Apostila Contabilidade Geral

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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr
Apostila de Contabilidade Geral
Assunto:
CONTABILIDADE GERAL PARA CONCURSOS PBLICOS
Autor:
PROF Andr
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MDULO I: CONTABILIDADE NOES BSICAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 CONCEITO DE CONTABILIDADE CAMPO DE APLICAO OBJETO DE ESTUDO CONCEITO DE PATRIMNIO FINALIDADES DA CONTABILIDADE USURIOS DA CONTABILIDADE TCNICAS CONTBEIS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE FUNO ADMINISTRATIVA DA CONTABILIDADE FUNO ECONMICA DA CONTABILIDADE
1.1
CONCEITO
Contabilidade a cincia que estuda, registra, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrim nio das entidades com fins lucrativos ou no. 1.2 CAMPO DE APLICAO O das entidades econmico-administrativas, sejam de fins lucrativos ou no. 1.3 OBJETO DE ESTUDO DA CONTABILIDADE O patrimnio das entidades. 1.4 PATRIMNIO Conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculados entidade econmico administrativa. 1.5 FINALIDADES DA CONTABILIDADE
Assegurar o controle do patrimnio administrado e fornecer informaes sobre a composio e as variaes patrimoniais, bem como o resultado das atividades econmicas desenvolvidas pela entidade para alcanar seus fins, que podem ser lucrativos ou meramente ideais. De acordo com o pargrafo acima, observamos duas funes bsicas na contabilidade. Uma a administrativa, e a outra a econmica. Assim: Funo administrativa: controlar o patrimnio Funo econmica: apurar o resultado. 1.6 USURIOS DA CONTABILIDADE: 1.7 Scios, acionistas, proprietrios; Diretores, administradores, executivos; Instituies financeiras; Empregados Sindicatos e associaes; Institutos de pesquisas Fornecedores Clientes rgos governamentais Fisco
TCNICAS CONTBEIS A contabilidade para atingir sua finalidade se utiliza das seguintes tcnicas.
1.7.1 Escriturao o registro de todos os fatos que ocorrem no patrimnio.
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos 1.7.2 Demonstraes Financeiras So demonstrativos expositivos dos fatos ocorridos num determinado perodo. Representam a exposio grfica dos fatos. So elas: Balano Patrimonial Demonstrao do Resultado do Exerccio Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados Demonstrao das Mutaes do patrimnio Lquido Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos por Prof. Andr
1.7.3 Auditoria o exame e a verificao da exatido ou no dos procedimentos contbeis. 1.7.4 Anlise das Demonstraes Financeiras Analisa e interpreta as demonstraes financeiras. 1.8 PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE
o
O Conselho Federal de Contabilidade, atravs da Resoluo Federal n 750/93, determinou os seguintes princpios fundamentais de contabilidade. 1.9 Entidade Continuidade Oportunidade Registro pelo Valor Original Atualizao Monetria Prudncia Competncia
FUNO ADMINISTRATIVA DA CONTABILIDADE Controlar o patrimnio. a. Patrimnio conjunto de bens, direitos e obrigaes suscetveis de avaliao econmica, vinculados a uma entidade ou pessoa fsica. b. Bem tudo aquilo que satisfaz as necessidades humanas e pode ser avaliado econmica-mente. 1. Classificao dos bens: 1.1 Bens tangveis, corpreos, concretos ou materiais tm existncia fsica, existem como coisa ou objeto. 1.2 Bens intangveis, incorpreos, abstratos ou imateriais no possuem existncia fsica, porm representam uma aplicao de capital indispensvel aos objetivos da empresa, e cujo valor reside em direitos de propriedade que so legalmente que so legalmente conferidos aos seus possuidores.
Exemplos de bens intangveis: direitos sobre marcas, patentes, direitos autorais, ponto comercial, fundo de comrcio, aes ou quotas do capital de outras empresas, etc.
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr c. Direitos valores de propriedade da entidade que se encontram em posse de terceiros. Exemplos: duplicatas a receber, clientes, contas a receber, dinheiro depositado no banco, aplicaes financeiras, etc. d. Obrigaes: so dvidas ou compromissos de qualquer espcie ou natureza assumidos perante terceiros, ou bens de terceiros que se encontram em nossa posse (uso). Exemplos: fornecedores, duplicatas a pagar, notas promissrias a pagar, impostos a recolher, contas a pagar, ttulos a pagar, contribuies a recolher, etc. e. Composio Patrimonial: o patrimnio dividido em trs partes. 1 Parte ATIVO (A) - parte positiva, composta de bens e direitos. 2 Parte PASSIVO EXIGVEL (PE) - parte negativa, composta das obrigaes com terceiros. 3 Parte PATRIMNIO LQUIDO (PL) ou SITUAO LQUIDA (SL) parte diferencial entre o ativo e o passivo exigvel. O patrimnio lquido representa as obrigaes da entidade para com os scios ou acionistas (proprietrios) e indica a diferena entre o valor dos bens e direitos (ativo) e o valor das obrigaes com terceiros (passivo exigvel). Essa parte diferencial (PL/SL) que vai medir ou avaliar a situao ou condio da entidade sendo, portanto, considerado como PASSIVO NO EXIGVEL. f. Equao Fundamental do Patrimnio: PL/SL = A PE Especificao da frmula: PL = Patrimnio Lquido, SL = Situao Lquida, A = Ativo, PE = Passivo Exigvel. g. Representao Grfica do Patrimnio PATRIMNIO PASSIVO (-) Exigvel Obrigaes PL/SL TOTAL
a a a
ATIVO + Bens Direitos TOTAL h. Situaes ou Estados Patrimoniais
1. Situao favorvel: ocorre quando A > PE, determinando PL > 0. Assim, A = PE + PL. 2. Situao plena ou propriedade total dos ativos: ocorre quando A > PE e PE = 0, determinando PL > 0. Assim, A = PL. 3. Situao nula ou de equilbrio aparente: ocorre quando A = PE, determinando PL = 0. Assim, A = PE. 4. Inexistncia de ativos: ocorre quando PE > A e A = 0, determinando PL < 0. Assim, PE = (PL). 5. Situao desfavorvel: ocorre quando A < PE, determinando PL < 0.
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr 1.10 FUNO ECONMICA DA CONTABILIDADE: apurar o resultado (rdito) 1.10.1 Resultado Diferena entre o valor das Receitas e o valor das Despesas (D) O resultado pode ser: Positivo ou Lucro - quando o valor das receitas superior ao das despesas; Negativo ou prejuzo quando o valor das receitas inferior ao das despesas; Nulo quando o valor das receitas igual ao valor das despesas. 1.10.2 Receitas
So entradas de elementos para o ativo da empresa, na forma de bens ou direitos que sempre provocam aumento da situao lquida. 1.10.3 Despesas
gasto incorrido para, direta ou indiretamente, gerar receitas. As despesas podem diminuir o ativo ou aumentar o passivo, mas sempre provocam diminuies na situao lquida ou patrimnio lquido.
001. (ESAF-TTN/92) A palavra Azienda comumente usada em Contabilidade como sinnimo de fazenda, na acepo de: a. b. c. d. Conjunto de bens e haveres Mercadorias Finanas pblicas Grande propriedade rural 6
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr e. Patrimnio, considerado juntamente com a pessoa que tem sobre ele poderes de administrao e disponibilidade 002. (ESAF-TFC/92) As aziendas so entidades econmico-administrativas, cuja existncia reconhecida a partir da unio de trs elementos essenciais, os quais so: a. b. c. d. e. a contabilidade, a administrao e o patrimnio os rgos volitivos, diretivos e a executivos o planejamento, a coordenao e o controle a escriturao, a auditoria e o balano o patrimnio, a administrao e o trabalho
003. (ESAF-AFC/92) A situao patrimonial em que os recursos aplicados no ativo so originrios, parte de riqueza prpria e parte de capital de terceiros, representada pela equao: a. b. c. d. e. A = PL; portanto P = 0 A = P; portanto PL = 0 A > P; portanto PL > 0 A < P; portanto PL < 0 P = - PL; portanto A = 0
Obs.: PL = Patrimnio Liquido A = Ativo P = Passivo (no inclui o PL) 0 = Zero 004. (ESAF-TTN/92) O Primeiro Congresso Brasileiro de Contabilistas, realizado na cidade do Rio de Janeiro, de 17 a 27 de agosto de 1924, formulou um conceito oficial para Contabilidade. Assinale a opo que indica esse conceito oficial. a. Contabilidade a cincia que estuda o patrimnio do ponto de vista econmico e financeiro, observando seus aspectos quantitativo e especifico e as variaes por ele sofridas. b. Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de registro relativas Administrao Econmica. c. Contabilidade a metodologia especial concebida para captar, registrar, reunir e interpretar os fenmenos que afetam as situaes patrimoniais, financeiras e econmicas de qualquer ente. d. Contabilidade a arte de registrar todas as transaes de uma companhia que possam ser expressas em termos monetrios e de informar os reflexos dessas transaes na situao econmico-financeira dessa companhia. e. Contabilidade a cincia que estuda e controla o patrimnio das entidades, mediante registro, demonstrao expositiva, confirmao, anlise e interpretao dos fatos nele ocorridos.
005. (BD-ESAF) Assinale a alternativa que conceitue corretamente Contabilidade:
a. Cincia que trata dos fenmenos relativos produo, distribuio, acumulao e consumo dos bens materiais b. Tcnica que registra as ocorrncias que afetam o patrimnio de uma entidade c. Cincia que estuda e pratica as funes de orientao, controle e registro dos atos e fatos de uma administrao econmica
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr d. Tcnica que consiste na decomposio, comparao e interpretao, dos demonstrativos do estado patrimonial e do resultado econmico de uma entidade e. Conjunto de princpios, normas e funes que tm por fim ordenar os fatores de produo e controlar a sua produtividade e eficincia, para se obter determinados resultados 006. (BD-ESAF) As tcnicas de que a Contabilidade se utiliza para alcanar os seus objetivos so: a. b. c. d. e. Escriturao, planejamento, coordenao e controle Escriturao, balanos, inventrios e oramentos Contabilizao, auditoria, controle e anlise de balanos Auditoria, anlise de balanos, planejamento e controle Auditoria, escriturao, anlise de balanos e demonstrao
007. (BD-ESAF) Assinale a opo que no identifique uma tcnica contbil: a. Planejamento b. Anlise de balanos c. Demonstraes contbeis 008. (ESAF-TTN/94) "O patrimnio, que a contabilidade estuda e controla, registrando todas as ocorrncias nele verificadas". "Estudar e controlar o patrimnio, para fornecer informaes sobre sua composio e variaes, bem como sobre o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial". As proposies indicam, respectivamente: a. b. c. d. e. o objeto e a finalidade da contabilidade a finalidade e o conceito da contabilidade o campo de aplicao e o objeto da contabilidade o campo de aplicao e o conceito da contabilidade a finalidade e as tcnicas contbeis da contabilidade d. Escriturao e. Auditoria
009. (ESAF-TTN/94) Na maioria das empresas comerciais, o Ativo suplanta o Passivo (Obrigaes). Assim, a representao mais comum do patrimnio de uma empresa comercial assume a forma: a. b. c. d. e. Passivo + Ativo = Patrimnio Liquido Ativo + Patrimnio Liquido = Passivo Ativo = Passivo + Patrimnio Liquido Ativo Permanente + Ativo Circulante = Passivo Ativo + Situao Liquida = Passivo
010. (ESAF-TTN/92) Diz-se que a situao liquida negativa quando o Ativo total : a. b. c. d. e. maior que o Passivo Total maior que o Passivo Exigvel igual soma do Passivo Circulante com o Passivo Exigvel a Longo Prazo igual ao Passivo Exigvel menor que o Passivo Exigvel
011. (ESAF-AFTN/85) Assinale a alternativa que indica situao patrimonial inconcebvel:
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos a. b. c. d. e. Situao Liquida igual ao Ativo Situao Liquida maior que o Ativo Situao Liquida menor que o Ativo Situao Liquida maior que o Passivo Exigvel Situao Liquida menor que o Passivo Exigvel por Prof. Andr
012. (ESAF-TTN/92) funo econmica da Contabilidade: a. apurar lucro ou prejuzo b. evitar erros e fraudes c. verificar a autenticidade das operaes d. controlar o patrimnio e. efetuar o registro dos fatos contbeis
013. (ESAF-TTN/89) Considerando: CP = Capital Prprio; CTe = Capital de Terceiros; CN = Capital Nominal; CTo = Capital Total disposio da empresa; PL = Patrimnio Lquido; SLp = Situao Lquida positiva e A = Ativo, pode-se afirmar que CTo igual a: a. CP + CTe = SLp b. A + CTe c. CP + CTe d. A (-) SLp e. CP + CTe + CN
014. (ESAF-TTN/85) Na maioria das empresas comerciais, o ATIVO suplanta o PASSIVO (Obrigaes). Assim, a representao mais comum do Patrimnio de uma empresa comercial assume a forma: a. b. c. d. e. Ativo = Passivo + Patrimnio Liquido Ativo + Patrimnio Liquido = Passivo Passivo + Ativo = Patrimnio Liquido Ativo Permanente + Ativo Circulante = Passivo Ativo + Situao Lquida = Passivo
015. (FESP/9 1 ) - Considerando a equao fundamental da Contabilidade, a igualdade que indica um "PASSIVO A DESCOBERTO" : a. A = PE + SL b. PE = A + SL c. SL = A - PE d. PE = A - SL e. A = SL + PE
onde: A = Ativo; PE = Passivo Exigvel; SL = Situao Lquida 016. (ESAF-TTN/92) A situao patrimonial denominada Passivo a Descoberto configura inexistncia de: a. bens e direitos b. obrigaes c. capital prprio d. capital de terceiros e. capital a disposio da empresa
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos 2.1 ASPECTO QUANTITATIVO por Prof. Andr
Neste aspecto os elementos patrimoniais so considerados sob um aspecto homogneo, que o da traduo monetria de seus valores, formando por assim dizer um fundo de valores, representados de um lado por valores positivos (ATIVO bens e direitos) e de outro os valores negativos (PASSIVO - obrigaes), tendo a seguinte classificao: 2.1.1 Ativo So os valores positivos (bens e direitos) do patrimnio e subdivide-se em: 2.1.1.1 Circulante (AC)
Agrupa as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as despesas antecipadas* (pagas e no incorridas).
Exerccio Social o espao de tempo de (12 meses), findo o qual as pessoas jurdicas apuram o resultado do exerccio; ele pode coincidir, ou no, com o ano-calendrio, de acordo com o que dispuser o estatuto ou o contrato social.
2.1.1.2
Realizvel a Longo Prazo (ARLP)
Direitos realizveis aps o trmino do exerccio social subseqente, assim como, tambm, os direitos derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constituam negcios usuais no objeto da explorao da companhia. OBS: independentemente do prazo. CRITRIOS DE CLASSIFICAO QUANTO A PRAZOS
1. Curto Prazo Classificam-se os bens, direitos e obrigaes, com prazo de vencimento ou realizao de um ano, ou seja, durante o curso do exerccio social seguinte; como por exemplo, as contas do Ativo Circulante e do Passivo Circulante. 2. Longo Prazo Classificam-se os bens, os direitos e as obrigaes, com prazo de vencimento ou realizao superior a um ano, ou seja, aps o trmino do exerccio social seguinte; como por exemplo, as contas do Ativo Realizvel a Longo Prazo e do Passivo Exigvel a Longo Prazo. OBS.: na empresa em que o ciclo operacional tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou no longo prazo ter por base o prazo deste ciclo. 3. Ciclo Operacional Representa a aplicao de recursos na atividade da entidade at a formao dos estoques que, mediante venda, voltaro a ser valores disponveis. 4. Ciclo Operacional de Longo Prazo Somente ocorrer nas entidades onde o processo produtivo demorado, como por exemplo: construo civil pesada, construo naval, construo de equipamentos de grande porte, etc.
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos 2.1.1.3 Permanente (AP) por Prof. Andr
Agrega os bens da manuteno da empresa, bem como os bens de uso futuro e as despesas diferidas. Subdivide-se em: a. Investimento (APInv) aes, quotas de outras empresas adquiridas com a inteno de permanncia, os bens de uso futuro, e os direitos de qualquer natureza no classificveis no Ativo Circulante ou no Realizvel a Longo Prazo, e que no se destinem a manuteno da atividade da companhia, ou seja, bens ou direitos sem os quais a companhia poderia existir. b. Imobilizado (APImob) bens e direitos da manuteno, ou seja, necessrios a atividade principal da empresa. c. Diferido (APDif) compreende as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social, so as chamadas despesas diferidas**, que so aquelas despesas que foram pagas e incorridas, mas com benefcios ao longo do tempo, exemplo: despesas pr-operacionais, despesas com pesquisas, despesas de implantao, despesas de reorganizao. 2.2.2 Passivo So os valores negativos (obrigaes) do patrimnio e subdivide-se em:
2.2.2.1
Circulante (PC)
Agrupa as obrigaes vencveis no exerccio seguinte. 2.2.2.2 Exigvel a Longo Prazo (PELP)
Agrupa as obrigaes com vencimento aps o trmino do exerccio seguinte. 2.2.3 Resultados de Exerccios Futuros (REF)*** Agrupa as receitas de exerccios futuros que correspondem a valores recebidos antecipadamente, diminudos de seus custos e despesas correspondentes, desde que essas receitas antecipadas no impliquem ao recebedor a devoluo dos valores recebidos caso haja o distrato da operao. 2.2.2.4 Patrimnio Lquido (PL) Representa as obrigaes para com os scios, acrescidas das reservas e dos lucros (auferidos) ou prejuzos (suportados). Subdivide-se em: a. Capital Social (CS): representa os bens ou direitos entregues ou a entregar pelos scios empresa. Pode ser: 1. Capital Social Subscrito (CSS) - o comprometido pelos scios. 2. Capital Social Realizado (CSR) - o efetivamente entregue pelos scios empresa 3. Capital Social a Realizar (CSaR) - a diferena entre o capital social subscrito e o capital realizado.
social
b. Reservas de Capital (RC) : valores com os quais se aumentar o capital social ou se absorver os prejuzos, conforme dispe a lei das S/A.
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr c. Reservas de Reavaliao (RR): representam aumento de valor do ativo permanente em virtude de novas avaliaes. d. Reservas de Lucros (RL): formada pela reteno de lucros por parte da empresa. Podem ser: 1. 2. 3. 4. 5. Reserva Legal - obrigatria segundo a Lei Reserva Estatutria - formada de acordo com os estatutos da empresa. Reserva Para Contingncia - formada para absorver prejuzos futuros. Reserva de Reteno de Lucros formada para reinvestimentos na prpria em presa. Reserva de Lucros a Realizar - opcional, de acordo com o estabelecido na Lei
e. Lucros Acumulados (LAc): so a parte de lucro que a empresa ainda no deu destinao, ou f. Prejuzos Acumulados (Pac): so os prejuzos suportados pela empresa e ainda no absorvidos. OBSERVAES: * DESPESAS ANTECIPADAS Exemplo: Pagamos vista o seguro do nosso veculo, relativo a 01 ano. O seguro foi pago hoje (despesa paga) e tal despesa no diz respeito to somente a data do pagamento (no incorrida) INCORRIDA - significa dizer que: j se concretizou, materializou, formalizou. ** DESPESAS DIFERIDAS Exemplo: Uma indstria automobilstica pagou despesas relativas a um projeto de desenvolvimento tecnolgico para um novo modelo de veculo a ser lanado no mercado. Caractersticas do fato: 1. a indstria pagou a despesa com o projeto DESPESA PAGA 2. o projeto foi realizado DESPESA INCORRIDA 3. quando no futuro o modelo for produzido em srie e lanado no mercado, trar retorno BENEFCIOS AO LONGO DO TEMPO. DESPESA DIFERIDA significa: despesa adiada, postergada, levada para o futuro. *** RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS Exemplo: Se recebermos de algum o valor de $ 12.000,00 correspondente ao aluguel de 12 meses, sem a obrigao de devolvermos, em havendo o distrato, estamos diante de uma receita de exerccios futuros. Se para obter a receita, suportamos, muitas das vezes, custos e despesas a ela correspondentes, estes sero classificados, tambm, como Resultados de Exerccios Futuros, isso porque a receita foi classificada como tal.
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Resultados de Exerccios Futuros = Receitas Despesas e Custos Correspondentes
001. Marque a alternativa que preenche corretamente as lacunas: I. ... tratam-se do passivo propriamente dito, ou, na classificao da Lei n 6.404/76, do passivo circulante e passivo exigvel a longo prazo. Correspondente ao conceito de capital de terceiros. II. ... parte do ativo que abrange exclusivamente o dinheiro em espcie e outros haveres da empresa que possam ser convertidos imediatamente em dinheiro. III. ... pode ser resumido como sendo ativo que ser transformado em dinheiro, compreendendo basicamente os direitos e os estoques. IV. ... parcela do ativo que, representando inverses bsicas e permanentes na empresa, se compem de elementos que servem a vrios ciclos operacionais e, portanto, no se destinam venda. a. b. c. d. Exigibilidades Exigibilidades Realizaes Realizaes Disponibilidades Realizaes Disponibilidades Imobilizaes Realizaes Disponibilidades Exigibilidades Disponibilidades Imobilizaes Imobilizaes Imobilizaes Exigibilidades
o
Para as questes 002 e 003, marque a alternativa correta, aps assinalar no parntese: (A) para disponibilidades (B) para realizaes 002. (C) para imobilizaes (D) para exigibilidades
Imveis de uso ( ) Mveis e utenslios em estoque, numa empresa que comercializa estes bens ( ) Mveis e utenslios para uso da empresa ( ) Direitos da empresa ( ) 13
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos Obrigaes da empresa ( ) a. C B C B D b. A A C D B 003. c. C A C B C d. C C C B D por Prof. Andr
Adiantamentos de clientes ( ) Adiantamentos a empregados e a fornecedores ( ) Aes para revenda ( ) Imveis construdos e colocados venda ( ) Ttulos de liquidez imediata ( ) c. D B B B A d. B D A D A
a. D B A B A b. B D D D A
004. Marque a afirmativa incorreta: a. no patrimnio lquido, a conta Capital Social discriminar o montante subscrito e, por reduo, o capital a realizar b. no patrimnio lquido so classificadas as reservas e os lucros ou prejuzos acumulados c. as reservas so: de capital, de reavaliao e de lucros d. as aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como aumento da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio
005. No Ativo Circulante: a. b. c. d. adiantamentos efetuados pela empresa a seus proprietrios dinheiro em caixa e em bancos ttulos e valores mobilirios para venda no exerccio social seguinte ttulos de liquidez imediata
006. Os direitos oriundos de operaes com participantes dos lucros da empresa (administradores, proprietrios, etc.), quando no provenientes das operaes usuais da mesma, so classificados no: a. b. c. d. Ativo Circulante Realizvel a Longo Prazo Ativo Imobilizado faltam dados (prazo de vencimento)
007. Certa empresa possui um (1) terreno utilizado para estacionamento de seus clientes; outro, utilizado para depsito e mais um, que no utilizado pela mesma e nem ela tenciona vende-lo. Assim, temos, respectivamente: a. os dois primeiros so classificados no Ativo Permanente e o terceiro no Ativo Realizvel a Longo Prazo b. os dois primeiros so classificados no Ativo Permanente e o terceiro no Ativo Circulante c. os trs so classificados no Ativo Permanente d. nenhuma afirmativa est correta 008. Imvel em construo, que ser a futura sede da empresa, deve ser classificado no: a. Realizvel a Longo Prazo 14
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos b. Ativo Diferido c. Ativo Imobilizado d. Ativo Investimento 009. Despesas Pr-Operacionais so classificadas no Ativo: a. b. c. d. Permanente Imobilizado Permanente Investimento Permanente Imobilizado nada disto por Prof. Andr
010. Juros pagos aos acionistas na fase pr-operacional da empresa so classificados no: a. b. c. d. Ativo Imobilizado Ativo Investimento Ativo Diferido nada disto
011. Obrigaes a pagar aps o trmino do exerccio social seguinte so classificadas no: a. b. c. d. Passivo Circulante Exigvel a Longo Prazo Ativo Circulante Realizvel a Longo Prazo
012. Emprstimos tomados junto a empresas coligadas e controladas, a longo prazo, so classificados no: a. b. c. d. Passivo Circulante Exigvel a Longo Prazo Realizvel a Longo Prazo Patrimnio Lquido
013. As receitas de exerccios futuros e as despesas e os custos a elas referentes so classificadas no: a. b. c. d. Passivo Circulante Passivo Exigvel a Longo Prazo Resultado de Exerccios Futuros nada disto
014. O capital, as reservas e os lucros retidos so classificados no: a. b. c. d. Passivo Circulante Exigvel a Longo Prazo Ativo Permanente Patrimnio Lquido
015. O capital prprio compreende o: a. passivo total b. passivo real c. patrimnio lquido 15
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos d. ativo total por Prof. Andr
A contabilidade, para registrar as suas operaes, adota o MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS. 3.1 PARTIDAS DOBRADAS
A essncia deste mtodo, que o registro de qualquer operao implica que um dbito em uma ou mais contas deve corresponder um crdito equivalente, em uma ou mais contas, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual a soma dos valores creditados, ou simplificando: NO H DBITO SEM CRDITO CORRESPONDENTE; DBITO = CRDITO, OU ORIGENS = APLICAES
3.2
CONTAS
Representam os registros de dbito e crdito da mesma natureza ou espcie identificadas por um ttulo que qualifica os elementos do patrimnio (bem, direito, obrigao ou situao lquida) ou uma variao patrimonial (receitas e despesas). 3.2.1 Elementos da Conta So seis os elementos de uma conta: Ttulo o nome da conta. Data marcao do tempo do fato (dia, ms e ano). Histrico a narrao do fato ocorrido. Dbito estado de dvida da conta Crdito estado haver da conta Saldo a diferena entre o dbito e o crdito. Pode ser: Devedor quando dbito maior que crdito. Credor quando dbito menor que crdito. Nulo quando dbito igual a crdito. 3.2.2 Funo das Contas
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr Representar graficamente o Patrimnio e suas variaes. A representao feita atravs dos chamados Razonetes ou Contas em forma de T, conforme abaixo demonstrado.
NOME DA CONTA
VALORES ESCRITURADOS A DBITO SALDO DEVEDOR VALORES ESCRITURADOS A CRDITO SALDO CREDOR
3.2.3 Termos Tcnicos das Contas So diversos os termos tcnicos utilizados no uso das contas, entre os quais podemos citar: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Ttulo da conta - a denominao da conta. o nome da conta. Abrir uma conta - significa iniciar a sua escriturao. Debitar uma conta - significa registrar determinado valor em seu dbito. Creditar uma conta - significa registrar determinado valor em seu crdito. Conferir ou verificar uma conta - significa examinar a sua exatido. Tirar o saldo de uma conta ou balancear - a diferena entre a soma do dbito e a do crdito; se o dbito for maior, o saldo ser devedor. Se o crdito for maior, o saldo ser credor. 7. Reabrir uma conta - significa reiniciar a sua escriturao quando ela se acha encerrada, por no apresentar saldo. 8. Transferir uma conta - significa levar o seu saldo a dbito ou a crdito de outra conta. 3.3 TEORIA DAS CONTAS
3.3.1 Teoria Personalista Nesta teoria cada conta assume o papel de uma PESSOA no seu relacionamento com a empresa ou entidade. Assim, Caixa, Bancos, Duplicatas a Receber, Fornecedores, Capital, Receitas e Despesas, representam pessoas com as quais a entidade mantm relacionamento de dbito e crdito. Assim, podemos concluir que as obrigaes (PE) e o Patrimnio Lquido (PL) so pessoas credoras (representam aquelas pessoas que tm a receber da sociedade), enquanto que os bens e direitos so pessoas devedoras em relao sociedade. Classificao nesta teoria as contas podem ser: Agentes Consignatrios valores materiais e imateriais (so os bens da sociedade) Agentes Correspondentes representam os direitos e obrigaes Proprietrio so as contas do PL e suas variaes inclusive receitas e despesas. 3.3.2 Teoria Patrimonialista Esta teoria entende que o patrimnio o objeto a ser administrado; desta forma, esta teoria separa as contas que representam a situao esttica (patrimnio ou A = PE + PL) das contas que representam a dinmica da situao (receitas e despesas): Contas Patrimoniais representam a situao esttica, ou seja, o Patrimnio (os elementos ativos e passivos), que so os bens, direitos, obrigaes com terceiros (PE) e o Patrimnio Lquido (PL). Contas de Resultado representam a situao dinmica, as variaes patrimoniais, ou seja, as contas que alteram o Patrimnio Lquido (PL), receitas e despesas e demonstram o resultado do exerccio. 17
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos 3.4 DBITO, CRDITO E SALDO Dbito de uma conta situao de dvida de responsabilidade da conta. As contas que representam: bens, direitos, despesas e custos tm saldo devedor. Crdito de uma conta situao de direito de haver da conta. As contas que representam: obrigaes (PE), Patrimnio Lquido (PL) e receitas, tm saldo credor. Saldo de uma conta - representa a diferena entre o valor do dbito e do crdito. Os saldo podem ser: devedor, credor ou nulo. a. Devedor - quando o valor do dbito for superior ao do crdito (D > C); b. Credor - quando o valor do crdito for superior ao do dbito (D < C); c. Nulo - quando o valor do dbito for igual ao do crdito (D = C). 3.5 LANAMENTO CONTBIL MECANISMO DO DBITO E DO CRDITO Lanamento o registro dos fatos contbeis (aqueles que provocam mudanas na composio do patrimnio da entidade), efetuados de acordo com o mtodo das partidas dobradas. feito em ordem cronolgica e obedecendo a determinada tcnica. O lanamento feito nas contas Patrimoniais, pertencentes ao grupo do ATIVO, PASSIVO EXIGVEL e PATRIMNIO LQUIDO, e nas contas de Resultado, representadas pelas RECEITAS, e DESPESAS. As contas de ATIVO, por terem saldo devedor, so aumentadas de valor por DBITO e diminudas por CRDITO. As contas de PASSIVO EXIGVEL e de PATRIMNIO LQUIDO, por apresentarem saldo credor, so aumentadas de valor por CRDITO e diminudas por DBITO. As contas relativas s RECEITAS e DESPESAS, por afetarem diretamente o PL, so, respectivamente, CREDITADAS (porque aumentam o PL) e DEBITADAS (porque diminuem o PL).
Natureza Das Contas Ativo = Bens e Direitos Passivo = Obrigaes Patrimnio Lquido Receitas Despesas e Custos Contas Retificadoras do Ativo Contas Retificadoras do Passivo Para o Saldo Aumentar Diminuir D C C D C D C D D C C D D C
por
Prof. Andr
Do Saldo D C C C D C D
3.5.1
Passos para se Efetuar um Lanamento. Dado um fato contbil, devemos seguir alguns passos para efetuar seu devido lanamento. Exemplo: Compra de um veculo vista em dinheiro no valor total de $ 1.000,00 1 passo identificar as contas envolvidas no fato; Caixa (valor em dinheiro) Veculo (bem) 18
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o
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos
o
por
Prof. Andr
2 passo identificar a natureza das contas, ou seja, a que grupos pertencem: Ativo (A); Passivo (PE); Patrimnio Lquido (PL); Receitas (R); ou Despesas (D). Caixa conta do Ativo (A) Veculo conta do Ativo (A) 3 passo identificar o que o fato provoca sobre o saldo das contas, ou seja, se o saldo aumentar ou diminuir; no caso: Caixa (A) o saldo diminuir (-); Veculos (A) o saldo aumentar (+); 4 passo efetuar o lanamento contbil segundo o mtodo das partidas dobradas, com a utilizao do quadro-resumo do mecanismo do dbito e crdito, da seguinte forma: DBITO = APLICAO DE RECURSO; CRDITO = ORIGEM DO RECURSO
o o
3.5.2
Funes do Lanamento
Ao conjunto de lanamentos denomina-se ESCRITURAO. O lanamento pois uma parcela da Escriturao, e, a semelhana desta apresenta duas funes: 3.5.2.1 Funo Histrica
Consiste em narrar o fato contbil em ordem cronolgica. 3.5.2.2 Funo Monetria
Compreende o registro da expresso monetria dos fatos e seu agrupamento segundo a natureza de cada um. 3.5.2.3 Elementos
So 5 (cinco) os elementos de um lanamento: 1. Local e data local da empresa e dia, ms e ano da ocorrncia do registro. 2. Conta devedora a conta debitada. Vem sempre em primeiro lugar. 3. Conta credora a conta creditada, que vem acompanhada da preposio acidental a. 4. Histrico a narrao do fato ocorrido, a qual deve ser resumida, mas exprimindo bem a operao. No existe uniformidade de histrico, todavia, a praxe contbil de que se lhe inicie com uma das seguintes expresses:
a. Pago quando a conta credora for Caixa

b. Recebido quando a conta devedora for Caixa c. Valor ou Importe quando o lanamento no envolver a conta Caixa. o denominado LANAMENTO EXTRA-CAIXA. 5. Importncia ou quantia o valor das operaes expresso em unidades monetrias. 19
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos 3.6 FRMULAS DE LANAMENTO 3.6.1 Conceito Frmula a maneira pela qual se faz o registro das operaes mercantis pelo mtodo das partidas dobradas no livro Dirio. por Prof. Andr
3.6.2 Espcies So 4 (quatro) as frmulas de lanamento: Primeira frmula: uma conta devedora contra uma conta credora. Segunda Frmula: uma conta devedora contra vrias credoras. Terceira Frmula: aparecem vria contas debitadas e apenas uma conta creditada. Quarta Frmula: aparecem vrias contas debitadas e vrias contas creditadas. Esta frmula de lanamento pouco usada, tendo cado praticamente em desuso. Obs.: A primeira FRMULA tambm chamada de FRMULA SIMPLES. A segunda e a terceira so FRMULAS COMPOSTAS e a quarta denominada de FRMULA COMPLEXA.
3.7 ERROS DE ESCRITURAO E TCNICAS DE CORREO DE ERROS O processo tcnico de correo de erros de escriturao denominado de retificao de lanamento. So formas de retificao: Estorno: consiste em efetuar um lanamento inverso quele feito erroneamente, anulando-o totalmente ou parcialmente; Transferncia: o lanamento que promove a regularizao da conta indevidamente debitada ou creditada, atravs da transposio do valor para a conta adequada; Complementao: utilizado para complementar um lanamento feito com valor a menor;
Ressalva: consiste no lanamento de correo usando-se as expresses digo, alis, em tempo, ou

melhor, isto , etc. 3.7.1 Erro: Valor lanado a maior/CORREO lanamento inverso estornando a diferena. 3.7.2 Erro: Valor lanado a menor/CORREO lanamento complementar. 3.7.3 Erro: Inverso de contas/CORREO dois lanamentos; o 1 para cancelar o lanamento o errado, e o 2 para efetuar o lanamento correto. 3.7.4 Erro: Troca de contas/CORREO Lanamento de acerto. 3.7.5 Erro: Erro no histrico/CORREO Quando o erro descoberto a tempo, usa-se uma palavra apropriada para a ressalva.
o
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr 3.7.6 Erro: Omisso de Lanamento/CORREO Fazer o lanamento, o mais rpido possvel mencionando no histrico a data em que o fato ocorreu. 3.7.7 Erro: Duplicidade de lanamento/CORREO - Estorno do ltimo lanamento efetuado. 3.8 ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RECEITA E DESPESA
As contas de receita e despesa so contas temporrias, pois so encerradas a fim de se apurar o resultado do exerccio. O lucro ou prejuzo de um exerccio determinado atravs do confronto das contas de receita e despesa, e esse resultado lquido apurado na conta denominada de Apurao do Resultado do Exerccio (ARE).
3.8.1 Transferncia dos Saldos das Contas de Resultado para a Conta de Apurao do Resultado do Exerccio (ARE). As contas de receita por possurem saldo credor, sero encerradas debitando-se a respectiva conta pelo valor do saldo (portanto, tornando-se o saldo nulo, encerrando-se a conta) e creditando-se a conta ARE.
Receitas de Aluguel (1) 20.000,00 20.000,00
ARE 20.000,00 (1)
As contas de despesa, por apresentarem saldo devedor, sero encerradas creditando-se a conta respectiva e debitando-se a conta ARE pelo valor do seu saldo. Despesas de Juros 12.000,00 12.000,00 (2) ARE (2) 12.000,00 20.000,00 (1) 8.000,00 (S)
3.8.2 Transferncia do Saldo da Conta ARE para a Conta Patrimonial Lucros Ou Prejuzos Acumulados A conta ARE, por sua vez, ser encerrada contra uma conta denominada Lucros ou Prejuzos Acumulados que uma conta patrimonial onde fica acumulado o resultado do exerccio. 1 saldo credor da conta ARE ARE 20.000,00 8.000,00 (S) Lucros ou Prejuzos Acumulados 8.000,00 (1)
o
12.000,00 (1) 8.000,00

o
2 saldo devedor da conta ARE ARE 10.000,00 5.000,00 (2) Lucros ou Prejuzos Acumulados (2) 5.000,00
15.000,00 (S) 5.000,00 3.9
BALANCETE DE VERIFICAO
3.9.1 Conceito
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr o demonstrativo que relaciona cada conta com o respectivo saldo devedor ou credor, de tal forma que se os lanamentos foram corretamente efetuados, de acordo com o Mtodo das Partidas Dobradas, o total da coluna dos saldos devedores igual ao total da coluna dos saldos credores. 3.9.2 Objetivo Testar se o mtodo das partidas dobradas foi respeitado, evidenciando as contas de acordo com seus respectivos saldos e verificando a igualdade entre a soma dos saldos devedores e credores.
Balancete de Verificao em ___/___/___ Saldos Devedores Credores
Contas
TOTAIS
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos 001. O lanamento Diversos a Bancos conta Movimento a. de segunda frmula e pode corresponder a aviso de dbito do banco e a cheques emitidos pela empresa b. de segunda frmula e pode corresponder a depsitos bancrios pela empresa c. de terceira frmula e pode corresponder a juros debitados pelo banco e a cheques emitidos pela empresa d. de terceira frmula e pode corresponder a aviso de crdito do banco e a depsitos efetuados pela empresa e. de terceira frmula e pode corresponder a aviso de crdito do banco e a depsitos efetuados pela empresa 002. Certa empresa adquiriu uma mquina por 40.000. Pagou em moeda corrente 50% da compra, com 5% de desconto e aceitou uma duplicata pela dvida dos outros 50%. Com esta operao, pode-se afirmar que o Ativo da empresa: a. aumentou em 40.000 b. diminuiu em 19.000 c. aumentou em 19.000 d. diminuiu em 21.000 e. aumentou em 21.000 por Prof. Andr
003. A microempresa Rio, no dia 10 de maio, tinha um patrimnio formado de Caixa 15.000, Fornecedores 12.000, Clientes 4.000 e Mercadorias 6.000. No dia 11 de maio, realizou apenas uma operao e seu patrimnio passou a constar de Caixa 11.000, Fornecedores -9.000, Clientes 4.000 e Mercadorias 6.000. Comparando-se o patrimnio nas duas datas, pode-se afirmar que a operao realizada foi: a. b. c. d. e. O pagamento de dvidas no valor de 4.000 O recebimento de direitos no valor de 4.000, com desconto de 1.000 O pagamento de dvidas no valor de 3.000, com encargos de 1.000 O recebimento de direitos no valor de 3.000, com encargos de 1.000 O pagamento de dvidas no valor de 4.000, com descontos de 1.000
004. (MPU-ESAF-1 993) Diversos a Caixa Mveis e Utenslios Veculos Terrenos
11.100 677.300 211.600 900.000
Aps o registro contbil do lanamento acima, apresentado de forma simplificada, o montante: a. Do Ativo Circulante diminuiu b. Do Ativo Diferido aumentou 23
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos c. Do Ativo Permanente diminuiu d. Das Fontes de Financiamento do Patrimnio aumentou e. Do Ativo Imobilizado permaneceu inalterado 005. (MPU-ESAF-1993) A obteno de um emprstimo bancrio com pagamento antecipado dos encargos financeiros um contbil que implica: a. b. c. d. e. Aumento do ativo, aumento do patrimnio lquido e aumento do passivo Reduo do patrimnio lquido, aumento do ativo e aumento do passivo exigvel Aumento do ativo, reduo do passivo exigvel e diminuio do patrimnio lquido Aumento do patrimnio lquido, diminuio do passivo exigvel e aumento do ativo Aumento do passivo exigvel, reduo do patrimnio lquido e diminuio do ativo por Prof. Andr
006. (MPU-ESAF-1993) O pagamento, com desconto, de uma duplicata registrada no Passivo: a. b. c. d. e. Altera, para menos, a situao lquida negativa Altera, para mais, a situao lquida negativa Altera, para menos, a situao lquida positiva No altera a situao lquida positiva No altera a situao lquida negativa
007. (MPU-ESAF-1993) A conta Caixa recebeu lanamento relativos: 1. 2. 3. 4. 5. Vendas a vista Pagamentos de salrios Pagamento a fornecedores Recebimento de duplicatas Depsitos bancrios 250 80 160 400 500
Sabendo-se que o saldo inicial era de 50, pode-se afirmar que falta registro de: a. Vendas a prazo de 40 b. Vendas a vista de 100 c. Compras a prazo de 40 d. Compras e vendas a prazo de 100 e. Despesas gerais incorridas de 40
008. (AFTN-ESAF-1989) Lanamento (31 de dezembro do ano 8): 1. Despesas No Operacionais a Mveis e Utenslios 2. Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios 3. Caixa a Receitas No Operacionais 4. Mveis e Utenslios a Fornecedores
3.000 2.400
3.000
2.400
Da anlise conjunta dos lanamentos acima conclu-se, em termos de grupo de contas do Balano Patrimonial, que:
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos a. O Patrimnio Lquido diminuiu e o Ativo Circulante diminuiu b. O Patrimnio Lquido diminuiu e o Ativo Permanente aumentou em igual valor c. O Ativo Permanente diminuiu e o Patrimnio Lquido aumentou d. O Ativo Permanente diminuiu e o Patrimnio Lquido aumentou e. O Ativo Permanente aumentou e o Patrimnio Lquido aumentou 009. (TTN-ESAF-1994) Recife, 13 de julho do ano 4. D Duplicatas a Pagar o Valor da duplicata n 73/94 da Setex S.A., substituda por uma nota promissria vencvel em 13 de setembro ao ano 4. D Juros Passivos 4% sobre o valor da duplicata 73/94 da Setex S.A., substituda por nota promissria vencvel em 13 de setembro ao ano 4. C Notas Promissrias a Pagar Nosso aceite de nota promissria em favor da Setex S.A., vencvel 2 em 13 de setembro do ano 4, emitida em substituio duplicata n 73, vencida hoje, mais juros de 2% ao ms. 2.400 3.000 2.400 por Prof. Andr
600 5.400 600 2.400 1.800 2.400
700
28
_ 728
728 728
Obs.: A situao lquida da empresa que efetuou o lanamento continuou, aps o mesmo, positiva. lanamento contbil transcrito (feito no livro Dirio): a. b. c. d. e. de segunda frmula e aumentou a situao lquida Observou o mtodo das partidas dobradas e aumentou a situao lquida Observou o mtodo das partidas simples, a funo histrica e a funo monetria de segunda frmula e reduziu a situao lquida de terceira frmula e reduziu a situao lquida
010. (TTN-ESAF-1994) O pagamento de salrios do ms de dezembro do ano 2, feito em cheque, em 05 de janeiro do ano 3, foi registrado mediante o seguinte lanamento (exerccio social: 01 de janeiro a 31 de dezembro): a. Despesas de Salrios a Bancos b. Bancos a Salrios a Pagar c. Despesas de Salrios a Salrios a Pagar d. Salrios a Pagar a Despesas de Salrios e. Salrios a Pagar a Bancos
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr 011. (MPU-ESAF-1993) A aquisio de mercadorias a prazo teve o seguinte registro contbil: Mercadorias a Caixa 120 120
Na regularizao desse registro encontramos o seguinte lanamento: a. Mercadorias a Caixa b. Caixa a Mercadorias c. Caixa a Fornecedores d. Caixa a Mercadorias e. Fornecedores a Mercadorias 120 120 240 240 120 120 120 120 240 240
012. (MPU-ESAF-1993) Indique o item que contm o lanamento contbil de um dos fatos contbeis descritos. 1. 2. 3. 4. Compra de material de consumo, a prazo. Apropriao de consumo de energia eltrica. Pagamento de duplicata com juros de mora. Pagamento de salrios do perodo anterior. d. Duplicatas a Pagar a Caixa e. Caixa a Salrios a Pagar
a. Despesas de Salrios a Caixa b. Despesas Gerais a Contas a Pagar c. Caixa a Receitas de Juros
013. (ESAF) A compra de equipamento para uso da prpria empresa, pagando-se uma entrada em dinheiro e aceitando-se duplicatas pelo valor restante, ser contabilizada atravs de um nico lanamento de: a. Segunda frmula b. Primeira frmula c. Frmula simples d. Terceira frmula e. Quarta frmula
014. (ESAF) A firma ABC foi registrada e obteve: 500 dos scios, na forma de capital; 300 de terceiros, na forma de emprstimos, e 150 de terceiros, na forma de rendimentos. Aplicou esses recursos, sendo: 450 em bens para revender; 180 em caderneta de poupana; 240 em emprstimos concedidos; e o restante em despesas. Com essa gesto, pode-se afirmar que a empresa ainda tem um patrimnio bruto e um patrimnio Iquido, respectivamente, de: a. 870 e 570 b. 690 e 570 d. 950 e 500 e. 950 e 650
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos c. 630 e 330 015. (AFTN-ESAF-1994) Balano em 1 de junho do ano 4 10 Capital 15 Contas a Pagar 25 Balano em 30 de junho do ano 4 10 Capital 5 Contas a Pagar 15
o
por
Prof. Andr
Mercadorias Caixa
20 5 25 10 5 15
Mercadorias Caixa
Obs.: No leve em considerao a correo monetria referente perda do poder aquisitivo da moeda. Considerando que, no perodo, ocorreu um nico fato contbil, a alterao dos valores pode ser justificada por: a. b. c. d. e. Alterao na composio do quadro social, pela transferncia de participao entre os scios Venda de mercadorias com prejuzo Compra e venda de mercadorias com lucro Venda de mercadorias com lucro Retirada de scio, sem transferncia da participao
016. (TTN-ESAF-1992) Ativo Caixa Bancos Duplicatas a Receber Veculos Ano 1 700 1.600 4.400 5.300 12.000 Ano 1 1.600 10.000 400 12.000 Ano 2 7.400 1.600 2.000 11.000 Ano 2 600 10.000 400 11.000 perodo
Passivo Fornecedores Patrimnio Lquido Capital Reservas
Considerando os dados acima, pode-se afirmar que a totalidade das operaes realizadas no compreenderam:
a. Recebimento de Duplicatas a Receber no montante de 1.000 e pagamento de Duplicatas a Pagar no valor de 2.400 b. Venda de veculo por 5.300 e recebimento de duplicatas no valor de 2.400 c. Recebimento de Duplicatas a Receber no valor de 2.400; pagamento a Fornecedores no valor de 1.000 e venda de veculo por 6.000 d. Venda de veculo por 5.300; pagamento a Fornecedores no valor de 1.000 e recebimento de Duplicatas a Receber no valor de 2.400 e. Venda de veculos por 6.000; pagamento de Duplicatas a Receber no valor de 1.000 e recebimento de 27
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos Fornecedores no valor de 2.400 por Prof. Andr
017. (AFTN-ESAF-1 994) Lanamento (s contas e valores) 1. Comisses sobre Vendas a Bancos Conta Movimento 2. Bancos Conta Movimento a Duplicatas a Receber 3. Bancos Conta Movimento a Receita de Aluguis de Equipamento 4. Obrigaes Fiscais a Bancos Conta Movimento 5. Bancos Conta Movimento a Fundo de Comrcio Adquirido 5.000 800 60 200 500
Estes lanamentos, apresentados de forma simplificada, no se referem a estornos, retificaes, transferncias, complementaes ou venda de direitos. Assim sendo, est errado, em funo da natureza e finalidade das contas envolvidas, o registro contbil de numero: a. 1 b. 2 c. 3 d. 4 e. 5
4.1
CONCEITO
So todas as alteraes sofridas pelo patrimnio na sua composio qualitativa e/ou quantitativa em virtudes de atos praticados pela administrao, ou fatos vinculados s atividades da entidade ou, ainda, resultantes de fatos totalmente imprevistos ou fortuitos.
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos 4.2 CONCEITOS COMPLEMENTARES por Prof. Andr
4.2.1 Ato Administrativo Ao praticada pela administrao que no provoca (podendo vir a provocar) alterao qualitativa e/ou quantitativa no patrimnio da entidade, portanto, no interessa contabilidade. Exemplo: avalizar uma compra, ATO ADMINISTRATIVO, no altera o Patrimnio. 4.2.2 Fato Administrativo Ao praticada pela administrao que provoca alterao qualitativa e/ou quantitativa no patrimnio da entidade, portanto interessa contabilidade. Exemplo: pagar o aval de uma compra, FATO ADMINISTRATIVO = FATO CONTABIL, ALTERA O PATRIMNIO. 4.3 Variaes Patrimoniais
Conforme vimos, so as alteraes sofridas pelo patrimnio, decorrentes ou no da administrao, podendo ser: 4.3.1 Fatos Contbeis So as ocorrncias havidas no patrimnio, trazendo-lhe variaes qualitativas e/ou quantitativas. Quase sempre (e no obrigatoriamente) provm de uma ao da gesto.
OBSERVAO: Gesto: o conjunto de operaes que ocorrem durante a vida das empresas, com as quais as mesmas buscam atingir os objetivos visados, sejam estas operaes identificadas como fatos contbeis ou meramente atos administrativos Todo fato administrativo um fato contbil Nem todo fato contbil um fato administrativo
4.3.2 Supervenincias e insubsistncias So as ocorrncias havidas no patrimnio, trazendo-lhes variaes quantitativas, e que independem dos atos da gesto, tais variaes patrimoniais so resultantes de fatos contingentes, imprevistos ou fortuitos.
4.4
CLASSIFICAO DOS FATOS CONTBEIS
4.4.1 Fato contbil permutativo (ou compensativo) So os que no provocam alteraes no valor do Patrimnio Lquido (PL) ou na Situao Lquida (SL), mas podem modificar a composi9o dos demais elementos patrimoniais, determinam uma variao especfica do patrimnio (VARIAAO PATRIMONIAL QUALITATIVA). 4.4.2 Fato contbil modificativo So os que provocam alteraes no valor do Patrimnio Lquido (PL) ou Situao Lquida (SL), determinando uma variao quantitativa do patrimnio (VARIAO PATRIMONIAL QUANTITATIVA). 29
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos Pode ser: diminutivo aumentativo. 4.4.3 Fato contbil misto (ou composto) So os que combinam fatos permutativos com fatos modificativos, determinando variao qualitativa e quantitativa do patrimnio, ou VARIAO PATRIMONIAL MISTA. por Prof. Andr
4.5.
SUPERVENINCIA E INSUBSISTNCIA
4.5.1 Conceito Eventuais alteraes positivas ou negativas da Situao Lquida, independentes de interveno da gesto. 4.5.1.1 Supervenincia
Provocam aumento e pode ser: a. SUPERVENINCIA ATIVA Aumento do ativo (variao patrimonial ativa). Ex: Recebimento de valores provenientes de prmios, loterias, herana ou legado doao.
b. SUPERVENIENCIA PASSIVA Aumento do passivo (variao patrimnio passiva) Ex: Reconhecimento de dvidas anteriormente no registradas no passivo, provenientes de deciso judicial ou de outros casos fortuitos. 4.5.1.2 Insubsistncia Provocam diminuio e pode ser: a. INSUBSISTNCIA DO ATIVO diminui o ativo (variao patrimonial passiva) Ex: Ocorrncia de incndio, furto, perda de rebanho por morte. b. INSUBSISTNCIA DO PASSIVO diminui o passivo (variao patrimonial ativa). Ex: Reduo no valor das obrigaes por motivo de prescrio ou baixa da dvida correspondente 4.5.2 Efeitos no Patrimnio Lquido 4.5.2.1 4.5.2.2 4.5.2.3 Supervenincia ativa Aumenta o patrimnio lquido (receita). Supervenincia passiva Diminui o patrimnio lquido (despesa). Insubsistncia do ativo Diminui o patrimnio lquido (despesa). Tambm denominada de lnsubsistncia Passiva.
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos 4.5.2.4 por Prof. Andr Insubsistncia do passivo Aumenta o patrimnio lquido (receita). Tambm denominada de Insubsistncia Ativa.
001. (ESAF-MPU/93) O pagamento, com desconto, de uma duplicata registrada no Passivo: a. b. c. d. e. Altera, para menos, a situao lquida negativa Altera, para mais, a situao lquida negativa Altera, pare menos, a situao lquida positiva No altera a situao lquida positiva No altera a situao lquida negativa
002. (MTb/94) A operao que caracteriza um fato contbil permutativo e o(a): 31

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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos a. b. c. d. e. por Prof. Andr Execuo de servios a terceiros para pagamento a prazo Recebimento de doao, por uma empresa estatal Aumento de capital com a utilizao de lucros acumulados e de reservas legais Apurao do resultado de correo monetria de Ativo Permanente do Patrimnio Liquido Aumento de capital com nova subscrio dos scios
003. (ESAF) O Lanamento Contbil: Contas a Receber a Receita de Juros Serve para registrar corretamente uma operao que: a. b. c. d. e. Afeta a situao liquida da empresa, porque ha apropriao de novas receitas No afeta a situao liquida da empresa, porque no ha o efetivo recebimento dos juros Afeta a situao lquida da empresa No afeta o patrimnio da empresa, porque o fato e apenas permutativo Afeta o patrimnio da empresa, porque ha aumento do valor do Ativo e do Passivo $ A
004. (ESAF-AFC/93) Em 30 de dezembro do ano 2, a Comercial Santa Clara S.A. pagou a quantia de 3.000.000 referente a uma duplicata (emitida por fornecedor) com vencimento em igual data. operao realizada: a. b. c. d. e. Aumentou o ativo e diminuiu o passivo Diminuiu o ativo e diminuiu o passivo Aumentou o passivo e diminuiu o ativo Aumentou o ativo e aumentou o passivo Diminuiu o ativo e diminuiu o disponvel
005. (ESAF) O pagamento, atravs de cheque, de uma obrigao contrada pela compra de mercadorias a prazo um fato administrativo que afeta o patrimnio da forma seguinte: a. b. c. d. e. Aumenta o Ativo e diminui o Passivo Diminui o Patrimnio Lquido e aumenta o Ativo Diminui o Ativo e diminui o Passivo Aumenta o Passivo e aumenta Ativo Diminui o Ativo e diminui o Patrimnio Lquido
006. (ESAF) A venda vista, por 2.000, de mercadoria adquiridas a prazo, por 1.600, representa fato: a. b. c. d. e. Modificativo, porque modificou tambm o Ativo quanto o Passivo Permutativo, porque permutou mercadorias adquiridas a prazo por dinheiro Modificativo, porque as mercadorias foram convertidas em dinheiro Permutativo, porque houve diminuio do saldo da conta Mercadorias e aumento do Passivo Misto, porque modificou o Ativo e a Situao Lquida.
007. (ESAF) O lanamento correspondente a um cheque sacado junto ao banco onde a empresa mantm depsito, para suprimento do caixa: a. Altera a situao lquida b. No altera o ativo circulante c. Altera o ativo circulante
!
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos d. Reduz o passivo circulante e. Aumenta o ativo realizvel a longo prazo 008. (ESAF-AFC/92) Numa empresa, o recebimento de juros (sobre adiantamento feito a empregado) sem o recebimento do principal correspondente e um fato contbil: a. b. c. d. e. Misto aumentativo Modificativo aumentativo Permutativo Misto diminutivo Modificativo diminutivo por Prof. Andr
009. (ESAF) Caixa a Juros
100
O lanamento acima, apresentado de forma sinttica, e exemplo de fato contbil: a. b. c. d. e. Modificativo aumentativo Modificativo diminutivo Permutativo ativo Misto ou composto Permutativo Passivo
009. (ESAF-MPU/93) Em 20 de dezembro do ano 2 foi pago a Cia. Area Aeroporto o bilhete de passagem de viagem do seu diretor, a ser realizada em 10 de janeiro do ano 3, a servio. Considerando que a empresa encerrou seu exerccio social em 31 de dezembro do ano 2, o registro contbil da aquisio da passagem, no referido exerccio: a. b. c. d. e. Reduziu o Patrimnio Lquido Elevou o Patrimnio Liquido No afetou o Patrimnio Liquido Elevou o Passivo Reduziu o Passivo
5.1
CONCEITO Normas que orientam o controle e o registro dos fatos patrimoniais.
5.2
ESPCIES
5.2.1 Regime de Caixa Considere no registro contbil do pagamento ou recebimento no momento de sua efetivao, no importando a que perodo se refere o fato. 5.2.2 Regime de Competncia
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr Determina que as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. 5.2.3 Regime Misto Consiste no registro das despesas quando incorridas independentemente de estarem pagas ou no, e o registro das receitas somente quando efetivamente recebidas. 5.3 ADOO DO REGIME DE COMPETNCIA
5.3.1 Receitas do Exerccio So aquelas ganhas (geradas, realizadas) nesse perodo, no importando se tenham sido recebidas ou no. 5.3.2 Despesas do Exerccio So aquelas incorridas (materializadas, concretizadas, consumidas, utilizadas) nesse perodo, no importando se tenham sido pagas ou no. 5.4 FATOS GERADORES DO REGIME DE COMPETNCIA
5.4.1 Despesas a Pagar aquela incorrida (o fato gerador ocorreu) dentro do perodo contbil, mas ainda no paga. 5.4.2 Receitas a Receber So aquelas ganhas (o fato gerador ocorreu) dentro do perodo contbil, mas ainda no recebidas. 5.4.3 Despesas Antecipadas So aquelas despesas pagas (ou a pagar) pela empresa e o fato gerador ainda no ocorreu. So despesas pagas (ou a pagar) em um perodo e que correspondem a perodo(s) seguinte(s). 5.4.4 Despesas Diferidas Despesas pagas (ou a pagar), incorridas, mas com benefcios ao longo do tempo. 5.4.5 Receitas Diferidas Representam recebimentos adiantados que vo gerar um passivo para uma prestao de servio futuro, ou a entrega posterior de bens. 5.4.6 Resultados de Exerccios Futuros Representa uma apurao antecipada de resultados que devero ocorrer futuramente. Podero ser classificados, neste grupo, os recebimentos perfeitamente caracterizados como receita e em que no se exija, sob hiptese alguma, devoluo da importncia recebida antecipadamente, ou a obrigao de entregar bens ou servios em exerccios futuros. 5.4.7 Consumo de Ativos Permanentes Os ativos permanentes, constituindo-se em inverses permanentes, so adquiridos para servirem a empresa em vrios perodos de sua existncia, no sendo objeto de compra e venda. 34
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr apropriar Como estas inverses permanentes iro servir a empresa por vrios exerccios, no correto como despesa a totalidade de seu valor no momento da aquisio.
A distribuio da despesa por vrios perodos contbeis, do valor do ativo fixo, feita atravs do procedimento contbil denominado de depreciao, amortizao e exausto. 5.4.8 Estoque de Produtos e outros Materiais Os estoques de produtos e mercadorias que figuram no ativo de uma empresa transformam-se em despesas quando aqueles bens forem vendidos, pois so componentes do custo das vendas. Os materiais adquiridos em quantidades suficientes pare serem utilizados as vezes em mas de um perodo contbil so registrados, por ocasio da compra, em conta de ativo tomando-se despesas ou custos, quando consumidos. 5.5 QUADRO SINTICO DO REGIME DE COMPETNCIA
Ocorrncia 1. Despesa Atual 2. Receita Atual 3. Despesa Futura 4. Receita Futura Vista Despesas A Caixa Caixa A Receita Despesas Antecipadas A Caixa Caixa A Receita Antecipada A Prazo Despesas A Despesa a Pagar Receitas a Receber a Receitas Despesa Antecipada a Despesa a Pagar Valores a Receber a Receita Antecipada Demonstraes Resultado do Exerccio Resultado do Exerccio Balano Patrimonial Balano Patrimonial
5.6
TERMINOLOGIA CONTBIL
Considerando que a utilizao de uma terminologia homognea simplifica o entendimento e facilita a comunicao, iremos definir a seguir alguns termos contbeis. 5.6.1 Gasto Sacrifcio financeiro com que a entidade arca para a obteno de um produto ou servio qualquer, sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente em dinheiro).
5.6.2 Desembolso Pagamento resultante da aquisio do bem ou servio. Pode ocorrer antes, durante ou aps a entrada da utilidade comprada, portanto defasada ou no do gasto. 5.6.3 Investimento Gasto ativado em funo da vida til do bem adquirido ou dos benefcios que poder gerar no futuro. 5.6.4 Despesa Bem ou servio consumidos direta ou indiretamente pare a obteno de receitas. Classificam-se em operacionais e no-operacionais. 5.6.4.1 Despesas Operacionais
So os gastos necessrios manuteno da atividade da empresa. 35

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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos 5.6.4.2 Despesas No-Operacionais por Prof. Andr
So as decorrentes das transaes no includas nas atividades principais ou acessrias da empresa. 5.6.5 Receita Entrada de elementos pare o ativo sob a forma de dinheiro ou de direitos a receber, correspondente normalmente a venda de bens ou servios. Classificam-se em operacionais e no-operacionais. 5.6.5.1 Receitas Operacionais
So as receitas provenientes do objeto de explorao da empresa, e classificam-se em: Receita da Atividade Tcnica ou Principal e Receita Acessria ou Complementar. a. Receita Tcnica ou Principal Diz respeito atividade principal da empresa como, por exemplo, a venda produtos, mercadorias ou servios. b. Receita Acessria ou Complementar Normalmente decorrem da receita da atividade principal, e representam rendimentos complementares.
5.6.5.2
Receita No-Operacionais
So ingressos provenientes de transaes (atpicas ou extraordinrias) no includas nas atividades principais ou acessrias da empresa.
5.6.6
Perda
Consumo de bens ou servios de forma anormal e/ou involuntria. Pode, tambm, ser entendida como o resultado lquido desfavorvel resultante de transaes ou eventos no relacionados as operaes normais da empresa. 5.6.7 Ganho
Resultado liquido favorvel resultante de transaes ou eventos no relacionados as operaes normais da entidade. 5.4.8.8 Lucro/Prejuzo
Diferena positiva negativa entre receita e despesa ganhas e perdas. 5.4.8.9 Custeio
Mtodos para a apropriao dos custos ao produto. 5.4.8.10 Custo Gasto relativo a bem ou servio utilizado (consumido) na produo de outros bens ou servios. 36
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos 5.5 por Prof. Andr QUADRO SINTICO DE CLASSIFICAO DE DESPESAS E RECEITAS OBSERVAES No Incorridas e Pagas = Ativo Despesa Antecipada Incorridas e No Pagas = Passivo Despesas a Pagar Incorridas, Pagas, Benefcio Futuro = Ativo Desp. Diferida Incorridas e Pagas = Conta de Resultado Despesa Paga No Ganhas e Recebidas = Passivo Pc/Pelp - Rec. Recebida Antec. No Ganhas e Recebidas = Passivo Res. Exerc. Futuros Ganhas e No Recebidas = Ativo Receitas a Receber Ganhas e Recebidas = Conta de Resultado Rec. Recebida
Despesas
Receitas
Escreva V para as alternativas que considerar verdadeiras e F para as falsas: Questo n 01 Um aumento de capital no valor de $ 60.000, realizado mediante dinheiro $ 10.000, $ 15.000 em cheques e $ 35.000 mediante transferncia de saldo em Conta-Corrente de Scios (referente a emprstimos que os Scios haviam feito empresa), provoca: a. b. c. d. e. f. ( ( ( ( ( ( ) ) ) ) ) ) aumento do ativo de $ 60.000 aumento do passivo de $ 35.000 aumento do patrimnio lquido de $ 25.000 aumento do patrimnio lquido de $ 35.000 reduo do passivo de $ 35.000 aumento do ativo de $ 25.000
o o
Questo n 02 O recebimento de $ 10.000 por conta de servios a serem executados em outro perodo provoca, no perodo atual: a. b. c. d. e. ( ( ( ( ( ) ) ) ) ) aumento do lucro ou reduo do prejuzo aumento do ativo e do passivo aumento do prejuzo ou reduo do lucro reduo do ativo e do passivo aumento do ativo e reduo do passivo 37
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos Questo n 03 Os trabalhadores da Cia. ABC trabalharam normalmente na empresa durante o ms de maro do ano 4. Eles receberam seu pagamento no dia 5 de abril do mesmo ano. Qual a conseqncia de a empresa registrar esse fato com base no Regime de Caixa, ao invs de no Regime de Competncia, nas demonstraes contbeis elaboradas em maro do ano 4? a. b. c. d. e. f. ( ( ( ( ( ( ) ) ) ) ) ) aumento do passivo aumento do ativo reduo do passivo aumento das despesas reduo das despesas aumento no lucro ou reduo do prejuzo
o o
por
Prof. Andr
Questo n 04 Caso a Cia. ABC tivesse observado o Regime de Competncia, o pagamento efetuado em abril dos salrios acima referidos provocaria: a. b. c. d. e. ( ( ( ( ( ) ) ) ) ) aumento das despesas de salrios reduo das despesas de salrios aumento do ativo e reduo do passivo aumento do passivo e reduo do ativo reduo do ativo e do passivo
o
Questo n 05 A Comercial de Brinquedos Brink Sempre Ltda. fez assinatura de jornais e revistas pelo perodo de 1 ano, tendo pago no ato (10 de maio do ano 2) o valor de $ 3.000. A conseqncia dessa operao, por ocasio do encerramento do exerccio, em 31 de dezembro do ano 2, : a. b. c. d. e. ( ( ( ( ( ) ) ) ) ) uma despesa de $ 3.000 uma despesa de $ 2.000 uma exigibilidade (Passivo) de $ 1.000 uma despesa antecipada (Ativo) de $ 1.000 uma despesa antecipada (Ativo) de $ 3.000
o
Questo n 06 A empresa Confeces Veste-Bem Ltda., realizou as seguintes operaes durante determinado perodo: Adiantamentos recebidos de clientes, com clusula de devoluo, por parte do recebedor da importncia, referentes a servios a serem prestados, $ 8.500 Servios executados e entregues, por conta dos recebimentos antecipados, $ 5.000 Servios executados e entregues, mediante recebimento vista, $ 12.000 Servios executados e entregues, para recebimento a prazo, $ 8.000 O efeito dessas operaes, no encerramento do exerccio, de:
38
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos a. b. c. d. e. ( ( ( ( ( ) ) ) ) ) um aumento nas disponibilidades (Ativo) de $ 20.500 receitas de servios no valor de $ 25.500 receitas de servios no valor de $ 25.000 uma exigibilidade (Passivo) de $ 8.500 uma exigibilidade (Passivo) de $ 3.500
o
por
Prof. Andr
Questo n 07 A Transportadora J-Vai Ltda. adquiriu um caminho para utilizar em suas atividades, por $ 180.000, tendo pago no ato (10 de outubro do ano 4) $ 60.000 e emitido quatro Notas Promissrias com vencimento no final de cada trimestre, de $ 30.000 cada uma. Considerando-se que a vida til estimada do caminho de cinco anos, o efeito dessa operao, nas demonstraes contbeis de 31 de dezembro do ano 4, : a. b. c. d. e. ( ( ( ( ( ) ) ) ) ) uma despesa de depreciao de $ 9.000 uma reduo nas disponibilidades de $ 90.000 uma exigibilidade (Passivo) de $ 90.000 um aumento no Ativo Permanente de $ 180.000 um aumento no Ativo Permanente de $ 171.000
o
Questo n 08 A empresa Comercial SILPA Ltda., teve o seguinte fluxo de liquidao de receitas e despesas (em R$): Despesas relativas a: dezembro do ano 8, pagas em dezembro do ano 8 janeiro do ano 9, pagas em dezembro do ano 8 dezembro do ano 8, pagas em janeiro ao ano 9
90.000,00 108.000,00 72.000,00
Receitas relativas a: dezembro do ano 8, recebidas em janeiro do ano 9 janeiro do ano 9, recebidas em dezembro do ano 8 dezembro do ano 8, recebidas em dezembro do ano 8
54.000,00 126.000,00 102.000,00
Com base apenas nessas informaes, pode-se dizer que a empresa obteve, respectivamente, pelo Regime de Caixa e pelo Regime de Competncia, os seguintes resultados, no ano 8: a. b. c. d. e. prejuzo de $ 6.000,00 e lucro de $ 12.000,00 lucro de $ 30.000,00 e prejuzo de $ 6.000,00 lucro de $ 12.000,00 e prejuzo de $ 6.000,00 lucro de $ 30.000,00 e lucro de $ 30.000,00 prejuzo de $ 6.000,00 e lucro de $ 30.000,00
39
6.1
EQUAES BSICAS
6.1.1 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) CMV = Estoque Inicial (EI) + Compras Lquidas (CL) Estoque Final (EF) 6.1.2 Compras Lquidas (CL) CL = Compras Brutas (CB) + Frete sobre Compras (FSC) + Seguros sobre Compras (SSC) Compras Anuladas (CA) Abatimentos sobre Compras (ASC) Descontos Incondicionais sobre Compras (DISC) Obs.: O elemento compras brutas j dever estar sem os impostos recuperveis 6.1.3 Resultado com Mercadorias (RCM) RCM = Vendas Lquidas (VL) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) 6.1.4 Vendas Lquidas (VL) VL = Vendas Brutas (VB) Vendas Anuladas (VA) Abatimentos sobre Vendas (ASV) Descontos Incondicionais sobre Vendas (DISV) Impostos Incidentes sobre Vendas (IISV) 6.2 INVENTRIOS
6.2.1 Peridico Ocorre quando os estoques existentes so avaliados na data de encerramento do balano, atravs da contagem fsica.
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr Optando pelo inventrio peridico, a contabilizao das operaes que envolvem mercadorias pode ser efetuada utilizando a Conta Mercadorias Mista ou a Conta Mercadoria Desdobrada. 6.2.2 Permanente aquele em que h um controle de forma contnua do estoque, pois d-se a baixa do custo das mercadorias vendidas a cada operao de venda. A conta Mercadorias, a qualquer momento, reflete o valor das mercadorias que se encontram em estoque. No Inventrio Permanente, indispensvel a utilizao de um instrumento extracontbil, a Ficha de Controle e Avaliao de Estoque, tambm chamada de Ficha de Estoque. Por meio da Ficha de Estoque, acompanha-se a movimentao fsica e contbil das mercadorias. 6.3 INVENTRIO PERIDICO
6.3.1 Conta Mista de Mercadorias Existe apenas uma nica conta, a de Mercadorias, que registra todos os fatos pertinentes ao RCM: Vendas, Compras, Estoque e CMV. denominada conta mista, pois mescia em seu interior contas patrimoniais (estoque) e de resultado (RCM).
6.3.2 Conta Mercadorias Desdobrada Nesta forma de registrar os fatos que envolvem mercadorias, cinco contas so utilizadas para se registrarem as operaes que envolvem mercadorias. Deste modo, so utilizadas as contas Mercadorias, Compras, Vendas, CMV e RCM.
6.4
INVENTRIO PERMANENTE
6.4.1 Registro das Operaes de Compras Na Ficha de Controle de Estoque, o valor das compras deve ser efetuado na coluna Entradas. Na escriturao contbil, debita-se uma conta representativa de Mercadorias, credita-se Caixa, Bancos Conta Movimento ou Fornecedores. 6.4.2 Registro das Operaes de Vendas O preo pelo qual as mercadorias foram vendidas levado a registro na escriturao contbil, mediante dbito da conta Caixa, Bancos Conta Movimento ou Duplicatas a Receber, creditando-se a conta Receita de Vendas. O preo pago pelas mercadorias vendidas (preo de custo) dever ser registrado na coluna de sadas da Ficha de Controle de Estoque, ensejando, na escriturao contbil, o seguinte lanamento: dbito da conta Custo das Mercadorias Vendidas, creditando-se a conta representativa dos estoques (Mercadorias em Estoque). 6.4.3 Sistemas Bsicos de Avaliao dos Estoques 6.4.3.1 Preo Especfico
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr Significa valorizar cada unidade de estoque ao preo efetivamente pago para cada item especificamente identificado. usado somente quando possvel fazer determinao do preo especfico de cada unidade em estoque, mediante identificao fsica, como no caso de revenda de automveis usados, por exemplo. 6.4.3.2 PEPS primeiro a entrar, primeiro a sair
Avalia o estoque final pelas aquisies mais recentes e o custo das mercadorias vendidas pelas aquisies antigas. 6.4.3.3 UEPS ltimo a entrar, primeiro a sair
Avalia o estoque final pelas aquisies mais antigas e o custo das mercadorias vendidas pelas aquisies mais recentes. 6.4.3.4 Custo Mdio Ponderado
Avalia tanto o estoque final quanto o custo das mercadorias vendidas pela mdia entre as primeiras e as ltimas aquisies.
6.4.3.5 6.4.3.5.1
Alteraes do Valor das Compras Fretes e Seguros sobre Compras
Quando uma empresa adquire mercadorias para revenda, podem acontecer certos fatos que resultam num custo de aquisio diferente do valor pago ao fornecedor, como, por exemplo, os fretes e seguros. Se o transporte das mercadorias adquiridas fica sob a responsabilidade da empresa compradora, os gastos com fretes e seguros devem ser acrescidos ao custo das mercadorias adquiridas, no podendo ser considerados como despesas. 6.4.3.5.2 Descontos Incondicionais Sobre Compras
So descontos obtidos no momento da compra de mercadorias, e destacados na respectiva nota fiscal. O saldo da conta Descontos Incondicionais sobre Compras dever ser encerrado a crdito da conta Compras, obtendo-se, assim, o valor lquido destas. 6.4.3.5.3 Descontos Financeiros Obtidos
So os descontos obtidos na liquidao antecipada de obrigaes. uma Receita Financeira, no provocando alterao no Resultado com Mercadorias. 6.4.3.5.4 Abatimentos Sobre Compras
So parcelas redutoras dos preos de compra em funo de eventos ocorridos aps tais operaes. Ensejam os abatimentos sobre compras: diferena de tipo, qualidade, quantidade, peso ou qualquer outro fator que esteja em desacordo com o pedido ou com a nota fiscal de compra. Contabilmente, o abatimento sobre compra conta retificadora de compra. 6.4.3.5.5 Impostos Incidentes Sobre Compras 42
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr Na compra de mercadorias para revenda, o ICMS e o IPI incidem sobre as compras, porm apenas o ICMS incidir sobre as futuras vendas. Portanto, recupera-se o ICMS, mas o IPI no recupervel. Na compra de matrias-primas para industrializao, tanto o ICMS como o IPI so recuperveis, porque haver incidncia destes impostos quando da venda dos produtos industrializados. Os impostos recuperveis so registrados em contas representativas de direitos realizveis, enquanto os no recuperveis integram o custo dos bens adquiridos. 6.4.3.5.6 Devolues de Compras
Correspondem a valores registrados anteriormente como compras. Ou seja, correspondem a devolues de mercadorias adquiridas para revenda, resultando na diminuio das compras realizadas. Podem ser contabilizadas como Devoluo de Compras ou Compras Canceladas.
6.4.3.6 6.4.3.6.1
Alteraes do Valor das Vendas Fretes e Seguros sobre Vendas
Quando o comerciante entrega as mercadorias vendidas, incorrendo nos gastos com frete e seguros, estas operaes no alteram vendas porque so consideradas como despesas operacionais. 6.4.3.6.2 Descontos Incondicionais sobre Vendas
So os descontos concedidos no momento da venda de mercadorias, e destacados na respectiva nota fiscal. O desconto incondicional, quando destacado na respectiva nota fiscal de venda, poder, a critrio da empresa, ser registrado em conta especfica, redutora de venda, ou ento, registra-se a venda pelo valor da operao sem o destaque contbil do desconto concedido. 6.4.3.6.3 Descontos Financeiros Concedidos
So os descontos concedidos no recebimento antecipado de direitos. uma Despesa Financeira, no provocando alterao no Resultado com Mercadorias. 6.4.3.6.4 Abatimentos sobre Vendas
So parcelas redutoras dos preos de vendas em funo de eventos ocorridos aps tais operaes. Ensejam os abatimentos sobre vendas: diferena de tipo, qualidade, quantidade, peso ou qualquer outro fator que esteja em desacordo com o pedido ou com a nota fiscal de venda. 6.4.3.6.5 Impostos Incidentes sobre Vendas
So os que guardam proporcionalidade com o preo da venda ou dos servios, mesmo quando o respectivo montante integre esse preo. Os impostos incidentes sobre vendas so registrados, obrigatoriamente, em contas especficas redutoras de vendas, tendo como contrapartida crditos em contas do passivo Tributos e Contribuies a Recolher.
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr Tais impostos so contas redutoras da receita bruta das vendas e servios. So ela ICMS, ISS, IE, COFINS, PIS e taxas que guardam proporcionalidade com o preo de venda e a quota de contribuio, ou reteno cambial, devida na exportao. 6.4.3.6.6 Devolues de Vendas
Tambm conhecidas como vendas anuladas ou vendas canceladas, as devolues de vendas correspondem s mercadorias recebidas em devoluo pelos mais diversos motivos, como atraso na entrega ou diferenas de qualidade, quantidade ou preo. Correspondem anulao de valores registrados como receita bruta no prprio perodo-base. As vendas canceladas de perodos-base anteriores devero ser registradas como Despesas de Vendas (Despesas Operacionais).
EXERCCIO Com os dados abaixo, preencha a ficha de controle de estoque adotando o critrio de avaliao FIFO (PEPS), faa os lanamentos em razonetes pelo sistema de trs contas e determine o Lucro Bruto: A B C D E F G H I J L M 6.5 Estoque inicial de mercadorias: 10 unidades a $ 500 cada Compra vista de 5 unidades a $ 550 cada Pagamento de frete e seguro sobre a compra acima: $ 100 Devoluo de uma (1) unidade comprada Abatimento recebido sobre as unidades restantes: $ 200 Venda de 3 unidades vista por $ 2.100 Recebimento em devoluo de uma (1) unidade Abatimento concedido sobre a venda: $ 300 Venda de trs (3) unidades a prazo: $ 2.100 Compra a prazo de 10 unidades a $ 600 cada Venda de 10 unidades a prazo: $ 7.000 Pagamento de frete sobre as vendas: $ 100 TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE COMPRAS E VENDAS Neste item, estudaremos especificamente os Tributos Incidentes sobre Compras e Vendas. 6.5.1 Tributos Incidentes nas Operaes com Mercadorias So os que guardam proporcionalidade com preo de venda ou dos servios, mesmo quando o respectivo montante integre esse preo. So consideradas despesas operacionais, redutoras da Receita Bruta para fins de apurao da Receita Lquida, tais como: a. ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes; b. Imposto de Importao; c. Imposto de Exportao; d. PIS Programa de Integrao Social, na parcela incidente sobre a Receita Bruta de Vendas e Servios; e. COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social, antigo FINSOCIAL (Fundo de Investimento Social). OBS.: De acordo com o disposto no art. 226, 2o, do Regulamento do Imposto de Renda, aprovado pelo 44 bruta das vendas os impostos no cumulativos Decreto no 3000/99, que estatui no integrarem a receita cobrados, destacadamente, do comprador ou contratante. Este o caso do IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados).
6.5.2 Recuperao de Impostos So compensveis/recuperveis os Impostos que apesar de pagos pelo contribuinte de direito, numa primeira etapa, podem ser compensados ou deduzidos do que tiver de ser pago pelo mesmo contribuinte, numa etapa seguinte, ou seja, quando haja incidncia desse tributo na sada das mercadorias ou produtos.
Exemplos: a. O IPI pago na aquisio de matria-prima pela indstria; b. O ICMS pago na aquisio de matria-prima pela indstria; c. O ICMS pago na aquisio de mercadorias pelo comerciante. Os impostos compensveis/recuperveis so registrados em contas representativas de direitos realizveis, enquanto que os no recuperveis integram o custo das mercadorias.
6.5.2.1
Hipteses de Recuperao de Impostos Natureza do Vendedor Destinao do Material Industrializao Comercializao Imobilizado: Em Geral Determ. Materiais Consumo Industrial (IPI e ICMS) Crdito do IPI e ICMS Crdito do ICMS Crdito do ICMS Crdito do ICMS Nenhum Crdito* Comerciante (ICMS) Crdito do ICMS Crdito do ICMS Crdito do ICMS Crdito do ICMS Nenhum Crdito
OBS.: De acordo com a Lei Complementar no 99/99, as mercadorias destinadas a consumo do estabelecimento, tero direito ao crdito do ICMS a partir de 01/01/2000. 6.5.2.2 Apurao do IPI ou ICMS a Recolher ou a Compensar/Recuperar
Ao final de cada decnio (IPI) ou ms (ICMS), a empresa efetuar a apurao do imposto (a recolher ou a recuperar) nos Livros Fiscais denominados de Registro de Apurao do IPI e/ou Registro de Apurao do ICMS. Caso o montante do IPI ou ICMS sobre as vendas, registrados nas contas IPI ou ICMS a RECOLHER seja maior que o montante do IPI ou ICMS sobre as compras, registrado na conta IPI ou ICMS a RECUPERAR , a diferena significa SALDO a RECOLHER , que deve ficar evidenciado no Passivo Circulante. Para tanto, o saldo devedor da conta ativa IPI ou ICMS a RECUPERAR deve ser transferido para dbito da conta passiva que se encerrar com o lanamento posterior do recolhimento. Caso o montante do IPI ou ICMS sobre as vendas seja menor que o IPI ou ICMS sobre as compras, a diferena significa SALDO a COMPENSAR NO PERODO FISCAL SEGUINTE, que deve ficar registrado no
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr Ativo Circulante. Assim, o saldo credor da conta passiva IPI ou ICMS a RECOLHER que deve ser transferido para crdito da conta ativa IPI ou ICMS a RECUPERAR. A transferncia sempre da conta que apresenta saldo menor para conta que apresenta saldo maior. Exemplo 1: A companhia ABC adquiriu mercadorias conforme a nota fiscal abaixo Nota Fiscal de Compra a Prazo. Valor Bruto (+) IPI 10% Total da Nota Fiscal 100.000 10.000 110.000
Valor do ICMS destacado 15%, j includo no valor bruto. No mesmo perodo, vendeu mercadorias de acordo com a nota fiscal abaixo Nota Fiscal de Venda a Prazo. Valor Bruto (+) IPI 10% Total da Nota Fiscal Valor do ICMS destacado 12%, j includo no valor bruto. Considerando que a Cia ABC contribuinte do IPI e do ICMS e que s realizou estas duas operaes no perodo, promova a contabilizao das mesmas e assinale a alternativa correta. a. b. c. d. ao final do perodo a Cia ABC tem IPI e ICMS a recuperar; ao final do perodo a Cia ABC tem IPI a recuperar e ICMS a recolher; ao final do perodo a Cia ABC tem IPI a recolher e ICMS a recuperar; ao final do perodo a CIA ABC no tem nem saldo a recolher nem a recuperar tanto de IPI como de ICMS; e. ao final do perodo a Cia ABC tem IPI e ICMS a recolher 200.000 20.000 220.000
6.5.3 Observaes O IPI incide sobre o valor total da operao, que compreende o preo do produto, acrescido do valor do frete e das demais despesas acessrias cobradas ou debitadas pelo contribuinte ao comprador ou destinatrio. o Os descontos, ainda que incondicionais, no podem ser deduzidos do valor da operao (Lei n 7.798/89). O ICMS incide sobre o valor bruto menos o Desconto Incondicional Obtido. Quando mercadorias adquiridas diretamente do fabricante, forem destinadas a consumo propriamente dito ou imobilizao, a parcela do IPI deve ser includa na base de clculo do ICMS.
6.5.4 Outra Forma de Contabilizar o IPI e o ICMS nas Compras e Vendas (Mtodo de Conta Corrente) Utilizar as contas: a. Conta Corrente de ICMS (C/C de ICMS) e Conta Corrente de IPI (C/C de IPI) no lugar das contas ICMS a Recuperar, ICMS a Recolher, IPI a Recuperar e IPI a Recolher, respectivamente; 46
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr b. ICMS sobre Compras e IPI sobre Compras que devero ser encerradas contra a conta de Compras; c. Faturamento Bruto, para designar o montante das vendas realizadas acrescido do valor do IPI incidente sobre as mesmas; d. IPI sobre Vendas ou IPI Faturado, correspondente parcela do IPI incidente sobre as vendas.
Exemplo 2: Utilizando as notas fiscais de compra e venda do exemplo 1, fazer a devida contabilizao atravs do Mtodo de Conta Corrente: a. Nota Fiscal de Compra a Prazo 1. Compras ou Mercadorias a Fornecedores C/C de IPI a IPI s/Compras C/C de ICMS a ICMS s/Compras 110.000
2.
10.000
3.
15.000
4. Transferncia do ICMS s/Compras e do IPI s/Compras para Compras ou Mercadorias Diversos a Compras ou Mercadorias IPI s/Compras ICMS s/Compras b. Nota Fiscal de Vendas a Prazo 5. Duplicatas a Receber a Faturamento Bruto (2000.000 + 20.000) IPI s/Vendas (IPI Faturado) a C/C de IPI ICMS s/Vendas a C/C de ICMS 25.000 10.000 15.000
220.000 20.000
6.
7.
24.000
c. Apurao de Vendas Brutas (Vb) 8. Faturamento Bruto a Receita de Vendas (Vb) Receita de Vendas a IPI s/Vendas (IPI Faturado)
220.000
9.
20.000
47
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos 6.5.5 Icms e IPI nas Devolues de Compras e Vendas 6.5.5.1 Devoluo de Compras por Prof. Andr
Representa uma sada de mercadorias e, nesse caso, haver o dbito (dvida do imposto correspondente).
Exemplo: utilizando a nota fiscal de compra do exemplo 1, fazer sua devida contabilizao de devoluo. Fornecedores a Diversos a Devoluo de Compras ou Mercadorias a IPI a Recolher (c/C de IPI) a ICMS a Recolher (c/C de ICMS) 6.5.5.2 Devoluo de Vendas Representa uma entrada de mercadorias e, nesse caso, haver crdito (direito de recuperar) do imposto correspondente. Exemplo: utilizando a nota fiscal de venda do exemplo 1, fazer sua devida contabilizao de devoluo. Diversos a Duplicatas a Receber Devoluo de Vendas IPI a Recuperar (c/c de IPI) ICMS a Recuperar (C/C de ICMS) a ICMS s/Vendas (Despesa de ICMS) 6.5.6 ICMS Sobre Fretes 6.5.6.1 Contabilizao Quando ocorrer qualquer tipo de transporte envolvendo trnsito entre municpios ou estados, incidir ICMS sobre o frete. Assim quando o frete for sobre transporte de mercadorias destinadas para a revenda, a empresa poder creditar-se do ICMS. ICMS a Recuperar a ICMS sobre Fretes Pela transferncia do valor do ICMS a Recuperar para Mercadorias ou Compras ICMS sobre Fretes a Compras ou Mercadorias Outra forma de contabilizar o ICMS A Recuperar sobre os fretes de compras de mercadorias. ICMS a Recuperar a Compras ou Mercadorias 6.5.6.2 Devoluo de Mercadoria e a Conseqncia no Destaque de ICMS s/Frete 220.000 220.000 200.000 20.000 110.000 85.000 10.000 15.000
24.000
48
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr No que se refere ao frete integrado ao custo das mercadorias que foram devolvidas, este dever ser considerado como despesas operacionais do perodo a que corresponder a devoluo. No caso de inventrio permanente, os fretes devero ser baixados do estoque de mercadorias, creditando-se a respectiva conta. No caso de inventrio peridico, o crdito dever ser efetuado na conta Frete sobre Compras ou diretamente na conta Compras. Perdas com Fretes (Despesa Operacional) a Mercadorias ou Fretes s/ Compras ou Compras Em relao ao crdito do ICMS, este dever ser estornado da seguinte forma: ICMS sobre Fretes a ICMS a Recuperar Podemos tambm contabilizar o estorno do ICMS pela devoluo da seguinte forma: Compras ou Mercadorias a ICMS a Recuperar 6.5.7 PIS Programa de Integrao Social A contribuio do PIS ser apurada mensalmente: I. pelas pessoas jurdicas de direito privado e as que lhe so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, inclusive as empresas pblicas e as sociedades de economia mista e suas subsidirias, com base no faturamento do ms; II. pelas entidades sem fins lucrativos definidas como empregadoras pela legislao trabalhista, inclusive fundaes, com base na folha de salrios. PIS Faturamento
6.5.7.1
Base de Clculo do PIS: constituda pelo faturamento do ms. Excluses da Base de Clculo: Devolues de vendas, abatimentos, e descontos incondicionais concedidos; Impostos cobrados separadamente dos preos dos produtos no documento fiscal prprio (IPI); O ICMS retido pelo vendedor dos bens ou prestador de servios na condio de substituto tributrio. Outras excluses da base de clculo receitas provenientes de: servios prestados pessoas jurdicas domiciliadas no exterior, desde no autorizada a funcionar no Brasil, cujo pagamento represente ingressos de divisas; fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou consumo de bordo em embarcaes e aeronaves em trfego internacional, quando o pagamento for efetuado em moeda conversvel; transporte internacional de cargas e passageiros. Alquota do PIS - 0,65% Clculo do PlS. Exemplo: Dados da Cia ABC referentes ao ms 11/97. 49
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a. Clculo Receita Operacional Bruta (-) Dedues e excluses (=) Base de Clculo do PIS (x) Alquota (=) PIS a recolher Contabilizao: PIS - Faturamento* A PIS a Recolher 20.000 5.000 15.000 x 0,65 97,50
97,50
*Conta redutora da receita bruta das vendas. 6.5.8 COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Antigo FINSOCIAL). Contribuintes: Empresas Pblicas ou Privadas que realizam venda de mercadorias e/ou servios. Base de Clculo: Faturamento Operacional Bruto (-) Devolues, Abatimentos sobre vendas e Descontos Incondicionais concedidos; (-) Impostos destacados em separado no documento fiscal pelos contribuintes, como o caso por exemplo do IPI. (-) Receita de venda de mercadorias ou servios, destinados ao exterior, nas condies estabelecidas o o o no Decreto n 1.030/93 (Lei Complementar n 70/91, art. 7 ) (-) outras excluses, menos comuns na prtica, previstas na legislao de regncia (exemplo: receitas de vendas ITAIPU BINACIONAL) (=) BASE DE CLCULO Exemplo: Dados da Cia ABC, referentes ao ms de 06/97. Faturamento Operacional Bruto (incluindo o IPI) Abatimentos sobre Vendas Descontos Incondicionais sobre Vendas ICMS IPI destacado nas notas fiscais Receitas de Exportao de acordo com o Decreto o n 1.030/93(cujo valor esta incluso na Receita Operacional Bruta) Descontos Condicionais Concedidos Base de Clculo do COFINS: Faturamento Operacional Bruto (-) IPI (=) Receita Operacional Bruta (-) Abatimentos sobre Vendas (-) Descontos Incondicionais sobre Vendas 50 100.000 12.000 88.000 5.000 10.000
!
100.000 5.000 10.000 15.000 12.000 20.000
2.000
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos (-) Receitas de Exportao (=) Base de Clculo Clculo do COFINS: 3% x 53.000 = 1.590 por Prof. Andr 20.000 53.000
Contabilizao: Contribuio Social sobre o Faturamento (Redutora de Vendas Brutas) a COFINS a Recolher (Passivo Circulante)
1.060
6.5.9 Compras Canceladas de Perodos Anteriores 6.5.9.1 Quando a empresa adota controle de estoque atravs de Inventrio Permanente
O tratamento dado a devoluo de mercadorias no perodo-base seguinte ao da realizao da compra, similar ao dispensado devoluo de compras do mesmo perodo-base, pois a devoluo no influir no resultado do perodo-base corrente j que as operaes de compra e devoluo restringem-se contas patrimoniais. Contabilizao: Fornecedores a Diversos a Mercadorias a IPI a Recuperar a ICMS a Recuperar
6.5.9.2
Quando a Empresa adota Controle de Estoque atravs de Inventrio Peridico
Sabemos que as empresas adotam Inventrio Peridico utilizam parta o cancelamento de compras uma conta prpria denominada Devoluo de Compras que ser transferida quando do encerr amento do perodobase para a conta Compras, a fim de se apurar as Compras Lquidas. Observe que as contas Compras e Devoluo de Compras so utilizadas na apurao do RCM, portanto com, caractersticas de contas de resultado, encerrando-se as mesmas quando da apurao do CMV. Assim, ocorrendo a devoluo de mercadorias no perodo-base seguinte ao da realizao da compra, o tratamento contbil a ser dispensado ser o mesmo descrito no item acima, pois usando-se esta metodologia, a devoluo no influir no resultado do perodo base corrente.
6.5.10 Vendas Canceladas de Perodos Anteriores As vendas canceladas de perodos anteriores, no devem afetar a apurao do resultado bruto atual, pois no tem relao com as vendas efetuadas neste perodo, assim, no deve ser considerada como Redutora da Receita Bruta mais sim como Despesa Operacional correspondente ao perodo em que se efetivou a devoluo. Contabilizao:
!
51
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos a. pela devoluo de venda do perodo anterior Diversos a Duplicatas a Receber ou Caixa ou Bancos Perdas com Devoluo de Vendas do Perodo Anterior (*) IPI a Recolher b. pelo ICMS na devoluo de vendas do perodo anterior ICMS a Recolher a Perdas com Devoluo de Vendas do Perodo Anterior (*) c. entrada de mercadoria no estoque (Inventrio Permanente) Mercadorias em Estoque a Perdas com Devoluo de Vendas do Perodo Anterior (*) (*) Despesas de Vendas OBS.: Caso a pessoa jurdica adote inventrio peridico, no dever efetuar o lanamento, pois ao final do perodo-base, quando da contagem fsica do estoque final, levar em considerao a entrada da mercadoria correspondente citada devoluo. por Prof. Andr
6.5.11 Fretes nas Devolues de Compras e Vendas 6.5.11.1 Devoluo de Vendas Pela empresa vendedora que assumiu o pagamento do frete na devoluo so tratados como despesas operacionais do perodo em que foram incorridos, independentemente do perodo em que foram efetuadas as vendas. Contabilizao: Despesas de Fretes - Despesas Operacionais (*) a Caixa ou Bancos (*) Despesas de Vendas - Nessa hiptese, a despesa do frete ser assumida pela empresa vendedora.
6.5.11.2 Devoluo de Compras Os fretes relativos as devolues de compra, quando forem de responsabilidade da compradora, no sero acrescidos aos seus estoques, e sim tratados como despesas operacionais do exerccio. Contabilizao: Despesas de Fretes A Caixa ou Bancos ou Duplicatas a Pagar
52
Exerccio 01 Determine o valor do custo de aquisio supondo que esta compra tenha sido efetuada por uma empresa comercial, e por uma empresa de servio. Exerccio 02 1. Dados do ms de janeiro do 1995.
Notas fiscais De Venda De Devoluo de Vendas
Valor + IPI (10%) (=) Total da Nota Fiscal ICMS Destacado
200.000 20.000 220.000 30.000
200.000 20.000 220.000 30.000
2. Efetuar o devido registro na contabilidade do vendedor e do comprador, de acordo com as hipteses abaixo especificadas. 1 hiptese - Contabilize as operaes acima, admitindo que a devoluo de venda efetuada no prprio ms; 2 hiptese - Contabilize as operaes acima, admitindo que a devoluo se refere a venda efetuada no ms de dezembro de 19X4, portanto, de devoluo de venda de perodos-base anteriores. Exerccios 1. Dados: Valor do estoque inicial de 2001 R$ 500,00 Compras a prazo R$ 2.500,00 Vendas a prazo R$ 2.500,00 Estoque final de 2001 R$ 1.200,00 Com base nas informaes acima assinale a alternativa que apresente o CVM e o RCM apurados de acordo com a sistemtica de Inventrio Peridico Conta Mista de Mercadorias a. 1.200,00 e 1.300,00 b. 1.500,00 e 2.000,00 c. 1.800,00 e 700,00 d. 700,00 e 1.800,00 e. 600,00 e 1.000,00 2. Com base nas informaes da questo anterior assinale a alternativa que apresente o CMV e o RCM apurados de acordo com a sistemtica de Inventrio Peridico Conta de Mercadorias com Funo Desdobrada. a. 1.200,00 e 1.300,00 53
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a a
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos b. 1.500,00 e 2.000,00 c. 1.800,00 e 700,00 d. 700,00 e 1.800,00 e. 600,00 e 1.000,00 3. Dados:
o
por
Prof. Andr
1 2 3 4 5
Operao Realizada Saldo Inicial (EI) Compra a prazo Venda a prazo Venda a prazo Compra a prazo Venda a prazo
Quantidade 80 80 40 80 120 20
Preos Unitrio $ Total $ 400 32.000,00 600 48.000,00 1.500 60.000,00 2.000 160.000,00 700 84.000,00 1.500 30.000,00
Com base no mtodo PEPS assinale a alternativa que contenha o valor do estoque final a. 90.000,00 b. 91.000,00 c. 88.000,00 d. 96.000,00 e. 100.000,00
4. Com base nos dados da questo anterior assinale a alternativa que apresente o valor do CMV de acordo com o mtodo do Preo Mdio Ponderado. a. b. c. d. e. 55.000,00 67.000,00 72.000,00 78.000,00 87.000,00
5. Com base nos dados da questo anterior assinale a alternativa que apresente o valor do RCM de acordo com o mtodo UEPS. a. b. c. d. e. 71.000,00 72.000,00 73.000,00 74.000,00 75.000,00
6. Analise as seguintes afirmaes: I. O estoque final inversamente proporcional ao CMV; II. O CMV inversamente proporcional ao RCM; III. O estoque final diretamente proporcional ao RCM. a. Apenas I e II so verdadeiras b. Apenas II e III so verdadeiras c. Apenas I e III so verdadeiras 54
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos d. Todas as afirmaes so verdadeiras e. Todas as afirmaes so falsas por Prof. Andr
01. (ESAF) Uma empresa adquiriu um lote de mercadorias para revenda, a prazo, sendo extrada em seu nome nota fiscal com os seguintes dados: 100 unidades do produto A a 1.000 IPI 10% 10.000 Total da nota fiscal ICMS- 17% - 17.000 100.000 10.000 110.000
Sabendo-se que a empresa compradora contribuinte do ICMS, mas no do IPI, sabe-se, tambm, que deve registrar a compra atravs do seguinte lanamento: a. Compras a Fornecedores b. Diversos a Fornecedores Compras Contas Correntes - ICMS Contas Correntes IPI c. Diversos a Fornecedores Compras Contas Correntes do IPI d. Diversos a Fornecedores Compras Contas Correntes ICMS e. Diversos a Fornecedores Compras Conta Corrente do ICMS
110.000
83.000 17.000 10.000
110.000
100.000 10.000
110.000
83.000 17.000
100.000
93.000 17.000
110.000
02. (ESAF/AFTN/89) Observe a seguinte operao, isenta de impostos: Venda de mercadorias a prazo com entrada e prejuzo: Preo de venda Entrada Prejuzo 6.000; 20% do preo 30% do preo
A empresa que realizou a venda, pare registra-la, deixando certo o saldo da conta Mercadorias, devera lanar dbitos e crditos como segue:
55
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos a. Debito de Caixa Dbito de Clientes Dbito de RCM Crdito de Mercadorias b. Dbito de Caixa Dbito de Clientes Crdito de Mercadorias Crdito de RCM c. Dbito de Caixa Dbito de Clientes Crdito de Mercadorias d. Dbito de Caixa Dbito de Mercadorias Crdito de RCM Crdito de Clientes e. Dbito de Caixa Dbito de Clientes Dbito de RCM Crdito de Mercadorias 03. (ESAF/AFTN/94) Na escriturao contbil de uma empresa varejista, encontramos o seguinte lanamento de registro de compra de mercadorias: Caixa a Mercadorias 800 800 1.200 4.800 1.800 7.800 1.200 4.800 4.200 1.800 1.200 4.800 6.000 1.200 4.800 1.800 4.200 1.200 3.000 1.800 6.000 por Prof. Andr
Sabendo-se que o registro se refere a uma nota fiscal com as seguintes caractersticas: 1. 40 un. produto X a 12,50 a un. 40 un. produto Y a 5,00 a un. 40 un. produto Z a 2,50 a un.
500 200 100 800 120 920
2. 3. 4. 5.
IPI lanado Total da nota fiscal Mercadoria sujeita ao ICMS de 18% A empresa no e equiparada pare efeito de IPI,
podemos afirmar que o lanamento: a. b. c. d. e. No est correto, porque no registrou o destaque do ICMS e o lanamento do IPI. No est correto. No est correto, porque no registrou o destaque do ICMS. Est correto. Est correto, apesar de no registrar o destaque do ICMS.
04. (AFTN/ESAF/89) A Cia. Comercial, que contribuinte ICMS, mas no do IPI, comprou vista para revender, 200 liqidificadores ao preo unitrio de 300, com incidncia de IPI alquota de 20% e de ICMS a 56
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr alquota d 17%. Para registrar a operao. o Contador dever fazer o seguinte lanamento: a. Diversos a Caixa Mercadorias C/C de ICMS
49.800 10.200
60.000
b. Diversos a Caixa Mercadorias C/C de IPI C/C de ICMS c. Diversos a Caixa Mercadorias C/C de IPI d. Diversos a Caixa Mercadorias C/C de ICMS e. Diversos a Caixa Mercadorias C/C de ICMS
37.800 12.000 10.200
60.000
60.000 12.000
72.000
72.000 10.200
82.200
61.800 10.200
72.000
05. A empresa Comercial Ftima Cartaxo S.A. pagou ao Banco de Cobranas S/A, em 13-01-92, com cheque sacado contra sua conta de movimento junto ao Banco Federal S.A., uma duplicata de seu aceite, no valor de 700, referente a aquisio de mercadorias pare revenda, fazendo jus a um desconto de 10% (dez por cento), concedido pelo Fornecedor no ato do resgate. Isto posto, assinale o lanamento, entre registra: os abaixo relacionados (dates e histricos dispensados), aplicvel convenientemente ao registro contbil dessa operao. a. Banco de Cobranas S.A. - c/Movimento a Fornecedores a Descontos Obtidos b. Fornecedores a Banco Federal S.A. c/Movimento a Descontos Obtidos c. Fornecedores a Banco Cobrana S/A a Descontos Concedidos d. Fornecedores a Banco Federal S/A a Descontos Concedidos e. Fornecedores Descontos Obtidos a Banco Federal S/A C/ Mov. 700 630 70 700 630 70 700 630 70 770 700 70 700 70 770 57
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos 06. (ESAF/TTN/92) O saldo da conta ICMS a Recuperar representa: a. b. c. d. e. Dbito da empresa com o Governo Crdito da empresa com clientes Crdito da empresa com fornecedores Crdito da empresa com o Governo Dbito da empresa com fornecedores por Prof. Andr
07. (ESAF) Um saldo devedor na conta Contas Correntes ICMS, apresentado no final do exerccio, significa que: a. O volume de vendas realizadas durante o exerccio superou o de compras b. O contribuinte tem direito assegura do junto ao Estado, que poder ser compensado com o ICMS decorrente de vendas futuras c. As despesas com ICMS superaram os crditos do imposto d. H ICMS a recolher e. O volume de compras realizadas durante o exerccio superou o de vendas 08. (ESAF) Em relao a conta ICMS a Recuperar, correto afirmar que o seu saldo representa: a. b. c. d. e. Direito da empresa, devendo ser classificado no Ativo Circulante Obrigao da empresa, devendo ser classificado no Passivo Circulante Obrigao da empresa, devendo ser classificado em Resultados de Exerccios Futuros Passivo no exigvel, devendo ser classificado no Patrimnio Lquido Direito da empresa, devendo, por isso, reduzir o valor do ICMS escriturado como despesa no perodo base
09. (ESAF/AFTN/94) Foram levantados os seguintes dados da contabilidade: Estoque final de Mercadorias Compras de Mercadorias Devoluo de compras Lucro bruto de Vendas de Mercadorias Devoluo de vendas Vendas de Mercadorias As compras e as vendas estavam sujeitas a impostos de 20%. 0s dados acima autorizam afirmar que o estoque inicial de Mercadoria era de: a. 238 b. 254 c. 194 d. 214 e. 190 40 220 20 330 80 880
10. (BACEN/94) A Cia. Bahiana de Mamona comeou sues atividades de comercializao de mamona, em sacas, em 01-12-93. Durante esse ms, ocorreram as seguintes transaes: Dia 01-12-93 - Aquisio de 10 sacas a 1.000 cada Dia 10-12-93 - Aquisio de 20 sacas a 1.500 cada Dia 15-12-93 - Venda de 15 sacas a 2.000 cada 10.000 30.000 30.000
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos Dia 20-12-93 - Venda de 5 sacas a 3.000 cada Dia 31-12-93 - Aquisio de 10 sacas a 2.000 cada por Prof. Andr 15.000 20.000
Com base nas operaes da Cia. Bahiana, e considerando o mtodo de avaliao de estoque - PEPS, o valor do estoque apresentado no balano de 31 -12-93 foi de: a. b. c. d. e. 45.000 35.000 30.000 20.000 10.000
11. (ESAF/AFTN/89) A Cia. Comercial Sagitrio adquiriu pare revenda, em 08-11-88, em primeira negociao, 20 (vinte) maquinas de calcular Atlas, sendo: Preo unitrio: 100 Condies de pagamento: 50% em 0812-88 e o restante em 09-01-89 Alquota do ICMS: 10% (dez por cento) No perodo entre a data do recebimento da referida mercadoria e 31-12-88 fez as seguintes operaes: I. Vendeu 10 (dez) unidades ao preo unitrio de 120; II. Devolveu 2 (duas) unidades em 3112-88, por defeito de fabricao, sendo a nota de dbito correspondente acatada pelo Fornecedor em 20-12-88; III. Pagou no vencimento, sem qualquer abatimento, a primeira duplicata (50% do valor da compra); IV. Transferiu para uso prprio, em 3112-88, Departamento de Contabilidade, uma unidade. Em decorrncia, o valor do Estoque Final dessa mercadoria, no Balano Patrimonial de 31-12-88, importou em: a. b. c. d. e. 600 720 810 700 630
12. (ESAF/MPU/93) A Comercial Nunes S/A apresentou no exerccio social findo em 31/12/90 os seguintes resultados: Lucro Bruto Lucro Operacional Lucro No Operacional Lucro Liquido 60.000 110.000 20.000 80.000
Posteriormente, o contador da empresa constatou uma subavaliao no estoque de mercadorias pare revenda , naquela data, no montante de 6.000. A corrigenda efetuada implicou: a. b. c. d. e. Aumento do Lucro Bruto Diminuio do Lucro Lquido Diminuio do Lucro Bruto Aumento do Lucro Bruto e diminuio do Lucro Lquido Diminuio do Lucro Operacional e aumento do Lucro No Operacional 59
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr 13. (ESAF/MPU/93) O custo unitrio de aquisio de determinado produto de 400. No final do exer ccio, aps ter vendido metade das 200 unidades adquiridas, com lucro de 30%, certa empresa comercial registrou, como saldo da conta de estoques do referido produto, o valor de: OBS.: Desconsidere a existncia de saldo inicial. a. b. c. d. e. 80.000 credor 80.000 devedor 40.000 credor 40.000 devedor 28.000 credor
14. (ESAF/TTN/94) O Lucro Bruto na empresa comercial e contabilizado como RCM - Resultado Com Mercadorias. A equao - base para encontrar o RCM a seguinte: a. b. c. d. e. RCM = Estoque Inicial + Compras - Estoque Final RCM = Vendas - Estoque Inicial + Compras - Estoque Final RCMM = Vendas - Estoque Inicial - Compras + Estoque Final RCM = Vendas - Estoques RCM = Vendas - Estoques + Compras
15. (ESAF/TTN/92) Uma empresa reduziu em 100.000 o valor do inventario final de um exerccio, tomando esse valor reduzido como inventario inicial do exerccio seguinte. Tal procedimento provocou no resultado (positivo) dos dois exerccios: a. b. c. d. e. Aumento do lucro do primeiro exerccio e reduo do lucro do segundo Reduo do lucro do primeiro exerccio e acrscimo do lucro do segundo Aumento do lucro dos dois exerccios Reduo do lucro dos dois exerccios Reduo do lucro e do custo das mercadorias vendidas do primeiro exerccio
16. (AFCE/TCU/93) A Empresa XY adota o sistema de inventrio permanente. No primeiro ms efetuou as seguintes transaes: a. comprou 500 unidades da mercadoria X, a vista (alquota do ICMS 17%), por $ 100.000,00; b. vendeu a vista 400 unidades, com lucro de 60%/unidade (alquota d ICMS: 17%). Efetuados os registros contbeis correspondentes a essas transaes, inclusive os relativos ao ICMS, verificaram-se seguintes saldos nas contas Estoque ICMS a Recolher (lquido a pagar), respectivamente: a. b. c. d. e. $ 20.000,00 e $ 21.760,00 $ 100.000,00 e $ 1.060,80 $ 20.000,00 e $ 18.060,00 $ 16.600,00 e $ 1.060,80 $ 16.600,00 e $ 4.760,00
17. (ESAF/MPU/93) O saldo da conta Mercadorias, utilizada pare registro dos estoques, das entradas e das sadas de mercadorias, apresentava-se credor, no valor de 430. Sabendo-se que o inventrio indica a existncia de estoques de 270, pode-se afirmar que o Resultado com Mercadorias foi de: a. 160 de lucro 60
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos b. c. d. e. 160 de prejuzo 270 de lucro 430 de prejuzo 700 de lucro por Prof. Andr
18. (ESAF/TTN/94) O Razo da conta Mercadorias, contabilizada no mtodo conta mista, apresentava 450 na coluna Dbito e 325 na coluna Crdito. Sabendo-se que o valor das mercadorias existentes no final do perodo 235, correto afirmar que o lucro obtido nas vendas foi de: a. b. c. d. e. 235 215 110 125 360
19. (ESAF) Uma empresa vinha usando ate o exerccio social de 1987 o sistema de avaliao de estoques denominado PEPS. No encerramento do exerccio social de 1988, passou a usar o sistema denominado UEPS. Considerando que no exerccio de 1988 foram registrados altos ndices inflacionrios, a empresa informou que a alterao introduzida teve a seguinte repercusso contbil: a. b. c. d. e. Reduziu o Lucro Liquido do Exerccio Reduziu o Custo das Mercadorias Vendidas Reduziu o valor do ICMS a recolher Aumentou o valor do estoque final de mercadorias Aumentou o valor do estoque inicial de mercadorias
20. (ESAF) Num regime de economia inflacionaria, o Custo das Mercadorias Vendidas ser menor, se usado, pare avaliao do estoque final de mercadorias, o sistema denominado: a. b. c. d. e. PEPS UEPS Mdia ponderada mvel Valor de mercado Valor corrente
21. (ESAF/AFTN/94) Considere os dados abaixo de uma empresa comercial varejista: Vendas - 4.000 unidades a $ 15 cada ICMS - 18% s/ vendas Compras - 3.600 unidades a $ 10 cada ICMS s. compras - 18% IPI s/compras - 4% Frete e seguros s/compras Estoque inicial - 800 unidades a $ 8,00 Lucro bruto O valor do estoque final de: (Obs.: Abandone, a partir da 3 casa) a. 3.018,18 b. 3.265,45 c. 3.600,00 61
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60.000 10.800 36.000 6.400 1.440 2.240 6.400 13.200
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos d. 3.854,54 e. 4.058,18 22. (ESAF/AFTN/94) Na movimentao de mercadorias controladas por ficha de estoque, podemos afirmar corretamente que: a. o estoque final tem o valor das compras menos o valor das vendas b. o estoque final avaliado a preo mdio menor que o mesmo estoque avaliado a UEPS, num perodo de preos crescentes (inflacionrio) c. o estoque avaliado a preo mdio maior que o mesmo estoque avaliado a PEPS, num perodo de preos crescentes (inflacionrio) d. o estoque final avaliado a PEPS tem o valor das ltimas entradas e. o estoque final avaliado a UEPS tem o valor das ltimas entradas por Prof. Andr
23. (ESAF/AFTN/94) Considere os seguintes dados: Data 28-02-94 05-03-94 10-03-94 15-03-94 20-03-94 25-03-94 30-03-94 31-03-94 Histrico Estoque Requisio 231 Requisio 234 Compra Compra Requisio 240 Requisio 242 Estoque Quantidade 200 50 120 300 200 130 100 Valor 1.200
2.460 2.130
O estoque final, em 31-03-94, de: a. b. c. d. e. 2.700 e 300 unidades, se avaliado pelo mtodo de custo mdio ponderado 2.020 e 300 unidades, se avaliado pelo mtodo PEPS 2.700 e 300 unidades, se avaliado pelo mtodo PEPS 2.950 e 300 unidades, se avaliado pelo mtodo do custo mdio ponderado 2.700 e 300 unidades, se avaliado pelo mtodo UEPS
o
Para responder as questes de n 24 e 25, observe o seguinte: A Industria Braslia adquiriu, em 01-04-83, matrias-primas para serem utilizadas na industrializao de seus produtos. Informaes Adicionais a. Dados da nota fiscal de aquisio: Valor das matrias-primas Valor do IPI Valor do ICMS destacado na nota 2.000 200 340
b. A empresa pagou de frete das matrias-primas at o seu estabelecimento 240 c. No ms de abril/83 a empresa utilizou 40% dessas matrias-primas na fabricao de seus produtos.
62
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr 24. (ESAF) Sabendo-se que, dos tributos referidos, apenas o ICMS e recupervel pare a empresa, assinale a alternativa que contem o valor das matrias-primas adquiridas e utilizadas em abril/83 a ser apropriado nesse mesmo ms aos custos de produo. a. 664 b. 760 c. 840 d. 976 e. 1112
25. (ESAF) Supondo-se a inexistncia de estoque inicial de matrias-primas e de produtos em 01-04-83 e que nesse mesmo ms de abril83 a empresa vendeu 50% dos produtos fabricados, assinale a alternativa que contem parcela do custo dos produtos vendidos relativos as matrias-primas utilizadas: a. 1.050 b. 830 c. 556 d. 448 e. 420
26. (ESAF/AFTN/89) Ao contabilizar a devoluo de 100 unidades de um lote de 1.000 camisas adquiridas de um fornecedor local, para revenda, a Cia. Comercial Camiseiro do Norte fez, em 23-08-89, um credito de 300 na conta ICMS a Recolher. Tendo sido de 10% (dez por cento) a alquota do ICMS incidente na aquisio, o valor do dbito inicial feito a na conta Compras, com utilizao de partida de 3 (terceira) formula, montou em: a. b. c. d. e. 30.000 27.000 27.300 2.700 3.000
27. (ESAF/TTN/92) Uma empresa contribuinte do ICMS, no contribuinte do IPI, deve registrar como custo das mercadorias adquiridas pare venda, quando cobrados esses dois impostos: a. b. c. d. e. Incluindo o IPI e excluindo o ICM Incluindo o ICMS e excluindo o lPI Incluindo o ICMS e o IPI Excluindo o ICMS e o IPI Excluindo o ICMS e o IPI, mas incluindo o ICMS relativo a revenda
28. (ESAF/AFC/92) Comercial Ltda. adquiriu de Atacada Souza S.A., pare revenda, mercadoria das no valor de 300 para pagamento em 30 dias. O vendedor entregou as mercadorias emitiu a Nota Fiscal/Fatura n 12.345, na qual destacou o ICMS no valor de 51. A transao ocorreu dentro do mesmo Estado e a alquota do ICMS e de 17%. No houve despesas de frete e seguro. O comprador, ao receber as mercadorias, efetuou o respectivo lanamento contbil (data e histrico so desnecessrios para o presente fim). Identifique o correto: a. Fornecedores a Mercadorias a ICMS a Recuperar 300 249 51
63
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos b. Fornecedores a Mercadorias a ICMS a Recuperar c. Mercadorias ICMS a Recuperar a Fornecedores d. Mercadorias ICMS a Recuperar a Fornecedores 351 e. Mercadorias a Clientes 300 51 351 300 51 249 51 300 por Prof. Andr
300
29. (ESAF/AFC/94) Um comerciante de maquinas e equipamentos, no contribuinte do IPI, mas contribuinte do ICMS, adquiriu 10 mquinas de moer carne a $ 15.900 (valor da fatura correspondente). Incidiram sobre a compra: IPI - 6% e ICMS - 10%, ambos calculados sobre o valor de $ 15.000. As maquinas foram revendidas ao preo unitrio de $ 2.000, incidindo sobre a venda ICMS de 17%. O lucro bruto da operao foi, portanto, de: a. b. c. d. e. $ 2.200 $ 1.600 $ 700 $ 4.100 $ 5.600
30. Determinada empresa adquiriu, no ano 1, mercadorias para revenda no total de R$ 400.000,00. Durante o perodo, a receita de vendas alcanou R$ 700.000,00. Sabendo-se que o estoque final era de R$ 30.000,00, o estoque inicial de R$ 20.000,00 e, no perodo, registraram-se devolues de compra de R$ 10.000,00 e de vendas de R$ 25.000,00, pode-se afirmar que o custo de mercadorias vendidas e o valor das mercadorias disponveis para revenda, no perodo foram de (R$): a. b. c. d. e. 390.000,00 e 420.000,00 380.000,00 e 410.000,00 380.000,00 e 390.000,00 310.000,00 e 340.000,00 295.000,00 e 325.000,00
7.1
CONCEITO So operaes realizadas pelas empresas com o objetivo de gerar recursos financeiros (dinheiro). 64
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos 7.1.1 Modalidades So diversas as modalidades das operaes financeiras, destacando-se: Aplicaes Financeiras Emprstimos Bancrios Operaes com Duplicatas Factoring por Prof. Andr
7.2
APLICAES FINANCEIRAS
7.2.1 Aplicaes de Liquidez Imediata Essas aplicaes correspondem, geralmente, a compras de ttulos do governo, como, por exemplo, letras e bnus. Tais ttulos tm liquidez imediata porque a empresa pode resgatar o valor aplicado mais os rendimentos no dia em que desejar. Os rendimentos correspondem inflao ocorrida no perodo em que o dinheiro permaneceu aplicado, sendo geralmente baseada na variao dos ttulos do governo. 7.2.2 Aplicaes com Rendimentos Prefixados
Neste tipo de aplicao, a empresa fica sabendo, no dia da aplicao, o valor dos seus rendimentos, que correspondem correo monetria prefixada mais juros. 7.2.3 Aplicaes com Rendimentos Ps-Fixados
Neste tipo de aplicao, a empresa somente fica sabendo quanto ganhou com a operao no dia de seu resgate.
7.3 7.3.1
EMPRSTIMOS BANCRIOS Emprstimos com Correo Monetria Prefixada
Neste tipo de emprstimo, a empresa sabe, no dia da transao, qual o montante dos encargos referentes correo monetria incidente sobre a operao. 7.3.2 Emprstimos com Correo Monetria Ps-Fixada
Neste tipo de emprstimo, a empresa somente sabe qual o montante dos encargos referentes correo monetria incidente sobre a operao no dia do vencimento.
7.4
OPERAES COM DUPLICATAS
7.4.1 Cobrana Simples de Duplicatas Consiste na remessa de ttulos aos bancos, os quais prestam servios empresa, cobrando-os dos respectivos devedores.
65
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr Neste tipo de operao, a empresa transfere a posse dos ttulos aos bancos, porm a propriedade continua sendo da empresa. Para remeter os ttulos ao banco, a empresa os relaciona atravs de um border, ao qual anexa os respectivos ttulos. 7.4.2 Desconto de Duplicatas
Consiste na transferncia dos ttulos ao banco, mediante endosso. A empresa transfere ao banco o direito de recebimento dos ttulos. O valor do desconto determinado em funo do nmero de dias que faltam para que os ttulos sejam liquidados. Neste tipo de operao, a empresa endossante responsvel, coobrigada pela liquidao dos ttulos descontados. Assim sendo, a responsabilidade da empresa somente desaparece quando do pagamento do ttulo pelo devedor. A operao semelhante cobrana simples, no que diz respeito remessa dos ttulos. Neste tipo de operao, a empresa transfere a posse e a propriedade dos ttulos ao banco. A empresa endossante desconta ttulos e recebe do banco o valor nominal (constante dos ttulos), suportando os juros correspondentes ao prazo que falta decorrer para o vencimento dos ttulos negociados. 7.4.3 Cauo de Duplicatas Operao de emprstimo que a empresa efetua junto a um banco, na qual o banco exige que a beneficiada entregue-lhe ttulos em garantia. O valor dos ttulos caucionados sempre superior ao valor liberado. O banco poder exigir a emisso de uma nota promissria no valor total do emprstimo. lavrado um contrato entre a empresa e o banco, onde ficam estabelecidos, pelo menos: 1. o valor do numerrio que a empresa ter direito por um determinado perodo de tempo 2. o valor de ttulos que a empresa oferecer ao banco, em cobrana caucionada, que, ao mesmo tempo em que representa a garantia da dvida assumida, o termmetro para liberao do total do emprstimo 3. o percentual que poder sacar, o qual fica entre 70% a 80% dos ttulos caucionados 4. os encargos da empresa em relao ao contrato e aos ttulos caucionados Neste tipo de operao, a empresa transfere a posse e a propriedade dos ttulos ao banco.
7.5
FACTORING
Factoring so pessoas jurdicas de fomento comercial, de prestao cumulativa e contnua de servios, tais como:
66
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr de assessoria creditcia e mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a receber e a pagar; compra de direitos creditrios resultantes de vendas e bens a prazo ou de prestao de servios; esta, na prtica a principal atividade da factoring, que paga pelos ttulos representativos de tais direitos um valor menor que seu valor de face, ou seja, adquire-os com desgio. O que diferencia a operao de factoring da operao de desconto bancrio, que a primeira compra o ttulo sem direito de regresso, em funo disso, o desgio cobrado pela factoring costuma ser maior que o desconto bancrio, uma vez que ela assume integralmente o risco do crdito.
Questo n 01 APLICAES DE LIQUIDEZ IMEDIATA No dia 2 de maio do ano 3, a Empresa Morena Minha Amada & Cia. Ltda., aplicou a importncia de $ 10.000, a curto prazo, no Banco da Saudade S.A., onde mantm conta bancria. No dia seguinte, resgatou a importncia de $ 10.200, correspondendo $ 10.000 ao valor aplicado e $ 200 aos rendimentos. O banco descontou a importncia de $ 40 referente ao imposto de renda retido na fonte. Contabilizao a. No dia da aplicao: Dbito: Aplicaes de Liquidez Imediata Crdito: Bancos Conta Movimento b. No dia do resgate: 1. pelo valor do resgate 67
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10.000
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos Dbito: Bancos Conta Movimento Crdito: Aplicaes de Liquidez Imediata Crdito: Receitas Financeiras 2. pelo valor do imposto de renda retido Dbito: IRRF a Recuperar Crdito: Bancos Conta Movimento Questo n 02 APLICAES COM RENDIMENTOS PREFIXADOS A Empresa Quitria Sogra Eterna S.A., aplicou, em 1 de novembro do ano 2, junto ao Banco da Felicidade S.A., a importncia de $ 400.000 em Certificado de Depsito Bancrio, resgatvel em 30 de janeiro do ano 3, com rendimentos prefixados no valor de $ 180.000, correspondendo: $ 171.000, correo monetria prefixada e $ 9.000 de juros. Contabilizao a. na data da aplicao: Dbito: Ttulos e Valores Mobilirios Crdito: Bancos Conta Movimento Crdito: Receitas Financeiras a Apropriar 580.000 400.000 180.000
o o
por
Prof. Andr
10.200 10.000 200
40
b. em 30 de novembro do ano 2, reconhecendo a receita auferida Dbito: Receitas Financeiras a Apropriar Crdito: Juros Recebidos ou Auferidos Crdito: Correo Monetria Prefixada de Crditos 60.000 3.000 57.000
c. em 31 de dezembro do ano 2, reconhecendo a receita auferida Dbito: Receitas Financeiras a Apropriar Crdito: Juros Recebidos ou Auferidos Crdito: Correo Monetria Prefixada de Crditos 60.000 3.000 57.000
d. na data do resgate: 1. reconhecendo a receita auferida do ms de janeiro do ano 3 Dbito: Receitas Financeiras a Apropriar Crdito: Juros Recebidos ou Auferidos Crdito: Correo Monetria Prefixada de Crditos 2. pelo valor efetivo do resgate Dbito: Bancos Conta Movimento Crdito: Ttulos e Valores Mobilirios 60.000 3.000 57.000
580.000
68
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Prof. Andr
Questo n 03 APLICAES COM CORREO MONETRIA PS-FIXADA A Empresa Prazeres Me-Eterna Ltda., aplicou, em 2 de outubro do ano 4, junto ao Banco da Santidade S.A., a importncia de $ 500.000, em Recibo de Depsito Bancrio, com correo monetria ps-fixada, resgatvel em 31 de outubro do mesmo ano. Sabe-se que a inflao do perodo foi de 30%, sendo de 0,5% os juros incidentes sobre o valor corrigido da referida aplicao. Contabilizao a. no dia da aplicao Dbito: Ttulos e Valores Mobilirios Crdito: Bancos Conta Movimento b. no dia do resgate 1. pela atualizao da aplicao Dbito: Ttulos e Valores Mobilirios Crdito: Correo Monetria Ps-Fixada de Crditos
500.000
150.000
2. pelo valor da receita de juros Dbito: Ttulos e Valores Mobilirios Crdito: Juros Recebidos ou Auferidos
3.250
3. pelo valor do resgate Dbito: Bancos Conta Movimento Crdito: Ttulos e Valores Mobilirios
653.250
Questo n 04 EMPRSTIMOS COM CORREO MONETRIA PREFIXADA A Empresa Baixinha Santa do Serto Ltda., efetuou emprstimo no valor de $ 6.000 junto ao Banco Santo Amado S.A., em 31 de maio, para vencimento em 30 de junho. O banco cobrou $ 940 de correo monetria e $ 60 de juros, liberando a importncia de $ 5.000. No dia 30 de junho do ano 4, a empresa liquidou sua dvida. Como garantia da transao, o banco exigiu que a empresa assinasse uma nota promissria no valor total da dvida. Contabilizao a. no dia do emprstimo: Dbito: Bancos Conta Movimento Dbito: Despesas Financeiras a Apropriar Crdito: Bancos Conta Emprstimos b. no dia do pagamento do emprstimo 69
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5.000 1.000 6.000
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos 1. pelo valor das despesas incidentes Dbito: Correo Monetria Prefixada de Obrigaes Dbito: Juros Pagos ou Incorridos Crdito: Despesas Financeiras a Apropriar 2. pelo valor do pagamento do emprstimo Dbito: Bancos Conta Emprstimos Crdito: Bancos Conta Movimento
o
por
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940 60 1.000
6.000
Questo n 05 EMPRSTIMO COM CORREO MONETRIA PS-FIXADA A Empresa Toinha-Que-Se-Foi Ltda., efetuou, junto ao Banco da Baixinha S.A., emprstimo no valor de $ 50.000, em 31 de agosto do ano 2, para pagamento em 30 de setembro do mesmo ano, com correo monetria ps-fixada mais juros de 2% ao ms, tambm calculados no vencimento sobre o valor atualizado do emprstimo. Sabe-se que, em 30 de setembro, data do vencimento do emprstimo, o banco cobrou $ 10.000 referentes correo monetria do perodo mais $ 1.200 de juros. Assim sendo, a empresa liquida a dvida no valor de $ 61.200. Contabilizao a. na data do emprstimo Dbito: Bancos Conta Movimento Crdito: Bancos Conta Movimento b. na data do vencimento 1. pelo valor dos encargos incidentes Dbito: Correo Monetria Ps-Fixada de Obrigaes Dbito: Juros Pagos ou Incorridos Crdito: Bancos Conta Emprstimos 2. pelo valor do pagamento do emprstimo Dbito: Bancos Conta Emprstimos Crdito: Bancos Conta Movimento Questo n 06 COBRANA SIMPLES DE DUPLICATAS A Empresa Baixinha-Que-Te-Quero S.A., efetuou remessa de 4 (quatro) duplicatas ao Banco da Saudade S.A., para cobrana simples, conforme border no valor total de $ 10.000. O banco cobrou o valor de $ 50 referente a comisses e taxas. Dias aps, o banco remete aviso bancrio assim discriminado: Dupl. n 1 o Dupl. n 2 o Dupl. N 3 o Dupl. n 4 Contabilizao
o o
50.000
10.000 1.200 11.200
61.200
Antnio Jos da Silva Pedro Antnio da Silva Carlos de Jesus Silva Quitrio Jos Silva
$ 2.000 $ 1.000 $ 4.000 $ 3.000
cobrada pelo valor nominal cobrada com juros de 3% cobrada com desconto de 10% devolvida (o cliente no quitou)
70
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos a. pela remessa dos ttulos ao Banco Dbito: Ttulos em Cobrana Crdito: Endossos para Cobrana b. pelo valor das despesas cobradas pelo banco Dbito: Comisses e Despesas Bancrias Crdito: Bancos Conta Movimento c. pelo aviso bancrio 1. relativamente duplicata de n 1 a. pela baixa da compensao Dbito: Endossos para Cobrana Crdito: Ttulos em Cobrana b. pelo valor creditado na conta bancria da empresa Dbito: Bancos Conta Movimento Crdito: Duplicatas a Receber 2. relativamente duplicata de n 2 a. pela baixa da compensao Dbito: Endossos para Cobrana Crdito: Ttulos em Cobrana b. pelo valor creditado na conta bancria da empresa Dbito: Bancos Conta Movimento Crdito: Duplicatas a Receber Crdito: Juros Recebidos ou Auferidos
o o o
por
Prof. Andr
10.000
50
2.000
2.000
1.000
1.030 1.000 30
3. relativamente duplicata de n 3 a. pela baixa da compensao Dbito: Endossos para Cobrana Crdito: Ttulos em Cobrana b. pelo valor creditado na conta bancria da empresa Dbito: Bancos Conta Movimento Dbito: Duplicatas a Receber Crdito: Duplicatas a Receber 4. relativamente duplicata de n 4 a. pela baixa da compensao
o
4.000
3.600 400 4.000
71
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos Dbito: Endossos para Cobrana Crdito: Ttulos em Cobrana Questo n 07 DESCONTO DE DUPLICATAS A empresa Rita Sempre-Gordinha S.A., efetuou remessa de 4 (quatro) duplicatas ao Banco da Irmandade S.A., para desconto, conforme border no valor total $ 20.000. O banco cobra, antecipadamente, juros em montante correspondente a 10% do valor de cada uma das duplicatas, em funo do prazo de vencimento desses ttulos, alm de despesas de comisses e taxas no valor de $ 50, tendo creditado o valor lquido na conta bancria da empresa. Dias aps, o banco remete aviso bancrio assim discriminado: Dupl. n o Dupl. n o Dupl. n o Dupl. n
o o
por
Prof. Andr
3.000
1 2 3 4
Manuel Vicente da Silva Vicente Manuel da Silva Pedro Firmino da Costa Firmino Jos da Silva
$ 4.000 $ 2.000 $ 8.000 $ 6.000
quitada pelo valor nominal quitada com juros de 2% quitada com desconto de 4% devolvida (o cliente no a quitou)
Contabilizao a. pela remessa dos ttulos ao banco Dbito: Ttulos em Desconto Crdito: Endossos para Desconto b. pelo valor das despesas cobradas pelo banco Dbito: Dbito: Dbito: Crdito: Despesas Financeiras a Apropriar Comisses e Despesas Bancrias Bancos Conta Movimento Duplicatas Descontadas 2.000 50 17.950 20.000
20.000
c. pelo aviso bancrio 1. relativamente duplicata n 1 a. pela baixa da compensao Dbito: Endossos para Desconto Crdito: Ttulos em Desconto
o
4.000
b. pelo valor das despesas de juros anteriormente cobradas Dbito: Juros Pagos ou Incorridos Crdito: Despesas Financeiras a Apropriar c. pelo valor da quitao da duplicata Dbito: Duplicatas Descontadas Crdito: Duplicatas a Receber 72
400
4.000
!
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos 2. relativamente duplicata n 2 a. pela baixa da compensao Dbito: Endossos para Desconto Crdito: Ttulos em Desconto b. pelo valor das despesas de juros anteriormente cobradas Dbito: Juros Pagos ou Incorridos Crdito: Despesas Financeiras a Apropriar c. pelo valor da quitao da duplicata Dbito: Duplicatas Descontadas Crdito: Duplicatas a Receber
o o
por
Prof. Andr
2.000
200
2.000
3. relativamente duplicata de n 3 a. pela baixa da compensao Dbito: Endossos para Desconto Crdito: Ttulos em Desconto b. pelo valor das despesas de juros anteriormente cobradas Dbito: Juros Pagos ou Incorridos Crdito: Despesas Financeiras a Apropriar c. pelo valor bruto da duplicata Dbito: Duplicatas Descontadas Crdito: Duplicatas a Receber d. pelo valor do desconto concedido Dbito: Descontos Concedidos Crdito: Bancos Conta Movimento 4. relativamente duplicata de n 4 a. pela baixa da compensao Dbito: Endossos para Desconto Crdito: Ttulos em Desconto b. pelo valor das despesas de juros anteriormente cobradas Dbito: Juros Pagos ou Incorridos Crdito: Despesas Financeiras a Apropriar c. pelo valor que o banco debitou na conta da empresa
o
8.000
800
8.000
320
6.000
600
73
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos Dbito: Duplicatas Descontadas Crdito: Bancos Conta Movimento
o
por
Prof. Andr
6.000
Questo n 08 - CAUO DE DUPLICATAS A empresa Baixinha-K-Te-Amo S.A., contrata, junto ao Banco da Saudade S.A., a abertura de um crdito por contrato de cauo de duplicatas, pelo prazo de 6 (seis) meses, no valor de $ 5.000. A empresa compromete-se a manter em cobrana caucionada o valor de $ 6.000 de duplicatas de sua emisso. O banco cobra comisso de $ 400 sobre o valor das duplicatas que sero caucionadas e mais $ 100 sobre o valor do contrato. Contabilizao 1. pela remessa de duplicatas para cauo Dbito: Ttulos em Cauo Bancria Crdito: Cauo Bancria de Duplicatas
6.000
2. pela liberao do crdito em conseqncia da remessa do border para cauo Dbito: Bancos Conta Movimento Crdito: Bancos Conta Cauo
5.000
3. pela comisso cobrada pelo banco sobre o valor do contrato e sobre o valor das duplicatas para cobrana Dbito: Comisses e Despesas Bancrias Crdito: Bancos Conta Movimento
500
4. supondo que o banco comunique empresa ter recebido dos clientes, em quitao de duplicatas, o valor de $ 2.000 a. pela baixa da compensao Dbito: Cauo Bancria de Duplicatas Crdito: Ttulos em Cauo Bancria
2.000
b. pela baixa do recebimento de duplicatas Dbito: Bancos Conta Cauo Crdito: Duplicatas a Receber
2.000
5. conforme clusulas contratuais, a empresa se obriga a manter caucionados, no mnimo, $ 6.000 em ttulos. Como ocorreu a baixa, a empresa deve, imediatamente, remeter novas duplicatas para cobrir o valor referido a. pela remessa do novo border complementar, para refazer o saldo: Dbito: Ttulos em Cauo Bancria Crdito: Cauo Bancria de Duplicatas
2.000
74
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos b. pela liberao de crdito pelo recebimento das duplicatas Dbito: Bancos Conta Movimento Crdito: Bancos Conta Cauo por Prof. Andr
2.000
6. o banco cobra nova comisso sobre as novas duplicatas caucionadas, no valor de $ 50 Dbito: Comisses e Despesas Bancrias Crdito: Bancos Conta Movimento
50
7. suponhamos, agora, que ocorreu a liquidao do contrato a. baixa pelo recebimento das duplicatas mediante aviso bancrio Dbito: Bancos Conta Cauo Crdito: Duplicatas a Receber
6.000
b. baixa nas contas de compensao Dbito: Cauo Bancria de Duplicatas Crdito: Ttulos em Cauo Bancria
6.000
c. transferncia do saldo devedor da conta Bancos Conta Cauo para a conta-corrente empresa Dbito: Bancos Conta Movimento Crdito: Bancos Conta Cauo
(II)
bancria da
1.000
OBSERVAES.: I. Duplicata quitada com juros de mora (receita da empresa) ou com desconto (despesa da empresa). II. O valor de $ 1.000, referente ao lanamento c, anterior, corresponde diferena entre o valor dos ttulos caucionados ($ 6.000 + $ 2.000) e o montante do emprstimo liberado ($ 5.000 + $ 2.000).
o
Questo n 09 - FACTORING:
A Cia ABC alienou duplicatas a receber de sua propriedade, no valor de $ 30.000, a Cia OBSKURA FACTORING com desgio de 40%, tendo recebido um depsito bancrio de $ 15.000 correspondente a operao. Contabilizao: a. Na empresa alienante do ttulo Diversos 75
!
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos a Duplicatas a Receber Bancos c/Movimento Desgio de Ttulos (Despesa Financeira) b. Na empresa de "Factoring Ttulos a Receber a Diversos a Bancos c/Movimento a Receita Operacional 30.000 18.000 12.000 30.000 18.000 12.000 por Prof. Andr
001. (FTF/81) No livro Dirio, um lanamento, a debito, de Juros passivos e, a crdito, de Juros a vencer, significa que: a. b. c. d. parte das despesas financeiras ainda no foi paga esto sendo reconhecidos, como despesa do exerccio, juros pagos anteriormente esta sendo estornada receita de juros, por no ter sido recebida esta havendo transferncia de despesas de juros pare receita de juros
002. (FTF/81) Uma Companhia apresentava no balancete em 31.12.X0 a conta Encargos Financeiros a Apropriar com o saldo de $ 12.000.000, referente a juros pagos, na base de 4% ao ms, em operaes de desconto de duplicatas, cujo composto das seguintes parcelas: a. $ 90.000.000 vencveis em 28.02.X1 b. $ 50.000.000 vencveis em 31.01.X1 c. $ 10.000 000 vencveis em 31.12.X0 O valor a ser apropriado como despesa no exerccio que est sendo encerrado em 31.12.X1 de: a. b. c. d. $ 12.000.000 $ 2.400.000 $ 2.800.000 $ 3.200.000
003. (AFTN/91) Dados de um financiamento externo obtido pela Comercial Exportadora Cajueiro S/A Valor do Financiamento: US$ 100,000.00 (cem mil dlares) Data da Operao: 31/ 12/X9 Taxas de Cambio (hipotticas): 31/12/X9 $ 50/US$ 1.00 30/06/X0 $ 70/US$ 1.00 31/12/X0 $ 90/US$ 1.00 Amortizaes efetuadas: 30/06/X0 US$ 50,000.00 (cinqenta mil dlares)
!
76
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos 31/12/X0 US$ 25,000.00 (vinte e cinco mil dlares) As perdas cambiais, em funo dos pagamentos efetuados e da avaliao do saldo da obrigao em moeda estrangeira no balano, somente foram contabilizadas em 31/12/X0. Analise os dados fornecidos, faa os clculos necessrios e, em seguida, assinale a operao que contm a conta de resultado debitada e o montante das perdas, respectivamente: a. b. c. d. e. Variaes Monetrias Ativas e $ 3.000.000 Despesas Financeiras e $ 2.250.000 Variaes Monetrias Passivas e $ 2.250.000 Variaes Monetrias Ativas e $ 4.000.000 Variaes Monetrias Passivas e $ 3.000.000 por Prof. Andr
004. (AFTN/set/94) A empresa Delta devia a empresa Gama duplicatas no valor de $ 100. Para liquidar a divida, devolveu a mercadoria comprada, acrescendo 6% de juros a serem pagos em 60 dias. O registro de forma simplificada, na contabilidade da Gama, e: a. Diversos a Diversos Mercadorias Juros a Receber a Duplicatas a Receber a Juros Ativos b. Mercadorias a Diversos a Duplicatas a Pagar a Juros a Pagar c. Diversos a Mercadorias Duplicatas a Pagar Juros a Pagar d. Diversos a Mercadorias Duplicatas a Receber Juros a Receber e. Mercadorias a Diversos a Duplicatas a Receber a Juros a Receber
100 6 100 6 106 100 6
106 100 6
106 100 6 106 100 6
005. (AFTN/91) Uma empresa industrial, no ms de novembro, toma, em Banco, um emprstimo cujo vencimento dar-se- no ms de fevereiro do ano prximo seguinte. As despesas financeiras foram de $ 120.000, na razo de 30.000 por ms. Qual dessas opes correta, para os registros contbeis no Dirio da empresa industrial: a. debitar-se 120.000 a Despesas Financeiras e creditar-se ao Banco pelo mesmo valor 77
!
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr b. debitar-se 60.000 a Despesas Financeiras, 60.000 a Despesas Pagas Antecipadamente e creditar-se 120.000 ao Banco c. debitar-se 120.000 a Despesas Pagas Antecipadamente e igual valor creditar-se ao banco d. debitar-se 60.000 a Despesas Financeiras, 60.000 a Resultado do Exerccio e creditar-se 120.000 ao Banco e. debitar-se 120.000 a Resultados do Exerccio e creditar-se 120.000 ao Banco 006. Um aviso do banco comunicando a liquidao, pelo sacado, de uma duplicata descontada deve ser correspondido pela empresa que a emitiu e descontou com o seguinte lanamento contbil: a. b. c. d. e. Bancos c/Movimento a Duplicatas a Receber Bancos c/Movimento a Duplicatas Descontadas Duplicatas Descontadas a Bancos c/Movimento Duplicatas a Receber a Duplicatas Descontadas Duplicatas Descontadas a Duplicatas a Receber
007. (AFTN-ESAF/1989) A empresa Cia. das Flores tinha duplicatas a receber descontadas no Banco do Brasil. Em 30-09 recebeu o aviso de que o Banco recebera uma delas no valor de 1.000. Para contabilizar o evento, o contador devera fazer o seguinte lanamento: a. Bancos c/Movimento a Duplicatas Descontadas b. Duplicatas Descontadas a Duplicatas a Receber c. Bancos c/Movimento a Duplicatas a Receber d. Duplicatas Descontadas a Banco c/Movimento e. Duplicatas a Receber a Duplicatas Descontadas
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
008. (ESAF) Uma empresa descontou em banco uma duplicata de sue emisso, sendo-lhe creditado em conta o valor liquido da operao. No vencimento, a duplicata no foi paga pelo sacado, havendo o banco debitado o seu valor em conta da sacadora. Para registrar este ultimo fato, a empresa emitente da duplicata fez corretamente o seguinte lanamento: a. b. c. d. e. Duplicatas Descontadas a Duplicatas a Receber Bancos c/Movimento a Duplicatas a Receber Duplicatas Descontadas a Bancos c/Movimento Duplicatas a Receber a Bancos c/Movimento Duplicatas a Receber a Duplicatas Descontadas
009. Um lanamento, pare corresponder a informao de banco de que uma duplicata descontada por ele foi paga pelo sacado, poder ser feito assim: a. b. c. d. e. Debitando-se a conta Bancos c/Movimento em contrapartida com Duplicatas a Receber Debitando-se a conta Bancos c/Movimento em contrapartida com Duplicatas Descontadas Debitando-se a conta Duplicatas a Receber em contrapartida com Bancos c/Movimento Debitando-se a conta Duplicatas Descontadas em contrapartida com Bancos c/Movimento Debitando-se a conta Duplicatas Descontadas em contrapartida com Duplicatas a Receber 78
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr 010. (ESAF) A quitao por parte do sacado de uma duplicata descontada no banco deve ser assim contabilizada pela empresa emitente: a. b. c. d. e. Bancos c/Movimento a Duplicatas Descontadas Duplicatas Descontadas a Bancos c/Movimento Bancos c/Movimento a Duplicatas a Receber Duplicatas a Receber a Duplicatas Descontadas Duplicatas Descontadas a Duplicatas a Receber
011. Uma duplicata descontada paga no vencimento pelo sacado origina na escriturao do sacador o seguinte lanamento: a. b. c. d. e. Bancos c/Movimento a Duplicatas a Receber Bancos c/Movimento a Duplicatas Descontadas Duplicatas Descontadas a Duplicatas a Receber Duplicatas a Receber a Bancos c/ Movimento Duplicatas a Receber a Duplicatas Descontadas
012. (BACEN/94) A Cia. Siderrgica do Maranho, 12-93, fez uma aplicao financeira no valor de 1.200 num CDB cujo valor de resgate, em 19-01-94, ser de 1.500. Qual ser valor da receita financeira, relativa a essa aplicao, que ir para o resultado do exerccio de 1993? a. 1.500 b. 1.310 c. 1.200
o
d. 300 e. 110
013. (AFC/TCU/94) Em 1 de setembro do ano 1, a Cia. Teceu contratou emprstimos de $ 10.000,00, com prazo de vencimento de seis meses. O ndice de atualizao do principal, ms a ms, foi: set./ano 1: 200; out./ano 1: 240; nov./ano 1: 300; dez./ano 1: 360; jan./ano 2: 450; fev./ano 2: 600; mar./ano 2: 800. o Os juros, de 1% ao ms, foram pagos mensalmente, sempre no dia 1 , sobre o valor atualizado do emprstimo. O exerccio social coincide com o ano calendrio. Assinale a opo cujos lanamentos de Dirio esto todos corretos: a. Em 1 de dezembro do ano 1: Variaes Monetrias Passivas a Emprstimos Em 1 de janeiro do ano 2: Despesas de Juros a Banco c/Movimento b. Em 31 de dezembro do ano 1: Variaes Cambiais Passivas a Emprstimos Em 1 de janeiro do ano 2: Despesas de Juros a Emprstimos
o o o
8.000
180
12.500
225 79
!
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos c. Em 1 de novembro do ano 1: Variaes Monetrias Passivas a Emprstimos Em 1 de maro do ano 2: Emprstimos a Banco c/Movimento d. Em 1 de setembro do ano 1: Despesas Financeiras A Banco c/ Movimento Em 31 de dezembro do ano 1 Despesas Financeiras A Proviso p/ pagamento de Juros e. Em 1 de outubro do ano 1 Despesas Financeiras A Emprstimos Em 1 de novembro do ano 1 Juros a Vencer A Bancos c/Movimento
o o o o o
por
Prof. Andr
3.000
40.000
100
1.200
2.000
120
014. (AFTN-ESAF/1991) Os dbitos escriturados no Razo da conta Duplicatas a Receber da empresa Comercial Rio de Janeiro Capibaribe S.A., no perodo-base de 01-01-90 a 31-12-90, somaram 86.750. Informaes Adicionais: Saldo da conta Duplicatas a Receber no balano de 31 -12-89 : $ 7.300 Total dos dbitos estornados no ano de 1990, em funo de erros de escriturao: $ 400 Crditos correspondentes a Descontos Financeiros concedidos, em 1990, por recebimento antecipado de Duplicatas vinculadas a revendas de mercadorias: $ 1.200 Como todos os demais dbitos feitos no ano de 1990 na questionada conta corresponderam a duplicatas emitidas contra Clientes, o montante das Vendas a Prazo naquele ano foi de: a. 79.050 b. 77.850 c. 79.450 d. 80.250 e. 79.850
015. (AFTN-ESAF/1994) O saldo, em 01-06-93, da conta Duplicatas a Receber era de 45. No ms de junho ocorreram os seguintes fatos: Vendas a prazo Vendas a vista Recebimento duplicatas Desconto de duplicatas no Banco Segurana 190 240 30 110
!
80
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos Recebimento duplicatas pelo Banco Segurana 90 por Prof. Andr Considerando que o Banco devolveu, sem cobrar, duplicatas descontadas no valor de 20, podemos afirmar que o saldo da conta Duplicatas a Receber, em 30 de junho do ano 3, era de: a. 95 b. 235 c. 135 d. 115 e. 355
016. (AFTN-ESAF/1994) A empresa Delta devia a empresa Gama duplicatas no valor de 100. Para liquidar a divide, devolveu a mercadoria comprada, acrescendo 6% de juros a serem pagos em 60 dias. O registro, de forma simplifica na contabilidade de Gama e: a. Mercadorias a Diversos a Duplicatas a pagar a Juros a Pagar b. Diversos a Mercadorias Duplicatas a Pagar Juros a Pagar
100 6
100 6
c. Diversos a Mercadorias Duplicatas a Receber Juros a Receber
100 6
d. Mercadorias a Diversos a Duplicatas a Receber 100 a Juros a Receber 6 e. Diversos a Diversos Mercadoria 100 Juros a Receber 6 a Duplicatas a Receber 100 a Juros Ativos 6 017. (AFTN-ESAF-1994) A Cia. Comercial Linda, cujo perodo-base coincide com o ano-calendrio, contratou o em 1 de setembro do ano 3, um emprstimo bancrio com vencimento pare 31 de agosto do ano 4, pagando, antecipadamente, naquela data, 720 de correo monetria prefixada (60 por ms). O Balano Patrimonial de 31 de dezembro do ano 3, em decorrncia dessa operao financeira apresentou: a. b. c. d. e. Um acrscimo no disponvel de 240 Um valor realizvel a curto 240 Uma realizao a longo 720 Uma despesa do exerccio de 480 Um passivo circulante de 480
81
8.1
FOLHA DE PAGAMENTO CONCEITOS E ELEMENTOS
8.1.1 Conceito de Folha de Pagamento Documento elaborado pela empresa, no qual se relaciona, alm dos nomes dos empregados, o montante das remuneraes, dos descontos ou abatimentos e o valor lquido a que faz jus cada um dos empregados. 8.1.2 Elementos da Folha de Pagamento Por mais simples que seja a Folha de Pagamento, ela apresentar, pelo menos, os seguintes elementos: Valor Bruto da remunerao (salrio e demais vantagens) Dedues do valor bruto da remunerao (descontos e contribuies) Valor lquido que os empregados tero direito de receber 8.2 CONTABILIZAO DA FOLHA DE PAGAMENTO
8.2.1 Regime de Competncia No ltimo dia do ms, quando elaborada a Folha de Pagamento, so efetuados os lanamentos contbeis: Das despesas com salrios Dos encargos sociais incidentes sobre a Folha de Pagamento, quais sejam, a Contribuio de Previdncia Social e o Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS). 8.2.2 Quitao da Folha de Pagamentos e dos Encargos Sociais No ms seguinte, so efetuados os lanamentos contbeis da liquidao da Folha, correspondente ao valor lquido pago aos empregados, bem como do recolhimento da Contribuio de Previdncia Social, FGTS, IR e outros recolhimentos. 8.3 EVENTOS DA FOLHA DE PAGAMENTO
8.3.1 Rendimentos ou Vantagens Os rendimentos ou vantagens mensais de um empregado podem ser compostos de salrio fixo, comisses, horas-extras, trabalho noturno, adicional de insalubridade, adicional de periculosidade, salrioo maternidade (no caso de gestantes), salrio famlia, ajuda de custo, descanso semanal remunerado, frias, 13 salrio, etc. 8.3.2 Descontos ou Abatimentos Contribuio Previdenciria, faltas e atrasos, contribuio sindical, contribuio confederativa, alimentao, vale-transporte, penso alimentcia, Imposto de Renda Retido na Fonte, adiantamentos de salrios*
* Valores que a empresa antecipou aos funcionrios, a ttulo de salrios, para posterior desconto em folha de pagamento.
82
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos 8.4 PARCELAS RECUPERVEIS por Prof. Andr 8.4.1 Salrio-Famlia Valor pago ao funcionrio que tenha filhos menores de 14 anos. A referida parcela descontada na GRPS - Guia de Recolhimento da Previdncia Social.
8.5
ENCARGOS COMPLEMENTARES DA FOLHA DE PAGAMENTO
8.5.1 Proviso para Frias Segundo o regime de Competncia, as frias transcorridas e ainda no gozadas devem ser provisionadas, de modo a se incluir o referido valor como custo ou despesa no perodo a que competir. O valor da proviso deve ser determinado com base na remunerao mensal do empregado e no nmero de dias de frias a que j tiver direito.
o
8.5.2 Proviso para 13 Salrio Para que os custos ou despesas mensais sejam os mais reais possveis, as empresas devero constituir a proviso mensal do 13 salrio, que constituda na base de 1/12 do valor bruto da Folha de Pagamento.
83
001. Os dados a seguir, expressos em $ 1,00, so relativos folha de pagamento de pessoal do ms de junho/ano 2: 1. Vantagens (+) Despesas de Salrio Salrio Famlia 2. Descontos Efetuados (-) INSS Mensalidades do Sindicato Imposto de Renda Retido na Fonte Seguro de Vida Adiantamento Salarial 3. Lquido a Pagar aos Funcionrios (=) 430.000 4. Guia do FGTS incidente sobre a folha de junho/ano 2. 5. Dados da guia de INSS da folha de junho/ano 2: a. Valor Bruto (+) Contribuio da Empresa Contribuio dos Funcionrios b. Descontos Efetuados (-) Salrio-Famlia c. Lquido a Pagar ao INSS (=) Sabe-se que: a. referida folha de pagamento de salrio do pessoal tem a seguinte composio: 60% corresponde rea administrativa e 40% diz respeito rea de vendas b. a empresa concedeu, durante o ms, adiantamento salarial no valor de $ 340.000, a ser descontado na folha de pagamento do ms. Pede-se, efetuar a contabilizao no Dirio e no Razo: 1. da folha de pagamento de salrios em 30 de junho do ano 2 2. do pagamento, mediante crdito em conta bancria, da referida folha, ocorrido em 2 de julho do ano 2, sendo de $ 1.000.000 o saldo anterior da conta Bancos Conta Movimento. 68.800
800.000 80.000
880.000
86.000 6.000 16.000 2.000 340.000
450.000
194.000 86.000 280.000 80.000
280.000 80.000 200.000
84
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr 001. Assinale a alternativa que corresponde ao enunciado: Documento elaborado pela empresa, no qual se relaciona alm dos nomes dos empregados, o montante das remuneraes, dos descontos ou abatimentos e o valor lquido a que faz jus cada um dos empregados. a. b. c. d. Balancete de Verificao Border de duplicatas Ficha de Controle de Estoque Folha de Pagamento
002. Representam elementos da Folha de Pagamento. I. Valor Bruto da remunerao II. Dedues do valor bruto da remunerao III. Valor lquido que os empregados tero direito a receber Assinale a alternativa que responde as afirmativas: a. b. c. d. Apenas as afirmativas I e II esto corretas As afirmativas I e III esto erradas As afirmativas II e II esto erradas Todas as afirmativas esto corretas
003. A Folha de Pagamento deve ser contabilizada atravs do regime: a. b. c. d. de Caixa Misto Democrtico de Competncia
004. Representam rendimentos ou vantagens a que os empregados podem fazer jus: a. b. c. d. e. Salrio fixo, comisses, contribuio sindical Descanso semanal remunerado, adicional de insalubridade, penso alimentcia Adicional de periculosidade, salrio famlia, adiantamentos de salrios o Frias, 13 salrio, contribuio previdenciria Trabalho noturno, salrio maternidade, frias
005. Representam descontos ou abatimentos da folha de pagamentos dos empregados I. Contribuio previdenciria, IRRF, contribuio sindical; II. Adiantamentos de salrios, frias, penso alimentcia; III. Contribuio confederativa, vale transporte, faltas e atrasos; IV. Salrio fixo, comisses, descansos semanal remunerado, penso alimentcia. a. b. c d. As afirmativas I e II esto corretas As afirmativas II e III esto corretas As afirmativas I e IV esto corretas As afirmativas I e III esto corretas
006. Representam rendimentos ou vantagens da folha de pagamento dos empregados. I. Horas-extras, trabalho noturno, salrio maternidade 85
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos II. Faltas e atrasos, 13 salrio, frias III. Adicional de periculosidade, adicional de insalubridade, IRRF IV. salrio fixo, frias, comisses a. As afirmativas I e III esto corretas b. As afirmativas II e III esto corretas c. As afirmativas I e IV esto corretas d. As afirmativas I e II esto corretas
o
por
Prof. Andr
007. Representam valores que a empresa antecipou aos funcionrios, a ttulo de salrios, para posterior desconto em folha de pagamento. a. Salrio-famlia b. Vale transporte c. Alimentao d. Adiantamento de salrio
008. Na folha de pagamento, representam valores que a empresa paga aos funcionrios em nome da Previdncia Social, porm tem o direito de recuperar quando do recolhimento do encargo social do INSS. a. b. c. d. Vale transporte e alimentao Adicional de periculosidade e insalubridade Ajuda de custo e trabalho noturno Salrio-famlia e salrio-maternidade
009. Complete as lacunas das frases a seguir: Segundo o regime de ................................ , as frias transcorridas e ainda no gozadas devem ser ................................... , de modo a se incluir o referido valor como ....................................... no perodo a que competir. Para que os custos ou despesas ........................... , sejam os mais ..................................... possveis, as empresas devero constituir a ................................ do 13 salrio, que constituda na base de .......... do valor ....................... da Folha de Pagamento. a. b. c. d. Caixa, incorridas, vantagens. Mensais, fictcios, proviso, 1/30, lquido Competncia, incorridas, rendimentos. Anuais, reais, despesa, 1/12, mensal Caixa, provisionadas, parcelas recuperveis. Semestrais, baixos, reserva, 1/360, dirio Competncia, provisionadas, custo ou despesa. Mensais, reais, proviso, 1/12, bruto
010. Representam encargos complementares da folha de pagamento. a. b. c. d. Salrio-famlia e Salrio-maternidade Alimentao e Vale transporte Adicional de Periculosidade e Insalubridade Proviso p/ 13 salrio e frias
011. Qual lanamento identifica a contabilizao do adiantamento de salrio? a. Caixa a Adiantamento de Salrio b. Despesa de Salrios a Salrios a Pagar c. Salrios a Pagar a Caixa d. Adiantamento de Salrio a Caixa
012. Qual o lanamento que identifica a contabilizao do recolhimento dos Encargos sociais e IRRF referente ao ms anterior? 86
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos a. Despesas de encargos sociais e fiscais a Bancos c/Movimento b. Bancos c/Movimento a Diversos a INSS a Recolher a FGTS a Recolher a IRRF a Recolher c. Diversos a Bancos c/Movimento INSS a Recolher IRRF a Recolher d. Caixa a Encargos Sociais e Fiscais a Recolher FGTS a Recolher 013. Qual o lanamento que identifica a recuperao das parcelas de salrio-famlia e salrio-maternidade? a. INSS a Recolher a Diversos a INSS Salrio-famlia a INSS Salrio-maternidade b. Encargos Sociais a INSS a Recolher c. Caixa a INSS a Recolher d. INSS a Recolher a Despesas Previdencirias 014. O lanamento abaixo, poderia identificar: Diversos A Salrios a Pagar a. b. c. d. A contabilizao das vantagens dos empregados A contabilizao dos descontos na folha de pagamentos A contabilizao dos encargos sociais do perodo A contabilizao de adiantamentos de salrios por Prof. Andr
015. Dados da Folha de Pagamento de setembro do ano 3: Valor Bruto dos Salrios (-) Encargos Sociais (-) Vale (antecipao salarial) (-) Imposto de Renda na Fonte (=) Lquido a Pagar R$ 200.000,00 R$ 20.000,00 R$ 80.000,00 R$ 20.000,00 R$ 80.000,00
87
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr O valor a ser considerado como despesa do ms de setembro de 19X3, considerando apenas os dados acima, de: a. b. c. d. e, R$ 80.000,00 R$ 160.000,00 R$ 180.000,00 R$ 200.000,00 R$ 280.000,00
9.1
CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO
9.1.1 Direitos, Ttulos de Crdito e quaisquer Valores Mobilirios. 1. Os direitos e ttulos de crdito, e quaisquer valores mobilirios sero avaliados pelo custo de aquisio ou pelo valor de mercado, se este for menor; 88
!
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos 2. Exclui-se os j prescritos; 3. Efetua-se as provises adequadas para ajustar o valor provvel de realizao; 4. O custo de aquisio poder ser aumentado, at o valor de mercado, para registro de correo monetria, variao cambial ou juros acrescidos. 9.1.2 Estoques Os estoques sero avaliados pelo custo de aquisio/produo ou mercado, entre os dois o menor. Se o preo de mercado for menor do que o custo, faz-se a proviso para ajuste ao valor de mercado. 9.1.3 Investimentos Relevantes em Sociedades Coligadas e Controladas Sero avaliados pelo preo de custo, corrigido monetariamente e ajustado pelo mtodo da equivalncia patrimonial, ou seja com base no patrimnio da coligada ou controlada. 9.1.4 Investimentos em forma de aes ou quotas que no sejam em Coligadas ou Controladas, ou mesmo os feitos em tais empresas, porm Irrelevantes. Sero avaliados pelo custo de aquisio, corrigido monetariamente, deduzido de proviso para perda provvel na realizao de seu valor, quando esta perda estiver comprovada como permanente. 9.1.5 Demais Investimentos Sero avaliados pelo custo de aquisio corrigido monetariamente, deduzido da proviso para perdas provveis na realizao de seu valor, ou da proviso para reduo ao valor de mercado, quando este for inferior. 9.1.6 Imobilizado Os bens do imobilizado sero avaliados pelo custo de aquisio corrigido monetariamente, deduzido da depreciao, amortizao ou exausto acumulada e acrescido eventualmente do valor de reavaliao efetuada. por Prof. Andr
9.1.7 Ativo Diferido O Ativo Diferido ser avaliado pelo valor das despesas ou preo de custo, corrigido monetariamente, deduzido da amortizao acumulada.
a. Considera-se relevante o investimento: 1. em cada sociedade coligada ou controlada, se o valor contbil igual ou superior a 10% (dez por cento) do valor do patrimnio lquido da companhia; 89
!
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr 2. no conjunto das sociedades coligadas e controladas, se o valor contbil igual ou superior a 15 % (quinze por cento) do valor do patrimnio lquido da companhia. b. A depreciao somente ocorre para bens tangveis c. A amortizao incide sobre bens intangveis, incide tambm sobre direitos com existncia ou durao limitada d. A exausto incide sobre recursos minerais ou florestais e. Via de regra o Ativo Diferido ser amortizado no prazo mximo de at dez anos, a partir do incio da operao normal ou do exerccio em que passem a ser usufrudos os benefcios deles decorrentes f. Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser esses avaliados pelo preo de mercado g. Perda Permanente - de impossvel ou improvvel recuperao (empresas falidas, com projetos abandonados, por sinistros ocorridos).
9.2
CRITRIOS DE AVALIAO DO PASSIVO
9.2.1 Exibilidades As obrigaes, encargos e riscos, inclusive o imposto de renda, sero avaliados pelo valor atualizado at a data do balano 9.2.2 Obrigaes em moeda estrangeira com clusula de paridade cambial Os emprstimos e financiamentos em moeda estrangeira, sero convertidos em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano. 9.2.3 Obrigaes sujeitas a correo monetria Sero atualizadas at a data do balano. 9.2.4 Resultados de Exerccios Futuros Pelo seu valor lquido (receita menos despesas e custos a ela correspondente). 9.2.5 Patrimnio Lquido Pelo seu valor, corrigido monetariamente.
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr n
o
001. No balano, os elementos do ativo so avaliados segundo os seguintes critrios (art. 183 da Lei 6.404/76): 1. Os direitos e ttulos de crdito e quaisquer valores mobilirios no classificados como investimentos 2. Os bens destinados venda, assim como matrias-primas e bens em almoxarifado 3. O Imobilizado 4. O Diferido
( ) pelo valor da aquisio, mais a correo monetria e menos a depreciao, amortizao ou exausto, tambm corrigidas ( ) custo da aquisio, mais a correo monetria e menos a depreciao, amortizao ou exausto, tambm corrigidas ( ) custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao mercado, quando este for inferior ( ) pelo valor do capital aplicado, mais a correo monetria e menos a amortizao, tambm corrigida ( ) pelo custo de aquisio ou de mercado se este for menor, excludos os j prescritos e feitas as provises adequadas para ajust-los ao valor provvel de realizao, e ser admitido o aumento do custo de aquisio, at o limite do valor do mercado, para registro de correo monetria, variao cambial ou juros acrescidos. 002. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes critrios (art. 184 da o Lei n 6.404/76): 1. As obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive imposto de renda a pagar com base no resultado do exerccio . 2. As obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial. 3. As obrigaes sujeitas correo monetria. ( ) sero atualizadas at a data do balano ( ) sero computadas pelo valor atualizado at a data do balano ( ) sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano 003. As atualizaes, para mais, nas contas do Ativo Circulante, Realizvel a Longo Prazo e Passivo so feitas atravs de: a. b. c. d. correo monetria do balano, cujo limite mximo a variao da UFIR variaes monetrias, cujo limite mximo o valor de mercado variaes monetrias, cujo limite mximo a variao da UFIR nada disto
o
004. Marque a alternativa correta (art. 183 da Lei n 6.404/76): a. os investimentos em participaes no capital social de outras sociedades, ressalvados os investimentos avaliados pelo Custo de Equivalncia Patrimonial, so avaliados pelo custo de aquisio, deduzidos de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor quando esta perda estiver comprovada como permanente e que no ser modificada em razo do recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou quotas bonificadas b. os estoques de mercadorias fungveis destinados venda podero ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica contbil
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos c. a e b esto corretas d. a e b esto incorretas por Prof. Andr
005. Os recursos aplicados no ativo diferido sero amortizados periodicamente, em prazo no superior a 10 (dez) anos a partir: a. do incio da operao normal ou do exerccio em que passem a ser usufrudos os benefcios deles decorrentes b. do momento em que for comprovado que essas atividades no podero mais produzir resultados suficientes para amortiza-los c. do momento em que forem abandonados os empreendimentos ou atividades a que se destinavam d. nada disto
006. O critrio de avaliao dos estoques LIFO (UEPS): a. b. c. d. pode ser adotado em todas as empresas, por fora da lei vigente no pas no pode ser adotado em nenhuma empresa por fora da legislao ao Imposto de Renda pode ser adotado pelas sociedades pro aes sem restrio da legislao fiscal nada disto
10.1 CONCEITO Provises representam estimativas de perda de ativos ou de obrigaes para com terceiros. Esses eventos, embora j tenham seu fato gerador contbil ocorrido, no podem ser medidos com exatido e tm portanto carter estimativo. 10.2 CLASSIFICAO As provises podem ser classificadas em dois grupos a saber: 10.2.1 Provises Retificadoras do Ativo Aparecem no ativo de forma subtrativa, reduzindo o valor contbil do bem ou direito sob o qual se provisionaram custos ou despesas. 10.2.2 Provises Passivas
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos So classificadas no passivo exigvel indicando obrigaes. 10.3 QUANTO AO ASPECTO FISCAL As provises podem ser: 10.3.1 Dedutveis So aquelas que a legislao do Imposto de Renda permite a sua dedutibilidade quando da determinao do lucro real. 10.3.2 Indedutveis So aquelas que a legislao do Imposto de Renda no permite a sua dedutibilidade quando da determinao do lucro real. 10.4 ELENCO DE PROVISES 10.4.1 Provises Retificadoras do Ativo a. Provises para Crditos de Liquidao Duvidosa (dedutvel at 31/12/96); b. Proviso para Ajuste de Bens e Direitos ao Valor de Mercado (dedutvel at 31/12/95); c. Proviso para Perdas Provveis na Alienao de Investimentos (dedutvel at 31/12/95). 10.4.2 Provises Passivas a. b. c. d. e. f. g. h. Proviso p/ Frias (dedutvel); Proviso p/ 13 Salrio (dedutvel); Proviso p/ Gratificao a Empregados (dedutvel at 31/12/95); Proviso p/ Licena Prmio (dedutvel at 31/12/95); Proviso p/ Gratificao a Administradores; Proviso p/ Riscos Fiscais ou Eventuais; Proviso p/ Contingncias; Proviso p/ Resgate de Partes Beneficirias. por Prof. Andr
10.5 CONTABILIZAO Como regra geral as provises tm como dbitos elementos de despesas e, como contrapartida, crditos em conta patrimoniais que, como vimos podem ser contas redutoras de ativo ou contas de passivo exigvel. Exemplo: Despesas Provisionadas a Provises (ativas/passivos)
10.6 PROVISES ATIVAS 10.6.1 Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa 10.6.1.1 Introduo
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr A Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa ou, tambm denominada de Proviso para Devedores Duvidosos (PDD), de constituio facultativa para empresas que realizam vendas a prazo e que assumem o risco de eventuais perdas no recebimento de seus crditos, constantes no balano de encerramento e que no possuam reserva de domnio, alienao fiduciria em garantia, ou garantia real (hipoteca, penhor ou anticrese)*. a. Reserva de domnio nos contratos de compra e venda, quando o vendedor transfere a posse do bem, mas reserva-se a propriedade da coisa at que se realize ou implemente determinada condio *geralmente o pagamento integral da dvida); b. Alienao Fiduciria em Garantia negcio jurdico pelo qual o devedor adquire a propriedade de um bem com a intervenincia (financiamento) de uma instituio financeira, obrigando-se a devolv-lo ao financiador caso ocorra falta ou insuficincia do pagamento do valor financiado; c. Garantia Real 1. Penhor bem mvel que o devedor entrega ao credor como garantia da dvida; 2. Hipoteca bem imvel em posse do devedor, garantindo a dvida para o credor; 3. Anticrese cesso de um bem do devedor ao credor, para seu uso ou aluguel, at receber os rendimentos para cobrir a dvida.
10.6.1.2 Percentual Admitido para Clculo da Proviso: Para efeito contbil a PDD pode ser infinita, para efeito tributrio (legislao do Imposto de Renda) PDD aplica-se os seguintes percentuais: a. a partir de 01.01.95 at 31/12/96, a mdia percentual das perdas efetivamente apuradas nos trs ltimos exerccios. b. o tratamento dado as perdas a partir do ano de 1997 ser estudado no item 6.1.5.
Exemplo: CLCULO DA MDIA Data 31.12 ano 1 31.12 ano 2 31.12 ano 3 Totais % mdio de perdas Duplicatas a Receber ($) 10.000 6.000 4.000 20.000 Ano 19X2 19X3 19X4 Perdas ($) 400 250 150 800
800 x 100 4% 20.000
10.6.1.3 Base de Clculo da PDD 10.6.1.3.1 Para os Exerccios Encerrados at 1994
A base de clculo da PDD ser o montante de crditos a receber oriundos da explorao da atividade econmica da empresa, excludos os provenientes de vendas com reserva de domnio, alienao fiduciria 94
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr em garantia ou com garantia real, os crditos com pessoa jurdica de direito pblico e os crditos habilitados em falncia e concordata. O valor da proviso poder ser acrescido: da diferena entre o montante do crdito e a proposta de liquidao pelo concordatrio, nos casos de concordata, desde o momento em que esta for requerida; de valor correspondente a at 50% (cinqenta por cento) do crdito, nos casos de falncia do devedor desde o momento de sua decretao pela Justia (habilitao do crdito). 10.6.1.3.2 Para os Exerccios de 1995 e 1996
Para os exerccios de 1995 e 1996, a base de clculo ser a mesma descrita acima, porm de acordo com a lei 8.991/95, excluir-se-o, ainda, da base de clculo, os seguintes crditos: os crditos com pessoa jurdica coligadas, interligadas, controladoras e controladas ou associadas por qualquer forma; os crditos com administrador, scio ou acionista, titular ou com seu cnjuge ou parente at o terceiro grau, inclusive os afins; a parcela dos crditos correspondentes s receitas que no tenham transitado por conta de resultado (Resultados de Exerccios Futuros); o valor dos crditos adquiridos com coobrigao; o valor dos crditos cedidos sem coobrigao; o valor correspondente ao bem arrendado, no caso de pessoas jurdicas que operam com arrendamento mercantil; o valor dos crditos e direitos junto a instituies financeiras, demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil e a sociedades e fundos de investimentos.
10.6.1.4 Contabilizao O registro dos fatos contbeis relativos proviso para devedores duvidosos compreende: a. Constituio da proviso a proviso deve ser constituda na data de encerramento do Balano. Determinado o valor a ser provisionado, faz-se o seguinte lanamento: D Despesas com Devedores Duvidosos C Proviso p/Devedores Duvidosos b. Pela baixa de ttulos incobrveis durante o exerccio social subseqente os ttulos incobrveis so baixados do patrimnio da empresa atravs do seguinte lanamento: D Proviso p/Devedores Duvidosos C Clientes/Duplicatas a Receber
OBS.: 1. os ttulos incobrveis devero ser debitados na conta PDD at o limite de seu saldo. 2. para baixar um ttulo como incobrvel, preciso que se esgotem todos os recursos necessrios cobrana dos crditos (apontamento, protesto e execuo)
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c. Valor da PDD a PDD sempre uma estimativa, por conseqncia, obviamente est sujeita a erros. Assim, o valor provisionado pode ser maior ou menor do que as perdas com devedores insolvveis. 1. Valor Insuficiente Quando o valor da PDD for insuficiente, contabiliza-se o excesso das perdas como despesas, debitando-se direto no Resultado do Exerccio. D Perdas com Devedores Insolvveis ou Despesas de Vendas C Clientes ou Duplicatas a Receber 2. Valor a Maior O saldo no utilizado na proviso pode ter dois tratamentos: 2.1 Mtodo da Complementao Embora menos recomendvel tecnicamente, de, ao constituir a nova proviso para o perodo seguinte, fazer apenas a complementao do saldo j existente e no utilizado no perodo corrente. 2.2 Mtodo da Reverso O saldo, porventura remanescente na conta de proviso, dever ser revertido a crdito do resultado do exerccio, efetuando-se a seguir a nova proviso para o perodo seguinte. Lanamento: D Proviso p/ Devedores Duvidosos C Reverso de PDD
d. Recebimento de um Ttulo Considerado Anteriormente como Incobrvel D Caixa C Proviso p/ Devedores Duvidosos
OBS.: Quando houver o recebimento de um ttulo, emitido em exerccios anteriores, e considerado anteriormente como incobrvel, o lanamento ser o seguinte: D Caixa C Recuperao de Crditos ou Despesas (Outras Receitas Operacionais)
10.6.1.5 Tratamento dado as Perdas no Recebimento de Crditos a Partir de 01/01/97 (Lei N 9430/96). As perdas no recebimento de crditos decorrentes das atividades da pessoa jurdica podero ser deduzidas como despesas (perdas), nas seguintes situaes:
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr a. Crditos sem garantia de valor at R$ 5.000,00, por operao, vencidos a mais de seis meses, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para seu recebimento; CONTABILIZAO: D Perda C Clientes/Duplicatas a Receber b. Crditos sem garantia de valor: 1. acima de R$ 5.000,00 at R$ 30.000,00, por operao, vencidos a mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm mantida a cobrana administrativa; 2. superior a R$ 30.000,00, vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento. c. crditos com garantia, vencidos a mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou arresto de garantias; d. contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria, relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar.
Contabilizao: D Perda C Reduo Provisria de Crdito 10.1.5.1 Crditos Recuperados Dever ser contabilizado o montante dos crditos que tenham sido recuperados, em qualquer poca ou a qualquer ttulo.
a. Em relao ao crdito recuperado da letra a) do item anterior: Contabilizao: D Caixa C Recuperao de Crditos b. Em relao ao crdito recuperado das letras b, c, e d do item anterior: Contabilizao: 1. Pelo estorno da conta retificadora do ativo D Reduo Provisria de Crdito C Clientes/Duplicatas a Receber 2. Pela recuperao do crdito D Caixa C Recuperao de Crditos 97
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr OBS.: 1. No balano levantado em 31/12/96, a pessoa jurdica poder optar pela constituio da PDD, ou pelos critrios de perdas examinados no item acima citado; 2. A partir do ano-calendrio de 1997, a pessoa jurdica no poder optar pela constituio da PDD.
10.6.2 Proviso para o Ajuste de Bens ao Valor de Mercado Segundo a Lei 6.404/76 as mercadorias e produtos de comrcio da companhia, bem como as matriasprimas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, para fins de levantamento do balano patrimonial, devero ser avaliados pelo custo de aquisio ou produo deduzidos de proviso para ajust-los ao valor de mercado, quando este for inferior, assim conclumos que a constituio dessa Proviso de carter obrigatrio perante a legislao comercial. O valor de mercado poder ser obtido pela aplicao das seguintes regras: a. Para as matrias-primas e materiais de consumo, o valor de mercado corresponde ao custo de reposio mediante compra no mercado fornecedor; b. Para as mercadorias e produtos, o valor de mercado corresponde ao preo lquido de realizao mediante venda, deduzidos os impostos, as despesas necessrias para a venda e a margem de lucro. Constituio da Proviso D Despesa com Provises C Proviso para ajuste de Bens ao Valor de Mercado Para fatos geradores ocorridos at 31/12/95, a referida despesa era considerada dedutvel para fins de apurao da base de clculo do Imposto de renda (Lucro Real), desde que a pessoa jurdica comprovasse o valor de mercado dos bens provisionados. Reverso da Proviso D Proviso para Ajuste de Bens ao Valor de Mercado (AC) C Reverso de Provises (Outras Receitas Operacionais) Exemplo: Estoque em 31-12-X2 Preo de Custo (-) Preo de Mercado (=) Provisionar Contabilizao: D Despesa com Proviso C Proviso para Ajuste de Estoque Valores $ 950.000 (Estoque Final do ano 2) 900.000 50.000
50.000
Representao no Balano em 31 de dezembro do ano 2 Ativo Circulante Estoque de Mercadorias
950.000 (Estoque Inicial de 19X3)
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos (-) Proviso para Ajuste de Estoque 50.000 900.000 por Prof. Andr
Reverso da Proviso no perodo seguinte: D Proviso para Ajuste de Estoque C Reverso de Provises* onde: * - Outras Receitas Operacionais 10.6.3 Proviso para Ajuste ao Valor de Mercado de Ttulos e Valores Mobilirios No final do exerccio, os ttulos e valores mobilirios podero ter seus saldos majorados pelo registro da correo monetria, da variao cambial ou dos juros acrescidos. Aps esse registro, se o valor contbil for maior do que o de mercado, faz-se uma proviso. A norma custo ou mercado o menor. Os direitos e ttulos de crdito e quaisquer valores mobilirios no classificados como investimentos devero ser avaliados pelo custo de aquisio ou pelo valor de mercado se este for menor. O valor de mercado para as aplicaes financeiras ser, o valor lquido de realizao, ou seja, o valor de resgate ou de alienao, diminudo das despesas necessrias realizao como os impostos, taxas, comisses, etc. Os ttulos e valores mobilirios devero estar com seus valores ajustados at a data do balano. Exemplo: Compra de Ttulos e Valores Mobilirios por $ 10.000 (custo de aquisio), em julho de 19X5, juros auferidos $ 1.000, correo monetria do perodo $ 2.000. Na poca do balano a cotao desses Ttulos e Valores Mobilirios eram avaliados em $11.000.
50.000
Custo de Aquisio Juros Auferidos Correo Monetria do Perodo (=) Valor total na poca do Balano (-) Valor de Mercado (10.000,00 x 1,10) (=) Valor a Provisionar Contabilizao: D Despesa com Proviso C Proviso para Ajuste T/V.M ao Valor de Mercado Representao no Balano Patrimonial em 31/12/X5 Ativo Circulante Investimentos Temporrios Ttulos e Valores Mobilirios (-) Provises p/ Ajuste ao Valor de Mercado
10.000 1.000 2.000 13.000 11.000 2.000
2.000
13.000 (2.000)
10.6.4 PROVISO PARA PERDAS PROVVEIS NA ALIENAO DE INVESTIMENTOS
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr De constituio facultativa, classificvel no Ativo Permanente (AP) como redutora das contas de investimentos (aes ou quotas de capital) a que corresponder. Esta proviso ser normalmente constituda para os investimentos avaliados pelo mtodo do custo. Contabilizao: D Despesas no Operacionais C Proviso para Perdas na Alienao de Investimentos Condies de dedutibilidade da proviso para fins do IR para fatos geradores ocorridos at 31/12/95. A constituio da proviso deveria ser: a. efetuada aps trs anos a contar da data da aquisio das aes ou quotas; b. fundamentada na comprovao de que a perda ser permanente, assim entendida a de impossvel ou improvvel recuperao (empresas falidas, com projetos abandonados, por sinistros ocorridos, etc.).
OBS.: esta proviso somente dever ser baixada por ocasio da alienao dos investimentos objetos da proviso; esta a nica proviso cuja contrapartida classificada como despesa no-operacional Era a nica proviso passvel de correo monetria.
Exemplo: A Cia XYZ, que tem participao permanente na Cia ABC h 6 anos, constatou que, aps enchente ocorrida na investida, seu investimento no valor de $ 3.000.000 sofreria uma perda permanente (no recupervel) de 30%. Clculo da Perda: 30% x $ 3.000.000,00 = 900.000,00 Contabilizao: D Despesas no Operacionais C Proviso para Perdas Permanentes 10.7 PROVISES PASSIVAS 10.7.1 Proviso para Licena Prmio De constituio facultativa, classificvel no Passivo Circulante. Podero ser provisionados tambm, como despesas ou custos dedutveis, os encargos sociais (INSS, FGTS) cujo nus cabe ao empregador. As empresas que concederem licena-prmio a seus empregados podero, no encerramento do exerccio social, constituir a respectiva proviso para o pagamento de licena prmio dos empregados. Contabilizao:
900.000
100
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos 1. Pela constituio da proviso Despesas com Licena-Prmio (Custo ou Despesa) a Proviso para Licena-Prmio 2. Pelo pagamento da Licena-Prmio Diversos a Caixa ou Bancos Proviso para Licena Prmio Despesas com Licena Prmio (Custo ou Despesa)* * Pelos acrscimos (aumentos) salariais. 3. Pela reverso do saldo no utilizado Proviso para Licena-Prmio a Reverso de Provises* * Outras Receitas Operacionais. 10.7.2 Proviso para Gratificao a Empregados De constituio facultativa, classificvel no Passivo Circulante. Condies de dedutibilidade da despesa provisionada para fins do Imposto de Renda, para fatos geradores ocorridos at 31/12/95: a. a gratificao no dever exceder, no ano, a 788,26 UFIR por funcionrio, ou valor superior se previsto em acordo coletivo ou individual de trabalho; b. as gratificaes provisionadas devem ser pagas at a data prevista para a entrega da Declarao de Imposto de Renda, que tiver por base o balano, mensal ou anual, em que proviso foi contabilizada. por Prof. Andr
Contabilizao: 1. Pela constituio da Proviso Despesas com Gratificao a Empregados a Proviso para Gratificao a Empregados 2. Pelo Pagamento Diversos a Caixa ou Bancos Proviso para Gratificao a Empregados Variaes Monetrias Passivas 10.7.3 Proviso para Frias de Empregados A proviso de frias constituda com base na remunerao mensal do empregado mais os encargos e tem a finalidade de evidenciar o montante real de despesas incorridas no perodo, de acordo com o regime de competncia. 101
!
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr Classificvel no Passivo Circulante, o valor da proviso no encerramento do perodo (mensal ou anual), ser determinado com base na remunerao mensal e no nmero de dias de frias a que j tiver direito na poca do balano, podendo ser provisionado tambm: a. Encargos Sociais (INSS, FGTS), cujo nus cabe ao empregador; b. Adicional de frias, ou seja, 1/3 da remunerao normal; c. Perodo correspondente a dez dias de frias (abono a ser pago em espcie). 10.7.3.1 Faltas Injustificadas Caso o empregado tenha faltas injustificadas no perodo em que adquiriu o direito s frias, a legislao trabalhista prev a reduo do nmero de dias a serem gozados como frias, fato que acarretar mudanas no clculo da proviso, conforme tabela e exemplos a seguir: Faltas Injustificadas at 5 faltas por ano de 6 a 14 faltas por ano de 15 a 23 faltas por ano de 24 a 32 faltas por ano Exemplo 1: O funcionrio Ivo Lima trabalha na Cia ABC h dez meses, tendo no perodo 7 faltas injustificadas. Sabendo-se que seu salrio mensal de R$ 270, o valor mximo a provisionar em 31 de dezembro do ano 5, com base nesses dados, ser de: Clculos: a. n de dias de frias que tem direito: por ano de trabalho: 24 dias por ms de trabalho: 2 dias
o o
N de Dias de Frias a Provisionar por ano por ms 30 dias 2,5 dias 24 dias 2,0 dias 18 dias 1,5 dias 12 dias 1,0 dias
b. n total de dias de frias a provisionar em 31 de dezembro ao ano 5: 10 meses x 2 dias = 20 dias c. Salrio do funcionrio por dia: 270 = R$ 9 30 dias d. Valor total a provisionar: 20 dias a R$ 9,00 reais por dia + Adicional de frias (1/3 de 180,00) = Total a provisionar em 31 de dezembro do ano 5 Contabilizao: D Despesas de Frias C Proviso para Frias 102
!
180 60 240
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos C Proviso para Frias 10.7.4 Proviso para 13 Salrio Classificvel no Passivo Circulante, poder ser constituda a razo de 1/12 do valor do salrio do ms completo. Poder ser provisionada, tambm, a parcela dos encargos sociais (INSS, FGTS) incidente sobre o o 13 salrio cujo nus cabe ao empregador Considera-se como ms completo (integral), para efeito do 13 salrio, a frao igual ou superior a 15 dias de trabalho, de acordo com a legislao em vigor Obs.: O valor da proviso dever ser reajustado sempre que ocorrerem alteraes salariais ou pagamentos, nos casos de demisso. Contabilizao: 1. Na constituio da proviso Despesas com 13 Salrio o a Proviso para 13 Salrio 2. Pelo pagamento Proviso para 13 Salrio a Caixa ou Bancos
o o o o
por
Prof. Andr
240
Em 31 de dezembro do ano 5 uma empresa possui direitos a receber, ou seja, crditos no valor de $ 30.000,00. Esto inclusos neste valor : $ 2.000 correspondentes a crditos que no fazem parte do objeto de explorao da empresa; $ 1.000 corresponde vendas de mercadorias para a SEFAZ/PE; $ 500 corresponde a vendas com reserva de domnio; $ 500 de crditos habilitados em falncia; $ 1.000 de crditos de concordatrios (proposta de pagamento de 80%) $ 200 de crdito com acionistas; $ 300 de crditos com controladas; $ 100 de crditos adquiridos com coobrigao; $ 200 de crditos cedidos sem coobrigao; $ 200 de crditos junto ao Bradesco S/A.
Sabe-se que o percentual mdio de perdas registrado nos trs ltimos exerccios foi de 4%. Sabe-se tambm que no ano de 19X6, foram realizadas as seguintes operaes: 103
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr A empresa Cano Ltda. havia falido, e portanto no pagaria seu dbito, que era uma duplicata no valor de $ 200,00; A empresa ABC S/A pagou 15.000,00, que foram creditados em sua conta, cujo saldo devedor era de $16.000,00. Os seus negcios no iam bem e a cobrana do restante da dvida foi considerada totalmente impraticvel, incobrvel;
Um dbito, no valor de $ 500,00, anteriormente baixado como incobrvel, foi recuperado. Pede-se: 1. Constitua e contabilize a PDD para o ano 6; 2. Efetue os lanamentos das operaes acima descritas; 3. Se ao final do exerccio houver saldo remanescente na conta de PDD efetuar a sua reverso.
001. Todos os enunciados abaixo definem provises, exceto: a. parcelas do patrimnio lquido correspondentes a valores recebidos dos scios ou de terceiros que no representam aumento de capital b. redues do ativo ou acrscimos de exigibilidades que reduzem o patrimnio liquido, cujos valores no so ainda totalmente definidos c. expectativas de perdas de ativos ou estimativas de valores a desembolsar derivados de fatos geradores contbeis j ocorridos d. perdas economicamente incorridas, mas no obrigatoriamente liquidas e certas, que tenham seus valores j aproximadamente definidos. 002. Marque a alternativa correta:
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr a. o valor de mercado, pare os estoques de mercadorias, corresponde ao preo liquido de realizao mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessrias pare a venda e a margem de lucro b. quando o preo de custo das mercadorias e major que o valor de mercado, a empresa devera deduzir, do valor dos bens, uma proviso pare ajustar o custo ao valor de mercado c. o Regulamento do Imposto de Renda admite como custo ou despesa operacional a proviso pare ajuste de custo de bens do ativo (art. 2229. Podem, assim, ser dedutveis as despesas de constituio da Proviso pare Ajuste de Estoques e de Ttulos d. todas as afirmativas esto corretas 003. Para fins de avaliao do ativo, considera-se valor de mercado, para os bens em almoxarifado e para as matrias-primas, o: a. preo pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado b. preo liquido de realizao mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessrias pare a comercializao e a margem de lucro c. valor liquido pelo qual possam ser alienados a terceiros d. preo pelo qual tenham sido adquiridos, corrigido monetariamente, e deduzida a proviso para perda provvel na realizao 004. Verificou-se, no final do exerccio social, que as aes adquiridas no mercado de capitais, por uma determinada entidade, no classificadas no balano como investimentos (permanente) caram de preo a ponto de o custo de aquisio ser maior que o de mercado. O lanamento que retifica a conta . a. Ttulos e Valores Mobilirios Aes a Proviso pare Ajuste de Preo de Aes b. Despesas Operacionais Provisionadas a Lucros do Exerccio c. Despesas Operacionais Provisionadas a Proviso pare Ajuste de Ttulos Mobilirios d. Despesas Financeiras a Ttulos e Valores Mobilirios Aes e. Despesas Pagas Antecipadamente a Proviso p/Ajuste de Ttulos Mobilirios 005. Os estoques, quanto ao valor estabelecido na legislao brasileira para mercadorias, produtos destinados a venda e matrias-primas, devem ser avaliados: a. b. c. d. UEPS custo de aquisio mais despesas com transporte custo de aquisio menos devolues e abatimentos preo corrente de mercado ou custo de aquisio, o mais baixo
006. Nossa empresa adquiriu 3.000 aes no total de $ 3.000. Sabe-se que, em 31.10.X6, data do encerramento do exerccio social, cada ao vale, a preo de mercado, $ 0,90. Se a empresa tenciona realizar tais ttulos no exerccio seguinte: a. tais aes devem constar no Ativo Circulante por $ 300 105
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr b. tais aes devem constar no Ativo Permanente Investimento por $ 3.000, corrigidas monetria-mente, porque, para aquisies de aes, presume-se a permanncia c. tais aes devem constar no Ativo Circulante por $ 3.000 menos a proviso para ajust-la ao valor de mercado d. nada disto 007. A alternativa que contm o lanamento correto para registrar o fato acima : a. Aes a Resultado da Correo Monetria b. Despesas Operacionais Provisionadas a Proviso p/Ajuste de Ttulos c. Perdas c/Aquisio de Aes a Aes d. nada disto 008. O preo de reposio de determinada mercadoria $ 500; os impostos incidentes 15%; as despesas variveis de venda 12% e a margem de lucro 13% (tudo sobre o preo de reposio). Assim, o valor liquido de realizao : a. b. c. d. $ 300 $ 365 $ 500 $ 200
$ 300
$ 300
$ 300
009. O custo unitrio de determinada mercadoria, pelo critrio de avaliao FIFO (PEPS), $ 3,00. O estoque final desta mercadoria 1.000 unidades. Se o preo de mercado for $ 2,80, na data do encerramento do exerccio, a empresa deve fazer o seguinte lanamento: a. Estoque Final-Mercadorias a Custo das Mercadorias Vendidas b. Despesas Operacionais Provisionadas a Estoque Final-Mercadorias c. Despesas Operacionais Provisionadas a Proviso p/Ajuste de Estoques d. nada disto 010. A.J. & Cia. Ltda. interessou-se por constituir a proviso pare remunerao de ferias, segundo os critrios estabelecidos pela legislao fiscal, ou seja, com base na remunerao mensal dos empregados e no numero de dias de ferias a que j tiver direito na poca do balano. Nesta data a situao de seus empregados era a seguinte:
$ 2.800
200
200
106
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos N de empregados 20 10 10 10
o
por
Prof. Andr
Meses de trabalho 15 12 6 3
Salrio mensal $ 2.000 $ 1.500 $ 1.200 $ 1.000
Calcule o valor da Proviso para Frias e faa o lanamento. 011. Ao encerrar o exerccio social, a empresa "X" constituiu a Proviso para Frias. Sabendo-se que os encargos sociais importam em 40% e, com base nos dados abaixo, calcule o valor e faa o lanamento contbil da constituio dessa proviso.
N de empregados 5 10 6 012.
o
Meses de trabalho 15 12 4
Salrio mensal $ 3.000 $ 3.000 $ 3.000
Assinale a alternativa que contm provises retificadoras do ativo: a. b. c. d. Proviso para Ferias e para 13 Salrio Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa e Reduo ao Valor de Mercado Comisses e Gratificaes a Empregados Participaes de Partes Beneficiarias e Dividendos
o
013. Assinale a alternativa incorreta: a. Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa, Proviso para Ajuste de Bens ao Valor de Mercado e Proviso para Perdas na Alienao de Investimentos so retificadoras do Ativo b. Classificam-se no Passivo Circulante, como exigibilidades, as seguintes provises: para Frias, para o Licena-Prmio, pare o 13 Salrio e para Gratificaes a Empregados c. As provises tem carter estimativo e se referem a perdas de Ativos ou a Passivos Exigveis d. Provises representam expectativas de perdas de Ativos ou estimativas de valores a desembolsar, derivadas de fatos geradores contbeis j ocorridos e. A Proviso para Riscos Fiscais ou Trabalhistas dedutvel
014. A Cia CLELISA apresenta, no incio do perodo de 1994, um saldo na conta Proviso pare Devedores Duvidosos de R$ 1.000,00. Durante o exerccio ocorrem os seguintes fatos: 1. O cliente H que devia R$ 150,00 encerrou as sues atividades, pagando apenas R$ 130,00 de sue divide. O restante e considerado incobrvel; 2. O cliente Z faliu, devendo R$ 150,00 pare a empresa; no haver condies de receber qualquer parcela do credito; 3. um cliente, que havia sido considerado incobrvel no perodo anterior, pagou sue dvida no montante de R$ 200,00; 4. diversas dvidas de clientes foram consideradas incobrveis durante o perodo, no montante de R$ 400,00. Sendo o saldo da conta Duplicatas a Receber no final do perodo do ano 4, de R$ 80.000,00 e a proviso calculada a base de I,5% sobre esse montante, o valor a ser ajustado na conta Proviso pare Devedores Duvidosos pelo mtodo da Complementao seria (em R$): 107
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos a. 2.400,00 b. 2.000,00 c. 870,00 d. 770,00 e. 970,00 por Prof. Andr
015. Com base na questo anterior, caso o mtodo utilizado para a proviso fosse o da Reverso, o valor a ser creditado na conta Reverso da Proviso pare Devedores Duvidosos, seria (em R$): a. 1.430,00 b. 2.000,00 c. 1.630,00 d. 430,00 e. 2.400,00
016. O saldo da conta Duplicatas a Receber constante da escriturao comercial da Cia ANDRESSA, por ocasio do encerramento do perodo-base, 31 de dezembro do ano 4, estava assim composto: R$ 50.000,00 duplicatas sacadas contra o cliente A em concordata, com proposta de liquidao de 70% do valor do credito; R$ 30.000,00 duplicatas sacadas contra o cliente B, com falncia decretada; R$ 100.000,00 diversas duplicatas provenientes de venda com reserva de domnio; R$ 510.000,00 duplicatas dos demais clientes. Sabendo-se que: a. a empresa pretende adotar o percentual de 10% para calculo da proviso para crditos de liquidao duvidosa; b. os crditos perante os clientes em concordata ou falncia foram devidamente habilitados; c. o percentual da relao, observada nos ltimos 3 anos, entre os crditos no liquidados e o total dos crditos da empresa de 2%. Assinale a alternativa que contenha a importncia mxima dedutvel como proviso para crditos de liquidao duvidosa, na determinao do lucro real em 31 de dezembro do ano 4 (em R$): a. 40.200,00 b. 20.700,00 c. 45.000,00 d. 69.000,00 e. 81.000,00
017. Caso a situao descrita na questo anterior ocorresse em 31 de dezembro do ano 5, o valor mximo dedutvel da proviso seria (em R$): a. 11.800,00 b. 50.200,00 c. 41.800,00 d. 40.200,00 e. 10.200,00
018. A Cia SNPV apresentava, na data do encerramento de seu balano (31 de dezembro do ano 1), o seguinte inventario de sues mercadorias: Mercadorias A B C D Quantidade Custo Mdio 2.000 10,00 1.000 20,00 400 10,00 2.000 15,00 108 Total $ 20.000,00 20.000,00 4.000,00 30.000,00
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos E 20.000 12,00 por Prof. Andr 240.000,00 As cotaes de mercado, no dia 31 de dezembro do ano 1, eram as seguintes: Dados: 1. R$ 9,00 2. R$ 20,00 3. R$ 11,00 4. R$ 16,00 5. R$ 11,00 Com base nos elementos dados, a Cia. deve constituir uma Proviso pare Ajuste de Estoque no valor de (em R$): a. 2.400,00 b. 26.400,00 c. 22.000,00 Dados para a questo 19, a seguir: a. A Cia. SNPV, que tem participao permanente na Cia. SILPA, constatou que, aps incndio ocorrido na Cia. investida, o valor de seu investimento de R$ 2.000.000,00 sofreria uma perda de 30%; b. O investimento foi adquirido h 5 anos e a Cia. SILPA no possui aplice de seguros contra incndio. 019. O valor da Despesa No-Operacional com a Constituio da Proviso pare Perdas Provveis na Alienao de Investimentos, ser (em R$): a. 180.000,00 b. 600.000,00 c. 2.000.000,00 d. 1.400.000,00 e. zero d. 2.000,00 e. 20.000,00
020. Com base nos valores abaixo, determine, na data do encerramento do perodo-base (31-12-X1), o valor da proviso para frias e para encargos sociais sobre frias, considerando que esses encargos correspondem, hipoteticamente, a 20% do valor total das frias provisionadas (em R$): Funcionrios Paulo da Silva Maria dos Santos a. 200,00 e 40,00 b. 360,00 e 72,00 c. 480,00 e 96,00 N de meses Salrio Mensal 5 120,00 14 240,00 d. 330,00 e 33,00 e. 440,00 e 88,00
o
11.1 PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE 109

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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos 11.1.1 Conceito So os preceitos resultantes do desenvolvimento da aplicao prtica dos princpios tcnicos emanados da Contabilidade, de uso predominante no meio em que se aplicam, proporcionando interpretao uniforme das demonstraes financeiras. 11.1.2 Objetivo Os princpios contbeis permitem aos usurios fixar padres de comparao e de credibilidade em funo do reconhecimento dos critrios adotados para a elaborao das demonstraes financeiras, aumentam a utilidade dos dados fornecidos e facilitam a adequada interpretao entre empresas do mesmo setor. 11.1.3 Enumerao O Conselho Federal de Contabilidade, atravs da Resoluo n 750/93, determinou os seguintes Princpios Fundamentais de Contabilidade: a. Princpio da Entidade o patrimnio da entidade no se confunde com o de seus scios ou acionistas ou proprietrio individual. a contabilidade mantida para a empresa como uma entidade identificada, registrando os fatos que afetam o seu patrimnio e no o de seus titulares, scios ou acionistas. este princpio afirma a autonomia patrimonial evidenciando que este no se confunde com aqueles de seu scios ou proprietrios, no caso de sociedades ou instituies. b. Princpio da Continuidade a continuidade ou no da entidade, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas. pressupe a continuidade indefinida das atividades operacionais de uma entidade at que hajam evidncias ou indcios muito fortes em contrrio. Por conseqncia, como as demonstraes financeiras so estticas no podem e no devem ser desvinculadas de perodos anteriores e subseqentes. c. Princpio da Oportunidade refere-se simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. reconhecimento imediato de ativos e passivos nos registros contbeis, considerando-se, inclusive, para os casos em que no haja uma prova documental concreta, a possibilidade de uma estimativa tcnica, razovel e objetiva, visando evitar o liberalismo por parte das pessoas. d. Princpio do Registro pelo Valor Original os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valore originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao por Prof. Andr
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr ou das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes decomposies no interior da entidade. e. Princpio da Atualizao Monetria os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. indica a necessidade de reconhecimento da perda do poder aquisitivo da moeda sobre o valores que integram as demonstraes financeiras. o objetivo do princpio da atualizao monetria , o de eliminar das demonstraes financeiras da entidade as distores causadas pela desvalorizao da moeda. f. Princpio da Competncia as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se relacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. as receitas e as despesas so atribudos aos perodos de acordo com a real incorrncia dos mesmos, isto , de acordo com a data do fato gerador e no quando so recebidos ou pagos. g. Princpio da Prudncia determina a adoo do menor valor para os componentes do Ativo e do maior valor para os componentes do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. visa a prudncia na preparao dos registros contbeis, com a adoo de menor valor par os itens do ativo e da receita, e o de maior valor para os itens do passivo e de despesa.
11.2 CONVENES CONTBEIS 11.2.1 Conceito So as normas e os procedimentos que, delimitam, restringem a aplicao dos princpios quando existem vrias opes a serem seguidas.
11.2.2 As convenes so: a. Objetividade os registros devem ter suporte, sempre que possvel, em documentos de transaes, normas e procedimentos escritos e prticas geralmente aceitos no ramo da atividade econmica.
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr para que no haja distores nas informaes contbeis, o contador dever escolher, entre vrios procedimentos, o mais adequado para descrever um evento contbil.
b. Materialidade a fim de se evitarem desperdcios de tempo e de recursos, devem ser aplicados com rigor os princpios contbeis apenas para os eventos dignos de ateno pela sua materialidade, isto , pelo seu valor envolvido, considerando-se assim o binmio custo-benefcio. c. Consistncia desde que se tenha adotado determinado critrio, dentre vrios igualmente vlidos a luz de um certo princpio contbil, o critrio no deve ser alterado ao longo do tempo, caso contrrio se estaria prejudicando a comparabilidade dos relatrios contbeis. d. Conservadorismo no antecipar receitas e apropriar todas as despesas e perdas possveis. a posio conservadora ser evidenciada no sentido de antecipar prejuzo e nunca no sentido de antecipar lucro.
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr 001. Representam a essncia das doutrinas e teorias relativas a Cincia da Contabilidade consoante o entendimento predominante no universo cientfico-profissional de nosso pais. a. b. c. d. Princpios Fundamentais da Contabilidade Normas Brasileiras de Contabilidade Regimes Contbeis Gesto e Fatos Contbeis
002. O Principio do(a) ... reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes. a. competncia b. entidade c. prudncia d. oportunidade
003. A menos que haja boa evidncia em contrrio, a Contabilidade supe que a empresa continuar a operar por um perodo indefinidamente longo e futuro. o princpio da: a. entidade b. oportunidade c. prudncia d. continuidade
004. As receitas e as despesas devem ser reconhecidas na apurao do resultado do perodo a que pertencem e, de forma simultnea, quando se co-relacionarem. As despesas devem ser reconhecidas independentemente do seu pagamento e as receitas somente quando da sua realizao. o princpio: a. b. c. d. continuidade entidade do registro pelo valor original da competncia
005. A Contabilidade mantida e executada para as entidades como pessoas distintas das pessoas (fsicas ou jurdicas) dos scios. A empresa uma entidade que se distingue das pessoas que se acham a ela associadas. o princpio da: a. b. c. d. prudncia entidade continuidade atualizao monetria
2
006. Srgio Alves paga aluguel de uma casa com rea til de 350 m , no valor de $ 7.000. Na sala da frente, 2 com uma rea de 150 m , instalou sua firma individual. As demais dependncias continuam sendo utilizadas para moradia. Em vista do principio da Entidade, a despesa de aluguel deve ser: a. b. c. d. totalmente atribuda a pessoa jurdica rateada entre a pessoa fsica e jurdica a razo de 50% rateada entre a pessoa fsica e jurdica, proporcionalmente a rea utilizada por elas obrigatoriamente atribuda a pessoa fsica
007. Nas seguintes afirmaes: I. O registro do patrimnio e de suas posteriores mutaes deve ser feito de imediato e de forma integral.
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr II. Desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia. a. b. c. d. ambas as afirmaes referem-se ao principio contbil da oportunidade ambas as afirmaes referem-se ao principio contbil da continuidade a primeira afirmao trata do principio da oportunidade e a segunda da continuidade a primeira afirmao trata do principio da continuidade e a segunda, da oportunidade
008. Por motivos de precauo, sempre que o contador se defrontar com alternativas igualmente validas de atribuir valores diferentes a um elemento do ativo (ou do passivo), dever optar pelo mais baixo para o ativo e pelo mais alto para o passivo. o princpio da: a. entidade b. continuidade c. prudncia d. oportunidade
009. A vida da entidade continuada; por conseqncia como as demonstraes contbeis so estticas, no podem ser desvinculadas dos perodos anteriores e subseqentes. Ocorrendo a descontinuidade, o fato deve ser divulgado. o princpio da: a. oportunidade b. continuidade c. prudncia d. atualizao monetria e. entidade
010. I. O registro deve ensejar o conhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da entidade, em um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto; II. As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem; III. Impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais princpios contbeis. a. b. c. d. entidade competncia prudncia prudncia oportunidade continuidade entidade competncia oportunidade oportunidade competncia prudncia
011. Analise as afirmaes e assinale a alternativa que satisfaz I. O principio da prudncia somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do princpio da competncia; II. A aplicao do principio da prudncia ganha nfase quando, para definio dos valores relativos as variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incerteza de grau varivel. a. verdadeira verdadeira b. falsa falsa c. falsa verdadeira d. verdadeira falsa
012. Refere-se, simultaneamente, a tempestividade a integridade do registro das mutaes patrimoniais, determinando que este seja feito no tempo certo e com a extenso correta. o Principio Fundamental do(a): 114
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos a. entidade b. oportunidade c. continuidade d. competncia por Prof. Andr
013. A avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos; uma vez integrado no patrimnio, o bem, o direito ou obrigao no podero ter alterados seus valores intrnsecos; o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimnio, inclusive quando da sada deste. So afirmaes que se referem ao princpio do(a) a. registro pelo valor original b. prudncia c. atualizao monetria d. competncia
014. A moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos de poder aquisitivo; para que a avaliao do patrimnio posse manter os valores das transaes originais necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional; atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to somente, o ajustamento dos valores originais. So afirmaes que se reportam ao princpio do(a): a. b. c. d. registro pelo valor original atualizao monetria prudncia competncia
015. Pelo regime de competncia, consagrado na Lei das Sociedades por Aes, pertencem ao exerccio: a. as despesas incorridas ou a incorrer, independentemente dos pagamentos a serem efetuados nos respectivos prazos b. as receitas recebidas ou a receber, independentemente dos vencimentos c. as receitas ganhas ou a ganhar, independentemente dos recebimentos futuros d. as despesas incorridas, independentemente dos pagamentos, e as receitas ganhas, independentemente dos recebimentos. 016. As mudanas nos ativos, passivos e na expresso contbil do patrimnio lquido, devem reconhecer-se formalmente nos registro contbeis logo que ocorrerem, ainda que os seus valores sejam razoavelmente estimados e as provas documentais posteriormente complementadas, denomina-se Princpio: a. b. c. d. da Oportunidade da Competncia da Continuidade da Prudncia
017. Os estoques devem ser avaliados pelo Custo ou Mercado, dos dois o menor. Esta regra est ligada ao Princpio: a. b. c. d. da Oportunidade da Prudncia da Entidade da Continuidade
018. O Pargrafo Primeiro do art. 187 da Lei 6.404/76, estabelece que: Na determinao do resultado do exerccio sero computados:
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr a. as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao; e b. Os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. Essa disposio Iegal consagra o princpio fundamental da contabilidade, aprovado pelo Conselho Federal de Contabilidade, denominado Princpio da: a. Competncia b. Entidade c. Oportunidade d. Continuidade e. Atualizao Monetria
019. (ESAF-AFTN-94) Assinale a opo com texto incorreto: a. O uso da moeda do Pais na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos b. O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao c. O desaparecimento, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, e o surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo, consideram-se, respectivamente, despesa incorrida a receita realizada d. A atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-somente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo e. O principio da Prudncia impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade 020. (ESAF-AFTN-96) Os efeitos no resultado do exerccio decorrentes da mudana de critrio de avaliao dos estoques devem constar da notas explicativas. Este procedimento contbil est de acordo com o princpio contbil da (do): a. b. c. d. e. Prudncia Evidenciao Custo Histrico como Base de Valor Continuidade Confrontao
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O Patrimnio Lquido ou Situao Lquida corresponde a diferena entre os valores que compem o Ativo e o Passivo Exigvel. Est subdividido em: Capital Social; Reservas de Capital; Reservas de Reavaliao; Reservas de Lucros; Lucros ou Prejuzos Acumulados; Aes em Tesouraria (S/A) ou Quotas Liberadas (Ltda.); Dividendos ou Lucros Antecipados.
12.1 CAPITAL SOCIAL Representa o investimento efetuado na empresa pelos proprietrios, acionista (S/A) ou quotistas (Ltda.). Atendendo ao disposto no cpt do art. 182 da Lei 6.404/76, devero estar discriminados na conta Capital Social o montante subscrito pelos scios ou acionistas e, por deduo, a parcela ainda no realizada. Representao no Balano Patrimnio Lquido (PL) Capital Social Subscrito (-) a Realizar (a Integralizar) (=) Realizado (Integralizado) Definies:
100.000 (20.000) 80.000
12.1.1 Capital Subscrito Compromisso assumido pelos scios ou acionistas. 12.1.2 Capital Social a Realizar Parcela do compromisso assumido pelos proprietrios ainda no paga. 12.1.3 Capital Social Realizado Pagamento efetivo (total ou parcial) do compromisso assumido pelos proprietrios. Outras denominaes: 12.1.4 Capital Social Capital registrado no rgo competente em nome da sociedade.
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos 12.1.5 Capital Nominal Capital registrado por uma firma ou empresa individual. Pode, tambm, representar o capital inicial realizado da pessoa jurdica 12.1.6 Capital Autorizado Quando o Conselho de Administrao autorizado pelo estatuto da empresa a aumentar o Capital Social, independentemente de alterao estatutria, bastando a reunio do Conselho e o registro da Ata respectiva na Junta Comercial. Contabilizao: a. Pela subscrio Capital Social a Realizar a Capital Social Subscrito b. Pela Integralizao (realizao) Caixa ou Bancos a Capital Social a Realizar 12.2 RESERVAS DE CAPITAL So contribuies recebidas dos proprietrios e de terceiros que no representam receitas ou ganhos que, portanto, no devem transitar por contas de resultado. Classificam-se como Reservas de Capital: Correo Monetria do Capital Realizado; gio na Emisso de Aes; Produto na Alienao de Partes Beneficirias; Produto na Alienao de Bnus de Subscrio; Prmios na Emisso de Debntures; Doaes; Subvenes para Investimentos; Incentivos Fiscais. por Prof. Andr
100.000
80.000
12.2.1 Reserva de Correo Monetria do Capital Realizado: Representa o valor da correo monetria do Capital Social Realizado at o momento de sua capitalizao (transformao da reserva em Capital Social efetivamente) por deciso dos scios ou acionistas. Contabilizao: Resultado de Correo Monetria a Reserva de Correo Monetria do Capital Social 12.2.2 Reserva de gio na Emisso de Aes: gio o valor a maior, cobrado na venda de aes, pela prpria empresa.
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr Esta reserva representa, portanto, a contribuio do subscritor que ultrapassar o valor nominal da ao e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao de capital. Exemplo: Valor pago pela ao (-) Valor da Ao (=) gio na Emisso Contabilizao: Caixa ou Bancos 12 a Diversos a Capital Social a Reserva de gio na Emisso de Aes 12 10 2
10 2
12.2.3 Reserva de Alienao de Partes Beneficirias Partes Beneficirias so ttulos sem valor nominal, emitidos pela companhia e negociveis no mercado de valores mobilirios. No fazem parte do Capital Social, portanto no se confundem com aes. As Partes Beneficirias no podem ultrapassar a 10% do Lucro, e elas podem ser: a. atribudas gratuitamente a fundadores, acionistas ou terceiros (no so contabilizadas como Reservas); b. alienadas a terceiros (nesse caso, a Reserva deve ser constituda) Contabilizao: Caixa ou Bancos a Reservas de Alienao de Partes Beneficirias 12.2.4 Reserva de Produto da Alienao de Bnus de Subscrio Compreende o valor ganho pela sociedade, proveniente da venda de direitos de subscrio de aes, dentro do limite do capital autorizado. Esses ttulos conferem aos adquirentes o direito de subscrever aes no prximo aumento de capital, sendo uma espcie de gio pago antecipadamente. Contabilizao: Caixa ou Bancos a Reserva de Produto da Alienao de Bnus de Subscrio 12.2.5 Reserva de Prmio na Emisso de Debntures Debntures so ttulos emitidos pela companhia, que representam obrigaes, de longo prazo, dando a seus titulares, alm da participao no lucro, rendimento de juros e correo monetria. Podem ou no ser conversveis em aes. Na emisso, podem ser vendidos a um preo superior ao seu valor nominal; essa diferena representa um PRMIO e deve ser registrada como Reserva de Capital. Exemplo: Ttulo alienado por Valor Nominal do Ttulo 550 500 119
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos Prmio na Emisso Contabilizao: Caixa ou Bancos 550 a Diversos a Debntures a Pagar (PELP) a Reservas de Prmio na Emisso de Debntures 12.2.6 Reserva de Doaes As companhias podem receber doaes em dinheiro, crditos/direitos ou em bens. Os ativos recebidos em doao devem ser contabilizados pelo valor de mercado. Por exemplo, se a empresa receber um terreno, dever avali-lo, atravs de laudo, para saber quanto lhe custaria caso o tivesse comprado. Esse dever ser ento o valor do imvel e o da reserva respectiva. Exemplo: Terreno recebido em doao, avaliado no mercado por R$ 10.000 Contabilizao: Terreno Recebido em Doao a Reserva de Doaes 50 por Prof. Andr
500 50
10.000
12.2.7 Reserva de Subveno para Investimentos Subveno so os valores concedidos s empresas pelo Governo Federal, Estadual ou Municipal como incentivo ou ajuda a setores econmicos, em cujo incremento tenha interesse. As subvenes, quando concedidas s empresas, podem se destinar a financiar a implantao ou expanso de empreendimentos (subvenes para investimentos) ou para cobrir dficits de empresas pblicas ou sociedades de economia mista (subvenes para custeio). As subvenes para investimento podem assumir a forma de iseno ou reduo de impostos e devem ser contabilizadas a crdito de conta classificada como reserva de capital. Contabilizao: Caixa ou Bancos a Reserva de Subvenes para Investimentos 12.2.8 Reserva de Incentivos Fiscais So os incentivos no includos nas subvenes para investimentos, tais como os relativos aos fundos setoriais de desenvolvimento FINOR, FINAN e FUNRES, que correspondem reduo do valor devido como imposto de renda pela pessoa jurdica para a aplicao nesses fundos. Contabilizao: Incentivos Fiscais a Aplicar (AP) a Reserva de Incentivos Fiscais 12.2.9 Utilizao das Reservas de Capital As Reservas de Capital somente podero ser utilizadas para:
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos a. b. c. d. e. por Prof. Andr absoro dos prejuzos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros; resgate, reembolso ou compra de aes; resgate de parte beneficirias; incorporao ao capital social; pagamento de dividendos a aes preferenciais, quando esta vantagem lhe for assegurada.
OBS.: A Reserva de Correo Monetria do Capital somente poder ser utilizada para aumentar o valor do capital social.
12.3 RESERVAS DE REAVALIAAO Reavaliao representa a complementao, at o valor de mercado, pela diferena entre este valor e o do custo contbil do bem, corrigido monetariamente. Exemplo: Equipamentos: Valor de Mercado (-) Custo Contbil Corrigido (=) Reavaliao Contabilizao: Bem Reavaliado (Equipamentos) a Reserva de Reavaliao
500.000 360.000 140.000
140.000
12.3.1 Baixa da Reserva de Reavaliao A reserva de reavaliao constituda ser baixada contra a conta de lucros acumulados ou a crdito de resultado no operacional medida que o ativo reavaliado for sendo realizado mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa por perecimento ou obsolescncia. Tomando o exemplo acima, e sabendo que a taxa de depreciao de equipamentos de 10% a.a., teramos os seguintes lanamentos: 10% de 500.000,00 = 50.000 Contabilizao: Despesa de Depreciao a Depreciao Acumulada Equipamentos Pela depreciao do perodo Reserva de Reavaliao a Lucros Acumulados Pela realizao parcial da reserva em decorrncia de depreciao do bem reavaliado 12.4 RESERVAS DE LUCROS
50.000
14.000
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr So as contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia. Representam lucros reservados. So lucros contabilmente realizados que ainda no foram distribudos aos scios ou acionistas. Classificam-se como Reservas de Lucros: Reserva Legal Reservas Estatutrias Reservas para Contingncias Reservas de Reteno de Lucros Reserva de Lucros a Realizar Reserva Especial de Lucros para Dividendos Obrigatrios no Distribudos.
Contabilizao: a. Constituio da Reserva Lucros ou Prejuzos Acumulados a Reservas de Lucros b. Pela reverso da reserva - quando tais reservas deixarem de ter fundamento, por j terem sido realizados os motivos para os quais foram constitudas. Reservas de Lucros a Lucros ou Prejuzos Acumulados 12.4.1 Reservas de Lucro 12.4.1.1 Reserva Legal 1. Finalidade assegurar a integridade do capital social, aumentando o capital social ou absorvendo prejuzos; 2. De natureza obrigatria; 3. Limite 20% do capital social realizado; 4. Base de clculo o Lucro Lquido do Exerccio; 5. Percentual aplicado 5%; 6. No precisar ser constituda quando: 6.1 o seu saldo atingir a 20% do valor do Capital Social (corrigido); a Reserva Legal no poder exceder este limite, cuja observncia, pela companhia obrigatria. 6.2 o seu saldo, antes da constituio referente ao exerccio, somado ao montante das reservas de capital (exceto a Reserva de Correo Monetria do Capital), atingir 30% do Capital Social (corrigido); a companhia poder deixar de constituir a reserva caso este limite seja atingido, cuja observncia , pois, facultativa. Contabilizao: Lucros ou Prejuzos Acumulados a Reserva Legal 12.4.1.2 Reservas Estatutrias 1. De constituio facultativa; 2. Finalidade, base de clculo, valor e limite - de acordo com o estatuto; 3. Tipos de Reservas Estatutrias (previstas no Estatuto) 122
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos Reserva para Aumento do Capital; Reserva para Resgate de Debntures; Reserva para Resgate de Partes Beneficirias; Reserva para a Amortizao de Aes. por Prof. Andr
Contabilizao: Lucros ou Prejuzos Acumulados a Reservas Estatutrias 12.4.1.3 Reservas Para Contingncias 1. De constituio facultativa; 2. Finalidade compensar prejuzos futuros, cujo valor possa ser estimado; 3. Valor de acordo com a assemblia, que dever indicar a causa da perda prevista e justificar, quais as razes de prudncia que recomendem a sua constituio; Contabilizao: a. Pela constituio Lucros ou Prejuzo a Acumulados a Reservas para Contingncias b. Pela reverso quando as causas que justificaram sua constituio no mais existirem, ou no havendo perda total. Reservas para Contingncias a Lucros ou Prejuzos Acumulados 12.4.1.4 Reservas de Reteno de Lucros 1. De constituio facultativa; 2. Finalidade separar parte do lucro apurado, visando manter tais recursos na companhia para aplicao em projetos de expanso; 3. Base de Clculo de acordo com oramento aprovado na assemblia Contabilizao: a. Pela constituio Lucros ou Prejuzos Acumulados a Reserva de Reteno de Lucros b. Pela reverso Reserva de Reteno de Lucros a Lucros ou Prejuzos Acumulados 12.4.1.5 Reserva de Lucros a Realizar Significado de Lucros a Realizar: tendo em vista que a contabilidade adota o regime de competncia, para registrar suas operaes, pode ocorre que a empresa venha a apurar um lucro lquido sem o
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr correspondente acrscimo em disponibilidades. Tais lucros apesar de econmica e contabilmente realizados, esto financeiramente por realizar (Lucros a Realizar). Lucros a Realizar: I. Saldo Credor da Correo Monetria; II. O aumento do valor do investimento em coligadas e controladas, ou seja, o Resultado Positivo da Equivalncia Patrimonial; III. O lucro em vendas a prazo realizvel aps o trmino do exerccio seguinte, ou seja, o lucro proveniente das vendas classificadas no ARLP. Esta reserva de constituio facultativa, porm s existir quando a soma dos Lucros a Realizar, forem maiores que o somatrio das demais Reservas de Lucros constitudas no perodo. Contabilizao: a. Pela constituio. Lucros ou Prejuzos Acumulados a Reservas de Lucros a Realizar
b. Pela reverso em funo da realizao dos lucros a realizar. Reserva de Lucros a Realizar a Lucros ou Prejuzos Acumulados 12.4.1.6 Reserva Especial de Lucros para Dividendos Obrigatrios no Distribudos Quando a sociedade tem dividendo obrigatrio a distribuir e no existem recursos financeiros para seu o o pagamento, ela poder no efetuar a distribuio (art. 202. 4 e 5 da Lei 6.404/76); os lucros que deixarem de ser distribudos sero registrados como reserva especial e, se no absorvidos por prejuzos subseqentes, devero ser pagos como dividendos assim que o permitir a situao financeira da companhia. Sendo tal reserva classificada no PL, seu saldo ser corrigido monetariamente e o pagamento dos dividendos, quando for possvel, sero efetuados pelo seu valor atualizado. Contabilizao: a. Pela constituio Lucros ou Prejuzos Acumulados a Reserva de Lucros para Dividendos Obrigatrios b. Pela reverso Reserva de Lucros para Dividendos Obrigatrios a Lucros ou Prejuzos Acumulados 12.5 ATUALIZAO MONETRIA DE DIVIDENDOS
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr A pessoa jurdica que distribuir, no perodo, lucros ou dividendos declarados no perodo anterior, pelo seu valor atualizado monetariamente at a data do pagamento ou do crdito, poder deduzir o valor correspondente como Variao Monetria Passiva.
Contabilizao: 1. pela atualizao monetria Variao Monetria Passiva a Dividendos a Pagar 2. pelo pagamento Dividendos a Pagar a Disponvel (Caixa ou Bancos) A companhia que receber os lucros ou dividendos mencionados anteriormente dever registrar a sua correo monetria: a. como variao monetria ativa se a participao societria for avaliada pelo mtodo da equivalncia patrimonial.
Contabilizao: 1. pela atualizao monetria Dividendos a Receber a Variao Monetria Ativa 2. pelo recebimento Disponvel a Dividendos a Receber b. como receita de lucros ou dividendos nos demais casos. 1. pela atualizao monetria Dividendos a Receber a Receita de Lucros ou Dividendos 2. pelo recebimento Disponvel a Dividendos a Receber
12.6 LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS O saldo existente na conta Lucro ou Prejuzos acumulados, representam por exemplo, os lucros no distribudos, no capitalizados ou ainda no apropriados na formao de reservas de lucros. Sero considerados, ainda, no saldo inicial de Lucros ou Prejuzos Acumulados os ajustes (devedores ou credores) de perodos base anteriores decorrentes de mudana de critrio contbil ou erro imputvel a perodos anteriores.
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr Compensao do Prejuzo Contbil: o prejuzo apurado no exerccio dever ser obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem. Se aps esgotadas todas as reservas de lucros, ainda persistir saldo de prejuzos a compensar, o valor correspondente poder ser compensado , subsidiariamente pelas reservas de capital (exceto a reserva de correo monetria do capital social realizado, que somente pode ser utilizada para aumentar o capital social).
12.7 CONTAS RETIFICADORAS DO PATRIMNIO LIQUIDO 12.7.1 Capital a Realizar Conforme j definimos, Capital a Realizar , a parcela do compromisso assumido pelos scios, ainda no paga, portanto, esta conta devedora, indicando a obrigao dos scios para com a empresa. 12.7.2 Aes em Tesouraria A conta Aes em Tesouraria registrar o valor das aes da companhia que foram adquiridas por ela prpria, para revend-las futuramente, e pode ser feito com o objetivo de participar no mercado de suas prprias aes, visando influir na quotao delas.
OBS.: 1. Enquanto mantidas em tesouraria, tais aes no tero direito a dividendos nem a voto; 2. Nas empresas limitadas, a aquisio de suas prprias quotas classificada numa conta denominada Quotas Liberadas, redutora do PL; 3. Aes em Tesouraria ser classificada no Balano como retificadora da conta do PL que deu a origem de recursos para a aquisio das mesmas; 4. Lucro ou prejuzo na venda de Aes em Tesouraria - tais resultados devem ser registrados diretamente em contas de Reservas ou Lucros que formam o PL, sem transitar por receitas e despesas.
Contabilizao: Aes em Tesouraria a Caixa ou Bancos
12.7.3 Lucros ou Dividendos Antecipados A companhia que distribuir lucros ou dividendos por conta de resultado de perodo-base no encerrado dever registrar o valor distribudo em conta retificadora de Lucros ou Prejuzos Acumulado. O saldo desta conta ser corrigido monetariamente a partir do ms do efetivo pagamento ou crdito dos lucros e dividendos a que se refere. No final do ano, aps a apurao do resultado, encerra-se a conta debitando seu saldo na conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados. Contabilizao: Lucros ou Dividendos Antecipados (redutora de PL) a Disponvel ou Dividendos a Pagar 126
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001. Para as sociedades annimas, obrigatria a compensao do prejuzo contbil na seguinte ordem: a. b. c. d. e. lucros acumulados, reservas de lucros e reserva legal lucros acumulados, reservas de capital e reservas de lucros reservas de lucros, reservas de capital e lucros acumulados reservas de lucros, lucros acumulados e reserva de capital reservas de capital, reservas de lucros e lucros acumulados
002. O patrimnio lquido de determinada empresa, cujo capital representa 1.000 de aes, est assim composto: Capital Social Reservas de Reavaliaes Reservas de Lucros Lucros ou Prejuzos Acumulados $ 1.000 $ 200 $ 50 $ 250 $ 1.500 O valor nominal e patrimonial da ao so, respectivamente: a. b. c. d. $ 1,50 e $ 1,00 $ 1,00 e $ 1,50 $ 1,00 e $ 1,00 $ 1,50 e $ 1,50
003. Capital Social $ 1.000, Reserva para Aumento de Capital $ 80, Reserva de Correo Monetria do Capital Social $ 160, Reserva Legal $ 120, Capital Social a Realizar $ 100, Prejuzos Acumulados $ 40, Aes em Tesouraria $ 20. O valor do Patrimnio Lquido : a. $ 1.220 127
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos b. $ 1.240 c. $ 1.200 d. $ 1.280 004. O prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente absorvido, com a utilizao de recursos, na seguinte ordem: a. b. c. d. pela reserva legal, lucros acumulados e capital social pelos lucros acumulados, reservas de capital e reserva legal pela reserva legal, reservas de capital e reservas de lucros pelos lucros acumulados, reservas de lucros e reserva legal por Prof. Andr
005. Tem por finalidade assegurar a integridade do capital social: a. b. c. d. a Reserva Legal a Reserva de Correo Monetria do Capital Social a Reserva para Contingncias a Reserva de Lucros a Realizar
006. Sabendo-se que o Patrimnio Lquido da empresa :

Elementos Capital Social Reserva de Correo Monetria do Capital Social gio na Emisso de Aes Reserva de Alienao de Partes Beneficirias Prmios na Emisso de Debntures Reserva de Reavaliaes Reserva Legal Reserva para Aumento de Capital Reserva para Contingncias Reserva para Plano de Investimentos Reserva de Lucros a Realizar Lucros Acumulados Total do Patrimnio Lquido $ 5.000 2.000 900 600 300 1.500 500 350 120 200 980 450 12.900
Se o Lucro Lquido do Exerccio $ 10.000, a empresa: a. b. c. d. est obrigada a constituir a Reserva Legal de $ 500 est obrigada a constituir a Reserva Legal de $ 100 poder deixar de constituir a Reserva Legal nenhuma resposta acima
007. No exerccio social encerrado em 31 de dezembro do ano 4, Anta Gorda S/A apurou um Lucro Lquido de $ 30.000. Naquela data, o Capital Social apresentava um saldo de $ 40.000 e a Reserva Legal, $ 7.500. Face a legislao comercial em vigor, o valor mximo da Reserva Legal a ser constituda em 31 de dezembro do ano 4 : a. $ 1.500 b. $ 2.500 008. c. $ 1.000 d. $ 500
Em 31 de dezembro do ano 3, foi constituda a Reserva para Contingncia no valor de $ 300. Se, em 15 de outubro do ano 4, deixaram de existir as razoes que justificaro sua constituio, o lanamento a ser efetuado: a. Reserva para Contingncia
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos a Resultado do Exerccio b. Resultado do Exerccio a Reserva para Contingncias c. Reserva para Contingncias a Lucros ou Prejuzos Acumulados d. Reserva para Contingncias a Perdas Futuras 009. $ 300 por Prof. Andr
$ 300
$ 300
$ 300
o
Na Constituio da Reserva para Contingncias, de acordo com os preceitos da Lei n 6.404/76, deve-se considerar: a. que ela dever ser classificada no Passivo Circulante b. que, na data em que ocorrer a perda extraordinria, esta ser reconhecida, contabilmente como despesa, para atender o que determina o regime de competncia, e que a reserva ser revertida no exerccio em que deixa de existir o motivo de sua constituio c. que no pode dificultar o pagamento do dividendo obrigatrio d. que ela no pode ultrapassar a 30% do Capital Social
010. Encantado S/A apurou, no exerccio do ano 4, um lucro lquido de $ 1.500. Neste resultado esto includos lucros a realizar, conforme abaixo se discrimina: Resultado da Correo Monetria (saldo credor) Receita de Participaes Societrias Lucro na venda a longo prazo = Lucros a Realizar $ 320 $ 280 $ 100 $ 700
Parte do lucro lquido destinado a formao de reservas, conforme se demonstra: Reserva Legal Reserva para Aumento de Capital Reserva para Plano de Investimento Reserva para Contingncias Soma $ 75 $ 125 $ 250 $ 350 $ 800
Assim, o valor mximo a ser utilizado para a constituio da Reserva de Lucros a Realizar : a. $ 775 b. $ 100 c. $ 700 d. $ 0
011. Marque a alternativa que contem reservas que podem ser constitudas independentemente do resultado apurado: a. Reserva de Reavaliaes, Reserva de Doaes e Subvenes e Reserva de Correo Monetria do Capital Social b. Reserva Legal e Reserva para Aumento do Capital Social c. Reservas para Plano de Investimentos e Reserva para Contingncias d. Reserva de Lucros a Realizar e Reserva Especial para Dividendos no Distribudos
012. Calcule o valor do patrimnio liquido de AJF Ltda., abaixo:
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos Elementos Capital Social Prejuzos Acumulados Aes em Tesouraria Correo Monetria do Capital Realizado Capital a Realizar a. $ 12.500 b. $ 8.200 c. $ 10.000 por $ 10.000 1.800 1.300 2.500 2.500 d. $ 6.900 Prof. Andr
013. Ao final do perodo do ano 1, antes da destinao do lucro lquido do exerccio, observaram-se os seguintes saldos nas contas da Cia. PVSN: Elementos Capital Social Reserva Legal Reservas de Capital: Correo Monetria do Capital Doaes e Subvenes p/Investimentos Lucro Liquido do Perodo-base ano 1 $ 20.000,00 5.000,00 10.000,00 5.000,00 4.000,00
Com base nos dados acima, o valor mximo que dever ser destinado para a constituio da Reserva Legal, no ano 1, de: a. 200 b. 1.000 c. 100 d. no existe obrigao de constituio de reserva e. 50
014. So classificadas no Patrimnio Lquido, as seguintes somas: a. Aes em Tesouraria e/ou Quotas Liberadas b. Capital Social a Realizar e Dividendos Distribudos Antecipadamente (por contado resultado do perodo-base) c. Prejuzos Acumulados e Reserva de Bnus para Subscrio d. Reserva de Incentivos Fiscais, Reserva de Subvenes para Investimentos e Reserva de Reavaliao e. Todas as alternativas esto corretas Elementos Capital Social (valor corrigido) gio na Emisso de Aes Reserva Legal Lucros Acumulados $ 20.000,00 400,00 3.960,00 600,00
015. O Patrimnio Liquido da Comercial PVSN S/A, em 31-12-X3, antes da destinao do resultado do exerccio, estava assim constituda: O lucro lquido do exerccio foi de $ 4.000,00, do qual deve se destinar a Reserva Legal a importncia de:
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos a. $ 1.040,00 b. $ 400,00 c. $ 40,00 016. Assinale a alternativa correta: a. os Grupos de Reservas que compem o Patrimnio Lquido so: Reservas de Capital, Reservas de Reavaliao e Reservas de Lucros b. so consideradas como Reservas de Capital: Reserva de Correo Monetria do Capital, Reserva de gio na Emisso de Aes, Reserva de Prmio na Emisso de Debntures, Reserva de Alienao de Partes Beneficirias, Reserva de Doaes, Reserva de Subvenes para Investimentos, Reserva de Incentivos Fiscais e Reserva de Bnus de Subscrio c. so consideradas como Reservas de Lucros: Reserva Legal, Reservas Estatutrias, Reserva para Contingncias, Reserva Especial de Lucros a Realizar, Reserva de Planos para Investimentos e Reserva de Lucros para Dividendos d. Aes em Tesouraria ou Quotas Liberadas so contas retificadoras (redutoras) do Patrimnio Lquido e. todas as alternativas esto corretas d. $ 2.000,00 e. zero por Prof. Andr
017. A Cia. de Produtos Alimentares Paulo, Andr e Claudia reavaliou imvel de sua propriedade, cujo valor de mercado foi avaliado, no laudo competente, em R$ 200.000,00. Sabendo-se que o valor contbil, corrigido monetariamente, do referido imvel era de R$ 80.000,00, a companhia dever: a. lanar a diferena de R$ 120.000,00 a dbito do imvel e a crdito da conta de Reserva de Reavaliao b. proceder correo monetria do imvel, lanando a contrapartida da reavaliao em conta de resultado c. lanar a diferena de R$ 120.000,00 a crdito de conta de Reserva de Capital, uma vez que ela no corresponde a resultado auferido pela empresa em suas operaes mercantis d. lanar a contrapartida do aumento do valor do imvel em Reservas de Lucros a Realizar, j que a valorizao do imvel s estar financeiramente disponvel para a empresa se ele for alienado a terceiros e. nada a fazer, pois a Lei das Sociedades Annimas dispe que os bens integrantes do Ativo Permanente devem ser avaliados pelo seu custo de aquisio 018. Informaes (exerccio social do ano 3)
Elementos Lucro Lquido do Exerccio Capital Social (subscrito e integralizado) Reserva de Correo Monetria do Capital Social Reserva Legal ( saldo do Balano anterior, atualizado Monetariamente) Reserva de Capital Prmio recebido na emisso de debntures Subvenes, do Poder pblico, para investimentos $ 100.000.000 800.000.000 500.000.000 120.000.000 140.000.000 150.000.000
A Cia Comercial Bandeirantes, a quem se referem as informaes retro, estava: a. obrigada a constituir uma reserva legal de $ 5.000.000 b. obrigada a constituir uma reserva legal de $ 40.000.000 c. obrigada a constituir uma reserva legal de $ 65.000.000
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos d. desobrigada a pagar dividendos aos acionistas e. desobrigada a constituir a reserva legal 019. O estatuto da Comercial Magela S.A omisso quanto ao pagamento de dividendos. No exerccio social findo em 31 de janeiro do ano 3, o seu contador estabeleceu a base de clculo do dividendo obrigatrio a pagar com base nos seguintes elementos:
Lucro Lquido do Exerccio Quota destinada a constituio de Reserva Legal Reverso de Reserva para Contingncia formada em exerccio anterior Lucro a Realizar transferido para a respectiva reserva $ 80.000.000 $ 2.000.000 $ 18.000.000 $ 4.000.000
por
Prof. Andr
Em decorrncia, os acionistas tiveram o direito de receber, naquele exerccio, a importncia de: a. 52.000.000 b. 40.000.000 c. 46.000.000 d. 26.000.000 e. 32.000.000
020. A Cia Industrial Santa Helena recebeu, em 31 de dezembro do ano 3, uma Subveno para Investimentos feita por pessoa jurdica de direito pblico com a finalidade especfica de adquirir equipamentos para expandir o seu empreendimento econmico. Segundo a Lei das Sociedades por Aes, esse tipo de subveno deve ser classificado, na beneficiria, como: a. reserva para contingncia b. reteno de lucro c. reserva legal d. receita operacional e. reserva de capital
13.1 INTRODUO Regra geral, os bens e direitos de natureza permanente, cuja vida til (bens) ou prazo de exerccio (direitos) seja superior a um ano, sujeitam-se a depreciao, amortizao ou exausto, conforme o caso. Assim, podero ser debitados diretamente a resultado do exerccio, como custo ou despesa operacional, o valor de aquisio dos elementos patrimoniais de vida til ou prazo de exerccio inferior a um ano (Conveno da Materialidade). Tambm podero deixar de ser imobilizados os bens e direitos cujo valor unitrio no supere o limite fixado na legislao tributria, mesmo que o prazo de vida til seja superior a um ano (Conveno da Materialidade). A base de clculo da depreciao, amortizao ou exausto ser:
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr a. Custo corrigido, assim entendido o custo histrico ajustado pela correo monetria; b. Valor de reavaliao decorrente de novas avaliaes efetuadas no ativo imobilizado. 13.2 DEPRECIAO Representa a diminuio do valor dos bens corpreos que integram o ativo permanente, em decorrncia de desgaste ou perda de utilidade pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia tecnolgica. Ser calculada pela aplicao da taxa de depreciao, fixada em funo da vida til do bem, sobre o valor dos bens objeto de depreciao. 13.2.1 Taxas Usuais Espcie de Bens 1- Edifcios, construes e benfeitorias 2- Equipamentos, ferramentas, mquinas, instalaes, etc 3- Mveis e utenslios 3- Semoventes (animais de trao) 4- Computadores e perifricos 5- Veculos (passageiros ou carga) 6- Motociclos, tratores e caminhes fora-da-estrada 13.2.2 Ativos de Natureza Permanente no Sujeitos Depreciao No admitido o registro de quota de depreciao em relao aos seguintes bens: a. Terrenos, salvo em relao aos melhoramentos, benfeitorias e construes; b. Prdios ou construes no alugados e nem utilizados na produo de bens ou servios destinados a manter a atividade da empresa; c. Bens que aumentam de valor com o tempo como as antigidades e as obras de arte; d. Bens para os quais sejam registradas quotas de amortizao ou exausto. Taxa Anual 4% 10% 10% 20% 20% 20% 25% Vida til Estimada 25 anos 10 anos 10 anos 5 anos 5 anos 5 anos 4 anos
OBS.: 1. As empresas podero usar taxas superiores s fixadas desde que comprovem, mediante laudo pericial de rgo tcnico, sua adequao ao tempo de vida til do bem; 2. Os imveis alugados, classificados no ativo permanente como investimentos, podem ser depreciados normalmente; 3. A despesa de depreciao dos bens cedidos em comodato, desde que a cesso seja necessria atividade da empresa cedente ser dedutvel na apurao do Lucro Real; 4. A depreciao pode ser contabilizada a partir do ms em que o bem foi instalado, colocado (posto) em funcionamento ou em condies de produzir; 5. Caso a empresa adote taxas inferiores permitida, o valor no contabilizado em um perodo no poder ser recuperado posteriormente atravs da utilizao de taxas superiores s mximas, anualmente, permitidas para cada perodo. Nesse caso, haver uma dilatao no prazo durante o qual se poderia depreciar o respectivo bem; 6. O valor total da Depreciao (normal ou acelerada) no poder passar o valor do bem corrigido monetariamente.
133
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos 13.2.3 Clculo da Depreciao a. Depreciao Anual = Taxa Anual x Valor do bem no balano anterior ou no incio do perodo b. Depreciao dos Acrscimos = Taxa Ajustada x Valor dos acrscimos (aquisies) Taxa Ajustada = Taxa Anual x Numero de meses de uso do bem no perodo 12 c. Depreciao Mensal = Depreciao do perodo (anual ou acrscimos) Nmero de meses do perodo Exemplo: Calcule a depreciao a ser registrada na conta veculos em 31 de dezembro do ano 1, que tinha saldo no balano de 31/12/X0 no valor de R$ 24.000,00. Clculo: Depreciao Anual = 20% x 24.000,00 = 4.800,00 Contabilizao Despesa de Depreciao a Depreciao Acumulada por Prof. Andr
4.800,00
13.2.4 Depreciao Acelerada em Razo dos Turnos de Operao A depreciao acelerada consiste em atribuir coeficientes multiplicadores em funo do nmero de horas dirias de operao do bem sujeito ao desgaste pelo uso. Pode ser adotada, somente, no caso de bens mveis. Coeficientes adotados: a. 1,5 para 2 turnos dirios de operao (16 horas) b. 2,0 para 3 turnos dirios de operao (24 horas) Exemplo: Uma mquina registrada no balano de 19X0 por R$ 15.000,00, e que trabalhou 3 turnos dirios durante o exerccio de 19X1. Calcular a depreciao a ser registrada no balano de 19X1. Clculo: Por trabalhar 3 turnos - implica usar o coeficiente 2,0 sobre a taxa anual de depreciao do bem, assim: Depreciao Acelerada = (2,0 x 10%) x 15.000,00 = 3.000,00 Despesa de Depreciao a Depreciao Acumulada 13.2.5 Compra de Bem Usado
3.000,00
Nessa hiptese, o prazo de depreciao ser o maior dentre os seguintes: a. metade do prazo de vida til do bem, quando adquirido novo; b. restante do prazo de vida til do bem, considerado este em relao primeira instalao ou utilizao desse bem. Exemplo: Mquina usada: 134
!
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos Adquirida em Primeira instalao Prazos: a. Metade do prazo de vida til: 5 anos b. Restante do prazo de vida til: 8 anos Taxa = 100% = 12,5% a.a. 8 anos Exerccio sobre o clculo da Taxa de Depreciao para Bem Adquirido Usado: Exemplo 1: Calcule a taxa de depreciao anual de um veculo adquirido usado com os dados abaixo: Primeiro uso 01/01/X1 Adquirido em 01/01/X3 a. Metade do prazo de vida til: 2,5 anos b. Restante do prazo de vida til: 3 anos Taxa = 100% = 33,33% a.a 3 anos Exemplo 2: Refaa os clculos do exemplo 1, considerando que o bem tenha sido adquirido em 01/01/X5. a. Metade do prazo de vida til: 2,5 anos b. Restante do prazo de vida til: 1 ano* Taxa = 100% = 40% a.a 2,5 anos 28/06/X2 02/06/X0 por Prof. Andr
Exemplo 3: Refaa os clculos do exemplo 1 considerando que, o bem tenha sido adquirido em 01/01/X7, ou seja, quando o bem j foi 100% depreciado. a. Metade do prazo de vida til: 2,5 anos b. Restante do prazo de vida til: vida til estimada do bem j esgotada* Taxa = 100% = 40% a.a 2,5 anos
OBS.:
1. De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda o bem adquirido usado dever ser 135 depreciado considerando o maior dos seguintes prazos: a. metade da vida til admissvel para o bem adquirido novo; b. restante da vida til, considerada esta em relao primeira instalao para utilizao do bem. !
13.2.6 Valor ou Custo Contbil do Bem Considera-se custo ou valor contbil do bem seu valor corrigido monetariamente, diminudo da depreciao acumulada correspondente. Valor residual o valor que, a critrio da empresa, no deve ser depreciado. Representa, portanto, o saldo da conta aps o prazo total de depreciao, ou seja, da vida til estimada do bem. Exemplo: a. Dados: Custo dos Bens (Veculos) Valor Residual Vida til para fins de depreciao R$ 10.000,00 R$ 2.000,00 5 anos
b. Pede-se: clculo da depreciao anual com e sem valor residual. Taxa de Depreciao = 100 = 20% a.a. 5 c. Clculo sem valor residual 20% x 10.000,00 = R$ 2.000,00 p/ ano d. Clculo com valor residual 20% x 8.000,00 = R$ 1.600,00 p/ ano e. Aps o 5 ano Representao Balano Patrimonial Ativo Permanente Imobilizado sem valor residual com valor residual Veculos 10.000 10.000 (-) Depreciao Acumulada (10.000) (8.000) (=) Custo Contbil ou Valor Residual 0 2.000 13.3 AMORTIZAO
o
136
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr Representa a diminuio do valor de bens intangveis, ou em outras palavras a recuperao econmica do capital aplicado nesses bens. 13.3.1 Bens Intangveis Sujeitos Amortizao So bens classificados no Ativo Permanente, no sub-grupo Imobilizado ou Diferido, tais como: Marcas e Patentes; Frmulas ou processos de fabricao, direitos autorais, autorizaes ou concesses; Ponto Comercial, Fundo de Comrcio; Benfeitorias em prdios de terceiros; Pesquisa e desenvolvimento de produtos; Custo de projetos tcnicos; Despesas Pr-operacionais, pr-industriais, de organizao, reorganizao, reestruturao ou remodelao de empresas.
OBS.: O montante acumulado da amortizao no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem ou direito, corrigido monetariamente. 13.3.2 Prazos de Amortizao 1. De acordo com a Lei n 6.404/76 - prazo mximo de dez anos; 2. De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda, a taxa anual de amortizao ser fixada tendo em vista: a. o nmero de anos restantes de existncia do direito; b. o nmero de perodos-base em que devero ser usufrudos os benefcios decorrentes das despesas registradas no Ativo Diferido; c. o prazo de amortizao no poder ser inferior a 5 anos.
o
Exemplo: Bem: Marcas e Patentes R$ 2.000.000,00 Prazo de utilizao 10 anos Taxa Anual = 100% = 10% a.a 10 anos
Amortizao Anual = 10% x 2.000.000,00 = 200.000,00 Contabilizao: Despesa de Amortizao a Amortizao Acumulada 13.3.3 Exausto Corresponde perda de valor decorrente da explorao de recursos minerais ou florestais ou de bens aplicados nessa explorao. 137
!
100.000,00
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr OBS.: os equipamentos de extrao mineral ou florestal podem, opcionalmente ser depreciados, utilizando-se para tal os critrios e taxas de depreciao, vistos anteriormente. 13.3.3.1 Taxas Anuais Sero determinadas em funo do: a. Volume de produo no perodo e sua relao com a possana (reserva potencial de explorao) conhecida; b. prazo de concesso dado pela autoridade governamental. Exemplo: 1. Dados: a. Valor da Conta: Custo de Obteno dos Direitos de Lavra R$ 150.000,00 b. Reserva Potencial de Explorao (possana) conhecida 20.000.000 t o c. Minrio extrado no 1 ano 2.400.000 t 2. Clculos da Quota Anual de Exausto Taxa = 2.400.000 x 100 = 12% 20.000.000 12% x 150.000,00 = R$ 18.000,00
Contabilizao Despesa de Exausto a Exausto Acumulada
18.000,00
001. Assinale a alternativa incorreta: a. Depreciao representa o desgaste ou a perda da capacidade de utilizao (vida til) de bens fsicos registrados no Ativo Permanente b. Amortizao Acumulada uma conta que registra a diminuio do valor dos bens intangveis 138
!
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr c. Exausto representa o esgotamento de recursos naturais no renovveis d. O valor total da Depreciao, Amortizao ou Exausto Acumuladas, incluindo a normal e a acelerada, no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem e. terrenos so bens classificados no Ativo Permanente e, portanto, podem ser depreciados 002. Dados: Bem: Caminho Mercedes-Bens (utilizado na produo) Data de aquisio: 20.07.X0 Taxa anual permitida: 20% (1 turno) Data de funcionamento: 30.07.X0 Valor de aquisio: $ 120.000,00 O encargo de depreciao dedutvel, corresponde ao perodo-base encerrado em 31.12.X0, : a. $ 10.000,00 b. $ 24.000,00 c. $ 120.000,00 d. $ 12.000,00 e. $ 20.000,00
003. Dados: Bem: Tear Jacquard Data de aquisio: 05.04.X0 Data de funcionamento: 17.04.X0 Valor da Nota Fiscal: $ 20.000,00 Despesas de frete e instalao, por conta da empresa adquirente: $ 4.000,00 Taxa anual permitida: 10% Coeficiente de depreciao acelerada incentivada: 1,0 x taxa normal O valor dedutvel relativo depreciao acelerada incentivada que poder ser lanado no LALUR pela empresa no perodo-base encerrado em 31.12.X0 de: a. $ 2.400,00 b. $ 1.800,00 c. $ 1.500,00 d. $ 2.000,00 e. $ 3.600,00
004. A Companhia de Minerao PVSN adquiriu, em maro de 19X0, rea de terra contendo jazida de minrio, por $ 25.000.000,00. Teve gastos com pesquisa, prospeco e estudos geolgicos, no mesmo ms de aquisio, no montante de $ 20.000.000,00. Sabendo-se que a possana conhecida de 1.000.000 toneladas, a quota de exausto, por tonelada de minrio de (em $): a. 45,00 b. 25,00 c. 20,00 d. 62,50 e. 125,00
005. A Cia. Nevisil alugou terreno e nele realizou benfeitoria para uso em seus negcios sociais no valor de $ 14.400,00. A operao foi realizada no ms de outubro de 19X0 e o contrato de locao est previsto para 3 (trs) anos. O valor da amortizao a ser lanada em cada perodo-base anual, a partir de 19X0, de, respectivamente, em $: a. 4.800,00, 4.800,00 e 4.800,00 b. 1.200,00, 4.800,00, 4.800,00 e 3.600,00 c. 14.400,00 139
!
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos d. 7.200,00 e 7.200,00 e. 4.800,00 e 9.600,00 006. A Companhia PVSN efetuou gastos com conservao e reparos em bens do ativo imobilizado (mquinas), que aumentaram a sua vida til em trs anos, no valor de $ 400.000,00. O valor da mquina antes da reforma era de $ 2.000.000,00 e j estava depreciado em 70%. Os valores que podero ser registrados em conta de resultado do perodo e na conta de mquinas so, respectivamente (em $): a. b. c. d. e. 120.000,00 e 280.000,00 350.000,00 e 50.000,00 200.000,00 e 200.000,00 280.000,00 e 120.000,00 400.000,00 e 400.000,00 por Prof. Andr
007. Saldo da razo da Cia. Beta em 31.12.X0: Mquina Y = $ 150.000,00 Depreciao Acumulada Mquina Y: $ 130.000,00 O N de turnos de utilizao em X1: 3 turnos de 8 horas Taxa anual permitida: 10% (1 turno)
O encargo anual de depreciao que poder ser lanado pela Cia. em 31.12.X1 ser de (em $): a. 45.000,00 b. 30.000,00 c. 15.000,00 d. 20.000,00 e. 25.000,00
008. A Cia. Pasil adquiriu um veculo usado, que ser utilizado em suas atividades operacionais. Considerando-se que o veculo foi posto em funcionamento pela primeira empresa que o adquiriu h exatos 3 anos da data da compra pela Cia. Pasil, a taxa de depreciao que poder ser utilizada por esta ltima ser de: a. b. c. d. e. 50% 20% 40% 10% nihil, porque veculo usado no pode ser depreciado
009. O fenmeno da perda de valor de um bem corpreo, em funo do desgaste fsico, pelo uso, ao do tempo ou obsolescncia, denominado: a. b. c. d. amortizao depreciao exausto proviso
010. Marque a alternativa que preencha as lacunas corretamente: I. A recuperao de gastos com a aquisio de bens tangveis classificados no Ativo Imobilizado e que perdem o valor, faz-se atravs do mecanismo da .......... . II. A recuperao de gastos com a aquisio de bens intangveis classificados no Ativo Imobilizado e de despesas do Ativo Diferido, faz-se atravs .......... . 140
!
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr III. O registro da diminuio do valor de minas, florestas e recursos petrolferos, em funo da efetiva extrao, faz-se atravs do mecanismo da .......... . a. amortizao, depreciao e exausto b. exausto, depreciao e amortizao c. depreciao, amortizao e exausto d. depreciao, exausto e amortizao
011. Na acepo tecnolgica, a palavra Depreciao aplicada no sentido de: a. b. c. d. medir o valor de um bem instalado na empresa avaliar a perda de eficincia funcional dos bens calcular a diferena entre os valores objetivos (mercado) e subjetivos (atribudos pelos proprietrios) medir o valor de um bem e calcular a eficincia do mesmo
012. Os custos dos elementos que compem o Ativo Imobilizado devem ser rateados e distribudos: a. b. c. d. pelos perodos de sua vida til estimada pelos exerccios que apresentam lucro pelas contas retificadoras do Ativo Permanente de acordo com a participao de cada um no total do ativo
013. A depreciao contabilizada mediante lanamento de: a. b. c. d. dbito de conta do ativo e crdito em conta de resultado dbito de conta de resultado e crdito em conta do passivo dbito em conta de passivo e crdito em conta de resultado dbito em conta de resultado e crdito em conta de retificao do ativo
014. O registro contbil da quota de depreciao de bens tangveis em uso ou operao na empresa, faz-se assim: a. Despesas de Depreciao a Caixa b. Despesas de Depreciao a Amortizao Acumulada c. Despesas de Depreciao a Maquinismo e Acessrios d. Despesas de Depreciao a Depreciao Acumulada
015. Se o valor da depreciao de Mveis e Utenslios, do exerccio social que se encerra, $ 50, o lanamento : a. Despesas de Depreciaes a Mveis e Utenslios b. Mveis e Utenslios a Despesas de Depreciaes c. $ 50 d. $ 50 Despesas de Depreciaes a Depreciaes Acumuladas Depreciaes Acumuladas a Mveis e Utenslios
$ 50
$ 50
016. O lanamento correto da questo anterior registra uma variao: a. b. c. d. patrimonial qualitativa patrimonial quantitativa patrimonial mista patrimonial permutativa
o
017. Se no balano de abertura (1 de janeiro do ano3) o Ativo Imobilizado da empresa estava assim composto: 141
!
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos Mveis e Utenslios Depreciaes Acumuladas Veculos Depreciaes Acumuladas 100 -10 500 -100 por Prof. Andr (-) (-) 90 400
Sabendo-se, tambm, que durante o exerccio social no foi adquirido nem baixado nenhum bem do grupo. Ento, o valor da depreciao do exerccio social do ano 3 e: a. $ 89 b. $ 11 018. O lanamento que registra o fato acima : a. Depreciaes a Caixa b. Caixa a Depreciaes Acumuladas c. Depreciaes a Depreciaes Acumuladas M & U a Depreciao Acumuladas Veculos d. a Depreciaes Depreciaes Acumuladas M & U Depreciaes Acumuladas Veculos c. $ 60 d. $ 110
$ 110
$ 110
$ 10 $ 100
$ 110
$ 10 $ 100
$ 110
019. O lanamento correto (questo anterior) registra: a. b. c. d. uma variao patrimonial mista uma variao patrimonial permutativa uma variao patrimonial modificativa um ato administrativo
020. A empresa Alfa encerra seu balano em 31 de dezembro de cada ano. No dia 10 de janeiro de 1985, adquiriu da empresa Beta uma mquina industrial usada, cuja vida inicial foi estimada em 5 anos. Sabeo se que a empresa Beta adquiriu este equipamento para instalao em seu parque industrial em 1 de janeiro do ano 1. O valor pelo qual a empresa Alfa adquiriu este equipamento foi de $ 750, cujo valor residual de $ 50. Ento, o valor da depreciao anual a ser contabilizado em 31 de dezembro do ano 5, pelo mtodo da linha reta, ser de: a. b. c. d. $ 150 $ 140 $ 700 $ 280
142
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos 14.1 INTRODUO O grupo de resultados no-operacionais limita-se a pequeno nmero de operaes. A lei das S.A., na verdade, no fornece detalhes de seu contedo, somente mencionando, no seu artigo 187, que aps o resultado operacional devem aparecer "as receitas e despesas no operacionais". O RNOp representa o resultado de atividades atpicas ou extraordinrias que geralmente dependem de deciso administrativa, tais como: a. Ganhos ou perdas de capital na venda de bens e direitos do Ativo Permanente; b. Despesas com a constituio de proviso para perdas provveis na alienao de investimentos; c. Realizao da Reserva de Reavaliao. 14.2 DETERMINAO DOS GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL Como regra geral, os ganhos e perdas de capital so apurados tendo como base o valor contbil dos respectivos bens e direitos, assim entendido o custo de aquisio corrigido monetariamente* at o dia da baixa, diminuindo, se for o caso, da depreciao, amortizao ou exausto acumuladas ou da proviso para perdas provveis na realizao de investimentos. Exemplo 1: Venda por $ 24.000,00, em 20/09/X5, de 1.500 aes preferenciais da Cia ABC. Estas aes segundo controle analtico, foram adquiridas em 15/04/X4, por $ 700.000,00, e so avaliadas na empresa investidora pelo custo de aquisio. por Prof. Andr
Dados relativos UFIR: 15/04/X4 31/12/X4 20/09/X5 $ 2,00 $ 7,00 $ 60,00
Com os dados acima determine: a. o valor contbil do bem vendido; b. a apurao do resultado na venda do bem; c. a contabilizao da operao Exemplo 2: Com os dados do exemplo 1), apure o Resultado No-Operacional sabendo que o Investimento foi alienado por $ 20.000.000. Exemplo 3: Apurar o ganho ou a perda de capital na baixa de um equipamento, conforme os dados a seguir. a. Valor da Alienao do equipamento b. Valor de Aquisio corrigido monetariamente at a data da venda R$ 10.000 R$ 18.000
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143
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos c. Depreciao Acumulada (CM at a data da venda) por Prof. Andr R$ 13.000
14.3 GANHOS E PERDAS DE CAPITAL NO ATIVO PERMANENTE DIFERIDO A Lei n 6.404/76 prescreve em seu artigo 183, 3, que: "Os recursos aplicados no ativo diferido sero amortizados periodicamente, em prazo no superior a dez anos a partir do incio da operao normal ou do exerccio em que passem a ser usufrudos os benefcios deles decorrentes, devendo ser registrada a perda de capital aplicado quando abandonados os empreendimentos ou atividades a que se destinam, ou comprovados que essas atividades no podero produzir resultados suficientes para amortiz-los." Por exemplo, suponha que uma indstria automobilstica tenha trabalhado durante meses em um projeto de desenvolvimento de um novo modelo a ser lanado, mas, devido a uma mudana na poltica da empresa, esta decida cancelar o projeto. Nesse caso, todos os recursos aplicados no projeto e que at ento estavam sendo acumulados em conta do diferido, que poderia ser denominada "Desenvolvimento de Novos Produtos", ho de ser baixados a dbito de Resultado do Exerccio em uma conta que pode ser denominada "Perda de Capital no Diferido". O lanamento contbil correspondente ao reconhecimento da perda seria: Perda de Capital no Diferido (RNOp) a Projetos de Desenvolvimento de Novos Produtos 14.4 REALIZAO DA RESERVA DE REAVALIAO 14.4.1 Alienao de Bem Reavaliado Quando a empresa alienar um bem que tenha sido anteriormente objeto de reavaliao, ela proceder a baixa desse bem pelo valor reavaliado. A reserva relativa reavaliao desse bem ser considerada realizada. Na baixa de bem reavaliado podemos reverter a Reserva de Reavaliao ao resultado do exerccio como elemento de receita, assim a reserva realizada passa a integrar o RNOp, anulando desta forma, a reavaliao embutida no custo do bem alienado. O lanamento contbil ser: Reserva de Reavaliao a Reverso de Reserva de Reavaliao (RNOp) Exemplo: Uma mquina est registrada no ativo pelo custo de aquisio corrigido de $ 800.000,00. Segundo laudo de avaliao, o valor contbil dessa mquina de $ 1.400.000,00. Admitindo que a mquina reavaliada foi vendida por $ 1.200.000,00, determine o RNOp desta venda fazendo sua demonstrao e contabilizando as operaes envolvidas. 14.4.2 Realizao da Reserva de Reavaliao Atravs da Depreciao do Bem Reavaliado Para a depreciao, adota-se o critrio de que o bem reavaliado deve ser considerado como se novo fosse. Portanto, a base de clculo o valor reavaliado do bem sobre o qual se aplica a taxa obtida a partir da vida til do remanescente indicada no laudo de avaliao. No sendo indicado, no laudo, o prazo de vida til residual, tomar-se- o prazo normalmente aceito para o bem novo. 144
!
o
Pelo fato de considerar-se como novo o bem reavaliado, o saldo da depreciao acumulada at a data da reavaliao dever ser baixado em contrapartida da conta em que o bem se encontra registrado, obtendo-se, ento, o valor contbil do bem. Exemplo: A empresa possui no seu ativo permanente um equipamento que est registrado contabilmente por $ 2.000.000,00, sendo que o saldo de depreciao acumulada desse mesmo equipamento de $ 400.000,00. O laudo de avaliao elaborado nessa mesma data indica que o seu valor de mercado de $ 3.500.000,00, com vida til remanescente de 8 anos. Pede-se calcular e contabilizar os fatos relativos reavaliao desse equipamento at o final do primeiro ano aps a reavaliao.
Para responder as questes de nmeros 1 a 4, observe os dados abaixo: Empresa: Conta: Bem: Valor original do bem: Data da aquisio Data em que o bem foi posto em servio Taxa anual de Depreciao Valor da UFIR de 12.01.X3: o Valor da UFIR 1 semestre do ano de 19X6 Periodicidade do registro do encargo de depreciao : Valor da venda vista do bem em 31.03.X7 Outros Dados: I. a empresa registrou o encargo de depreciao desde o ano 3 at o dia da baixa, inclusive; II. ICMS incidente sobre a receita bruta de venda: 10% (dez por cento) .
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Transportadora Mar do Norte Ltda. Veculos caminho $ 475.640.400,00 (moeda da poca) 12.01.X3 26.01.X3 20% (vinte por cento) $ 7.927,34 $ 0,8287 anual $ 15.200,00
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr Com base nos dados fornecidos, assinale as alternativas corretas das questes adiante formuladas: 001. Custo do bem baixado, tambm denominado de valor contbil do bem: a. $ 9.944,40 b. $ 29.833,20 c. $ 49.722,00 d. $ 7.458,30 e. $ 42.263,70
002. Resultado no-operacional auferido com a venda do bem, sobre cuja receita bruta incidiu 10% (dez por cento) de ICMS: a. $ 7.741,70 b. $ 5.255,60 c. $ 6.221,70 d. $ 3.735,60 e. prejuzo operacional de $ 36.042,00
003. A despesa de depreciao do bem baixado, contabilizada no ano-calendrio de 19X7, foi de: a. $ 2.486,10 b. $ 4.972,20 c. $ 7.458,30 d. $ 9.944,40 e. $ 6.221,70
004. A despesa de depreciao, relativa ao bem baixado e contabilizada no ano-calendrio de 1996, foi de: a. b. c. d. e. $ 29.833,20 $ 9.944,40 $ 2.486,10 $ 7.458,30 $ 12.430,50
005. A Cia. SPVN alienou por $ 16.000,00 um bem de seu ativo permanente, cujo valor contbil, corrigido monetariamente at 31-12-X5, era de $ 12.000,00. A venda foi realizada em 19X6 para pagamento em 4 prestaes anuais de $ 4.000,00 a partir de 19X6. Se a Cia. PVSN reconhecer todo o lucro na escriturao comercial, deve registrar, no perodo-base de 19X6, o ganho de capital de (em $): a. b. c. d. e. 1.000,00 1.500,00 2.000,00 4.000,00 4.500,00
006. Observando os dados da questo anterior, assinale a parcela que ser registrada em 31-12-X6, na parte A do Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR), caso a Cia. PVSN opte por diferir o lucro obtido na venda do bem do ativo: a. b. c. d. e. uma excluso no valor de $ 1.500,00 uma adio no valor de $ 3.000,00 uma excluso no valor de $ 3.000,00 uma adio no valor de $ 4.000,00 uma adio no valor de $ 1.000,00
007. Empresa: Mariana, Camila e Cia. Ltda. Bem do Ativo Permanente Vendido: Caminho FORD 19X9 146
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr Data da Venda: 30-04-19X6 Valor da Venda: $ 4.000,00 Valor corrigido at o Balano Patrimonial imediatamente anterior data da venda: $ 7.500,00 Taxa de Depreciao Acumulada at o Balano Patrimonial imediatamente anterior data da venda: 100% Impostos incidentes sobre a venda: $ 1.320,00 Com base nos dados acima, contata-se que foi apurado, nessa operao, um resultado no-operacional: a. positivo de $ 9.490,50 b. negativo de $ 15.425,00 c. negativo de $ 4.820,00 d. negativo de $ 7.925,00 e. positivo de $ 2.680,00
008. Dados concernentes venda vista, em 31-12-X6, de um bem do Ativo Permanente: $ 800,00 540,00 400,00 27,00
Custo Corrigido at 31-12-95 Depreciao Acumulada Preo de Venda ICMS Dessa transao resultou: a. b. c. d. e.
um Lucro Operacional de valor idntico ao da reduo do Ativo um Lucro No-Operacional de $ 113,00 e uma reduo do Ativo Permanente de $ 260,00 um Prejuzo Operacional de $ 373,00 e uma reduo do Ativo Permanente de $ 400,00 um Lucro No-Operaconal de $ 113,00 e uma reduo do Ativo Permanente de $ 800,00 um Lucro Operacional de $ 140,00 e uma reduo do Ativo Permanente de $ 260,00
009. Assinale a alternativa incorreta: a. os ganhos ou perdas de capital so resultados obtidos pela pessoa jurdica na alienao, baixa ou liquidao de bens do Ativo Permanente b. na venda de bens do Ativo Permanente para recebimento do preo, no todo ou em parte, aps o trmino do exerccio social seguinte ao da contratao, o contribuinte poder, para fins de apurao do lucro real, reconhecer o lucro na proporo da parcela do preo recebida em cada perodo-base c. as perdas na alienao de investimentos oriundos de incentivos fiscais so indedutveis na determinao do lucro real d. os ganhos e perdas de capital decorrentes de variao na porcentagem da participao da pessoa jurdica no capital social de coligadas e controladas no sero computados na determinao do lucro real e. nos casos de alienao de participaes societrias, o valor do gio amortizado, controlado na parte B do LALUR, ser adicionado ao lucro lquido, corrigido monetariamente at 31-12-X5, para apurao do lucro real.
147
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos 010. Em relao a perdas e ganhos de capital, pode-se afirmar que: a. a perda de capital sofrida pelo vendedor em operaes de lease-back ser dedutvel na determinao do lucro real b. a pessoa jurdica que auferir ganho de capital na alienao de bens desapropriados poder diferir sua tributao para o momento em que receber a importncia referente desapropriao c. na alienao de investimentos, o desgio amortizado ser excludo na parte A do LALUR d. a reverso da Proviso para Perdas Provveis efetuada, por ocasio da alienao do investimento que motivou a sua constituio, a dbito de conta de receita no-operacional e. o ganho ou perda de capital decorrente de alienao de bens do Ativo Permanente sempre computado na apurao do resultado do exerccio e na determinao do lucro real do perodo-base em que ocorrer a venda, independentemente do prazo de recebimento por Prof. Andr
15.1 CONCEITOS INICIAIS 15.1.1 Investimento Em sentido restrito, significa APLICAO DE CAPITAIS fora do objeto social da empresa, ou seja, aplicao de capitais objetivando obteno de rendimentos ou receitas extra-operacionais (compra de aes ou quotas de capital, ttulos, obras de arte, etc.) 15.1.2 Participaes Societrias
So aplicaes de recursos em investimentos efetuados por uma sociedade (denominada investidora) na aquisio de aes ou quotas de capital de outra pessoa jurdica (denominada investida). 15.2 CLASSIFICAO DOS INVESTIMENTOS QUANTO DURAO a. Investimentos Temporrios - quando possuem prazo definido para resgate, ou quando da aplicao j havia a inteno de seu resgate, revenda posterior. Esses investimentos geralmente tm carter especulativo. Podem ser classificados no Ativo Circulante (AC) ou no Ativo Realizvel a Longo Prazo (ARLP); b. Investimentos Permanentes adquiridos com a inteno de permanncia. Devem ser classificados no Ativo Permanente (AP), no subgrupo Investimentos. 15.3 CRITRIOS DE AVALIAO DOS INVESTIMENTOS 148
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr a. Os Investimentos Temporrios - sero avaliados pelo valor de realizao, ou seja, pelo custo de aquisio atualizado monetariamente e reduzidos ao valor de mercado, quando este for menor; b. Os Investimentos Permanentes - sero avaliados: b.1 Pelo Mtodo do Custo Corrigido - que corresponde ao custo de aplicao acrescido da correo monetria e deduzido da proviso para reconhecimento de perdas consideradas permanentes; b.2 Pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial* que corresponde ao preo de custo corrigido monetariamente e ajustado pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial, ou seja, com base no Patrimnio Lquido da investida e da quantidade de aes que compem o seu capital. * Equivalncia Patrimonial - a alterao do valor contbil dos investimentos registrados no Ativo Permanente (AP), pela investidora, conforme o aumento ou a diminuio do Patrimnio Lquido (PL) da investida. Este mtodo obrigatrio para os investimentos considerados relevantes e influentes, efetuados em empresas coligadas e controladas.
15.4 OS INVESTIMENTOS PERMANENTES SEGUNDO A LEI 6.404/76 Dividem-se em: Direitos de Qualquer Natureza no classificados no Ativo Circulante e nem no Ativo Realizvel a Longo Prazo, que no se destinem manuteno da atividade da empresa (obras de arte, imveis para revenda, etc.); Participaes Permanentes em outras Empresas (aes ou quotas de capital) . As Participaes Permanentes, por sua vez, se classificam em: participaes em Controladas, participaes em Coligadas e participaes em Associadas.
15.5 CONCEITUAO DAS PARTICIPAES PERMANENTES 15.5.1 Participaes em Controladas
Quando a investidora, denominada Controladora, detiver, direta ou indiretamente, a titularidade de mais de 50% do capital votante de uma sociedade investida, que denominada Controlada.
Total do Capita l Votante em Pode da Investida 50% controle Total do Capital Votante da Investida
O controle pode ser exercido direta ou indiretamente: a. Controle Direto: quando a investidora possui em seu prprio nome mais de 50% do capital votante da investida; b. Controle Indireto: quando a investidora exerce o controle de uma sociedade atravs de outra, que tambm controlada por ela. Exemplo: 149
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos a. Participaes Societrias da Investidora "A" Aes com direito a voto, da Cia "B" 42.000.000 aes x $ 1,00 = $ 42.000.000,00 b. Capital da Cia "B" (investida) Capital Votante 70.000.000 aes x $ 1,00 = $ 70.000.000,00 Capital no Votante 30.000.000 aes x $ 1,00 = $ 30.000.000,00 Capital Total 100.000.000 aes = $ 100.000.000,00 Participao de "A" no Capital votante da Cia "B" 42.000.000 x 100 = 60% 70.000.000 Admitamos que a Cia "B", por sua vez, participe da Cia "C": c. Participaes Societrias da Investidora "B" Aes com direito a voto, da Cia "C" 15.750.000 aes x $ 1,00 = $ 15.750.000,00 d. Capital da Cia "C" (investida) Capital Votante 17.500.000 aes x $ 1,00 = $ 17.500.000,00 Capital no Votante 12.500.000 aes x $ 1,00 = $ 12.500.000,00 Capital Total 30.000.000 aes = $ 30.000.000,00 Participao de "B" no Capital Votante da Cia "C" 15.750.000 x 100 = 90% 17.500.000 Temos que: a. a Cia "B" controla diretamente a Cia "C"; b. a Cia "A" controla diretamente a Cia "B" e, indiretamente a Cia "C", pois 60% de 90% = 54%. 15.5.2 Participaes em Coligadas Quando a investidora participa com 10% ou mais, do capital total da investida, sem control-la. TOTAL das aes ou quotas da investida possudas pela Investidora = 10% ou mais coligada TOTAL do capital, votante ou no, da investida Exemplo: a. Participaes da Investidora "D", na Cia "E" Aes com direito a voto 7.000.000 aes x $ 1,00 = $ 7.000.000,00 Aes sem direito a voto 4.000.000 aes x $ 1,00 = $ 4.000.000,00 Total da participao de "D" 11.000.000 aes x $ 1,00 = $ 11.000.000,00 b. Capital da Cia "E" Capital Votante 70.000.000 aes Capital no Votante 30.000.000 aes Total 100.000.000 aes $ 70.000.000,00 $ 30.000.000,00 $ 100.000.000,00 por Prof. Andr
Participao no Capital Votante = 7.000.000 x 100 = 10% (menos de 50%) 70.000.000
150
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos Participao no Capital Total = por Prof. Andr 11.000.000 x 100 = 11% (mais de 10%) 100.000.000
Concluso: A Cia "D" no controla a Cia "E" porque a sua participao no capital votante da Cia "E" de apenas 10%. Entretanto participa com 11% do capital total da investida. Logo, trata-se de investimento em coligada.
OBS.: a. a coligao sempre direta; no existe coligao indireta, como pode acontecer com o controle; b. quando a investidora possui mais de 50% do capital votante da investida surge a relao de controle, que mais forte que a de coligao, prevalecendo, assim, a primeira. 15.5.3 Participaes em Associadas Quando a participao da investidora for inferior a 10 % do capital total da investida que no ser considerada controlada e nem coligada. Apenas ASSOCIADA.
15.6 CONCEITO DE RELEVNCIA Ser Relevante: a. Isoladamente o investimento em coligada ou controlada, quando o seu valor isoladamente for igual ou superior a 10 % do PL da investidora; b. No Conjunto dos Investimentos o total dos investimentos em coligadas e controladas quando o seu montante for igual ou superior a 15% do PL da investidora. Exemplo: Uma determinada empresa investidora com PL de $ 100.000.000,00 possui os seguintes investimentos: a. numa empresa controlada b. numa empresa coligada $ 8.000.000,00 $ 9.000.000,00
$ 17.000.000,00
Isoladamente, nenhum dos investimentos considerado relevante porque cada um deles inferior a 10% do PL da investidora. Entretanto, os dois investimentos somados representam mais de 15%. Logo, cada um deles, passa a ser relevante, em razo do conjunto ser relevante.
15.7 REGRAS PARA A AVALIAO DE INVESTIMENTOS PELA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL S podero ser avaliados pelo mtodo da equivalncia Patrimonial os INVESTIMENTOS RELEVANTES, efetuados: a. em CONTROLADAS; b. em COLIGADA quando o investimento for igual ou superior a 20% do capital total da coligada; c. em COLIGADA cuja a investidora tenha influncia, quando o investimento for igual ou superior a 10% e inferior a 20% do capital da coligada; OBS.: 151
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr 1. Para fins de determinao do clculo da RELEVNCIA; o investimento dever ser considerado pelo seu valor contbil devidamente corrigido at a data do balano e: a. acrescido do saldo no amortizado de seu gio; b. diminudo de seu desgio no amortizado e da proviso para perdas provveis na sua realizao, quando esta houver sido constituda; c. acrescido dos crditos de qualquer natureza, perante a CONTROLADA ou COLIGADA, que figurem no ATIVO CIRCULANTE ou ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO da investidora, exceto quando a investidora for companhia aberta ou instituio financeira.
2. No caso de a INVESTIDORA ser companhia aberta ou instituio financeira, por determinao da CVM e BACEN, respectivamente, devero ser avaliados pela Equivalncia Patrimonial: a. todos os investimentos em controladas, independentemente de serem relevantes; b. os investimentos em coligadas, mesmo que sua participao percentual no capital da investida seja inferior a 20% e que no tenha influncia na sua administrao, desde que o conjunto dos investimentos (em coligadas e/ou controladas) represente 15% ou mais do patrimnio lquido da o o investidora. (IN CVM n 01/78, inciso IX e Resolues n 476 e 484/78 do BACEN).
15.8 FRMULAS PARA O CLCULO DO AJUSTE PELA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL DOS INVESTIMENTOS O valor do ajuste dos investimentos pelo mtodo da Equivalncia Patrimonial (VEP) ser sempre a diferena, a maior ou a menor, entre o VALOR PATRIMONIAL DO INVESTIMENTO (VPI) e o VALOR CORRIGIDO DO INVESTIMENTO (VCI). Ou seja:
VPI - VCI = +/- VEP ou ainda; VEP = VPI - VCI
O valor patrimonial do investimento (VPI) pode ser calculado por dois mtodos: com base no valor patrimonial da ao ou quota de capital da investida; com base no percentual de participao da investidora no capital total da investida. a. Pelo Mtodo do Valor Patrimonial da Ao O valor patrimonial do investimento (VPI) ser igual ao nmero de aes possudas pela investidora (NAP) multiplicado pelo valor patrimonial da ao (VPA). VPI = NAP x VPA
Donde o valor patrimonial da ao se obtm dividindo-se o PATRIMNIO LQUIDO DA INVESTIDA pelo nmero de aes que compe o seu capital. b. Pelo Mtodo do Percentual de Participao no Capital Total 152
!
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr Neste caso o valor patrimonial do investimento se obtm aplicando-se sobre o PATRIMNIO LQUIDO da investida o mesmo percentual com que a investidora participa no capital total da investida. Se a investidora participa com 25% do capital total da investida, o valor patrimonial desse investimento corresponder a 25% do PATRIMNIO LQUIDO DA INVESTIDA. Exemplo: a. VALOR CORRIGIDO DO INVESTIMENTO, NA INVESTIDORA: 30.000.000 aes contabilizadas por $ 75.000.000,00
b. COMPOSIO DO PATRIMNIO LQUIDO DA INVESTIDA Capital Votante 40.000.000 aes por Capital no Votante 60.000.000 aes por Total 100.000.000 aes por Reservas e Lucros Acumulados PATRIMNIO LQUIDO VALOR PATRIMONIAL DO INVESTIMENTO (VPI) pelo valor patrimonial da ao VPA = $ 300.000.000,00 = $ 3,00 100.000.000 aes VPI = 30.000.000 aes x 3,00 = $ 90.000.000,00 pelo percentual de participao % de participao = 30.000.000 x 100 = 30% ou 0,30 100.000.000 VPI = 0,3 x 300.000.000,00 = $ 90.000.000,00 VEP = VPI - VCI = 90.000.000,00 - 75.000.000,00 = 15.000.000,00 O ajuste decorrente da avaliao pela Equivalncia Patrimonial deve ser debitado ou creditado conta do investimento, conforme seja positivo ou negativo, em subconta distinta do valor corrigido, e a dbito ou a crdito, respectivamente, do resultado do exerccio. Exemplo: DADOS SOBRE A INVESTIDORA "A" PATRIMNIO LQUIDO $ 2.750.000,00 PARTICIPAES PERMANENTES: Na Investida "B" 76.500 aes c/voto 9.900 aes s/voto 86.400 aes 39.000 aes c/voto 39.000 aes s/voto Subtotal $ 130.000,00 $ 20.000,00 $ 150.000,00 $ 87.750,00 $ 87.750,00 $ 175.500,00 $ 325.500,00 153
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$ 40.000.000,00 $ 60.000.000,00 $ 100.000.000,00 $ 200.000.000,00 $ 300.000.000,00
Na investida "C"
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos CRDITOS JUNTO S INVESTIDAS: Junto a investida "B" Junto investida "C" $ 50.000,00 $ 80.000,00 $ 130.000,00 $ 455.500,00 por Prof. Andr
SOMA DAS PARTICIPAES + CRDITOS
COMPOSIO DO PATRIMNIO LQUIDO DAS INVESTIDAS DETALHES CAPITAL: Aes c/voto (de $ 1,00 cada) Aes s/voto (idem) Subtotal RESERVAS E LUCROS ACUMULADOS PATRIMNIO LQUIDO $ 150.000,00 $ 90.000,00 $ 240.000,00 $ 144.000,00 $ 384.000,00 210.000,00 180.000,00 390.000,00 468.000,00 858.000,00 INVESTIDA "B" INVESTIDA "C"
154
RESOLUO: 1. CLASSIFICAO DO TIPO DE PARTICIPAO SOCIETRIA
1.1 Da participao na investida "B" 1. Verificar se h controle: 76.500 aes c/voto x 100 = 51% (sim) 150.000 Verificar se coligada: prejudicado (trata-se de uma controlada)
2.
1.2 Da participao na investida "C" 1. Verificar se h controle: 39.000 aes c/voto x 100 = 18,5% (no) 210.000 2. Verificar se coligada: 78.000 aes x 100 = 20,0% (sim) 390.000 2. VERIFICAR QUANTO A RELEVNCIA DOS INVESTIMENTOS
2.1 Do investimento da investidora "A" na investida "B" (isoladamente) $ (150.000,00 + 50.000,00) x 100 = 7,27 % - no relevante (menos de 10%) $ 2.750.000,00 2.2 Do investimento da investidora "A" na investida "C" (isoladamente) $ (175.500,00 + 80.000,00) x 100 = 9,29 % - no relevante (menos de 10%) $ 2.750.000,00 2.3 Do total dos investimentos da investidora "A" (no conjunto) $ (200.000,00 + 255.500,00) x 100 = 16,56 % - relevante no conjunto por representar mais de 15 %. $ 2.750.000,00 3. VERIFICAO DO CABIMENTO OU NO DO AJUSTE PELA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
3.1 Do investimento em "B" Trata-se de INVESTIMENTO EM CONTROLDA, NO RELEVANTE. No estaria sujeito equivalncia patrimonial, caso s existisse esse investimento. 3.2 Do investimento em "C"
155
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr Trata-se de INVESTIMENTO EM COLIGADA (com coligao de 20 %), NO RELEVANTE. Tambm no caberia a equivalncia patrimonial se esse fosse o nico.
3.3 Do conjunto dos investimentos Como o conjunto dos investimentos RELEVANTE por representar mais de 15 % do PATRIMNIO LQUIDO da investidora, cada um deles passa a ser considerado RELEVANTE. Temos, ento, um conjunto de INVESTIMENTOS RELEVANTES em CONTROLADA e em COLIGADA (a 20 %), devendo portanto cada um deles ser avaliado pela equivalncia patrimonial.
OBS.: Para o clculo da relevncia deve ser adicionado ao valor corrigido do investimento, o valor de quaisquer crditos existentes junto investida, em favor da investidora. No caso, $ 50.000,00 e 80.000,00, em favor da investidora "A", junto s investidas "B" e "C", respectivamente.
4.
CLCULO DO AJUSTE PELA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
4.1 Do investimento relevante na Controlada "B" a. Valor Patrimonial da ao = $ 384.000,00 = $ 1,60 240.000 b. % de participao no Capital Total = 86.400 x 100 240.000 aes = 36 %
VPI (1) = 86.400 aes x $ 1,60 = $ 138.240,00, ou VPI (2) = 0,36 x 384.000,00 = $ 138.240,00 VEP = $ 138.240,00 - $ 150.000,00 = $ (11.760,00) negativo Contabilizao: D EQUIV. PAT. INVEST. (C/Resultado) C INVESTIMENTOS 4.2 Do investimento relevante na Coligada "C" a. Valor Patrimonial da ao = $ 858.000,00 = 2,20 390.000,00 b. % de participao no capital total = 78.000 x 100 = 20 % 390.000,00 aes VPI (1) = 78.000 aes x 2,20 = $ 171.600,00 ou VPI (2) = 0,20 x $ 858.000,00 = 171.600,00 VEP = $ 171.600,00 - $ 175.500,00 = $ (3.900,00) negativo Contabilizao: Idntica a do caso anterior. Se o ajuste fosse positivo, o lanamento seria invertido.
11.760,00
156
001. A Companhia Investidora Fbio adquire aes da investida Karina. O investimento relevante e realizado em empresa controlada. Sabe-se que o Patrimnio Lquido na investida de $ 800.000,00 e que a Investidora Fbio adquire 60% de suas aes, pagando vista $ 500.000,00. O lanamento correto do fato acima na investidora ser: a. Investimento em Controladas a Caixa b. Investimentos em Controladas a Caixa c. Diversos a Caixa Investimentos em Controladas gio em Investimentos d. Investimentos em Controladas a Diversos a Caixa a Desgio em Investimentos e. Caixa a Investimentos em Controladas
500.000,00
480.000,00
500.000,00 480.000,00 20.000,00
480.000,00 20.000,00
520.000,00
002. A controladora Cia. Andressa possui 70% do Capital de uma empresa controlada. O investimento est registrado na contabilidade da investidora por $ 3.000,00. Se o patrimnio da investida estiver representado por: Capital Social Reservas Lucros Acumulados Total $ 3.000,00 $ 500,00 $ 500,00 $ 4.000,00
O lanamento contbil da Equivalncia na investidora ser: a. Investimentos em Coligadas e Controladas a Ganhos de Investimentos b. Resultado Negativo na Equivalncia Patrimonial a Investimento em Coligadas e Controladas c. Investimento em Coligadas e Controladas a Perdas de Investimentos 157
200,00
200,00
200,00
!
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos d. Despesas Financeiras a Investimentos e. Investimentos em Coligadas e Controladas a Resultado Positivo na Equivalncia Patrimonial por Prof. Andr 400,00
400,00
003. Assinale a alternativa incorreta: a. Ser relevante o investimento em coligada e controlada quando o seu valor isoladamente for igual ou superior a 10% do Patrimnio Lquido da investidora b. Ser relevante o total dos investimentos em coligadas e controladas quando o seu montante for igual ou superior a 15% do Patrimnio Lquido da investidora c. A coligao somente pode ser determinada de forma direta d. O controle sempre determinado de forma direta e. As opes a, b e c esto corretas 004. Assinale a alternativa incorreta: a. Sociedades coligadas so as sociedades em que, sem haver controle, a investidora participa com 10% ou mais do Capital Social da investida b. Sociedade Controladora a investidora que detiver, direta ou indiretamente, mais de 50% do Capital votante de outra sociedade, chamada de investida c. Devero ser excludos do Patrimnio Lquido da investida, para fins de determinao da equival6encia patrimonial, os lucros no-realizados em negcios desta com a investidora d. Na contabilizao do recebimento de lucros ou dividendos de investimentos avaliados pelo patrimnio lquido, o crdito dever ser efetuado na prpria conta que registrar a participao societria e. Todas as alternativas acima esto incorretas 005. Na contabilizao do ganho em equivalncia patrimonial, debita-se a conta representativa deste investimento e credita-se uma conta de receita. Na demonstrao do resultado do exerccio esta receita ser classificada como: a. receitas no-operacionais b. variaes monetrias ativas c. outras receitas financeiras d. outras receitas operacionais e. receitas brutas
006. Os dividendos recebidos de investimentos avaliados pelo patrimnio lquido so contabilizados como: a. receita no-operacional b. dbito na conta de investimentos c. receitas operacionais d. crdito na conta de investimentos e. receita de vendas
007. Os dividendos recebidos, aps seis meses da data de aquisio das aes ou quotas, de investimentos avaliados pelo custo corrigido, so contabilizados como:
158
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos a. b. c. d. e. receita no-operacional dbito na conta de investimentos outras receitas operacionais crdito na conta de investimentos receita de vendas por Prof. Andr
008. Na aquisio de investimentos relevantes em sociedades coligadas ou controladas, poder ocorrer: 1. 2. 3. 4. gio desgio proviso para perda correo monetria (at 31.12.95) d. somente 3 e 4 so corretos e. todos so corretos
a. somente 1 e 3 so corretos b. somente 1 e 2 so corretos c. somente 1 e 4 so corretos
009. O gio ou desgio na aquisio de investimentos sero amortizados (uma ou mais opes): a. b. c. d. e. medida que os bens da investida forem depreciados quando deixar de subsistir a perspectiva de rentabilidade futura da investida quando deixar de subsistir o fundo de comrcio ou outras razes econmicas medida que os bens da investida forem vendidos em todos os casos mencionados acima
010. Na Cia. Cllia, cujo exerccio social coincide com o ano-calendrio, o Balancete de Verificao em 31 de dezembro do ano 1, antes da avaliao dos investimentos relevantes e influentes, apresentava, entre outros, os seguintes saldos: Investimentos Relevantes em Controladas: Companhia Isa Companhia Cludia $ 180.000,00 120.000,00
Os Patrimnios Lquidos das empresas controladas, cujos exerccios sociais tambm coincidem com o ano-calendrio, totalizavam, nos Balanos Patrimoniais levantados em 31 de dezembro do ano 1, respectivamente $ 350.000,00 e $ 200.000,00, ambos positivos. Informaes adicionais: as empresas controladas no distriburam dividendos no ano-base de 19X1; os saldos indicados no Balano de Verificao citado so idnticos ao do Balano Patrimonial de 31.12.X0; Participaes da investidora no Capital das Controladas em 31.12.X0 e 31.12.X1: Companhia Isa Companhia Cludia 60% 70%
A contabilizao correta, a ser efetuada em 31.12.X1, pela investidora : a. Resultado Positivo na Equival6encia Patrimonial a Diversos a Participao na Cia. Isa a Participao na Cia. Cludia 50.000,00 30.000,00 20.000,00
159
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos b. Diversos a Resultado Negativo em Participaes Societrias Participao na Cia. Isa Participao na Cia. Cludia c. Diversos a Resultado Positivo em Participaes Societrias Participao na Cia. Isa Participao na Cia. Cludia d. Diversos a Resultado Negativo em Participaes Societrias Participao na Cia. Isa Participao na Cia. Cludia e. Resultado Positivo em Participaes Societrias a Diversos a Participao na Cia. Isa a Participao na Cia. Cludia por Prof. Andr 250.000,00 170.000,00 80.000,00
50.000,00 30.000,00 20.000,00
50.000,00 20.000,00 30.000,00 50.000,00 20.000,00 30.000,00
011. a Cia. Alfa detm, respectivamente, 20% e 30% do Capital Social das Cias. Beta e Gama. Estes investimentos representam, em conjunto, 16% do Patrimnio Lquido da Cia. Alfa. Sabendo-se que, no final do perodo-base, os Patrimnios Lquidos de Beta e Gama eram de, respectivamente, $ 60.000,00 e $ 80.000,00 e que os investimentos registrados no Ativo Permanente de Alfa, antes da equivalncia, somavam $ 30.000,00, assinale a alternativa correta: a. a Cia. Alfa registrar uma excluso de $ 16.000,00 na parte A do LALUR correspondente a resultados negativos em participaes societrias avaliadas pela equival6encia patrimonial b. a Cia. Alfa registrar uma adio de $ 36.000,00 na parte A do LALUR correspondente a resultados negativos em participaes societrias avaliadas pela equival6encia patrimonial c. a Cia. Alfa registrar uma excluso de $ 36.000,00 na parte A Do LALUR correspondente a resultados positivos em participaes societrias avaliadas pela equival6encia patrimonial d. a Cia. Alfa registrar uma adio de $ 6.000,00 na parte A do LALUR correspondente e resultados negativos em participaes societrias avaliadas pela equival6encia patrimonial e. a Cia. Alfa registrar uma excluso de $ 6.000,00 na parte A do LALUR correspondente a resultados positivos em participaes societrias avaliadas pela equival6encia patrimonial
012. No incio do exerccio, A Cia. Investidora adquiriu 30% do Patrimnio Lquido da Cia. Investida, que era representado unicamente pela Conta Capital, no valor de $ 300 milhes. Sabendo-se que: a. a aquisio foi realizada por $ 90 milhes b. que a Cia. Investida coligada da Investidora e este investimento considerado relevante e influente c. que o Lucro Lquido do perodo da Investida foi de $ 100 milhes Pede-se indicar por quanto estar avaliado o investimento no Balano Patrimonial da Cia. Investidora, no final do perodo (em $): a. 150 milhes b. 120 milhes c. 90 milhes 160
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos d. 60 milhes e. n.d.a. por Prof. Andr
013. Na Demonstrao do Resultado do Exerccio da Cia. Investidora da questo anterior, aparecer, como Resultado de Equivalncia Patrimonial, uma receita de (considerados os dados da questo anterior): a. b. c. d. e. $ 30 milhes $ 60 milhes $ 100 milhes $ 200 milhes $ n.d.a.
014. Se, aps os lanamentos contbeis de ajustes do Investimento na Cia, Investidora, a Cia. Investida distribuir $ 50 milhes de dividendos, a Investidora far o seguinte lanamento contbil: a. Dbito: Caixa Crdito: Dividendos b. Dbito: Caixa Crdito: Receita c. Dbito: Caixa Crdito: Investimento d. Dbito: Caixa Crdito: Lucro e. n.d.a.
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$ 15.000.000,00
$ 15.000.000,00
$ 15.000.000,00
$ 15.000.000,00
015. Considerando-se os dados da pergunta n 12, se a investidora tivesse pago $ 100 milhes pelas aes da Investida, o lanamento contbil seria (supondo-se pagamento vista em dinheiro): a. Dbito: Caixa Crdito: Investimentos b. Dbito: Caixa Dbito: Investimentos Crdito: gio na aquisio de investimentos c. Dbito: gio na aquisio de investimentos Dbito: Investimentos Crdito: Caixa d. Dbito: Investimentos Dbito: gio na aquisio de investimentos Crdito: Caixa e. n.d.a.
100.000.000,00 10.000.000,00 90.000.000,00 100.000.000,00 90.000.000,00 10.000.000,00 100.000.000,00 90.000.000,00 10.000.000,00 100.000.000,00
16.1 INTRODUO 161

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o
por
Prof. Andr
De acordo com o Artigo 176 da Lei n 6.404/76, ao final de cada exerccio social, a empresa levantar os seguintes demonstrativos: Balano Patrimonial (BP); Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA); Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE); Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR).
OBS.: a. A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) poder ser includa na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), quando esta ltima demonstrao for elaborada e publicada pela empresa. A instruo CVM n 59/86, tornou obrigatria a DMPL para as Companhias Abertas (S/A de Capital Aberto); b. A Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) obrigatria para todas as Companhias Abertas (S/A de Capital Aberto) e para as Companhias Fechadas (S/A de Capital Fechado) com Patrimnio Lquido superior quantia de 138.400 UFIR na data do balano.
16.2 BALANO PATRIMONIAL (BP) O Balano Patrimonial constitui a representao grfica da situao patrimonial de uma empresa, em determinado momento. Representa, portanto, uma situao esttica, e no uma situao dinmica. a demonstrao que tem por objetivo expressar os elementos financeiros e patrimoniais de uma empresa, atravs da apresentao ordenada de suas aplicaes de recursos (ATIVO) e das origens desses recursos (PASSIVO). 16.3 DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO (DRE) Essa demonstrao tem por objetivo fornecer o Lucro Lquido do Exerccio e os elementos que o compuseram. Segundo o art. 187 da Lei n 6.404/76, essa demonstrao discriminar, de forma comparativa: a. A receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos incidentes sobre vendas; b. A receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; c. as despesas com vendas, as despesas financeiras deduzidas das receitas financeiras, as despesas gerais e administrativas e outras despesas operacionais; d. As outras receitas operacionais; e. O lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais e o saldo (devedor ou credor) da Correo Monetria do Balano; f. O resultado do exerccio antes da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido* e da Proviso para o Imposto de Renda**;
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162
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr g. As participaes de debenturistas, de empregados, de administradores, de partes beneficirias, e de fundos de assistncia ou previdncia aos empregados***; h. O lucro lquido ou prejuzo contbil do exerccio e o seu montante por ao do capital social. Deve ser obedecido, ainda, o regime de competncia dos exerccios, para as receitas e despesas, que sero reconhecidas quando auferidas ou incorridas, independentemente do efetivo recebimento ou pagamento.
16.3.1
Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido (CSLL) A CSLL foi instituda pela Lei n 7689/88 com o objetivo de financiar a seguridade social.
o
16.3.1.1 Base de Clculo A base de clculo da CSLL o valor do Resultado do Exerccio, antes da CSLL e da Proviso para o Imposto de Renda, ajustada pelas adies e excluses disciplinadas na legislao de regncia. Assim: Resultado do Exerccio antes da CSLL e da PIR. (+) ADIES Provises no dedutveis; Reserva de Reavaliao Baixada e no computada no Resultado do Exerccio; Resultado Negativo na Equivalncia Patrimonial; Encargos de Depreciao, Amortizao, Exausto e Baixa de Bens - Diferena de correo monetria IPC/BTNF; Parcela recebida nos Lucros de Contratos de Construo por Empreitada ou fornecimento, celebrados com PJ de Direito Pblico; Outras adies. (-) EXCLUSES Reverso dos Saldos das Provises no Dedutveis; Lucros ou Dividendos de Investimentos avaliados pelo custo de aquisio; Resultado Positivo na Equivalncia Patrimonial; Parcela no recebida dos Lucros de Contratos de Construo por Empreitadas ou Fornecimento, celebrados com PJ de Direito Pblico Outras excluses (=) SUBTOTAL (-) Base de Clculo Negativa da Contribuio Social do Perodo-base anterior, corrigida monetariamente at 31/12/95 (Limite 30% do Subtotal) (=) Base de Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) 16.3.1.2 Alquotas At 31/12/95 as alquotas eram: a. 10% para as empresas em geral; b. 30% para as instituies financeiras e assemelhadas. A partir de 01/01/96: a. 8% para as empresas em geral; 163
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos b. 18% para as instituies financeiras e assemelhadas. por Prof. Andr
16.3.1.3 Frmula Para os exerccios encerrados at 31/12/96, a CSLL calculada por dentro, ou seja, ela dedutvel em sua prpria base de clculo, o que determina a seguinte frmula para o clculo. CSLL = Base de Clculo x alquota 1 + alquota 16.3.1.4 A CSSL A partir de 01/01/97, calculada de acordo com os artigos 28 a 30 da Lei n 9.430/96, multiplicando-se sua base de clculo pela alquota. 16.3.1.5 Contabilizao CSLL CSLL a Recolher Exemplo: O resultado da Cia ABC do ms de novembro/96 foi de $ 330.000,00, antes de deduzidos os valores correspondentes prpria CSLL e a PIR. Considerando ainda que esse resultado encontra-se devidamente ajustado segundo a legislao de regncia e a alquota a ser aplicada seja de 8%, determine o montante de CSLL do perodo. CSLL = 330.000,00 x 0,08 = 24.444,44 1 + 0,08
o
16.3.2
Proviso para o Imposto de Renda**
A proviso para o pagamento do Imposto de Renda obrigatria tanto pela Lei n 6404/76, como pela Legislao do Imposto de Renda. Constitui-se no valor que deve ser deduzido do perodo-base e registrado no Passivo Circulante como obrigao na conta de Proviso para o Imposto de Renda. 16.3.2.1 Base de Clculo A base de clculo do Imposto de Renda o Lucro Real. Lucro Real o resultado do Lucro Lquido do Exerccio (resultado contbil apurado) ajustado pelas Adies, Excluses e Compensaes disciplinadas na legislao pertinente. Assim: Lucro Lquido do Exerccio (+) Adies (-) Excluses (=) Compensaes Prejuzo Fiscal 164
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos (=) Lucro Real por Prof. Andr
16.3.2.2 Alquota Apurado o Lucro Real, aplica-se sobre esse valor a alquota de 15% para determinar o Imposto de Renda devido.
16.3.2.3 Contabilizao Proviso para Imposto de Renda (Despesa) a Proviso para Imposto de Renda (Passivo) Exemplo: No ms de 04/96, a Cia ABC auferiu um Lucro Lquido de $ 100.000,00, sabendo-se que pela legislao de regncia deveria efetuar ajustes no valor de: Adies - $ 15.000,00, Excluses - $ 5.500,00. Calcule o Lucro Real do Perodo, determine a devida e efetue seu lanamento. Lucro Lquido (+) Adies (-) Excluses (=) Lucro Real 100.000,00 15.000,00 5.500,00 109.500,00
PIR = 109.500,00 x 15% = 16.425,00 Contabilizao: PIR a PIR
16.425,00
16.3.3 Participaes nos Lucros e Distribuio de Lucros ou Dividendos 16.3.3.1 Participaes nos Lucros So passivos que representam obrigaes da empresa com pessoas que, em decorrncia de disposio contratual ou estatuto social da empresa, tm direito a participar dos lucros apurados quando do encerramento do exerccio social. As contas que representam essas obrigaes so, portanto, creditadas em contrapartida das contas de resultado que representam parcelas redutoras do lucro do exerccio.
16.3.3.2 Base de Clculo Do resultado do exerccio, sero deduzidos, antes de qualquer participao, os prejuzos contbeis acumulados e a Proviso para o Imposto de Renda. As participaes estatutrias de debntures, empregados, administradores, partes beneficirias, e as contribuies para fundos de assistncia ou previdncia de empregados sero determinadas, sucessivamente e nesta ordem, com base nos lucros que remanescerem, depois de deduzida a participao calculada anteriormente. 165
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr 16.3.3.3 Percentual de Participao De acordo com o previsto no estatuto social da empresa.
16.3.3.4 Contabilizao Apurao do Resultado do Exerccio (ARE) a Participaes a Pagar
Exemplo: Com base nos dados abaixo fornecidos, calcule o valor das participaes nos lucros. a. Participao prevista no estatuto: Empregados 5%, Administradores 10%, Partes Beneficirias 10%, Debntures 10%, Fundos de Previdncia de Empregados 10%. b. Situao no encerramento em 31/12/X2: Lucro Lquido do Exerccio antes da PIR220.000,00 Prejuzos Contbeis Acumulados 2.222,23 Proviso p/ IR sobre o Lucro Real 40.000,00
Base de Clculo das Participaes: Lucro Lquido do Perodo, antes da PIR (-) Prejuzos Contbeis Acumulados (-) PIR (=) Base de Clculo Inicial (-) Participao de Debntures (10%) (=) Nova Base de Clculo (-) Participao de Empregados (5%) (=) Nova Base de Clculo (-) Participao de Administradores (10%) (=) Nova Base de Clculo (-) Partic. de Partes Beneficirias (10%) (=) Nova Base de Clculo (-) Partic. de Fundos de Previdncia (10%) 220.000,00 (2.222,23) 40.000,00 177.777,77 (17.777,77) 160.000,00 (8.000,00) 152.000,00 (15.200,00) 136.800,00 (13.680,00) 123.120,00 (12.312,00) 110.808,00
16.4 DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS (DLPA) Essa demonstrao tem por objetivo evidenciar as operaes que influenciaram na modificao do saldo da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. Essa demonstrao deve, tambm, revelar o dividendo por ao do capital realizado. ESTRUTURA DA DLPA Saldo no Incio do Perodo (+/-) (+/-) Ajustes de Perodos-base Anteriores 166
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos (+/-) (=) (+) (+/-) (-) (-) (-) (+/-) (=) Correo Monetria do Saldo Inicial Saldo Inicial Ajustado e Corrigido Reverso de Reservas de Lucros Resultado Lquido do Exerccio (DRE) Formao de Reservas de Lucros Capitalizao de Lucros Dividendos ou Lucros Distribudos ou Creditados* Outras Movimentaes Saldo no Final do Perodo (+/-) por Prof. Andr
* Dividendo por Ao do Capital Social Realizado (DACSR) DACSR = Dividendos Creditados o NA (N de Aes) OBS.: Ajustes de Perodos-base Anteriores so aqueles decorrentes de mudana de critrio contbil, ou de retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possa ser atribudo a fatos subseqentes. Esses ajustes podem decorrer de erro ocasionado por omisso de lanamentos de Receitas ou Despesas de perodos anteriores. Segundo o Princpio de Competncia de Exerccios, tais valores no podero ser contabilizados como receitas ou despesas do atual perodo-base, motivo pelo qual devero ser lanados, positiva ou negativamente, como ajustes de perodos-base anteriores, diretamente na conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. Exerccio Com base nos dados a seguir, elabore a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, e determine seu saldo ao final do perodo: Contas $ Saldo anterior de Lucros Acumulados 85.000,00 Ajuste Devedor de Exerccio imediatamente anterior 18.000,00 Reverso do Saldo da conta Reservas Estatutrias 89.000,00 Correo Monetria do Saldo Inicial de Lucros Ac. 180.000,00 Lucro Lquido do Exerccio 800.000,00 Parcela dos Lucros capitalizada 40.000,00 Parcela dos lucros destinada formao de Reservas 50.000,00 Dividendos creditados aos acionistas 250.000,00 16.4.1 Distribuio de Lucros ou Dividendos
Nas sociedades Limitadas, no existem regras legais quanto a distribuio de lucros ou dividendos. Para as Sociedades Annimas (S/A), existem regras legais previstas na Lei 6.404/76, bem como outras que podem constar no estatuto da companhia.
Dividendo obrigatrio: poder ser estatutrio ou legal. Os acionistas tm direito de receber como dividendo obrigatrio, em cada perodo, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto, que poder ser uma porcentagem do lucro ou do capital social, ou ainda, o estatuto fixar outros critrios com preciso e clareza. 16.4.1.1 Estatuto Omisso
167
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr Caso o estatuto seja omisso, o dividendo mnimo obrigatrio corresponder a 50% do Lucro Lquido Ajustado (conforme abaixo determinado). Lucro Lquido do Exerccio (-) Prejuzo Acumulado (-) Reservas de Lucros constitudas no perodo Reserva Legal Reserva para Contingncias Reserva de Lucros a Realizar (+) Reverso de Reservas de Lucros efetuadas no perodo Reserva para Contingncias Reserva de Lucros a Realizar (=) Lucro Lquido Ajustado Contabilizao Lucros ou Prejuzos Acumulados a Dividendos a Pagar (PC)
OBS.: 1. Quando o estatuto for omisso e a Assemblia deliberar modific-lo para introduzir norma sobre a matria, o dividendo obrigatrio no poder ser inferior a 25% do lucro lquido ajustado; 2. O dividendo no ser obrigatrio no perodo em que os rgos da administrao informarem a AGO ser ele incompatvel com a situao financeira da companhia. 3. As normas estabelecidas para o dividendo mnimo obrigatrio dizem respeito apenas s aes ordinrias; no prejudicam, portanto, o direito dos acionistas preferenciais.
Exerccio: Calcule, de acordo com os dados abaixo, o dividendo mnimo obrigatrio a ser pago no perodo, sabendo que o estatuto omisso quanto a sua distribuio.
Contas Lucro Lquido do perodo-base Prejuzo Acumulado Valor das Reservas de Lucros (Legal, p/ Contingncias e de Lucros a Realizar) constitudas no perodo Valor de Reverso das Reservas de Lucros(p/ Contingncias e de Lucros a Realizar) Lucro Lquido do perodo-base (-) Prejuzo Acumulado (-) Reservas de Lucros constitudas (+) Reverso das R. de Lucros (=) Lucro Lquido Ajustado Lucros ou Prejuzos Acumulados a Dividendos a Pagar (50% de 700.000,00) $ 900.000 100.000 350.000 250.000 900.000 100.000 350.000 250.000 700.000
350.000
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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos 16.4.2 Atualizao Monetria de Dividendos A pessoa jurdica que distribuir, no perodo, lucros ou dividendos declarados no perodo anterior, pelo seu valor atualizado monetariamente at a data do pagamento ou do crdito, poder deduzir o valor correspondente como Variao Monetria Passiva. Contabilizao: 1. pela atualizao monetria Variao Monetria Passiva a Dividendos a Pagar 2. pelo pagamento Dividendos a Pagar a Disponvel (Caixa ou Bancos) A companhia que receber os lucros ou dividendos mencionados anteriormente dever registrar a sua correo monetria: a. como variao monetria ativa se a participao societria for avaliada pelo mtodo da equivalncia patrimonial. Contabilizao: 1. pela atualizao monetria Dividendos a Receber a Variao Monetria Ativa por Prof. Andr
2. pelo recebimento Disponvel a Dividendos a Receber b. como receita de lucros ou dividendos nos demais casos. 1. pela atualizao monetria Dividendos a Receber a Receita de Lucros ou Dividendos 2. pelo recebimento Disponvel a Dividendos a Receber
16.5 DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO (DMPL)
169
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por
Prof. Andr
A lei n 6.404/76 exige a apresentao da Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados, que consiste em mostrar a movimentao desta conta, durante o exerccio. Todavia, essa pea contbil pode ser substituda pela Demonstrao das Mutaes Patrimoniais que no apenas mostra a movimentao ocorrida na conta Lucros ou Prejuzos Acumulados mas, tambm, as movimentaes nas demais contas integrantes do grupo do Patrimnio Lquido: Capital e Reservas. As principais operaes registrveis em contas do Patrimnio Lquido so:
CONTA Capital A CRDITO Aumentos por integralizao em: Dinheiro ou bens Capitalizao de reservas e lucros Incorporao de crditos Constituio de Reservas de capital de lucros de reavaliao de bens A DBITO Retirada de Capital:
Reservas
Capitalizao de Reservas de capital de lucros de reavaliao de bens
Lucros ou Prejuzos Acumulados
Lucro Lquido do exerccio Ajustes Credores de Exerccios Anteriores Correo Monetria do Saldo Credor
Prejuzo do Exerccio Ajustes Devedores de Exerccios Anteriores Correo Monetria do Saldo Devedor Constituio de Reservas de Lucros Capitalizao de Lucros Distribuio de Lucros Compra das Prprias Aes
Exerccio: De acordo com as movimentaes efetuadas nas contas do Patrimnio Lquido a seguir especificadas, elabore a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
Conta Capital Histrico Saldo Inicial Elevao do Capital: Subsc. em dinheiro Incorp. em bens Incorp. de Reservas de Reservas de Capital de Reservas de Lucros de reservas de Reavaliao Incorp. de Lucros Incorp. De Crditos Saldo Inicial Capitalizado Correo Monetria do Balano Saldo Inicial Capitalizado Correo Monetria do Balano Reserva Constituda Saldo Inicial Capitalizado Correo Monetria do Balano Dbito Crdito Saldo 1.200 D/C C
80 20 430 20 400 150 200 430 900 20 50 60 400 150
1.300
Reservas de Capital Reservas De Lucros Reservas De Reavaliao
2.150 2.300 2.500 600 170 1.070 100 80 130 190 100 1000 250
C C C C C C C C C C C C C
170
Lucros ou Prejuzos Acumulados Saldo Inicial Capitalizado Ajustes de Exerccios Anteriores Correo Monetria do Balano Lucro Lquido do Exerccio Constituio de Res. de Luc. Distribuio de Lucros/Dividendos 150 40
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Prof. Andr
600 450 480 730 1.430 1.370 1.220 C C C C C C C
70 250 700
60 150
16.6 DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS (DOAR) 16.6.1 Introduo A DOAR demonstra o resultado da movimentao de fundos/recursos, ou seja, as operaes que provocam variaes no CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO, entendendo-se como tal, a diferena entre o ATIVO CIRCULANTE e o PASSIVO CIRCULANTE, (CCL = AC - PC). A DOAR difere da Demonstrao de Resultado de Exerccio, porque esta ltima demonstra o resultado econmico do exerccio, constitudo das receitas auferidas e das despesas incorridas, independentemente do efetivo recebimento ou pagamento. 16.6.2 Objetivo Explicar a variao do Capital Circulante Lquido ocorrida de um ano para outro, tentando ajudar-nos a compreender como e porque a Posio Financeira mudou de um exerccio para outro. 16.6.3 Obrigatoriedade de Elaborao A Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) obrigatria para todas as Companhias Abertas (S/A de Capital Aberto) e para as Companhias Fechadas (S/A de Capital Fechado) com Patrimnio Lquido superior quantia de 138.400 UFIR na data do balano. 16.6.4 Importncia da DOAR fornece dados no constantes das outras demonstraes contbeis; relaciona-se com o Balano Patrimonial e com a Demonstrao de Resultados do Exerccio; fornece as modificaes na posio financeira da empresa, pelo fluxo de recursos; constata os recursos gerados pelas operaes sociais; verifica como foram aplicados os recursos obtidos com os novos emprstimos a Longo Prazo; constata SE, e COMO, a empresa est MANTENDO, REDUZINDO ou AUMENTANDO o seu CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO verifica a compatibilidade entre os dividendos propostos e a posio financeira da empresa. 16.6.5 Alguns Conceitos Relacionados DOAR a. Capital Circulante Lquido (CCL) ou Capital de Giro Lquido (CGL), igual a diferena entre o Ativo Circulante e o Passivo Circulante (AC - PC); b. Capital Circulante ou Capital de Giro, igual ao valor do Ativo Circulante (AC); c. Capital em Circulao ou Capital em Giro, o valor total do ativo, ou seja, representa a soma dos capitais prprios com os capitais de terceiros.
171
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos 16.6.6 Descrio das Origens Constituem ORIGENS DE RECURSOS as seguintes operaes: O LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO; as Despesas que no representam desembolso financeiro, tais como: depreciao, amortizao e exausto saldo devedor da Correo Monetria do Balano ajuste negativo na Equivalncia Patrimonial dos Investimentos etc. obteno de emprstimos e financiamentos de Longo Prazo; aumento do Capital Social mediante integralizao ou realizao em dinheiro; contribuies para Reservas de Capital alienao de valores e bens integrantes do Ativo Permanente; extino de direitos realizveis a Longo Prazo; valores do Ativo Realizvel a Longo Prazo transferidos para o Ativo Circulante. por Prof. Andr
16.6.7 Descrio das Aplicaes 16.6.8 Constituem APLICAES DE RECURSOS, as operaes: prejuzo do exerccio; receitas que no representam entrada de recursos financeiros, tais como: saldo credor da Correo Monetria de Balano ajuste positivo da Equivalncia Patrimonial dos Investimentos etc. amortizao de emprstimos e financiamentos de Longo Prazo; distribuio de lucros ou dividendos; aquisio de valores e bens para integrar o Ativo Permanente; aquisio de direitos para a realizao a Longo Prazo; valores do Passivo Exigvel a Longo Prazo transferidos para o Passivo Circulante; diminuio do Capital Social, com pagamento em dinheiro. COMO VERIFICAR AS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS QUE AFETAM O CCL, E QUE DEVEM CONSTAR DA DOAR.
O CCL s varia com operaes No Circulante x Circulante. Portanto a alterao do No Circulante a causa da variao do circulante. Por isso a DOAR evidencia apenas o resultado das variaes do No Circulante que provocam alteraes no Circulante. OBS.: a. Devero ser ajustadas ao Lucro do perodo as operaes que afetam este, porm no transitam por contas de Ativo Circulante ou Passivo Circulante, ou seja, no causam variao no CCL. Em outras palavras, se a operao no causa variao no CCL, o Lucro como origem de recursos, conseqentemente, no deve sofrer variao por aquele evento, para fins de determinao da DOAR, portanto deve ser ajustado; b. Operaes que envolvam (Contas de Resultado) + (Conta de Ativo Circulante ou Passivo Circulante) no entram na determinao da DOAR, pois j fazem parte da composio do Lucro. 16.6.9 ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS QUE NO AFETAM O CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO, MAS CONSTAM DA DOAR
172
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr H operaes que representam, simultaneamente, uma ORIGEM e uma APLICAO de recursos. Embora essas operaes no afetem o Capital Circulante Lquido da empresa, elas devem ser includas na DOAR. So elas: Aquisio de bens do Ativo Permanente para pagamento a longo prazo Converso de Emprstimos de longo prazo em capital Integralizao de Capital em bens do Ativo Permanente Venda de bens do Ativo Permanente recebvel a longo prazo
16.6.10 DETERMINAO DO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO O capital Circulante Lquido (CCL), antigo Capital de Giro Prprio, igual diferena entre o valor do Ativo Circulante em relao ao Passivo Circulante (AC PC).
Quando: AC > PC - CCL Positivo ou AC < PC - CCL Negativo ORIGENS = FUNDOS/RECURSOS GERADOS APLICAES = FUNDOS/RECURSOS APLICADOS Quando: ORIGENS > APLICAES Variao Positiva no CCL ORIGENS < APLICAES Variao Negativa no CCL
16.6.11 DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS 1. ORIGENS DE RECURSOS 1.1 Lucro (prejuzo) lquido do exerccio (+) (+) (-) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (-) (+) (-) 1.2 1.3 1.4 1.5 Encargos de depreciao, amortizao e exausto Proviso para ajustes de ativos no circulantes Reverso de proviso para ajustes de ativos no circulantes ou (-) Variao do grupo resultados de exerccios futuros ou (-) Resultado da correo monetria de balano ou (-) Variao monetria e cambial ativa de ativos no circulantes ou (-) Variao monetria e cambial passiva de passivos no circulantes ou (-) Resultado na equivalncia patrimonial de investimentos ou (-) Prejuzo (lucro) na baixa de elementos do ativo permanente* amortizao de gios de investimentos relevantes amortizao de desgios de investimentos relevantes Proviso para obrigaes de passivos no-circulantes Reverso de proviso para obrigaes de passivos no-circulantes
Valor da venda de elementos do ativo permanente** Realizao do capital social Contribuio para reservas de capital Aumento do passivo exigvel a longo prazo 173
!
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos 1.6 1.7 1.8 1.9 por Prof. Andr Reduo do ativo realizvel a longo prazo Reduo do passivo circulante com aumento do passivo exigvel a longo prazo Dividendos recebidos de investimentos avaliados pela equivalncia patrimonial TOTAL DAS ORIGENS DE RECURSOS
2. APLICAES DE RECURSOS 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 Dividendos distribudos ou creditados aos a acionistas Aquisio de bens e direitos do ativo permanente Aquisio de bens e direitos do ativo realizvel a longo prazo Reduo do passivo exigvel a longo prazo com aumento do passivo circulante TOTAL DAS APLICAES DE RECURSOS
3. AUMENTO (REDUO) DO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO (1.9 - 2.5) 4. DEMONSTRAO DA VARIAO DO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO Final 1. Ativo Circulante 2. (-) Passivo Circulante 3. (=) Capital Circulante Lquido (*) (a) (c) (e) Incio (b) (d) (f) Variao (a) - (b) (c) - (d) (g)
Valor lquido contbil do elemento do ativo permanente baixado como ajuste ao lucro (prejuzo) lquido do exerccio ou;
(**) Valor do lucro ou do prejuzo na venda do elemento do ativo permanente como ajuste ao lucro (prejuzo) do exerccio e considerar o valor da venda deste mesmo elemento como outras origens.
Exerccio: Da Cia ABC S/A., dentre outros, colhemos os seguintes informes, relativos ao exerccio de 19X5. A partir destas informaes, se a variao do Capital Circulante Lquido da empresa no perodo foi positiva ou negativa.
174
$ 300 5.000 200 280 60 30 20 60 80 180 110 88 100 10 90 95 80 60 10 80 40 12 300 20 30 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 Contas Compra de mercadorias a curto prazo Vendas de mercadorias vista Recebimento de clientes Pagamentos a fornecedores Depsitos bancrios Recebimento de emprstimos anteriormente concedidos aos scios da empresa Emprstimos concedidos a empresa coligada Pagamento de despesas administrativas Venda de participaes societrias (custo = 60) Compra vista de veculos para o ativo imobilizado Compra de mveis para o escritrio a prazo (160 dias) Pagamento de despesas com vendas Compra de mquinas industriais a longo prazo Pagamento de emprstimos a curto prazo Venda de um veculo a curto prazo (valor contbil = 100) Emprstimos tomados a curto prazo Emprstimos tomados a longo prazo Pagamento de emprstimos a longo prazo Integralizao do capital social em dinheiro em mercadorias em mveis e utenslios Reverso de reservas para contingncias Lucro Lquido do Exerccio Despesas com depreciao e amortizao Dividendos distribudos
20 21 22 23
175
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr 001. No se classifica no Ativo: a. Depreciao Acumulada b. Proviso para o Imposto de Renda c. Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa d. Proviso para Perdas na Alienao de Investimentos
002. Assinale a alternativa incorreta: a. No Balano, as contas do Passivo sero classificadas em ordem decrescente do grau de exigibilidade b. No Balano, as contas de Ativo sero dispostas em ordem decrescente do grau de liquidez c. No Balano, as contas do Ativo Permanente sero divididas em Investimentos, Imobilizado e Diferido d. No Balano, as contas que representam direitos que tm por objeto mercadorias e produtos do comrcio da empresa, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, so avaliadas pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica contbil e. No Balano, as contas do Ativo Circulante sero divididas em Disponvel, Crditos, Estoques e Despesas do Exerccio Seguinte
003. Identifique a afirmativa falsa: a. a conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada b. na Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos, a reduo do Ativo Realizvel a Longo Prazo considerada uma aplicao c. lanamento de transferncia aquele que promove a regularizao do saldo de conta indevidamente debitada ou creditada sem necessidade de estorno d. o valor das Aes em Tesouraria, adquiridas de acionista retirante, ser classificado como parcela subtrativa do Patrimnio Lquido e. as sociedades por aes devem indicar, nas Notas Explicativas que complementam as Demonstraes Financeiras, o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliaes Com base no Balano abaixo, responda s questes n Patrimonial: Cia. Comercial SILPA Balancete Final em 31.12.X4
os
004 e 005, relacionadas com o Balano
176
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos Contas Caixa Bancos c/Movimento Duplicatas a Receber (C.P) Duplicatas Descontadas (C.P) Estoque de Mercadorias (C.P) Despesas Pr-operacionais Amortizao Acumulada de Despesas Pr-operacionais Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios Fornecedores (C.P) Tributos a Recolher (C.P) Encargos Sociais a Recolher (C.P) Capital Reserva de Correo Monetria do Capital Lucros Acumulados TOTAIS por Prof. Andr $ $ 100,00 900,00 8.000,00 4.000,00 800,00 200,00(*) 800,00 (*) 2.500,00 1.300,00 700,00 3.200,00 1.000,00 2.500,00 15.200,00
3.000,00 (*)
_________ 15.200,00
(C.P) = Curto Prazo (*) = Contas 004. O Ativo Circulante totalizou (em $): a. 8.000,00 b. 1.000,00 c. 10.000,00 005. O Ativo Permanente importou (em $): a. 2.200,00 b. 1.200,00 c. 1.400,00 006. d. 2.000,00 e. 5.200,00 d. 13.000,00 e. 9.000,00
Contas Capital Social Reserva da Correo Monetria do Capital Social Reserva de Prmio Recebido na Emisso de Debntures Reserva de Produto da Alienao de Partes Beneficirias Reserva Estatutria Reserva para Contingncias Reserva Legal Resultados de Exerccios Futuros
$ 450.000,00 1.350.000,00 280.000,00 300.000,00 400.000,00 120.000,00 90.000,00 10.000,00
As contas classificadas como Reservas de Capital, entre as acima relacionadas, totalizam (em $): a. 1.350.000,00 b. 1.720.000,00 c. 1.930.000,00 d. 1.570.000,00 e. 1.650.000,00
007. Com a finalidade de elaborao a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, do Balano de 31.12.X7, o contador da Companhia SDN coletou os seguintes dados referentes ao exerccio de 19X7: 177
!
Valores ($) 70.000,00 10.000,00 80.000,00 750.000,00 30.000,00 30.000,00 162.500,00 Itens Saldo da conta no incio do perodo-base (ou saldo anterior de Lucros Acumulados) Ajuste Devedor do exerccio imediatamente anterior (insuficincia da proviso para o imposto de renda) Reverso do saldo da conta Reservas para Contingncias Lucro Lquido do perodo-base aps a proviso para o imposto de renda Parcela dos lucros incorporada ao Capital Social Transferncia para a Reserva Legal (com respaldo na Lei das Sociedades Annimas) Dividendos creditados aos acionistas
Informaes adicionais a. A Cia SDN, fundada em 19X4, sempre apresentou resultado positivo (lucro) em suas operaes b. Os dividendos so creditados na conta Dividendos a Pagar (Passivo Circulante). A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) apresentou, em funo dos dados coletados, ao fim do perodo (31.12.X7), um saldo credor de (em $): a. 527.500,00 b. 687.500,00 c. 667.500,00 d. 727.500,00 e. 832.500,00
008. As notas Explicativas que completam as demonstraes financeiras das sociedades annimas, devero indicar: a. b. c. d. e. os investimentos em outras sociedades quando no relevantes os principais fornecedores de insumos e/ou mercadorias os nus reais constitudos sobre elementos do Passivo e as garantias recebidas de terceiros as opes de compra de aes, outorgadas e exercidas no perodo a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a curto prazo
009. Na Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE), as despesas financeiras e as participaes nos lucros so colocadas, respectivamente: a. b. c. d. e. antes do lucro operacional e aps a proviso para o importo de renda aps os resultados no-operacionais e entre as contas de apurao do lucro no-operacional antes do lucro operacional e antes dos resultados no-operacionais antes do lucro operacional e entre as contas de resultados operacionais antes do lucro operacional e aps os resultados no-operacionais
010. As Demonstraes Contbeis, obrigatrias para as Companhias Abertas, so: a. Balano Patrimonial, Demonstrao de Lucros e Perdas e Notas Explicativas b. Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados e Notas Explicativas c. Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstraes de Recursos e Notas Explicativas d. Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos e Notas Explicativas e. somente o Balano Patrimonial e Notas Explicativas
178
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr 011. As despesas que contribuiro para a formao de resultados em mais de um exerccio social, os direitos que tm por objeto bens destinados manuteno das atividades da empresa e o capital a realizar classificam-se, no Balano Patrimonial, respectivamente, no: a. b. c. d. e. Ativo Permanente, Ativo Imobilizado e Ativo Realizvel a Longo Prazo Ativo Permanente/Diferido, Ativo Permanente/Imobilizado e Patrimnio Lquido Ativo Realizvel a Longo Prazo, Ativo Permanente/Investimentos e Patrimnio Lquido Ativo Permanente/Imobilizado, Ativo Realizvel a Longo Prazo e Patrimnio Lquido Ativo Realizvel a Longo Prazo, Ativo Permanente/Imobilizado e Patrimnio Lquido
012. Ao elaborar o Balano Patrimonial, em 31 de dezembro do ano 6, a Empresa KAFA Ltda., classificou a conta Ttulos a Pagar no valor de $ 19.000,00 no Exigvel a Longo Prazo, pois ela representava uma nota promissria com vencimento para 30 de junho do ano 8 e, ao elaborar o Balano Semestral em 30 de junho do ano 7, essa mesma conta seria classificada no: a. b. c. d. e. Exigvel a Longo Prazo Passivo Circulante Resulta de Exerccios Futuros Patrimnio Lquido/Reservas de Capital Disponvel
013. A conta Duplicatas a Pagar: a. sempre ser classifica como Passivo Circulante, independentemente dos prazos para pagamento b. sempre ser classificada como Exigvel a Longo Prazo c. pode ser classificada parte no Passivo Circulante e parte em Resultados de Exerccios Futuros d. pode ser classificada parte no Passivo Circulante e parte no Exigvel a Longo Prazo, dependendo dos prazos de vencimento das duplicatas e. ser classificada como redutora do saldo de Duplicatas a Receber 014. De acordo com a Lei n 6.404/76 (Lei das Sociedades por Aes), a classificao correta dos grandes grupos do Balano Patrimonial : a. Ativo Circulante, Disponvel, Estoques, Ativo Exigvel a Longo Prazo, Ativo Permanente, Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo e Patrimnio Lquido b. Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo, Ativo Permanente, Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo e Patrimnio Lquido c. Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo, Ativo Permanente, Ativo Imobilizado, Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo e Patrimnio Lquido d. Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo, Ativo Permanente, Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo, Resultado de Exerccios Futuros e Patrimnio Lquido e. Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo, Despesa do Exerccio Seguinte, Ativo Permanente, Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo, Resultado de Exerccios Futuros e Patrimnio Lquido
o
179
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos 015.
COMERCIAL CLELISA LTDA BALANO PATRIMONIAL EM 31.12.19X4 ATIVO Circulante Caixa Bancos Conta Movimento Clientes Capital a Integralizar Mercadorias (Estoques) Seguros a Vencer Permanente Mveis e Utenslios Veculos Edificaes Terrenos Depreciao Acumulada TOTAL DO ATIVO 20.000,00 270.000,00 300.000,00 109.000,00 200.000,00 8.000,00 110.000,00 80.000,00 210.000,00 88.000,00 (95.000,00) PASSIVO Circulante Fornecedores ICMS a Recolher Encargos Sociais a Recolher Proviso para Imposto de Renda Proviso para Crd. Lq. Duvid. 907.000,00 Outros Tributos a Recolher Duplicatas Descontadas 100.000,00 Patrimnio Lquido Capital Subscrito 460.000,00 Reserva da Correo Monetria do Capital 180.000,00 393.000,00 Lucros Acumulados 110.000,00 1.300.000,00 TOTAL DO PASSIVO 220.000,00 40.000,00 120.000,00 38.000,00 9.000,00 23.000,00 550.000,00
por
Prof. Andr
750.000,00 1.300.000,00
A demonstrao antecedente (Balano Patrimonial) contm, segundo a melhor tcnica contbil e normas pertinentes, imperfeies no que tange classificao de algumas contas nos Grupos que participam da sua composio. Feitas as corrigendas cabveis, os totais do Ativo (soma de todas as contas) e do Passivo (soma de todas as contas) passaro de $ 1.300.000,00 para (em $): a. b. c. d. e. $ 1.082.000,00 $ 1.191.000,00 $ 1.200.000,00 $ 1.200.000,00 $ 1.177.000,00
016. O Balano Patrimonial de uma empresa estava assim constitudo: Grupos Ativo Circulante Ativo Realizvel a Longo Prazo Ativo Permanente Passivo Circulante (Impostos a Recolher) Passivo Exigvel a Longo Prazo (Financiamentos) Patrimnio Lquido pode-se, assim, afirmar que (em $): a. b. c. d. e. o seu capital prprio de 1.300.000,00 o capital de terceiros de 150.000,00 o conjunto de bens disponveis e direitos realizveis a curto prazo de 300.000,00 o capital total disposio da empresa de 950.000,00 o capital disposio da empresa de 950.000,00 $ 300.000,00 100.000,00 900.000,00 200.000,00 150.000,00 950.000,00
017. Na Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos: a. b. c. d. a realizao do capital uma aplicao o aumento do ativo diferido uma origem o encargo de depreciao uma origem o aumento do exigvel a longo prazo uma aplicao
!
180
Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos por Prof. Andr e. a contribuio do subscritor que ultrapassar o valor nominal da ao uma aplicao
018. So origens de recursos, na DOAR: a. b. c. d. aumento do exigvel a alongo prazo, do ativo permanente e da reserva de capital aumento do capital do ativo permanente e aumento do passivo exigvel a longo prazo lucro lquido do exerccio, reverso de depreciaes e aumento do ativo permanente aumento do passivo exigvel a longo prazo, aumento do passivo circulante e do ativo realizvel a longo prazo e. diminuio do ativo realizvel a longo prazo, distribuio de lucros ou dividendos e aumento de capital com integralizao em dinheiro
019. Dados preliminares: Empresa Companhia PVSN Capital Circulante Lquido em: 31.12.X1 31.12.X2 Aplicaes de Recursos no Ano de 19X2 (em 31.12.X2)
$ 7.000,00 $ 10.000,00
$ 1.000,00
Os elementos acima permitem concluir que o montante das origens na Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos de 31.12.X2, foi de (em $): a. b. c. d. e. 4.000,00 2.000,00 9.000,00 6.000,00 5.000,00
020. Nas Demonstraes das Origens e Aplicaes de Recursos da Cia SILPA, em 31.12.X3 e 31.12.X4, foram colhidos os seguintes elementos: Elementos Capital Circulante Lquido Positivo Passivo Circulante 31.12.X3 3.736,00 2.715,00 31.12.X4 8.012,00 2.570,00
Em decorrncia, correto afirmar que o aumento do ativo circulante da empresa, de 31.12.X3 para 31.12.X4, foi de (em $): a. b. c. d. e. 5.442,00 6.463,00 4.275,00 4.131,00 145,00
181

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Apostila de Contabilidade Geral

CONTABILIDADE GERAL PARA CONCURSOS PBLICOS

1.7.1 Escriturao o registro de todos os fatos que ocorrem no patrimnio.

ATIVO + Bens Direitos TOTAL h. Situaes ou Estados Patrimoniais

005. (BD-ESAF) Assinale a alternativa que conceitue corretamente Contabilidade:

011. (ESAF-AFTN/85) Assinale a alternativa que indica situao patrimonial inconcebvel:

Realizvel a Longo Prazo (ARLP)

Resultados de Exerccios Futuros = Receitas Despesas e Custos Correspondentes

Consiste em narrar o fato contbil em ordem cronolgica. 3.5.2.2 Funo Monetria

a. Pago quando a conta credora for Caixa

Ressalva: consiste no lanamento de correo usando-se as expresses digo, alis, em tempo, ou

Receitas de Aluguel (1) 20.000,00 20.000,00

ARE 20.000,00 (1)

12.000,00 (1) 8.000,00

15.000,00 (S) 5.000,00 3.9

Balancete de Verificao em ___/___/___ Saldos Devedores Credores

004. (MPU-ESAF-1 993) Diversos a Caixa Mveis e Utenslios Veculos Terrenos

11.100 677.300 211.600 900.000

600 5.400 600 2.400 1.800 2.400

Passivo Fornecedores Patrimnio Lquido Capital Reservas

CLASSIFICAO DOS FATOS CONTBEIS

002. (MTb/94) A operao que caracteriza um fato contbil permutativo e o(a): 31

009. (ESAF) Caixa a Juros

CONCEITO Normas que orientam o controle e o registro dos fatos patrimoniais.

So os gastos necessrios manuteno da atividade da empresa. 35

90.000,00 108.000,00 72.000,00

54.000,00 126.000,00 102.000,00

Alteraes do Valor das Compras Fretes e Seguros sobre Compras

Alteraes do Valor das Vendas Fretes e Seguros sobre Vendas

100.000 5.000 10.000 15.000 12.000 20.000

Quando a Empresa adota Controle de Estoque atravs de Inventrio Peridico

Valor + IPI (10%) (=) Total da Nota Fiscal ICMS Destacado

200.000 20.000 220.000 30.000

200.000 20.000 220.000 30.000

83.000 17.000 10.000

500 200 100 800 120 920

37.800 12.000 10.200

60.000 10.800 36.000 6.400 1.440 2.240 6.400 13.200

EMPRSTIMOS BANCRIOS Emprstimos com Correo Monetria Prefixada

OPERAES COM DUPLICATAS

10.200 10.000 200

5.000 1.000 6.000

10.000 1.200 11.200

$ 2.000 $ 1.000 $ 4.000 $ 3.000

3.600 400 4.000

$ 4.000 $ 2.000 $ 8.000 $ 6.000

100 6 100 6 106 100 6

106 100 6 106 100 6

c. Diversos a Mercadorias Duplicatas a Receber Juros a Receber

FOLHA DE PAGAMENTO CONCEITOS E ELEMENTOS

ENCARGOS COMPLEMENTARES DA FOLHA DE PAGAMENTO

86.000 6.000 16.000 2.000 340.000

194.000 86.000 280.000 80.000

280.000 80.000 200.000

CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO

CRITRIOS DE AVALIAO DO PASSIVO

800 x 100 4% 20.000

10.6.1.3 Base de Clculo da PDD 10.6.1.3.1 Para os Exerccios Encerrados at 1994

Representao no Balano em 31 de dezembro do ano 2 Ativo Circulante Estoque de Mercadorias

950.000 (Estoque Inicial de 19X3)

10.000 1.000 2.000 13.000 11.000 2.000

10.6.4 PROVISO PARA PERDAS PROVVEIS NA ALIENAO DE INVESTIMENTOS

Salrio mensal $ 2.000 $ 1.500 $ 1.200 $ 1.000

Balancete de Verificao em _/_/___ Saldos Devedores Credores