REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA VICE-RECTORADO ACADMICO IV SEMESTRE DE CONTADURA PBLICA ASIGNATURA: Sistema Tributario

Tributacin Municipal y Estadal

FACILITADOR: Lcdo. Richard Yanez AUTORES:

Amaya Virginia Bellorin Johan Gonzalez Lina Muoz Yuliska

Santa Elena de Uairn, Junio 2013

INDICE GENERAL Pg. INTRODUCCIN Las Administraciones Tributarias Venezolanas Administracin tributaria nacional Administracin tributaria estadal Administracin tributaria municipal Armonizacin Tributaria Las potestades tributarias municipales Tributos municipales Impuesto sobre inmuebles urbanos Impuesto sobre predios rurales Impuesto sobre transacciones inmobiliarias Contribuciones especiales Impuesto sobre vehculos Impuesto sobre espectculos pblicos Impuesto sobre juegos y apuestas lcitas Impuesto sobre propaganda y publicidad comercial Impuesto sobre actividades econmicas: Recaudacin de los tributos municipales Tributos Estadales Timbre Fiscal El Peaje Impuesto a las Ventas Minoristas Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados Impuestos a la exploracin y explotacin de minerales no metlicos no reservados por la Constitucin al Poder Nacional, salinas y ostrales de perlas Contribuciones especiales Recaudacin de los Tributos Estadales Asientos contables CONCLUSIN BIBLIOGRAFA ANEXO 03 04 04 05 05 06 08 10 11 12 12 12 14 15 15 16 16 17 19 20 21 21 21 22

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INTRODUCCIN

En Venezuela, el peso de los ingresos petroleros en las finanzas pblicas fue histricamente, razn para el descuido en la estructuracin del sistema fiscal como un todo; mientras se consolidaron los mecanismos a travs de los cuales el Estado venezolano poda acceder a las ganancias de la explotacin de hidrocarburos, el sistema tributario no petrolero se hizo arcaico, innecesario y polticamente incorrecto. Uno de los tantos efectos de este fenmeno ha sido la debilidad en la cultura tributaria de la poblacin en general. Sin embargo esta situacin se intenta revertir en los ltimos aos, al insertar a las administraciones tributarias de los tres niveles de poder que conforman la Repblica, en un proceso de modernizacin que les otorgue un papel ms representativo dentro de las polticas fundamentales, para lograr el desarrollo econmico y social del pas. En tal sentido, cada municipalidad que integra al pas trata de modernizar y hacer ms racional y til el sistema tributario, todo ello a tono con los cambios revolucionarios que se vienen sucediendo y considerando la necesidad de desarrollar en la poblacin el sentido de la responsabilidad ciudadana compartida y el orgullo de sentirse no solo sujeto y objeto de las trasformaciones sino tambin un agente importante de los cambios que se producen en la geografa venezolana.

El presente trabajo tiene como finalidad caracterizar la administracin tributaria venezolana en dos sus tres niveles de operatividad, as como sus funciones, especialmente la funcin de asistencia ciudadana en materia fiscal municipal y planes atinentes a su perfeccionamiento en la esfera local.

De acuerdo a la divisin poltica-administrativa de la Repblica Bolivariana de Venezuela y a su concepcin de Estado Federal, tanto la Repblica como los estados y los municipios, cuentan con un organismo administrativo tributario que opera independientemente en los tres niveles de poder, de acuerdo a las facultades y competencias que le son atribuidas por la Constitucin Nacional y las leyes respectivas. Dichos organismos estn regidos por los principios de integridad territorial, autonoma, coordinacin, cooperacin, solidaridad interterritorial y subsidiariedad lo cual les permite actuar coordinadamente entre ellas para que en conjunto armonicen el sistema tributario nacional, cumplan los fines del Estado y apoyen el proyecto general del pas.

De acuerdo con lo explicado hasta ahora, las administraciones tributarias venezolanas se dividen en:

- Administracin tributaria nacional: constituye un rgano de ejecucin de la Repblica con competencias tanto en el rea de rentas internas como en el campo aduanero. Se identifica con el nombre Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), es un organismo autnomo sin personalidad jurdica con autonoma funcional, tcnica y financiera, adscrito al Ministerio Popular para las Finanzas (MF). De acuerdo a la normativa legal, le corresponde la aplicacin de la legislacin aduanera y tributaria nacional, as como el ejercicio, gestin y desarrollo de las competencias relativas a la ejecucin integrada de las polticas aduaneras y tributarias fijadas por el Ejecutivo Nacional. Opera en todo el pas a travs de las Gerencias Regionales de Tributos Internos, distribuidas de acuerdo a las regiones administrativas en las cuales se divide el pas. En cuanto a los ramos tributarios que administra en materia aduanera estn los gravmenes a la importacin de bienes y servicios y en relacin a los tributos internos estn el impuesto sobre la renta (ISLR); el impuesto al valor agregado (IVA); el impuesto sobre hidrocarburos y minas; el impuesto sobre cigarrillos y manufacturas del tabaco; el impuesto sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos; el

impuesto de bingos y casinos y el impuesto de renta nacional de fsforos. Los ingresos que se recaudan por medio de estos ramos tributarios, son invertidos en los programas que impulsa el Ejecutivo Nacional para promover e impulsar el desarrollo econmico y social de la nacin.

- Administracin tributaria estadal: al igual que la de la Repblica, la administracin tributaria estadal corresponde a un organismo autnomo, sin personalidad jurdica creada para administrar y recaudar los ramos tributarios que le son propios a los estados. Opera en cada uno de los estados (23 estados) que conforman la nacin y en el Distrito Metropolitano de Caracas (1 Distrito Metropolitano) y est adscrita a las distintas gobernaciones.

Se le denomina segn la identificacin que le otorga el Gobierno Estadal al cual representa, lo que quiere decir que tiene nombres diferentes para cada uno de los estados e inclusive para el Distrito Metropolitano. En cuanto a los ramos tributos propios que administra, son los que disponen las leyes nacionales y estadales, tales como los provenientes de la venta de especies fiscales (papel sellado, timbres y estampillas), as como las tasas provenientes de los peajes. El producto de lo recaudado por estos conceptos son invertidos por el Ejecutivo Estadal (gobernador) en programas de desarrollo econmico y social del estado del cual se trate.

- Administracin tributaria municipal: al igual que las anteriores, la administracin tributaria municipal corresponde a un organismo autnomo descentralizado, sin personalidad jurdica, creado con la finalidad de asegurar la eficiencia, liquidacin y recaudacin de los tributos municipales. Opera en los distintos municipios existentes en el pas (335 municipios) y est adscrita a las distintas alcaldas. Se le denomina segn la identificacin que le otorga el Gobierno Municipal al cual representa, lo que quiere decir que es diferente para cada alcalda. En relacin a los tributos que resguarda se encuentran la tasa por el uso de sus bienes o servicios; la tasa administrativa por licencias o autorizaciones; el impuesto sobre

actividades econmicas de industria, comercio, servicios, o de ndole similar; el impuesto sobre inmuebles urbanos; el impuesto sobre vehculos, el impuesto sobre espectculos pblicos; el impuesto sobre juegos y apuestas lcitas; el impuesto sobre propaganda y publicidad comercial; el impuesto sobre alcohol y especies alcohlicas; el impuesto territorial rural o sobre predios rurales y la contribucin especial sobre plusvalas de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenacin urbanstica. Los recursos econmicos que se obtienen por estos ramos tributarios, son invertidos por el Ejecutivo Municipal (alcalde) en planes de desarrollo econmico y social correspondiente al municipio al cual pertenezca.

Como se puede observar en Venezuela se reproduce la misma organizacin institucional de la administracin tributaria en sus tres niveles de poder; as pues, en relacin a las funciones sucede lo mismo. La administracin tributaria venezolana posee una serie de funciones que son altamente reconocidas por la doctrina jurdica, entre las cuales es importante mencionar la asistencia ciudadana, la que adquiere cada vez ms relevancia en el mundo moderno.

Armonizacin Tributaria: consiste en la aplicacin de una serie de mecanismos legales cuyo propsito es crear espacios comunes entre municipios, de manera que al momento de gravar el hecho generador prevalezca una coherencia y justa distribucin de las cargas tributarias de los contribuyentes.

De conformidad con el artculo 156, ordinal 13, de la CRBV, es competencia del Poder Pblico Nacional, dictar la legislacin para la armonizacin y coordinacin de las potestades tributarias nacional, estadal y municipal. En efecto, establece este artculo: [] Es de la competencia del Poder Pblico Nacional: 13. La legislacin para garantizar la coordinacin y armonizacin de las distintas potestades tributarias, para

definir principios, parmetros y limitaciones, especialmente para la determinacin de los tipos impositivos o alcuotas de los tributos estadales y municipales, as como para crear fondos especficos que aseguren la solidaridad interterritorial [].

Es vlido sealar que la doble tributacin no es inconstitucional siempre y cuando nazca del ejercicio de facultades tributarias concurrentes. En el contexto venezolano, la doctrina jurdico tributaria ha tratado en repetidas oportunidades el tema de la doble tributacin, considerando que el reparto de los dominios tributarios y las limitaciones que el mismo texto fundamental impone al ejercicio de esas facultades, garantiza en cierta medida la restriccin a los desbordes o excesos de aquellos entes territoriales dotados tambin de cierto grado de autonoma.

Distintos especialistas han opinado con relacin a los posibles sistemas a implementar para evitar el citado fenmeno: a) separacin de las fuentes de recursos; b) impuestos en coparticipacin, c) suplementos o adicionales impositivos; d) subsidios o subvenciones compensatorios; e) concesin de crditos por impuestos pagados en otra jurisdiccin; f) deduccin de tributos pagados.

De los sistemas anteriormente citados, vale la pena resaltar que los ltimos dos han sido objeto de distintos cuestionamientos en varios municipios en Venezuela, tal caso se presenta con regularidad al momento de la liquidacin del Impuesto sobre Actividades Econmicas, sobre el cual muchos municipios haciendo uso de su potestad tributaria, han desarrollado Ordenanzas donde se establece la posibilidad de practicar retenciones del citado impuesto a aquellos contribuyentes cuyo domicilio fiscal se encuentre fuera de su propia jurisdiccin, las cuales, producto de la misma desorganizacin y desproporcin tributaria municipal, no puede ser compensada o considerada como anticipo al momento que el contribuyente objeto de retencin, se disponga al pago de su Impuesto sobre Actividades Econmicas en su respectivo municipio, generando de forma clara y evidente una doble imposicin injusta e ilegal

pero que desafortunadamente no ha podido ser solucionada por los representantes de los gobiernos locales.

Vale entonces expresar que si efectivamente la Constitucin de la Repblica otorga la potestad al Poder Nacional de crear polticas de armonizacin tributaria y que adicionalmente la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal contempla la posibilidad de realizar convenios entre entes territoriales locales, relativos a la

distribucin de la carga tributaria para aquellos contribuyentes que ejecuten actividades en varias jurisdicciones, cabe la pregunta que siendo los contribuyentes los nicos afectados y los municipios beneficiados, por qu no generar espacios de dilogo entre las partes y dejar a un lado los intereses propios y comenzar a pensar en un cambio del pensamiento fiscal, hacia un contexto equilibrado y ajustado a derecho, donde se fomente el desarrollo de actividades econmicas, industriales y comerciales sin menoscabo de los derechos y garantas concebidas en el cuerpo de leyes venezolanas, pues al final de cuentas a la administracin lo que le interesa es la produccin de bienes y servicios por parte de la poblacin pero que la balanza se encuentre totalmente mesurada y ecunime.

Las potestades tributarias municipales

Es el conjunto de poderes, facultades y atribuciones concedidas por la Constitucin a los municipios para cumplir con la actividad tributaria dentro de su mbito local, desarrollados sobre la base de principios tributarios fundamentales. No podr cobrarse impuesto, tasa, ni contribucin municipal alguna que no est establecido en ordenanza. Las ordenanzas que regulen los tributos municipales debern contener: 1. La determinacin del hecho imponible y de los sujetos pasivos. 2. La base imponible, los tipos o alcuotas de gravamen o las cuotas exigibles, as como los dems elementos que determinan la cuanta de la deuda tributaria. 3. Los plazos y forma de la declaracin de ingresos o del hecho imponible.

4. El rgimen de infracciones y sanciones. Las multas por infracciones tributarias no podrn exceder en cuanta a aqullas que contemple el Cdigo Orgnico Tributario. 5. Las fechas de su aprobacin y el comienzo de su vigencia. 6. Las dems particularidades que sealen las leyes nacionales y estadales que transfieran tributos. Los impuestos, tasas y contribuciones especiales no podrn tener como base imponible el monto a pagar por concepto de otro tributo.

Los municipios podrn crear tasas con ocasin de la utilizacin privativa de bienes de su dominio pblico, as como por servicios pblicos o actividades de su competencia, cuando se presente cualquiera de las circunstancias siguientes: 1. 2. Que sean de solicitud o recepcin obligatoria por los usuarios. Que no puedan realizarse por el sector privado, por requerir intervencin o

ejercicio de autoridad o por estar reservados legalmente al sector pblico.

La recaudacin estimada por concepto de tasas guardar proporcin con el costo del servicio o con el valor de la utilizacin del bien del dominio pblico objeto del uso privativo.

Los municipios podrn celebrar contratos de estabilidad tributaria con contribuyentes o categora de contribuyentes a fin de asegurar la continuidad en el rgimen relativo a sus tributos, en lo concerniente a alcuotas, criterios para distribuir base imponible cuando sean varias las jurisdicciones en las cuales un mismo contribuyente desarrolle un proceso econmico nico u otros elementos determinativos del tributo. El alcalde o alcaldesa podr celebrar dichos convenios y entrarn en vigor previa autorizacin del Concejo Municipal. La duracin de tales contratos ser de cuatro aos como plazo mximo; al trmino del mismo, el alcalde o alcaldesa podr otorgar una prrroga, como mximo hasta por el mismo plazo. Estos contratos no podrn ser celebrados, ni prorrogados en el ltimo ao de la gestin municipal.

Los municipios en sus contrataciones no podrn obligarse a renunciar al cobro de sus tributos, as como tampoco podrn comprometerse contractualmente a obtener la liberacin del pago de impuestos nacionales o estadales. Tales estipulaciones sern nulas de pleno derecho y, asimismo lo sern las exenciones o exoneraciones de tributos municipales concedidas por el Poder Nacional o los estados.

El rgimen de prescripcin de las deudas tributarias se regir por lo dispuesto en el Cdigo Orgnico Tributario. Dicho Cdigo aplicar de manera supletoria a la materia tributaria municipal que no est expresamente regulada en la Ley Orgnica Del Poder Pblico Municipal o en las ordenanzas.

El Municipio slo podr acordar exenciones, exoneraciones o rebajas de impuestos o contribuciones municipales especiales, en los casos y con las formalidades previstas en las ordenanzas. La ordenanza que autorice al alcalde o alcaldesa para conceder exoneraciones especificar los tributos que comprende, los presupuestos necesarios para que proceda, las condiciones a las cuales est sometido el beneficio y el plazo mximo de duracin de aqul. En todos los casos, el plazo mximo de duracin de las exoneraciones o rebajas ser de cuatro aos; vencido el trmino de la exoneracin o rebaja, el alcalde o alcaldesa podr renovarla hasta por el plazo mximo fijado en la ordenanza o, en su defecto, el previsto como mximo previamente.

Tributos municipales: Los municipios constituyen la unidad poltica primaria de la organizacin nacional de la Repblica, goza de personalidad jurdica y ejerce sus competencias de manera autnoma, conforme a la ley. As mismo posee la facultad de elegir a sus autoridades, crear, recaudar e invertir sus ingresos, con la finalidad de impulsar el desarrollo social, cultural y econmico de las comunidades locales. En la parte tributaria municipal nos encontramos con los impuestos municipales, los cuales estn distinguidos de la siguiente manera:

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Impuesto sobre inmuebles urbanos: recae sobre toda persona que tenga derechos de propiedad, u otros derechos reales, sobre bienes inmuebles urbanos ubicados en la jurisdiccin municipal de que se trate o los beneficiarios de concesiones administrativas sobre los mismos bienes.

La base imponible de este impuesto ser el valor de los inmuebles. La determinacin del valor del inmueble se har partiendo del valor catastral de los mismos, el cual se fijar tomando como referencia el precio corriente en el mercado. La base imponible, en ningn caso, podr ser superior al valor en mercado. Para la fijacin del valor de mercado se debern considerar las condiciones urbansticas edificatorias, el carcter histrico artstico del bien, su uso o destino, la calidad y antigedad de las construcciones y cualquier otro factor que de manera razonable pueda incidir en el mismo.

Por valor de los inmuebles se tendr el precio corriente en el mercado, entendindose por tal el que normalmente se haya pagado por bienes de similares caractersticas en el mes anterior a aqul en el que proceda la valoracin, segn la ordenanza respectiva, siempre que sea consecuencia de una enajenacin efectuada en condiciones de libre competencia entre un comprador y un vendedor no vinculados.

Se consideran inmuebles urbanos: 1. El suelo urbano susceptible de urbanizacin. Se considera suelo urbano los terrenos que dispongan de vas de comunicacin, suministro de agua, servicio de disposicin de aguas servidas, suministro de energa elctrica y alumbrado pblico. 2. Las construcciones ubicadas en suelo susceptible de urbanizacin, entendidas por tales: a. Los edificios o lugares para el resguardo de bienes y/o personas, cualesquiera que sean los elementos de que estn constituidos, aun cuando por

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la forma de su construccin sean perfectamente transportables y aun cuando el terreno sobre el que se hallen situados no pertenezca al dueo de la construccin. b. Las instalaciones asimilables a los mismos, tales como diques, tanques, cargaderos y muelles. No se considerarn inmuebles las maquinarias y dems bienes semejantes que se encuentran dentro de las edificaciones, an y cuando estn de alguna manera adheridas a stas.

Impuesto sobre predios rurales: Los mecanismos de recaudacin y control por parte del Municipio, en el impuesto sobre predios rurales sern establecidos en la ley nacional relativa a las tierras rurales.

Impuesto sobre transacciones inmobiliarias: Corresponde al Municipio la recaudacin y control de los impuestos que, sobre transacciones inmobiliarias, creare el Poder Nacional. El Municipio lo regular por ordenanza.

Contribuciones especiales: Los municipios podrn crear las siguientes contribuciones especiales: 1. Sobre plusvala de propiedades inmuebles causada por cambios de uso o de

intensidad en el aprovechamiento. 2. Por mejoras.

Estas contribuciones podrn ser creadas mediante ordenanza cuando sea acordado un cambio de uso o de intensidad de aprovechamiento o la realizacin de la obra o servicio que origine la mejora.

La contribucin especial sobre plusvala de las propiedades inmuebles originada por cambios de uso o de intensidad en el aprovechamiento, se causar por el incremento en el valor de la propiedad como consecuencia de los cambios de uso o

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de intensidad de aprovechamiento previstos en los planes de ordenacin urbanstica con que esa propiedad resulte beneficiada. Esta contribucin estar destinada a la realizacin de las obras o prestacin de los servicios urbanos que se determinen en la ordenanza.

Slo podr crearse cuando el aumento del valor de las propiedades inmuebles sea igual o superior al veinticinco por ciento (25%) de su valor antes del cambio de uso o de intensidad de aprovechamiento. A los fines de la determinacin de la contribucin, se presumir que todo cambio de uso o de intensidad de aprovechamiento producir en los bienes afectados un aumento de valor de al menos un veinticinco por ciento (25%). Esta presuncin podr ser desvirtuada en el curso de los procedimientos que se establezcan para la determinacin del monto de la contribucin por los sujetos afectados.

No podr exceder de un quince por ciento (15%) del monto total de la plusvala que experimente cada inmueble. La ordenanza respectiva podr disponer que esta contribucin sea exigida en forma fraccionada, por una sola vez dentro del plazo mximo de pago de cinco aos y las cuotas correspondientes podrn devengar un inters mximo equivalente a la tasa fijada por el Banco Central de Venezuela para el clculo de las prestaciones sociales.

La contribucin especial por mejoras se causar por la ejecucin por parte del Municipio o con su financiamiento de las obras pblicas o prestacin de un servicio pblico que sea de evidente inters para la comunidad, siempre que, como consecuencia de esas obras o servicios, resulten especialmente beneficiadas determinadas personas. El importe de esta contribucin ser determinado por el Concejo Municipal en funcin del costo presupuestado de las obras o de los servicios pero no exceder, en ningn caso, del cincuenta por ciento (50%) del costo de las obras o servicios. El porcentaje de la base imponible que corresponder a cada

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beneficiario de la obra o servicio y las dems condiciones de procedencia se regirn por lo previsto en las respectivas ordenanzas.

Las cantidades recaudadas por la contribucin especial por mejoras slo podrn destinarse a recuperar los gastos de la obra o servicio por cuya razn se hubiesen exigido.

Impuesto sobre vehculos: El impuesto sobre vehculos grava la propiedad de vehculos de traccin mecnica, cualesquiera sean su clase o categora y sean propiedad de una persona natural residente o una persona jurdica domiciliada en el Municipio respectivo.

A los fines de este impuesto, se entiende por: 1. Sujeto residente: quien, siendo persona natural propietario o asimilado, tenga

en el Municipio respectivo su vivienda principal. Se presumir que este domicilio ser el declarado para la inscripcin en el Registro Automotor Permanente. 2. Sujeto domiciliado: quien, siendo persona jurdica propietaria o asimilada,

ubique en el Municipio de que se trate un establecimiento permanente al cual destine el uso del referido vehculo.

Se considerarn domiciliadas en el Municipio, las concesiones de rutas otorgadas por el Municipio respectivo para la prestacin del servicio de transporte dentro del Municipio. Los jueces y juezas, notarios y registradores o registradoras cuyas oficinas se encuentren ubicadas en la jurisdiccin del Municipio correspondiente, colaborarn con la Administracin Tributaria Municipal para el control del cobro del tributo previsto en esta Ley. A tal fin, cuando deban presenciar el otorgamiento de documentos de venta o arrendamiento financiero de vehculos que sean propiedad de residentes o domiciliados en ese Municipio, debern exigir comprobante de pago del impuesto previsto en esta Subseccin, sin perjuicio de la colaboracin que pueda requerirse a oficinas notariales o registrales ubicadas en jurisdicciones distintas.

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Impuesto sobre espectculos pblicos: El impuesto sobre espectculos pblicos gravar la adquisicin de cualquier boleto, billete o instrumento similar que origine el derecho a presenciar un espectculo en sitios pblicos o en salas abiertas al pblico. Este ser pagado por el adquirente del respectivo billete o boleto de entrada en el momento de la adquisicin. La empresa o empresario a cargo de quien est el espectculo podr ser nombrada agente de percepcin del impuesto en la ordenanza respectiva.

Impuesto sobre juegos y apuestas lcitas: El impuesto sobre juegos y apuestas lcitas se causar al ser pactada una apuesta en jurisdiccin del respectivo Municipio. Se entiende pactada la apuesta con la adquisicin efectuada, al organizador del evento con motivo del cual se pacten o a algn intermediario, distribuidor o cualquier otro tipo de agente en la respectiva jurisdiccin, de cupones, vales, billetes, boletos, cartones, formularios o instrumentos similares a stos que permitan la participacin en rifas, loteras o sorteos de dinero o de cualquier clase de bien, objeto o valores, organizados por entes pblicos o privados. Igualmente, se gravarn con este impuesto las apuestas efectuadas mediante mquinas, monitores, computadoras y dems aparatos similares para juegos o apuestas que estn ubicados en la jurisdiccin del Municipio respectivo.

El apostador es el contribuyente del impuesto sobre juegos y apuestas lcitas, sin perjuicio de la facultad del Municipio de nombrar agentes de percepcin a quienes sean los organizadores del juego, los selladores de formularios o los expendedores de los billetes o boletos correspondientes, en la respectiva jurisdiccin. La base imponible del impuesto sobre juegos y apuestas lcitas la constituye el valor de la apuesta. Las ganancias derivadas de las apuestas slo quedarn sujetas al pago de impuestos nacionales, de conformidad con la ley.

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Impuesto sobre propaganda y publicidad comercial: El impuesto sobre propaganda y publicidad comercial grava todo aviso, anuncio o imagen que con fines publicitarios sea exhibido, proyectado o instalado en bienes del dominio pblico municipal o en inmuebles de propiedad privada siempre que sean visibles por el pblico, o que sea repartido de manera impresa en la va pblica o se traslade mediante vehculo, dentro de la respectiva jurisdiccin municipal.

A los efectos de este tributo, se entiende por propaganda comercial o publicidad todo aviso, anuncio o imagen dirigido a llamar la atencin del pblico hacia un producto, persona o actividad especfica, con fines comerciales.

El contribuyente de este tributo es el anunciante. Se entiende por anunciante la persona cuyo producto o actividad se beneficia con la publicidad. Podrn ser nombrados responsables de este tributo, en carcter de agentes de percepcin, las empresas que se encarguen de prestar el servicio de publicidad, los editores o cualquier otro que, en razn de su actividad, participe o haga efectiva la publicidad.

Impuesto sobre actividades econmicas: El hecho imponible del impuesto sobre actividades econmicas es el ejercicio habitual, en la jurisdiccin del Municipio, de cualquier actividad lucrativa de carcter independiente, an cuando dicha actividad se realice sin la previa obtencin de licencia, sin menoscabo de las sanciones que por esa razn sean aplicables. El perodo impositivo de este

impuesto coincidir con el ao civil y los ingresos gravables sern los percibidos en ese ao, sin perjuicio de que puedan ser establecidos mecanismos de declaracin anticipada sobre la base de los ingresos brutos percibidos en el ao anterior al gravado y sin perjuicio de que pueda ser exigido un mnimo tributable consistente en un impuesto fijo, en los casos en que as lo sealen las ordenanzas.

El comercio eventual o ambulante tambin estar sujeto al impuesto sobre actividades econmicas.

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Este impuesto es distinto a los tributos que corresponden al Poder Nacional o Estadal sobre la produccin o el consumo especfico de un bien, o al ejercicio de una actividad en particular y se causar con independencia de stos. En estos casos, al establecer las alcuotas de su impuesto sobre actividades econmicas, los municipios debern ponderar la incidencia del tributo nacional o estadal en la actividad econmica de que se trate.

Este impuesto se causa con independencia de los tributos previstos en la legislacin general o la dictada por la Asamblea Nacional. Para que una actividad pueda ser considerada sin fines de lucro, el beneficio econmico obtenido de la actividad deber ser reinvertido en el objeto de asistencia social u otro similar en que consista la actividad y en el caso de tratarse de una persona jurdica, que ese beneficio no sea repartido entre asociados o socios. El impuesto sobre actividades econmicas se causar con independencia de que el territorio o espacio en el cual se desarrolle la actividad econmica sea del dominio pblico o del dominio privado de otra entidad territorial o se encuentre cubierto por aguas.

La base imponible del impuesto sobre actividades econmicas est constituida por los ingresos brutos efectivamente percibidos en el perodo impositivo correspondiente por las actividades econmicas u operaciones cumplidas en la jurisdiccin del Municipio o que deban reputarse como ocurridas en esa jurisdiccin de acuerdo con los criterios previstos en la Ley Orgnica Del Poder Pblico Municipal o en los acuerdos o convenios celebrados a tales efectos.

Recaudacin de los tributos municipales: Todas las autoridades civiles, polticas, administrativas, militares y fiscales de la Repblica, de los estados y del Distrito Capital, los registradores, notarios y jueces, as como los particulares, estn obligados a prestar su concurso para la inspeccin, fiscalizacin, recaudacin, administracin y resguardo de los ingresos municipales y a denunciar los hechos de que tuviere

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conocimiento que pudiesen constituir ilcito tributario contra la Hacienda Pblica Municipal. Es competencia de los municipios la fiscalizacin, gestin y recaudacin de sus tributos propios, sin perjuicio de las delegaciones que puedan otorgar a favor de otras entidades locales, de los estados o de la Repblica. Estas facultades no podrn ser delegadas a particulares.

La recaudacin es un procedimiento para hacer efectivo el pago de sumas de dinero, de liquidaciones tributarias, sean provisionales o definitivas. Es considerada tambin como el procedimiento para ser efectivo el pago de sumas de dinero u otros bienes por concepto de deuda tributarias a favor de un ente pblico debidamente autorizado por ley. La recaudacin es una de las principales funciones de la Administracin Tributaria.

La recaudacin cosiste en un proceso de recoleccin de ingresos fiscales provenientes de la aplicacin de un tributo nacional, estatal o municipal. En lo que respecta al objetivo primordial de suministrar recursos para la cobertura de los gastos pblicos; los tributos, tericamente y segn fciles comprobaciones estadstica producen importantes ingresos al erario pblico

Dentro de las estrategias para salir de la crisis financiera, como solucin pudiese ser el incremento de la recaudacin a travs de un mejor cumplimiento de su obligacin por parte de los contribuyentes, alcanzar esta meta es complejo, exigiendo una administracin eficiente y efectiva, resultado de la optimizacin de los recursos integrantes de la misma.

La Administracin Tributaria tiene como objetivo procurar el mximo de recaudacin de tributos al mnimo costo dentro de las normas jurdicas establecidas. Las limitaciones presupuestarias y de recursos comunes a casi todas las

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administraciones, hacen necesario buscar alternativas para un mejor aprovechamiento de los recursos disponibles.

La direccin de Rentas o su equivalente en cualquier alcalda deban encargarse de sus avalos, as como tambin de la recaudacin de sus impuestos, de esta manera, distribuir sus ingresos Municipales. Respecto al pago del impuesto, este debe efectuarse en las oficinas recaudadores de Renta Municipales o en otros entes que determine el concejo, dentro del primer mes del bimestre, o trimestre segn sea su liquidacin.

Tambin se prev en la Ordenanzas la posibilidad de que los Municipios deleguen su competencia tributaria, contratando con el Ejecutivo Nacional, Distrital, Institutos Autnomos, o empresas pblicas, mixtas, privadas de reconocida solvencia, siempre y cuando estas aseguren una recaudacin ms eficaz y a menos costo.

Tributos Estadales

Los Tributos Estadales son el conjunto de bienes, ingresos y obligaciones que conforman el activo y el pasivo de cada Estado, as como de los dems bienes e ingresos cuya administracin corresponda a la entidad. La administracin se ejerce en cada Estado de manera coordinada con la de la Repblica y la de los Municipios, atendiendo a los siguientes aspectos: Debe ir dirigida a la satisfaccin de las necesidades colectivas y a estimular el crecimiento de la riqueza Debe sustentarse en instrumentos efectivos de planificacin que incorporen la participacin de los ciudadanos y se fundamenten en los lineamientos de la planificacin nacional. Debe organizar los subsistemas bsicos de presupuesto, tesorera y contabilidad, as como los de administracin de bienes y de planificacin.

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La administracin tributaria estadal corresponde a un organismo autnomo, sin personalidad jurdica creada para administrar y recaudar los ramos tributarios que le son propios a los estados. En cuanto a los ramos tributarios que le son propios, son los que disponen las leyes nacionales y estadales.

Timbre Fiscal: Es un Tributo que grava la realizacin de actos jurdicos en el mbito del derecho pblico y privado. Clasificacin de los Timbres Fiscales: Estampillas: Estn constituidas por todas aquellas contribuciones recaudables por timbres mviles u otros medios previstos en la ley. Las Estampillas se clasifican en: Regionales: Su uso es a nivel regional viene expresado en unidades tributarias. Nacionales: se usan en cualquier estado viene expresado en bolvares el SENIAT expende los timbres fiscales.

Papel Sellado: Es un tipo especial de papel que contiene un impuesto de timbre, y que es exigido, en ciertos pases, para efectuar trmites judiciales o administrativos. Los Estados podrn exigir el ramo de timbre fiscal establecido en sus respectivas leyes, conforme a las siguientes reglas: En el caso de servicios prestados por el Estado, trmites y licencias gestionadas ante ste, por la entidad prestadora. En caso de servicios prestados por la Repblica, y hasta tanto se dicte la legislacin sobre tributos generados por actividades de supervisin, registro y servicios o actividades similares prestadas por rganos del Poder Nacional, por aquel Estado. En caso de emisin de pagars y letras de cambio por parte de instituciones financieras y bancarias. En el caso de la prestacin de servicios profesionales al sector pblico, por el Estado que los percibe.

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El Peaje: es el pago que se efecta como derecho para poder circular por un camino. Son tasas por el uso del dominio pblico estadal constituido por vas de comunicacin terrestres y obras accesorias construidas con el mismo fin, tales como puentes, tneles o canales ubicados en el territorio de los Estados y cuya conservacin les corresponda. Sin embargo, este Impuesto ha sido eliminado; algunas razones por las cuales se tom dicha decisin: Ya que no exista congruencia entre el cobro del peaje y el mal estado en el que se encontraban las carreteras, se cobraba muy poco y por lo tanto no se poda ver reflejado en la mejora de carreteras, puentes, entre otros. A que los peajes no estn a la distancia mnima permitida entre ellos y porque la recaudacin no ha cumplido con su objetivo esencial de mantener la va en ptimas condiciones.

Impuesto a las Ventas Minoristas: Se asigna a los Estados el Impuesto a las Ventas Minoristas, cuyo hecho imponible lo constituye la venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los derechos de propiedad sobre ellos, as como la prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el territorio del Estado.

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados: Se asigna a los Estados el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, cuyo hecho imponible est constituido por la celebracin de negocios jurdicos con carcter oneroso no sometidos a condicin suspensiva y que, por disposicin de la ley o por la voluntad de las partes, se documenten, o hayan de autenticarse por ante Notara Pblica, protocolizarse por ante Oficinas Subalternas de Registro y Registros Mercantiles o inscribirse por ante registros administrativos especiales.

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Impuestos a la exploracin y explotacin de minerales no metlicos no reservados por la Constitucin al Poder Nacional, salinas y ostrales de perlas: Los Estados podrn crear tributos aplicables a la exploracin en busca de minerales no metlicos no reservados por la Constitucin al Poder Nacional; salinas y ostrales de perlas, y por la realizacin en sus respectivos territorios de actividades de exploracin en busca de los mismos Se entiende por minerales no metlicos no reservados por la Constitucin al Poder Nacional, las piedras de construccin, adorno o de cualquier especie, que no sean preciosas, el mrmol, prfido, caoln, magnesita, las arenas, pizarras, arcillas, calizas, puzolanas, turbas y sustancias terrosas.

Contribuciones especiales: Los Estados podrn exigir una contribucin especial por mejoras a los sujetos pasivos que se beneficien con un aumento del valor de sus bienes inmuebles, que exceda del 60%, como consecuencia de la realizacin de una obra pblica o de la prestacin de un servicio pblico financiado por el Estado y que sea de evidente inters para la comunidad. Se considerarn obras y servicios financiados por los Estados: Los que ejecuten total o parcialmente los Estados dentro del mbito de sus competencias para cumplir los fines que les estn atribuidos, a excepcin de los que realicen a ttulo de propietarios de sus bienes patrimoniales. Los que realicen los estados por haberles sido atribuidos o delegados por la Nacin y aquellos cuya titularidad hayan asumido de acuerdo con la ley. Los que realicen otras entidades pblicas o privadas o concesionarios, con aportaciones econmicas del Estado.

Recaudacin de los Tributos Estadales Recaudar los tributos estadales con las mismas potestades de gestin, administracin, inspeccin, fiscalizacin y cualquier otra actividad que la Ley atribuya a la Administracin Tributaria Nacional. Ejecutar los procedimientos de verificacin, fiscalizacin y determinacin para constatar el cumplimiento de las

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leyes y dems disposiciones de carcter tributario por parte de los sujetos pasivos del tributo. Las dems que le atribuya el ordenamiento jurdico tributario.

Asientos contables para los estadales

DEBE _X_ Impuesto sobre inmuebles urbanos Banco xx

HABER

xx

Para registrar
_X_ Impuesto sobre transacciones inmobiliarias Banco xx xx

Para registrar
_X_ Impuesto sobre vehculos Banco xx xx

Para registrar
_X_ Impuesto sobre espectculos pblicos Banco xx xx

Para registrar
_X_ Impuesto sobre juegos y apuestas lcitas Banco xx xx

Para registrar
_X_ Impuesto sobre propaganda y publicidad comercial Banco xx xx

Para registrar
_X_ Impuesto sobre actividades econmicas Banco xx xx

Para registrar

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Asientos contables para los estadales _X_ Gastos en estampilla Gastos en papel sellado Impuesto s/ Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados Banco xx xx xx xx

Para registrar

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CONCLUSIN

Las polticas fiscales, especialmente las municipales, en Venezuela cada vez ms se convierten en mejores instrumentos para crear y estimular el desarrollo local, por lo que se hace de gran importancia la participacin e integracin del pueblo y el gobierno en estos mbitos territoriales y de poder, para desde adentro gestar juntos el desarrollo de las localidades del pas. As pues, la administracin tributaria municipal dentro del proceso de modernizacin tributaria que se vive actualmente en el pas debe perfeccionarse para aumentar la recaudacin de sus ingresos propios y de esta manera promover, facilitar e incentivar a travs de la asistencia ciudadana el pago voluntario y oportuno de los impuestos por parte de los contribuyentes, de este modo dicho nivel territorial tendr indudablemente ms recursos econmicos para invertir en proyectos de desarrollo local.

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BIBLIOGRAFA

Avellaneda, S., (1965) Los Ingresos Tributarios Municipales. Revista de Control Fiscal N 117.

Brewer, A. (2005). Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal. Comentada. Editorial Jurdica Venezolana. Caracas - Venezuela.

Garay y Garay (2012). Cdigo Orgnico Tributario. Comentada. Corporacin AGR, S.C. Caracas - Venezuela.

Legis Editores C.A (2009). Gua Prctica de Contabilidad y Anlisis Financieros para pequeas y medianas Industrias. Caracas. Editorial Legis.

Mndez, M., (2004) Cultura tributaria, deberes y derechos Vs. Constitucin de 1999 en Revista Espacio Abierto, Vol. 13, N 1. Maracaibo, Venezuela

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ANEXO

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