives et leurs unions - Les socits dlevage de btail - Les profits sur les cessions de valeurs mobilires raliss par les socits trangres. A 50 % : Les socits agricoles au titre des bnfices provenant des cultures : cralires, olagineuses, sucrires, fourragres et cotonnires. Entreprises exportatrices et celles qui vendent aux entreprises installes dans les plates formes dexportation (depuis le 1/1/2004): La plate forme est un espace fix par dcret devant abriter des entreprises dont lactivit exclusive est lexportation des produits finis. (il ne sagit donc pas dentreprises sous traitantes) Depuis le 1/7/96, les entreprises exportatrices bnficient de : - Exonration totale de lIS pendant les 5 premires annes compter de la premire opration dexportation. - Rduction de 50 % au del de 5 ans - Rduction de 50 % pendant 5 ans pour le secteur Minier. Ce bnfice est tendu aux entreprises qui vendent leurs produits qui les exportent aprs leur valorisation. Rduction de 50 % pour les entreprises installes dans. certaines prfectures ou provinces dtermines par le dcret n 2-98-520 du 30/6/1998 (BO 4599 bis du 1/7/98), savoir : -Al Hociema, Berkane, jerada, Nador, Oujda-Amgad, Taounate, taourirt, Taza, Ttouan, Chefchaouen, Larache, Tanger Assilah, Beni Makada, Tata, Smara, Boujdour, Guelmim, Oued Dahab, Tan Tan, Et ce, pendant les 5 premiers exercices Sont exclus de cette exonration :
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les tablissements stables des socits nayant pas leur sige au Maroc attributaires des marchs de travaux Les tablissements de crdit Bank Al maghrib La C.D.G Les socits dassurances Les agences immobilires Entreprises artisanales travail essentiellement manuel : Rduction de 50 % de lIS pendant les 5 premires annes. tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle : Rduction de 50 % de lIS pendant les 5 premires annes suivant le dbut de leur exploitation Entreprises htelires : Depuis le 1er juillet 2000, les entreprises htelires bnficient , pour chacun de leurs tablissements, pour la partie de la base imposable correspondant leur chiffre daffaires ralis en devises dment rapatries de : - lExonration totale de lIS pendant les 5 premires annes compter de lexercice au cours duquel la premire opration dhbergement a t ralise - Rduction de 50% au del de cette priode Pour en bnficier, il suffit pour cela de produire en mme temps que leurs dclarations fiscales, un tat faisant ressortir pour chaque tablissement: - lensemble des produits correspondants la base imposable - le chiffre d'affaires ralis par chaque tablissement ainsi que la partie de ce chiffre daffaires exonre totalement ou partiellement de lIS. Linobservation de ces conditions entrane la dchance du droit lexonration ou la rduction outre les majorations prvues par la loi. Zones franches dexportation : Les entreprises installes dans les zones franches dexportation bnficient dun taux rduit de 8,75% pendant une dure de 15 premires annes conscutives au dbut dactivit (Dahir du 26 janvier 1995) Les entreprises de promotion immobilire remplissant les conditions spcifiques. 2-2 Base imposable Cest partir du rsultat Fiscal quest calcul lIS dun exercice aprs imputation, sil y a lieu, du dficit des 4 derniers exercices non prescrits. Cependant, la comptabilit gnrale ne fait ressortir que le Rsultat comptable gal la diffrence, entre la totalit des produits de la classe 7 et la totalit des charges de la classe 6. Aussi, il y a lieu de faire des redressements extra comptables dans le tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal en : - ajoutant les rintgrations fiscales : cest dire toutes les charges dduites en comptabilit mais non admises sur le plan fiscal. - retranchant toutes les dductions fiscales : cest dire les avantages accords sur le plan fiscal mais non admis sur le plan comptable (Abattement fiscal sur les plus values de cession des immobilisations 2-2-1 Produits imposables : Le chiffre daffaires est constitu : - par les recettes et crances acquises - par les produits accessoires et produits financiers - par le prix de revient des travaux immobiliers effectus par soi-mme.
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- par les profits et gains exceptionnels y compris les dgrvements obtenus de ladministration. - par les indemnits de transport de clientle ou cessation dactivit et les profits raliss sur les cessions dlments dactifs sous rserve des abattements. - par les subventions, primes et dons reus de l'Etat , des collectivits locales ou des tiers. 2-2-2 Charges dductibles : Ce sont des charges admises par le FISC et comprenant: 1- Achats de matires et produits 2- Les charges du Personnel (charges salariales et patronales) 3- Les Frais gnraux (classe 6) engags ou supports y compris les cadeaux publicitaires dune valeur unitaire maximale de 100 DH portant le nom ou le sigle de la socit ou la marque des produits. 4- Les frais dtablissements (Immobilisations en non valeur) que la socit peut imputer sur les 1er exercices bnficiaires soit amortir sur un taux constant (20%) sur 5 ans. 5- Les impts et taxes la charge de la socit lexception de lI.S, de la TVA, et de lIGR. 6- Lamortissement des biens corporels et incorporels aux taux en vigueur. Il est dductible partir du 1er jour du mois dacquisition. La socit peut toutefois diffrer lamortissement jusquau jour de lutilisation effective pour les biens meubles non utiliss immdiatement. Toutefois, le taux damortissement des vhicules de transport de personnes ne peut tre infrieur 20 % lanne et la valeur totale fiscalement dductible rpartie sur 5 ans ne peut tre suprieure 200 000 DH par vhicule. En cas de cession ou de retrait, les profits et plus values sont calculs en tenant compte de la valeur nette comptable la date de la cession. En cas de leasing ou de location des vhicules de transport de personnes, la part de la redevance ou montant de location supporte par lutilisateur et correspondant lamortissement au taux 20 % par an sur la partie du vhicule excdant 200 000 DH nest pas dductible pour la dtermination du rsultat fiscal. Cette limitation ne sapplique pas cependant pour les locations nexcdant pas 3 mois non renouvelable et pour les vhicules suivants : - Utiliss pour le transport public - Utiliss pour le transport collectif du personnel et scolaire - Utiliss par les entreprises de locations conformment leur objet. - Aux ambulances En cas de non comptabilisation de la dotation, la socit perd le droit de dduire la dite annuit sur le rsultat du dit exercice. La socit conserve toutefois le droit de pratiquer cette dduction partir du 1er exercice suivant la priode normale damortissement. Amortissements dgressifs :
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Les biens dquipements ( lexclusion des immeubles et vhicules de transport de personnes) acquis compter du 1er Janvier 1994, peuvent, sur option irrvocable de la socit, tre amortis en dgressif. Le taux dgressif est dtermin en appliquant au taux linaires les coefficients suivants : - 1,5 pour les biens dont la dure damortissement est de 3 4 ans - 2 pour les biens dont la dure damortissement est de 5 6 ans - 3 pour les biens dont la dure damortissement est de + 6 ans. La socit qui opte pour les amortissements dgressifs doit les pratiquer ds la 1re anne dacquisition. 7- Les Dons en nature ou en argent octroys aux : Habous publics et l'entraide nationale Associations reconnues dutilit publique (Dahir 15/11/58) Comit des uvres sociales des entreprises publiques et prives dans la limite de 2 %0 (deux pour mille) du chiffre daffaires du donateur. 8- Les frais financiers tels que: a- Les agios bancaires et intrt pays des tiers pour emprunts effectus . b- Les intrts servis aux associs pour les besoins de lexploitation. condition que le capital soit entirement libr que le total des sommes portant intrts dductibles ne puisse excder le montant du capital social. que le taux fix annuellement ne soit pas suprieur au taux fix par arrt du ministre des finances en fonction du taux dintrt moyen des bons du trsor 6 mois c- Les intrts des bons de caisse si trois conditions sont runies: les fonds utiliss pour les besoins de si une banque en reoit le montant et en rgle les intrts la socit doit les dclarer avec la dclaration des honoraires 9- Les pertes diverses se rapportant lexploitation 10- Les Provisions : On distingue 3 types de provisions : Les provisions pour dprciation dactifs. Les provisions pour risques et charges Les provisions rglementes coloration fiscale. On en distingue galement 3 types : a- Provision pour logements : 3 % du bnfice fiscal avant impt en vue dalimenter un fonds pour lacquisition ou la construction de logements aux salaris titre dhabitation principale ou encore loctroi de prts aux salaris aux conditions suivantes : Maximum 50 % de leur montant affect aux logements conomiques. Utilisation avant lexpiration de la 3me anne suivant sa constitution.
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En cas de cession dentreprise ou de cessation dactivit, les sommes rembourses au titre des prts sont rapportes au rsultat fiscal. b- Provision pour reconstitution de gisements : 50 % du bnfice fiscal avant impt des entreprises minires dans la limite de 30 % du chiffre daffaires rsultant de la vente des minerais. Toutefois, cette provision doit tre utilise concurrence de 20% de son montant pour lalimentation dun fond social et 80% pour la reconstitution de gisements (loi de finances 98/99). C- Provision pour investissement : 20 % du bnfice fiscal avant impt, en vu de la ralisation dinvestissement en biens dquipement, matriels et outillages, et ce, dans la limite de 30 % du dit investissement. Sont exclus : les terrains, les constructions, autres qu usage professionnel et les vhicules de tourisme. Cette provision doit tre utilise avant lexpiration de la 3me anne suivant celle de sa constitution. Pour les socits de transport maritime et de pche ctire, la provision doit tre utilise avant lexpiration de la 5eme anne. N.B : Les provisions B et C ne sont pas cumulables. 2.3 Charges non dductibles : 1- Toutes les amendes, pnalits, majorations de toutes natures pour infractions aux dispositions lgales ou rglementaires et pour paiements tardifs. et 2- 50 % du montant des dpenses dont le montant factur est gal ou suprieur 10.000 DH dont le rglement nest pas justifi par lun des 4 moyens ci-dessus : Chque bancaire non endossable effet de commerce Moyen magntique de paiement Virement bancaire Ces dispositions ne sont pas applicables aux transactions concernant les : - animaux vivants - produits agricoles non transforms 2.4 Abattement de 100 % sur les dividendes Depuis 1994, les dividendes et autres produits de participations provenant de la distribution des bnfices relevant de lIS (mme si exonres) sont compris dans les produits dexploitation de la socit bnficiaire avec un abattement de 100 %. 2.5 Dficit reportable La rgle est que le dficit dun exercice donn peut tre dduit du bnfice de lexercice comptable suivant. A dfaut de bnfice, ou de bnfice insuffisant, le dficit, ou le reliquat de dficit, peut tre dduit des bnfices des exercices suivants jusquau 4me exercice qui suit lexercice dficitaire. Toutefois, cette limitation nest pas applicable au dficit (ou la fraction de dficits) correspondant des amortissements rgulirement comptabiliss et compris dans les charges. 2-3 Liquidation de lI.S LI.S est calcul daprs le bnfice fiscal de chaque exercice comptable qui ne peut tre suprieur 12 mois.
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En cas de liquidation prolonge, lI.S est rgl daprs les rsultat provisoire pour chaque priode de 12 mois. Ainsi, une socit cre le 31 octobre 1998 ou le 2 dcembre a intrt dposer un bilan au 31/12/98. 2-3.1 Les Taux Le taux de lI.S est de 35 % depuis la loi de finances transitoire du 1er Janvier au 30 Juin 1996. Cependant, le taux de 39,60 % a t maintenu pour les tablissements de crdit, Bank Al Maghreb, CDG et les socits dassurances et de rassurances. Le taux de lI.S est cependant rduit : a) 10 % pour les produits bruts perus par les socits trangres titre de (viss par larticle 12) notamment : - redevances pour lusage ou droit dusage divers - assistance technique - tournes artistiques ou sportives - locations quipements - intrts des prts et autres placements revenus fixes - rmunrations de transports routiers de personnes et marchandises - Commissions et honoraires divers b) 8 % du montant H.T des travaux immobiliers ou de montage dinstallations industrielles ou techniques ralises par les socits trangres ayant opt pour limposition forfaitaire. Cet impt est libratoire de la retenue la source de 10%. c) 20 % pour les produits de placement revenu fixe condition que le bnficiaire dcline son identit (Obligations, bons de caisse, dpts terme ou vue, prts et avances consentis etc..) N.B: Le chiffre d'affaires ou le rsultat fiscal servant de base au calcul de l'impt est arrondi la dizaine de DH infrieure et le montant des versements est arrondi au DH suprieur 2-3.2 La Cotisation minimale (CM) Le montant de lI.S d par les socits autres que les socits trangres ne peut tre infrieur une cotisation minimale quelque soit le rsultat fiscal de la socit. Le taux est de 0,50 % du chiffre daffaires. Ce taux est ramen 0,25 % pour les oprations effectues par les socits commerciales au titre des ventes de : - Produits ptroliers, Sucre, Beurre- Gaz, - Farine, Huile, Eau, lectricit Nanmoins, le montant de la cotisation minimale ne peut tre infrieur 1 500 DH . Avant 1994, le surplus de la C.M sur lI.S tait perdu. Mais depuis cette date, la loi de Finances a apport des claircissements utiles : 1- La socit qui paie une CM ne perd pas le droit dimputer son dficit sur les bnfices des exercices suivants
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2- La CM acquitte au titre dun exercice dficitaire ainsi que la partie de la cotisation excdant le montant de lI.S acquitt au titre dun exercice donn, sont imputes sur le montant de lI.S qui excde celui de la CM exigible au titre de lexercice suivant. 3- A dfaut de cet excdent ou en cas dexcdent insuffisant pour permettre totale ou en partie, le reliquat de la CM peut tre dduit du montant de lI.S d exercices suivants jusquau 3me exercice qui suit lexercice dficitaire et ce, 1/1/94. La CM nest pas cependant due pendant les 36 premiers mois suivant lexploitation avec un maximum de 60 mois en cas de constitution prolonge. 2-3.3 Paiement de lIS LIS est pay depuis le 1/1/93 avec le versement de 4 acomptes provisionnels de 25 % chacun calculs sur la base de lI.S de lexercice prcdent (ou de la CM). Ces versements doivent tre effectus avant lexpiration due : - 3me mois (31 Mars) - 6me mois (30 Juin) - 9me mois (30 Septembre) - 12me mois (31 Dcembre) et ce, suivant la date douverture de lexercice comptable en cours. Mais si la socit estime que le montant des acomptes verss est gal ou suprieur lI.S dont elle sera finalement redevable pour cet exercice, elle peut se dispenser deffectuer de nouveaux versements dacomptes. Il faut seulement remettre linspecteur des impts une dclaration date et signe titre dinformation 15 jours avant la date du versement. Sil savre que lI.S d est suprieur de + 10 % au total des acomptes, lamende et les majorations de retard sont dus. LI.S est liquid avec le dpt du bilan avant la fin du 3me mois suivant la fin de lexercice (31 Mars si lexercice comptable concide avec lanne civile) : en versant le complment I.S si limpt est > 4 acomptes ou si la CM est > 4 acomptes dj rgls. en imputant lexcdent des acomptes sur le 1er acompte de lexercice suivant qui est chu et dfaut sur les autres acomptes restants (2me, 3me et 4me). Le reliquat ventuel est restitu doffice dans le dlai dun mois en thorie. Mais, dans la pratique, le Fisc ne rembourse les entreprises que si elles on en font la demande. Mais elles restent sous le coup du contrle. 2-4 Plus values et profits raliss 2-4.1 P.V. et profits constats en cours dexploitation La socit qui, en cours dexploitation ou en cas de cession partielle dentreprise, procde des retraits ou des cessions dlments corporels ou incorporels de lactif immobilis et des titres de participation, bnficie sur option : 1- Soit dabattements de: 25 % si le dlai coul entre lanne dacquisition de chaque lment et celle de son retrait ou de cession est suprieur 2 ans et infrieur ou gal 4 ans. 50 % si ce dlai est suprieur 4 ans et infrieur ou gal 8 ans.
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limputation au titre des compter du le dbut de

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70 % si le dlai est suprieur 8 ans. 2- Soit lexonration totale: Si la socit intresse sengage par crit : rinvestir le produit global des cessions effectues au cours dun mme exercice dans le dlai maximum de 3 ans suivant la clture du dit exercice, en biens dquipement ou immeubles ou terrains rservs la propre exploitation professionnelle de la socit. Il faut noter de rinvestissement de terrains non btis, lexonration est subordonne laffectation de ces terrains la propre exploitation professionnelle de la socit. Conserver lesdits biens et immeubles lactif pendant 5 ans partir de la date de leur acquisition. 2-4.2 Plus-values et profits raliss en fin dexploitation Quand il sagit de plus-values et profits raliss en fin dexploitation, le taux des abattements devient : 50 % si le dlai coul entre lanne de la constitution de la socit et celle du retrait ou de la cession des biens est gal 4 ans au moins et infrieur 8 ans. 2/3 (66,66) si ce dlai est gal ou suprieur 8 ans. Remarques : 1) Les indemnits perues en contrepartie de la cessation dactivit ou transfert de clientle sont assimiles des plus values. 2) Il en est de mme en cas de transformation de la socit en socit exclue de lIS 3) Des 1/1/2002 au 31/12/2005, les plus values dgages sur les actions en cours dexploitation par les socits cotes en bourse et pour les actions ou parts des OPCVM sont imposes sparment sur option aprs application dun abattement de 50%. Mais, il faut respecter certaines dispositions rglementaires 2-5 : Dclarations et obligations comptables 2-5.1 Dclarations fiscales La socit doit faire une dclaration dexistence avant de commencer son activit. Elle doit dposer dans les 3 mois suivant la fin de lexercice de bilan, le CPC et les autres tats annexes. A dfaut, elle est tax doffice aprs un dlai de 30 jours suivant la date de rception dune mise en demeure demeure infructueuse. La socit doit produire la dclaration de rmunrations alloues aux tiers. La socit doit galement depuis le 1/1/1998, sil sagit dune clinique produire une dclaration annuelle relative aux actes chirurgicaux et mdicaux effectus par les mdecins. A dfaut, une amende de 25 % est due.
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2-5.2 Obligations comptables La socit doit dlivrer aux acheteurs des factures avec tous les renseignements utiles. Elle doit conserver les documents pendant 10 ans. La socit doit retenir la source les sommes dues au trsor : notamment pour les produits perus par les socits trangres qui est de 10 %. pour les honoraires verss par les cliniques aux mdecins au taux de 30 % si ces derniers ne sont pas patentables 2-6 Sanctions 2-6.1 Sanctions fiscales: 1. Dclaration dexistence et transfert de sige: Dpt dclaration en dehors du dlai, dfaut dclaration ou dclaration inexacte : ===>Amende 1. 000 DH Transfert de sige non dclar ou retard dclaration : ===>Amende 500 DH 2. Dfaut de dpt du bilan ou retard de dpt bilan et CA 1r cas : Impositions tablies doffice ===> majoration de 15 % des droits dus correspondant soit au bnfice, soit au chiffre d'affaires, soit de la Cotisation minimale si cette dernire est suprieure ou si la dclaration dpose hors dlai fait ressortir un rsultat nul ou dficitaire Minimum de perception 500DH 2me cas : si le rsultat est rectifi par le Fisc : Si le rsultat est bnficiaire, la majoration de 15% est calcule sur le montant des droits rectifis Si le rsultat est dficitaire, la majoration de 15% est calcule sur le total des rintgrations jusqu ce que le dficit soit rsorb. En cas de mauvaise foi, la majoration est porte 100%. 3. Dfaut versement ou insuffisance versement de lIS (avec versements spontans) Versement spontan de lIS en dehors du dlai et dfaut de versement : pnalit de 10 % majoration de 5% pour le 1er mois de retard et intrt retard 0,50% par mois ou fraction de mois supplmentaire coul entre la date dexigibilit de limpt et celle du paiement et ce, depuis le 1er janvier 2003. 3. Dfaut versement ou insuffisance versement de lIS (avec rgularisation par les impts) pnalit de 10 % majoration de 5% pour le 1er mois de retard et intrt retard 0,50% par mois ou fraction de mois supplmentaire coul entre la date dexigibilit de limpt et celle du paiement et ce, depuis le 1er janvier 2003. 4. Dclaration des rmunrations alloues aux tiers
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Non production de la dclaration ou non son dpt hors dlai : Rintgration de 25 % du montant (donc non dductible)+ majorations Sil sagit de cliniques, lamende est de 25% de la valeur correspondant au nombre global annuel des actes mdicaux et chirurgicaux relevant de la lettre cl K effectus par les mdecins patentables . Si les renseignements sont incomplets, une amende de 25% sur la partie manquante. Par contre, pour les mdecins non patentables, le dfaut de dclaration ou les dclarations incompltes entrane une amende de 15% est due Minimum 500 DH

5. Infractions obligations des socits prpondrance immobilire: - Obligation de dposer liste dtenteurs des actions ou parts A dfaut ==> amende 10 000 DH - Si omission ou inexactitude ====>Amende 200 DH par omission avec maximum 5 000 DH 6. infractions des entreprises installes dans les plates formes dexportation: Le chiffre daffaires acquis par des entreprises installes dans des plates formes dexportation qui aurait reu une destination autre que celle prvue par la loi doit tre impos avec une majoration de 100%. Si les entreprises ne produisent pas ou produisent hors dlai ltat prvu par la loi , il est intgr dans leurs rsultats 25% du montant correspondant aux oprations dachat et dexportation des produits finis 7.infractions en matire de retenue la source : Dfaut de retenue ou versement hors dlai : pnalit de 10 % majoration de 5% pour le 1er mois de retard et intrt retard 0,50% par mois ou fraction de mois supplmentaire coul entre la date dexigibilit de limpt et celle du paiement et ce, depuis le 1er janvier 2003. Pour le dfaut dclaration des retenues la source sur les produits des actions, revenus assimils, produits de placements revenu fixe, dclaration inexacte ou incomplte, sont passibles dune majoration de 15% de limpt non dclar. Sil y a recours fiscal devant la commission locale de taxation, cette dernire majoration nest pas applicable au del de 36 mois entre la date dintroduction du recours fiscal et la date de mise en recouvrement du rle. 8-Infractions au droit de contrle et de communication - Si non prsentation ou refus de prsentation des documents comptables, le fisc adresse LR + AR avec dlai 15 j pour sexcuter - A dfaut ===> Amende de.2 000 DH + LR + AR + Nouveau dlai de 15 j - A dfaut ===>imposition doffice + Astreinte 100 DH jour. (Max. 1 000 DH) Linobservation de ces dispositions entrane depuis le 1/1/2004 en outre une amende de 10% du montant de lopration effectue 9-Infractions pour vente en espces d'un montant >= 20 000 DH. Toute vente dun montant suprieur 20 000 DH effectu autrement que par chque barr non endossable, effet de commerce, virement bancaire ou moyen magntique ===> amende 6 % du montant de la transaction. Cette disposition nest pas applicable pour les animaux vivants et les produits agricoles non transforms
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9-Sanctions pour complicit de fraude Toute personne convaincue davoir particip, assist ou conseill ===> Amende 1000 DH (maximum 100 % impt). 2-6.2 Sanctions pnales En plus des sanctions fiscales prvues, est punie dune amende de 5 000 50 000 DH, toute personne qui utilise lun des moyens suivants pour se soustraire lIS: 1-Dlivrance ou production factures fictives 2 - Production dcritures comptables fausses ou fictives 3- Ventes sans facture dune manire rptitive 4-Soustraction ou destruction de pices comptables lgalement exigibles 5- Dissimulation de tout ou partie de lactif de la socit ou augmentation frauduleuse de son passif en vue dorganiser son insolvabilit. Ce n'est qu'en cas de rcidive avant lexpiration dun dlai de 5 ans qui suit un jugement lamende que le contrevenant est puni : * d'une peine demprisonnement de 1 3 mois Cest la personne physique qui a commis linfraction ou tout responsable qui a donn ses instructions ou son accord qui est condamn. Est passible de la mme peine toute personne convaincue : - davoir particip - davoir assist ou conseill les parties Ces infractions ne peuvent tre constates que lors dun contrle fiscal. La plainte est prsente, titre consultatif lavis dune commission des infractions fiscales prside par un magistrat et qui comprend : -2 reprsentants de ladministration fiscale -2 reprsentants des contribuables. Ce nest quaprs, que le ministre des finances (ou son reprsentant) peut saisir de la plainte le procureur du Roi qui saisit le tribunal. Ce dernier doit charger un de ses membres pour un complment dinformation avant la tenue de laudience 2-7- Procdure de rectification des impositions Quand ladministration dcide de contrler la comptabilit du contribuable, elle lavise par lettre recommande avec accus de rception 15 jours au moins avant la date fixe. Le contrle ne peut durer plus de : six (6) mois pour les entreprises dont le chiffre daffaires est infrieure ou gal 50 millions DH de chiffre daffaires. douze (12) mois pour les entreprises dont le chiffre daffaires est suprieur 50 millions DH de chiffre daffaires. Bien entendu, les arrts dus aux interruptions de la vrification pour dfaut de prsentation de documents ne sont pas compts dans cette dure.
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Si lune des parties rejette le rsultat de la vrification, il y a recours devant la commission locale, situe dans la mme ville de lentreprise. La partie lse par cette dernire peut faire un pourvoi devant la commission nationale Rabat. 2-8 : Dlai de prescription La prescription est de 4 annes compter de la date de la clture de lexercice. Elle est cependant interrompue en cas denvoi de notification des rectifications par ladministration fiscale la socit. Elle est galement suspendue pendant la priode qui scoule entre la date dintroduction du pourvoi devant la commission locale de taxation et lexpiration du 3 mois suivant celui au cours duquel la dcision est prise en dernier ressort soit : - la commission locale de taxation - soit la commission nationale du recours fiscal Cas particulier : Nanmoins, lorsque les dficits affrents des exercices comptables prescrits ont t imputs sur les rsultats dune priode non prescrite

3- IMPOT GENERAL SUR LE REVENU (IGR) 3-1- Champ dapplication

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Limpt gnral sur le revenu (IGR) des personnes physiques sapplique aux cinq (5) revenus suivants : Revenus professionnels revenus provenant des exploitations agricoles/ sous rserve des exonrations Revenus salariaux et assimils Revenus fonciers (locaux des biens immeubles) Revenus capitaux mobiliers L'I.G.R porte : - dune part sur les revenus de source marocaine et trangre des personnes ayant leur rsidence habituelle au Maroc (dure continue ou discontinue dpassant 183 jours) dautre part les revenus de source marocaine pour les personnes nayant pas de rsidence habituelle au Maroc.

3-2-Exonrations En plus des ambassadeurs et agents diplomatiques sous rserve de rciprocit, il y a plusieurs autres exonrations locales et partielles au niveau des revenus professionnels : - Les contribuables exportateurs: a) 100% pendant 5 ans compter de lexercice de la premire exportation b) 50% au del de la dite priode de 5 ans 50% pour le secteur minier pendant 5 ans

50% pendant l pour les contribuables exerant dans certaines prfectures ou provinces dtermines par le dcret n 2-98-520 du 30/6/1998 (BO 4599 bis du 1/7/98), savoir : -Al Hociema, Berkane, jerada, Nador, Oujda-Amgad, Taounate, taourirt, Taza, Ttouan, Chefchaouen, Larache, Tanger Assilah, Beni Makada, Tata, Smara, Boujdour, Guelmim, Oued Dahab, Tan Tan, Et ce, pendant les 5 premiers exercices (exclus agents immobiliers et attributaires de marchs nayant pas de rsidence au Maroc) 50% pour les artisans pendant les 5 premiers exercices. Mais il faut que le travail soit essentiellement manuel 50% pour les tablissements denseignements priv et formation professionnelle pendant les 5 premiers exercices du dbut de leur activit et ce, partir du 1er janvier 1998. Les entreprises htelires bnficient galement, condition de produire un tat faisant ressortir, dune part lensemble des produits et de lautre le chiffre daffaires ralis en devises: a) de lexonration totale de lIGR pendant 5 ans conscutifs compter de la premire opration d hbergement ralise en devises pour les tablissements crs compter du 1er juillet 2000 b) dune rduction de 50% au del

Remarque : Revoir lIS pour les exonrations totales et partielles 2-1Conditions :

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Pour bnficier des exonrations, il est ncessaire de tenir une comptabilit conforme
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Le lieu dimposition est celui de la rsidence principale du contribuable ou de son principal tablissement. Les contribuables nayant pas de rsidence habituelle au Maroc doivent lire un domicile fiscal au Maroc. 3) LIGR est tabli chaque anne sur la base du revenu acquis lanne prcdente sauf pour les salaires qui sont pays la mme anne N.B. Les exonrations ne sont pas cumulables 3-3La base imposable Elle est constitue par le ou les revenus nets dune ou de plusieurs catgories de revenus . Chaque revenu net est dtermin distinctement selon ses rgles propres. 3-1 :Cas particuliers : Sil sagit de la socit en nom collectif (SNC) , de la socit en commandite simple (SCS) et des socits de fait qui nont pas opt pour lI.S, il faut distinguer 2 cas : 1- Si le rsultat est bnficiaire, il est considr comme un revenu professionnel du principal associ et impos en son nom (Il lui appartient de se faire rembourser auprs des autres associs minoritaires) 2- Si le rsultat est dficitaire, il est imput sur les autres revenus professionnels de lassoci principal. Sil sagit dune indivision, la part de chaque membre entre dans la dtermination du revenu net professionnel du dit membre. 3-3 les taux de lIGR Le taux de lIGR est le mme barme que celui appliqu pour les salaires et retenu la source par les employeurs. Le barme annuel de lIGR (Applicable : 1/7/99) TRANCHE TAUX % TRANCHE 0 13% 21% 35% 44% SOMME A DEDUIRE 0 -2.600 -4.520 -9.560 -14.960

0 20.000 20.001- 24.000 24.001 36.000 36.001- 60.000 + 60.000 Ce barme peut tre ramen au : Trimestre en divisant par 4 Mois en divisant par 12 Quinzaine en divisant par 24 Semaine en divisant par 4 en divisant par 50 Journalier en divisant par 300

Nanmoins, il, existe des cas particuliers notamment : Les rmunrations occasionnelles verses des personnes ne faisant pas partie du personnel permanent de lentreprise imposs au taux de : 1) 17% libratoire pour les enseignants titre occasionnel 2) 30% libratoire pour les mdecins non patentables effectuant des actes 3) mdicaux ou chirurgicaux dans les cliniques 4) 30% libratoire aprs un abattement de 40% sur le montant des cachets des artistes exerant titre individuel ou en troupes
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30% non libratoire pour les autres rmunrations occasionnelles (commissions diverses, etc..) que lentreprise se doit de dclarer avec son bilan 10% libratoire pour les produits bruts perus par les socits trangres. 10% libratoire pour les produits des actions, parts sociales et revenus assimils 10% libratoire pour les profits nets rsultant des cessions dactions et autres de capital, ainsi que les actions et parts dOPCVM dont lactif est investi en permanence hauteur dau moins 60% dactions et autres titres de capital 20% libratoire pour le profit net rsultant des cessions dobligations et autres titres de crances ainsi que les actions et parts dOPCVM dont lactif est investi en permanence hauteur dau moins 90% dobligations et autres titres de capital 15% libratoire pour le profit net rsultant des cessions des actions ou parts dOPCVM qui ne relvent pas des deux catgories ci-dessus 20% libratoire pour les profits fonciers raliss ou constats. Cependant, le montant de lIGR ne peut tre infrieur un plancher (cotisation minimale) de 3% du prix de cession. 30% libratoire pour les personnes physiques bnficiaires des revenus de placements revenu fixe non impos lIGR selon le rgime du rsultat net rel ou du rsultat net simplifi 20% non libratoire pour les personnes morales bnficiaires des revenus de placement revenu fixe au titre de lIGR et pour les personnes physiques assujetties lIGR selon le rgime du rsultat net rel ou du rsultat net simplifi. LIGR ainsi calcul est imputable sur lIGR avec droit de restitution . Les bnficiaires de ce taux doivent dcliner leur identit et leurs numros dimposition lIGR au moment de lencaissement. 3-4 Oprations dductibles du revenu global :

- Les montants des dons en argent ou en nature octroys aux Habous publics et lentraide nationale associations reconnues dutilit publique autres tablissements dintrts national (CIO, Fdrations.) COS (Comit d'uvres sociales) des entreprises publiques et prives dans la limite de 2%o (deux par mille) - Dans la limite de 10% du revenu global imposable, le montant des intrts normaux affrents aux prts accords aux contribuables par les institutions spcialises ou les tablissements de banque et crdit, conditions que : pour les salaris, le remboursement soit retenu mensuellement par lemployeur pour les autres contribuables, la production de la copie certifie conforme du contrat de prt et des quittances de rglement ( joindre la dclaration 9.000 ) - Dans la limite de 6% du revenus global imposable, les primes ou cotisations individuels ou collectifs de retraites dune dure gale 10 ans au moins. Cette retenue nest cependant pas cumulable avec la retenue de retraite sur les salaires (il faut cependant produire les pices justificatives). Si la compagnie sert la rente sous forme de capital, le contribuable bnficie : dun abattement de 40% et dun talement de lIGR sur un maximum de 4 ans
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En cas de rachat des cotisations, le bnficiaire perd labattement mais bnficie de ltalement sur 4 ans. Dans tout les cas, le bnficiaire doit souscrire la dclaration annuelle (modle 9000). 4- Les revenus professionnels Sont considrs comme revenus professionnels : Les bnfices raliss par les personnes physiques et provenants des : . Professions commerciales, industrielles et artisanales . Professions de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains ou marchand de biens . revenus caractre rptitif. Les produits bruts perus par les personnes physiques et morales trangres en contrepartie de travaux des services effectues au Maroc (astreinte la retenue la source 10%) Remarque : Le promoteur immobilier est celui qui conoit et difie des btiments. Le lotisseur est celui qui procde la viabilisation des terrain. Le marchand de biens est celui qui ralise des ventes dimmeubles btis et non btis

Le revenu professionnel est dtermin daprs le rgime du rsultat net rel. Toutefois, les contribuables peuvent opter pour lun des deux rgimes : Du bnfice forfaitaire Du rsultat net simplifi 4- 1- Rgime du rsultat net rel C'est le bilan avec les produits et les charges de la comptabilit gnrale complte comme pour l'I.S : avec limitation des cadeaux portant le sigle de la socit 100 DH pice

- plafonnement des amortissements des vhicules de transport de personnes 200.000 DH et un taux maximum de 20% - plafonnement du taux d'intrt servi aux associes pour les avances en comptes courants associs - provisions pour le logement : 3% du bnfice fiscal - provision pour investissements 20% du bnfice fiscal - provisions pour reconstitution des gisements : 50% du bnfice fiscal (voir IS) Les mmes charges non dductibles pour l'I.S sont valables au niveau de l'IGR : les amendes, pnalits et majorations de toute nature 50% des dpenses dont le montant factur est gal ou suprieur 10.000 DH et dont le rglement est effectu en espces

Le dficit reportable est galement de 4 ans.

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Quant aux abattements en cours d'exploitation (25% -50% -70%) et en fin d'exploitation (50%-2/3), ils sont les mme avec les mmes conditions. Les produits perus par les entreprises trangres sont soumis une retenue la source de 10% 4- 2 le rgime du bnfice forfaitaire C'est un rgime applicable sur option. En sont toutefois exclus : - les 38 professions librales prvues par le dcret du 4/12/89 conformment la loi 17/89 sur l'IGR article 20 : Pharmacien, diteur, libraire, imprimeur, producteur de films, marchand en gros et en dtail dorfvrerie, bijouterie et joaillerie, transitaire, lotisseur et promoteur immobilier, marchan,d de biens immobiliers, courtier dassurances, reprsentant de commerce indpendant, htelier, exploitant de clinique, exploitant de cinma, exploitant dcole denseignement priv, exploitant dauto cole, entrepreneur de travaux informatiques, assureur, loueur davions ou hlicoptres, agent de voyages, administrateur de biens, mdecin, chirurgien, vtrinaire, chirurgien dentiste, radiologue, exploitant de laboratoire danalyse mdicale, kinsithrapeute, architecte, topographe, gomtre, entrepreneur de travaux topographiques, avocat, conseil juridique, comptable, notaire. les contribuables dont le chiffre d'affaires annuel dpasse 2.000000 DH, s'il s'agit des activits suivantes : fabrication et vente de produits artisanaux vente en gros de denres alimentaires dont les prix sont rglements armateur pour la pche 1.000000 DH, s'il s'agit de professions commerciales, industrielles ou artisanales autres que ci-dessus 250.000 DH, s'il s'agit de professions librales

L'option reste valable tant que le chiffre d'affaires n'a pas dpass les limites ci-dessus pendant 2 ans conscutifs Le bnfice forfaitaire est dtermin par application au chiffre d'affaires de l'anne civile d'un coefficient fix pour chaque profession conformment au tableau ci aprs. IL faut ajouter ce bnfice: le profit net global en cas de cession de biens corporels et incorporels l'exclusion des terrains et constructions la plus-value nette value par l'administration si les biens ne sont plus affects l'exploitation les indemnits reues en contrepartie de la cession, de l'exercice de la profession ou du transfert de la clientle Pour ce qui est des biens amortissables (autres que les terrains et constructions), la plusvalue (ou le profit) est gal l'excdent du prix de cession sur le prix de revient. Ce dernier est diminu des amortissements au taux de 10% pour le matire l'outillage et le mobilier et 20% pour les vhicules. Le bnfice annuel des contribuables ne peut tre infrieur au total de deux lments :
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l'un fixe et l'autre variable dtermins en fonction des bases retenues pour la patente. L'lment fixe est dtermin pour chaque tablissement compte tenu de la classification des professions dans les tableaux suivants : Tableau A Hors classe 1re classe 2me classe 3me classe 4me classe 5me classe 6me classe 7me classe 50.000 40.000 30.000 25.000 10.000 5.000 2500 1500 Tableau B 1re classe 2me classe tablissement de minimum importance 30.000 45.000 2.5000

L'lment variable est dtermin pour chaque tablissement en appliquant la valeur locative annuelle retenue pour le calcul de la patente un coefficient dont la valeur est fixe de 1 5 compte tenu de l'importance de l'tablissement. IL faut ajouter, en cas de besoin, les profits, plus-value, indemnits, primes et subventions en tenant compte des amortissements de 10% pour le matriel, outillage et mobilier et 20% pour les vhicules. 4-3 Rgime du rsultat net simplifi Il est applicable aussi sur option . En sont toutefois exclus : Les contribuables le chiffre d'affaires annuel dpasse : 4.000000 DH s'il s'agit des activits suivantes : fabrication et vente de produits artisanaux vente en gros de denres alimentaires dont les prix sont rglements armateur pour la pche 2.000000 DH s'il s'agit des professions commerciales, industrielles ou artisanales autres que ci-dessus 500000 DH, s'il s'agit de professions librales

L'option reste valable tant que le chiffre d'affaires n'a pas dpass les limites ci-dessus pendant 2 ans conscutifs. Le calcul du rsultat net simplifi est cltur le 31 dcembre Il est dtermin d'aprs l'excdent des produits sur les charges l'exclusion des provisions. Il faut tenir compte cependant des stocks au dbut et la fin de l'exercice. 3-1 Rgles des options : - les contribuables qui sont au forfait ne sont pas obligs d'opter pour le simplifi (degr suprieur) ou rel tant que le chiffre d'affaires n'a pas dpass les limites prvues pendant 2 ans . - En revanche, il faut que le chiffre d'affaires ait dpass pendant 3 ans les limites prvues pour descendre du rel au simplifi ou au forfait. - Pour monter il faut donc 2 ans et pour descendre un rgime moins contraignant, il faut 3 ans
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L'option doit tre faite avant le 1er Mai. 3-2:Conventions :

Les contribuables peuvent adhrer aux conventions signes par leurs corporations avec l'administration fiscale 3-3 SNC et SCS non soumises lI.S : Les Socits en nom collectif (SNC) et les socits en commandite simple (SCS) qui n'ont pas opt pour l'I.S dterminent leur bnfice obligatoirement sous le rgime du rsultat net rel 4-4 Obligations des contribuables 4-4-1:Rgime du rsultat net rel Le rsultat fiscal est dtermin par le rsultat du Compte des Produits et des Charges (CPC). Les contribuables doivent dlivrer des factures ou mmoires notamment les cliniques et les tablissements assimils. Ces derniers doivent distinguer : - la part de leurs honoraires et rmunrations faisant partie de leur chiffre d'affaires. - la part des honoraires et rmunrations revenant aux mdecins. Le contribuable doit tablir linventaire. Les doubles des factures ou de tickets de caisse sont conservs pendant 10 ans. 4-4-2:Rgime du rsultat net simplifi Le rsultat simplifi est dtermin partir de plusieurs registres tenus rgulirement concernant les : - Sommes perues au titre des ventes et celles perues au titre des travaux et services. - Sommes verses au titre des achats, de frais de personnel et des autres charges d'exploitation Les contribuables sont tenus en outre : de dlivrer des factures leurs clients (doubles conservs pendant 10 ans) dtablir la fin de chaque exercice la liste des tiers dbiteurs et crditeurs et linventaire des stocks. de tenir un registre pour linscription des biens amortissables ( faire viser par le chef du service des impts) en mentionnant les taux et les annuits.

Dans tous les cas, il faut justifier toutes les dpenses en y inscrivant lidentit complte du vendeur et les rfrences de paiement. Il faut aussi faire toutes les dclarations, comme pour lIS : - les dclarations des rmunrations verses des tiers - les dclarations des honoraires perus par les mdecins - et effectuer les retenues la source . .de 10% sur les produits peru par les personnes physiques, non-rsidents . de 30% sur les honoraires verss aux mdecins non soumis la patente 4-4-3 : Sanctions : - dfaut dclaration des honoraires des mdecins : amende 25% - dfaut de versement de la retenue la source de 30% : majoration 15% - dfaut dclaration rmunrations verses au tiers : 25% non dductible 4-5 Cotisation minimale
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La loi de finances pour 1992 a institu une cotisation minimale pour les contribuables des revenus professionnels soumis - au rgime de rsultat net - au rgime de rsultat net simplifi (donc les contribuables du rgime forfaitaire en sont exonrs) Il y a 3 taux de cotisation minimale : 1) 6% pour les professions librales et autres prestataires de services : Avocat, interprte, notaire, adel, huissier de justice, architecte, mtreur-vrificateur, gomtre, topographe, arpenteur, ingnieur, conseil et expert en toute matire, vtrinaire, exploitant de clinique, maison de sant ou de traitement, exploitant de laboratoire danalyse mdicale, mdecin, dentistes, masseur kinsithrapeute, orthoptistes, infirmiers orthophonistes, herboristes, sagefemme. 2)0.50% pour les professions commerciales, industrielles et artisanales de promoteurs immobiliers, lotisseurs et marchands de biens 1)0.25% pour les oprations de commerce au titre de ventes portant sur les : produits ptroliers, Huile, Gaz, Sucre, Beurre et Farine Elle est payable avant le 1er fvrier Elle nest pas due pour les 3 premiers exercices comptables suivants suivant le dbut de lactivit 5- Revenus Salariaux. On considre comme revenus salariaux au titre de lIGR, les traitements, les indemnits et les salaires, les pensions, les rentes viagres ainsi que les avantages en argent ou en nature 5-1 Exemptions de l'IGR salaires Les exemptions de lIGR sont : 1) les indemnits destines a couvrir les frais engags. 2) Les allocations familiales (150 DH pour chacun des premiers enfants et 36 DH pour chacun des 3 autres) 3) Les majorations de retraites 4) Les pensions dinvalidit servies aux militaires et ayant causes 5) Les rentes viagres accordes aux victimes daccidents du travail 6) les indemnits journalires de maladie (I.J.M), de maternit et dallocations de dcs servies par la CNSS. 7) Les indemnits de licenciement lgales et les dommages et intrts servies par les tribunaux en cas de licenciement 8) Les pensions alimentaires
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9) Les retraites complmentaires 10) Les parts patronales des cotisations retraite, mutuelle et CNSS 11) Les bons reprsentants de nourriture ou dalimentation dlivrs par les employeurs leurs salaris dans la limite de dix (10) Dirhams Par salari et par jour A 11 de la loi de Finances 1999/2000 12) Labondement , nexcdant pas 10% de la valeur de laction, instaur par la loi de finances 2001 dans le cadre des stocks options permettant aux SA de proposer leurs salaris lachat de leurs propres actions un prix infrieur leur valeur relle 5-2Dtermination du revenu net imposable Le revenu salarial brut est obtenu aprs la dduction des sommes exonres alors que le revenu net imposable est obtenu aprs retenu des sommes suivantes : 1) les frais professionnels au taux de 17% plafonns 24.000 DH/ An (soit 2.000 DH /mois) Remarque : Pour certaines professions, ce taux est de - 35% pour les ouvriers dimprimerie de journaux travaillant la nuit, pour les ouvriers mineurs et pour les artistes etc.. - 40% pour le personnel navigant marine marchande et pour celui de la pche maritime. - 45% pour les journalistes , photographes , directeurs de journaux et pour les inspecteurs de compagnies dassurance, personnel navigant aviation marchande, pilotes, mcaniciens, voyageurs, reprsentants et placiers de commerce (V.R.P) etc.. 2) les retenues pour la retraite tant pour les nationaux que pour les trangers dans la limite cependant des taux supports par les nationaux. 3) les retenues pour la prvoyance sociale (mutuelle, CNSS) 4) les remboursements au principal + intrts normaux des prts obtenus pour l'acquisition ou la construction des logements : dans la limite de 10% du revenu global pour les habitations ne dpassant pas 150 m2 et 500.000 DH des prts obtenus pour lacquisition ou la construction de logements ne dpassant pas 100 m2 et 150.000 DH pour des personnes dont le revenu annuel est infrieur 31.200 DH (Arrt et dcret publis au BO 3.871 du 7/1/1987) Abattements forfaitaire pour les pensions et rentes viagres Il est appliqu un abattement de 40% sur le montant brut imposable 5-3: Mode de perception de lIGR LI.G.R salaire est retenu la source par lemployeur ou le dbirentier (rente, pension, retraite) Les pourboires sont soumis la retenue a la source quand ils sont remis par le clients entre les mains de lemployeur. Si les pourboires sont remis aux bnficiaires, leur montant imposable est valu forfaitairement (10%/recette), et cest lemployeur qui est personnellement responsable du versement

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Le voyageur, reprsentant et placier (VRP) de commerce ou dindustrie sont soumis la retenue la source de 30% sauf sil est li un seul employeur, auquel cas il est soumis comme les autres salaris au barme de l'I.GR Les rmunrations et indemnits occasionnelles ou non, verss des personnes ne faisant pas partie du personnel sont passible de la retenue la source de 30% dans les deux cas le contribuable doit faire la dclaration (modle 9000) Les rmunrations et indemnits verses par des organismes denseignement ou de formation professionnelle (public et priv) des enseignants, ne faisant pas partie de leur personnel permanent, sont passible d'une retenue la source de 17% libratoire de toute dclaration. 5-4-Calcul de lIGR Application 1 : Salaire dun cadre Un salari mari (avec 3 enfants) peroit des appointements de 17.450 DH au cours du mois de mars 1998 : Ce cadre a une anciennet de 10 ans au sein de lentreprise - Salaire de base - Prime danciennet (10%) - Indemnits fonction - Indemnits logement - Allocations familiales - Frais dplacements justifi Total 10. 000 1.000 1.600 1.900 450 2.500 17 450

Remarques : Retraite 6%, Mutuelle : 3%, CNSS 4,29% Salaire brut imposable = salaire brut lments exonrs 14.500 = 17. 450 - (450+2.500) Salaire net Imposable = Salaire brut imposable Retenues lgales (voir dtail ci-dessus) 10. 937,60 = 14.500 3.562,40 Retenues lgales - Frais professionnels (14.500 1.600) * 17% = 2.142 (lindemnit de fonction est exclue) Frais professionnels plafonns ..2.000,00 - CNSS 14.500*4,29% : Maximum 6.000 * 4,29% .257,40 ** - Retraite .. 14.500 *6% = . 870,00 - Mutuelle 14.500 *3% = 435,00 Total 3.562,40 Salaire soumis lIGR = IGR clibataire = Revenu net imposable * Barme IGR 3.565,88 = (10.937,60*44%)- 1.246,66 IGR mari = IGR clibataire - dductions pour charges de famille 3.505,88 = 3.565,88 - (4 dductions * 15 = 60 DH) Net payer = salaire brut - (retenues sociales + IGR) 9.771,72 = 14.450 - (257,40 + 870 +435 +3.505,88 (4.678,28)
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N.B ** Le taux de la CNSS a t modifi depuis le 1 er avril 2002 passant de 3,26% plafonns 5.000 DH 4,29% plafonnes 6.000 DH Application 2 : Rente d'un Retrait Un retrait mari sans enfants charge peroit 24.000 DH de pension par trimestre : Calculer l'IGR d - pension brute 24.000 - abattement forfaitaire 40% 9.600 ---------------------------------------------------------Revenu net imposable 14.400 Il est soumis la tranche de 44% - 3.739,98 pour le trimestre (soit 1.246,66 * 3 = 3.739,98) IGR Clibataire = (14.400 * 44%) - 3.739,98 = 2.596,02 IGR Mari = 2.596,02 - ( 15* 3mois = 45) = 2.551,02 Net payer = Pension - IGR mari =24.000 2.551,02 = 21.448,98 Remarque : les pensions de source trangre bnficient d'un abattement de 80% du montant transfr dfinitivement pour les personnes rsident au Maroc 5-5 Obligations des employeurs : Les employeurs doivent : 1) retenir la source l'IGR d 2 2) tenir un libre du paie 3 3) verser l'IGR dans le mois qui suit 4) tablir chaque anne en Fvrier N+1 la dclaration de l'ensemble des revenus salariaux (tat 9421) 5-6: sanctions A dfaut de versement de l'IGR retenu, il y a taxation d'office versement en retard amende 10% + 8 % si paiement intervenu au del de trente (30) jours compter de la date dexigibilit. BAREME DE L'I.G.R (Applicable : 1/7/99) 1) BAREME ANNUEL TRANCHE 0 20.000 20.001- 24.000 24.001 36.000 36.001- 60.000 + 60.000 2) BAREME MENSUEL TRANCHE 0 - 1.666,67 1.666,68 - 2.000 TAUX % TRANCHE 0% 13% SOMME A DEDUIRE 0 -216,66
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TAUX % TRANCHE 0 13% 21% 35% 44%

SOMME A DEDUIRE 0 -2.600 -4.520 -9.560 -14.960

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2.001- 3.000 3.001- 5.000 +5.000

21% 35% 44%

-376,66 -796,66 -1.246,66

N.B * Les rmunrations et indemnits verses des personnes ne faisant pas partie du personnel permanent de l'entreprise sont soumises l'IGR : au taux de 30% non libratoire de la dclaration 9.000 sauf les vacations verses des enseignants soumises 17% libratoire.

6- Revenus fonciers On distingue : 1) les revenus provenant de la location : des immeubles btis et non btis et les constructions de toute nature des proprits agricoles y compris les constructions et le matriel 2) La valeur locative des immeubles et des constructions que les propritaires mettent gratuitement la disposition des TIERS sauf les ascendants et les descendants (exonrs) 6-1:Exemption temporaire de 3 ans Sont exempte de l'IGR durant 3 ans suivant l'achvement des constructions, tous les revenus provenant de la location des constructions nouvelles Remarques : mais ces revenus exonrs restent soumis la contribution de 25 % de l'IGR normalement d (loi de finance transitoire pour 1996 article 21 ) 6.2 Base imposable Le revenu foncier brut est constitu par le montant brut des loyers : augment des dpenses incombant normalement au propritaire diminu des charges supportes par le propritaire pour le compte du locataire Le revenu net imposable est gal au revenu foncier brut diminu d'un abattement de 40 %. au montant du loyer et du fermage soit en argent soit en nature (valoris s'il s'agit de location de proprit agricole ) N.B: Perte de loyer : En cas de perte de loyer, le contribuable peut obtenir rduction ou dcharge des loyers non recouvrs condition de justifier la perte de loyer auprs de l'administration 6.3 Obligation des contribuables

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Les bnficiaires des revenus fonciers doivent tablir la dclaration annuelle avec le lieu de chaque immeuble, l'identit des occupants et la liste des locaux vacants En cas de transfert de proprit, les propritaires doivent dclarer les mutations intervenues en cas de vente, change, partage dans les 60 jours . A dfaut, une majoration de 15% des impositions est due d'office 7 Revenus agricoles Sous rserve des exonrations du revenu agricole applicable jusqu' l'expiration de l'an 2000 (dahir portant loi 21/03/84 )

8 - Capitaux Mobiliers 8-1 Base imposable Pour l'application de l'IGR, sont considrs comme des revenus des capitaux mobiliers (A.91 de loi 17-89 ): - 1-Les produits des actions ou parts sociales et revenus assimils . (qui n'ont pas support la taxe sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils qui est libratoire de l'IGR et de l'IS). Ces produits peuvent tre: - des dividendes, intrts du capital et autres produitsde participations similaires- des sommes distribues, prleves sur les bnfices pour l'amortissement du capital ou le rachat des actions, des parts bnficiaires ou des parts de fondateurs des socits autres que celles qui sont concessionnaires d'un service public. - du boni de liquidation augment des rserves constitues depuis moins de 10 ans (Mme si elles ont t incorpores au capital ) et diminue de la fraction amortie du capital, condition que l'amortissement ait dj donn lieu au prlvement de la taxe sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils - 2- Les revenus des placements revenu fixe: Il existe deux (2) taux : 2-1Taux de 20% non libratoire Ce prlvement s'applique dsormais depuis la loi de Finances 1999/2000 aux: - personnes morales - et personnes physiques soumises l'IGR selon le rgime du net rel et du net simplifi. 2-2 Taux de 30% libratoire de toute dclaration . S'il s'agit au contraire de personnes physique non assujettie au rgime du net rel ou du net simplifi . Le contribuable na pas alors faire de dclaration de lIGR car la retenue la source est libratoire de toute dclaration. Les revenus des placements "Revenu fixe" sont : - les intrts et autres produits des obligations et autres titres d'emprunt . - les lots et primes de remboursements pays aux porteurs des mmes titres - les intrts et autres produits des: - crances hypothcaires etc.. - cautionnements en numraire - dpts de sommes d'argents vue ou chance fixe.
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Bien entendu, pour l'imposition de ces revenus, il faut tenir compte de la date de leur encaissement ou de leur inscription au crdit du compte du bnficiaire. 8-2 Revenu net imposable Le revenu net imposable est dtermin en dduisant du montant des diffrents revenus des capitaux mobiliers : - les agios - les frais d'encaissements - les frais de tenue de compte ou de garde des titres 8-3 Taxe sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils Le Taux de la taxe est de 10%: (libratoire de l'IS et de l'GR) Le montant de la taxe est vers le mois qui suit les paiements. Faute de quoi une amende de 10% est due. Si la situation est rgularise par voie de rle, la taxe est en outre major de 6% le 1er mois et 1% les mois suivants A dfaut de dclaration dans les dlais impartis, une majoration de 15% est due 8-3-1: Dfinitions: On peut dfinir les : Valeurs mobilires: comme les titres mis par des personnes morales ou prives, transparentes par inscription en compte. Titres de capital : ce sont toutes les catgories de titres confrant un droit de proprit sur le patrimoine de la personne morale mettrice. Titres de crances: Ce sont toutes les catgories de titres confrant un droit de crance gnral sur le patrimoine de la personne morale mettrice . 8-3-2 : Produits imposables et exonres: Sont imposables la taxe : les profits nets annules raliss par les personnes physiques rsidentes sur les cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crances , mises par les personnes morales de droit public ou priv et les OPCVM. Ne sont pas imposables cette taxe: les profits de cession des valeurs et titres des : des socits prpondrance immobilire dont l'actif est constitu 75% par des immeubles socits immobilires transparentes

Sont exonres de la taxe: Les profits ou la fraction du profit affrent la partie de la valeur ou des valeurs des cessions ralises au cour d'une anne civile qui n'excdent pas le seuil de 20.000 DH N.B :Il s'agit bien du montant des valeurs cdes et non du montant du profit 8-3-3 Calcul de l'assiette de la taxe : Le profit net de cession est calcul par rfrence aux sessions effectues sur chaque valeur ou titre obtenu par la diffrence entre: - d'une part, le prix de cession , diminu, le cas chant, des frais supports par le cdant l'occasion de cette cession (Frais de courtage , commissions)
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d'autre part, le prix d'acquisition major, le cas chant, des frais supports l'occasion de cette acquisition notamment les frais de courtage et de commission 8-3-6: Dclarations annuelles : Que le titre soit inscrit en compte chez un intermdiaire financier ou non , le redevable doit faire la dclaration annuelle rcapitulant toutes les cessions effectues au receveur de l'enregistrement au plus tard le 31 MARS . Si le titre n'est pas inscrit chez un intermdiaire financier et que le redevable ne fait pas sa dclaration dans les dlais, il est impos d'office par voie de rle sur la base de 10% du prix de cession (au lieu d'tre impos seulement sur le profit de cession), 1 mois aprs une invitation le faire par lettre recommand + accus de rception . Par contre, si le titre est inscrit chez un intermdiaire financier, la retenue la source a dj t effectue. La dclaration annuelle vaudra demande de r gularisation et ventuellement restitution . De son ct, l'intermdiaire financier est tenu de faire une dclaration annuelle en rcapitulant , pour chaque titulaire de comptes, les cessions effectues chaque anne par le dit titulaire, et entres autres, le solde des plus ou moins values rsultant des cessions de l'anne. 8-3-7: Prescription et rclamation: Les insuffisances et les erreurs peuvent tre rpares par l'administration jusqu'au 31 dcembre de la quatrime anne qui suit l'anne du revenu imposable. En cas de contestation de tout ou partie de la taxe de la part des contribuables , les rclamations sont acceptes dans les 4 mois suivant le mois de la mise en recouvrement. Le contribuable peut saisir le tribunal comptent dans le dlai d'un mois compter de la date la notification de la dcision de l'administration. 8-4-2 liquidation de la Taxe : Depuis la loi de Finances pour 1999/2000, il est retenu: 30% libratoire de l'IGR pour les personnes physiques non assujetties au rgime du net Rel ou net Simplifi ( Donc seulement depuis le 1/7/1999 ). 20% non libratoire, pour les personnes physiques soumises au rgime du bnfice net rel ou net simplifi. Dans ce cas, les bnficiaires doivent dcliner leur identit (Nom, prnom, CIN, Article IGR et s'il s'agit de personnes morales: Raison sociale, sige, N Registre de commerce, identification fiscale). La taxe de 20% n'est pas libratoire. Elle est imputable sur l'IS ou sur l'IGR avec Droit de restitution. Elle est perue par voie de " Retenue la source" et verse au Trsor le mois suivant celui de sa retenue 8-4-3 Dclaration et prescription: Les tablissements financiers et autres personnes morales ou physiques chargs du paiement de ces intrts doivent faire la dclaration annuelle au plus tard le 31 MARS En cas de non versement de la Taxe au trsor, une majoration de 10% est due. Si la situation est rgularise par voie de rle , le montant est en outre major de 6% le premier mois et 1% les mois suivants. La prescription est de 4 ans aprs l'anne ou la taxe est due 9 - LES DECLARATIONS DE L'GR 1- Dclaration annuelle du Revenu Global (Modle 9.000 ) C'est une dclaration remettre contre rcpiss au plus tard le 31 mars de chaque anne , ou adresser par lettre recommande avec accus de rception, l'inspecteur des impts directs du lieu des rsidences des contribuables
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2- Dclaration d'identit fiscale Les contribuables passibles de l'IGR au titres des revenus professionnels, des revenus salariaux, des revenus fonciers et des revenus de capitaux mobiliers, y compris ceux qui en sont temporairement exonrs, sont tenus de faire une dclaration d'identit fiscale dans les 30 jours suivant le dbut de l'activit ou l'acquisition de la premire source de revenus. Le non respect de cette obligation entrane l'application d'une amende de 500 DH. 3- Dclaration de rsultat fiscal Les contribuables relevant du rgime net rel (Revenus professionnels) sont tenus de dposer au plus tard le bilan et les pices annexes l'accompagnant dans les trois mois de la fin de l'exercice soit au plus tard le 31 mars suivant l'exercice concern. Pour les socits en nom collectif (SNC) et en commandite simple (SCS), il faut en outre dposer: un tat des intrts rmunrant les compte courants d'associs un tat de la rpartition du capital social pour dtecter l'associ principal Pour les contribuables relevant du rgime du rsultat net simplifi, il faut dposer: un tableau du rsultat net simplifi un tat rcapitulatif des immobilisations amortissables et des dotations aux amortissements un tat des dettes et des crances d'exploitation 4- Dclaration annuelle des traitements et salaires Les employeurs privs ainsi que les administrations et autres Personnes morales de droit public sont tenus de remettre dans le courant du mois de Fvrier ( au plus tard le 29 fvrier ) l'inspecteur des impts directs du lieu de leur domicile ou sige , une dclaration prsentant , pour chacun des bnficiaires de revenus salariaux pays au cours de l'anne, tous les renseignements les concernant (CIN, adresse, salaire, retenue IGR etc..). La dclaration est complte, le cas chant, par un tat annexe pour les rmunrations et indemnits occasionnelles verses aux employs ne faisant pas partie du personnel habituel et dont la retenue la source a t effectu par l'entreprise soit 30 % soit 17% pour les enseignants vacataires. 5- Dclaration des pensions et rentes viagres Les dbirentiers sont tenus dans le courant du mois de Fvrier de chaque anne de dposer la dclaration concernant les pensions et les rentes viagres payes au cours de l'exercice comme pour les salaires 6- Dclaration en cas de dpart dfinitif du Maroc Les contribuables qui cesse d'avoir sa rsidence habituelle au Maroc , est tenu d'adresser par lettre recommande avec accus de rception , ou de remettre contre rcpiss , une dclaration l'inspecteur des impts directs du lieu de sa rsidence habituelle ou de son domicile fiscal portant sur les revenus de source marocaine relatifs l'anne de dpart ainsi que ceux de source trangre acquis jusqu' la date de cessation de la rsidence. 7- Dclaration en cas de dcs du contribuable Les ayants droits sont tenus, dans les trois mois qui suivent le dcs, de souscrire une dclaration du revenu global l'inspecteur des impts directs du lieu de rsidence habituelle du contribuable dcd portant sur le revenu global imposable acquis entre le 1 er janvier et la date de dcs et ventuellement les revenus de l'anne prcdente non encore dclars . 8- Dclaration de patrimoine Institue par la loi de finances 1993, la ncessit de dclaration de patrimoine a t abroge par la loi de finances pour l'anne 1995.
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7- Dispense de la dclaration annuelle Les contribuables disposant uniquement de Revenus Salariaux pays par un seul employeur, tenu d'oprer la retenue la source conformment la loi, sont dispenss de dposer la dclaration des revenus salariaux (Modle 9.000).

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