ORGANISMOS ESTRATGICOS DE CONTROLO/CONTROLE INTERNO

COMUNIDADE DE PASES DE LNGUA PORTUGUESA

MANUAL DE CONTROLO/ CONTROLE INTERNO

Dezembro 2009

MANUAL DE CONTROLO/CONTROLE INTERNO DOS OECI-CPLP

NDICE

Nota de Apresentao CAPTULO I - COMPETNCIAS E FINALIDADES DOS ORGANISMOS ESTRATGICOS DE CONTROLO/CONTROLE INTERNO

4 7

CAPTULO II OBJECTOS/OBJETOS E ABRANGNCIA DA ATUAO DOS ORGANISMOS ESTRATGICOS DE CONTROLO/CONTROLE INTERNO 1. Objectos/objetos sujeitos actuao/atuao dos Organismos Estratgicos de Controlo/Controle InternoCPLP 2. Rede Nacional de Controlo/Controle CAPTULO III NORMAS GERAIS PARA EXECUO DAS AES DE CONTROLO/CONTROLE E DA AVALIAO DE EXECUO DE PROGRAMAS 1. Principais tipos de aces/aces de controlo/controle 2. Processos de avaliao da execuo de programas e de controlo/controle 2.1. Processo de avaliao da execuo de programas

8 8 8

10 10 10 10 11 11 12 12 13 14 14 15 17 18 21 23 24 24 26 27 28 28 30 30

2.1.1. Seleo estratgica de programas 2.1.2. Abordagem 2.2. Processo do controlo/controle 2.2.1. Planeamento/Planejamento 2.2. 1.1. Elaborao do plano 2.2.1.2. Informao geral sobre a entidade a controlar 2.2.1.3. Anlise do sistema de controlo/controle interno 2.2.1.4. Materialidade, relevncia e criticidade 2.2.1.5. Avaliao do risco de auditoria 2.2.1.6. Amostragem 2.2.1.7. Tcnicas e procedimentos gerais de controlo/controle 2.2.1.8. Programas de trabalho 2.2.2. Execuo 2.2.2.1. Evidncias 2.2.2.2. Organizao dos papis de trabalho 2.2.2.3. Integrao do trabalho de outros controlos/controles 2.2.3. Relato 2.2.4. Procedimento de contraditrio 2.2.5. Acontecimentos/Eventos subsequentes 2.2.6. Acompanhamento

CAPTULO IV - NORMAS FUNDAMENTAIS PARA O EXERCCIO DA ACTIVIDADE/ATIVIDADE DE CONTROLE/CONTROLO INTERNO DOS OECI 1.Normas de conduta dos Auditores Pblicos 2.Normas para o exerccio da actividade de controlo/controle

32 32 33

CAPTULO V - CONTROLE/CONTROLO DE QUALIDADE DAS ACTIVIDADES/ATIVIDADES DOS OECI

34

1. Controle/controlo de Qualidade 2. Acompanhamento das aes/aces de controle/controlo

34 34

ANEXOS: I AVALIAO DE EXECUO DE PROGRAMAS II AUDITORIA FINANCEIRA III AUDITORIA DE DESEMPENHO IV AUDITORIA DE SISTEMAS V GLOSSRIO DE TERMOS E EXPRESSES UTILIZADOS PELAS OECI-CPLP NOS PROCESSOS DE CONTROLO/CONTROLO E DE AVALIAO DE PROGRAMAS

35 35 42 51 60

69

Nota de Apresentao
O Memorando de Lisboa, assinado pelos
1

representantes

dos

Organismos

Estratgicos

de

Controlo/Controle Interno do Estado da CPLP (OECI-CPLP) aquando/quando da I Conferncia Anual destes Organismos, realizada em Lisboa, na IGF de Portugal, de 5 a 7 de Novembro de 2008, deixou expresso que os OECI, de modo a prosseguirem com qualidade, eficincia e eficcia a sua misso, elegiam como objectivo/objetivo estratgico e essencial para a prossecuo/consecuo das suas misses o estabelecimento de um processo de entendimento comum para desenvolverem entre si o benchmarking e a formao profissional permanentes dos seus dirigentes e auditores pblicos. Assim, todos os representantes dos OECI presentes reafirmaram que, tendo em conta as necessidades e capacidades de cada uma das instituies, deveriam ser desenvolvidos entre si programas de cooperao de assistncia tcnica, estgios e formao profissional, recorrendo, sendo caso disso e sempre que possvel, aos programas de cooperao institudos pelos respectivos Governos ou pela ajuda internacional. Neste sentido, reafirmaram como seu primeiro propsito desenvolverem os projectos/projetos de elaborao de um Manual de Controlo/Controle Interno comum, sem prejuzo da salvaguarda dos procedimentos especficos que resultem dos ordenamentos jurdicos prprios de cada um dos respectivos Pases, bem como de um Glossrio comum de termos e expresses utilizados nos produtos dos OECI da CPLP, os quais deveriam ser apresentados para aprovao na II Conferncia anual a realizar em Braslia, em Dezembro de 2009. Para o desenvolvimento destes projectos/projetos, foi constitudo um grupo de trabalho dinamizador, composto por representantes dos OECI de Angola, Brasil, Cabo Verde e Portugal. Este Grupo de Trabalho reuniu formalmente na Controladoria Geral da Unio do Brasil, em Braslia, de 4 a 11 de Julho de 2009, onde elaborou e aprovou um 1. Draft, que sujeitou, posteriormente, discusso e recolha/coleta de contributos/contribuies de todos os OECI, com base nos quais apresenta este documento a aprovao dos OECI na II Conferncia. Este Manual composto por uma parte Geral e por 5 anexos. A parte geral composta pelos seguintes captulos: CAPTULO I - Competncias Controlo/Controle Interno e Finalidades dos Organismos Estratgicos de

CAPTULO II Objecto/objeto e Abrangncia da atuao do Organismos Estratgicos de Controlo/Controle Interno CAPTULO III Normas Gerais para Execuo das Aes de Avaliao de Execuo de Programas Controlo/Controle e da

CAPTULO IV - Normas Fundamentais para o Exerccio oa Actividade/Atividade de Controle/Controlo Interno dos OECI CAPTULO V Controle/Controlo de Qualidade das Actividades/Atividades dos OECI A segunda parte deste Manual integra 5 anexos, sendo os I a IV respeitantes/correspondentes ao desenvolvimento das metodologias e aos procedimentos tcnicos de determinados processos especficos e produtos e o GLOSSRIO DE TERMOS E EXPRESSES UTILIZADOS PELAS OECI-CPLP NOS PROCESSOS DE CONTROLO/CONTROLE E DE AVALIAO DE PROGRAMAS:
1

Inspeco Geral da Administrao do Estado de Angola, Inspeco Nacional de Finanas de Angola, Controladoria Geral da Unio do Brasil, Inspeco-Geral de Finanas de Cabo Verde, Inspeco-Geral de Finanas da Guin-Bissau, Inspeco-Geral da Administrao Pblica da Guin-Bissau, Inspeco-Geral de Finanas de Portugal, Inspeco-Geral de Finanas de So Tom e Prncipe e Inspeco Geral do Estado de Timor-Leste. A Inspeco-Geral de Finanas de Moambique no estando representada nesta I Conferncia, ratificou formalmente este Memorando na II Conferncia Anual realizada em Braslia, em 7 de Dezembro de 2009. 4

I Avaliao de Execuo de Programas II Auditoria Financeira III Auditoria de Desempenho IV Auditoria de Sistemas V Glossrio de Termos e Expresses utilizados oelas OECI-CPLP nos Processos de Controlo/Controle e de Avaliao de Programas Foram fontes inspiradoras do presente Manual os princpios e normas gerais de auditoria

internacionalmente aceites/aceitos e os manuais de controlo/ da INTOSAI, bem como os manuais de controlo/controle e de boas prticas dos OECI em vigor, especialmente os da IGF de Portugal e da Controladoria-Geral da Unio do Brasil. As normas contidas no presente Manual devem ser entendidas como princpios programticos destinados a sustentar a actividade/atividade de controlo/controle dos OECI numa base de boas prticas orientadas para agregar valor e fortalecer a gesto pblica e racionalizar as aces/aes de controle e de avaliao da execuo de programas, no constituindo por isso regras rgidas e inalterveis.

Pelo contrrio, este Manual deve ser dinmico e sucessivamente actualizado/atualizado sempre que as actividades dos OECI e as situaes scio-culturais, tecnolgicas, econmicaseconmicas e financeiras assim o aconselhem ou exijam. Neste contexto, o presente Manual dever constituir um instrumento de trabalho, objecto/objeto de permanente aperfeioamento, devendo ser periodicamente sujeito a um processo especial de reviso e actualizao/atualizao. Braslia, 07 de Dezembro de 2009. O Grupo de Trabalho, Accio Carvalhal Costa (IGF-Portugal) Beatriz Alberto Quitambe Fernandes (IGE-Angola) Cristina Neves (IGF-Portugal) Domingas Mateus Manuel Freire dos Santos (INF-Angola) Edelfride Barbosa Almeida (IGF-Cabo Verde) Eveline Martins Brito (CGU-Brasil) Francisco Eduardo de Holanda Bessa (CGU-Brasil) Henrique de Oliveira Andrade (CGU-Brasil) Jos Marcelo Castro de Carvalho (CGU-Brasil) Juliano Svio Barbosa Eirado (CGU-Brasil) Liana Cristina da Silva (CGU-Brasil) Luvinda Csar Estevo Jernimo (IGE-Angola) Ronald da Silva Balbe (CGU-Brasil)

LISTA ORTOGRFICA DE EXPRESSES UTILIZADAS COM SIGNIFICADO EQUIVALENTE

Aco/ao Acto/ato Actividade/atividade Activos/ativos Actuao/atuao Adoptado/adotado Correcto/correto Controlo/controle Convnio/convnio Deflagrao/despoletamento Directivos/diretivos Econmico/econmico Efectiva/efetiva Efectuado/efetuado Exactido/exatido Facto/fato Incorrecto/incorreto Informes/informaes/relatrios Objectivo/objetivo Objecto/objeto Oramental/oramentria Patrimnio/patrimnio Planeamento/planejamento Preparo/preparao Reflectido/refletido Registos/registros Recolha/coleta Seleco/seleo

CAPTULO I - Competncias e Finalidades dos Organismos Estratgicos de Controlo/Controle Interno (OECI) - CPLP

1.

Os Organismos Estratgicos de Controlo/Controle Interno - OECI tm por

misso o controlo/controle da gesto pblica em termos de economia, eficcia, eficincia e efectividade/efetividade na aplicao de recursos pblicos, por intermdio do controlo/controle contabilstico/contbil, financeiro, oramental/oramentrio, operacional e patrimonial, a avaliao da ao/aco governamental, quando prevista na sua legislao, bem como a verificao da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado. 2. Para a realizao da sua misso devero os OECI utilizar as metodologias e

as tcnicas adequadas, insertas neste Manual de Controlo/Controle, bem como as normas internacionais individualmente subscritas e as boas prticas reconhecidas. 3. As competncias dos OECI desenvolvem-se com as principais finalidades: i. avaliao do cumprimento das metas previstas no plano plurianual, da execuo dos programas de governo e de seus respectivos oramentos; ii. aferio da legalidade, eficcia e eficincia da gesto oramental/oramentria, financeira, de recursos humanos e patrimonial na gesto pblica, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado; iii. avaliao do desempenho e dos resultados das entidades pblicas; iv. controlo/controle das operaes de crdito, avales/avais, garantias, direitos e bens do Estado; v. articulao com os outros rgos de controlo/controle para garantir a racionalidade e complementariedade das intervenes e conferir natureza sistemtica ao controlo/controle. 4 i. ii. A actividade/atividade dos OECI destina-se tambm a subsidiar: o exerccio da direco/direo superior da Administrao Pblica; a superviso ministerial;

iii. o aperfeioamento da gesto pblica nos aspectos de formulao, planeamento/planejamento, coordenao, execuo e monitoramento das polticas pblicas; iv. os rgos responsveis pelas aes de planeamento/planejamento, oramento, finanas, contabilidade e administrao, no ciclo de gesto governamental; v. a atuao eficiente e eficaz dos gestores pblicos por meio de aes de orientao e capacitao nos assuntos relativos a controle interno; vi. o fortalecimento de instncias de controle social.

CAPTULO II OBJECTOS/OBJETOS E ACTUAO/ATUAO DOS ORGANISMOS CONTROLO/CONTROLE INTERNO

ABRANGNCIA ESTRATGICOS

DA DE

1 Objectos/objectos sujeitos atuao/actuao dos Organismos Estratgicos de Controlo/Controle Interno Constituem objectos/objetos da atividade Controlo/Controle Interno, entre outros: i. dos Organismos Estratgicos de

os sistemas administrativos e operacionais de controlo/controle interno administrativo utilizados na gesto oramental/oramentria, financeira, patrimonial, operacional e de recursos humanos no mbito da Administrao Pblica; elaborao, execuo e avaliao dos planos, programas, projetos e atividades que envolvam aplicao de recursos pblicos; os recursos do errio pblico transferidos para entidades pblicas ou privadas; os processos de contratao pblica/licitao, bem como as dispensas ou inexigibilidades; os contratos firmados por gestores pblicos com entidades pblicas ou privadas para prestao de servios, execuo de obras e fornecimento de materiais; os instrumentos e sistemas de guarda e conservao dos bens e do patrimnio/patrimnio pblico; os atos/actos administrativos de que resultem direitos e obrigaes para o Estado, em especial, os relacionados com a contratao de emprstimos internos ou externos, assuno de dvidas, securitizaes/titularizaes e concesso de avales/avais; a arrecadao, a restituio receitas/benefcios fiscais; de tributos e as renncias de

ii. iii. iv. v.

vi. vii.

viii. ix. x. xi. xii. xiii.

os sistemas de tecnologia da informao implantados ou utilizados pela Administrao Pblica; os processos de ressarcimento ao errio; os processos de averiguaes, sindicncia, inquritos administrativos e outros atos administrativos de carter apuratrio; os processos de admisso e desvinculao/desligamento de pessoal e os de concesso de aposentadoria/aposentao, reforma e penso; os projetos de cooperao tcnica com organismos internacionais e projetos de financiamento ou doao de organismos multilaterais de crdito com qualquer rgo ou entidade no pas.

2. Rede Nacional de Controlo/Controle Os OECI-CPLP devem envidar esforos para a instituio de uma rede nacional de controlo/controle para agregar valor e fortalecer a gesto pblica e racionalizar as aes de controle e de avaliao da execuo de programas.

A racionalizao das aes de controlo/controle visa eliminar a sobreposio de aes entre os rgos nacionais de controlo/controle, bem como gerar novas aes que preencham lacunas por meio de um planeamento/planejamento articulado. A cooperao entre as vrias unidades que compem o sistema nacional de controlo/controle interno pode consistir no fornecimento peridico de informaes sobre os resultados dos trabalhos realizados.

CAPTULO III NORMAS GERAIS PARA EXECUO DAS AES DE CONTROLO/CONTROLE E DA AVALIAO DA EXECUO DE PROGRAMAS 1. PRINCIPAIS TIPOS DE AES DE CONTROLO/CONTROLE Os principais tipos de aces/aes de controlo/controle usualmente utilizados pelos OECI-CPLP no exerccio das suas misses so os seguintes: i. Avaliao da execuo dos Programas; financeira/contbil; de sistemas; de tecnologias de informao; de desempenho/gesto; de regularidade/conformidade;

ii. Auditoria:

iii. Fiscalizao/inspeo/inspeco. Os principais aspectos a observar na execuo dos tipos de aces/aes de avaliao de execuo de programas e de auditoria (financeira/contbil, de desempenho/gesto e de sistemas) constam dos Anexos I a IV respectivamente, que fazem parte integrante deste Manual. 2. PROCESSOS DE AVALIAO DA EXECUO DE PROGRAMAS E DE CONTROLO/CONTROLE 2.1 Processo de Avaliao da Execuo de Programas O Programa um importante mecanismo de vinculao do

planejamento/planeamento com a atuao/actuao governamental. O programa de governo visa soluo de um problema ou o atendimento de determinada necessidade ou demanda da sociedade. A organizao das aes do Governo sob a forma de programas visa proporcionar maior racionalidade e eficincia na administrao pblica, ampliando a visibilidade dos resultados e dos benefcios para a sociedade, elevando a transparncia na aplicao dos recursos pblicos. O programa , portanto, um objeto de avaliao para os OECI. Os Organismos de Controle ao selecionarem os Programas a serem avaliados devem contribuir efetivamente para que os mesmos sejam executados de forma a cumprirem os seus objetivos.

10

2.1.1. Seleo estratgica de programas

O planeamento/planejamento das aes/aces de controle executadas, que tenham por objeto os programas de governo, pode considerar os seguintes procedimentos para a seleo: i. Mapeamento das polticas pblicas relativas cada Ministrio ou Organismo equivalente, com identificao dos macro-objetivos, dos recursos previstos, dos diversos agentes, de modo a evidenciar a importncia estratgica de cada uma delas, inclusive em relao ao projeto global de governo; Hierarquizao dos diversos programas governamentais, baseada em critrios polticos e estratgicos definidos, bem como nos critrios de materialidade, relevncia e criticidade; Priorizao das polticas pblicas que sero objeto de aes de controle/controlo, a partir da importncia relativa estabelecida na hierarquizao, considerando, ainda, as prioridades institucionais, a capacidade operacional existente e a oportunidade da atuao/actuao.

ii.

iii.

2.1.2. Abordagem

A metodologia de trabalho a ser adotada deve abranger aspectos pertinentes sobre o conhecimento das Aes de cada Programa selecionado em cada Ministrio, percepo sobre as principais reas de atuao/actuao e pauta poltica especfica, compreenso sobre o funcionamento dos Programas e respectivas Aes ou equivalentes, bem como a avaliao sobre as unidades responsveis pelas diferentes etapas do processo de implementao da Poltica Pblica e o planeamento/planejamento Pblica. Este processo permanente de trabalho permite, por meio da reavaliao, efetuada/efectuada a cada novo conjunto de dados e informaes obtidas, manter o controlo/controle sempre atualizado/actualizado e atuante/actuante. O levantamento de informaes um requisito fundamental para propiciar a actuao/atuao dos OECI sobre os Programas de Governo. As informaes sobre a execuo dos programas devem ser permanentemente actualizadas/atualizadas, a fim de garantir uma retroalimentao que possibilite aos OECI deter informaes teis para orientar e apoiar a obteno da eficcia, eficincia e efectividade/efetividade na execuo dos programas de governo. As informaes sobre os programas podem ser organizadas de forma a elaborar um Relatrio de Situao, que identifique:
objetivos e metas; organismos e rgos responsveis;

das

aces/aes

de

controlo/controle

serem

implementadas para avaliao da execuo dos Programas de Governo e da Gesto

11

legislao de suporte; justificativas de implementao; formas de execuo; beneficirios; formas de divulgao; e mecanismos de controle, inclusive de controlo/controle social.

Uma vez que os OECI detenham as informaes bsicas do Relatrio de Situao, pode ser elaborado um plano estratgico para abordagem das aes de cada Programa selecionado. Este plano estratgico indica como os OECI devero abordar o programa. Neste plano estratgico fundamental a identificao dos pontos crticos capazes de comprometer a execuo programtica. A partir desses pontos, os OECI podero elaborar um plano operacional para cada Aco/Ao de cada Programa selecionado. Neste plano, os OECI definiro de que forma efetuaro as verificaes necessrias sobre os pontos crticos identificados. O plano operacional uma clara definio dos objectos/objetos a serem verificados, do mbito (funcional, geogrfico e temporal) dos trabalhos, dos instrumentos a serem utilizados e do perodo de realizao das verificaes. Um maior detalhe/detalhamento sobre a sequncia metodolgica a ser aplicada para que os OECI providenciem a avaliao dos programas encontra-se descrita no Anexo 1 deste manual.

2.2 Processo do controlo/controle O processo de realizao dos principais tipos de aces/aes de controlo/controle, tendo em vista uma tomada de deciso e implementao de medidas/recomendaes, tem as seguintes fases fundamentais:
Planeamento/planejamento Execuo Relato Acompanhamento

2.2.1. Planeamento/Planejamento Por regra, todas as aces/aes de controlo/controle obedecem a um plano prvio, de modo a assegurar os seus objetivos/objectivos e resultados. o que se denomina de planeamento/planejamento da aco/ao. O planeamento/planejamento da aco/ao est presente ao longo de todo o processo, tendo em vista atingir os objectivos/objetivos previstos. Contudo, na

12

fase inicial do trabalho, o auditor pblico2 dever recolher e analisar elementos suficientes que lhe permitam seleccionar os objectivos/objetivos especficos da aco/ao de controlo/controle e as entidades a controlar. 2.2.1.1. Elaborao do plano O plano da aco/ao constitui um documento de mxima importncia para o desenvolvimento do trabalho de controlo/controle. Deve ser preparado no devido tempo e contemplar todas as informaes necessrias ao suporte da deciso dos procedimentos de controlo/controle a desenvolver, pelo que dever ser claro, objectivo/objetivo e conter os seguintes itens:
Fundamentos/Justificativa; Objectivos/Objetivos; Questes chave; Natureza (tipo da ao/aco de controle/controlo); mbito (funcional, geogrfico, temporal); Anlise de risco; Metodologias e procedimentos; Recursos necessrios e respectiva quantificao dos custos; Calendarizao/cronograma.

A elaborao do plano da aco/ao assegurada pelo responsvel pela equipa/equipe, sem prejuzo do/da contributo/contribuio dos demais participantes, devendo ser apresentado para aprovao superior no prazo a ser fixado por cada OECI, de acordo com os critrios que se mostrem adequados natureza, objectivos/objetivos e mbito da aco/ao. A aco/ao deve ser executada em conformidade com o plano aprovado, sem prejuzo de virem a ser considerados, caso se justifiquem, eventuais ajustamentos, que sero propostos para deciso superior. O plano da aco/ao no deve ser confundido com os programas de trabalho descritos no ponto 2.2.1.8 do presente captulo. O primeiro, de acordo com o que foi acima referido, sintetiza o planeamento/planejamento transversal a todas as reas a sujeitar a exame, o segundo representa o detalhe dos procedimentos a efectuar/efetuar por cada rea de verificao. Comunicao prvia s entidades a controlar Com excepo dos casos em que possa produzir efeitos negativos para o objectivo/objetivo especfico da aco/ao, dever ser enviada uma comunicao prvia s entidades seleccionadas/selecionadas no mbito do controlo/controle,
2

O conceito de auditor pblico abrange todas as carreiras dos OECI/CPLP que exercem as funes de controlo. 13

subscrita pela Direco/Direo do organismo, informando a data de incio do trabalho, o objectivo/objetivo do mesmo, a equipa/equipe responsvel e os elementos necessrios a serem disponibilizados. 2.2.1.2. Informao geral sobre a entidade a controlar Com especial relevo nas aes de controlo/controle de carcter/carter no recorrente, a elaborao de um plano eficaz pressupe um conhecimento aprofundado da entidade a controlar, que permita adequar a metodologia e procedimentos a desenvolver aos objectivos/objetivos e contexto especfico do trabalho, assim como, alocar de forma eficaz os recursos existentes, como por exemplo, os de pessoal. Esse conhecimento pode advir, entre outras, das seguintes fontes:
Legislao relativa ao respectivo enquadramento legal; Planos operacionais, estratgicos e relatrios de gesto; Instrumentos previsionais; Estrutura funcional, tais como, organogramas e atribuies de responsabilidades; Orientaes internas e manuais de procedimentos; Sistemas de informao e contabilstico/contbil; Indicadores de desempenho.

Uma outra fonte de informao consiste na consulta dos processos j realizados pelos OECI bem como por outros organismos de controlo/controle, importando conhecer as concluses, recomendaes formuladas e decises tomadas. Os documentos de trabalho devem evidenciar de forma clara as principais concluses resultantes do estudo prvio da entidade, uma vez que estas contribuiro para a elaborao do plano da aco/ao. 2.2.1.3. Anlise do sistema de controlo/controle interno A determinao de uma abordagem de controlo/controle e de um

planeamento/planejamento eficaz depende do conhecimento e compreenso do sistema de controlo/controle interno institudo pela entidade auditada, quer quanto sua concepo, quer quanto ao seu funcionamento. Com efeito, os procedimentos a executar para obter essa compreenso devem ser ponderados em funo da dimenso, complexidade e materialidade do objeto auditado e das operaes e dos procedimentos de controlo/controle interno institudos pela(s) entidade(s). Para a compreenso do sistema de controlo/controle interno institudo devem ser desenvolvidos os procedimentos que, face s circunstncias, forem considerados oportunos, incluindo entrevistas, questionrios, descries narrativas, visitas

14

preliminares entidade, bem como a realizao de testes de percurso, que consistem no acompanhamento de um determinado ciclo em toda a sua extenso. A execuo destes procedimentos permite formar uma opinio preliminar sobre a entidade e sobre a identificao dos pontos a analisar, para que a informao conste e fundamente o planeamento/planejamento global da aco/ao. A opinio preliminar sobre o sistema de controlo/controle interno no deve ser confundida com a avaliao exaustiva dos controlos/controles internos necessria na execuo dos testes de controlo/controle. No entanto, os procedimentos dirigidos anlise do sistema de controlo/controle interno podem funcionar como testes de controlo/controle e proporcionar prova quanto eficcia e funcionamento desse sistema. A anlise do sistema de controlo/controle interno pode ser consubstanciada nas seguintes tcnicas:
Narrativa, que consiste numa descrio pormenorizada dos procedimentos de controlo/controle interno verificados; Fluxograma, que consiste na representao em diagrama dos fluxos de informao, das operaes e dos controlos/controles existentes; Misto, que resulta da conjugao dos dois mtodos anteriormente descritos.

2.2.1.4. Materialidade, relevncia e criticidade As variveis bsicas utilizadas em todas as fases do processo de

planeamento/planejamento dos trabalhos de controle so fundamentais, sendo que, determinadas variveis apresentam-se com maior destaque ou contribuio para o processo. Essas variveis so: i. Materialidade; ii. Relevncia; iii. Criticidade. Materialidade A materialidade refere-se ao montante de recursos oramentrios/oramentais ou financeiros alocados por uma gesto, num especfico ponto de controlo/controle (unidade, sistema, rea, processo, programa ou ao/aco) objeto/objecto de controlo/controle. Essa abordagem leva em considerao o carter/carcter relativo dos valores envolvidos. A materialidade encontra-se presente ao longo de todas as fases do processo de controlo/controle. No entanto, assume particular importncia:

15

No planeamento do trabalho, para a determinao da natureza, extenso, profundidade e oportunidade dos procedimentos a efectuar;

Na formao da opinio, para a avaliao dos efeitos das situaes constatadas no decurso do trabalho.

Qualquer informao possui caractersticas determinadas que, dependendo do que est ao seu redor, assume propores distintas. Desta forma, o conceito de materialidade controlar. Assim, em termos conceptuais/conceituais, um assunto materialmente relevante sempre que a sua omisso ou distoro possa enviesar a deciso dos usurios/utentes dessa informao. Considerando a dificuldade de mensurao matemtica do conceito, dado que influenciada por aspectos quantitativos e qualitativos, o estabelecimento de um nvel de materialidade uma questo de juzo profissional. Este julgamento envolve a considerao da dimenso (quantidade), da natureza (qualidade) e das circunstncias particulares de cada elemento de anlise. Na avaliao das situaes detectadas, ainda que consideradas imateriais corresponde importncia relativa de determinada matria, individualmente ou de forma agregada, no contexto de toda a informao a

isoladamente, deve ponderar-se a possibilidade de tais situaes de forma agregada afectarem/afetarem significativamente a informao controlada.

Relevncia A relevncia significa a importncia relativa ou papel desempenhado por uma determinada questo, situao ou unidade, existentes em um dado contexto.

Criticidade A criticidade representa o quadro de situaes crticas efetivas/efectivas ou potenciais a controlar, identificadas em uma determinada unidade ou programa. Trata-se da composio dos elementos referenciais de vulnerabilidade, das fraquezas, dos pontos de controle/controlo com riscos latentes, das trilhas/percursos de controlo/controle. Deve-se ter em considerao o valor relativo de cada situao indesejada. A criticidade , ainda, a condio imprpria, por ilegalidade, por ineficcia ou por ineficincia, de uma situao de gesto; expressa a no-aderncia normativa e os riscos potenciais a que esto sujeitos os recursos utilizados e representa o perfil organizado, por rea, dos pontos fracos de uma organizao.

16

2.2.1.5. Avaliao do risco de auditoria Regra geral, as aces/aes de controlo/controle visam cobrir as reas em que os riscos so considerados os mais elevados permitindo, no entanto, uma cobertura equilibrada e contnua do mbito da ao/aco de controlo/controle, com o objectivo de reduzir o risco a um nvel aceitavelmente baixo. Desta forma, a anlise do risco de auditoria um processo que acompanha o auditor pblico ao longo de todo seu trabalho, devendo este ser conduzido, no no sentido da sua eliminao, mas sim no sentido de o reduzir a nveis aceitveis. O conceito de risco de auditoria deve contemplar os efeitos conjugados dos diversos factores/fatores que afectam/afetam, de forma directa/direta e significativa, a qualidade da informao em apreo, bem como outras contingncias e incertezas que resultem da impossibilidade de reconstituio integral de todas as operaes a controlar. Assim, Risco de Auditoria (RA) traduz o nvel de incerteza que o auditor pblico se prope aceitar para a realizao da aco/ao, ou seja, consiste na susceptibilidade de o auditor pblico no exprimir na sua opinio eventuais erros, inexactides/inexatides ou irregularidades existentes cuja materialidade possa influenciar a opinio e deciso dos destinatrios da informao. Na avaliao do risco de auditoria, o auditor pblico dever considerar as componentes do risco, ou seja, risco inerente, risco de controlo/controle e risco de deteco. Risco inerente (RI), que consiste na susceptibilidade de ocorrncia de erros materiais supondo que no haja controle internos implantados. Corresponde ponderao do efeito que o meio que est ao seu redor exerce sobre a organizao e a natureza das operaes. Risco de controlo/controle (RC), que consiste na avaliao do auditor pblico da probabilidade de ocorrncia de erros materiais sem que sejam, em tempo devido, prevenidos e detectados pelo sistema de controlo/controle interno implementado. Risco de deteco (RD), que consiste na susceptibilidade de existncia de erros materiais, no detectados pelo sistema de controlo/controle interno implementado ou na ausncia deste, no serem igualmente detectados pelos procedimentos substantivos executados pelo auditor pblico. O modelo matemtico, geralmente utilizado, no pretende incluir todos os factores que possam influenciar a determinao dos componentes individuais do risco, porm, proporciona uma sistematizao de anlise do risco de auditoria, sendo expresso da seguinte forma: RA = RI x RC x RD Assim, com base no presente modelo, o auditor pblico pode determinar o

17

apropriado risco de deteco para testes substantivos, de acordo com o infra: RD = RA / (RI x RC)

quadro

Considerando este modelo de risco, podemos relacionar componentes do risco de auditoria, natureza dos testes a realizar e evidncia de controlo/controle, sendo esta entendida como todos os dados que permitem corroborar determinada informao. Assim, esquematicamente, a sua aplicao traduz-se no referido quadro (as figuras apresentadas na parte inferior representam a evoluo da natureza dos testes e da prova a obter em funo da avaliao das componentes indicadas na parte superior):

Risco auditoria Nvel de confiana Avaliao do risco inerente e de controlo Avaliao do risco de deteco

Alto O mais baixo Baixo O mais alto

Mdio Mdio Mdio Mdio

Baixo O mais alto Alto O mais baixo

Natureza dos testes a realizar Prova a obter nos testes de controlo Prova a obter nos testes substantivos e custos a incorrer

Controlo Substantivos

Deste esquema resulta que:

A relao estabelecida entre o risco de auditoria e o seu nvel de confiana inversa, sendo directa/direta relativamente ao risco de deteco determinado; A relao estabelecida entre o risco de deteco, o nvel do risco inerente e do risco de controlo/controle tambm inversa, ou seja, quando o auditor pblico se dispe a aceitar nveis de risco inerente e de controlo/controle elevados, o risco de deteco necessariamente baixo, por forma a reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo; A quantidade de testes de controlo/controle e substantivos a efectuar, e, por consequncia, a quantidade de prova a recolher com a realizao de cada um, inversamente proporcional aos nveis de risco de controlo/controle e de deteco determinados, respectivamente.

2.2.1.6. Amostragem Regra geral, o trabalho de controlo/controle, em consequncia da quantidade e complexidade da informao, no integral. Assim, com o objectivo/objetivo de obter informaes probatrias adequadas, relevantes e de custo razovel, esse trabalho dever incidir sobre uma amostra que permita ao auditor obter uma segurana aceitvel na emisso da sua opinio.

18

Dado que o auditor procura tirar concluses relativamente a uma populao inteira testando uma amostra dos seus elementos, essencial que essa amostra seja representativa da populao. Neste contexto, a amostragem pode ser usada para obter evidncia relativamente ao funcionamento do sistema de controlo/controle interno e para obter evidncia directa/direta quanto validade das operaes registadas. A amostragem tem como objetivo/objectivo conhecer as caractersticas de interesse de uma determinada populao a partir de uma parcela representativa. um mtodo utilizado quando se necessita obter informaes sobre um ou mais aspectos de um grupo de elementos (populao) considerado grande ou numeroso, observando apenas uma parte do mesmo (amostra). As informaes obtidas dessa parte somente podero ser utilizadas de forma a concluir algo a respeito do grupo, como um todo caso esta seja representativa. A representatividade uma caracterstica fundamental para a amostra, que depende da forma de seleo/seleco e do tamanho da amostra. Para uma amostra ser considerada representativa de uma populao, ela deve possuir as caractersticas de todos os elementos da mesma, bem como ter conhecida a probabilidade Existem de ocorrncia razes que de cada elemento a na sua de seleo/seleco. amostragem em Potencialmente, a amostra obtm essa caracterstica quando ela aleatria. vrias justificam utilizao levantamentos de grandes populaes: i. a economicidade dos meios: onde os recursos humanos e materiais so

escassos, a amostragem torna-se imprescindvel, tornando o trabalho do auditor bem mais fcil e adequado; ii. iii. iv. o tempo tempestividade das informaes; a confiabilidade dos dados, devido ao nmero reduzido de elementos; a operacionalidade em pequena escala torna mais fcil o controle do

processo como um todo. Porm, existem casos onde no se recomenda a utilizao de amostragem, como por exemplo quando:
a populao considerada muito pequena e a sua amostra fica relativamente grande; as caractersticas da populao so de fcil mensurao, mesmo que a populao no seja pequena; haja necessidade de alta preciso, para o que se recomenda fazer censo, que nada mais do que o exame da totalidade da populao.

O mtodo de amostragem subdivide-se em dois tipos: o probabilstico e o noprobabilstico. No probabilstico

19

A principal caracterstica do mtodo de amostragem no-probabilstico que este se baseia, principalmente, na experincia do auditor. Sendo assim, a aplicao de tratamento estatstico aos seus resultados torna-se invivel, bem como a generalizao dos resultados obtidos atravs da amostra para a populao. Essa limitao faz com que o mtodo no sirva de suporte para uma argumentao em que se queira extrapolar para o todo, visto que a extrapolao dos resultados no so passveis de demonstrao segundo as normas de clculo existentes. Contudo, inegvel a sua utilidade dentro de determinados contextos, tal como, na busca exploratria de informaes ou sondagem, quando se deseja obter informaes detalhadas sobre questes particulares, durante um espao de tempo especfico. Probabilstico J o mtodo de amostragem probabilstico tem como caracterstica fundamental o facto/fato de poder ser submetido a tratamento estatstico, sendo, portando, os resultados obtidos na amostra generalizveis para a populao. Para tanto, a amostragem estatstica conta com uma srie de formas diferentes de obteno do tamanho da amostra e critrio de seleo/seleco. Uma dessas formas a Amostra Aleatria Simples que tem como caracterstica que cada elemento da populao tem a mesma chance de pertencer amostra. Considera-se para isso que os elementos da populao em questo esto distribudos de maneira uniforme. Nas demais formas ou mtodos de amostragem, pelo facto/fato dos elementos no se processarem de maneira homognea na populao, torna-se necessrio dispor de tcnicas mais sofisticadas na obteno do tamanho e seleo/seleco da amostra. Para seleccionar/selecionar primordial para uma se amostra elaborar torna-se um necessrio obter alguns saber

elementos fundamentais, sem os quais fica impraticvel o uso da tcnica. O elemento plano amostral exactamente/exatamente qual o objectivo/objetivo da aco/ao de controle, ou seja, o que se deseja obter com os resultados e da posse deles a quais concluses se deseja chegar. Quando os objetivos da aco/ao esto bem definidos fica claro o estabelecimento de qual a populao alvo a ser considerada para a elaborao da amostra, bem como a definio das unidades de amostragem (elementos). A partir do conhecimento da populao objecto/objeto de estudo e seus elementos que se torna possvel conhecer como essa populao se distribu entre os seus elementos, para a partir da ser definido o mtodo de amostragem a ser adoptados/adotado, bem como todas as suas consideraes a priori. Outro factor/fator importante a ser definido a preciso que se deseja, ou seja, o mximo que se admitir de erro para os resultados obtidos na amostra. Alm disso, importante que a seleco/seleo dos elementos da amostra seja rigorosamente aleatria. Esta exigncia necessria quando se deseja extrapolar as concluses para o universo, pois, se na seleco/seleo da amostra no for garantida a aleatoriedade significa que o auditor est influenciando com o seu juzo pessoal na

20

escolha dos elementos da amostra e colocando assim em risco todo o trabalho realizado, pois as informaes obtidas a partir daquela amostra enviesada ir trazer resultados equivocados a respeito do universo em questo. Ou seja, uma amostra mal dimensionada nesse mtodo, e sem aleatoriedade, tendenciosa, levando o auditor a concluses errneas.. Existem situaes onde no possvel a obteno de informaes a respeito da populao e sua distribuio, seja pelo fato/facto da obteno dessas informaes ser muito dispendiosa, seja pelo fato/facto de se levar muito tempo para essas serem concludas, ou mesmo, pelo facto/fato do acesso s mesmas somente ser possvel no acto/ato da aco/ao de controle/controlo. Sendo assim, usual a utilizao de tabelas aplicadas ao controle/controlo

estatstico de qualidade, com a definio prvia do risco que se deseja assumir, ou seja, qual o limite mximo de itens ou elementos irregulares aceitveis para se considerar uma situao regular, atravs do qual o tamanho da amostra dimensionada. A utilizao dessas tabelas deve ser feita com muito critrio, pois os resultados obtidos das amostras provenientes delas so bastante especficos. Tais situaes especficas devem ser devidamente estudadas, pois essas tabelas no so de aplicao generalizada, sendo, portanto, necessrio o estudo de cada caso em separado, mensurando as vantagens e desvantagens da sua utilizao. Face ao exposto, e do facto/fato de que no plano de ao/aco de

controle/controlo apresentado o plano amostral elaborado, necessrio que constem da introduo do relatrio final (ou em fichas tcnicas anexas ao relatrio) da aco/ao todas as consideraes adoptadas/adotadas na elaborao do mesmo, tais como: nvel de confiana, margem de erro, mtodo de amostragem escolhido, divises da populao, ou ainda, por tipos de ocorrncia.

2.2.1.7. Tcnicas e Procedimentos Gerais de Controlo As tcnicas de controlo/controle so o conjunto de processos e ferramentas operacionais de que se serve o controle para a obteno de evidncias, as quais devem ser suficientes, adequadas, relevantes e teis para concluso dos trabalhos. Torna-se necessrio observar a finalidade especfica de cada tcnica, com o objectivo/objetivo de evitar a aplicao de tcnicas inadequadas, a execuo de exames desnecessrios e o desperdcio de recursos humanos e tempo. As vrias classificaes e formas de apresentao das tcnicas agrupam-se nos seguintes tipos bsicos: i. Entrevistas e questionrios/indagao oral e escrita junto dos

responsveis da unidade/entidade controlada para a obteno de dados e informaes;

21

ii. iii. iv. v. vi.

Anlise Documental; Conferncia de Clculos; Circularizao de informao/confirmao externa; Cruzamento/correlao de informaes; Exame fsico/inspeo fsica;

vii. Observao directa/direta, sendo os seus elementos: identificao da atividade especfica a ser observada; observao da sua execuo; comparao do comportamento observado com os padres; avaliao e concluso. viii. Corte das Operaes ou Cut-Off; ix. Rastreamento/rastreio.

O procedimento de controlo/controle o conjunto de verificaes e averiguaes previstas num programa de aco/ao, que permite obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para analisar as informaes necessrias formulao e fundamentao da opinio por parte dos auditores pblicos. O procedimento representa a essncia do ato/acto de controlar, definindo o ponto de controle sobre o qual se deve atuar/actuar, sendo fundamental descrever o que se deve fazer, abrangendo testes de observao e testes substantivos. Os testes de observao ou de controlo/controle visam a obteno de razovel segurana de que os procedimentos de controle esto em efetivo/efectivo funcionamento e cumprimento. Os testes substantivos visam a obteno de evidncias quanto suficincia, exatido/exactido e validao dos dados produzidos pelos diversos sistemas da entidade, incidindo sobre as transaces/transaes, saldos e outros dados para verificar a integridade das operaes, a correco/correo e validade das transaces/transaes e os efeitos prticos de qualquer erro ou pontos fracos identificados. Estes testes podero revestir a forma de teste de contedo das transaces/transaes, saldos e outros dados ou procedimentos analticos. Os procedimentos analticos consistem, de uma maneira geral, na anlise de dados e informaes, com o objectivo/objetivo de identificar e justificar variaes e relacionamentos incoerentes ou desvios face s previses. Estes testes dividem-se em anlise de tendncias, anlise de rcios/quocientes e anlise de previses. As anlises baseadas em rcios/quocientes e tendncias so particularmente teis nas fases de planeamento/planejamento e de anlise final para auxiliarem o auditor a orientar e concluir os seus trabalhos.

22

A anlise de tendncias/horizontal consiste na verificao das alteraes ocorridas num determinado saldo contabilstico/contbil, financeiras ao longo dos exerccios numa rubrica das demonstraes anteriores, ou no comportamento de

determinadas variveis fsicas ao longo do tempo. A anlise de indicadores/vertical consiste na comparao de relaes pertinentes entre determinados dados ou informaes, por exemplo, com padres ideais ou instituies similares. A sua adopo particularmente til quando os indicadores possam ser calculados por um nmero de anos suficiente que permita detectar e avaliar correctamente as tendncias. A anlise de indicadores pode ser uma tcnica muito eficaz, desde que se respeitem as seguintes condies:
O clculo dever observar a mesma metodologia; Os dados a comparar devem ser calculados segundo as mesmas polticas; Dever ser consistente entre diferentes exerccios.

Os dois mtodos de anlise de indicadores mais frequentemente utilizados so:

A indexao a uma base comum que consiste em isolar determinada rubrica e compar-la com o total onde se insere ou com outras realidades da mesma rubrica; A anlise de indicadores financeiros que consiste na comparao dos saldos das demonstraes financeiras para compreender a relao entre os mesmos e identificar as alteraes dessa relao durante um determinado perodo. O estudo das relaes existentes entre os balanos contabilsticos/contbeis pode ajudar o auditor pblico a compreender a informao contida nas demonstraes financeiras.

2.2.1.8. Programas de trabalho Como corolrio da fase de planeamento/planejamento, deve ser estabelecido um programa de trabalho que identifique de forma clara a natureza, tempestividade e extenso dos procedimentos planeados/planejados necessrios para implementar o plano da aco/ao. O programa de trabalho consiste na explicitao formal e detalhada dos procedimentos de verificao a desenvolver, identificados com cada uma das reas de controlo/controle, com a finalidade de obter informaes probatrias suficientes e adequadas que possibilitem, com um grau de segurana razovel, a formao da opinio. Na sua preparao, dever ser considerado:

23

As estimativas especficas do risco inerente e de controlo/controle e o necessrio nvel de segurana a ser proporcionado pelos procedimentos substantivos;

A estimativa da materialidade; Os critrios de seleco/seleo de amostras; A tempestividade e proporcionalidade dos testes de controlo/controle e substantivos; A disponibilidade de tcnicos e necessidade de recurso a outros auditores ou peritos.

O programa de trabalho consiste, ento, num conjunto de procedimentos a serem efectuados/efetuados pela equipa designada, devendo obedecer, entre outros, aos seguintes requisitos:
Ser elaborado especificamente para atender aos objectivos/objetivos especficos de cada rea a controlar, sem prejuzo do objectivo/objetivo global do trabalho; Ser expresso de forma clara e ordenada; Especificar a forma, contedo e responsveis pela execuo dos procedimentos a desenvolver; Incluir as informaes correspondentes indexao dos papis de trabalho, indicao dos tcnicos que executaram os procedimentos, bem como as respectivas datas de execuo, explicitao das concluses obtidas e evidncia da sua superviso.

O programa de trabalho visa ainda permitir o acompanhamento e a reviso dos trabalhos de controlo/controle, por parte do seu responsvel. Em funo da importncia desta fase para a eficcia da aco/ao, os auditores pblicos devero contemplar, de acordo com as orientaes de cada OECI, as normas de auditoria internacionalmente aceites/aceitas, ponderando a sua aplicao s particularidades dos trabalhos desenvolvidos.

2.2.2. Execuo 2.2.2.1. Evidncias O auditor pblico deve ter em considerao as fontes e a natureza das provas de controlo/controle obtidas, quando elabora as suas concluses. Sempre que possvel, o auditor pblico deve preferir provas escritas e provas obtidas directamente/diretamente por si a provas obtidas por terceiros. Os procedimentos de obteno de prova, no essencial, materializam-se, na execuo de testes de observao e substantivos. A determinao da natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos

substantivos deve ser efectuada/efetuada em funo do nvel do risco de deteco, uma vez que, a existncia de um adequado sistema de controlo/controle interno sustenta uma probabilidade de ocorrncia de erros materiais mais baixa. Ao invs, no caso dos procedimentos de controlo/controle interno implementados

24

apresentarem deficincias significativas, a probabilidade de ocorrncia de erros mais elevada, pelo que, devero ser desencadeados testes substantivos necessrios obteno do risco de controlo/controle aceitvel inicialmente estabelecido. Com efeito, os testes substantivos a efectuar/efetuar, regra geral, com base numa amostra de operaes previamente seleccionada/selecionada, contemplam uma vasta gama de procedimentos, tais como confirmao directa/direta e por escrito junto de terceiros dos saldos (p.ex.: circularizao), anlise da documentao de suporte aos registos contabilsticos/contbeis, anlise e teste dos vrios elementos de custos, proveitos, perdas e ganhos registados no exerccio, recalculo de amortizaes e reintegraes, confirmao da propriedade e verificao fsica dos bens imobilizados, etc. Os testes de percurso3 (walk through), enquanto testes de observao, so efectuados atravs do exame de todas as fases e sobre uma amostra limitada de transaces/transaes, sendo utilizados, regra geral, para o levantamento/conhecimento dos sistemas de gesto e controlo/controle. Em conjunto, devem ser efectuados testes suficientes para permitir extrair concluses slidas sobre a eficcia e funcionamento contnuo dos sistemas examinados. Os testes realizados devem comprovar que o sistema de controlo/controle interno funciona de forma coerente, eficaz e continuada. Durante os testes, importante identificar as razes que esto na base dos erros e omisses detectados, j que estes podero indicar a existncia de deficincias no sistema de controlo/controle interno. Os resultados dos testes efetuados/efectuados devero ser refletidos/reflectidos em documentos de trabalho com vista sua apresentao como anexo no instrumento para tomada de deciso. Os auditores pblicos devem descrever claramente em documentos de trabalho os problemas ou erros detectados durante as verificaes, as suas repercusses e as solues recomendadas. Todos os erros e deficincias devem ser discutidos com as entidades controladas, e as suas opinies devem ser reportadas no instrumento para tomada de deciso. O auditor pblico deve recolher tambm evidncias, no mbito das verificaes efetuadas, sobre as boas prticas utilizadas, as quais devero ser referenciadas no instrumento para tomada de deciso, de modo a poderem ser difundidas por servios ou entidades pblicos anlogos. Os Anexos 1, 2, 3 e 4 ao presente manual apresentam as linhas gerais dos testes de controlo/controle a desenvolver em cada um dos tipos de aces/aes de avaliao de execuo de programas e de controlo/controle.

Tambm designados testes de procedimento.

25

2.2.2.2. Organizao dos papis de trabalho Regra geral, todo o trabalho de controlo/controle encontra-se sujeito a superviso de qualidade, a qual poder resultar da hierarquia interna ou de entidades externas. Com efeito, os auditores pblicos devero coligir nos seus papis de trabalho o nmero suficiente de informaes probatrias, nomeadamente no que se refere base e ao domnio da programao, ao trabalho executado e aos resultados da ao/aco. Os papis de trabalho constituem, portanto, as evidncias recolhidas no decurso da ao/aco, servindo como prova de que a mesma foi realizada de acordo com o seu planeamento/planejamento e em observncia de determinadas normas de execuo. A forma, contedo e arquivo dos papis de trabalho deve ser cuidada, de forma a permitir que um auditor no envolvido no desenvolvimento do trabalho e sem conhecimento prvio da entidade controlada, possa compreender as bases de suporte das decises tomadas e s concluses obtidas. Para alm do processo administrativo, todas as aes/aces de controlo/controle devero ser documentadas com uma pasta/dossier permanente e uma pasta/dossier corrente. A pasta/dossier permanente compreende a informao relevante do organismo ou tema especfico, devidamente indexada, com interesse para futuras intervenes, que dever ser actualizada/atualizada e revista com carcter de permanncia, normalmente aps a ao/aco. Nos casos em que no seja previsvel a realizao de uma ao/aco posterior, poder prescindir-se do dossier/pasta permanente, sendo a correspondente documentao arquivada no respectivo dossier/pasta corrente. O auditor pblico, no decurso do trabalho e no caso de ter recolhido elementos, tais como, legislao nacional respeitante entidade ou actividade por si desenvolvida, regulamentos internos, contratos, protocolos, relatrios de gesto, alteraes aos manuais de procedimentos ou orientaes internas, dever deixar todos estes documentos arquivados no(s) dossier(s)/pasta(a) permanente(s) da(s) respectiva(s) entidade(s). Estes dossiers iro ser utilizados em aes/aces posteriores, pelo que devero ser actualizados periodicamente. O dossier/pasta corrente contm um conjunto de documentos relativos aco/ao, onde se incluem, devidamente indexados os planos globais, programas, mapas de trabalho e demais documentao que fundamentam em pormenor a interveno realizada. A organizao desta pasta/dossier ser adequada s caractersticas do universo controlado, devendo ter presente as seguintes regras gerais:

26

A documentao a incluir deve permitir a evidncia clara de opinies expressas no relatrio;

Conter todos os papis de trabalho da ao/aco referentes aos resultados e s concluses das anlises efectuadas/efetuadas em cada rea de trabalho;

A documentao deve ser reduzida ao mnimo essencial e estar devidamente organizada/indexada, tendo em vista a sua ulterior utilizao por profissional que no tenha participado na ao/aco;

No

caso

de

parte

dos

papis deve

de

trabalho

ser

constituda arrumao

por

ficheiros

informticos/informatizados,

respeitar-se

uma

semelhante

adoptada/adotada para o arquivo em papel, devendo acautelar-se as necessrias seguranas para evitar perda de informao (princpio extensvel a pasta/dossier permanente); Os papis de trabalho devem ser assinados e datados pelo auditor pblico, que executa o trabalho de campo, sendo posteriormente revistos pelo responsvel da ao/aco, o qual dever deixar evidncia dessa reviso.

Aps a concluso do relatrio final, a equipa/equipe de controlo/controle dever diligenciar para que os papis de trabalho sejam devidamente arquivados, procedendo reviso complementar que se mostrar necessria. Deve ser indicado nos correspondentes arquivos o prazo para a conservao das pastas/dossiers corrente e permanente.

2.2.2.3. Integrao do trabalho de outros controlos Nas aces/aes de controlo/controle a desenvolver, devero ser tidos em conta os trabalhos efectuados/efetuados por outros auditores externos ao OECI, devendo ser apreciada a fiabilidade e a adequao dos correspondentes relatrios. As concluses destes auditores no podero em caso algum substituir as informaes probatrias suficientes, pertinentes e com o custo de obteno razovel que o auditor pblico deve obter para alcanar os objectivos/objetivos da aco/ao de controlo/controle. Os auditores pblicos que utilizarem o trabalho de outros devem ter em considerao o que sobre o assunto prescrevem as normas internacionais de auditoria. Em termos gerais, na utilizao do trabalho de outros auditores, devem ser assegurados os seguintes aspectos:

27

Verificar se possui um conhecimento suficiente no domnio do impacto dos trabalhos de outros auditores;

da aco/ao de

controlo/controle, que lhe permita proceder a uma avaliao devidamente fundamentada

Determinar se estes auditores possuem a competncia profissional exigida para a tarefa de controlo/controle em questo;

Examinar se os trabalhos dos outros auditores so de boa qualidade e se os seus mtodos de trabalho so adaptados ao contexto dos objectivos/objetivos da tarefa de controlo/controle em questo.

2.2.3. RELATO Todas as aces/aes de controlo/controle tero necessariamente como produto um instrumento adequado para a tomada de deciso sobre os seus resultados, assumindo geralmente a forma de relatrio. Este relatrio constitui a face visvel de todo o trabalho desenvolvido, sendo assim o principal instrumento para expressar e transmitir os resultados da aco/ao, e, por consequncia, o elemento crucial desse trabalho, na medida em que dele depende largamente a respectiva eficcia final. Isto , o relatrio um instrumento que ser utilizado para a tomada de deciso, pelo que a sua utilidade est relacionada com a sua capacidade de transmitir informaes teis em tempo oportuno. Os relatrios devem ser fundamentados, claros, essencialmente, conclusivos e operacionais, fornecendo os elementos necessrios para a tomada de deciso, de uma forma fcil, clara e apelativa. Assim, o auditor pblico deve observar os seguintes atributos na elaborao do relatrio: Conciso - utilizar linguagem sucinta e resumida, transmitindo o mximo de informaes de forma breve. caracterstica dessa linguagem a preciso e a exatido; Objetividade expressar linguagem prtica e positiva, demonstrando a existncia real e material da informao; Convico demonstrar a certeza da informao que a comunicao deve conter, visando persuadir e convencer qualquer pessoa para as mesmas concluses, evitando termos e expresses que possam suscitar dvidas; Clareza expressar linguagem inteligvel e ntida, de modo a assegurar que a estrutura da comunicao e a terminologia empregue permitam que o entendimento das informaes sejam evidentes e transparentes; Integridade registar a totalidade das informaes de forma exata e imparcial, devendo ser includos na comunicao todos os fatos observados, sem nenhuma omisso, proporcionando apontadas, uma viso completa efetuadas das e impropriedades/irregularidades recomendaes

28

concluso; Oportunidade transmitir a informao, simultaneamente, com tempestividade e integridade, de modo a que as comunicaes sejam emitidas de imediato, com a extenso correta, a fim de que os assuntos neles abordados possam ser objeto de oportunas providncias; Coerncia assegurar que a linguagem seja harmnica e concordante, de forma a que a comunicao seja lgica, correspondendo aos objetivos previstos; Apresentao assegurar que os assuntos sejam apresentados numa sequncia estruturada, isenta de erros ou rasuras que possam prejudicar o correcto/correto entendimento, segundo os objectivos/objetivos do trabalho, de forma adequada, com uma linguagem que atenda, tambm, aos atributos de qualidade mencionados; Conclusivo permitir a formao de opinio sobre as actividades/atividades realizadas. A estrutura e arrumao do relatrio devem ser as mais adequadas a cada situao concreta. No entanto, deve obedecer a uma estrutura bsica mnima que assente nos seguintes pontos: introduo, resultados, concluses, recomendaes e propostas (estas duas ltimas, se for o caso). No relatrio, o auditor pblico deve, de uma forma clara e sucinta, alm de expressar a sua opinio, elemento indispensvel do documento, identificar a natureza e o objecto/objeto do trabalho, descrever as responsabilidades do rgo de gesto e as suas prprias, bem como o mbito do trabalho efectuado/efetuado. O relatrio final dever abrir com um sumrio executivo, onde o destinatrio possa rapidamente apreender os elementos essenciais do documento para a tomada de deciso. 2.2.4. Procedimento de contraditrio O procedimento de contraditrio consiste em dar conhecimento prvio das asseres, concluses e recomendaes provisrias, possibilitando que as entidades auditadas ou visadas sobre elas livremente se possam pronunciar, confirmando-as ou contestando-as, ou aduzindo informaes e dados novos ou complementares que melhor esclaream os factos/fatos ou pressupostos em que elas assentam ou devam assentar. Este procedimento prvio emisso dos respectivos relatrios e pode ser informal ou formal. O procedimento de contraditrio informal tem por objetivo a antecipao de providncias que condicionam o normal desenvolvimento da aao, sem prejuzo do posterior contraditrio formal. O procedimento de contraditrio informal permitir, por um lado, aproximar a verso enviada para contraditrio formal da verso final do relatrio a emitir, uma vez que as situaes j foram estudadas e debatidas pelas partes, por outro, reduzir ao mnimo o tempo necessrio para o procedimento escrito. Isto, sem prejuzo da comunicao formal

29

no fim da aco/ao de controlo/controle, sobretudo quando estas revestem uma grande amplitude, como o caso normal das auditorias de sistemas. Os auditores pblicos das designados para a realizao durante aos a da sua ao/aco execuo, pelas de dar

controlo/controle conhecimento

devero,

obrigatoriamente, identificadas

ocorrncias

responsveis

reas

controladas, solicitando destes os devidos esclarecimentos e manifestaes formais sobre as constataes preliminares, considerando a necessidade da instituio objecto/objeto de controlo/controle ter assegurada, em tempo hbil, a oportunidade de apresentar esclarecimentos adicionais e justificativas. Sempre que aplicvel, os relatrios devem mencionar o tipo de procedimento de contraditrio efectuado/efetuado (formal ou informal) e os respectivos resultados, incluindo, se for caso disso, a ausncia de resposta das entidades visadas. Caso persistam questes controvertidas/controversas, estas devem ser explicitadas nos relatrios, com indicao das respectivas razes e fundamentos invocados.

2.2.5. Acontecimentos/Eventos subsequentes So acontecimentos/eventos subsequentes os que ocorrerem entre a data de fecho das verificaes, objecto/objeto de anlise pelo auditor, e a data do relatrio final/definitivo elaborado pelo auditor. O auditor pblico deve ter em considerao nas suas concluses, o efeito dos acontecimentos subsequentes at a data do relatrio final. Assim, entre a data de fecho das verificaes e a data do relatrio, podero identificar-se dois tipos de acontecimentos:
Os que proporcionam prova adicional de condies existentes data final do fecho de operaes no exerccio (por exemplo anulaes de despesas e receitas consideradas no exerccio); Os que sejam indicativos de condies que surgiram subsequentemente aps o fecho das verificaes, sem relao directa/direta com as condies existentes (factos/fatos de carcter/carter acidental, ou determinadas condies que deixaram de verificar-se posteriormente aprovao do co-financiamento).

2.2.6. Acompanhamento A ao/aco de controlo/controle s ser eficaz se produzir os efeitos pretendidos, como por exemplo, atravs da implementao das recomendaes e outras medidas preconizadas. Assim, dever ser efectuado/efetuado um acompanhamento das medidas

30

implementadas pelos organismos visados com o objectivo/objetivo de suprimir as situaes relatadas e efetivar as medidas/boas prticas recomendadas. A ttulo referencial, o primeiro momento de acompanhamento pode ser efetuado nos 60 dias4 de calendrio aps ter sido comunicado entidade visada, sendo realizados momentos de acompanhamento subsequentes de acordo a relevncia e complexidade das recomendaes efectuadas/efetuadas. O processo ser proposto para encerramento logo que esteja assegurada a implantao das recomendaes ou ultrapassados os problemas que visavam resolver. De referir ainda que, pela sua importncia, esse acompanhamento, no caso de aes/aces de controlo/controle recorrentes, poder constituir o ponto de partida para o trabalho a efectuar/efetuar nos perodos seguintes.

De acordo com os prazos previstos nas normas jurdicas de cada Pas. 31

CAPTULO IV - NORMAS FUNDAMENTAIS PARA O EXERCCIO DA ACTIVIDADE/ATIVIDADE DE CONTROLE/CONTROLO INTERNO DOS OECI 1. Normas de conduta dos Auditores Pblicos O Auditor Pblico, no exerccio da atividade/actividade de controle/controlo, deve garantir que prevaleam os aspectos tcnico-profissionais e a estratgia da OECI, em detrimento das consideraes pessoais, no sentido de agregar o mximo de valor ao trabalho realizado e o comprometimento com a Misso Institucional das OECI. Neste contexto, no desempenho de suas funes, o Auditor Pblico deve observar as seguintes normas de conduta, entre outras:

32

Integridade actuar/atuar com honestidade e demonstrar diligncia e responsabilidade no desempenho das tarefas que lhe tenham sido atribudas e renunciar a quaisquer prticas ilegais e ou participar em atividades/actividades que desacreditem a sua funo e a da sua organizao.

Independncia agir de forma independente na relao com o objecto/objeto controlado, de modo a assegurar que o seu trabalho no seja influenciado por presses internas ou externas e, bem assim, nos demais aspectos relacionados com a sua atividade/actividade profissional.

Objetividade formular o seu julgamento sobre a realidade ou a veracidade dos factos/fatos ou das situaes examinadas, apoiado em evidncias adequadas e impedir quaisquer situaes susceptveis de criarem conflitos de interesses.

Competncia - assegurar que possui os conhecimentos e experincia necessrios ao desenvolvimento da actividade/atividade de controlo/controle em que participe e manter actualizados/atualizados os conhecimentos tcnicos, acompanhando a evoluo das normas, procedimentos e tcnicas de controlo/controle.

Confidencialidade guardar rigoroso sigilo sobre toda a informao de que tomem conhecimento no exerccio ou por causa das suas funes, devendo mant-lo aps a sua cessao.

Equidade dar tratamento igual a situaes que se revelem iguais e tratamento diferenciado a situaes diferentes.

Eficincia garantir a boa utilizao dos recursos pblicos disponibilizados para o exerccio da funo, com garantia de qualidade dos resultados alcanados.

Cooperao agir com urbanidade no relacionamento com todas as pessoas com as quais interaja no exerccio das funes, sendo diligente e cooperante na realizao do interesse pblico.

2. Normas para o exerccio da actividade/atividade de controlo/controle 2.1 O Auditor Pblico no exerccio de suas funes deve ter livre acesso ao objecto/objeto controlado, no lhe podendo ser sonegado, sob qualquer pretexto, qualquer documento ou informao solicitada. 2.2 No caso de surgir qualquer limitao da ao/aco, o facto/fato dever ser formalmente comunicado ao responsvel pelo objecto/objeto controlado, solicitando as providncias necessrias.

33

2.3. O Auditor Pblico deve observar o disposto nos planos estratgicos, operacionais e das aces/aes de controlo, bem como as normas e instrues vigentes e, ainda, os resultados dos ltimos trabalhos realizados pelo seu OECI. 2.4 O Auditor Pblico deve prestar especial ateno s situaes que denotem indcios de irregularidades, procurando obter evidncias das mesmas, s quais dever dar o devido encaminhamento.

34

CAPTULO V CONTROLE/CONTROLO DE QUALIDADE ACOMPANHAMENTO DAS ACTIVIDADES/ATIVIDADES DOS OECI 1. Controle/controlo de Qualidade

O controle/controlo de qualidade das actividades/atividades visa estabelecer critrios de avaliao sobre a conformidade dos trabalhos realizados pelos OECI em relao observncia das normas estabelecidas, avaliando-os em todas as fases quanto sua qualidade, de modo a adoptar/adotar as medidas que visem ao seu aperfeioamento. Os OECI devero avaliar a sua actividade/atividade, designadamente, quanto eficincia dos meios utilizados, ao cumprimento dos objectivos/objetivos fixados e aos resultados alcanados. 2. Acompanhamento das aes/aces de controle/controlo O acompanhamento das aces/aes que tenham objectivos/objetivos comuns visa desenvolver metodologias, corrigir desvios e garantir o cumprimento dos objectivos/objetivos, com vista a identificar e localizar as falhas ou distores existentes no planeamento/planejamento, na execuo e na comunicao dos resultados por forma a garantir que as correes sejam oportunamente introduzidas.

35

ANEXO I

AVALIAO DA EXECUO DE PROGRAMAS

A Avaliao da Execuo de Programas mediante o planeamento/planejamento das aes de controle divide-se em cinco grandes tpicos, com a seguinte estrutura: Mapeamento das Polticas Pblicas Hierarquizao Programas e Programaes sob controle Aes sob controle Levantamento de Informaes

1. Mapeamento das Polticas Pblicas As polticas pblicas, quando apresentadas na forma de programas de governo, expressas no oramento anual devem ser mapeadas, de forma a garantir a viso abrangente do objeto controlado, para, na sequncia, identificar os pontos mais relevantes para o emprego dos recursos humanos e materiais do controle interno. Tendo em vista a possibilidade de nem todas as polticas estarem expressas na forma de programas, os OECI podem utilizar o mecanismo de agrupar os recursos na forma de programaes, como, por exemplo, o caso das renncias de receitas e os recursos extra-oramentais/oramentrios. 2. Hierarquizao Neste tpico, so agregados os critrios de valorao de carter estratgico, prprios dos recursos geridos pelos ministrios, ao conjunto de critrios gerais definidos pelos OECI e como os aplica ao conjunto de Programas/Programaes. A hierarquizao dos respectivos Programas/Programaes, segundo a percepo do controle, os classifica em Essenciais, Relevantes e Coadjuvantes. Devido s suas prprias caractersticas, os Programas/Programaes de classificao Essencial so, em geral, objeto de controle sistemtico, com a mais elevada concentrao de ateno por parte do Sistema de Controle Interno. Embora sempre presente, face s limitaes de recursos e menores taxas de impacto e/ou risco, as aes de controle sero menos intensas nos Programas/Programaes governamentais classificadas como Relevantes e Coadjuvantes.

36

O Controle Sistemtico tem como premissa a existncia de um processo detalhado de planejamento como base para o incio das aes do controle. O planejamento adotado pressupe obrigatoriamente o conhecimento amplo do problema, a definio de uma estratgia de atuao/actuao focada nos pontos crticos do processo de execuo e o estabelecimento de cronologias, formas e instrumentos de atuao/actuao capazes de garantir um padro de cobertura e de segurana compatveis com as caractersticas e especificidades do objeto controlado. O Controle Assistemtico trata das excepcionalidades, caracterizadas como

questes pontuais e agudas, tpicas de denncias ou solicitaes de autoridades, ou aspectos que, por qualquer razo, o OECI entenda necessrio averiguar, ou, ainda, cuja complexidade ou risco justifique um planejamento mais simplificado. Nesses casos, dispensa-se o planejamento completo para o incio das aes de controle. O processo da hierarquizao no est vinculado capacidade operacional que a unidade de controle possui para realizar seus trabalhos. O grau de essencialidade de um Programa/Programao uma caracterstica intrnseca do mesmo. A capacidade operacional do OECI apenas condiciona a sua maior ou menor condio de cumprir adequadamente o seu papel. 3. Programas e Programaes sob Controle De modo a reunir elementos essenciais para o exerccio do controle, o presente tpico estabelece a forma de trabalhar com os programas/programaes incorporados no processo sistemtico de controle. Para tanto, necessrio que pelos menos uma de suas Aes disponha da documentao bsica: relatrio de situao, plano estratgico e plano operacional. Nesse tpico encontram-se os programas/programaes que tenham, pelo menos, uma das suas Aes como objeto de alguma ao/aco especfica de controle. Para cada um deles, apresentada uma descrio sumria, mencionando-se as peculiaridades consideradas relevantes e resumindo, se possvel, alguns aspectos considerados crticos ou frgeis na sua concepo ou processo de implementao. 4. Aes sob Controle Este tpico apresenta as caractersticas do relatrio de situao, o plano estratgico e o plano(s) operacional(is) das aes, denominada de documentao bsica de cada uma das aes controladas sistematicamente. O relatrio de situao traz uma descrio sumria do objeto de interesse e informes sobre o(s) exerccio(s) anterior(es) e o exerccio atual. As informaes apresentadas no relatrio de situao so de tal ordem que do

37

condies ao Sistema de Controle Interno de definir a sua estratgia de atuao/actuao e estabelecer as aes de controle que iro materializ-la. A descrio sumria das Aes deve conter, pelo menos, os itens seguintes:

I.

Objectivos/objetivos - refere-se ao que se pretende alcanar com a execuo da Ao/Aco, no curto, mdio e longo prazos, justificando as aes planejadas;

II. III. IV.

metas previstas na lei; metas segundo o gestor - informao recolhida junto ao mesmo; organismos responsveis - refere-se s diferentes unidades e entidades encarregados de cada uma das fases do processo de formulao, planejamento, implementao e controle da execuo da Ao/Aco;

V.

listagem da documentao que sustenta a implantao das Aes/Aces - Leis, decretos, portarias, exposies de motivo, diagnsticos, etc., que regem a implementao da Ao/Aco;

VI.

resumo das razes de implantao das Aes/Aces - refere-se identificao do porqu da implementao da Ao/Aco, o que geralmente se encontra disponvel na exposio de motivos que levou sua aprovao;

VII.

resumo das formas de execuo das Aes/Aces - contm a descrio dos processos gerenciais e operacionais da Ao/Aco. Um fluxograma pode demonstrar, mais claramente, a forma como os diversos elementos e agentes se relacionam na execuo das atividades previstas. A utilidade das demonstraes grficas est diretamente ligada necessidade de se ter uma viso sinttica e estruturada de uma organizao ou de uma programao e seus fluxos decisrios e operacionais;

VIII. clientela - representa os agentes responsveis pelas diferentes

etapas da implementao das Aes quando no realizadas diretamente pelo gestor;

38

IX.

pblico-alvo - representa o beneficirio final atingido diretamente com os resultados esperados pela execuo da Ao/Aco;

X.

recursos externos - refere-se definio da existncia, ou no, de fontes externas de financiamento para o projeto, por exemplo: Banco Interamericano de Desenvolvimento/BID, Banco Mundial/BIRD, Japan Bank For International Cooperation JBIC, Kreditanstal Fr Wiederaufbau KFW, dentre outros. Deve conter tambm, a relao de projetos junto a organismos internacionais de cooperao tcnica;

XI.

critrios para seleo de beneficirios - refere-se aos critrios de elegibilidade que sero aplicados para a escolha dos beneficirios da ao/aco do governo. Trata-se de descrever a forma pela qual o pblico-alvo delimitado e como so selecionadas partes da populao total;

XII.

critrios, forma e veculos de divulgao - deve propiciar sociedade um conhecimento no s da existncia da Ao/Aco, como tambm das possibilidades de acesso mesma. Dessa forma, os critrios, formas e veculos de divulgao devem abranger todos os segmentos que preencham as condies de elegibilidade a fim de que possam se tornar beneficirios da Ao/Aco;

XIII. informe sobre os mecanismos de controle, inclusive social refere-se identificao, anlise e ao registro sumariado dos mecanismos, sistemas e mtodos institucionalizados e destinados ao acompanhamento e avaliao da execuo das Aes. Deve ser destacado se o mecanismo, o sistema ou o mtodo interno ou externo, incluindo-se neste as organizaes no-governamentais e os controles sociais. As informaes sobre o(s) exerccio(s) anterior(es) devem conter, pelo menos, os itens seguintes: I. realizao fsica e financeira informada pelo gestor e comparao com as metas respectivas - refere-se aos registos/registros sistematizados das realizaes programadas no exerccio anterior e da efetiva realizao, conforme informados pelo gestor; II. concluses com a respectiva fundamentao sobre a confiabilidade da execuo informada - caso o Sistema de Controle Interno disponha de elementos, trata-se de explicitar uma

39

avaliao quanto confiabilidade das informaes prestadas pelo gestor; III. resumo dos principais problemas/desvios detectados e identificao das possveis causas - uma decorrncia das aes realizadas pelo controle sobre a respectiva Ao/Aco; IV. providncias do controle e respectivas repercusses - registro sistemtico das providncias adotadas pelo Sistema de Controle Interno, em funo das situaes detectadas ao longo do processo de trabalho, e das conseqncias advindas. Devem ser registradas as providncias encaminhadas formalmente, mediante comunicaes, orientaes ou anlogos, bem como as articulaes e negociaes, nem sempre registradas formalmente, das quais freqentemente decorrem alteraes de maior expresso e com maior repercusso sobre as prticas do gestor e sobre os resultados alcanados pela programao; V. outras questes consideradas relevantes registo/registro de outros fatores que forem julgados relevantes para descrever o desempenho passado da Ao/Aco e/ou considerados capazes de condicionar o desenvolvimento futuro das Aes/Aces. Os informes sobre o exerccio atual devem conter, pelo menos, os itens seguintes: I. recursos inicialmente solicitados pelo gestor consiste na obteno da base de clculo utilizada pelo gestor no preparo da solicitao e no seu ajuste, quando couber, aos valores efetivamente concedidos na Lei do Oramento/Oramentria Anual; II. execuo planejada em termos fsicos/financeiros e cronograma de execuo - refere-se ao registro sistemtico da discriminao das metas programadas para o exerccio em curso, conforme estabelecido para cada Ao/Aco; III. avaliao sumria e fundamentada da viabilidade atribuda ao planejamento apresentado - refere-se avaliao sobre a viabilidade presumida do planejamento apresentado pelo gestor para o exerccio, ou seja, sobre a possibilidade de se cumprir o planejamento estabelecido com base no conjunto de informaes disponveis; e

40

IV.

aspectos operacionais relevantes descrio dos aspectos no contemplados anteriormente e que interfiram na execuo da Ao/Aco.

O Plano Estratgico (PE) deve ser elaborado a partir do conhecimento detalhado da Ao/Aco, o que inclui, necessariamente, a identificao dos principais pontos crticos da Ao/Aco governamental enfocada. Com o Plano Estratgico procurase/busca-se definir o que se considera ser a melhor opo entre as vrias possibilidades diferentes que se cogitem para controlar a Ao/Aco. Pontos crticos so os pontos cruciais da trajetria de desenvolvimento da Ao/Aco, indispensveis e essenciais viabilizao das atividades e objetivos colimados. Na identificao dos pontos crticos, deve-se trabalhar com o fluxograma, que identifica os processos, os agentes e as interaes entre eles. Os pontos crticos no so necessariamente fragilidades no processo de execuo da Ao/Aco. Caso apresentem fragilidades, essas devem ser observadas como impacto negativo sobre o processo. Identificar os pontos crticos e desenvolver hipteses sobre as suas possveis fragilidades e riscos de ocorrncia so atividades cruciais para a definio e o planejamento das aes de controle. O Plano Operacional (PO) elaborado para cada diviso definida na abordagem do Plano Estratgico de cada Ao/Aco, ocasio em que so identificadas as etapas, os produtos e os clientes relacionados s mesmas, os pontos de controle mais adequados, as aes de controle a serem desenvolvidas com vistas a efetivar os procedimentos definidos, com a determinao das tcnicas de controle adequadas para realizao dos exames, bem como o perodo de realizao das mesmas. Ponto de controle/controlo o item, rea ou atividade sobre o qual exercida a ao/aco de controle/controlo. O resultado esperado das aes de controle consiste no registro dos pontos de controle eleitos e na especificao da avaliao que ser executada sobre os mesmos. Podem existir vrias aes de controle destinadas a avaliar um nico ponto de controle. Esse aspecto pode ser considerado como elemento-chave, destinando-se a agregar as informaes de forma mais estratgica. 5. Levantamento de Informaes O levantamento de informaes permite o delineamento do perfil das polticas pblicas, subsidiando e racionalizando decisivamente os trabalhos de planejamento e, consequentemente, a execuo das aes de controle. Constitui, assim, um recurso bsico para a definio dos parmetros de planejamento das atividades do OECI.

41

Os levantamentos de informaes so realizados com o objetivo de: i. conhecer os Programas e Aes de governo, a organizao, os sistemas, Pblica, bem como os respectivos controles internos

as operaes, as atividades e as peculiaridades dos rgos e entidades da Administrao administrativos; ii. determinar as reas especficas e os aspectos a serem abordados na execuo das aes de controle, com vistas a subsidiar o planejamento das mesmas aquando/quando da elaborao do Planejamento Estratgico e Operacional; e iii. verificar o cumprimento das recomendaes e determinaes dos rgos do Sistema de Controle Interno e do Controle Externo, respectivamente. As possveis fontes e processos que devero ser utilizados so, dentre outros, os seguintes: i. ii. iii. iv. v. vi. vii. viii. ix. x. xi. discusso com os dirigentes/gestor/gerente responsveis; entrevista com o pessoal tcnico/executor e outros; normativos constitucionais e legais: Plano Plurianual e Leis de Oramento/Oramentrias; legislao constitutiva bsica das unidades de trabalho; normativos internos das unidades encarregadas; relatrios de desempenho operacional; editais/atos convocatrios; boletins estatsticos; dados dos sistemas corporativos dos rgos controlados anlise de contas e saldos dos balancetes; e contratos, convnios/convnios e termos de parceria.

O resultado do levantamento das informaes sobre os Programas e Aes de governo selecionadas compor o Relatrio de Situao das respectivas Aes e poder ser disponibilizado publicamente, preservando-se as informaes de carter sigiloso ou reservado.

42

ANEXO II

AUDITORIA FINANCEIRA

1. Introduo Constituindo a tutela dos interesses financeiros pblicos a ideia de fora fundamental na definio do mbito do controlo/controle interno, em ordem a uma abrangncia capaz de garantir uma avaliao correcta/correta da aplicao dos dinheiros pblicos, a actuao/atuao dos organismos estratgicos de controlo/controle interno incidir, certamente, para alm dos organismos pblicos em geral e em entidades de outra natureza. 2. - Enquadramento do trabalho a desenvolver A realizao da aco/ao de auditoria pressupe a prvia recolha/coleta de toda a informao relevante para a percepo da entidade a auditar envolvendo, no caso da apreciao da actividade/atividade econmico/econmico-financeira, no s a de carcter geral, mas outra, tal como: Oramento aprovado e alteraes oramentais; Mapas e informao relativa oramental/oramentrio; execuo e controlo/controle

Documentos de prestao de contas; Relatrios e pareceres de outros rgos de fiscalizao; Actas/Atas dos rgos directivos/diretivos relativas aprovao de contas e alterao de polticas ou procedimentos de natureza financeira; Relao de protocolos com impacto financeiro; Discriminao dos bens e servios vendidos e respectiva tabela de preos; Circulares e ordens de servio internas.

Na definio dos objectivos/objetivos da avaliao econmico/econmico financeira dever-se- ter presente que: A actividade/atividade financeira pblica regida por princpios, normas e regras de legalidade e regularidade (incluindo a contabilstica/contbil); A actividade/atividade financeira pblica deve permitir alcanar os objectivos/objetivos estabelecidos segundo critrios tcnicos de boa gesto (economicidade, eficcia, eficincia).

43

Desta forma, o auditor ao realizar uma avaliao econmico/econmico-financeira no mbito da gesto financeira pblica deve ter presente, no s os objectivos/objetivos inerentes s auditorias financeiras, mas igualmente, os inerentes s outras tipologias de auditoria, no que respeita avaliao das tcnicas de gesto utilizadas. Resumidamente, constituem objectivos/objetivos da avaliao: Comprovar a exactido/exatido e integralidade das demonstraes financeiras, informao contabilstica/contbil ou de outra natureza relativa actividade/atividade do organismo ou ao objecto/objeto da auditoria (programas, actividades/atividades especficas, reas funcionais seleccionadas/selecionadas); Determinar se a gesto da actividade/atividade, programa ou rea funcional foi efectuada/efetuada de forma econmica/econmica, eficiente e eficaz.

O desenvolvimento dos procedimentos inerentes rea financeira e econmica/econmica ocorre aps se ter efectuado/efetuado o levantamento do sistema de controlo/controle interno, onde se deve dar especial ateno qualidade da informao financeira e organizao interna do servio objecto/objeto de interveno. Chama-se a ateno de que os princpios contabilsticos/contbeis ou outros e demonstraes financeiras bem definidas e adaptadas s actividades/atividades da entidade no so suficientes para garantir a fiabilidade/confiabilidade das demonstraes financeiras ou a qualidade da gesto. igualmente necessrio que o organismo mantenha um controlo/controle interno eficiente. Ser com base no resultado dessa avaliao que o auditor definir as verificaes de conformidade e substantivas a efectuar/efetuar, podendo focalizar os seus testes ao nvel do controlo/controle, no caso de existir confiana nos mecanismos de controlo/controle interno existentes no Organismo. Quanto recolha/coleta de informao devem ser considerados os seguintes mtodos:

Verificao ou inspeco/inspeo de documentos; Observao de processos; Reconhecimento e levantamento de procedimentos; Entrevistas aos responsveis e executantes da rea financeira; Aplicao dos programas de trabalho e questionrios estabelecidos para cada rea a auditar; Anlise da informao financeira, cruzamentos ou comparaes entre os diversos elementos da mesma.

O auditor desenvolver o seu trabalho de acordo com a metodologia descrita nos pontos seguintes, a qual pressupe a avaliao de quatro reas fundamentais: Contabilidade e informao financeira;

44

Patrimnio/Imobilizado; Gesto de tesouraria; Execuo oramental/oramentria.

3. - Contabilidade e Informao Financeira Nesta rea pretende-se que o auditor avalie e formule uma opinio relativamente fiabilidade/confiabilidade da informao financeira produzida e exactido/exatido da prestao de contas. 3.1. - Sistema Contabilstico/Contbil Na avaliao do Sistema Contabilstico/Contbil o auditor dever realizar o levantamento dos controlos/controles aritmticos e contabilsticos/contbeis existentes, o que lhe permitir certificar que todas as operaes registadas e processadas (no mbito da amostra) foram devidamente autorizadas, que esto lanadas na sua totalidade e correctamente/corretamente registadas/registradas e processadas. Dever igualmente certificar-se da existncia de: Procedimentos autorizados; contabilsticos/contbeis coerentes, uniformes e

Informao financeira produzida de acordo com procedimentos contabilsticos/contbeis e outros capazes de resumir, classificar e expor facto/fatos econmico/econmicos de forma razovel; Verificao e avaliao peridica dos saldos contabilsticos/contbeis; Salvaguarda de activos/ativos, nomeadamente atravs de acessos limitados aos registos/registros contabilsticos/contbeis; Exactido/exatido e produo em tempo til da informao financeira (impossibilidade de manipular, ocultar registos/registros no autorizados ou cometer erros nos critrios contabilsticos/contbeis).

De forma a concretizar a verificao acima descrita devero ser aplicadas as tcnicas de auditoria consideradas mais adequadas, por exemplo: 1. Descrio clara dos procedimentos contabilsticos/contbeis e recolha/coleta de informao financeira produzida com base nos manuais de controlo/controle, na qual o auditor deve conseguir reconhecer: Nveis de responsabilidade (organogramas, descrio de funes); As pessoas autorizadas e com acesso ao sistema; Funes e periodicidade da superviso; Periodicidade e destinatrios da informao; Tipo de informao produzida pelo sistema.

45

2. Enumerao dos procedimentos para aprovao de registos/registros, classificao de contas, de mudanas nas classificaes e codificao de contas; 3. Verificao de que todos os registos/registros foram aprovados antes do seu lanamento, obedecendo segregao de funes; 4. Enumerao das regras de elaborao e execuo oramental/oramentria que permitam verificar se esto a ser cumpridas as regras e os princpios oramentais/oramentrios. As tcnicas de auditoria visam atingir os objectivos/objetivos nesta rea de anlise, onde se destaca a comprovao da: Inexistncia de informao incorrecta/incorreta ou manipulada; Contabilizao de registos/registros com finalidade de distorcer saldos, ocultar irregularidades e manipular demonstraes financeiras; Capacidade do sistema detectar erros involuntrios como duplicaes, omisso de registos/registros ou codificaes incorrecta/incorretas e evitar a fraude.

Deve o auditor proceder a um levantamento da situao do organismo, face aplicao do sistema contabilstico/contbil previsto legalmente, reconhecendo, nomeadamente, as principais dificuldades no mbito da aplicao informtica/tecnolgica utilizada e a capacidade de resposta desta s exigncias do sistema nacional de contabilidade. 3.2. - Demonstraes Financeiras A existncia de prticas contabilsticas/contbeis satisfatrias contribui no apenas para a preparao e apresentao de informaes contabilsticas/contbeis e financeiras de elevada qualidade, mas tambm para a preparao de informaes de gesto de grande valor, as quais contribuem, por sua vez para a tomada de decises de gesto ss e, por conseguinte, para uma boa gesto financeira. A promoo de uma prtica contabilstica/contbil satisfatria consiste em exercer influncia em quatro domnios contabilsticos/contbeis, financeiros e organizacionais:

Mtodos contabilsticos/contbeis; Princpios contabilsticos/contbeis; Demonstraes financeiras; Controlo/controle interno e auditoria interna.

Para a emisso da sua opinio sobre a credibilidade das demonstraes financeiras produzidas, deve o auditor assegurar-se que a entidade dispe e mantm um sistema de controlo/controle interno adequado e, para alm disso, integra um departamento de auditoria interna que analisa, avalia e acompanha os sistemas contabilsticos/contbeis e de controlo/controle interno, por/de forma a verificar se

46

so adequados e eficazes.

Procedimentos analticos aplicveis s demonstraes financeiras Nessa anlise, quando aplicvel, podero ser verificados, entre outros, os seguintes indicadores/elementos:

Categoria Anlise Anlise de Evoluo das receitas e despesas nos ltimos anos; tendncias Evoluo das fontes de financiamento nos ltimos anos; Evoluo dos saldos nos ltimos anos; Evoluo da execuo mensal em determinado ano, para aferir da sua distribuio uniforme; Evoluo dos agregados do balano e da demonstrao de resultados nos ltimos anos. Indexao de Estrutura Interna da Despesa = despesa efectuada/efetuada na base comum rubrica / total da despesa; Peso de cada uma dos tipos de receitas cobradas = tipo de receita cobrada / Total da receita; Peso de determinada rubrica do balano = rubrica do balano / total do activo/ativo ou passivo ou fundos prprios; Nvel de execuo oramental/oramentria = valor de execuo da rubrica / valor do oramento corrigido na rubrica; Grau de oramentao = valor do oramento corrigido da rubrica / valor do oramento inicial da rubrica; Peso dos juros nos emprstimos = Juros recebidos ou pagos / emprstimos contrados ou concedidos. Anlise de rcios/indicad ores financeiros Margem de lucro bruto; Rotao das Existncias; Prazos mdios de recebimento e pagamento; Financiamento de clientes e fornecedores; Liquidez; Endividamento; Autonomia Financeira.

3.3. - Prestao de Contas A execuo do Oramento de Estado est sujeita ao controlo/controle dos OECI, o qual tem por objecto/objeto a verificao da legalidade e da regularidade financeira das receitas e das despesas pblicas, bem como a apreciao da boa gesto dos dinheiros e outros activos/ativos pblicos e da dvida pblica. A execuo do Oramento de Estado objecto/objeto de controlo/controle administrativo, jurisdicional ou poltico. Para apreciao e formulao de opinio sobre a prestao de contas o auditor deve ter presente as formas que as mesmas assumem e as entidades a quem os servios devem apresent-las, de acordo com o ordenamento jurdico do respectivo

47

pas. 4. - Patrimnio/Imobilizado A elaborao, organizao e manuteno do inventrio dos elementos constitutivos do patrimnio constitui um instrumento econmico/econmico-financeiro de extrema importncia no mbito da gesto e controlo/controle da actividade/atividade. Deste modo, ao abordar esta temtica importa ter em ateno os seguintes aspectos:

1 2 3 4 5

O enquadramento, caracterizao e classificao dos bens do Estado; Correcta/correta valorizao e clculo de amortizaes de acordo com as normas em vigor; Existncia de funes de controlo/controle sobre a sua inventariao e contabilizao; Cumprimento dos prazos previstas legalmente; de comunicao s diferentes entidades

Regras de aquisio, alienao, abate e reafectao/reafetao ou transferncia dos bens mveis, imveis e veculos do Estado.

Ao abordar esta rea, o auditor deve verificar se o sistema de controlo/controle do servio/organismo permite o controlo/controle, gesto e salvaguarda do patrimnio, bem como aferir da racionalidade patrimonial do servio/organismo, por exemplo, se o patrimnio se encontra ajustado s respectivas misses ou atribuies, quer em quantidade quer em qualidade, de modo a tirar dele todas as potencialidades. Deve igualmente aferir se o servio/organismo elabora e mantm actualizados/atualizados os inventrios dos bens que, a qualquer ttulo, estejam sob a sua administrao ou controlo/controle. Atravs da anlise do mapa de bens inventariados, o auditor dever seleccionar/selecionar determinados bens, certificar a sua existncia fsica e operacionalidade e verificar se a organizao d cumprimento s regras e procedimentos previstos de inventariao dos bens do activo/ativo. Sobre a alienao de imobilizado, o trabalho a executar dever incidir sobre os procedimentos adoptados/adotados nos processos de abate e alienao, de bens mveis, imveis ou de veculos do Estado e aferir da sua regularidade. Ao nvel das participaes financeiras, o auditor dever verificar a existncia de autorizao e fundamento legal para a sua posse, bem como aferir da sua correcta/correta contabilizao. O auditor dever concluir se os procedimentos contabilsticos/contbeis e as medidas de controlo/controle interno relacionadas com o imobilizado so adequados e se esto, de facto/fato, a ser aplicados.

48

5. - Gesto de Tesouraria Na avaliao do regime de Tesouraria o auditor ter presente o enquadramento legal estabelecido. Para verificar o princpio de unidade de tesouraria, o trabalho a desenvolver pelo auditor incidir na elaborao de testes substantivos sobre as contas movimentadas pelo Organismo para promover as respectivas operaes de cobrana, pagamentos e depsito dos seus excedentes e disponibilidades de tesouraria. O auditor deve proceder ao levantamento e avaliao dos procedimentos adoptados/adotados e a adoptar/adotar pelo organismo com vista total integrao no regime de tesouraria do Estado, tendo em conta os circuitos/ciclos da receita e da despesa em vigor. Por outro lado, dever averiguar quais as dificuldades sentidas pelos organismos, com especial ateno para os organismos com servios descentralizados cobradores de receita, testando a sua veracidade face, nomeadamente, s possveis informaes/respostas da entidade responsvel.

6. - Execuo Oramental/Oramentria 6.1. - Receita As operaes de execuo do oramento das receitas obedecem ao princpio da segregao das funes de liquidao e de cobrana. Na anlise receita dever ter-se sempre em considerao os seguintes princpios gerais: Nenhuma receita pode ser liquidada ou cobrada, mesmo que seja legal, sem que, cumulativamente, tenha sido objecto/objeto de correcta/correta inscrio oramental/oramentria e esteja adequadamente classificada; A liquidao e a cobrana podem ser efectuadas/efetuadas para alm dos valores previstos na respectiva inscrio oramental/oramentria e, ainda, A respectiva afectao/afetao, ou seja, se corresponde a receita prpria, do Estado ou alheia; A regularidade na arrecadao de receitas; A regularidade na entrega de receitas a terceiros e ao Estado; A avaliao dos sistemas de autocontrolo/controle.

6.2. - Despesa As operaes de execuo do oramento das despesas obedecem aos princpios de autorizao da despesa, de autorizao de pagamento e de pagamento, constituindo as dotaes constantes do oramento das despesas o limite mximo a utilizar na realizao destas.

49

Por regra, dever o auditor ter presente os seguintes princpios gerais do regime legal de Enquadramento Oramental/Oramentrio: 1. Nenhuma despesa pode ser autorizada ou paga sem que, cumulativamente: O facto/fato gerador da obrigao de despesa respeite as normas legais aplicveis; despesa em causa disponha de inscrio oramental/oramentria, tenha cabimento na correspondente dotao e esteja adequadamente classificada e obedea aos mais requisitos previstos na lei. A despesa em causa satisfaa os princpios da economia, eficincia e eficcia.

2. A verificao dos princpios da economia, eficincia e eficcia, dever incidir, em particular, nas despesas que, pelo seu elevado montante, pela sua continuidade no tempo, uma vez iniciadas, ou por qualquer outro motivo envolvam um dispndio significativo de dinheiros pblicos; 3. Sempre que se verifique a realizao de uma despesa qual esteja consignada determinada receita dever ter-se em ateno que a mesma fica condicionada cobrana dessa receita em igual montante. A anlise execuo da despesa passa pela verificao do cumprimento dos requisitos legais descritos. Para o efeito, solicitado ao organismo auditado toda a documentao de suporte realizao da despesa, de acordo com a amostra previamente definida, na fase de planeamento/planejamento. Na definio dessa amostra so tidos em considerao critrios que atendem, entre outros, a reas de risco, peso da execuo das rubricas de classificao econmica/econmica e montantes envolvidos, complexidade das operaes, circuitos administrativos implementados, etc. So ainda realizadas entrevistas e efectuados/efetuados levantamentos do circuito/ciclo da despesa. Nas matrias relativas a despesas com pessoal abordam-se os mecanismos de recrutamento e seleco/seleo, relao jurdica de emprego, carreiras, regimes de prestao, durao e horrio de trabalho, sistema retributivo e formao profissional, aplicvel ao pessoal a exercer funes no mbito da Administrao Pblica, seja no regime jurdico da funo pblica, seja no regime do contrato individual de trabalho. Quanto despesa com aquisio de bens e servios, inclumos uma anlise dos diplomas reguladores desta matria e as situaes especficas de algumas despesas enquadradas neste subagrupamento. Para aquelas reas elaboraram-se programas de trabalho, com legislao de suporte (base e complementar) e metodologias de anlise. 6.2.1. - Despesas com pessoal Nesta matria, dever verificar-se a legalidade das despesas com pessoal, bem como matrias entrosadas consideradas relevantes no mbito do controlo/controle interno. 6.2.2. - Aquisio de bens e servios Considerando que a aquisio de bens e servios se rege pelas disposies legais

50

prprias de cada Pas, a anlise destas despesas tem como principal objectivo/objetivo a verificao dos requisitos exigidos por essa legislao especfica. Para o efeito, releva-se a verificao dos procedimentos utilizados na realizao, processamento e pagamento das despesas, durante a execuo oramental/oramentria, de forma a permitir: Assegurar que todas as operaes so elegveis e se encontram registadas; Verificar a fidedignidade dos registos/registros; Verificar se todos os registos/registros foram efectuados/efetuados pelos montantes correcto/corretos.

7. - Resultado da auditoria Da anlise da execuo oramental/oramentria podem resultar vrias situaes e ocorrncias que traduzem anomalias, disfunes, incorreces/incorrees, erros, irregularidades, fraudes e ilegalidades. Algumas das situaes podem ser especificamente corrigidas e sanadas pelos servios no decurso da interveno ou ser objecto/objeto de recomendaes, porque implicam alteraes de circuitos/ciclos, de procedimentos e atitudes ou, ainda, decorrem duma melhoria substantiva e global do Servio. Porm, outras podem consubstanciar infraces/aes cujas repercusses traduzam responsabilidades ao nvel disciplinar, financeiro e penal. Nestes casos, pela sua gravidade e relevncia, tais situaes, ocorrncias e facto/fatos devem merecer o apuramento circunstanciado e a recolha/coleta de elementos probatrios necessrios em ordem comunicao dos mesmos s entidades competentes em funo da matria5 e eventual instruo de quaisquer procedimentos administrativos e judiciais futuros.

-Ao nvel disciplinar, os dirigentes hierarquicamente superiores;- Ao nvel financeiro, o Tribunal de Contas;- Ao nvel penal, os Servios do Ministrio Pblico.
5

51

ANEXO III

AUDITORIA DE DESEMPENHO

1. Especificidades
A auditoria de desempenho abrange a verificao da economia, da eficincia e da eficcia e compreende: a) A anlise da economia das actividades/atividades administrativas, de acordo com prticas e princpios administrativos correcto/corretos e com as polticas de gesto; b) A anlise da eficincia na utilizao dos recursos humanos, financeiros e outros, incluindo a anlise dos sistemas de informao, dos critrios dos resultados e dos dispositivos de controlo/controle, assim como dos procedimentos implementados pelas entidades controladas a fim de solucionar as deficincias identificadas; e c) A anlise da eficcia dos resultados em relao realizao dos objectivos/objetivos da entidade controlada, bem como a avaliao da qualidade dos produtos/servios prestados de acordo com as normas aplicveis e dos impactes/efeitos reais das actividades/atividades em comparao com os impactes/efeitos previstos ou esperados. A economia pode ser entendida como a minimizao dos custos dos recursos ou da utilizao dos bens pblicos afectos/afetos a uma actividade/atividade (inputs), sem descuidar a sua qualidade (gastar menos). A eficincia a relao entre os outputs, tais como mercadorias, servios e outros produtos, e os recursos (inputs) utilizados para os produzir. Por consequncia, a eficincia est intimamente relacionada com o conceito de produtividade. Em sntese, Fazer e gastar bem. A eficcia mede o grau de realizao dos objectivos/objetivos e a relao entre o impacto esperado e o impacto real de uma actividade/atividade. Em sntese, alcanar os resultados pretendidos em termos relativos e absolutos. A economia e a eficincia dizem geralmente respeito aos mtodos e decises de gesto internos da entidade controlada (embora possa ser necessrio efectuar/efetuar comparaes com entidades ou mtodos de gesto externos similares). No entanto, a auditoria da eficcia pode ser entendida: - Num sentido restrito, em que apenas so examinadas a gesto e as operaes internas da entidade controlada. Nestas circunstncias, uma auditoria da eficcia incidir normalmente sobre os outputs da entidade e analisar os impactos internos (ou seja, os que so identificveis no interior da entidade controlada).

52

- Num sentido mais lato, em que o exame ultrapassa os limites da entidade controlada. Neste caso, uma auditoria da eficcia procura avaliar no s os outputs, mas tambm os resultados ou o impacto obtidos pela entidade controlada. Para esse efeito, o auditor deve ter em considerao o impacto das variveis externas (ou seja, os factos/fatos no controlveis pelos responsveis pela gesto da entidade). De referir que a auditoria de desempenho pode ter duas modalidades auditoria de desempenho (gesto estratgica e operacional ) e auditoria de programas ou projecto/projetos, que no entanto, utilizam tcnicas de auditoria semelhantes. A denominada auditoria de desempenho visa analisar e examinar uma aco/ao governamental, uma entidade ou um rgo quanto aos aspectos da economia, da eficincia e da eficcia enquanto que a auditoria de programas ou projecto/projetos tem como principal objectivo/objectivo avaliar os seus efeitos, sem descurar/descuidar as outras vertentes da economia, eficincia e eficcia. Assim, verifica-se que o que distingue a auditoria de desempenho da auditoria de programas, que a primeira coloca o seu enfoque na eficincia, qualidade e eficcia e a segunda procura como principal objectivo/objetivo apurar em que medida as aces/aes dos programas implementadas lograram produzir os efeitos pretendidos pela administrao. Entre os aspectos a serem analisados, mediante uma auditoria de programas, destacam-se: A sua concepo lgica;

A adequao e a relevncia de seus objectivos/objetivos, declarados ou no, e a consistncia entre esses e as necessidades previamente identificadas; A consistncia entre objectivos/objetivos estabelecidos; as aces/aes desenvolvidas e os

As consequncias globais para a sociedade; no includos explicitamente nos seus

Os efeitos objectivos/objetivos;

A relao de causalidade proposta;

entre efeitos observados e poltica

Os factos/fatos inibidores do seu desempenho; A qualidade dos efeitos alcanados;

A existncia de outras alternativas de aco/ao, consideradas ou no pela administrao, e os respectivos custos envolvidos (anlise de custo efectividade/efetividade); O cumprimento de dispositivos legais aplicveis sua natureza, aos seus objectivos/objetivos e populao-alvo. No entanto, uma auditoria de programas pode no tratar, necessariamente, de todos os aspectos acima mencionados. A nfase em um ou outro desses aspectos depender das questes especficas que se pretendem abordar, desde que o rigor

53

metodolgico esteja sempre presente.

2. Abordagens da auditoria de desempenho

Ao realizar-se uma auditoria deste tipo, podemos utilizar trs abordagens de acordo com o problema e as questes que se pretendem examinar: estratgia organizacional, anlise da gesto e anlise dos procedimentos operacionais. A primeira abordagem anlise da estratgia organizacional envolve, basicamente, os seguintes aspectos: O cumprimento da misso definida em lei;

A adequao dos objectivos/objetivos estratgicos s prioridades de Governo; A identificao dos principais produtos, indicadores de desempenho e metas organizacionais; A identificao dos pontos fortes e fracos da organizao, e das oportunidades e ameaas ao desenvolvimento organizacional (anlise SWOT); A existncia de sobreposio e duplicao de funes.

A segunda abordagem, denominada anlise da gesto, abrange as seguintes questes: A adequao da estrutura organizacional aos objectivos/objetivos do rgo ou entidade; A existncia de sistemas de controlo/controle adequados, destinados a monitorar, com base em indicadores de desempenho vlidos e confiveis, aspectos ligados economia, eficincia e eficcia; O uso adequado dos recursos humanos, instalaes e equipamentos voltados para a produo e prestao de bens e servios na proporo, qualidade e prazos requeridos; A extenso do cumprimento das metas previstas pela administrao ou legislao pertinente. A terceira abordagem anlise dos procedimentos operacionais est voltada para o exame dos processos de trabalho e pode envolver a anlise dos seguintes facto/fatos: A existncia de rotinas e procedimentos de trabalho documentados e actualizados/atualizados; O cumprimento das prticas aquisio de bens e servios; recomendadas pela legislao para

A adequao das aquisies no que se refere aos prazos, quantidade, ao tipo, qualidade e aos preos; A guarda e manuteno de bens mveis e imveis.

54

3. - Metodologia Neste tipo de auditoria podem utilizar-se uma grande variedade de mtodos e tcnicas, sendo algumas especficas deste tipo de Auditoria. Apresenta-se a seguir uma breve descrio dos mtodos e tcnicas mais utilizados na recolha/coleta e anlise de dados.

3.1. - Tcnicas de recolha/coleta de dados

Exame dos dossiers/pastas; Amostras de auditoria; Anlise secundria /Pesquisa bibliogrfica; Inquritos de opinio; Entrevistas; Grupos-alvo; Anlise Comparativa (Dados de referncia); Estudos prvios e a posteriori; (Semi) Experincias no terreno/Mtodo experimental; Opinio de Peritos.

3.2. - Tcnicas de anlise da informao

3.2.1. - Programa Logic Model (PLM) O programa logic model (ou uma teoria poltica/teoria de interveno) descreve a estrutura ou lgica do programa controlado. Apresenta a hierarquia do programa em termos de objectivos/objetivos e responsabilidades. O PLM comea por enumerar os objectivos/objetivos e efeitos esperados do programa de nvel mais elevado, passando em seguida aos subprogramas/aces, componentes dos subprogramas e actividades/atividades especficas, estando cada elemento de nvel inferior relacionado de forma lgica com um outro de nvel superior. 3.2.2. - Estatstica Descritiva para compreender as distribuies de dados A distribuio de dados normalmente expressa por um grfico (grfico de barras ou curva) que apresenta todos os valores de uma varivel. As estatsticas que descrevem as distribuies de dados podem ser um instrumento importante para os trabalhos de anlise de auditoria e de elaborao do relatrio. 3.2.3. - Anlise de regresso A anlise de regresso uma tcnica para avaliar o grau de relacionamento (correlao) das variveis. 3.2.4. - Anlise Custo-Benefcio (ACB) As ACB estudam a relao entre os custos e os benefcios/benefcios negativos de

55

um projecto/projeto, expressos em temos monetrios. 3.2.5. - Anlise Custo-Eficcia (ACE) A anlise custo-eficcia (ACE) estuda a relao entre os custos e os resultados dos projecto/projetos, expressos em custos unitrios dos resultados obtidos. 3.2.6. - Anlise Custo-Utilidade A anlise custo-utilidade compara e avalia a relao existente entre custos (expressos em unidades monetrias) e resultados, considerando o valor dos efeitos nos indivduos os quais afectou/atingiu, ou que tm um legtimo interesse na avaliao do programa, expresso por meio de medidas subjectivas/subjetivas, quer dizer, benefcios mais percebidos pelo mesmo indivduo em termos de satisfao.

3.3. - Linhas de orientao/boas prticas a observar

1. As auditorias de gesto devero, salvo em casos devidamente justificados, ser precedidas de um estudo prvio tendo em vista garantir que o trabalho exequvel e se ir processar da forma mais eficiente.

O estudo prvio visa dois objectivos/objetivos: Confirmar se se mantm o interesse em efectuar/efetuar a auditoria constante do plano de actividades/atividades e se esta exequvel com os recursos e timings previstos ou considerados razoveis; Em caso afirmativo, definir, de forma flexvel, como ir ser desenvolvida a auditoria/avaliao, efectuando-se a definio de objectivos/objetivos, a identificao dos referenciais de anlise e propondo-se uma metodologia, i.e., elaborar o projecto/projeto de auditoria 2. Sempre que, no mbito do estudo prvio, se verifique que no existem condicionantes prossecuo dos objectivos/objetivos inicialmente previstos para a auditoria/avaliao, dever ser elaborado um projecto/projeto de auditoria/avaliao.

Verificada a relevncia, utilidade e exequibilidade da interveno, haver que proceder elaborao do projecto/plano de auditoria. Os aspectos a considerar no projecto/projeto de auditoria/avaliao so os seguintes: Identificao anlise; dos objectivos/objetivos e dos referenciais de

mbito de anlise; Questes-chave que iro ser examinadas (pertinncia, coerncia, eficincia, economia, eficcia, sustentabilidade, etc.); Metodologia a seguir para recolha/coleta e anlise de dados.

3.

No caso da abordagem exploratria ao sistema de controlo/controle interno e ao sistema de indicadores de desempenho demonstrar de imediato insuficincias

56

condicionadoras da prossecuo dos objectivos/objetivos inicialmente propostos dever ser elaborado um relatrio justificativo no qual se comunique superiormente a situao deficitria do organismo/programa, propondo-se recomendaes calendarizadas. 4. Em todas estas auditorias dever proceder-se delimitao do mbito, sob o ponto de vista institucional, organizacional, temporal e geogrfico. Os objectivos/objetivos devem ser realistas e expressos de forma clara e precisa. A identificao dos referenciais de anlise imprescindvel, devendo ser sempre mencionado qualquer desacordo sobre a sua pertinncia por parte do gestor da entidade auditada.

5.

6.

Os referenciais ou critrios so os standards ou benchmarks em funo dos quais o servio/interveno pblica vai ser auditado/avaliado. Estes devem constar de forma clara do relatrio final, e desejavelmente no plano de trabalho, tendo em vista a interpretao das concluses no contexto adequado. Deve ter-se ateno na escolha dos referenciais, os quais devem ser razoveis e relevantes face aos assuntos objecto/objeto de anlise. So exemplos de critrios os seguintes: de gesto; Objectivos/objetivos ou metas impostos por normas legais; Objectivos/objetivos ou metas determinados pelos vrios nveis Opinio de peritos;

Padres ou normas tcnicas utilizadas internacionalmente, em sede de sistema de controlo/controle interno; O desempenho da entidade em anos anteriores anlise comparativa sincrnica; O desempenho da entidade comparado com outras entidades que prosseguem fins idnticos anlise comparativa diacrnica. Se o objectivo/objetivo tiver sido formulado de forma clara, torna-se fcil ao auditor/avaliador utiliz-lo como padro de referncia. Porm, poucas vezes isto acontece. Nem sempre os objectivos/objetivos so precisos o que pressupe que sejam quantificveis e, alm disso, a sua interpretao pode no ser lquida. Nestes casos, sugere-se um trabalho prvio, com a equipa/equipe gestora do programa, ou eventualmente com peritos contratos para o efeito, no sentido de identificar os indicadores correcto/corretos para aferir estes objectivos/objetivos. sempre desejvel que sobre esta matria exista um consenso prvio para que os resultados do trabalho no venham mais tarde a ser postos em causa por falta de validade. 7. Na escolha da metodologia devem ser comparadas as diversas alternativas de interveno, ponderando custos e resultados esperados.

57

Importa identificar a metodologia a utilizar, por exemplo, ao nvel do tratamento e recolha/coleta dos dados, de forma a permitir a obteno da informao necessria sustentao das valoraes a efectuar/efetuar. Os indicadores devem ser utilizados de forma apropriada, efectuando/efetuando-se a distino entre realizaes, resultados e consequncias. 8. Sempre que se utilize o mtodo da amostragem, deve ser sempre explicitado:

O que o auditor pretende como resultado da utilizao da amostragem; A forma como o teste se integra no processo de auditoria e que satisfao global pretende o auditor obter; O que vai ser objecto/objeto de teste (a definio da populao e da unidade da amostra); O processo atravs do qual foi seleccionada/selecionada a amostra; A quantidade de itens a analisar e o significado dos resultados obtidos. As observaes e as concluses utilizadas devem-se apoiar em elementos de prova suficientes e em critrios, normas e unidades de medida adequados e indispensveis a um bom e justo juzo de valor.

9.

A fundamentao e as referncias de uma anlise so fundamentais credibilidade e qualidade de qualquer auditoria de desempenho/avaliao. Um juzo de valor dever ter como referncia um ou mais critrios (p.ex., eficcia e eficincia), estando cada um de entre eles associado a um instrumento de medida (geralmente, um indicador) e a uma norma a atender (regra estabelecida como normal ou padro). 10. Na auditoria de programas, as concluses devero ser construdas e apresentadas sob a forma de resposta s questes sob controlo/controle/avaliao.

Sugere-se que as respostas sejam expressas nos mesmos termos que serviram para colocar a questo no plano da avaliao, devendo ser tambm to conclusivas quanto possvel. Se qualquer uma das questes no tiver resposta, devero ser explicitamente enunciadas as respectivas razes. As concluses de uma avaliao de um programa devero ser formuladas de uma forma transversal s medidas e aces/aes que o integram no seu conjunto. 11. As concluses devero ser claras, concisas e precisas, dando resposta aos objectivos/objetivos e s questes-chave da auditoria formuladas no respectivo Plano/Projecto/Projeto. Se qualquer uma das questes no tiver resposta, devero ser explicitamente enunciadas as respectivas razes. 12. O contedo do relatrio dever compreender um conjunto de elementos que permitam a apreenso clara dos seus resultados e a compreenso do raciocnio prosseguido/efetuado, distinguindo-se os contedos segundo a sua natureza.

58

Para a distino dos contedos segundo a sua natureza, o relatrio dever conter as seguintes seis partes: Elementos de informao sobre o programa avaliado/interveno auditada; Exposio metodolgica que descreve as diferentes etapas do desenvolvimento da auditoria, as escolhas efectuadas/efetuadas e os critrios adoptados/adotados pela equipa/equipe, os resultados dos estudos realizados e os seus respectivos contributos para as questes a avaliar/auditar e as limitaes do mtodo utilizado; Apresentao das informaes ou evidncias que constituem a base avaliao/auditoria dos dados primrios e secundrios coligidos; Exposio dos argumentos, isto , as anlises e interpretaes que permitiram formular as concluses a partir das informaes e evidncias obtidas; Exposio clara e precisa das concluses que devem dar resposta s questes colocadas no caderno de encargos ou Plano da avaliao/auditoria; Exposio das recomendaes que reflictam/reflitam as opinies da equipa/equipe sobre as medidas a adoptar/adotar, as quais devero ser claramente hierarquizadas em funo da sua importncia ou da sua utilidade. 13. A relao entre os objectivos/objetivos, os critrios/referenciais, as verificaes e as concluses da auditoria/avaliao deve ser completa e susceptvel de ser verificada, devendo o relatrio explicar esta relao, para que o destinatrio possa verificar as concluses.

Dever indicar-se na metodologia se foram atribudas diferentes ponderaes aos diversos critrios/referenciais traduzidos nas concluses, a fim de facilitar a compreenso do relatrio por parte do seu destinatrio. 14. O relatrio dever ser claro e integral na ligao que estabelece entre as verificaes/anlises e as concluses. O relatrio dever oferecer qualidade na sua apresentao, devendo ser redigido de forma clara para o seu destinatrio e apresentar uma estrutura lgica.

15.

Os conceitos especializados devero ser utilizados na medida do indispensvel e estarem claramente definidos; os quadros e grficos s devero ser utilizados se reforarem a legibilidade e a inteligibilidade do relatrio e a delimitao da avaliao/auditoria dever ser claramente explicitada em termos de objectivos/objetivos, mtodos e concluses. 16. Tanto quanto possvel os relatrios devero ser construtivos e devero recomendar as melhorias necessrias para corrigir as deficincias encontradas.

De uma maneira geral, as recomendaes s devem ser efectuadas/efetuadas quando a auditoria encontrou solues plausveis e com uma boa relao custoeficcia para as deficincias identificadas.

59

17.

As recomendaes devem indicar os principais elementos das alteraes necessrias a introduzir e os custos previsveis da sua implementao.

60

ANEXO IV

AUDITORIA DE SISTEMAS

1. Objectivo/Objetivo
A Auditoria dos sistemas de gesto e controlo/controle relativamente s actividades/atividades exercidas no mbito da administrao pblica tem por objectivo/objetivo fundamental determinar se os sistemas funcionam de forma eficaz, ou seja, verificar se existem sistemas de controlo/controle interno adequados e se estes funcionam de forma consistente ao longo de um determinado perodo, tendo em vista fornecer informao de gesto com qualidade e oportunidade, a preveno de omisses, erros e irregularidades, bem como a respectiva deteco e regularizao de acordo com as normas em vigor. Com efeito centraliza a sua anlise ao nvel: Da estrutura organizacional da entidade; de planeamento/planejamento,

Das actividades/atividades acompanhamento e controlo/controle;

Da atribuio e exerccio de responsabilidades;

Dos procedimentos de gesto e controlo/controle institudos, bem como das prticas adoptadas/adotadas na sua execuo; Dos processos e circuitos de informao; Dos recursos afectos/afetos.

Por outro lado, pretende-se igualmente, identificar os pontos fortes e deficincias dos sistemas implementados de forma a permitir, do ponto de vista metodolgico, direccionar/direcionar a auditoria para as reas mais significativas, onde a probabilidade de ocorrncia de erros ou irregularidades mais elevada, fornecendo, deste modo, o fundamento necessrio para a tomada de decises crticas quanto determinao da natureza, extenso e oportunidade dos procedimentos de auditoria a desenvolver com vista a atingir o objectivo/objetivo estabelecido. Dado que assume um carcter essencialmente preventivo, visa ainda, contribuir para a melhoria do processo de tomada de deciso atravs da identificao de como: So cumpridos os objectivos/objetivos; As actividades/atividades e as aces/aes so realizadas; Os recursos so utilizados;

61

 Os custos financeiros envolvidos,bem como, atravs da difuso de boas prticas de gesto e introduo de mecanismos de controlo/controle interno que permitam introduzir ajustamentos s aces/aes planeadas/planejadas e, consequentemente, que permitam avaliar o grau de economia, eficcia e eficincia da despesa pblica.

Importa ressalvar a importncia e proceder identificao de particularidades das seguintes fases na execuo de uma auditoria de sistemas:
Levantamento/actualizao/atualizao dos sistemas de gesto e controlo/controle institudos; Anlise e reviso do sistema de controlo/controle interno;

Verificao da realizao fsica e financeira das actividades/atividades objecto/objeto de anlise; Relato.

Tendo em conta, entre outros, os seguintes objectivos/objetivos:

Objectivo/objetivo

Descrio

Objectivo/objetivo 1

Aferir se as funes e competncias foram claramente atribudas, os procedimentos formalizados e a segregao de funes assegurada Determinar se existem dispositivos adequados para assegurar que o processo de gesto oramental/oramentria cumpre as regras aplicveis e as decises dos rgos de gesto so plenamente documentadas e cumpridas Verificar a existncia de procedimentos adequados para assegurar que a seleco/seleo dos contratantes e fornecedores cumprem as regras de contratao pblica Determinar se existem procedimentos adequados para verificar a realizao fsica e financeira das actividades/atividades desenvolvidas, tendo em conta, por exemplo, a legalidade e regularidade das suas operaes

Objectivo/objetivo 2

Objectivo/objetivo 3

Objectivo/objetivo 4

Objectivo/objetivo 5

Verificar a existncia de Auditoria interna, bem como avaliar o impacto da sua interveno e se as suas aces/aes so desenvolvidas com vista a verificar a eficcia dos sistemas de gesto e controlo/controle. Verificar se a entidade dispe de procedimentos adequados relativamente gesto, propriedade e cadastro dos bens patrimoniais nos termos da correspondente legislao Verificar se existem procedimentos para assegurar a legalidade e regularidade dos documentos oramentais/oramentrios, financeiros, contabilsticos/contbeis e estatsticos

Objectivo/objetivo 6

Objectivo/objetivo 7

62

2. Fases do Trabalho 2.1. - Levantamento/actualizao/atualizao dos sistemas de gesto e controlo/controle Pese embora, a abordagem vertida nesta fase conduza construo de uma pista/trilha de auditoria pelo auditor, tal no invalida, at desejvel, que as entidades auditadas elaborem esse documento e disponham de procedimentos adequados que garantam a sua oportuna actualizao/atualizao e consolidao, de modo a enquadrar de forma clere e sistematizada no s os diferentes intervenientes na gesto, mas tambm os prprios auditores. Na sequncia do referido no pargrafo anterior, o trabalho a desenvolver nesta fase visa a elaborao de uma pista/trilha de auditoria ou, no caso desta j existir, a necessria actualizao/atualizao, que permita sistematizar e documentar o conhecimento e/ou actualizao/atualizao das normas e procedimentos utilizados pelos diferentes nveis intervenientes na gesto e controlo/controle da entidade. Com efeito, o referido documento dever evidenciar a sequncia de actividades/atividades desenvolvidas, os seus intervenientes, bem como os prazos e o fluxo documental relativamente a cada actividade/atividade, rea ou operao, de forma a permitir percorrer todo o processo, quer numa perspectiva top down, ou seja, do geral para o detalhe, quer na perspectiva inversa. A pista/trilha de auditoria poder assumir a forma de questionrio padronizado, vulgarmente designado de check-list, que inclua um conjunto de procedimentos de gesto e controlo/controle interno que se consideram necessrios numa entidade pblica. No entanto, tais questionrios devero ser pensados em funo do ramo de actividade/atividade e das caractersticas especficas de cada entidade, visando abarcar todas as reas da entidade, sem prejuzo de focalizarem com maior detalhe as que se pretendem sujeitar a exame. Independentemente da forma que revista, a pista/trilha de auditoria deve representar, passo a passo, a forma como determinado processo est a ser realizado, o modo como este se encontra formalizado, bem como identificar a base dessa formalizao, nomeadamente as normas e procedimentos internos e demais legislao aplicvel. Nestes termos poder, em resultado dos objectivos/objetivos de auditoria previamente estabelecidos, apresentar diversos nveis de detalhe. No entanto, em termos gerais, dever incluir os seguintes aspectos:

sustenta;

Descrio das actividades/atividades em termos globais;

Sntese dos objectivos/objetivos traados, quer ao nvel da entidade, quer ao nvel das autoridades Governamentais; Organograma funcional da entidade; Identificao dos recursos afectos/afetos;

Identificao dos momentos chave para a tomada de deciso, bem como dos correspondentes responsveis e nveis hierrquicos a que reportam; Descrio dos ciclos documentais e tramitao de informao que os

63

Identificao controlo/controle;

dos

momentos

tipos

de

acompanhamento

Sntese dos prazos estabelecidos para a execuo de cada processo;

Identificao e descrio das relaes estabelecidas entre fases de um mesmo processo; Sntese da legislao geral e especfica. ao

No entanto, para alm destes, a obteno de informao necessria levantamento inicial dos sistemas de gesto e controlo/controle inclui:

Indagaes junto dos rgos de administrao da entidade;

A verificao e anlise dos documentos produzidos, nomeadamente, os que se destinam a enquadrar a actividade/atividade operacional e a sua execuo; e,

A observao directa/direta estabelecidos aos vrios nveis em causa.

da

aplicao

dos

procedimentos

Nestes termos, com o objectivo/objetivo de conferir pista/trilha de auditoria uma elevada aderncia realidade, podero ainda ser efectuadas/efetuadas entrevistas com outros membros do pessoal da entidade auditada, nomeadamente o responsvel pela execuo, uma vez que, este que melhor conhece as actividades/atividades desenvolvidas e os procedimentos adoptados/adotados. A fim de testar a compreenso do levantamento/actualizao/atualizao dos sistemas efectuada/efetuada, consubstanciado na pista/trilha de auditoria, ou seja, de determinar se relevante, vlido e suficiente, devero realizar-se testes de percurso (walk through). No final desta fase do trabalho, a informao disponvel dever permitir ao auditor o conhecimento dos sistemas de gesto e controlo/controle institudos. Refira-se porm que, o levantamento/actualizao/atualizao dos sistemas de gesto e controlo/controle dever ser complementado com uma avaliao genrica sobre os circuitos e procedimentos que suportam o processo de gesto, pois s assim, o conhecimento obtido permitir constituir o padro de referncia necessrio prossecuo das fases seguintes do trabalho. 2.2. - Anlise e reviso dos sistemas de gesto e controlo/controle Aps a recolha/coleta de informao, efectuada/efetuada nos termos do descrito anteriormente, e da avaliao preliminar dos sistemas estabelecidos, o trabalho a desenvolver consistir na anlise e reviso dos procedimentos aplicados, tendo em vista a formulao de uma opinio quanto adequao e eficcia dos sistemas de gesto e controlo/controle institudos. Na formao dessa opinio importa, no entanto, fazer a distino entre funcionamento e eficcia operacional de determinado procedimento. A avaliao do funcionamento de determinado procedimento visa aferir se os procedimentos identificados na fase de levantamento foram, ou no, efectiva/efetivamente colocados em prtica. Por outro lado, a verificao da sua eficcia operacional visa aferir a forma, a consistncia e a responsabilidade pela execuo desse procedimento ao longo de um determinado perodo de tempo.

64

Com este propsito, e considerando o conhecimento obtido na fase anterior, dever o auditor ser capaz de identificar os pontos fortes e as deficincias dos sistemas de gesto e controlo/controle institudos e considerar eventuais facto/fatores de risco na definio dos procedimentos de auditoria a desenvolver, de forma que os benefcios decorrentes da sua aplicao, em termos de resultados, excedam os custos associados sua realizao. Neste contexto, considerando que, regra geral, as auditorias no incidem sobre a totalidade das operaes, dever proceder-se realizao de testes de controlo/controle, a partir de uma amostra previamente seleccionada/selecionada, quer no sentido de verificar a aplicao das normas e procedimentos estabelecidos, quer para determinar a extenso e profundidade das anlises a realizar numa fase posterior do trabalho. Na seleco/seleo da amostra devero ser ponderadas as seguintes situaes: A necessidade de controlar uma variedade adequada de tipos e dimenses de operaes; A necessidade de controlar operaes ocorridas em perodos de tempo distintos, de forma a cobrir todo o perodo de referncia da auditoria; Ter em considerao o conhecimento que se obteve na realizao dos testes anteriores, avaliando a oportunidade de estratificar o universo em sub-extractos/atos homogneos/homogneos em termos de procedimentos de gesto e controlo/controle; Eventuais facto/fatores de risco que tenham sido identificados em auditorias anteriores. Para alm dos requisitos referidos, e tendo em considerao que existem outras entidades que desenvolvem aces/aes de controlo/controle, particularmente, auditorias de sistemas, devero considerar-se as actuaes/atuaes dos diversos intervenientes no Sistema Nacional de Controlo/Controle Interno (SNCI), nomeadamente conjugando os seus esforos em observncia dos princpios da relevncia, suficincia e complementaridade. Importa, no entanto, ter presente que o objectivo/objetivo dos testes a efectuar/efetuar nesta fase consiste na recolha/coleta de evidncias sobre a forma como esto efectiva/efetivamente a funcionar os sistemas de gesto e controlo/controle em que se depositou uma confiana preliminar a partir do levantamento efectuado/efetuado na primeira fase. No essencial, consiste em documentar e testar a pista/trilha de auditoria. Considerando que, os procedimentos de gesto e controlo/controle, regra geral, so idnticos para todas as operaes ou classes de operaes independentemente dos montantes que lhes esto subjacentes, para a seleco/seleo da amostra a sujeitar a anlise importa considerar os mtodos de amostragem para atributos. Tal, resulta do facto/fato de ser muito mais relevante apurar a frequncia das excepes/excees na execuo dos procedimentos institudos do que quantificar erros. Entre os vrios mtodos disponveis destacam-se os seguintes: A amostra de dimenso fixa utilizada para estimar uma taxa de ocorrncia de uma qualidade especfica na populao. Nestes termos, a determinao da dimenso da amostra depende do nvel de confiana nos sistemas de gesto e controlo/controle, da preciso desejada e da taxa de

65

excepes/excees estimadas na aplicao calculada por recurso a tabelas estatsticas.

dos

procedimentos,

sendo

A amostragem para atributos baseada num plano de amostragem sequencial (stop and go) parece ser uma abordagem adequada para os testes aos sistemas. Neste mtodo a amostra seleccionada em diversas etapas. Cada etapa depende dos resultados obtidos na anterior. O auditor pode ganhar em eficincia aplicando este mtodo desde que a taxa de erro esperada seja zero ou muito baixa, permitindo parar o trabalho caso essa taxa de erro se confirme logo na verificao da amostra inicial. Contudo, se forem encontrados erros em excesso relativamente aos esperados, este mtodo, conduz a aumentos sucessivos da dimenso da amostra que, em termos finais, poder ser superior que resultaria da aplicao do mtodo de dimenso fixa. Face ao exposto, importa chamar a ateno para o rigor na seleco/seleo da amostra que dever ter em conta o planeamento/planejamento do trabalho, uma adequada anlise de risco de auditoria, por exemplo com base numa avaliao prvia do risco inerente e risco de controlo/controle tendo em vista garantir a suficincia, complementaridade e relevncia da amostra, bem como quaisquer ajustamentos decorrentes do julgamento profissional do auditor. Concluda esta fase da auditoria, o auditor dever ter obtido evidncia apropriada e suficiente sobre se os procedimentos tidos por adequados na fase anterior so efectiva/efetivamente aplicados (como e por quem) e se existe consistncia na sua aplicao durante todo o perodo relevante para a auditoria, e assim, confirmar, ou no, a avaliao preliminar acerca da concepo e funcionamento dos sistemas. 2.3. Verificao da realizao actividades/atividades desenvolvidas fsica e financeira das

No contexto das auditorias de sistemas, os testes a realizar nesta fase consistem, fundamentalmente, no desenvolvimento de testes dirigidos s operaes e saldos conforme exemplos a desenvolver neste ponto. A execuo desses testes permite concluir sobre a eficcia dos sistemas de gesto e controlo/controle institudos mediante a avaliao do resultado prtico produzido pela aplicao dos procedimentos adoptados/adotados. Em suma, o objectivo/objetivo desta fase, consistir, a partir da amostra seleccionada/selecionada na fase anterior, eventualmente objecto/objeto de ajustamento suportado numa adequada anlise de risco e/ou critrios de materialidade, em proceder avaliao da qualidade dos procedimentos de gesto e controlo/controle. Para o efeito, efectuada/efetuada a anlise da realizao fsica e financeira das actividades/atividades desenvolvidas, tendo em conta os critrios da legalidade, regularidade, existncia, exactido/exatido e registo das operaes. Assim, os testes a desenvolver so, fundamentalmente, testes substantivos e visam a recolha/coleta de evidncia interna e externa sobre a realizao fsica e financeira das operaes. Todavia, face aos objectivos/objetivos da auditoria de sistemas, o auditor ao realizar estes testes est primordialmente a avaliar a qualidade do controlo/controle (interno) exercido no mbito da gesto ou por outras entidades de controlo/controle (externo gesto). Com efeito, uma elevada taxa de erro, encontrada nestes testes, leva o auditor (de sistemas) a concluir que no existem

66

adequados procedimentos para prevenir aquelas situaes. Da que estes testes no deixem de ser uma extenso dos testes de controlo/controle efectuados/efetuados na fase anterior, uma vez que so executados com especial incidncia sobre a evidncia das prticas de controlo/controle. A ttulo exemplificativo, ao analisar uma factura/fatura ou documento equivalente, para alm da verificar a regularidade e legalidade do documento devem ser verificados, entre outros, aspectos como a evidncia de aprovao do documento, a existncia de segregao de funes entre os responsveis pelo registo/registro, aprovao e pagamento e o cumprimento dos prazos de pagamento. Para o desenvolvimento dos testes devero ser estabelecidos critrios de aferio das transaces/aes, de que se apresentam alguns exemplos: legalidade da actividade/atividade; registos/registros financeiros e outros; da actividade/atividade (verificao se calculadas numa base correcta/correta); as Regularidade e

Integridade dos Quantificao quantidades foram

Valorizao (verificar que os activos/ativos esto registados por um valor correcto/correto no sistema contabilstico/contbil); fsicas; inventrios; Verificaes Contagens de

Propriedade efectiva/efetiva (verificar de que os bens ou servios entraram na posse dos beneficirios); inputs e outputs. Qualidade dos

importante lembrar que, ao contrrio de uma auditoria financeira, que segue um padro de referncia razoavelmente estvel e consistente, numa auditoria de sistemas esse padro referencial vai sendo construdo medida que se desenvolve o trabalho de campo. Em consequncia, os instrumentos e programas de trabalho assumem um carcter especfico, pelo que devero ser revistos e adaptados em funo do resultado dos trabalhos desenvolvidos. Nesse sentido, os instrumentos e programas de trabalho devem ser considerados um instrumento dinmico, que permita equipa visualizar o encadeamento lgico do trabalho, devendo ser modificados de maneira a assegurar que os objectivos/objetivos previamente estabelecidos sejam alcanados e que as evidncias recolhidas sejam adequadas e suficientes para proporcionar um grau de segurana razovel na formao da opinio. Saliente-se no entanto, que os eventuais ajustamentos devem seguir a tramitao prevista para a aprovao do planeamento/planejamento da auditoria.

67

O anteriormente referido no prejudica a eventual existncia de questionrios padronizados, no entanto refora a necessidade de, caso existam, ponderar sua adequao. Com efeito, estes documentos devem ser entendidos, no como documentos de aplicao obrigatria em toda a sua extenso, mas sim, como instrumentos que auxiliam o auditor na recolha/coleta da evidncia apropriada e suficiente para suportar a opinio do auditor, competindo a este adequar os meios para atingir os objectivos/objetivos. Para alm das evidncias internas, e conforme referido anteriormente, devero ser recolhidas evidncias externas. A obteno dessas evidncias pode ser efectuada/efetuada mediante pedido de informaes a entidades terceiras (p.ex., circularizao de fornecedores, informao da situao tributria, certides de registos/registros de propriedade ou de outros actos/atos sujeitos a registo/registro), ou atravs de verificaes realizadas junto de fornecedores/contratantes, cabendo ao auditor decidir quanto aos procedimentos de auditoria a aplicar em cada situao. No mbito das anlises a efectuar/efetuar junto de Fornecedores/Contratantes, devero ser desenvolvidos, entre outros, os seguintes procedimentos:

Verificao de que os bens e servios se enquadram no objecto/objeto da

actividade/atividade do fornecedor, bem como da emisso de documentos na devida forma legal;

Verificaes

contabilsticas/contbeis dos documentos emitidos, de eventuais descontos e abatimentos efectuados/efetuados e anulaes de vendas e prestaes de servios.

Deste modo, no final do trabalho, dever existir evidncia suficiente para concluir se o sistema implantado ou no capaz de gerir de forma eficiente e eficaz os recursos que lhe esto afectos/afetos e se o controlo/controle institudo oferece garantia de preveno, deteco e tratamento de situaes irregulares. Quando justificvel, sero emitidas recomendaes que permitam corrigir, em tempo oportuno, os pontos fracos identificados. 2.4. Relato

Tendo presentes as caractersticas especficas das auditorias de sistemas, justificase, regra geral, um maior desenvolvimento e autonomizao de alguns pontos, conforme a seguir se indica, a ttulo meramente exemplificativo.

Sntese Conclusiva: integra uma breve sntese dos objectivos/objetivos do trabalho e da metodologia utilizada, bem como as concluses do trabalho realizado e as propostas de encaminhamento. Dever integrar ainda, de forma clara e objectiva/objetiva, a opinio sobre os sistemas de gesto e controlo/controle implementados.

Objectivos/objetivos, metodologia e mbito do trabalho: Descrio mais detalhada do objectivo/objetivo do trabalho, das metodologias utilizadas na realizao do mesmo, o seu mbito e extenso.

68

Caracterizao do universo: Incluir uma breve descrio do(s) Ministrio(s) e do(s) organismos(s) analisados, bem como dos correspondentes indicadores de dimenso e realizao financeira.

Descrio dos sistemas de gesto e controlo/controle: Descrio sucinta dos sistemas de gesto e acompanhamento, identificao das entidades responsveis pelos controlos/controles, descrio dos circuitos/cliclos financeiros e dos sistemas de informao.

Identificao da amostra de operaes: Identificao das operaes seleccionadas/selecionadas para a anlise, dos critrios utilizados para a sua seleco/seleo e da respectiva expresso da amostra.

Sntese das verificaes efectuadas/efetuadas: Integra os resultados das verificaes efectuadas/efetuadas identificando pontos fortes e pontos fracos e o apuramento de eventuais consequncias financeiras.

Recomendaes: Neste ponto sero efectuadas/efetuadas, caso se justifique, recomendaes s diferentes entidades intervenientes na gesto e no controlo/controle. Na redaco/redao do relatrio o auditor ter presente os princpios gerais de elaborao dos relatos de auditoria, devendo ponderar, em cada caso e face aos objectivos/objetivos definidos, o desenvolvimento das matrias no corpo do relatrio ou a sua abordagem de forma mais sinttica, remetendo o desenvolvimento para documentos anexos. Em anexo, poder ser integrada outro tipo de informao que se considere relevante para uma melhor compreenso do relatrio. Considerando que, as auditorias de sistemas comportam um carcter/carter preventivo, materializado na identificao de pontos fracos nos sistemas de gesto e controlo/controle, indispensvel que as recomendaes efectuadas/efetuadas sejam adoptadas/adotadas nos prazos estabelecidos. Como tal, o trabalho de auditoria, em especial nesta vertente, no encerra com a emisso do relatrio final. O processo s poder ser considerado encerrado quando forem adoptadas/adotadas as recomendaes efectuadas/efetuadas no relatrio final. Com o objectivo/objetivo de proporcionar esse acompanhamento, dever ainda ser integrado, como anexo ao relatrio, um quadro resumo das recomendaes, que relacione:

As situaes que na opinio do auditor carecem de melhoria ou correco/correo, remetendo para os pontos do relatrio onde os mesmos so tratados; A moldura normativa ou as boas prticas que deveriam ter sido observadas; As recomendaes formuladas; Os destinatrios responsveis pela implementao; e O prazo que, na ptica do auditor, razovel para a respectiva implementao.

69

ANEXO V

GLOSSRIO DE TERMOS E EXPRESSES UTILIZADOS NOS PRODUTOS DE CONTROLO DOS ORGANISMOS ESTRATGICOS DE CONTROLO INTERNO DA CPLP

A Abordagem sistmica - Abordagem de auditoria centrada na anlise integrada das diversas actividades/atividades e operaes que compem um determinado sistema, concebidas para a realizao harmnica de um mesmo objectivo/objetivo final. Vd. Sistema. Abordagem Construtiva Modo de apresentar comprovaes, tendo em conta os factos/fatos concretos da entidade fiscalizada e, se for o caso, as medidas tendentes melhoria da sua actividade/atividade. Aco/Ao - Unidade bsica de trabalho, destinada a obter evidncia sobre situaes concretas eleitas para anlise, concorrendo para os objectivos/objetivos do projecto/projeto em que se encontra inserida. Achado de auditoria (Constatao) - Descoberta do Auditor que fundamentar as concluses e recomendaes de Auditoria. Acompanhamento (follow-up) - Anlise sistemtica efectuada/efetuada pelo auditor aps determinado perodo de tempo, das actividades/atividades e medidas empreendidas pela entidade auditada, na sequncia das concluses e recomendaes includas no relatrio de auditoria. Actividade/Atividade da tesouraria do Estado - Compreende a movimentao de fundos pblicos, quer em execuo do OE, quer atravs de operaes especficas do Tesouro. Actividade/Atividade financeira - Corresponde utilizao de meios econmicos/econmicos por entidades pblicas ou pela prpria comunidade a fim de satisfazer necessidades comuns. Actividades/Atividades - Conjunto de tarefas interligadas, de carcter/carter sazonal, cclico ou rotineiro, que contribuem para a realizao de, pelo menos, um objectivo/objetivo, bem como, tendo em conta a especificidade do produto, possibilitem a identificao de resultados e dos respectivos meios a utilizar. Ou, mais simplesmente, o processo pelo qual uma organizao converte os seus recursos em outputs (resultados/produtos). Activos/Ativos financeiros lquidos - Operaes financeiras levadas a cabo pelos vrios subsectores/sub-setores do SPA. Podem ser operaes activas/ativas ou passivas e traduzirem-se em despesas ou em receitas. Agrupamento (cluster) - Conjunto de equipamentos de natureza idntica que partilham os mesmos recursos e esto agrupados num mesmo local, debaixo do controlo/controle de uma unidade central. Alcance ou Desvio de Dinheiros Pblicos consiste no desaparecimento de bens, dinheiros ou outros valores pblicos, decorrente de qualquer falta no cofre ou sem sada documentada, atribuvel a infidelidade, dolo ou intuito fraudulento.

70

Alteraes oramentais Correces/correes dos desvios em relao previso inicial da despesa. Podem assumir os seguintes tipos: horizontal, vertical, reforo e anulao, sendo que os dois primeiros no alteram o valor do oramento, ao contrrio dos dois ltimos que o influenciam positiva e negativamente. Ambiente de controlo/controle - constitudo pela atitude, consciencializao e aces/aes dos dirigentes e gestores no tocante ao controlo/controle interno e sua importncia na entidade/organizao. So factores/fatores que se reflectem/refletem no ambiente do controlo/controle, a filosofia e o estilo operativo da gesto, a estrutura organizativa, os mtodos, os procedimentos, o sistema de controlo/controle de gesto, incluindo a auditoria interna, as polticas e procedimentos de pessoal e as influncias externas. mbito da auditoria / avaliao - Delimitao precisa do objecto/objeto de auditoria/avaliao, do que auditado/avaliado. O campo de auditoria/avaliao deve ser circunscrito no plano operacional (a totalidade ou uma parcela da interveno pblica, uma ou mais polticas pblicas), no plano institucional (a ou as autoridades envolvidas), no plano temporal (perodo concreto a que se refere) e no plano geogrfico (o ou os territrios de incidncia).

Amortizao - parcela referente ao pagamento do valor do emprstimo ou financiamento.

Amortizao da Dvida - despesas com o pagamento de parte do oramento que corresponde actualizao monetria e cambial no que se refere a operaes de crdito internas e externas. Amostra - Subconjunto de elementos pertencentes a uma populao. A informao recolhida para uma amostra depois generalizada para toda a populao. Nem sempre as amostras reflectem/refletem a estrutura da populao de onde so retiradas, ou so representativas dessas populaes, podendo levar nesses casos a influncias erradas ou enviesamento dos resultados. As tcnicas de amostragem agrupam-se essencialmente em 2 categorias: estatsticas (aleatrias) e no estatsticas (no aleatrias). Amostra estatstica (aleatria ou probabilstica) - Tipo de amostra em que o procedimento de seleco dos elementos ou grupos de elementos feito de forma a atribuir a cada elemento da populao uma probabilidade de incluso na amostra calculvel e diferente de zero, ou seja, cada elemento da populao tem uma probabilidade conhecida de ser escolhido. Dito de outra forma, as amostras estatsticas obtm-se por um sorteio que respeite a condio de definio das amostras representativas: actuar/atuar de forma a que cada membro da populao tenha a mesma probabilidade de fazer dos parte da amostra. Na amostragem estatstica, no os critrios que de a seleco/seleo elementos esto rigorosamente definidos, permitindo

subjectividade/subjetividade ou livre arbtrio do auditor/avaliador intervenham na escolha dos elementos. A amostra estatstica inclui a possibilidade de matematicamente determinar a dimenso da amostra, em funo da preciso e do grau de confiana desejados para os resultados. Os principais tipos de amostra estatstica so: amostra simples, amostra sistemtica, amostra estratificada,

amostra por clusters, amostra multietpica e amostra multifsica.

Amostra estratificada - Amostra que no trata a populao como um todo, mas sim cada estrato daquela como uma populao independente. A seleco/seleo dos elementos dentro de cada estrato faz-se separadamente de cada um dos outros. A lgica que assiste estratificao de uma populao

71

 a da identificao de grupos que variam muito entre si, no que diz respeito ao parmetro em estudo, mas muito pouco dentro de si, ou seja, cada um homogneo/homogneo e com pouca variabilidade. Amostra intencional - Igualmente designada amostra pensada. uma amostra composta de elementos seleccionados/selecionados deliberadamente (intencionalmente) pelo auditor/avaliador, considerando que possuem caractersticas que so tpicas ou representativas da populao. A escolha dos elementos determinada por um critrio subjectivo/subjetivo - a opinio do auditor/avaliador, que dever invocar razes o mais objectivas/objetivas possvel para justificar as suas opes. Esta amostra tambm exploratrios. Amostra multietpica - Igualmente designada amostra por nveis. uma extenso do conceito de amostragem por clusters. Esta amostra obtida mediante uma primeira seleco/seleo aleatria de clusters e depois, conforme os casos, seleccionando uma amostra de elementos ou prosseguir com a seleco/seleo de clusters at chegar s unidades elementares. As vantagens deste tipo de amostragem so idnticas da amostra por clusters: a obteno de bases de sondagem que listem todos os elementos da populao individualmente pode ser impossvel ou muito dispendiosa, enquanto que uma listagem por clusters pode ser relativamente fcil de conseguir, podendo revelar-se um processo mais econmico/econmico. Amostra multifsica - Tcnica que trata o mesmo tipo de unidade amostral em vrias fases de amostragem, feitas mediante um processo aleatrio. Amostra no estatstica - Igualmente designada por amostra no aleatria. Procedimento de seleco/seleo dos elementos da populao que permite a escolha dos indivduos a incluir na amostra segundo determinado critrio mais ou menos subjectivo/subjetivo. Nesta forma de amostragem, no se conhece a probabilidade de determinado elemento ser seleccionado/selecionado. Tem o inconveniente de no se saber com que grau de confiana as concluses obtidas so generalizveis populao. Estas amostras, em geral, possibilitam a concluso mais rpida da investigao, com menor custo. Os tipos de amostra no estatstica mais usuais so: amostra utilizada quando a escolha dos indivduos feita, no tanto pela representatividade, mas porque eles podem prestar a colaborao necessria. o caso dos estudos

intencional, amostra snowball, amostra por convenincia, amostra random route e amostra por quotas.
Amostra por clusters - Igualmente designada amostra por cachos ou conglomerados. A amostragem por clusters (grupo de unidades elementares da populao) um processo amostral em que os

clusters so escolhidos aleatoriamente e, dentro de cada cluster, todos os elementos so

seleccionados/selecionados, ou seja, s existe uma etapa de amostragem, que orientada para a seleco/seleo de grupos de elementos e no de elementos individuais. Tal como na amostra estratificada, estes grupos so mutuamente exclusivos e exaustivos. Amostra por convenincia - Igualmente designada por amostra acidental. Nesta tcnica de amostragem, os elementos so escolhidos porque se encontram onde os dados para o estudo esto a ser recolhidos. A sua participao no estudo como que acidental. Estas amostras no so representativas da populao. Amostra por quotas - uma amostra estratificada no aleatria, ou seja, uma amostra que obtida dividindo a populao em categorias e seleccionando/selecionando um certo nmero (uma quota) de

72

elementos, de modo no aleatrio, de cada categoria. Esta tcnica conduz a uma amostra onde a proporo de elementos que possuem determinada caracterstica aproximadamente igual proporo de indivduos na populao que possuem essa mesma caracterstica. Pretende-se assegurar a semelhana entre populao e amostra, tentando garantir a sua representatividade. Amostra Random Route - Igualmente designada por mtodo dos itinerrios aleatrios. muito utilizada quando o estudo feito dentro de cidades ou localidades, e serve essencialmente para orientar o entrevistador na seleco/seleo dos inquiridos, quando as entrevistas decorrem porta a porta. No mais do que um conjunto de instrues direccionais/direcionais. Na sua origem, o

random route destinava-se a complementar a amostra por quotas, impedindo o seu carcter/carter
exclusivamente acidental. O seu objectivo/objetivo era impedir que os entrevistadores escolhessem livremente os elementos da amostra, impondo-lhes um percurso determinado que os obrigava a efectuar/efetuar uma seleco/seleo com caractersticas muito prximas da aleatoriedade. Passou depois a ser utilizado como tcnica de amostragem autnoma/autnoma, afastando-se do seu objectivo/objetivo inicial. Amostra representativa - Uma amostra representativa se as unidades que a constituem foram escolhidas por um processo tal que todos os membros da populao tenham a mesma probabilidade de fazer parte da amostra. Se no for esse o caso, diremos que a amostra enviesada, visto que certos indivduos tiveram mais hipteses do que outros de serem escolhidos e as categorias a que pertencem ocuparam mais espao na amostra do que deveriam: as caractersticas da amostra sero ento sistematicamente diferentes das da populao. Amostra simples - uma amostra aleatria que se retira de n casos diferentes a partir de um Universo com n casos, sendo que todas as amostras possveis de dimenso n tm a mesma probabilidade de serem extradas do Universo. A probabilidade de qualquer elemento ser seleccionado/selecionado a mesma e corresponde ao quociente entre a dimenso da amostra e a dimenso da populao ou Universo. As duas tcnicas que mais se utilizam para seleccionar/selecionar uma amostra aleatria simples so: a tiragem por sorteio e a tiragem atravs de nmeros aleatrios. Amostra sistemtica - Igualmente designada por quasi-aleatria, baseia-se na atribuio, de incio, de um nmero a cada um dos casos do Universo a inquirir, e com a definio da dimenso da amostra. O auditor/avaliador pode determinar, ento, o intervalo de amostragem (k), isto , o quociente entre a dimenso da populao e a dimenso da amostra, que ser utilizado para seleccionar/selecionar a amostra, sendo, aleatoriamente, seleccionado/selecionado um nmero entre 1 e o valor que corresponde quele intervalo da amostra. Amostra snowball - uma forma de amostra intencional em que o auditor/avaliador pede a cada respondente, aps ser entrevistado, nomes de outros indivduos que podem ser igualmente inquiridos. A amostra vai-se tornando uma bola de neve, pois vai aumentando medida que os respondentes identificam outros potenciais inquiridos, sendo muito utilizada quando se pretende chegar a populaes muito pequenas e/ou muito especficas, no raras vezes com caractersticas de excepo/exceo. Amostragem Seleco/seleo de uma amostra em determinada populao, de acordo com o mtodo apropriado, e estudo dos elementos (unidades de amostragem) que a compem com vista a emitir um

73

parecer sobre o total dessa populao. Vd. populao, populao alvo, populao de referncia,

estratificao e unidades de amostragem.

Anlise comparativa (dados de referncia) - Anlise destinada a comparar os mtodos, processos, procedimentos, produtos e servios de uma determinada organizao com os mesmos aspectos de organizaes que se distingam regularmente nos mesmos tipos de actividade/atividade. Esta anlise comparativa pode ser usada para: incentivar uma reviso objectiva/objetiva dos processos, prticas e sistemas que levantem problemas; desenvolver critrios e identificar melhores formas de funcionamento e dar mais credibilidade s recomendaes de auditoria. Anlise custo-benefcio (ACB) - As ACB estudam a relao entre os custos e os benefcios de um projecto/projeto, expressos em termos monetrios. A ACB pode ser utilizada, por exemplo, na auditoria do desempenho de um projecto/projeto de construo de uma estrada. O objectivo/objetivo de uma anlise custo-benefcio consiste em determinar se os benefcios de uma entidade, programa ou projecto/projeto so superiores aos seus custos. A ACB pode ser usada para:
- garantir que uma anlise feita pela entidade auditada satisfaz as normas profissionais;

- comparar os custos e benefcios, quando ambos so conhecidos ou podem ser razoavelmente estimados;
- comparar custos alternativos, quando os benefcios se podem considerar constantes.

Uma ACB correctamente/corretamente efectuada/efetuada deve considerar no s os custos e benefcios tangveis (relativamente fceis de determinar), mas tambm os intangveis (difceis de calcular), tais como os custos sociais e ambientais. Anlise custo-eficcia (ACE) - A anlise custo-eficcia (ACE) estuda a relao entre os custos e os resultados dos projectos/projetos, expressos em custos unitrios dos resultados obtidos. Enquanto a ACB permite comparar a eficincia econmica/econmica de programas alternativos, a ACE procura encontrar os meios mais econmicos/econmicos para realizar um objectivo/objetivo definido ou obter a valorizao mxima a partir da realizao de uma dada despesa. O conceito custo-eficcia diz respeito eficincia de uma entidade controlada, das suas actividades/atividades, programas ou operaes na obteno dos resultados esperados em relao ao seus custos. A relao custo-eficcia apenas um dos elementos do controlo/controle global da eficincia que pode incluir tambm uma anlise de outros elementos, tais como a data de entrega dos outputs comparativamente data ideal para maximizar o impacto. Anlise custoutilidade (ACU) - A ACU compara e avalia a relao existente entre custos (expressos em unidades monetrias) e resultados, considerando o valor dos efeitos nos indivduos aos quais afectou/afetou, ou que tm um interesse legtimo na avaliao do programa, expresso por meio de medidas subjectivas/subjetivas, quer dizer, benefcios percebidos pelo mesmo indivduo em termos de satisfao. A vantagem que este tipo de anlise apresenta sobre as ACB e ACE que o valor intangvel dado a certos benefcios no pode ser traduzido em valor monetrio ou unidades de resultado como exige a ACB ou a ACE, mas poder ser considerada na ACU ( aqui a utilidade refere-se aos benefcios tal como so vividos pelos indivduos afectados/afetados ).

74

Anlise de regresso - uma tcnica estatstica que caracteriza a relao entre duas variveis tomando uma dada varivel que se quer prever (varivel dependente) e observando a sua variao em funo de uma ou mais variveis (variveis explicativas ou independentes) com as quais se quer explicar o comportamento da primeira. Graficamente, equivale a identificar a recta/reta ou curva matemtica que melhor se ajusta aos pontos no diagrama de disperso. A anlise de regresso pode ser utilizada para:
- testar uma relao que suposta ser verdadeira; - identificar relaes entre variveis que possam ter uma relao causal, susceptveis de explicar os resultados; - identificar casos inabituais que diferem dos valores esperados; e - extrapolar valores.

Anlise de regresso linear simples - aquela que procura caracterizar a relao entre duas variveis atravs da equao da recta/reta que melhor explica os dados observados; Anlise de regresso linear mltipla - Pretende avaliar a intensidade com que um certo nmero de variveis independentes condicionam a variao de uma determinada varivel dependente. Trata-se de um modelo linear, tal como na regresso simples, na medida em que se trata de uma recta/reta de regresso. Anlise de regresso no-linear - Vd. Anlise de regresso. Anlise de varincia (ANOVA) - Tcnica estatstica cujo objectivo/objetivo testar a igualdade entre mdias. Na prtica, este teste utiliza-se para analisar as diferenas entre um determinado nmero de amostras tiradas de uma mesma populao ou de populaes diferentes. Para realizar este tipo de anlise necessrio assegurar pelo menos trs condies: 1) os dados devem seguir uma distribuio normal; 2) deve existir igualdade entre as varincias dos grupos (homocedasticidade); 3) a amostra deve ser aleatria. Anlise documental - Tcnica de recolha de dados que consiste na anlise e consulta dos dossiers/pastas e outra documentao da entidade auditada (exame de processos, atos formalizados e documentos avulsos).. Anlise estatstica - Tcnica de anlise de dados utilizada para descrever fenmenos de forma concisa e instrutiva. Tambm pode ser utilizada para testar relaes entre variveis ou para generalizar os resultados a uma populao maior. Vd. estatstica descritiva, estatstica indutiva,

anlise multivariada.
Anlise multicritrios - Ferramenta decisional que pode ser adaptada para formular juzos sobre as intervenes com base em critrios mltiplos, que podem no ter uma escala comum e diferir em importncia relativa. Anlise multivariada - Conjunto de mtodos que permitem a anlise simultnea dos dados recolhidos para um ou mais conjuntos de indivduos caracterizados por duas ou mais variveis correlacionadas entre si. No analisa as variveis em si prprias, mas na relao que elas tm umas com as outras. A estatstica multivariada permite analisar mltiplas variveis independentes e mltiplas variveis

75

dependentes, com diferentes graus de correlao entre si. Anlise no estatstica - Termo geralmente utilizado para descrever a anlise de dados, principalmente os qualitativos, complementar da anlise estatstica. Comporta geralmente uma avaliao da fiabilidade dos dados. Anlise SWOT (Strengths-foras/pontos fortes, weaknesses-fraquezas/pontos fracos,

opportunities-oportunidades, threats-ameaas) - Mtodo de diagnstico de uma realidade scioeconmica/econmica, que analisa os factores/fatores internos (pontos fortes e fracos), sobre os quais se deve basear a estratgia da interveno, e os factores/fatores externos (oportunidades e ameaas) que a podem influenciar. Enquanto ferramenta de avaliao permite verificar a relevncia de uma interveno. Ano Econmico/econmico (Ano Fiscal) Perodo de vigncia de um oramento, que corresponde geralmente a um ano civil. Anulao de lanamento Correco/correo de movimentos por erro de lanamento. Corresponde a um movimento com sinal contrrio a outro previamente efectuado/efetuado, sendo possvel anular qualquer um dos movimentos contabilsticos/contbeis definidos: liquidao, cobrana, etc. Anulao de liquidao - Operao contabilizvel, de sentido inverso liquidao, que ocorre quando a entidade administradora detecta a existncia de uma liquidao indevida, por iniciativa prpria, atravs de processo gracioso, ou por impugnao do devedor. Aplicao - Conjunto de programas, dados e procedimentos administrativos que formam um sistema de informao destinado a desempenhar uma funo administrativa ou comercial especfica (por exemplo, a contabilidade, o pagamento de subvenes, o registo de um inventrio). A maior parte das aplicaes podem ser consideradas processos que incluem inputs, processamento, dados armazenados e outputs. Aplicao informtica - Conjunto de mdulos de software aplicados aos procedimentos

administrativos ou tarefas que formam um sistema de informao destinado a desempenhar uma funo operacional, administrativa ou comercial especfica (por exemplo, a contabilidade, o pagamento de subvenes, o registo de um inventrio). A maior parte das aplicaes podem ser consideradas processos que incluem inputs, processamento, dados armazenados e outputs. rea de verificao - rea determinada pelo campo da auditoria e pelo seu mbito, quando considerados em conjunto. A rea de verificao delimita de modo muito preciso os temas da auditoria, em funo, por um lado, da entidade a auditar e, por outro, da natureza da auditoria preconizada. rvore de objectivos/objetivos - Classificao hierrquica dos objectivos/objetivos de uma interveno pblica, que permite explicitar a sua lgica de conjunto. Assinatura digital - Tcnica de encriptao matemtica que associa uma determinada pessoa a um determinado ficheiro informtico e assegura que o ficheiro no sofrer nenhuma alterao, que no tenha sido previamente validada por essa pessoa. Assistemtico o controle/controlo assistemtico ocorre quando as aes/aces de

controle/controlo visam verificao de questes pontuais resultantes de demandas externas, tais

76

como denncias e solicitaes de autoridades, ou se, por quaisquer razes, a Instituio entenda necessrio averiguar com presteza e rapidez determinada situao. Nesse caso, dispensa-se a elaborao de um planejamento/planeamento completo com amplo levantamento de dados e a definio de estratgias, como condies para a abertura das aces/aes de controle/controlo. Auditor - Pessoa competente e independente encarregada de realizar uma auditoria e de elaborar o respectivo relatrio escrito. Auditoria - Exame metodolgico de uma situao, actividade/atividade, funo, programa ou sistema de uma determinada entidade; por uma pessoa independente e competente; que se assegure da validade material dos elementos que deve controlar; que verifique a conformidade do tratamento dos factos/fatos com as regras, as normas e os procedimentos do sistema de controlo/controle interno; tendo em vista exprimir uma opinio sustentada sobre a conformidade global do objecto/objeto da auditoria com determinados objectivos/objetivos, princpios, regras e normas; atravs de um relatrio. Auditoria administrativa - Auditoria que inclui, embora no exclusivamente, o plano da organizao, bem como os procedimentos e documentos de suporte aos processos de tomada de deciso dos rgo de administrao. Auditoria articulada Coordenao das auditorias internas e/ou externas, quando as

responsabilidades se sobrepem, atravs da comunicao recproca dos calendrios e resultados e da utilizao comum de meios, com vista eficincia da utilizao dos recursos que se encontram disposio da auditoria. Auditoria contabilstica/contbil - Auditoria relativa ao plano da organizao, aos procedimentos e documentos referentes salvaguarda dos activos/ativos e fidedignidade das contas. Esta auditoria , consequentemente, concebida com a finalidade de fornecer uma garantia razovel de que:
a) as operaes e o acesso aos activos/ativos se efectuem/efetuem em conformidade com as autorizaes;
b) as operaes sejam registadas quando necessrio;

c) a contabilizao dos activos/ativos seja comparada com a existncia fsica a intervalos razoveis e que sejam tomadas as medidas adequadas relativamente a todas as diferenas no justificadas.

Auditoria da boa gesto financeira (value for money) - Anlise da gesto dos dinheiros pblicos, tendo em conta os princpios gerais da boa gesto financeira: regularidade/legalidade, economia, eficincia e eficcia. Esta anlise, que integra os objectivos/objetivos normais da auditoria financeira (tesouraria, polticas de investimento e financiamento, etc.), assenta na avaliao das performances da gesto financeira, em funo da economicidade, eficincia e eficcia. Vd. auditoria de desempenho. Auditoria da qualidade - Exame sistemtico e independente com vista a determinar se as actividades/atividades e resultados relativos qualidade satisfazem as disposies prestabelecidas, se estas disposies esto efectivamente/efetivamente implementadas e se so adequadas para alcanar objectivos/objetivos, podendo abranger sistemas de qualidade, produtos ou servios, designando-se, assim, respectivamente, auditorias da qualidade do sistema, auditorias de

produtos e auditorias da qualidade do servio.

77

Auditoria das contas - Vd. auditoria financeira. Auditoria de desempenho (performance audit) - Controlo/controle de uma determinada entidade, programa, servio, sistema ou rea funcional, que incide na sua gesto, nomeadamente na utilizao dos respectivos recursos que lhe foram confiados, segundo princpios, entre outros, de economia, eficincia e eficcia. Embora conceptualmente/conceitualmente prxima da avaliao, com a qual partilha o objectivo/objetivo de melhoria dos servios ou programas, est mais fortemente preocupada com questes da boa gesto, enquanto a avaliao vai mais longe e se preocupa sobretudo com os resultados obtidos e os impactos gerados, bem como com questes como a relevncia, pertinncia ou sustentabilidade das intervenes pblicas. Auditoria de gesto - Vd. auditoria de desempenho. Auditoria de programas - Acompanhamento, exame e avaliao da execuo de programas e projectos/projetos especficos. Auditoria de regularidade / legalidade - Compreende a verificao das contas prestadas pelas entidades a tal obrigadas, que inclui o exame e a anlise dos registos contabilsticos/contbeis e a expresso de opinio acerca dos mesmos, a auditoria das operaes e dos sistemas financeiros, assim como a auditoria do cumprimento das disposies legais e regulamentares aplicveis e dos sistemas de controlo/controle interno. Auditoria de resultados - Auditoria de desempenho centrada essencialmente no controlo/controle dos resultados obtidos por uma entidade, programa, servio, sistema ou rea funcional, dando-se especial enfoque s anlises de eficcia e de custo-eficcia. Vd. auditoria de desempenho. Auditoria de sistemas - Tipo de auditoria atravs da qual os auditores recorrem ao estudo dos sistemas e em especial ao estudo do controlo/controle interno da entidade auditada e identificao dos eventuais pontos fortes e/ou deficincias desse controlo/controle interno, com o fim de definir o local, e o mbito dos trabalhos de auditoria que julguem necessrios para formularem o seu parecer. Auditoria do planeamento/planejamento estratgico - Auditoria que consiste em verificar se so atingidos os grandes objectivos/objetivos (habitualmente a longo prazo) da entidade e se so respeitadas as polticas e estratgias em matria de aquisio, utilizao e alienao dos recursos. Auditoria em ambiente PED Auditoria realizada em ambiente de processamento

electrnico/eletrnico de dados que pode consistir no exame da organizao de um determinado centro, servio ou empresa com sistemas informatizados, no exame do sistema de controlo/controle interno existente nas aplicaes informticas ou na simples utilizao de instrumentos informticos que permitem efectuar/efetuar trabalhos de auditoria directamente/diretamente sobre suportes magnticos com ajuda de computador. Auditoria externa - Auditoria realizada por um organismo externo e independente da entidade auditada. Auditoria financeira - Anlise das contas, da situao financeira e da legalidade e regularidade das operaes, realizada por um auditor, com vista a emitir ou no um parecer. Esta auditoria inclui:
1) anlise das contas e da situao financeira da entidade auditada, com vista a verificar se:

78

a) - todas as operaes foram correctamente/corretamente autorizadas, liquidadas, ordenadas, pagas e registadas; b) - foram tomadas medidas apropriadas com vista a registar com exactido/exatido e a proteger todos os activos/ativos, por exemplo:
- tesouraria; - investimentos; - inventrio dos valores imobilizados; - existncias.

2) anlise da legalidade e regularidade, com vista a verificar se:

a) - todas as operaes esto em conformidade com a legislao geral e especfica em vigor; b) - todas as despesas e receitas so, respectivamente, efectuadas/efetuadas e arrecadadas com observncia dos limites financeiros e do perodo autorizados; c) - todos os direitos e obrigaes so pautados e geridos segundo as normas aplicveis.

Auditoria fiscal - Visam determinar: se os relatrios financeiros regulares ou especiais e os itens relacionados, tais como: clculos, declaraes de gastos, fundos, dados financeiros relativos execuo de programas ou projectos/projetos, esto razoavelmente de acordo com critrios estabelecidos ou declarados; e se a entidade aderiu aos requisitos financeiros especficos determinados. Auditoria informtica - Auditoria informao, ao software e aos sistemas que a processam, podendo consistir no exame da organizao de um determinado centro, servio ou empresa com sistemas informatizados, no exame do sistema de controlo/controle interno existente nas aplicaes informticas ou na simples utilizao de instrumentos informticos que permitem efectuar/efetuar trabalhos de auditoria directamente/diretamente sobre suportes magnticos com ajuda de computador. Auditoria integrada - Execuo combinada da auditoria financeira e do desempenho. um exame que fornece uma viso independente, objectiva/objetiva e construtiva, da forma como os recursos financeiros, humanos e fsicos so geridos com vista sua economia, eficincia e eficcia, e se as relaes de responsabilidade so razoavelmente preenchidas. Auditoria interna Actividade/atividade independente, embora inserida na organizao a que pertence, de avaliao objectiva/objetiva e de consultoria, destinada a acrescentar valor e a melhorar as operaes de uma organizao. Assiste a organizao na consecuo dos seus objectivos/objetivos, atravs de uma abordagem sistemtica e disciplinada, na avaliao da eficcia da gesto do risco, do controlo/controle e dos processos de gesto/administrao. Auditoria operacional - Vd. auditoria do desempenho. Auditoria orientada - Auditoria centrada num sistema, actividade/atividade ou rea especfica de desempenho cometidas a uma mais entidades que comportam fortes probabilidades de irregularidades, ineficincia/ineficcia ou fraudes. Auditoria temtica - Auditoria centrada num tema ou rea especficos de desempenho cometidos a uma ou mais entidades.

79

Auditorias financeiras relacionadas - Visam determinar: se os relatrios financeiros regulares ou especiais e os itens relacionados, tais como: clculos, declaraes de gastos, fundos, dados financeiros relativos execuo de programas ou projectos/projetos, esto razoavelmente de acordo com critrios estabelecidos ou declarados; e se a entidade aderiu aos requisitos financeiros especficos determinados. Autenticao - Processo que assegura ao receptor de uma mensagem digital a identificao do emissor. tambm utilizada para validar a integridade da mensagem. O Processo que comprova a identidade exigida a um utilizador. Auto-avaliao - Exerccio de avaliao/auditoria efectuado/efetuado pela entidade responsvel pela gesto de uma interveno pblica. Autocontrolo Vd. auditoria do interna. Autoliquidao Acto/ato contabilizvel, cuja iniciativa pertence ao devedor, e consiste na apresentao de uma declarao normalmente acompanhada do respectivo meio de pagamento. Aval do Estado Acto/ato unilateral atravs do qual o Estado garante o cumprimento de dvidas de outras entidades, assumindo, em caso de incumprimento, as respectivas responsabilidades perante os credores. Avaliao - Investigao sistemtica, planeada/planejada e dirigida que permita a identificao e obteno de informao vlida, fivel e pertinente, por forma a efectuar/efetuar uma valorao de uma interveno pblica ou de um servio, traduzida pela emisso de um juzo, efectuado/efetuado com base em determinados critrios. Avaliao concomitante (on going) - Exerccio de avaliao que se prolonga por todo o perodo de vigncia de uma interveno pblica. Distingue-se da "monitorizao" pelo objecto/objeto do exerccio (centrado na definio de questes-chave de avaliao) e tambm pela autonomia funcional face gesto. Avaliao da qualidade da auditoria - Apreciao independente da auditoria realizada, destinada a verificar se as concluses da auditoria so fundamentadas e se a auditoria foi realizada em conformidade com as normas em vigor e os objectivos/objetivos visados. Avaliao de polticas - Consiste em medir os efeitos gerados por uma determinada poltica e em averiguar se os meios jurdicos, administrativos e financeiros utilizados produziram os efeitos esperados. Avaliao de programa - Avaliao que visa proceder a uma reflexo e valorao crtica dos factores/fatores que intervieram no desenvolvimento do programa, da extenso e grau de obteno de resultados e dos impactos verificados. Avaliao do Sistema de Controlo Interno - consiste em determinar o grau de confiana, examinando a segurana e a fiabilidade da informao e o grau de eficcia na preveno e deteco de erros e irregularidades. Avaliao dos Resultados da Auditoria - consiste na apresentao de explicaes sobre todas as questes importantes levantadas aquando da realizao do trabalho e na apreciao dos seus efeitos

80

sobre a concluso global. Avaliao ex-ante - Exerccio de avaliao que precede a implementao de uma interveno pblica. Tem como finalidade principal apreciar a adequao da estratgia desenhada face ao diagnstico efectuado/efetuado, englobando geralmente a anlise da relevncia e da coerncia interna e externa da interveno. Avaliao ex-post - Exerccio de avaliao que se desenvolve aps a concluso de uma interveno pblica. Tem como finalidade principal a apreciao dos efeitos da interveno, quer em termos da eficincia face aos recursos envolvidos e da eficcia face aos objectivos/objetivos estabelecidos, quer em termos da sua utilidade tendo por referncia a sua contribuio para modificar um dado contexto scio- econmico de partida. Avaliao externa - Exerccio de avaliao realizado por uma entidade - equipa de avaliadores - que goza de autonomia face autoridade de gesto. Avaliao interna - Exerccio de avaliao realizado por uma equipa tcnica constituda no mbito do sistema de gesto, geralmente sob a forma de segregao ou autonomizao de funes. Averiguaes - Procedimento dirigido obteno de elementos necessrios adequada qualificao de eventuais faltas ou irregularidades verificadas no funcionamento dos respectivos servios. B Backup copy (cpia de segurana) Duplicados dos dados ou de software actualizado/atualizado e disponvel para utilizao em caso de danos ou perda do original. Balano - um procedimento ou relatrio de auditoria financeira que visa o apuramento da responsabilidade financeira dos agentes responsveis pela actividade/atividade de tesouraria, fornecida por um exame independente expresso atravs de uma opinio sobre as demonstraes financeiras dos activos/ativos e passivos de uma determinada entidade ou servio de caixa pblico num determinado momento. Balano do Estado - um documento de sntese da situao patrimonial, avaliando, segundo grandes rubricas, o seu activo/ativo e passivo e apurando a respectiva situao lquida final. Balano Patrimonial demonstraes contabilsticas/contbeis que visa evidenciar, de forma sinttica, a situao patrimonial da entidade e dos actos/atos e factos/fatos consignados na escritura contabilstica/contbil. Banda larga (broadband) - Meio de transmisso cuja largura da banda de frequncias suficientemente grande para ser dividida, permitindo assim a utilizao simultnea de vrios canais separados para dados, voz e imagens, funcionando cada canal sobre uma frequncia distinta.

Base de incidncia contributiva - Valor real ou convencional normalmente referente remunerao

ilquida de trabalho ou equiparada, sobre o qual incide a taxa legalmente fixada para clculo das contribuies.

Benchmarking (boas prticas de referncia) - Mtodo de anlise comparada de uma organizao

considerada performant (eficaz e eficiente) com a finalidade de introduzir melhorias numa outra

81

organizao ( isto , aprender com os melhores ). Boa gesto financeira Avaliao que integra um dos objectivos/objetivos da auditoria financeira (ou das finanas pblicas) e que assenta nos exames a efectuar/efetuar s performances da gesto financeira, em funo da economicidade, eficincia e eficcia. Bonificao de juros - Comparticipao do Estado na taxa de juro do emprstimo que se mantm enquanto as condies contratuais forem cumpridas (ex.: crdito habitao). C CAAT (Computer Assisted Audit Techniques/Tcnicas de auditoria assistida por computador) Conceito que abrange todo um conjunto de software (IDEA, ACL, etc.) especialmente desenhado para as tarefas de auditoria, incluindo funcionalidades de cruzamento de dados, ordenao, sumarizao, juno de ficheiros, estratificao e ainda amostragem estatstica atravs de seleco/seleo e extraco/extrao de um subconjunto de registos contidos em ficheiros para objectivos/objetivos de auditoria e respectiva avaliao. Cabimento oramental - Operao de cabimento que consiste num registo dos encargos provveis (prvio do valor estimado do bem ou servio objecto/objeto de proposta de aquisio aprovada por "despacho"), envolvendo apenas lanamentos na contabilidade oramental. Cancelamento definitivo de reembolso/restituio - Corresponde extino do direito ao crdito que pode ocorrer por prescrio ou por anulao do meio de pagamento. Capacidade ou necessidade de financiamento do total da economia - A capacidade (+) ou a necessidade (-) de financiamento do total da economia igual soma das capacidades ou necessidades de financiamento dos sectores/setores institucionais. Representa o montante lquido dos recursos que o total da economia coloca disposio do resto do mundo (se for positivo) ou que recebe do resto do mundo (se for negativo). A capacidade (+) ou a necessidade (-) de financiamento do total da economia igual, mas de sinal contrrio, necessidade (-) ou capacidade (+) de financiamento do resto do mundo. Capital - Quantidade de moeda (meios lquidos) aplicada pelo seu proprietrio na aquisio de bens fsicos e financeiros. Capital estaturio - Capital das entidades pblicas empresariais detido pelo Estado ou por outras entidades pblicas e destinado a responder s necessidades permanentes. Carta de auditoria Comunicao escrita dos factos/fatos comprovados que o auditor envia entidade auditada, sem comprometer a instituio de auditoria como tal, e que trata:
- dos resultados das verificaes enquanto temas potenciais para concluses posteriores; e/ou

- das deficincias de rotina evidenciadas por ocasio da auditoria, bem como das recomendaes no sentido de as corrigir.

Carteira Benchmark - Carteira de referncia (terica) criada com o objectivo/objetivo de avaliar o custo relativo da carteira (real) de divida pblica. Cativos - Restries utilizao das dotaes oramentais fixadas na lei de execuo oramental. Estas restries podem ser levantadas posteriormente por deciso do Governo em funo da evoluo

82

da execuo. Cartografia de impactos - Ferramenta de apoio clarificao dos objectivos/objetivos explcitos e implcitos de uma interveno pblica, baseada na identificao, classificao e hierarquizao dos impactos esperados. Cavalo de Tria (Trojan) - Um Cavalo de Tria no um vrus, embora se pense frequentemente que sim. Realmente so programas que, entram em computadores (das mais variadas maneiras), e realizam aces/aes que lhes permitem fazer exames de controle no computador afectado/afetado. Certificao de contas Certificao dada por um profissional independente e competente, em como na sua opinio as demonstraes financeiras anuais resultantes da contabilidade de uma determinada entidade correspondem imagem fiel dos respectivos patrimnio/patrimnio, situao financeira e resultados, de acordo com as regras e os princpios contabilsticos/contbeis e as normas de auditoria geralmente aceites. Circuito econmico/ecnmico - Descrio das inter-relaes econmicas/econmicas dos vrios agentes agregados (as famlias, as empresas, o Estado e o exterior) que, de forma simples, caracteriza o funcionamento "macro" da economia, evidenciando os fluxos, isto , a tipologia de relaes econmicas/econmicas entre eles. Circularizao de informao - verificao junto a fontes externas ao auditado, da fidedignidade das informaes obtidas internamente. Uma das tcnicas, consiste na circularizao das informaes com a finalidade de obter confirmaes em fonte diversa da origem dos dados. Classificao econmica/econmica - A classificao econmica/econmica desagrega as despesas e as receitas oramentais em duas grandes categorias: despesas e receitas correntes por um lado e despesas e receitas de capital por outro. Classificao funcional das despesas uma classificao feita tendo por base os

objectivos/objtivos finais dessas verbas. uma classificao por grandes funes exercidas pelo Estado: defesa, educao, indstria, etc.. Classificao orgnica das despesas - Est relacionada com a composio orgnica do Governo, ou seja, uma classificao por Ministrio. Cobrana bruta - Processo de extino de uma dvida, resultante da arrecadao total ou parcial da mesma por entidades legalmente autorizadas para o efeito. Inclui:
Cobrana por pagamento voluntrio (CV) Cobrana escritural (CE) Cobrana escritural por compensao (CEC) Cobrana escritural por compensao em execuo fiscal (CEF) Cobrana coerciva (CC).

A cobrana de um documento respeita ao ano em que ocorre mesmo que a liquidao correspondente seja de anos anteriores. Cobrana bruta corrigida - Corresponde cobrana bruta deduzida da m cobrana (MC). Estas

83

situaes podero ocorrer, quer na fase de pagamento voluntrio da liquidao, quer em processo de cobrana coerciva, originando, no servio de destino da compensao, a movimentao da figura de cobrana escritural por compensao, ou, cobrana escritural por compensao em execuo fiscal (sem ocorrncia de autoliquidao, em ambos os casos). Cobrana coerciva - Ocorre quando o devedor obrigado ao pagamento da dvida depois de esgotado o prazo estipulado no acto/ato da liquidao como limite para o pagamento, sendo neste caso, efectuado/efetuado atravs de processo de execuo fiscal. Cobrana escritural - Forma de cobrana que no implica a entrada de dinheiro nos cofres do Estado, designadamente: a cobrana de receitas do Estado (RE) ou de operaes especificas do tesouro (OET), pagamento escritural de reembolso ou pagamento escritural de restituio, a cobrana de RE ou de OET que tem origem em transferncias de cobranas, a cobrana de receitas ou OET que tem origem na despesa oramental. Cobrana por pagamento voluntrio - Este tipo de cobrana ocorre quando o devedor procede ao pagamento da dvida dentro do prazo estipulado no acto/ato da liquidao. Cdigo de Identificao Bancria da SWIFT (BIC) - Para executar uma transferncia bancria para um pas do Espao Econmico/Eonmico Europeu, o IBAN ter de ser complementado com a indicao do BIC (Cdigo de Identificao Bancria da SWIFT, isto da rede internacional de comunicaes utilizada por instituies financeiras de todo o mundo). A vantagem de indicar o IBAN e o BIC numa transferncia transfronteira, a de identificar e validar o pas, banco e conta do beneficirio, na medida em que reduz erros, custos e acelera a disponibilizao dos fundos. Cdigo Deontolgico/ tico do Auditor Conjunto de princpios e regras de carcter/carter profissional pelos quais o Auditor deve pautar o seu comportamento. Coerncia - Critrio que visa analisar a adequao entre todos os elementos constitutivos duma interveno pblica, nomeadamente, entre objectivos/objetivos e meios (procedimentos e mtodos). As reas mais comuns de avaliao incidem sobre a constituio dos grupos-alvo, em face do diagnstico dos problemas e a disponibilidade, qualidade e suficincia de recursos humanos, financeiros e tcnicos face aos objectivos/objetivos propostos. Para alm da coerncia interna, tambm poder ser analisada a coerncia externa, face a outras intervenes pblicas. Coerncia externa - Correspondncia entre os diferentes objectivos/objetivos de uma interveno e os objectivos/objetivos das restantes intervenes que interagem com ela. A coerncia externa pressupe para alm da necessria confluncia para os mesmos objectivos/objetivos globais, a potenciao dos efeitos de complementaridade e de sinergia entre intervenes e a minimizao dos efeitos de concorrncia entre elas. Compensao de juros - Compensao dos juros por motivo de resoluo do contrato de emprstimo por deciso unilateral do Estado (ex.: expropriaes). Competncia para assumir compromissos financeiros Competncia conferida a uma ou a vrias pessoas para, ss ou em conjunto, assumirem, em nome da entidade e perante terceiros, compromissos financeiros.

84

Compromisso - a 2 fase do ciclo de despesa (seleccionado o fornecedor e elaborada a respectiva nota de encomenda do bem), isto , o registo da obrigao assumida, a assuno face a terceiros da responsabilidade de realizar na esfera interna da entidade. Comprovao da auditoria Factos/fatos importantes evidenciados e relatados por escrito pelo auditor durante a sua auditoria, com vista a deles tirar concluses. Comprovao fundamental Caracterstica de um facto/fato comprovado em relao s contas e situao financeira que coloca completamente em dvida o valor desta ltima e que pode significar que o auditor se encontra impossibilitado de chegar a concluses satisfatrias, podendo constituir motivo para recusa da certificao das contas. Comunicao da auditoria / avaliao - Comunicao escrita dirigida pela instituio de determinada despesa, ou seja, o compromisso. Os registos contabilsticos/contbeis cingem-se contabilidade oramental e, como tal, com efeitos unicamente

controlo/controle entidade a auditar/avaliar para a informar do objectivo/objetivo da aco/ao, bem como dos nomes dos auditores/avaliadores credenciados. Concluses da auditoria Expresso sinttica da opinio do auditor sobre o objecto/objeto da auditoria, incluindo o grau de autenticidade e fidedignidade do(s) elemento(s) examinado(s), fundamentada nas suas comprovaes, devendo ainda o auditor avaliar as causas e o impacte das deficincias detectadas, bem como os seus riscos e efeitos. Conferncia de Clculos - reviso das memrias de clculos ou a confirmao de valores por meio do cotejamento de elementos numricos correlacionados, de modo a constatar a adequao dos clculos apresentados. Conferir uma conta Aco/ao de verificar a exactido/exatido das operaes lanadas numa conta, assinalando-as com smbolos adequados. Confirmaes processo de obteno de resposta formal (prova documental) a indagaes efectuadas/efetuadas, com o fim de controlar informaes contidas nos registos contabilsticos/contbeis. Podem ser internas e externas: Confirmaes internas obtidas atravs de documentos da prpria empresa. Confirmaes externas obtidas pelo auditor junto de terceiros (certides, circularizaes). Confrontos Comparao de toda e qualquer informao ou registo com origem em fontes diferenciadas, com o objectivo/objetivo de aferir a sua razoabilidade ou coerncia. Conjuntura econmica/econmica - a situao resultante do conjunto de operaes que se desenrolam entre agentes econmicos/econmicos, num perodo curto e num dado espao. Consequncias - Impactos/efeitos mediatos ou a longo prazo de uma interveno pblica. Conta especial de emergncia - Mecanismo financeiro permanente, de gesto rpida, que permite fazer face durante os primeiros dias de emergncia s indispensveis medidas de socorro e assistncia s populaes, que venham a ser atingidas pelas catstrofes ou calamidades pblicas. Contabilidade de compromissos - Sistema de contabilidade que reconhece as transaces ou outros eventos quando o organismo a elas se compromete. Existe compromisso no pelo pagamento mas pela

85

encomenda. Tem como objectivo/objetivo o controlo/controle oramental. Contabilidade do tesouro - O registo das operaes de tesouraria organizado de acordo com os princpios do Plano Oficial de Contabilidade Pblica. O registo da movimentao de fundos tem as seguintes finalidades: racionalizao, simplificao e integrao dos fluxos de informao; obteno de informao para gesto e controlo/controle da tesouraria do Estado; controlo/controle das entradas e sadas de fundos da tesouraria do Estado; contabilizao das entradas e sadas de fundos por operaes de tesouraria; relevao dos saldos da tesouraria do Estado e apuramento dos saldos das contas. Cabe DGT a centralizao, o controlo/controle e a contabilizao dos fundos movimentados. Contabilidade nacional - Metodologia de medio da actividade/atividade econmica/econmica global, num perodo e num territrio, com base na definio de um conjunto de agregados macroeconmicos/macro-econmicos, tal como as suas principais relaes que definem, por sua vez, outros agregados macro-econmicos/ macro-econmicos. Contabilidade Patrimonial evidencia nos seus registos, os bens de carcter/carter duradouro e os critrios, com indicao dos elementos necessrios para a sua identificao. Conta nica do Tesouro conta bancria do Tesouro Nacional, para o registo/registro de todas as operaes de crdito e dbito do Estado. Contexto - A combinao de factores/fatores que acompanharam uma interveno pblica e que podem ter influenciado os seus resultados. Estes factores/fatores incluem, entre outros, a localizao, os timings, o clima poltico ou social na poca em que o estudo ocorreu. Controlo/controle concomitante Aco/ao de controlo/controle que decorre simultaneamente com a execuo operacional de uma actividade/atividade, funo, sistema ou programa, tendo em vista a preveno de irregularidades e de desadequao do respectivo sistema de controlo/controle interno. Controlo/controle cruzado - Controlo/controle que abrange as operaes, registos, documentos, etc., realizadas por mais que uma entidade pblica ou privada. Controlo/controle da responsabilidade financeira (accountability control) Visa assegurar que o dinheiro afecto/vinculado a um propsito particular no seja gasto para outro fim ou em duplicado, e que, de uma forma geral, a arrecadao e a realizao de todas as receitas e despesas pblicas sejam efectuadas/efetuadas de forma legal, regular, econmica/econmica, eficiente e eficaz. Controlo/controle de gesto - O processo pelo qual os gestores asseguram que os recursos so obtidos e utilizados e que a organizao conduz a sua estratgia, de forma eficaz e eficiente, na realizao dos seus objectivos/objetivos. Um bom sistema de controlo/controle de gesto inclui: uma lista dos objectivos/objetivos da entidade; um plano da organizao para concretizar os objectivos/objetivos; pessoal em qualidade e quantidade proporcional s suas responsabilidades, com adequada segregao de funes; o estabelecimento de um sistema de polticas e prticas adequadas para cada unidade ou programa; e um eficiente sistema de reviso em todos os nveis de actividade/atividade a fim de certificar que o sistema de polticas e prticas apropriadas est sendo cumprido.

86

Controlo/controle de primeiro nvel Vd. auditoria interna. Controlo/controle de segundo nvel Controlo/controle administrativo interno que incumbe realizar a um organismo independente da organizao a auditar, muito embora ambos dependam de um mesmo ou diferente membro do Governo. Controlo/controle do sistema operacional Consiste numa srie de aces/aes, consideradas parte integrante do sistema de controlo/controle interno, relacionadas com a estrutura organizacional e todos os mtodos e procedimentos coordenados, adoptadas pelos gestores de uma organizao, com o propsito de conduzir e e executar de os uma seus forma negcios, regular, programas, produtiva, projectos/projetos, actividades/atividades funes

econmica/econmica, eficiente e efectiva/efetiva, assegurando aderncia s polticas de gesto prescritas e aos planos e procedimentos da organizao; alm de gerar informao de gesto com base nos resultados e efeitos alcanados. Controlo/Controle dos Sistemas de Informao dispositivos pelos quais a informao produzida e fornecida aos responsveis pela gesto, de forma que possa ser controlada, revista e usada. Controlo/controle estratgico (da administrao financeira do Estado) - Consiste na verificao, acompanhamento e informao, perspectivados preferentemente sobre a avaliao do controlo/controle operacional e controlo/controle sectorial/setorial, bem como sobre a realizao das metas traadas nos instrumentos previsionais, designadamente o Programa do Governo, as Grandes Opes do Plano e o Oramento de Estado. Controlo/controle externo - Controlo/controle realizado por um organismo externo, independente da entidade controlada. Controlo/controle interno - Vd. Sistema de controlo/controle interno Controlo/controle interno (da administrao financeira do Estado) - Consiste na verificao, acompanhamento, avaliao e informao sobre a legalidade, regularidade e boa gesto, relativamente a actividades/atividades, programas, projectos/projetos, ou operaes de entidades de direito pblico ou privado, com interesse no mbito da gesto ou tutela governamental em matria de finanas pblicas, nacionais e comunitrias, bem como de outros interesses financeiros pblicos nos termos da lei. Controlo/controle operacional (da administrao financeira do Estado) - Consiste na verificao, acompanhamento e informao, centrado sobre decises dos rgos de gesto das unidades de execuo de aces/aes e constitudo pelos rgos e servios de inspeco/inspeo, auditoria ou fiscalizao inseridos no mbito da respectiva unidade. Controlo/controle oramental Aco/ao atravs da qual uma entidade verifica se um oramento aprovado foi executado em conformidade com as previses, as autorizaes e os regulamentos. Controlo/controle prvio Aco/ao que consiste em verificar, antes da respectiva produo de efeitos financeiros, se determinados actos/atos e contractos/contratos a ela submetidos por fora da lei, esto em conformidade com as normas em vigor e se os respectivos encargos tm cabimento em verba oramental prpria. Controlo/controle sectorial/setorial (da administrao financeira do Estado) - Consiste na

87

verificao, acompanhamento, e informao perspectivados preferentemente sobre a avaliao do controlo/controle operacional e sobre a adequao da insero de cada unidade operativa e respectivo sistema de gesto, nos planos globais de cada ministrio ou regio, sendo exercido pelos rgos sectoriais/setoriais e regionais de controlo/controle interno. Controlo/controle sucessivo (a posteriori) Aco/ao que consiste em verificar, posteriormente sua realizao, se a actividade/atividade das entidades sujeitas a fiscalizao se desenvolveu de acordo com as leis em vigor e os objectivos/objetivos fixados, podendo-se traduzir em julgamento de contas, auditorias, etc.. Controlos/controles compensatrios Controlos/controle que compensam, em certa medida, uma deficincia do sistema. Exemplo: um sistema de pagamento pode no conter procedimentos de segurana suficientes para garantir que todos os empregados recebam regularmente o seu vencimento; no entanto, os empregados actuam/atuam como controlos/controles compensatrios, na medida em que podem reclamar o seu vencimento, no caso de este no lhes ser pago. Corte das Operaes ou Cut-Off - corte interruptivo das operaes ou transaes para apurar, de forma seccionada, a dinmica de um procedimento. Representa a fotografia do momento-chave de um processo. Crdito especial - O crdito especial consiste na inscrio ou reforo de dotaes de despesa, com compensao no aumento da previso das receitas consignadas ou dos saldos de dotaes de anos anteriores. Crdito Pblico - Conjunto de operaes praticadas pelo Estado a fim de obter meios de liquidez para a cobertura das suas obrigaes. Critrios ou referenciais de auditoria / avaliao - So os critrios ou medidas de comparao relativamente aos quais as valoraes da auditoria/avaliao so efectuadas/efetuadas e correspondem s normas geralmente aceites segundo as quais as informaes probatrias so avaliadas. Estes critrios de auditoria/avaliao variam segundo os temas e os objectivos/objetivos especficos de auditoria, a legislao que regulamenta a organizao, a actividade/atividade, o programa ou a funo sob controlo/controle e os objectivos/objetivos fixados pela organizao (etc), bem como os critrios normativos especficos que se julguem pertinentes e importantes para o caso. Na seleco/seleo dos citados critrios, os auditores/avaliadores devem assegurar-se que estes so pertinentes, razoveis e realizveis, devendo ser claramente fixados e validados e, sempre que possvel, obtidos de fontes autorizadas, como por exemplo: legislao, ou declaraes oficiais de polticas ou outros objectivos/objetivos e normas publicados; teoria e prtica de gesto e organizao empresarial; normas industriais ou outros elementos de comparao pertinentes. Cupo - Juro a pagar por um ttulo de dvida. Custo - Valor econmico/econmico dos bens e servios utilizados e/ou consumidos no exerccio econmico/econmico. D Dados primrios Informao recolhida directamente/diretamente pela equipa de

auditoria/avaliao (em geral sob a forma de inqurito por questionrio ou de entrevistas individuais

88

ou de grupo). Dados secundrios - Informao preexistente, produzida por organismos responsveis pelas estatsticas oficiais, pelo prprio sistema de informao de acompanhamento ou proveniente de estudos anteriores, que mobilizada pela equipa de auditoria/avaliao. Data valor - Data a considerar para efeitos contabilsticos/contbeis, podendo ser diferente da data de execuo do movimento. Data valor da anulao da liquidao - Corresponde data do documento que fundamenta esta operao, podendo mesmo ter origem em iniciativa da entidade administradora das receitas, ou atravs de processo gracioso. Data valor da autoliquidao - Corresponde data de recepo do documento de liquidao pela entidade cobradora. Data valor da cobrana por pagamento voluntrio - Corresponde data constante do recibo, entregue ao devedor no acto/ato da cobrana, depois de devidamente validado, ou, no caso de no ser possvel a recolha dessa informao, data do depsito na conta do Tesouro dos valores cobrados. Data valor da extino por confuso - Corresponde data de ocorrncia da situao que determinou a extino da divida. Data valor da extino por converso de crditos em capital - Corresponde data da escritura pblica de converso de crditos ou da produo de efeitos de medida legislativa ou administrativa que, por si prpria, seja suficiente para determinar a converso. Data valor da extino por dao - Corresponde data de celebrao do auto de dao ou da escritura pblica. Data valor da extino por perdo e amnistia - Corresponde data de produo de efeitos de deciso que os determine. Data valor da extino por prescrio - Corresponde data em que esta ocorreu, desde que reconhecida pela entidade administradora da receita. Data valor da transferncia da titularidade de crditos - Corresponde data de celebrao do contrato de transferncia de titularidade. Data valor da transferncia de liquidao - Corresponde data-valor do movimento de transferncia de cobrana que lhe d origem. Dbito - Bem de natureza jurdica, reflectindo/refletindo uma dvida para com outrem decorrente de aquisio de um servio ou de um bem fsico. Declaraes de terceitos (DT) - Declaraes efectuadas/efetuadas por auditores especializados em SI que trabalham para uma organizao distinta da ISC. As DT referem-se, geralmente, aos controlos gerais relativos aos centros e/ou aplicaes informticos. Dfice - Situao em que a despesa superior receita (excluindo receita creditcia). Delimitao da auditoria Vd. mbito da auditoria.

89

Demonstraes Financeiras representao financeira esquematizada da posio financeira e das transaces/trasnsaes de uma entidade. So, por essa razo, teis como forma de proporcionar informao acerca da posio financeira, desempenho e alteraes na posio financeira de uma entidade a um vasto leque de utentes/usurios na tomada de decises econmicas/econmicas. Demonstrao de Resultados demonstrao contabilstica/contbil destinada a evidenciar a composio do resultado formado num determinado perodo de operaes de uma entidade. Descarregar (Download) - Processo de carregar dados para o computador (ex: obter ficheiros da Internet), geralmente de um servidor. Despesa - Operao oramental cujo registo contabilstico/contbil est associado assuno de um compromisso. Despesa com compensao em receita - Despesa realizada por contrapartida de:
- receita a converter, para os casos em que a receita transita por operaes de tesouraria e a sua converso em receita do Estado feita posteriormente realizao das respectivas despesas; - receita sem transio de saldos, para os casos em que a lei no permite a transio de saldos para o ano econmico/econmico seguinte; - receita com transio de saldos, para os casos em que a lei permite a transio de saldos para o ano econmico/econmico seguinte.

Despesa pblica - o emprego de uma soma em dinheiro, gasto por entidades pblicas e de conta do oramento do Estado, para satisfao de uma necessidade colectiva/coletiva. Despesa social pblica - Despesa pblica directa/direta em educao, servios de sade, penses, subsdio de desemprego e outros programas de manuteno do rendimento e servios de aco/ao social. Despesas correntes - So os encargos que no alteram o patrimnio duradouro do Estado. Despesas de capital - So os encargos que alteram o patrimnio/patrimnio duradouro do Estado. Despesas de funcionamento - Compreendem os encargos fixos, com pessoal ou instalaes, e bem assim os que resultam da sustentao logstica de um servio que d execuo ao seu plano de actividades/atividades, tais como comunicaes, transportes, consumos de secretaria, etc. Despesas de investimento - Permitem a formao de capital com a aquisio ou criao de bens de equipamento. Despesas de transferncia - So as que se limitam a proceder a uma redistribuio de recursos, atribuindo-os a novas entidades que se situam no sector/setor pblico ou privado. Devida ateno / diligncia devida (due care) - O elemento apropriado de cautela / ateno e habilidade que se esperaria que um auditor aplicasse, considerando a complexidade das tarefas da auditoria, incluindo a ateno cuidadosa ao planeamento/planejamento, recolha e avaliao de

90

evidncias, a formao de opinies, concluses e a formulao de recomendaes. Diagnstico - Identificao de causas de deficincias ou da no qualidade. Digital - Respeitante a processadores de comunicao, tcnicas e equipamentos, nos quais a informao est binariamente codificada.

Diligncia devida - vd. devida ateno.

Demonstraes Financeiras representao financeira esquematizada da posio financeira e das transaces/trasnsaes de uma entidade. So, por essa razo, teis como forma de proporcionar informao acerca da posio financeira, desempenho e alteraes na posio financeira de uma entidade a um vasto leque de utentes/usurios na tomada de decises econmicas/econmicas.

Demonstrao de Resultados demonstrao contabilstica/contbil destinada a evidenciar a composio do resultado formado num determinado perodo de operaes de uma entidade. Disponibilidades dinheiro em caixa, os saldos monetrios em contas de movimento bancrio e os saldos de contas relativas ao activo/ativo imediatamente liquidvel (exemplo: aplicaes financeiras) e o numerrio em trnsito. Dvida directa/direta do Estado - Dvida do sub-sector/sub-setor Estado. Dvida pblica - Conjunto de dvidas resultantes dos emprstimos que um Estado contrai. Dvida pblica flutuante - Corresponde s obrigaes que devem ser liquidadas dentro do mesmo perodo oramental, ou no perodo seguinte, mas dentro do prazo de um ano (a curto prazo). Dvida pblica fundada - Corresponde s obrigaes assumidas num determinado perodo oramental e que devem ser liquidadas em perodo posterior, superior a um ano (a longo prazo). Documento electrnico/eletrnico - Processo digital ou informtico, equivalente a documentos em suporte de papel. Documentos de prestao de contas - Conjunto de documentos constitudo pelo Relatrio de Gesto e Contas do Exerccio. Documentos de trabalho - Documentos que constituem o suporte de todo o trabalho desenvolvido pelo auditor, contendo o registo de todas as informaes utilizadas, das verificaes a que procedeu e das concluses a que chegou. Vd. Papis de trabalho. Documentos justificativos Documentos que confirmam as operaes efectuadas/efetuadas e/ou registadas. Dossier corrente de auditoria - Dossier que contm todos os documentos e informaes recolhidos pelo auditor em cada tarefa de auditoria e de que se servir para elaborar o seu relatrio. Permite conservar a prova do trabalho efectuado/efetuado, facilitando a sua superviso e inclui, em regra: ndice; relatrios dirigidos s entidades auditadas; comprovaes, concluses e recomendaes; documentos justificativos do trabalho efectuado/efetuado; programas de auditoria; plano da

91

auditoria. Dossier permanente de auditoria - Dossier que contm todos os documentos e informaes gerais de carcter/carter permanente, teis auditoria, incluindo os resultados de auditorias anteriores. Este dossier deve ser actualizado/atualizado em funo da evoluo da situao da entidade auditada e dos resultados das auditorias que entretanto forem realizadas. Dotao de capital - Parcela respeitante percentagem do capital das sociedades, a realizar aquando da constituio ou de cada aumento de capital. Dotaes corrigidas - Montantes oramentados, modificados ou no atravs de revises, de alteraes oramentais ou de reposies abatidas nos pagamentos, ocorridas no decurso do exerccio. Dotao oramental/oramentria Representa o limite mximo at ao qual se pode contrair encargos para satisfazer as necessidades de um determinado servio durante um determinado ano econmico/econmico. Durao - Medida do risco de taxa de juro, que corresponde ao tempo de vida mdio de uma obrigao (ou carteira de ttulos), ponderado pelos valores actuais/atuais dos cash-flows futuros dessa obrigao. Durao modificada - Durao / (1 + taxa de juro). E Economia - A forma pela qual uma organizao, programa, projecto/projeto, actividade/atividade ou funo minimiza os custos dos recursos humanos, financeiros e fsicos, adquiridos ou utilizados, considerando-se a quantidade e a qualidade apropriadas, isto , a prtica pelo gestor das virtudes de economia e da boa manuteno da casa. Em resumo, gastar menos. O termo economia aplicado utilizao de dinheiros pblicos refere-se ao critrio da boa gesto. Para determinar uma boa gesto ou um desperdcio necessrio emitir um juzo, recorrendo a um critrio exgeno (por exemplo, as torneiras de ouro constituem uma despesa excessiva, uma vez que as torneiras de ao so funcionais). A anlise do conceito de economia leva frequentemente o auditor a examinar aspectos, tais como: a formulao de especificaes relativas ao fornecimento de bens e servios e outros aspectos da contratao pblica, tais como os procedimentos de concurso pblico e os contratos. Efeito bruto - Mudana constatada na sequncia de uma interveno pblica ou efeito declarado por um destinatrio directo/direto (mas no necessariamente imputvel interveno). Efeito de alavanca - Mudana esperada da aplicao dos recursos financeiros pblicos no sentido de favorecer a captao de maior diversidade de fontes de financiamento, nomeadamente privadas. Efeito de peso morto / efeito de inrcia (Deadweight) - Mudanas que, independentemente da interveno pblica, teriam sempre aparecido. Constitui um exemplo de ineficincia da interveno pblica, dado o gasto desnecessrio de recursos, e significa geralmente deficincias na definio da populao alvo. O clculo dos efeitos de inrcia constitui um aspecto crucial da anlise de eficcia das intervenes, geralmente por via de inqurito a grupos de destinatrios. Efeito lquido - Efeito realmente imputvel a uma interveno pblica.

92

Efeito perverso - Efeito negativo, em geral revelado pelos exerccios de avaliao, no previsto aquando da concepo da interveno pblica. A deteco de efeitos no esperados (positivos ou negativos/perversos) deve constituir um objectivo/objetivo dos exerccios de avaliao, sendo geralmente desenvolvido atravs de tcnicas de anlise indutiva. Efeitos (Outcomes) - Termo geral utilizado para descrever as mudanas operadas por uma interveno pblica sobre a sociedade. Podem ser positivos ou negativos e previstos ou imprevistos. Os impactos iniciais ou imediatos denominam-se resultados enquanto os impactos mediatos ou a longo prazo se chamam consequncias. Eficcia Medida em que uma organizao ou interveno pblica alcana os seus

objectivos/objetivos, as metas operacionais estabelecidas e outros resultados ou efeitos. Diz respeito relao entre os resultados esperados (impacto pretendido) e os outputs reais de bens, informaes ou outros resultados. O auditor pode procurar avaliar ou medir a eficcia comparando os resultados (ou impactos) com os objectivos/objetivos polticos estabelecidos (esta abordagem muitas vezes descrita como realizao de objectivos/objetivos). Contudo, num controlo/controle da eficcia muitas vezes prefervel determinar igualmente em que medida os instrumentos utilizados contriburam para a realizao dos objectivos/objetivos polticos. Esta a verdadeira acepo da auditoria de eficcia e implica a prova de que os resultados observados so realmente os resultados da aco empreendida pela entidade controlada, em conformidade com os objectivos/objetivos polticos sujeitos a auditoria, e no o resultado de factores/fatores externos. Por exemplo, se o objectivo/objetivo do programa a reduo do desemprego, necessrio saber se a reduo do nmero de desempregados resulta das aces/aes empreendidas pela entidade controlada ou de uma melhoria generalizada do clima econmico, sobre o qual a entidade controlada no teve influncia. Neste caso, o planeamento/planejamento da auditoria deve incluir questes sobre a imputao dos resultados, a fim de fazer face ao problema de excluir, de maneira eficaz, as variveis externas e intermdias. A eficcia pode ser quantificada atravs de indicadores de realizao (a execuo face a um dado objectivo/objetivo operacional), de indicadores de resultado (o efeito imediato sobre os destinatrios directos/diretos atribuvel interveno face a um dado objectivo/objetivo especfico) ou de indicadores de impacto (o efeito geral atribuvel a uma interveno pblica face a um dado objectivo/objetivo global). Eficincia - a relao entre o conjunto de bens e servios produzidos ou outros resultados alcanados por uma entidade ou unidade econmica/econmica e os recursos utilizados para os produzir ou alcanar. Pode referir-se a uma entidade inteira ou apenas a uma parte dela (programa, projecto/projeto ou actividade/atividade). Pode tambm ser definida como a forma pela qual os resultados atingidos e os recursos utilizados para os produzir se encontram aprovados de acordo com os critrios ou padres de desempenho. Em sntese, gastar bem. A eficincia, tal como a economia, necessita de um ponto de referncia para ser bem avaliada, como, por exemplo, a comparao com rcios/razes de inputs e outputs de organizaes similares (normas, dados de referncia, boa prtica etc.). Embuste (Hoax) No um vrus, informao falsa, geralmente veiculada por correio

93

electrnico/eletrnico, que incita o leitor a prosseguir a sua difuso.

Emolumentos valor pecunirio pago pela contraprestao de um servio prestado. Empreitada contrato pelo qual uma das partes se obriga em relao a outra a realizar certa obra mediante um preo. Emprstimo Pblico relao jurdica de natureza contratual que o Estado estabelece com entes privados ou pblicos despidos de poder de autoridade, com vista obteno de meios de liquidez, assumindo em contrapartida as seguintes obrigaes: reembolso ou de restituio do capital e de remunerao desse capital. Encargos da dvida - Inclui juros, comisses e outros encargos relacionados com o servio da dvida. Encriptao - Processo de codificao de dados atravs de um endereo, ou de um princpio de codificao (algoritmos matemticos), de forma a que os dados no possam ser acedidos a no ser atravs de um cdigo prprio de descodificao de dados. Entidade administradora da receita - So os servios e organismos integrados (que no disponham de autonomia administrativa e financeira) que asseguram ou coordenam a liquidao de uma ou mais receitas e zelam pela sua cobrana, tendo igualmente responsabilidade pela respectiva contabilizao. Entidade colaboradora na cobrana - Entidade do sector/setor bancrio ou outras que, mediante contrato que regulam as condies de prestao de servios de cobrana, designadamente as receitas abrangidas, o custo do servio, a forma e o prazo de entrega ao Tesouro dos fundos cobrados, os circuitos de documentao e informao bem como as consequncias do seu incumprimento. Entidade de cobrana - Servios pblicos com funes de caixa bem como entidades colaboradoras na cobrana que se encontrem habilitadas para o efeito. Entidades pblicas empresariais - Pessoas colectivas/coletivas de direito pblico, com natureza empresarial, criadas pelo Estado. Entrega de operaes especficas do tesouro - Transferncia para as entidades que a elas tm direito das verbas arrecadadas na tesouraria do Estado. No um movimento contabilstico/contbil. Entrega escritural de operaes especficas do tesouro - Corresponde a uma entrega sem contrapartida em caixa. Normalmente, este movimento utilizado para efectuar/efetuar transferncias de valores entre contas de OET de uma conta de OE para RE. No um movimento contabilstico/contbil. Entidade auditada - A organizao, servio, programa, projecto/projeto, actividade/atividade ou funo sujeitas auditoria pela entidade competente. Entrevista - uma sesso de perguntas e respostas destinada a obter informaes especficas. As entrevistas podem ser no estruturadas (ou seja, com perguntas em aberto) ou estruturadas (perguntas fechadas). As entrevistas podem ser utilizadas na fase de planeamento/plnaejamento e durante o prprio controlo/controle, a fim de obter documentao, recolher opinies e ideias

94

relacionadas com os objectivos/objetivos da auditoria, bem como para confirmar factos/fatos e dados provenientes de outras fontes ou para estudar potenciais recomendaes. Existem trs tipos de entrevistas: no directivas/diretivas (ou livres), semi-directivas/semi-diretivas e directivas/diretivas (ou estandardizadas). Cada um destes tipos de entrevistas apresenta caractersticas prprias, as quais se localizam menos ao nvel das tcnicas que ao nvel dos temas e seu agrupamento. No caso de uma entrevista no directiva/diretiva, o entrevistador limita-se a colocar o tema da entrevista, cujas caractersticas essenciais resultam do seu carcter/carter alargado e ambguo. Na entrevista semi-directiva/semi-diretiva existe um esquema de entrevista (grelha/rol de temas, por exemplo). Porm, a ordem pela qual os temas so abordados livre. O auditor/avaliador tem um quadro de referncia anterior, mas s o utiliza se o indivduo esquecer uma parte do mesmo. A entrevista directiva/diretiva constituda por um conjunto de questes abertas, estandardizadas e colocadas numa ordem invarivel totalidade dos inquiridos. Estas questes pressupem, da parte destes, respostas relativamente curtas e rigorosas a questes no ambguas. Enviesamento - Problema que pode ocorrer na anlise de dados e se traduz por um alinhamento excessivo com determinado ponto de vista. Envolvncia - Vd. Contexto Erro - Falta profissional cometida por negligncia, ou desconhecimento de determinados princpios, normas ou regras, que prejudica a regularidade de actos/atos e factos/fatos. Erros fundamentais so erros que tm efeito significativo nas demonstraes financeiras de um ou mais perodos anteriores que essas demonstraes financeiras no podem ser consideradas terem sido fiveis data da sua emisso. Estatstica descritiva - Estudo descritivo dos dados de uma amostra (ou de uma populao), em que se resume a informao contida no conjunto de dados construindo tabelas, grficos e calculando algumas caractersticas do conjunto de dados/estatsticas. Centra-se no estudo de caractersticas no uniformes das unidades observadas ou experimentadas. Utiliza-se para descrever os dados atravs de indicadores chamados estatsticas. H trs aspectos bsicos da distribuio de dados que podem ser importantes na realizao de uma auditoria:
os nveis de concentrao dos dados (moda, mediana, mdia, quartil, etc.); a disperso dos dados (valores mnimos e mximos, densidade de uma nuvem de pontos, intervalos, etc.); - a forma dos dados (distribuio normal, distribuio normal achatada, distribuio bi-modal, etc.).

A distribuio de dados pode ser utilizada:

para identificar o nvel, a disperso e a forma dos dados quando estes elementos sejam mais importantes que uma simples mdia; - para decidir se o funcionamento de uma varivel satisfaz ou no um critrio de auditoria; - para interpretar as distribuies das probabilidades a fim de avaliar o risco; e - para avaliar se a amostra de dados representativa da populao.

Estatstica indutiva - Fase fundamental da anlise estatstica, durante a qual, conhecidas certas propriedades (obtidas a partir de uma anlise descritiva da amostra), expressas por meio de

95

proposies, se imaginam proposies mais gerais, que exprimam a existncia de leis (na populao). As inferncias que requerem o conhecimento das probabilidades, so feitas atravs de intervalos de confiana e de testes estatsticos paramtricos ou no paramtricos, aplicados a amostras aleatrias. Estratgia Seleco/seleo das prioridades de aco/ao em funo da urgncia das necessidades a satisfazer, da gravidade dos problemas a resolver e das possibilidades de xito das aces/aes potenciais. A formulao de uma estratgia implica seleccionar/selecionar objectivos/objetivos hierarquizados e quantificados, mas igualmente identificar as formas de os alcanar (quadro institucional e sistema de actores/atores, recursos pblicos, etc.). Estratificao - Processo de constituio de sub-grupos de elementos da populao, que se pretende que sejam o mais homogneos possvel entre si, no que respeita caracterstica em estudo. Processo de constituio de uma amostra estratificada, isto , um processo de amostragem em que a populao dividida em n estratos mtua e exaustivamente exclusivos, sendo retirada uma amostra aleatria de nj elementos de cada estrato. A lgica que assiste estratificao de uma populao a da identificao de grupos que variam muito entre si, no que diz respeito ao parmetro em estudo, mas muito pouco dentro de si, ou seja, cada um homogneo/homogneio e com pouca variabilidade. O que a estratificao faz diminuir a varincia da populao. Cada estrato tomado como uma populao autnoma/autnoma, de onde, separadamente se retira uma amostra, que isoladamente fornece uma estimativa, sendo a varincia entre estratos eliminada do processo amostral. So vrias amostragens, cada uma numa populao individual. Vd. Amostra

estratificada.
Estudo de caso (case study) - Consiste no exame intensivo, tanto em amplitude como em profundidade, e utilizando todas as tcnicas disponveis, de uma amostra particular, que o auditor considere ser reveladora do programa/servio como um todo, visando uma ampla compreenso do fenmeno/fenmeno na sua totalidade. O estudo de caso apropriado quando se torna difcil escolher uma amostra representativa, quando o programa/servio muito complexo ou se torna importante ter um conhecimento aprofundado da situao. Estudo de sistemas - Estudo do conjunto das informaes de natureza regulamentar, organizacional e financeira, com vista a obter um conhecimento profundo dos sistemas de gesto e de controlo/controle interno da entidade. Inclui, inicialmente, a descrio dos sistemas e dos controlos internos, posteriormente, a verificao dessa descrio e, finalmente, a avaliao do conjunto. Estudo prvio (preliminar) - Estudo destinado a recolher informao a fim de aumentar o conhecimento do auditor sobre a rea a controlar, avaliar a exequibilidade do trabalho proposto, identificando possveis dificuldades, e planear/planejar a auditoria/avaliao. recomendvel efectuar/efetuar quando a rea a analisar no suficientemente conhecida e, por isso, quer a identificao das questes a responder, quer a metodologia a escolher, ainda no se apresentam como evidentes, podendo apresentar-se ou no como um documento autnomo/autnomo e prvio auditoria/avaliao. Evidncia / prova de auditoria - Informao que sustenta os relatrios, concluses ou opinies do auditor ou da entidade competente para realizar a auditoria, e que se caracteriza pela idoneidade, relevncia e razoabilidade.

96

Exame fiscal Vd. Auditoria fiscal. Exame fsico exame usado para testar a efetividade dos controles, particularmente daqueles

relativos segurana de quantidades fsicas ou qualidade de bens tangveis. A evidncia coletada sobre itens tangveis.
Exequibilidade - Procedimento que permite definir em que medida o nvel de conhecimento disponveis e as condies tcnicas e institucionais existentes tornam possvel prever respostas fiveis e credveis s questes de auditoria/avaliao. Extrapolao / inferncia - Tcnica que consiste em extrapolar/inferir a partir de situaes conhecidas para as desconhecidas, bem como da amostra representativa para a populao. Excedente de explorao do total da economia - O excedente bruto (ou lquido) de explorao do total da economia igual soma dos excedentes brutos (ou lquidos) de explorao dos diversos ramos, de actividade/atividade ou dos diferentes sectores/setores institucionais. F Fases da auditoria - Uma auditoria inclui normalmente as seguintes fases sucessivas: 1. Estudo prvio ( preliminar); 2. Plano da auditoria; 3. Programa de trabalho 4. Execuo da auditoria in loco; 5. Elaborao do relatrio; 6. Procedimento de contraditrio; 7. Deciso final; 8. Acompanhamento de resultados ( follow up ). Fiabilidade da informao - Atributo da informao quando esta representa fielmente o que deve representar. Deve ser exacta/exata dentro de limites aceitveis, imparcial, completa e susceptvel de verificao. A fiabilidade no implica necessariamente preciso ou certeza absoluta. Por exemplo, os relatrios sobre as finanas pblicas podem incluir estimativas de montantes devidos a terceiros que no so conhecidos com exactido/exatido, mas que representam com fortes probabilidades uma obrigao. Estes relatrios devem explicar, na medida do possvel, as hipteses e incertezas mais importantes. A fiabilidade depende do respeito pelas tcnicas de amostragem e, em termos mais gerais, pelas tcnicas de recolha de informao. Finanas pblicas - a actividade/atividade econmica/econmica de um ente pblico tendente a afectar/afetar bens satisfao de necessidades que lhe esto confiadas. Firewall - Sistema ou combinao de solues de hardware e software que reforam a fronteira entre duas ou mais redes. Fiscalizao oramental Aco/ao atravs da qual uma entidade verifica se um oramento aprovado foi executado em conformidade com as previses, as autorizaes e os regulamentos.

97

Fiscalizao prvia Actividade/atividade que consiste em verificar, antes da respectiva produo de efeitos financeiros, se determinados actos/atos e contratos a ela submetidos, por fora da lei, esto em conformidade com as normas em vigor e se os respectivos encargos tm cabimento em verba oramental prpria. Fluxograma Diagrama que apresenta um fluxo de procedimentos, informaes e documentos. Esta tcnica permite descrever de maneira sinttica circuitos ou procedimentos complexos. Fluxos de Caixa representam entradas (recebimentos, influxos) e sadas (pagamentos) de caixa e seus equivalentes. Fluxos econmicos/econmicos (ou produtivos) - Incorporao e transformao de matrias e servios para atingir o produto final. Englobam os proveitos da venda ou da prestao de servios e os custos que foi necessrio suportar. Fluxos financeiros - Referem-se ao endividamento da entidade perante terceiros. Incluem a constituio de dvidas (despesas) e a constituio de direitos (receitas). Uma despesa, por exemplo, transforma-se em custo ao entrar no processo produtivo, originando, por sua vez, uma receita ao ser concretizada a venda do produto, ou realizada a prestao de servios. Fluxos monetrios - Correspondem a entradas (recebimentos) e sadas (pagamentos) de valores monetrios. Fonte de Recursos trata-se da origem de recursos oramentais/oramentrios transferidos para um determinado rgo/entidade destinados manuteno das suas actividades/atividades permanentes. Fraude Uma forma de irregularidade envolvendo o uso ilcito criminal para obter uma vantagem injusta ou ilegal. Refere-se a actos/atos cometidos com o intuito de enganar, envolvendo apropriao indevida de activos/ativos ou erros intencionais em informaes financeiras, tanto para ocultar apropriao indevida de activos/ativos como para outros propsitos, quer atravs de manipulaes, falsificaes ou alteraes de registos e documentos, quer de supresso de informao de arquivos ou documentos, quer ainda do registo de transaces/transaes sem substncia; bem como atravs da m aplicao das normas contabilsticas/contbeis. Fundamental Um assunto torna-se fundamental ("suficiente material") mais do que "material", quando o seu impacte nas demonstraes financeiras ou outra informao financeira que esteja sendo auditada, seja to vasto que as pe em causa como um todo. Fundos de maneio - Valor em numerrio existente nos Servios Pblicos, tambm conhecido por pequeno cofre, e que se destina a fazer face s despesas de pequena monta, urgentes e inadiveis, e que dever ser encerrado, em cada ano, no prazo que for fixado nos termos legais. Fundos Permanentes/MANEIO correspondem a importncias em numerrio adiantadas pelo Tesouro Nacional, destinados ao pagamento imediato de despesas das unidades oramentais e para as quais haja verba oramental/oramentria adequada e suficiente, tendo em conta o princpio da unidade de tesouraria e o objectivo/objetivo de satisfazer necessidades inadiveis dos servios. Freeware Vd Software gratuito

98

G Garantia por Depsito - Tipo de garantia prestado pelo devedor, junto da administrao, consistindo na colocao guarda da administrao de um valor em numerrio, com o fim de acautelar o pagamento de uma dvida susceptvel de se constituir. Em termos contabilsticos/contbeis, o depsito ser tratado atravs de processo idntico ao de reporte. Garantia salarial - Garantia dada aos trabalhadores do pagamento das retribuies devidas e no pagas pela entidade empregadora declarada extinta ou insolvente, desde que tal declarao implique a cessao dos contratos de trabalho. Grau de execuo oramental - Percentagem de realizao das despesas pagas em relao s dotaes do oramento corrigido ou percentagem das receitas cobradas liquidas em relao s previses corrigidas. Grupo de Foco - Grupo de pessoas seleccionado/selecionado pela sua importncia e conhecimento do tema a avaliar, liderados por um facilitador cuja misso consiste em promover a discusso e partilha de opinies sobre determinado tpico. H Hierarquia dos princpios contabilsticos/contbeis - Doutrina que, relativamente Contabilidade Pblica, sustenta a seguinte hierarquia de princpios: - Acrscimo - Custo histrico - Consistncia - No compensao de saldos - Entidade contabilstica/contbil - Continuidade - Prudncia - Materialidade Home Banking - Servios bancrios, que permitem ao utilizador interagir com a instituio financeira, a partir de uma localizao remota, linha telefnica, canal de televiso, terminal, computador pessoal ou outro endereo, que permita aceder ao sistema de telecomunicaes, responsvel pela comunicao com o computador central da instituio. I Idoneidade - Atributo da informao que quantitativamente suficiente e apropriada para alcanar os resultados da auditoria; e qualitativamente imparcial a fim de inspirar confiana e segurana. Impacte - Vd. Efeitos. Importncia relativa e significado essencial - Em termos gerais, uma questo pode considerar-se essencial ou de importncia relativa se o seu conhecimento pode ter consequncias para o destinatrio das contas ou dos relatrios. O que essencial ou de importncia relativa, por vezes, valorado quantitativamente, mas a natureza ou as caractersticas inerentes tambm se podem transformar numa questo essencial, por exemplo, quando a lei ou qualquer outra regulamentao

99

exige a sua meno ou tratamento separado. Para alm do seu valor e natureza, uma questo pode ter importncia relativa pelo contexto em que aparea. Por exemplo, possvel considerar um elemento por reporte seja opinio global emitida a propsito das contas, seja por reporte ao conjunto do qual faz parte, ou aos elementos que ao mesmo esto associados ou mesmo ao montante correspondente registado em anos anteriores. As provas de auditoria desempenham um papel importante na deciso do auditor acerca das matrias e reas de auditoria e a natureza, o calendrio e a extenso das verificaes e dos procedimentos de auditoria. Imposto prestao pecuniria, coactiva/coativa e unilateral, sem carcter/carter de sano, exigida pelo Estado com vista realizao de fins pblicos. Indagao Escrita ou Oral - uso de entrevistas e questionrios junto ao pessoal da unidade/entidade auditada, para a obteno de dados e informaes. Independncia - Consiste na liberdade do organismo de controlo/controle competente realizar as auditorias de acordo com as suas atribuies legais sem direco/direo ou interferncia externa de qualquer tipo. a caracterstica da relao entre o auditor e o auditado que assegura que as concluses e os relatrios do auditor sero influenciados apenas pelas evidncias obtidas de acordo com as regras e princpios deontolgicos. Independncia oramental - Trata-se da mais ampla autonomia no domnio oramental, incluindo tanto a preparao e a deciso sobre o contedo do oramento, como o respectivo controlo/controle e responsabilizao. Apresenta as caractersticas seguintes:
1 total separao jurdica de oramentos entre a entidade considerada e o oramento do Estado; 2 existncia de processos prprios de elaborao e aprovao do oramento; 3 existncia de uma administrao financeira prpria e de formas prprias e autnomas/autnomas de execuo e controlo/controle da percepo das receitas e realizao das despesas; 4 existncia de um regime jurdico diverso do Estado, designadamente, no tocante s normas de execuo e controlo/controle da contabilidade.

Indexao de taxas de juros - Consiste na utilizao de uma taxa de referncia - o indexante para a fixao peridica da remunerao aplicvel a um determinado activo/ativo financeiro, com o objectivo/objetivo de assegurar que a remunerao proporcionada por esse activo/ativo acompanhe a evoluo do mercado de taxas de juro. Indicador - Uma caracterstica ou atributo que pode ser medido para caracterizar um servio ou uma interveno pblica. Indicadores de contexto - Medida de uma varivel econmica/econmica, social ou ambiental que respeita o conjunto de uma regio, de um sector/setor ou de uma populao em que uma interveno pblica tem lugar. Os indicadores de contexto so geralmente quantificados a partir de dados fornecidos pelas entidades estatsticas oficiais (por exemplo, INE) e aplicam-se indistintamente aos destinatrios das intervenes pblicas e aos que o no so.

100

Indicadores

de

recursos

(inputs)

Respeitam

ao

oramento

afecto/correspondente

ao

servio/programa, compreendendo os recursos humanos, tcnicos e financeiros. Estes ltimos permitem acompanhar o desenvolvimento em termos de compromissos e de pagamentos, bem como de receitas e recebimentos. Indicadores de realizao (outputs) - Respeitam actividade/atividade desenvolvida. So medidos em unidades fsicas ou monetrias. Ex.: n. de Kms de estrada construdos ou custo por Km construdo. Indicadores de resultado - Estes indicadores traduzem os efeitos imediatos sobre os beneficirios directos/diretos do servio/programa. Podem ser de natureza fsica (ex: reduo do tempo de trajecto/trajeto) ou financeira (ex: baixa do custo dos transportes). Indicadores de impacto - Estes indicadores dizem respeito s consequncias do programa, aos efeitos mediatos, produzindo-se com algum tempo de distncia face aos resultados. Podem ser gerais a longo prazo e abarcando uma populao mais vasta ou, especficos. Exemplo: aumento do PIB regional por habitante e variao do fluxo de trfego, respectivamente. Tambm se podem subdividir em positivos e negativos e esperados e no esperados. Indicadores de sustentabilidade - Estes indicadores evidenciam em que medida os efeitos positivos de um programa (medidos pela sua utilidade) perduram aps o mesmo ter terminado. Indcios - Vd. pista de auditoria. Inflao - Subida sustentada e continuada do nvel geral de preos. Informaes probatrias - Provas documentais e outras informaes pertinentes nas quais o auditor se baseia para formular as concluses e para redigir o relatrio. Inputs - So os recursos financeiros, humanos e tcnicos que uma organizao utiliza ou consome. Inqurito - uma tcnica de obteno de dados que consiste numa recolha sistemtica de informao a partir de uma populao definida, obtida normalmente atravs de entrevistas ou questionrios efectuados/efetuados a uma amostra da referida populao. Os inquritos so usados para recolher informao detalhada e especfica de um grupo de pessoas ou organizaes. So particularmente teis quando se pretende quantificar a informao proveniente de um elevado nmero de indivduos sobre uma questo ou assunto especficos. Existe uma grande variedade de tcnicas de inqurito. As mais correntemente utilizadas so o inqurito pelo correio, pelo telefone e as entrevistas pessoais. Inspeco - Vd. auditoria de regularidade/legalidade. Inspector - Auditor pertencente aos organismos pblicos de inspeco/inspeo. Vd. auditor. Instituio de controlo/controle controlo. Instituio Superior de Controlo/controle (ISC) - rgo pblico de um Estado que, qualquer que seja a sua denominao ou a forma pela qual se haja constitudo, exerce, em virtude da lei, a suprema funo de auditoria pblica desse Estado. Instrumentos financeiros - Produtos financeiros e operaes bancrias. - Entidade pblica que, independentemente da forma como

designada, constituda ou organizada, desempenha, em conformidade com a lei, as funes de

101

Instrumentos previsionais de gesto - Conjunto de documentos elaborado anualmente, que agrega a informao previsional sobre a actividade/atividade da entidade, o plano de investimentos e as demonstraes financeiras. Integridade dos dados - Garantia de qualidade dos dados e de segurana contra qualquer alterao nos mesmos. Intensidade da auditoria Maior ou menos exausto dos procedimentos de auditoria aplicados. A intensidade determina o tamanho das amostras ou a cobertura em percentagem dos elementos a verificar. Intervalo de confiana Vd. nvel de significncia. Interveno pblica - Termo genrico utilizado para designar todas as aces/aes pblicas. Vd.

poltica, programa, projecto/projeto.

Irregularidade financeira - Constitui irregularidade qualquer violao de uma disposio de direito nacional ou comunitrio que resulte de um acto/ato ou omisso de um agente econmico/econmico que tenha ou possa ter por efeito lesar o oramento do Estado ou o oramento geral das Comunidades ou os oramentos geridos pelas Comunidades, quer pela diminuio ou supresso de receitas prprias devidas, quer por uma despesa indevida. J Julgamento de contas - Exerccio do poder jurisdicional, atribudo a certas instituies de controlo, visando apreciar e decidir sobre a legalidade e regularidade das contas, prestadas por pessoas responsveis pela gesto de recursos pblicos. Juros - Rendimento proveniente de um capital aplicado durante um determinado perodo de tempo, resultante do produto entre o capital e a taxa de juro. Juros compensatrios - Juros devidos quando, por facto/fato imputvel ao sujeito passivo, for retardada a liquidao de parte ou da totalidade do imposto devido ou a entrega de imposto a pagar antecipadamente, ou retido ou a reter no mbito da substituio tributria. So tambm devidos, quando o sujeito passivo, por facto/fato a si imputvel, tenha recebido reembolso superior ao devido. Juros de mora - Juros devidos por pagamentos efectuados/efetuados fora do prazo legal. Justo Valor quantia pela qual um activo pode ser trocado, ou um passivo pago, entre partes conhecedoras e interessadas numa transaco/transao ao seu alcance. L Limiar / nvel de significncia - Mximo de inexactides/inexatides, ilegalidades ou irregularidades que o auditor pode tolerar numa populao a analisar. O nvel de significncia, fixado a priori pelo auditor, influencia o tamanho da amostra sobre a qual se realizam os testes nas auditorias. Quanto menor for o nvel, maior ser a extenso dos testes a realizar. Vd. risco da auditoria. Limiar de referncia/norma - O nvel que a interveno pblica deve atingir para que a sua realizao possa ser considerada satisfatria. Liquidao - Fase correspondente liquidao da despesa, materializada na autorizao de

102

pagamento correspondente ao valor exacto/exato da obrigao de pagar. Corresponde, tambm, ao apuramento do montante exacto/exato da obrigao que se constituiu (p.ex.: montante do imposto). Liquidao prvia - um acto/ato contabilizvel, cuja iniciativa da responsabilidade da entidade administradora da receita, qual cabe avaliar os respectivos pressupostos, quantificar a extenso da dvida, identificar o devedor e definir o respectivo prazo de pagamento voluntrio, havendo lugar, neste caso, emisso do DUC ou de um documento de liquidao. Liquidez - Capacidade, apresentada por um bem, em se transformar em dinheiro. M M Cobrana - Corresponde a uma no arrecadao real do montante total ou parcial da dvida, devido existncia de meios de pagamento invlidos, quer seja por falta de proviso, quer seja por falta de qualquer requisito legal. Manual de auditoria Documento que descreve os princpios, mtodos e tcnicas de auditoria, bem como as normas de auditoria a serem observadas pelos auditores. O manual constitui um instrumento indispensvel a uma abordagem coordenada e harmonizada dos auditores de uma mesma instituio de auditoria. Margem de intermediao - Consiste na diferena entre a taxa de juro cobrada nas operaes de crdito (taxa de juro activa) e a taxa paga pelos recursos captados (taxa de juro passiva). Market dealers - Operadores admitidos na transaco de ttulos de dvida pblica no mercado secundrio, mas sem obrigao de cotao. Market makers - Operadores admitidos na transaco de ttulos de dvida pblica no mercado secundrio, com obrigao de cotao. Market making - Obrigao de cotao dos ttulos de dvida pblica no mercado secundrio. Materialidade Vd. relevncia. Meios de pagamento - Correspondem s seguintes realidades que servem para efectuar/efetuar o pagamento: . moeda corrente;
. cheque, dbito em conta, transferncia conta a conta e transferncia de fundos; . outros meios de pagamento do tipo e com as caractersticas dos utilizados pelos bancos ou previstos na lei.

Mercado cambial - Segmento do mercado financeiro referente s operaes em divisas. Mercado de capitais - Segmento do mercado financeiro que inclui todas as operaes de mdio e longo prazo (mais de 365 dias). Mercado de operaes de interveno (MIT) - Parte integrante dos mercados interbancrios no qual o Banco Central efectua/efetua, com as instituies financeiras, operaes de compra e venda de ttulos, para fins de poltica monetria. Mercado financeiro - Conjunto de instrumentos, mecanismos e instituies que asseguram a

103

captao das poupanas dos agentes econmicos/econmicos excedentrios e a canalizao destas poupanas para o financiamento dos agentes deficitrios. Mercado monetrio - Segmento do mercado financeiro que inclui todas as operaes de curto prazo (de 1 a 365 dias). Mercado Monetrio Interbancrio (MMI) - Segmento dos mercados interbancrios criado para regular a liquidez do sistema bancrio, fazendo fluir a liquidez das instituies com excedentes para as instituies com liquidez insuficiente, diminuindo, deste modo, o recurso ao refinanciamento. Mercados interbancrios - Sub-segmento do mercado monetrio relativo a transaces entre bancos ou outras instituies financeiras. Meta - Projeco futura de realizao em tempo determinado, numa rea de reconhecida responsabilidade. Uma meta envolve a converso de objectivos/objetivos em tarefas que sejam faseadas no tempo, possveis, quantificveis e alcanveis. Metodologia - Plano de trabalho completo da equipa de auditoria/avaliao, construdo especialmente para responder ao conjunto das questes de auditoria/avaliao. Compreende um conjunto de mtodos e de tcnicas adequados a cada aspecto dessa auditoria/avaliao. Mtodo de anlise de sistemas (testes de conformidade de sistemas) - Anlise da fiabilidade e nvel de confiana dos sistemas de controlo/controle interno concebidos pelas entidades auditadas para garantir a exactido/exatido e integralidade das demonstraes financeiras, a legalidade e regularidade das operaes subjacentes e a economia, eficincia e eficcia das operaes. De uma forma geral, se o auditor estiver satisfeito quanto ao carcter/carter adequado destes controlos/controles, as verificaes substantivas das declaraes financeiras, das operaes ou do rendimento da organizao podem ser reduzidas em conformidade. Mtodo de testes substantivos directos/diretos (testes substantivos) - Procedimentos de verificao utilizados pelo auditor para confirmar (testar) a legalidade, regularidade, economia, eficincia e eficcia de determinadas operaes, actividades/atividades ou tarefas e, em matria financeira, se os registos contabilsticos/contbeis so ntegros, vlidos e exactos/exatos, podendo ser efectuados como complemento aos testes de conformidade. Mtodos de auditoria - Conjunto de procedimentos e tcnicas utilizados pelo auditor para atingir os objectivos/objetivos da auditoria. Vd. Procedimentos de auditoria, tcnicas de auditoria. Misso - Conceito de gesto estratgica, pelo qual uma organizao deve definir a sua finalidade, a imagem que pretende transmitir aos seus clientes e as actividades principais que se prope prosseguir. Monitorizao - Procedimento de gesto, que implica o exame exaustivo e regular da utilizao dos recursos, das realizaes e dos resultados de uma interveno pblica, baseado num sistema de informao coerente e adequado. Este acompanhamento tem uma vocao de retroaco/retroao sobre o conjunto dos procedimentos de gesto. Movimento inflacionista - Situao em que o crescimento das grandezas nominais superior ao das grandezas reais. Aumento generalizado do nvel de preos.

104

Movimentos escriturais - Movimentos que no tm como contrapartida a entrada ou sada de fundos da tesouraria do Estado, podendo revestir as seguintes formas: liquidao; anulao de liquidao; cobrana escritural; cobrana coerciva; pagamento escritural de entrega; pagamento escritural de reembolso; pagamento escritural de restituio; envio para cobrana coerciva; reembolso emitido; reembolso cancelado; restituio emitida; restituio cancelada, transferncia de cobrana. Multibanco - Rede nacional de caixas e terminais de pagamento automticos. N Nvel de confiana - Vd. Limiar/nvel de significncia. Nvel de significncia - Mximo de inexactides/inexatides, ilegalidades ou irregularidades que o auditor pode tolerar numa populao a analisar. O nvel de significncia, fixado a priori pelo auditor, influencia o tamanho da amostra sobre a qual se realizam as auditorias. Quanto menor for o nvel, maior ser a extenso da auditoria a realizar. Vd. risco da auditoria. Normas de auditoria - As normas de auditoria proporcionam ao auditor uma orientao mnima que ajuda a determinar a amplitude das medidas e dos procedimentos de auditoria que devem aplicar-se para cumprir o objectivo/objetivo da auditoria. So os padres ou critrios com referncia aos quais se avaliam os resultados da auditoria. Normas de execuo das auditorias - Referncia geral a que o auditor deve referir-se para cumprir sistematicamente o objectivo/objetivo da auditoria, incluindo o planeamento/planejamento e superviso da mesma, a recolha de provas adequadas, pertinentes e razoveis e um estudo e avaliao apropriados do controlo/controle interno. Normas gerais de auditoria - As normas de auditoria proporcionam ao auditor uma orientao mnima que ajuda a determinar a amplitude das medidas e dos procedimentos de auditoria que devem aplicar-se para cumprir o objectivo/objetivo da auditoria. So os padres ou critrios com referncia aos quais se avaliam os resultados da auditoria. Normas para a elaborao de relatrios de auditoria - Referncia geral de que o auditor se deve servir para redigir os seus relatrios sobre os resultados da auditoria; compreendem a orientaes sobre a forma e o contedo do relatrio do auditor. Notas s Contas/Explicativas conjunto de divulgaes (descries narrativas e detalhes de quantias) destinadas fornecer informao adicional, que seja relevante s necessidades dos utentes/usurios acerca das rubricas do balano da demonstrao de resultados de fluxos de caixa e acerca dos riscos e incertezas que afectam/afetam a entidade e quaisquer recursos e obrigaes no reconhecidos no balano. O Obrigaes - Produto financeiro emitido pelo Estado que visa satisfazer necessidades de financiamento a mdio e longo prazo. Obrigaes de cupo zero - Ttulos de dvida, que s pagam juros no final do perodo de existncia. Objectividade/objetividade - Princpio que o auditor deve observar de forma a garantir que as suas comprovaes e concluses apenas sejam influenciadas pelos elementos recolhidos durante a

105

auditoria, em conformidade com as normas em vigor e com os princpios e as prticas geralmente aceites. Objectivo/objetivo - Enunciado prvio, claro e explcito dos efeitos de uma interveno pblica sobre os seus destinatrios directos/diretos. Objectivo/objetivo operacional Objectivo/objetivo que diz respeito s realizaes concretas de uma dada interveno pblica. Objectivos/objetivos da auditoria - Descrio precisa da finalidade da auditoria, podendo abranger aspectos financeiros, de legalidade, de regularidade e de desempenho. Objectivos/objetivos especficos da auditoria - Traduo de um objectivo/objetivo geral de auditoria num conjunto de pontos especficos a verificar durante a auditoria. Objecto/objeto da auditoria / avaliao - Entidade ou interveno pblicas sujeitas a

controlo/controle ou avaliao. Obrigao de prestar contas (accountability) - Obrigao imposta a uma pessoa, ou a uma entidade, sujeita a controlo/controle de demonstrar que geriu ou controlou os recursos que lhe foram confiados em conformidade com as condies em que esses recursos lhe foram entregues. Observao natural (ou directa/direta) - Tcnica de recolha de dados atravs da qual o auditor/avaliador efectua anlises in loco e observa directamente/diretamente o que acontece. Esta informao pode ser utilizada para descrever o cenrio em que se desenvolve a interveno, as actividades/atividades realizadas e ainda o comportamento dos agentes que nelas participam. Verificao das atividades que exigem a aplicao de testes flagrantes, com a finalidade de revelar erros, problemas ou deficincias que de outra forma seriam de difcil constatao. Os elementos da observao so: a) a identificao da atividade especfica a ser observada; b) observao da sua execuo; c) comparao do comportamento observado com os padres; e d) avaliao e concluso. Operaes especficas do tesouro (OET) - So as importncias entradas e sadas dos cofres pblicos que no correspondem a receitas, nem a despesas, e no esto inscritas no Oramento. So operaes que se efectuam/efetuam margem da execuo oramental. considerada uma arrecadao temporria de importncias em que o Estado simples ponte de passagem das mesmas. Operaes oramentais - Constituem operaes de execuo oramental de receita:
. a liquidao; . a cobrana.

Constituem operaes de execuo oramental das despesas: . o cabimento;

. a autorizao da despesa; . o compromisso; . o processamento;

106

. a liquidao; . a autorizao de pagamento; . o pagamento.

Operadores de mercado primrio (OMP) - Operadores admitidos nos leiles de OT (excluindo a fase no competitiva), cuja relao com o IGCP inclui menos direitos, mas tambm menos deveres, do que no caso dos OEVT. Opinio de peritos - Tcnica de recolha de informao, semelhante a um questionrio, que se baseia na opinio necessariamente subjectiva/subjetiva de pessoas ou entidades que possuem habilitaes, conhecimentos e experincia especiais em determinada rea. No recomendvel que a auditoria/avaliao se baseie unicamente nesta fonte de informao porque pode gerar enviesamentos resultantes da preponderncia de opinies no representativas. Oramentao - Consiste na previso dos montantes a arrecadar pelo Estado no decorrer do ano econmico/econmico e consubstancia-se na elaborao da proposta do oramento atravs dos Mapas da Lei do Oramento do Estado (OE). Oramento - Expresso quantitativa e financeira de um programa de aco/ao cuja realizao preconizada para determinado perodo futuro, permitindo o acompanhamento da sua execuo e o controlo/controle a posteriori dos resultados obtidos. Oramento do Estado instrumento programtico aprovado por Lei especfica, de que se serve a administrao do Estado para gerir os recursos pblicos, de acordo com os princpios da unidade, universalidade e anualidade. Oramento de exerccio - Inclui as receitas e as despesas originadas no ano econmico/econmico, independentemente do momento em que se viro a concretizar. Oramento de gerncia - Inclui as receitas a cobrar durante o ano econmico/econmico e as despesas a realizar, independentemente do momento em que as mesmas ocorreram. Organizao Internacional das Instituies Superiores de Auditoria (INTOSAI) - Organizao internacional e independente que visa promover a troca de ideias/idias e experincias entre as instituies superiores de auditoria na esfera das finanas pblicas e do controlo/controle do desempenho.

Outcomes - Vd. efeitos.

Outputs - O produto de actividade em termos de bens, servios ou outros resultados.

Outstanding - Valor total do saldo em dvida de um determinado ttulo ou de um conjunto de ttulos.

P Padres de aco/ao - Quadro de referncia para o auditor sistematicamente cumprir o objectivo/objetivo de uma auditoria, incluindo o seu planeamento/planejamento e superviso, a obteno de evidncia qualificada, relevante e razovel, bem como o adequado estudo e avaliao dos controlos internos. Padres de auditoria - vd. critrios/referenciais de auditoria e avaliao

107

Padres

usuais

do

auditor

Qualificaes,

competncias,

objectividade/objetividade

independncia necessrias, e o exerccio da devida ateno que devero ser exigidas ao auditor para desempenhar de forma competente, eficiente e eficaz as tarefas relacionadas com a sua rea e com os padres de relatrio. Pagamentos indevidos actos/atos de dispndio de dinheiros pblicos com preterio das normas aplicveis, designadamente no plano da tramitao ou, no que concerne aos contratos, que no acautelem as condies mais vantajosas para o Estado. Papis de trabalho - Vd. documentos de trabalho. Parecer Opinio do Auditor sobre o objectivo/objetivo ou objecto/objeto da auditoria, nomeadamente sobre a exactido/exatido, a legalidade e a regularidade das operaes e elementos analisados. Patrimnio/patrimnio - Conjunto de activos/ativos financeiros e no financeiros detidos por um agente econmico/econmico num dado momento. Patrimnio/patrimnio do Estado - Conjunto de bens mveis e imveis do domnio pblico e privado, e dos direitos e obrigaes com contedo econmico/econmico de que o Estado titular, como pessoa colectiva/coletiva de direito pblico. Patrimnio/patrimnio lquido do total da economia - Soma dos patrimnios/patrimnios lquidos dos sectores/setores institucionais. Representa o valor dos activos/ativos no financeiros do total da economia, deduzido do saldo entre os activos/ativos financeiros e os passivos do resto do mundo. PED - Processamento electrnico/eletrnico de dados. Pedido de libertao de crdito - Requisio de fundos realizada por servios com autonomia administrativa, na qual se reflectem/refletem as necessidades de financiamento do servio para o ms a que se reporta e cujo montante resulta da diferena entre o total dos encargos previstos e o saldo de caixa. Perodo contabilstico/contbil - Coincide com o ano civil, e desta forma existem contas ao ms provisrias e ao ano, sem prejuzo da possibilidade de existir um perodo complementar de execuo oramental. Pertinncia - Critrio de aferio da lgica do programa (dos seus objectivos/objetivos) face aos problemas que justificaram a sua criao. A avaliao da pertinncia visa assim essencialmente a verificao do plano do programa. Para um bom plano necessrio que o estudo/pesquisa que deu origem ao programa tenha sido bem delimitado, apresente uma correcta/correta fundamentao do diagnstico dos problemas e necessidades e uma adequao dos objectivos/objetivos aos programas. Pista de auditoria (audit trail) - Vestgio que pode influenciar a orientao da auditoria. Planeamento/planejamento da auditoria - Consiste em definir os objectivos/objetivos, traar polticas e determinar a natureza, o mbito, a extenso e o calendrio de aplicao dos procedimentos e as verificaes necessrias consecuo dos objectivos/objetivos. Plano da auditoria - Documento que integra um programa de auditoria e tem os seguintes objectivos/objetivos:

108

a) expor os objectivos/objetivos gerais da auditoria; b) definir o risco da auditoria; c) definir a metodologia e o mbito da auditoria; d) definir os pontos crticos a verificar e os principais procedimentos a adoptar/adotar; e) definir as amostras; f) propor a equipa e o cronograma da auditoria.

Plano de Contas do Estado - consiste na estruturao uniforme e sistematizada de cdigos representativos das contas a serem utilizadas para o registo contabilstico/contbil dos actos/atos e factos/fatos administrativos e representa uma fonte para obteno de informaes de natureza oramental/oramentria, financeira e patrimonial resultante das actividades/atividades do Estado. Plano de emergncia - Planos e procedimentos que garantem a reconstituio dos sistemas de informao (hardware, software, dados e telecomunicaes), possibilitando de novo a sua disponibilidade ao nvel e no tempo exigidos, aps um sinistro que provoque a inoperacionalidade do equipamento e/ou do local. Poltica - Conjunto de actividades/atividades e programas que visam objectivos/objetivos gerais comuns. Poltica financeira Actividade/atividade social que consiste na utilizao dos instrumentos financeiros para prosseguir finalidades ou objectivos/objetivos de ordem econmicosocial/econmico-social. Polticas / programas de aco/ao - So declaraes gerais do comportamento desejado para uma organizao. Elas guiam o pensamento e a tomada de decises dentro de um quadro de recursos presentes ou futuros. As polticas/programas de aco/ao nivelam o limite do objecto/objeto ou rea na qual as decises devem ser tomadas e asseguram que as decises necessrias contribuam para a realizao dos objectivos/objetivos. Pontos-chave de controlo/controle - Pontos de controlo/controle que, num sistema, desempenham uma funo essencial para evitar ou detectar erros em fases decisivas dos procedimentos ou operaes. Populao - Igualmente designada por Universo. Coleco/coleo de unidades individuais, que podem ser pessoas ou resultados experimentais, com uma ou mais caractersticas comuns. A populao pode ser finita ou infinita. Populao-alvo - Beneficirios para os quais o programa foi desenhado. Pode ser constituda por indivduos, sociedades, grupos, agregados familiares. Populao de referncia - Conjunto finito, delimitado no tempo e no espao, ao qual se refere a constatao, no caso de a verificao ser exaustiva, ou ao qual se estender a significao dos resultados, no caso de a verificao ser parcial. Presso fiscal - Relaciona o conjunto dos impostos pagos num pas com o Produto Nacional Bruto. Prestao de contas - Obrigao de fornecer informao e explicaes pblicas sobre os efeitos de

109

uma interveno e a utilizao de recursos pblicos. Prestaes sociais - Prestaes pecunirias ou em espcie atribudas pelos regimes de Segurana Social ou pela entidade empregadora, respectivamente, aos seus beneficirios ou trabalhadores, quer estejam ou no no activo/ativo e quer se destinem ao prprio ou a seus familiares. Previses corrigidas - Montantes oramentados, modificados ou no atravs de revises ou alteraes oramentais. Princpio ACCRUAL/COMPETNCIA (ou de especializao econmica) - O Sistema Europeu de Contas Nacionais e Regionais (SEC95) contempla, em regra, o registo das operaes econmicas/econmicas no momento em que "o valor econmico/econmico criado, transformado ou extinto ou quando se criam, transformam ou extinguem os direitos e as obrigaes". Esta opo metodolgica implica o registo dos vrios fenmenos/fenmenos passveis de registo em contas nacionais, no no momento em que ocorre a correspondente transaco/transao monetria, mas sim no momento em que o referido fenmeno/fenmeno realmente ocorreu. Convenciona-se chamar registo numa base accrual/competncia (ou de especializao econmica/econmica) a este modo de contabilizao das operaes econmicas/econmicas. A este mtodo contrape-se o registo numa base caixa, isto , o registo das operaes no momento em que ocorrem os fluxos monetrios associados a determinado fenmeno/fenmeno econmico/econmico, e o registo numa base de compromissos, pelo qual se registam as operaes no momento em que se criam ou extinguem as responsabilidades / disponibilidades subjacentes a determinado fenmeno/fenmeno econmico/econmico. Princpio da consistncia - Considera-se que a empresa no altera as suas polticas de um exerccio para outro. Se o fizer e a alterao tiver efeitos, materialmente relevantes, esta deve ser referida no anexo s contas, quantificando-se os seus efeitos. Princpio da continuidade - Considera-se que a empresa opera continuamente, com durao ilimitada. Desta forma, entende-se que a empresa no tem inteno, nem necessidade de entrar em liquidao ou reduzir significativamente o volume das suas operaes. Todos os princpios contabilsticos/contbeis baseiam-se no princpio da continuidade. Princpio da divulgao total - Determina que as demonstraes financeiras devem permitir uma adequada divulgao de todos os dados pertinentes, para a apresentao da verdadeira e apropriada situao financeira da empresa e dos resultados das suas operaes. Princpio da entidade - Determina que os activos/ativos, passivos e as operaes de cada entidade ou empresa devem ser segregados dos de qualquer outra empresa ou dos seus proprietrios. No POCP, foi adoptado o princpio da entidade contabilstica/contbil, sendo mesmo o primeiro princpio enunciado. No h grande tradio na consagrao da entidade contabilstica/contbil como princpio contabilstico/contbil. Princpio da especializao ou do acrscimo - Este princpio desagrega-se no princpio da competncia econmica/econmica e no princpio da especializao. De acordo com o princpio da competncia econmica/econmica, os proveitos e os custos devem ser reconhecidos quando obtidos ou incorridos, independentemente do seu recebimento ou pagamento, devendo incluir-se nas demonstraes financeiras dos perodos a que respeitam. A necessidade da adopo/adoo do

110

princpio da especializao resulta de os negcios de uma empresa se desenvolverem de forma recorrente e contnua ao longo de uma vida sem limite fixado, pelo que, data de encerramento do perodo a que se referem as demonstraes financeiras, h que proceder a cortes para atribuir a esses perodos os proveitos e os custos que, dizendo respeito a mais perodos, necessrio repartir de forma a compatibilizar (balancear) proveitos com custos. Princpio da especificao - Determina que as receitas devem ser especificadas por classificao econmica/econmica. As despesas devem ser fixadas de acordo com uma classificao orgnica, econmica/econmica e funcional, podendo ainda ser estruturadas no todo ou em parte por programas. A especificao das receitas cessantes por benefcios fiscais feita por classificao econmica/econmica. A estrutura dos cdigos da classificao econmica/econmica das receitas e da classificao econmica/econmica e funcional da despesa determinada por lei. Princpio da inclusividade total - Determina que todos os itens que afectam/afetam o Capital Prprio (excepto/exceto dividendos e alteraes de capital) devem ser includos na determinao do resultado lquido de cada exerccio. Princpio da legalidade na sua actuao/atuao os rgos da Administrao Pblica devem observar estritamente a lei e o direito nos limites e com os fins para que lhe forem conferidos poderes. Princpio da materialidade - Determina que as demonstraes financeiras devem evidenciar todos os elementos que sejam relevantes e possam afectar/afetar avaliaes ou decises dos usurios/utentes interessados. A relevncia faz parte das caractersticas qualitativas da informao financeira, a par da fiabilidade, e entendida como a qualidade que a informao tem de influenciar as decises dos seus usurios/utentes. A materialidade anda intimamente ligada relevncia e, embora no seja uma qualidade da informao financeira, determina o ponto a partir do qual a mesma passa a ter interesse para o utente/usurio. Princpio da no compensao - Determina que todas as receitas devem ser previstas pela importncia integral em que foram avaliadas sem deduo de encargos de cobrana ou de outra natureza. As estimativas das receitas tributrias devem corresponder s previses das receitas efectivamente/efetivamente a cobrar, devendo ao montante global estimado ser abatidas as estimativas das receitas cessantes por virtude da atribuio de benefcios fiscais e as estimativas de reembolsos e restituies. Todas as despesas so previstas pela sua importncia integral sem qualquer espcie de deduo. Princpio da no consignao - Segundo o qual, no pode ser afectado/afetado o produto de qualquer receita cobertura de determinadas despesas, excepto/exceto quanto a (excepes/excees de carcter excepcional e temporrio e definidas por legislao complementar):
- Receitas das privatizaes; - Receitas dos recursos prprios comunitrios tradicionais; - Receitas do oramento da segurana social afectas/relativas aos diferentes subsistemas; - Receitas provenientes da Unio Europeia, de organizaes internacionais e de outros servios do sector pblico administrativo destinadas a financiar determinadas despesas;

111

- Receitas de subsdios, legados ou doaes de particulares que por sua vontade devam ser afectas/relativas a um determinado fim; - Receitas que por razes legais ou contratuais devem ser afectas/relativas a determinadas despesas.

Princpio da objectividade/objetividade - Determina que a informao contabilstica/contbil e financeira no deve ser registada de acordo com os desejos de quaisquer utentes/usurios especficos, mas sim objectivamente/objetivamente apresentada, de acordo com os princpios contabilsticos/contbeis geralmente aceites, e preparada para as necessidades comuns de todos os utentes/usurios. Princpio da prudncia - Determina que a empresa deve registar todas as perdas de valor e no atender aos ganhos potenciais, ou seja, a contabilidade deve reconhecer nos custos todas as perdas efectivamente/efetivamente sofridas e todas as perdas potenciais, estas atravs da contabilizao de provises. Quanto aos lucros, deve reconhecer somente os realizados e no os ganhos potenciais (ainda no realizados). Princpio da substncia sobre a forma - Determina que as operaes devem ser contabilizadas atendendo sua substncia e realidade financeira e no apenas sua forma legal. Este princpio aplica-se, entre outras, s operaes de leasing financeiro. A sua adopo/adoo tem como objectivo/objetivo garantir que as contas cumpram a sua funo informativa, dando a conhecer a verdadeira realidade econmica/econmica e financeira das empresas, til e necessria aos utentes/usurios da informao contabilstica/contbil. Princpio da unidade e universalidade - Segundo o qual o Oramento do Estado unitrio e compreende todas as receitas e despesas dos servios integrados, dos servios e fundos autnomos e do sistema de segurana social. Princpio do balanceamento - Determina que os proveitos e os ganhos devem ser balanceados ou confrontados com os custos e as perdas de modo a determinar-se o resultado lquido de cada exerccio. Princpio do ciclo operacional - Determina que, quando o ciclo de actividade/atividade da empresa inferior a um ano, ou no existe, a base para a segregao dos activos/ativos correntes deve corresponder a um ano, caso contrrio, tal base deve coincidir com o ciclo operacional. Princpio do Contraditrio traduz-se na garantia de cada uma das partes no processo de efectiva/efetiva participao em todos os seus actos/atos para que possa ser ouvida. Princpio do custo histrico - Determina que as operaes das empresas so registadas a partir de valores constantes dos documentos, portanto com base numa realidade objectiva/objetiva (exemplo: preo de factura), e no com base em valores aleatrios ou subjectivos/subjetivos. A partir desses registos, e aps o seu tratamento, surge a informao financeira. A adopo deste princpio ou conceito satisfaz todos os requisitos da contabilidade, nomeadamente os de objectividade/objetividade, verificabilidade, credibilidade e comparabilidade. Princpio do equilbrio - Determina que os oramentos dos organismos do sector/setor pblico administrativo devem prever as receitas necessrias para cobrir todas as despesas.

112

Princpios de contabilidade geralmente aceites (pcga) - Princpios gerais aceites pelas associaes ou organismos profissionais que se ocupam da harmonizao das normas contabilsticas/contbeis e nos quais se baseia a contabilidade. Princpios e regras oramentais - Princpios da anualidade, unidade e universalidade, no compensao, no consignao, especificao e equilbrio. Princpios fundamentais de contabilidade Vd. Princpios de contabilidade geralmente

aceites/aceitos. Procedimento de contraditrio - Procedimento que consiste em submeter, formal ou informalmente, o projecto/projeto de relatrio da auditoria / avaliao anlise da entidade auditada / avaliada para que esta manifeste a sua posio sobre as respectivas, asseres, concluses e recomendaes, dentro de determinado prazo. Procedimentos analticos - Anlise dos rcios/razes e tendncias significativos, incluindo a investigao da resultante de variaes e relaes que no sejam coerentes com outras informaes pertinentes ou que se desviem dos montantes previstos. Procedimentos de auditoria - Conjunto de verificaes previstas num programa de auditoria, que permite obter e analisar as informaes necessrias formulao da opinio do auditor. Processamento - Trata-se da 3. fase do ciclo da despesa - previso do pagamento. Corresponde ao reconhecimento da obrigao de pagar a um terceiro (recebido o bem e a factura). Est-se perante um fluxo real de entrada, cujo valor deixou no s de ser estimado, como tambm passou a ser possvel prever a data do pagamento respectivo), isto , pressupe uma dvida para com um fornecedor ou um credor. Esta operao d lugar a um passivo exigvel, com efeitos no domnio patrimonial de terceiros. Produtividade - O "ratio/razo" entre a quantidade de bens e servios produzidos e a quantidade, ou o custo, dos recursos consumidos. Produto - Vd. Output. Produto financeiro - Instrumento que serve de base captao de fundos. um activo/ativo para o seu detentor e um passivo para o seu emitente. Produto interno bruto a preos de mercado - o resultado final da actividade/atividade/atividade de produo das unidades produtivas residentes. Pode ser definido de trs formas:
Igual soma dos valores acrescentados brutos dos diferentes sectores/setores institucionais ou ramos de actividade, mais os impostos lquidos dos subsdios aos produtos (que no so afectados/afetados aos sectores/setores e ramos de actividade/atividade). igualmente o saldo da conta de produo total da economia; . Igual soma dos empregos finais internos de bens e servios (consumo final efectivo/efetivo, formao bruta de capital), mais a exportao e menos a importao de bens e servios; Igual soma dos empregos da conta de explorao do total da economia (remuneraes dos empregados, impostos sobre a produo e a importao lquidos de subsdios, excedente bruto de explorao e rendimento misto do total da economia).

113

Produto interno lquido a preos de mercado - Deduzindo ao PIB o consumo de capital fixo, obtmse o produto interno lquido a preos de mercado. Produto nacional bruto - o valor monetrio de todos os produtos e servios finais produzidos pelos factores/fatores de produo de um determinado pas (independentemente da sua localizao). Profundidade da auditoria - Vd. intensidade da auditoria. Programa - Conjunto de projectos/projetos e actividades/atividades articulados entre si, que permitem alcanar determinados objectivos/objetivos, consubstanciando a estratgia/poltica previamente delineada. Programa de auditoria - o percurso metodolgico de uma determinada auditoria consubstanciado num documento que contempla as seguintes fases sucessivas:
1. Estudo prvio ( preliminar ); 2. Plano da auditoria;

3. Programa de trabalho de campo e respectiva execuo, compreendendo:

- entrevista prvia; - estudo dos sistemas; - seleco/seleo das amostras; - tbuas de procedimentos - testes de conformidade e substantivos; - reajustamentos, se necessrios, do plano; - recolha dos meios de prova; 4. Elaborao do relatrio; 5. Procedimento de contraditrio; 6. Deciso final; 7. Acompanhamento de resultados ( follow up ).

Em suma, um programa de auditoria descreve, numa ordem lgica, a natureza e o mbito do trabalho a realizar e, portanto:
a) serve de base ao trabalho que conduz s concluses da auditoria; b) facilita a auditoria e a superviso da execuo do trabalho; c) organiza o trabalho dos auditores da maneira mais eficaz; d) estabelece as etapas necessrias eficincia e eficcia da auditoria.

Programas informticos (Programs) So ficheiros que permitem a execuo de operaes. Um programa normalmente um ficheiro com a extenso EXE ou COM. Projecto - Aco/ao ou conjunto de aces/aes que concorrem para um produto final especfico e previamente definido, cujo resultado deve ser identificvel, observvel e mensurvel. Proprietrio - Pessoa (ou unidade) responsvel por determinados bens activos (SI ou TI) , incluindo a

114

sua segurana e correco/correo. Provas adequadas - Informao que, quantitativamente, suficiente e apropriada para obter os resultados da auditoria e que, qualitativamente, tem a imparcialidade necessria para inspirar confiana e fiabilidade. Provas de auditoria Informao que constitui a base em que se fundamentam as opinies, as concluses ou os relatrios do auditor ou da ISC. Provas pertinentes - Informao que pertinente em relao aos objectivos/objetivos da auditoria. Provas razoveis - Informao que econmica/econmica no sentido de que o custo de reun-la razoavelmente proporcional ao resultado que o auditor ou a ISC tenta obter. Proveito - Incremento positivo, no resultado econmico/econmico do exerccio resultante de um aumento no Activo/ativo da unidade econmica/econmico, ou de uma diminuio no seu Passivo. Q Qualidade - Conjunto de propriedades e caractersticas de um bem ou servio, que lhe confere aptido para satisfazer necessidades explcitas ou implcitas dos clientes. Qualidade da auditoria realizada - Vd. avaliao da qualidade da auditoria. Quadro analtico - Ferramenta de estruturao da lgica de uma interveno pblica, que assenta numa apresentao matricial de realizaes, resultados e efeitos para cada um dos nveis de objectivos/objetivos. Quesito questo ou pergunta sobre a qual se pede a resposta ou opinio de algum R Racionalidade / Justificao lgica - Quadro lgico que relaciona um conjunto de necessidades de um dado contexto scio-econmico/scio-econmico com a estratgia de uma interveno pblica. Rastreamento - investigao minuciosa, com exame de documentos, setores, unidades, rgos e procedimentos interligados, visando dar segurana opinio do responsvel pela execuo do trabalho sobre o fato observado. Rating - Avaliao da qualidade de crdito de um emitente; para a dvida de longo prazo, esta classificao varia entre D (risco muito elevado) e AAA (risco muito reduzido); existem ainda classificaes intermdias/intermedirias, cuja notao depende da agncia de rating avaliadora, sendo as mais conhecidas internacionalmente as agncias Standard & Poor`s, Moody`s ou Fitch Ratings. Razoabilidade - Atributo da informao que "econmica/econmica", ou seja, o custo com a sua obteno proporcional ao resultado que o auditor procura atingir. Recebimento Fluxo monetrio de entrada de moeda e/ou de outros bens financeiros

correspondente ao fluxo real de sada de bens ou servios produzidos. Receita do Estado - Entrada de fundos na tesouraria do Estado que determina um aumento do seu patrimnio/patrimnio, sendo estes fundos afectos/referentes cobertura da despesa oramental.

115

Receita pblica - Qualquer recurso obtido durante um dado perodo financeiro, mediante o qual o sujeito pblico pode satisfazer as despesas pblicas que esto a seu cargo. Receitas cobradas brutas - Importncias arrecadadas no afectadas/deduzidas pelo valor dos reembolsos e restituies. Receitas cobradas lquidas - Receitas cobradas brutas subtradas dos reembolsos e restituies. Receitas creditcias - Resultam do recurso ao crdito por parte do Estado. Receitas de capital - Receitas de carcter/carter transitrio, cobradas ocasionalmente. Receitas patrimoniais - As que advm da gesto racional e rentvel do patrimnio/patrimnio mvel ou imvel, seja pela sua rentabilizao comercial seja pela sua alienao. Receitas tributrias - Receitas provenientes dos impostos, incluindo os aduaneiros e especiais, e outras espcies tributrias criadas por lei designadamente as taxas e demais contribuies financeiras a favor de entidades pblicas. Recolha de dados (tcnicas de) - As principais tcnicas utilizadas na recolha de dados referentes a determinada interveno/organizao so os inquritos, os estudos de caso, as observaes, as opinies de peritos, o exame dos documentos e a pesquisa bibliogrfica. Vd. inquritos, estudos de

caso, observao natural, opinio de peritos, pesquisa bibliogrfica.

Recomendaes de auditoria - Medidas correctivas/corretivas possveis sugeridas pela instituio de controlo/controle, ou pelo auditor, para corrigir as deficincias detectadas durante a auditoria. Recompras - Amortizao antecipada de ttulos. Reconhecimento do direito a cobrar - Consiste no processo do ciclo da receita de registar formalmente ou incorporar elementos nas contas e nas demonstraes financeiras de uma entidade, de modo a transmitir, de forma exacta/exata e inequvoca, a existncia desse direito. Recursos - Vd. Input Recursos Pblicos - Consideram-se recursos todos os valores originrios da lei oramentria, de crditos adicionais, de operaes de crdito do Estado, assim como as receitas prprias e as aplicaes governamentais, inclusive fundos especiais oriundos de subsdios, concesses de servio pblico, renncias de receita, contribuies parafiscais e incentivos fiscais. Reembolso - Resulta do prprio mecanismo de funcionamento normal da receita e ocorre quando, na sequncia do processo declarativo inicialmente conduzido pelo devedor, posteriormente confirmado pela entidade administradora, aquele se apresenta como credor perante o Estado, havendo lugar ao reembolso de uma determinada importncia. Referenciais de anlise - Vd. Critrios ou referenciais de auditoria/avaliao. Relatrio de auditoria - Documento contendo as constataes, comprovaes, concluses,

recomendaes e propostas que a instituio de controlo/controle ou o auditor considerem til formular entidade auditada, ou a qualquer outra autoridade competente.

116

Relatrio de entrada e sada de fundos - Mapa com o total de dbito e crdito de cada uma das contas do plano. Relevncia - Atributo da informao que pertinente para os objectivos/objetivos da auditoria/avaliao. Rendimento empresarial do total da economia - O rendimento empresarial bruto (ou lquido) do total da economia igual soma dos rendimentos empresariais brutos (ou lquidos) dos diversos sectores/setores. Rendimento misto do total da economia - O rendimento misto bruto (ou lquido) do total da economia idntico ao rendimento misto bruto (ou lquido) do sector/setor das famlias. Rendimento nacional - O rendimento nacional, bruto ou lquido (a preos de mercado), representa o conjunto dos rendimentos primrios recebidos pelas unidades institucionais residentes: remuneraes de empregados, impostos sobre a produo e importao lquidos de subsdios, rendimentos de propriedade, excedentes de explorao (brutos ou lquidos) e rendimento misto (bruto ou liquido). O rendimento nacional bruto (a preos de mercado) igual ao PIB diminudo dos rendimentos primrios pagos pelas unidades residentes a unidades no residentes e aumentado dos rendimentos primrios recebidos do resto do mundo por unidades residentes. O rendimento nacional bruto (a preos de mercado) conceptualmente/concietualmente idntico ao produto nacional bruto (PNB) (a preos de mercado), tal como, at aqui, entendido, em geral, nas contas nacionais. Rendimento nacional disponvel - O rendimento nacional disponvel bruto (ou lquido) igual soma dos rendimentos disponveis brutos (ou lquidos) dos sectores/setores institucionais. O rendimento nacional disponvel bruto (ou lquido) igual ao rendimento nacional (a preos de mercado) bruto (ou lquido), diminudo das transferncias correntes (impostos correntes sobre o rendimento, o patrimnio/patrimnio, etc., contribuies sociais, prestaes sociais e outras transferncias correntes) pagas a unidades no residentes, e aumentando as transferncias correntes recebidas do resto do mundo por unidades residentes. Reporte - um crdito em conta, considerado em futuros dbitos ao nvel da administrao de receita, feito base numa rubrica de OET. Repos (Repurchase Agreements) - Operao financeira de muito curto prazo, que consiste na compra e Reposio abatida Reposies efectuadas/efetuadas dentro do exerccio econmico/econmico. Reposio no abatida - Reposies efectuadas depois de 31.12 do ano em que ocorreu o pagamento que, por ter sido feito a mais ou indevidamente, origina a necessidade de reposio. Responsabilidade financeira (Accountability) - a obrigao de "prestar contas" decorrente de uma responsabilidade que tenha sido conferida. Pressupe a existncia de pelo menos duas partes: uma que confere a responsabilidade e outra que a aceita, com o compromisso de relatar a forma pela qual tenha sido executada. Resultado Contabilstico/contbil corresponde ao resultado global positivo ou negativo, de um perodo, antes da deduo do respectivo imposto sobre os lucros. Resultado da conta do subsector/subsetor Estado - Receitas efectivas/efetivas menos despesas

117

efectivas/efetivas dos servios integrados no OE. Resultados Impactes/impactos ou efeitos iniciais ou imediatos duma interveno pblica. Risco cambial - a variabilidade dos rendimentos causada por variaes no esperadas na taxa de cmbio. Risco da auditoria - Margem de risco aceite pelo auditor sobre a possibilidade de no ter em conta na sua anlise evidncias de erros, irregularidades ou fraudes. O risco da auditoria igual a risco inerente (Ri) x risco do controlo/controle interno (RCI) x risco de deteco (RD). Risco de deteco - Risco do auditor no detectar um erro, irregularidade ou fraude. Risco do controlo/controle interno - Grau de risco que um determinado sistema de controlo/controle interno representa face ao estudo que o auditor lhe fez. Risco inerente - Grau de risco inicial associado natureza das atribuies, actividades/atividades e operaes duma determinada entidade. Rubrica oramental - Receita ou despesa com classificao econmica/econmica e designao atribudas no classificador vigente. S Saca Cash - Montante que ter que estar disponvel na CUL (Conta nica de Liquidao) no dia seguinte, de modo a permitir efectuar/efetuar os pagamentos previstos, atendendo aos recebimentos previsionais para a data em questo. Saldo corrente primrio - Saldo entre receitas e despesas correntes do subsector/subsetor Estado. Saldo de capital - Diferena entre as receitas de capital e as despesas de capital. Saldo externo corrente - O saldo da conta externa de rendimentos primrios e transferncias correntes e representa o excedente (se for negativo) ou o dfice (se for positivo) do total da economia nas suas operaes correntes (trocas de bens e servios, rendimentos primrios, transferncias correntes) com o resto do mundo. Saldo oramental - Indicador da situao oramental da AFE (dfice, se as despesas so superiores s receitas; equilibrado, se as receitas so iguais s despesas; excedente, se as receitas so maiores que as despesas). O saldo oramental deve indicar as necessidades de financiamento da AFE. Saldo primrio - Diferena entre as receitas correntes e as despesas correntes, excluindo os juros da dvida ou, de outra forma, a soma do saldo corrente com os juros da dvida. Segregao de funes - Princpio bsico do sistema de controlo/controle interno que consiste na separao de funes, nomeadamente de autorizao, aprovao, execuo, controlo/controle e contabilizao das operaes. Srie temporal / srie cronolgica - Dados recolhidos num dado universo e de forma a permitir anlises comparadas em momentos diferentes de um determinado perodo. Permitem observar a evoluo de caractersticas associadas a esse universo ao longo do tempo.

118

Srie temporal / srie cronolgica - Dados recolhidos num dado universo e de forma a permitir anlises comparadas em momentos diferentes de um determinado perodo. Permitem observar a evoluo de caractersticas associadas a esse universo ao longo do tempo. Servios e Fundos Autnomos/autnomos - Servios que, cumulativamente, no tenham a natureza de empresa, associao ou fundao pblicas, tenham autonomia administrativa e financeira e disponham de receitas prprias para cobertura das suas despesas. Sistema - Conjunto de elementos ligados entre si, para alcanar um objectivo/objetivo. Um sistema inclui as informaes recebidas, as operaes realizadas, os recursos utilizados para a execuo dessas operaes, os resultados, bem como os seus efeitos sobre o exterior. Por outro lado, inclui a organizao que orienta todos os elementos para garantir os resultados previstos. Sistema de capitalizao - Sistema de financiamento da Segurana Social onde as contribuies de cada pessoa so acumuladas num fundo, sendo essas verbas capitalizadas para fazer face aos encargos com as reformas futuras dessa mesma pessoa. Sistema de contribuies contemporneas - Tambm conhecido como sistema do tipo "pay-as-yougo", sendo uma forma de financiamento da Segurana Social em que as contribuies do momento presente so usadas para pagar as reformas tambm devidas no momento presente. Sistema de controlo/controle contabilstico/contbil - Conjunto de aces/aes que se consideram constitutivas do sistema global de controlo/controle interno e que se refere realizao dos fins da entidade em matria de contabilidade, designadamente a conformidade s polticas financeiras e aos mtodos contabilsticos/contbeis, a proteco/proteo dos recursos da entidade e a preparao de relatrios fiveis. Sistema de controlo/controle interno - o sistema completo de controlos de gesto: financeiro e administrativo, incluindo:
- estrutura organizacional; - todos os mtodos e procedimentos coordenados, estabelecidos por lei e pela direco de uma organizao, de acordo com as metas institucionais, com o propsito de: 1) Salvaguardar os seus activos/ativos e os seus recursos humanos, financeiros e fsicos; 2) Assegurar a veracidade, fiabilidade, integridade e oportunidade dos registos contabilsticos/contbeis e da respectiva informao financeira; 3) Prevenir e detectar fraudes e erros, atitudes de desperdcio, abusos ou prticas antieconmicas/anti-econmica ou corruptas e outros actos/atos ilegais; 4) Produzir informao financeira fivel e rpida; 5) Cumprir com as leis e regulamentos; 6) Assegurar o cumprimento das polticas de gesto adoptadas e dos planos e procedimentos da organizao; 7) Conduzir e executar as suas atribuies ou objecto/objeto social, programas, projectos/projetos, actividades e funes de uma forma regular, produtiva, econmica/econmica, eficiente e eficaz; e

119

8) Produzir informao de gesto relativa aos resultados e efeitos alcanados.

Sistema de informao (SI) - Sistemas que registam, processam e distribuem a informao nas organizaes. Podem ser manuais, se a informao for processada manualmente, ou automticos se usarem tecnologias de informao. Sistema de informao de gesto - Sistema constitudo pelos circuitos e meios, possibilitando a circulao e controlo/controle da informao estratgica, operacional ou de apoio, de suporte s actividades/atividades. Sistemas financeiros - So os procedimentos para preparar, registar e reportar informaes fiveis relativas s transaces financeiras. Situao contrafactual - Situao que se teria produzido no caso de no ter havido interveno pblica. Corresponde, portanto, a um cenrio sem interveno pblica. Em termos de metodologia de avaliao, a anlise contrafactual muito utilizada para identificar o valor acrescentado ou o conjunto dos efeitos lquidos de uma interveno, indispensvel avaliao de eficcia global. Software - Totalidade ou parte dos programas, dos procedimentos, das regras e da documentao associada, pertencentes a um sistema de processamento de informao que auxiliam os utilizadores a operao com computadores e outros sistemas tecnolgicos. Software de sistemas Conjunto de programas usados para controlar e gerir o funcionamento de um computador, bem como a afectao/afetao e utilizao dos recursos informticos. O software de sistemas inclui programas que podem alterar os dados ou outros programas, sem seguir os processos normais previstos na aplicao em questo. Por conseguinte, o acesso ao software de sistemas deve ser muito restrito e concedido a pessoal que no faa parte da equipa de programao e, de preferncia, no exera funes de gesto de operaes e de acessos. Software espio (spyware) Software que se aproveita da ligao Internet para recolher e

transmitir alguns dos dados pessoais do utilizador, sem seu conhecimento e autorizao. Software gratuito (freeware) - Software gratuito e que no requer licena. Normalmente s impe restries quanto sua comercializao como parte de outro produto e sua alterao. Software de utilizao restrita (shareware) - Software que pode ser utilizado durante um determinado perodo, para efeitos de avaliao, findo o qual se se mostrar til, ter de ser comprada a licena. Spread - Diferencial entre duas taxas de juro (p.ex.: "spread OT-Bund 5 anos" a diferena entre as taxas de rendibilidade dos ttulos de dvida pblica com maturidade de 5 anos portugueses e alemes; "swap spread 2 anos" a diferena entre a taxa swap a 2 anos e a taxa de rendibilidade dos ttulos de dvida pblica com maturidade de 2 anos; "spread BBB-AAA 10 anos" a diferena entre a taxa de rendibilidade dos ttulos de dvida de empresas com rating BBB e a taxa de rendibilidade dos ttulos de dvida de empresas com rating AAA, com maturidade de 10 anos). Sumrio executivo - Smula de relatrio de auditoria ou de avaliao cujo objectivo/objetivo fornecer de forma rpida uma ideia das principais questes e preocupaes referidas no relatrio. Superviso da auditoria Elemento indispensvel do procedimento de auditoria. a

120

actividade/atividade de direco/direo operacional e de controlo/controle em todas as fases da auditoria para adequar as actividades/atividades, os procedimentos e os exames aos objectivos/objetivos visados. Suporte lgico (software) de auditoria - Conjunto de programas informticos, que permite ao auditor tratar os dados informatizados, tais como:
- totalizao; - classificao; - estratificao; - amostra aleatria ou estatstica; - substituio; - comparao entre o contedo de vrios arquivos; e - amostra baseada em critrios.

Sustentabilidade / resultado duradouro - No quadro de intervenes pblicas, qualidade associada a efeitos que perduram no tempo (no mdio ou no longo prazo). De uma forma mais geral, os efeitos consideram-se sustentveis se, concluda a interveno, a actividade/atividade alvo capaz de gerar os meios necessrios sua continuao com o mesmo nvel de resultados e se no acompanhada de efeitos paralelos negativos (por exemplo sobre o ambiente). Swap - Operao financeira, que consiste na troca de uma ou mais caractersticas (normalmente taxa de juro e/ou moeda) de uma dvida j existente, bem como da moeda em que a dvida est denominada). Swap, "perna" do - A operao de swap tem sempre uma componente de recebimento e uma outra de pagamento; a cada uma destas parcelas d-se o nome de "perna" (v.g., num IRS, a parcela que vence juros a taxa fixa denominada por "perna fixa" e a que vence juros a taxa varivel denominada por "perna varivel"). T Tarefa de auditoria - Anlise de um tema claramente seleccionado no programa de auditoria, com vista a alcanar determinados objectivos/objetivos de auditoria. Taxa swap - Taxa cotada no mercado (contribuies dos bancos) para a perna fixa de uma operao de swap. Taxa zero - Taxa de rendibilidade/rentabilidade de ttulos de dvida com cupo zero (sem cupo). Taxa de base anual (TBA) - Taxa de juro calculada com base nas taxas de juro do mercado monetrio interbancrio (Euribor a 3 meses e a 12 meses), que serve de base taxa de juro dos CA. Taxas - Receita cobradas como contrapartida de um servio ou utilizao de um bem. Tcnicas de auditoria - Vd. procedimentos de auditoria. Teoria da aco/ao - Conjunto das hipteses formuladas para explicar a forma como uma interveno pblica se prope produzir efeitos e atingir os seus objectivos/objetivos globais.

121

constituda por um conjunto de relaes de causa-efeito, que relacionam as realizaes, os resultados e os impactos da interveno. A teoria da aco/ao inscreve-se numa teoria explicativa, de mbito mais vasto, que inclui todos os factores/fatores que concorrem para a obteno de efeitos brutos a partir da interveno. Teste de auditoria - Anlise de um elemento seleccionado/selecionado com vista a determinar se um objectivo/objetivo especfico de auditoria ou no alcanado. Testes de conformidade - Vd. mtodo de anlise de sistemas. Testes de controlo/controle / conformidade - Anlise da fiabilidade e nvel de confiana dos sistemas de controlo/controle interno concebidos pelas entidades auditadas para garantir a exactido/exatido e integralidade das demonstraes financeiras, a legalidade e regularidade das operaes subjacentes e a economia, eficincia e eficcia das operaes. De uma forma geral, se o auditor estiver satisfeito quanto ao carcter/carter adequado destes controlos/controles, as verificaes substantivas das declaraes financeiras, das operaes ou do rendimento da organizao podem ser reduzidas em conformidade. Testes de percurso So efectuados/efetuados atravs do exame de todas as fases e sobre uma amostra limitada de transaces/transaes; So utilizados, regra geral, para o levantamento dos sistemas de gesto e controlo; Devem ser efectuados/efetuados testes suficientes para permitir extrair concluses slidas sobre a eficcia e funcionamento contnuo dos sistemas examinados. Trabalho de Campo Execuo do Plano de auditoria, aplicando os procedimentos e as tcnicas definidos no Plano de aco/ao. Testes de procedimento - Teste que permite verificar a exactido/exatido da descrio do sistema, tal como foi registada, seleccionando/selecionando uma operao de cada tipo e fazendo-a acompanhar atravs de todo o sistema da entidade auditada. Testes substantivos - Procedimentos de verificao utilizados pelo auditor para confirmar a legalidade, regularidade, economia, eficincia e eficcia de determinadas operaes, actividades/atividades ou tarefas e, em matria financeira, se os registos contabilsticos/contbeis so ntegros, vlidos e exactos/exatos, podendo ser efectuados como complemento aos testes de conformidade. Tipo de auditoria - Designao de uma auditoria, tendo em conta os seus objecto/objetos e objectivos/objetivos. Transferncia de cobrana - Corresponde a uma passagem de cobrana entre diferentes centros de receitas, ou entre RE e RE / OET num mesmo centro de receitas. Transferncia electrnica/eletrnica interbancria (TEI) - uma transferncia a crdito efectuada atravs de meios electrnicos/eletrnicos, na qual as contas do ordenante e do beneficirio esto domiciliadas em instituies de crdito diferentes. A tecnologia actualmente utilizada pelas instituies de crdito na relao interbancria permite-lhes efectuar/efetuar, sem

122

recurso a papel, transferncias de fundos de forma segura, rpida e cmoda/cmoda. Transferncias de capital - As transferncias de capital distinguem-se das transferncias correntes pelo facto/fato de implicarem a aquisio ou cesso de um ou vrios activos/ativos por, pelo menos, um dos participantes na operao. Quer sejam feitas em dinheiro, quer em espcie, as transferncias de capital devem dar lugar a uma variao correspondente nos activos/ativos financeiros ou no financeiros que figuram na conta de patrimnio/patrimnio de uma ou das duas partes envolvidas na operao. Uma transferncia de capital em espcie consiste na transferncia da propriedade de um activo/ativo (excepto dinheiro ou existncias) ou no cancelamento de uma dvida por um credor, sem receber qualquer contrapartida em troca. Uma transferncia de capital em dinheiro consiste na transferncia do dinheiro que a primeira parte obteve pela cesso de um ou vrios activos/ativos (excepto existncias) ou que a segunda parte dever ou ter de usar para a aquisio de um ou vrios activos/ativos (excepto existncias) A segunda parte, ou beneficirio, frequentemente obrigada a usar o dinheiro para adquirir um ou vrios activos/ativos, como condio para a realizao da transferncia. Turnover - Montante de (um determinado ttulo de) dvida transaccionado/transacionado num determinado perodo. U Unidade de tesouraria - A actividade/atividade da tesouraria do Estado compreende a movimentao de fundos pblicos, quer em execuo do Oramento do Estado, quer atravs de operaes especficas do Tesouro, cabendo DGT no caso particular das OET, a gesto global dos movimentos desses fundos e a sua contabilizao e controlo/controle. A segurana social dispe de uma tesouraria nica, em articulao com a tesouraria do Estado, e regulada por diploma prprio. Unidades contabilsticas/contbeis - Cada servio dispe de um ou mais centros de receita, constituindo cada um destes uma unidade contabilstica/contbil. A atribuio do cdigo de servio e do cdigo do centro de receita (balco) da responsabilidade da DGO. Unidades de amostragem - Items individuais que constituem a populao. Utilidade - Critrio que visa analisar em que medida os impactos da interveno pblica correspondem s necessidades da populao alvo. Utilizador - Pessoa ou unidade que utiliza os sistemas de informao. Trata-se mais especificamente, no sector/setor pblico ou privado, de um departamento que utiliza os sistemas de informao para realizar as funes pelas quais responsvel na organizao. V Valncia / resposta social - Resposta social organizada com vista a satisfazer determinadas necessidades dos utentes/usurios. Validade externa - Qualidade de um mtodo de avaliao que permite obter concluses generalizveis para outros contextos. Validade interna - Qualidade de um mtodo de avaliao que limita a possibilidade de enviezamento ou parcialidade da anlise. Depende do controlo/controle rigoroso dos parmetros utilizados,

123

designadamente em matria de recolha e tratamento de informao. Valor acrescentado - Representa a diferena entre o valor da produo de um perodo e o valor dos inputs intermdios que foi necessrio utilizar, nesse perodo, para realizar essa produo. Varivel - um smbolo que pode assumir qualquer um de um conjunto de valores que lhe so atribudos, conjunto este chamado domnio da varivel. algo que medido, controlado ou manipulado durante a investigao. uma caracterstica ou atributo mensurvel que pode ser diferente de sujeito para sujeito. Varivel dependente (ou endgena) - aquela que apenas pode ser medida ou registada, enquanto a varivel independente aquela que manipulada. Quando duas variveis esto associadas, dizemos que uma depende da outra. A varivel que depende da outra a varivel dependente. Varivel independente (ou exgena) - aquela que manipulada durante a auditoria/avaliao. Pretende explicar a varivel dependente. A relao entre varivel independente e varivel dependente, a existir, no necessariamente causal. Verificao formal Exame que incide sobre a forma de determinado procedimento ou documento. Exemplo: existncia e conformidade de uma assinatura, de um carimbo, de uma data. Verificao indiciria - Procedimento de auditoria que inclui a anlise e a comparao no tempo, das relaes e variaes nas contas, visando assinalar anomalias que apontem para a necessidade de realizar verificaes suplementares (v.g., testes substantivos). Verificaes - So as evidncias especficas obtidas pelo auditor a fim de satisfazer os objectivos/objetivos da auditoria. Vrus - Os vrus so programas que podem entrar em computadores pessoais ou servidores, causando efeitos que variam, como simplesmente irritar ou causar um elevado efeito destrutivo que pode ser irreparvel. Z Zero curve - Estrutura de taxas zero por maturidades. ___________________________________________________________________________

124