APLICACIN PRCTICA DE LOS INCISOS A), B) Y C) DEL ARTCULO 63 DEL IMPUESTO A LA RENTA Y EL ARTCULO 36 DEL REGLAMENTO.

DETERMINACIN DE LA RENTA NETA ART 63 DEL IR El artculo 63 del Impuesto a la Renta establece tres formas de calcular el Impuesto a la Renta anual.

Inciso a) del Artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra.
COMENTARIOS: La forma de clculo que establece el inciso a), para determinar el pago del Impuesto a la Renta anual en el sector de construccin, se recomienda que el departamento de contabilidad deba tener pleno conocimiento de la siguiente informacin: El contrato de obra. El presupuesto. Las valorizaciones. La facturacin. Con estos documentos fuentes el departamento de contabilidad le permite calcular: El porcentaje de la utilidad estimada, y Al cierre del ejercicio conocer lo realmente facturado y pendiente por facturar. Ejemplo:

El porcentaje de utilidad estimada de una obra es de 16% y su ingreso de S/. 100,000.00. Lo efectivamente cobrado en el periodo contable 2005, equivale al monto de S/. 40,000.00. La utilidad para efectos tributarios de dicho periodo, de acuerdo a lo que establece el inciso a) del artculo 63 es de:

S/. 40,000.00 x 16% = 6,400.00 nuevos soles

Los tratamientos a seguir para el clculo del Pago a Cuenta del Impuesto a la Renta de las empresas acogidas al inciso antes indicado ser el siguiente: Las empresas que arrojaron prdida en el ejercicio anterior y las que recin inician sus operaciones, aplicaran el factor del 2% a los ingresos cobrados en cada mes. Las empresas que arrojaron utilidad en el ejercicio anterior, para el clculo del Pago a Cuenta del Impuesto a la Renta, aplicarn a sus ingresos cobrados mensualmente el factor que se obtiene de dividir el impuesto a la renta sobre el total de los ingresos obtenidos del ao anterior.

Inciso b) del Artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales trabajos.

COMENTARIO: En el caso del inciso b) del artculo 63 del Impuesto a la Renta tambin son necesarios los documentos fuentes mencionados para la aplicacin del inciso a) Los contratos de obra cuyos resultados corresponden a ms de un ejercicio gravable en este mtodo, obtendrn sus resultados aplicando estrictamente el

10

Principio de Devengado, vale decir que en el Estado de Ganancias y Prdidas el resultado de obra se calcular de la siguiente manera:

Ingresos cobrados ms los pendientes por cobrar del ejercicio contable.

Menos: Costos pagados ms pendientes por pagar del ejercicio contable. Igual a: Resultado de Obra.

El tratamiento de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta para este mtodo, se considera como base imponible los ingresos devengados. Los factores de aplicacin para los pagos a cuenta, se usara el mismo criterio del inciso a).

Inciso c) del Artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta Diferir los resultados hasta la total terminacin de las obras, cuando stas, segn contrato, deban ejecutarse dentro de un plazo no mayor de tres aos (3) aos (*), en cuyo caso los impuestos que correspondan se aplicarn sobre la ganancia as determinada, en el ejercicio comercial en que se concluyan las obras, o se recepcionen oficialmente, cuando este requisito deba recabarse segn las disposiciones vigentes sobre la materia. En caso que la obra se deba terminar o se termine en plazo mayor de tres aos (3) aos, la utilidad ser determinada a partir del tercer ao, siguiendo los mtodos a que refieren los incisos a) y b) de este artculo, previa liquidacin del avance de la obra por el trienio.
(*) El nuevo texto de acuerdo al Decreto Legislativo N 945 del 23.12.2003, que rige a partir del 01.01.2004 sustituye al texto anterior, que deca lo siguiente:

11

Inciso c) del Artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta Diferir los resultados hasta la total terminacin de las obras, cuando stas, segn contrato, deban ejecutarse dentro de un plazo no mayor de cinco (5) aos, en cuyo caso los impuestos que correspondan se aplicarn sobre la ganancia as determinada, en el ejercicio comercial en que se concluyan las obras, o se recepcionen oficialmente, cuando este requisito deba recabarse segn las disposiciones vigentes sobre la materia. En caso que la obra se deba terminar o se termine en un plazo mayor de cinco (5) aos, la utilidad ser determinada a partir del quinto ao, siguiendo los mtodos a que refieren los incisos a) y b) de este artculo, previa liquidacin del avance de la obra por el quinquenio.

COMENTARIO: Las empresas constructoras que ejecuten contratos de obra cuyos resultados correspondan a ms de un ejercicio gravable y que se acojan al mtodo del inciso c); debern reconocer sus resultados para efectos tributarios en el ejercicio contable en que se finalice la obra con un mximo de tres (3) aos. En caso que la obra se deba terminar o se termine en un plazo mayor a tres (3) aos la utilidad ser determinada a partir del tercer ao. Las empresas constructoras que se acogieron a este inciso consideran como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de las obras que se encontraron en el ltimo ejercicio de su ejecucin. Tratndose de obras a plazos mayores a tres (3) aos, los Pago a Cuenta se efectuaran de acuerdo a lo dispuesto en el Art. 37 del Decreto Legislativo N 945.

12

PAGOS A CUENTA DEL IR ART 36 DEL REGLAMENTO DEL IR BASE LEGAL:

Inciso a) del Artculo 36 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta El mtodo que se adopte, segn lo dispuesto por el Art. 37 del Decreto Legislativo N 945 deber aplicarse uniformemente a todas las obras que ejecute la empresa, y no podr ser variado sin autorizacin de la Sunat, la que determinar a partir de que ao podr efectuarse el cambio. Las que tengan ingresos distintos a los provenientes de la ejecucin de los contratos de obra a que se contrae el artculo 37 del Decreto Legislativo N 945, calcularn sus pagos a cuenta del Impuesto sumando tales ingresos a los ingresos por obra, en cuanto se hayan devengado en el mes correspondiente. En cualquiera de estos mtodos los adelantos recibidos al inicio para la ejecucin de obra y los adelantos de materiales no son considerados como base imponible para el pago a cuenta del Impuesto a la Renta.

NOTA: La Dcimo Sexta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945 establece lo siguiente:

DCIMO SEXTA.- SECTOR CONSTRUCCIN Las empresas de construccin o similares que hubieran adoptado el mtodo establecido en el inciso c) del primer prrafo del Articulo 63 de la Ley del impuesto a la Renta hasta antes de su modificacin, seguirn aplicando dicho mtodo nicamente para determinar los resultados correspondientes a las obras iniciadas con anterioridad al 1 de enero de 2004 hasta la culminacin de las mismas.

13