Contabilidade gerencial Prof.

Juvenal Filho
ORAMENTO EMPRESARIAL FUNO ADMINISTRATIVA DA EMPRESA

A FUNO PLANEJAMENTO O planejamento consiste em estabelecer com antecedncia as aes a serem executadas dentro de cenrios e condies preestabelecidos, estimando os recursos a serem utilizados e atribuindo as responsabilidades, para atingir os objetivos fixados (HOJI, 2000, p. 359) PLANEJAMENTO FINANCEIRO o processo de estimar a quantia necessria de financiamento para continuar as operaes de uma companhia e de decidir quando e como a necessidade de fundos seria financiada. (Groppelli & Nikbakht) Finalidade do Planejamento Financeiro: Desenvolver processos, mecanismos e atitudes que tornem possvel: Avaliar as implicaes futuras de decises presentes, em funo dos objetivos da organizao; A tomada de decises no futuro, de modo mais rpido e eficiente. Premissas para o Planejamento Financeiro Fixao de objetivos gerais da empresa (estratgicos). Determinao dos objetivos de cada setor da empresa, em funo dos objetivos gerais (ou estratgicos). Estabelecimento de um sistema de informaes, que permita avaliar a execuo dos planos em confronto com as previses.

NVEIS DE DECISO E TIPOS DE PLANEJAMENTO

EXEMPLOS DOS TIPOS DE PLANEJAMENTO

Planejamento Financeiro de Longo Prazo (Estratgico): Em geral, cobrem um perodo de 2 a 10 anos. Normalmente no so explcitos em nmeros. Planos financeiros integrados ao processo de produo e marketing para orientar a empresa a alcanar seus objetivos estratgicos. Empresas que esto sujeitas a elevados graus de incerteza operacional adotam horizontes mais curtos (risco operacional). Planejamento Financeiro de Curto Prazo: Representa a expresso formal, em termos quantitativos, das metas empresariais para um perodo especfico (normalmente 1 ano). Na prtica o Oramento Empresarial, composto por: Oramento de Vendas Oramento de produo Oramento dos custos de produo Oramento das despesas operacionais

 Oramento de investimentos Oramento de caixa Sistema Oramentrio

Definio: conjunto de planos e polticas que, formalmente estabelecidos em valores financeiros, permite administrao conhecer os resultados operacionais da empresa e executar os acompanhamentos para que esses resultados sejam alcanados e os possveis desvios analisados, avaliados e corrigidos. Vantagens do Sistema Oramentrio Introduz o hbito do exame prvio e minucioso de informaes antes da execuo. Estimula a participao de todos os membros da administrao na fixao dos objetivos. Exige quantificao das previses. Facilita a delegao de poderes. Exige informaes contbeis confiveis. Permite identificar reas eficientes e deficientes. Permite a utilizao eficaz dos recursos disponveis.

Limitaes do Sistema Oramentrio Baseia-se em estimativas. Deve ser continuamente monitorado e adaptado s circunstncias.

Nem todas as empresas possuem recursos para implementar um sistema adequado. Atrasos na emisso dos dados comprometem as aes corretivas. As dificuldades de ajustes geram desconfianas em relao ao resultado projetado. apenas uma ferramenta de apoio a deciso, no podendo tomar o lugar da administrao.

FUNO CONTROLE Compreende a aferio do desempenho (em relao a um padro) e a correo dos desvios que assegure a consecuo de objetivos, de acordo com o plano da empresa. ATIVIDADES DA FUNO CONTROLE Medir o realizado Comparar o realizado com o planejado Analisar os desvios significativos Adotar medidas corretivas Avaliar a efetividade das providncias tomadas Registrar essas informaes, para aperfeioar o processo de planejamento.

SISTEMA DE PLANEJAMENTO E CONTROLE

Princpios Fundamentais do Planejamento e Controle Oramentrio Envolvimento administrativo. Adaptao organizacional. Orientao para objetivos. Comunicao integral. Expectativas realistas. Contabilidade por reas de responsabilidade. Oportunidade. Aplicao flexvel.

 Reconhecimento do esforo individual e do grupo. Acompanhamento. Para Prever necessrio dados... Dados externos: referem-se economia Crescimento da populao Comportamento do PIB (crescimento ou retrao), Polticas econmicas Comrcio com exterior Mercado concorrente (produtos substitutos) Mercado consumidor Dados internos: referem-se empresa Informaes contbeis Estatsticas internas Capacidade produtiva e produtividade Polticas de preos Perspectivas de investimentos internos Inseridos em modelos e tcnicas de previso proporcionam a possibilidade de previso das vendas, da receita e da produo. A partir do nvel de produo, estima-se os recursos necessrios (gastos despesas, custos, investimentos, desembolsos). Ento pode-se projetar a variao do patrimnio da empresa. Esquema

ALGUMAS TCNICAS DE PREVISO ORAMENTRIA Quantitativas Mdia simples Mdia mvel (com ajuste de TxCxS) Regresso linear

 Qualitativas Pesquisa de Mercado Projeo de cenrios Painel de consenso Brainstorming Analogia Teoria da catstrofe

ORAMENTO DE VENDAS normalmente pelo oramento de vendas que se inicia a elaborao do Oramento. Condicionantes Bsicos do Oramento de Vendas

Restries no Oramento de Vendas Restries Internas Capacidade produtiva insuficiente Estrutura adm. inadequada Pessoal interno inabilitado Insuficincia de capital de giro

Restries Externas Poltica de comrcio exterior desfavorvel Poltica monetria (crdito e taxa de juros) desfavorvel Mercado fornecedor precrio Restrio de mo-de-obra externa

Pesquisa com 389 empresas revela os mtodos e tcnicas de Previso de Vendas mais utilizados na prtica (Fonte: Welsch, 2006, p. 112-113)

Mtodos e Tcnicas de Previso de Vendas mais utilizados

Oramento de Produo Depois que sabemos quanto nossa estimativa de venda, poderemos calcular quanto deveremos produzir. Fluxo de Vendas, Produo e Estoque

Tipos de Processos Produtivos: Produo constante: - Maior custo de estocagem; - Pouca flexibilidade em vendas; - Otimizao dos ativos fixos; - Minimizao do o regime extraordinrio de trabalho; - Gesto facilitada do fluxo de materiais. Produo varivel: - Maior custo de manuteno dos equipamentos; - Maior custo da mo-de-obra; - Adm. de materiais complexa; - Nveis de estoque menores. Baixo custo -de estocagem. - Flexibilidade de vendas.

O Plano de Produo requer o conhecimento:

Do Plano de Vendas Das caractersticas de armazenamento dos materiais Da Economia de escala do processo Da capacidade tima e mxima de produo Da durao e etapas do processo produtivo Dos Lotes econmicos de produo Da utilizao da MOB direta

ORAMENTO DOS CUSTOS DE PRODUO Oramento de Matrias-Primas e Compras MP so bens adquiridos que, no processo industrial, por transformao ou por montagem, integram-se nos produtos acabados. Custos relacionados MP: Custo do Material adquirido Despesas relativas ao processo de compra Despesas relativas manuteno dos estoques Despesas decorrentes da falta de estoques Etapas para o Clculo do Custo das MP Obter a quantidade de produtos a fabricar no perodo a orar; Multiplic-la pela quantidade padro de consumo de MP por unidade de produto, obtendo a quantidade total de MP a consumir; Multiplicar o resultado pelo custo mdio unitrio previsto para o perodo, obtendo o custo total da MP consumida. Oramento de Compra da MP A compra da MP depende da quantidade de Estoque Inicial que se tem no perodo a orar e a quantidade de Estoque Final que se pretende deixar ao final do perodo a orar. Obedece a frmula bsica do Estoque: EF = EI + Entradas Sadas Compras = EF EI + Sadas p/ Produo Oramento de Mo-de-Obra Direta (MOD) Compem MOD todos os trabalhadores relacionados na atividade fim da empresa. Numa indstria, inclui os supervisores dos operrios, o pessoal do almoxarifado, da manuteno, e do planejamento e controle da produo. Normalmente considerado um custo varivel, dada a alta correlao entre o tempo de MOD e o volume de produo. Clculo do Custo da MOD Remunerao Lquida da MOD: Horas de MOD X Salrio/Hora Custo Total da MOD: Remunerao Lquida + Encargos + DSR Encargos: INSS, FGTS, 1/3 Frias, 13 Sal., seguros, planos de sade, subsdios de refeio etc. DSR = Descanso Semanal Remunerado

Oramentos das Despesas do Edifcil Despesas do Edifcio so normalmente consideradas como Custos Indiretos de Fabricao (CIF) e/ou despesas administrativas. So normalmente FIXOS. Exemplos: Salrios e encargos das chefias Depreciaes Ar condicionado, gua e esgoto Despesas de conservao predial (zeladoria) Oramento dos CIF Custos indiretos so aqueles que no podem ser classificados como mo-de-obra direta ou matria prima (ou seja, no tm relao direta com o nvel de produo). Podem ser FIXOS, VARIVEIS OU SEMIVARIVEIS. Exemplos: Mo-de-obra indireta normalmente FIXO Materiais indiretos normalmente VARIVEL Manuteno normalmente SEMIVARIVEL Energia eltrica normalmente SEMIVARIVEL Depreciao normalmente FIXO Seguros normalmente FIXO Oramento das Despesas Administrativas e Comerciais Despesas so sacrifcios financeiros (das reas administrativa e comercial) para obteno de receita. Tambm podem ser FIXAS, VARIVEIS OU SEMIVARIVEIS. Exemplos: Despesas de Marketing normalmente FIXO Salrios/encargos Adm. e de vendas FIXO e SEMIVARIVEL Telefone e comunicao normalmente FIXO Depreciao normalmente FIXO Material de expediente SEMIVARIVEL Transporte SEMIVARIVEL Oramento de Caixa e Disponibilidades A projeo do Fluxo de Caixa uma atividade indispensvel para a grande maioria das instituies. A projeo do Fluxo de Caixa permite: Visualizar a provvel posio financeira da empresa e as possveis insuficincias ou excessos de caixa. Avaliar com antecedncia alternativas de soluo para insuficincias de caixa Identificar a melhor opo de aplicao de recursos excedentes. Embasar a poltica de pagamentos e recebimentos da empresa. Mtodos para o Oramento do Fluxo de Caixa Mtodo dos recebimentos e pagamentos.

 o mtodo mais detalhado, recomendado para projees de curto prazo. Baseia-se nos oramentos parciais, ajustado s datas em que as transaes se convertero em dinheiro (caixa). Mtodo do resultado ajustado Recomendado para projees superiores a um ano. Parte-se do resultado lquido projetado (lucro lquido) ajustando-o por despesas e custos que no representam desembolso (depreciao) e por desembolsos ou ingressos que no so registrados no resultado econmico (DRE). Mtodo Recebimentos e Pagamentos

ORAMENTO PBLICO Setor Privado X Setor Pblico A distino bsica entre o setor privado e o setor pblico que: Na empresa privada, a administrao pode agir como bem entender, desde que no infrinja leis. Na entidade pblica, a administrao somente poder agir mediante lei que autorize a ao. O que Oramento Pblico? uma lei que exprime em termos financeiros a alocao dos recursos pblicos. Esta lei autoriza a aplicao do dinheiro pblico. Nesta lei, so estimadas as receitas e fixadas as despesas para o perodo seguinte. um instrumento de planejamento do Estado, que espelha decises polticas e estabelece aes prioritrias, em face a escassez dos recursos pblicos. O Oramento Pblico obedece:

 Constituio Federal de 1988 Captulo II Das Finanas Pblicas Seo II Dos Oramentos Artigos 165, 166, 167, 168 e 169 Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero: I o plano plurianual II as diretrizes oramentrias III os oramentos anuais Lei 4.320 de 17/03/1964 Art. 1. Esta lei estatui normas gerais de direito financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal, de acordo com o disposto no art. 5, inciso XV, letra b, da Constituio Federal. Princpios do Oramento Pblico Princpio da Unidade Cada entidade de direito pblico deve possuir apenas um oramento. Princpio da Universalidade Deve incorporar TODAS as receitas e despesas. Princpio da Anualidade (ou Periodicidade) Estabelece um perodo limitado para as estimativas de receitas e fixao de despesas. Planejamento Pblico Lei do Plano Plurianual (PPA) No PPA so estabelecidos os grandes objetivos e metas do governo, especialmente no que tange as despesas de capital e outras delas decorrentes para programas de durao continuada. Vigncia: 4 anos. Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) Esta lei prioriza as metas definidas no PPA e orienta a Lei do Oramento. Vigncia: 1 ano. Lei Oramentria Anual (LOA) A LOA a lei que autoriza a aplicao dos recursos pblicos nos itens de despesas previamente orados. Ela definida com base na LDO, que por sua vez decorre do PPA. Vigncia: 1 ano. CICLO ORAMENTRIO

Classificaes Oramentrias As classificaes oramentrias so necessrias e importantes para: padronizar informaes facilitar formulao de programas de governo determinar responsabilidades pela gesto do dinheiro pblico possibilitar anlise de efeitos econmicos nas atividades governamentais Classificaes mais importantes: Classificao por Categoria Econmica Classificao Funcional Programtica Classificao por Categoria Econmica

Classificao Funcional Programtica Esta classificao permite a vinculao das dotaes oramentrias aos objetivos de governo. As funes de governo so desdobradas em programas, organicamente articulados com outras funes de governo, que, atravs de projetos e/ou atividades, visam alcanar os grandes objetivos do governo. Em resumo:

 Funes: so as reas de atuao do Governo. Programas e Subprogramas: so meios e instrumentos de aes para o cumprimento das funes de governo. Projetos e Atividades: so as aes que viabilizam os objetivos Projetos operaes limitadas no tempo (ex. construo de ponte) Atividades operaes contnuas e permanentes (ex. pessoal) Funes de Governo

01 Legislativa 02 Judiciria 03 Essencial Justia 04 Administrao 05 Defesa Nacional 06 Segurana Pblica 07 Relaes Exteriores 08 Assistncia Social 09 Previdncia Social 10 Sade 11 Trabalho 12 Educao 13 Cultura 14 Direitos da Cidadania

15 Urbanismo 16 Habitao 17 Saneamento 18 Gesto Ambiental 19 Cincia e Tecnologia 20 Agricultura 21 Organizao Agrria 22 Indstria 23 Comrcio e Servios 24 Comunicaes 25 Energia 26 Transporte 27 Desporto e Lazer 28 Encargos Especiais

Exemplo da Classificao Funcional Programtica